Upload
others
View
0
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
EL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
LUCIANA YAÑEZ
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN
• Interrelación entre los CDIs y la legislación interna
• Naturaleza del EP
• Rol de la definición de EP en los CDIs
DEFINICIÓN DE EP
• Tratamiento general del EP en Modelos OCDE y ONU
• ART. 5 (1) – EP FÍSICO – 6 condiciones
• ART. 5 (2): DEFINICIÓN POSITIVA – EJEMPLOS
• ART. 5 (4): DEFINICIÓN NEGATIVA – EJEMPLOS
• ART. 5 (3): EP PROYECTO: OBRA, CONSTRUCCIÓN, INSTALACIÓN O MONTAJE
ÍNDICE
DEFINICIÓN DE EP
• ART. 5 (3): EP PROYECTO: CONSTRUCCIÓN Y SERVICIOS EN CDIs DE
REPÚBLICA DOMINICANA
• ART. 5 (3): EP SERVICIOS
• ART. 5 (5) OCDE/5 (5) (6) ONU: EP AGENCIA
• ART. 5 (6) OCDE/5 (7) ONU: AGENTES O REPRESENTANTES
INDEPENDIENTES – NO EP
• ART. 5(7) OCDE/5 (8) ONU: EP - EMPRESAS ASOCIADAS
INTRODUCCIÓN INTERRELACIÓN ENTRE LOS CDIS Y LA LEGISLACIÓN INTERNA
I. LOS CDIs COMO INSTRUMENTO DE LIMITACIÓN DE POTESTADES
TRIBUTARIAS
A través de los CDIs se restringe el ejercicio efectivo de las potestades
tributarias por parte de los Estados contratantes, estableciéndose
específicamente respecto de cada renta y patrimonio, cuál de los
referidos Estados puede ejercer su potestad tributaria prevista en su
correspondiente legislación interna de forma exclusiva o compartida
Los CDIs restringen la aplicación de la legislación interna tanto del
Estado de la Fuente como de la Residencia
INTRODUCCIÓN INTERRELACIÓN ENTRE LOS CDIS Y LA LEGISLACIÓN INTERNA
I. LOS CDIs COMO INSTRUMENTO DE LIMITACIÓN DE POTESTADES
TRIBUTARIAS
Pregunta esencial al aplicar un CDI:
¿Existe alguna disposición del CDI que
prohíba la irrestricta aplicación de la
legislación interna?
INTRODUCCIÓN INTERRELACIÓN ENTRE LOS CDIS Y LA LEGISLACIÓN INTERNA
II. LOS CDIs COMO INSTRUMENTO DE RECONCILIACIÓN ENTRE DOS
SISTEMAS TRIBUTARIOS A TRAVÉS DE LA CREACIÓN DE UN
MICROSISTEMA
HECHO IMPONIBLE INTERNACIONAL
MIC
RO
SIST
EM
A L
EG
ISLA
CIÓ
N IN
TE
RN
A D
EL
E
STAD
O D
E R
ESID
EN
CIA
LE
GIS
LA
CIÓ
N IN
TE
RN
A D
EL
E
STA
DO
DE
LA
FU
EN
TE
CDI
CDI
CONTRIBUYENTE
INTRODUCCIÓN INTERRELACIÓN ENTRE LOS CDIS Y LA LEGISLACIÓN INTERNA
Los CDIs tienen definiciones propias que son la base de las
reglas de distribución de potestades tributarias (ejm: EP,
dividendos, intereses, regalías) por lo que respecto dichas
definiciones no procede recurrir a la legislación interna de los
Estados contratantes debido a que ello sería un recurso
subsidiario a la legislación interna ilegítimo
Las definiciones previstas en los CDIs son autónomas de la
legislación interna por lo que al momento de estar frente a una
renta derivada de una transacción transfronteriza dichos
conceptos no deben mezclarse a fin de determinar la
tributación aplicable
SUPUESTO 1:
CDIs (definición de EP
más amplia)
Legislación interna (definición de EP más restrictiva)
SUPUESTO 2:
CDIs (definición de EP más restrictiva)
Legislación interna (definición de EP
más amplia)
Transacción transfronteriza
Transacción transfronteriza
• Prevalece el concepto de EP
previsto en el CDI. En consecuencia, se habilita que el Estado de la Fuente utilice su potestad tributaria
• La tributación de la
transacción transfronteriza se regirá por la legislación interna bajo los límites establecidos en el CDI
• Prevalece el concepto de EP previsto en el CDI. En consecuencia, el Estado de la Fuente no podrá ejercer su potestad tributaria
INTRODUCCIÓN INTERRELACIÓN ENTRE LOS CDIS Y LA LEGISLACIÓN INTERNA
INTRODUCCIÓN NATURALEZA DEL EP
ESTADO DE RESIDENCIA
ESTADO DE LA FUENTE
Casa Matriz
EP
Impuesto sobre la Renta
Impuesto sobre la Renta
“principio de libre concurrencia”
INTRODUCCIÓN ROL DEL CONCEPTO DE EP EN LOS CDIs
Como límite a la potestad tributaria: título habilitante para que el Estado de la Fuente pueda ejercer su potestad tributaria en los términos previstos en su legislación interna
Art. 7 (1)
⁻ Los ingresos empresariales son gravables sólo en el Estado de Residencia, a menos que:
- Exista un EP en el Estado de la Fuente; y,
- El ingreso sea atribuible al EP
Art. 15 (1) (2)
⁻ Los sueldos, salarios y otras remuneraciones que reciban los trabajadores dependientes de la empresa no residente que realicen sus labores en el Estado de la Fuente que sean soportados por un EP pueden ser gravables también en dicho estado
INTRODUCCIÓN ROL DEL CONCEPTO DE EP EN LOS CDIs
Como centro de imputación de rentas (tributación equivalente a rentas netas):
La legislación interna definirá el cómputo de las rentas que se encontrarán
gravadas y se aplicarán los límites previstos en los artículos 7º y 24º de los
CDIs
Art. 7 (2) y 7 (3)
⁻ Atribución de utilidades al EP (como empresa distinta y separada)
⁻ Deducción de gastos específicos (gastos directos del EP)
⁻ Deducción de gastos generales (gastos comunes de la matriz y el EP)
Modelo OCDE 2008
INTRODUCCIÓN ROL DEL CONCEPTO DE EP EN LOS CDIs Como centro de imputación de rentas (tributación equivalente a rentas netas):
la legislación interna definirá el cómputo de las rentas que se encontrarán
gravadas y se aplicarán los límites previstos en los artículos 7º y 24º de los
CDIs
Art. 7 (2) y 7 (3) ⁻ Atribución de utilidades al EP como empresa independiente y separada
a cargo de iguales o similares actividades; y , bajo las mismas o similares
condiciones teniendo en cuenta: (i) las actividades realizadas –funciones
relevantes de las personas-; (ii) los activos usados; (iii) los riesgos asumidos
por el EP y otras partes de la empresa (principio de libre concurrencia)
⁻ Atribución de utilidades derivadas de todas las actividades del EP: (i)
transacciones con empresas independientes; (ii) transacciones con empresas
vinculadas; y (iii) tratos entre el EP y otras partes de la empresa
Modelo OCDE 2010
INTRODUCCIÓN ROL DEL CONCEPTO DE EP EN LOS CDIs
Como centro de imputación de rentas (tributación equivalente a rentas netas).
La legislación interna definirá el cómputo de las rentas que se encontrarán
gravadas y se aplicarán los límites previstos en los artículos 7º y 24º de los
CDIs
Art. 24(3)
⁻ No discriminación: no tributación más gravosa que las compañías residentes que realicen actividades similares (referido a la cuantía de la deuda tributaria del EP y no a la prohibición de la exigencia de aspectos formales relativos a la tributación del EP)
DEFINICIÓN DE EP MODELOS OCDE Y ONU
Art. 5 (1) Definición general de EP: EP Físico
Art. 5 (2) Definición positiva (ejemplos)
Art. 5 (3) EP Proyectos: Construcción
Disposición Complementaria Opcional OCDE o Art. 5 (3) b) ONU
Servicios
Art. 5 (4) Definición Negativa (excepciones)
Art. 5 (5) EP Agencia
Disposición Complementaria Opcional OCDE o Art. 5 (6) ONU
Agente de Seguros
Art. 5 (6) Agentes Independientes / Art. 5 (7) ONU
Art. 5 (7) EP – empresas asociadas / Art. 5 (8) ONU
ART. 5 (1) – EP FÍSICO
CONDICIONES A EVALUAR PARA UN EP FÍSICO
“un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte
de su actividad”
1. Lugar de negocios
2. A disposición de la empresa
3. Fijo (físico): - Situado “en”
- Distinción del espacio
4. Fijo (temporal)
5. Un negocio es llevado a cabo
6. Llevado a través (mediante)
ART. 5 (1) – EP FÍSICO LUGAR DE NEGOCIOS, CONDICIÓN 1
• Cualquier local, instalación o medio material • Si no existen instalaciones: Simplemente se disponga de cierto espacio • Instalaciones de otra empresa • En determinados casos maquinarias y equipos industriales, comerciales y científicos:
actividad más allá del arrendamiento, instalación, cuidado del funcionamiento; o, se trate del mantenimiento del citado equipo bajo la dirección, responsabilidad y control del arrendador
• Puede existir un EP incluso si las actividades de la empresa se realizan principalmente
mediante equipos automáticos (ejm: máquinas de juegos, expendedoras, etc) (si la empresa la explota y mantiene por cuenta propia
OCDE Com. 2,4,8,10 (art.5)
ART. 5 (1) – EP FÍSICO A DISPOSICIÓN DE LA EMPRESA, CONDICIÓN 2
• No necesidad de un título legal formal (no importa que tenga el espacio como
propietaria, arrendadora u otra causa)
• Basta el uso de facto con disposición (no simple presencia) • 4 EJEMPLOS: En los que las personas que representan a una empresa están
presentes en los locales de otra
– Vendedor visitando a cliente en sus oficinas – Uso por un período prolongado de las oficinas del cliente – Uso de un puerto para entrega de bienes – Pintor contratado en base a un contrato a largo plazo
OCDE Com. 4, 4.1- 4.5 (art.5)
ART. 5 (1) – EP FÍSICO A DISPOSICIÓN DE LA EMPRESA, CONDICIÓN 2
EJEMPLO 1: Un vendedor visita periódicamente a un cliente importante para tomarle sus
pedidos, reuniéndose con el director de compras en las oficinas de este último
OCDE Com. 4.2 (art.5)
ART. 5 (1) – EP FÍSICO A DISPOSICIÓN DE LA EMPRESA, CONDICIÓN 2
EJEMPLO 2: A un empleado de la casa matriz se le autoriza, durante un período largo de tiempo, a
utilizar una de las oficinas de una subsidiaria con el fin de que se asegure la implementación de un contrato celebrado entre las dos empresas
OCDE Com. 4.3 (art.5)
ART. 5 (1) – EP FÍSICO A DISPOSICIÓN DE LA EMPRESA, CONDICIÓN 2
EJEMPLO 3: Empresa de transportes por carretera que utiliza por varios años el muelle de
descarga que hay en el almacén de un cliente con el objeto de entregarle mercancías que adquiere este último
OCDE Com. 4.4 (art.5)
ART. 5 (1) – EP FÍSICO A DISPOSICIÓN DE LA EMPRESA, CONDICIÓN 2
EJEMPLO 4: Un pintor que, durante 2 años, pasa 3 días a la semana en un edificio grande de
oficinas de su principal cliente
OCDE Com. 4.5 (art.5)
ART. 5 (1) – EP FÍSICO A DISPOSICIÓN DE LA EMPRESA, CONDICIÓN 2
• Cables y tuberías que cruzan el territorio de un estado
• ¿Se estaría generando un EP para el cliente del operador de las tuberías o cables?
• Ejm: El cliente que transporta información, energía o petróleo mediante cables o tuberías de una tercera empresa (el operador)
OCDE Com. 26.1 (art.5) (precisión 2010)
ART. 5 (1) – EP FÍSICO A DISPOSICIÓN DE LA EMPRESA, CONDICIÓN 2
OCDE Com. 9.1 (art.5) (incorporación 2010)
• Acuerdos de roaming • ¿Se generaría un EP si un operador de telecomunicaciones de un Estado contratante
acuerda con otro operador de otro Estado contratante la conexión de sus usuarios a la red de telecomunicaciones del operador extranjero?
ART. 5 (1) – EP FÍSICO A DISPOSICIÓN DE LA EMPRESA, CONDICIÓN 2
CASO NATO: HECHOS • DUTCH CO tiene como objeto social la limpieza de
edificios, máquinas y equipo • DUTCH CO brindó servicios de limpieza de aviones en la
base aérea de NATO en Alemania • G Co (empresa alemana) celebró un contrato con NATO
para la limpieza de sus aviones en Alemania para lo cual subcontrató a DUTCH CO
• Los empleados de DUTCH CO tenían acceso a las instalaciones de la base aérea y contaban con:
- Tarjetas de identificación
- La facultad de usar las llaves del cuarto de recreación
- Cuarto con teléfono y fax • Las actividades de limpieza fueron llevadas a cabo en el
hangar bajo la dirección de G Co (contratista principal) • El equipo y material de limpieza fueron proveídos por
NATO
ART. 5 (1) – EP FÍSICO A DISPOSICIÓN DE LA EMPRESA, CONDICIÓN 2
NATO
CONTRATO
Dutch Co
G Co
Alemania
Holanda
¿La presencia continua del personal de Dutch Co en Alemania para realizar las actividades de limpieza constituye un EP?
CASO NATO
Presencia en el aeropuerto: limpieza de
aviones
ART. 5 (1) – EP FÍSICO LUGAR FIJO, CONDICIÓN 3
• Vinculación entre un lugar de negocios y un punto geográfico (lugar determinado) • Irrelevante el período de tiempo si no lo hace en un lugar determinado
• Depende de la naturaleza de las actividades: ¿uno o más lugares de negocios?
CRITERIO: UNIDAD COMERCIAL Y GEOGRÁFICA COHERENTE
Incluso si se han celebrado varios contratos Incluso si los pedidos se han realizado por varias personas
• Algunos ejemplos:
OCDE Com. 2, 5, 5.1, 5.2,18 (art.5)
Mina de grandes dimensiones Centro de oficinas en un edificio Calle peatonal, mercado al aire libre o feria ambulante
ART. 5 (1) – EP FÍSICO LUGAR FIJO, CONDICIÓN 3
CRITERIO: UNIDAD COMERCIAL Y GEOGRÁFICA COHERENTE • EJEMPLO: ¿Se cumpliría la condición si un pintor trabaja sucesivamente al
amparo de una serie de contratos que no guardan relación entre sí para un grupo de clientes que tampoco tienen relación entre sí y desarrolla actividad en un edificio grande?
OCDE Com. 5.3 (art.5)
ART. 5 (1) – EP FÍSICO LUGAR FIJO, CONDICIÓN 3
CRITERIO: UNIDAD COMERCIAL Y GEOGRÁFICA COHERENTE
• EJEMPLO: ¿Se cumpliría la condición si un consultor trabaja en diferentes
sucursales con emplazamientos separados en el marco de un único proyecto de la formación de empleados de un banco?
OCDE Com. 5.4 (art.5)
ART. 5 (1) – EP FÍSICO LUGAR FIJO, CONDICIÓN 3
• SITUADO “EN”: • El satélite no está situado en el Estado: El espacio ultraterrestre, incluso la Luna y otros cuerpos celestes, no podrán ser
objeto de apropiación nacional por reivindicación de soberanía, uso u ocupación, ni de ninguna otra manera (Art. 2° Tratado sobre los principios que deben regir las actividades de los Estados en la exploración y utilización del espacio ultraterrestre, incluso la Luna y otros cuerpos celestes)
OCDE Com. 5.5 (art.5) (incorporación 2010)
ART. 5 (1) – EP FÍSICO PERMANENCIA, CONDICIÓN 4 • Cierto grado de permanencia (no meramente temporal)
• Ver naturaleza del negocio (estacionales) • Sugerencias:
– 6 meses – Actividades recurrentes (ver el período de tiempo durante los cuales se ocupa el lugar de
negocios, junto el número de veces que se utiliza) • Las interrupciones temporales no causan el cese del EP (causadas por mal tiempo,
falta de materiales, dificultades de mano de obra)
• Aunque se dividan los contratos (abusivamente) entre partes vinculadas
OCDE Com. 6, 6.1, 6.2, 18 y 19 (art.5)
ART. 5 (1) – EP FÍSICO UN NEGOCIO ES LLEVADO A CABO CONDICIÓN 5
¿ Debe un EP contar con personal para llevar a cabo un negocio? “La presencia de personal no es necesaria para considerar si una empresa
lleva a cabo su negocio total o parcialmente desde un lugar cuando no se necesita de hecho ese personal para realizar ahí sus actividades. Esta conclusión afecta al comercio electrónico en la misma medida que a otras actividades en las que el equipo opera automáticamente, por ejemplo, un equipo de extracción automática usado en la explotación de recursos naturales”
OCDE Com. 42.6 (art.5)
ART. 5 (1) – EP FÍSICO LLEVADO A TRAVÉS (MEDIANTE), CONDICIÓN 6
“La palabra “mediante” debe entenderse en su significado más amplio para permitir su aplicación a toda situación en la que se realicen unas actividades de negocios en un lugar específico que está a disposición de la empresa a este objeto. Así pues, se considerará, por ejemplo, que una empresa que está pavimentando una carretera realiza sus actividades “mediante” el emplazamiento en el que esta pavimentación tiene lugar.”
OCDE Com. 4.6 (art.5)
ART. 5 (2): DEFINICIÓN POSITIVA - EJEMPLOS
• Sede de dirección
• Sucursal
• Oficina
• Fábrica
• Taller
• Minas, petróleo, gas, las canteras o cualquier otro lugar de extracción de recursos naturales (no exploración)
NO ES UNA LISTA TAXATIVA
OCDE ONU RGTO DE APLICACIÓN
ISR DOMINICANO
Centros administrativos
ART. 5 (4): DEFINICIÓN NEGATIVA – EJEMPLOS
• Almacenaje, exhibición o entrega de bienes
• Mantenimiento de un stock de bienes para propósito de:
– Almacenaje, exhibición o entrega; o – Procesamiento por otra empresa
• Compra de bienes o captura de información
• Cualquier otra actividad preparatoria o auxiliar
• Combinación de las actividades arriba descritas
OCDE ONU
No entrega
No entrega
ART. 5 (4): DEFINICIÓN NEGATIVA – EJEMPLOS
¿Por qué excluir las actividades auxiliares y preparatorias realizadas a través de un lugar fijo?
Son tan ajenas a la obtención de la utilidad que sería difícil determinar la parte del beneficio atribuible a ese lugar
“El criterio decisivo consiste en determinar si las actividades del lugar fijo de negocios constituyen en sí mismas una parte esencial y significativa de la actividad del conjunto de la empresa”
OCDE Com. 23 y 24 (art.5)
ART. 5 (4): DEFINICIÓN NEGATIVA – EJEMPLOS
OCDE Com. 26.1 (art.5)
Si el propietario o explotador de dichas instalaciones: transporta bienes de propiedad de otras empresas (artículo 5 (4) a) y e) )
Si el propietario o explotador de un cableado o unas conducciones que atraviesan el territorio de un país, transporta sus propios bienes a su negocio situado en otro país, el transporte de estos bienes será una mera consecuencia del negocio de la empresa (ejm. refinación) y no la realización de su objeto social (artículo 5 (4) a) )
SÍ
NO
¿Se tratan de actividades auxiliares y preparatorias?
ART. 5 (3): EP PROYECTO OBRA O PROYECTO DE CONSTRUCCIÓN, INSTALACIÓN O MONTAJE
1. Alcance del “proyecto de construcción” e “instalación”
2. Control de plazo
3. Impacto de los subcontratos
PRINCIPALES PUNTOS A TENER EN CUENTA:
ART. 5 (3): EP PROYECTO OBRA O PROYECTO DE CONSTRUCCIÓN, INSTALACIÓN O MONTAJE
“Una obra o un proyecto de construcción, instalación o montaje sólo constituye un establecimiento permanente si su duración excede de doce (seis) meses”
ALCANCE DE “PROYECTO DE CONSTRUCCIÓN” E “INSTALACIÓN” (1)
ART. 5 (3): EP PROYECTO OBRA O PROYECTO DE CONSTRUCCIÓN, INSTALACIÓN O MONTAJE
• Construcción (rehabilitación) de:
– Edificios
– Carreteras
– Puentes
– Canales
• Tendido de conducciones
• Excavación de terrenos
• Dragado de fondos
• Instalación de un equipo complejo en un edificio ya existente o al aire libre
• Planificación y supervisión in situ de una edificación
OCDE Com. 17 (art.5)
ALCANCE DE “PROYECTO DE CONSTRUCCIÓN” E “INSTALACIÓN” (1)
ART. 5 (3): EP PROYECTO OBRA O PROYECTO DE CONSTRUCCIÓN, INSTALACIÓN O MONTAJE
OCDE ONU RGTO DE APLICACIÓN DEL ISR
DOMINICANO
CONCEPTO • Idem* • Idem • Proyectos de Montaje • Actividades de supervisión
• Actividades de construcción o supervisión derivadas de la venta de maquinarias o equipos cuando su costo exceda 10% del precio de venta de dichos bienes
• Actividades de supervisión de proyectos de ensamblaje
PLAZO • Más de 12 meses • Más de 6 meses • Más de 6 meses
ALCANCE DE “PROYECTO DE CONSTRUCCIÓN” E “INSTALACIÓN” (1)
*Comentarios al art. 5 Modelo OCDE incluyen: proyecto de instalación de cualquier máquina; planificación y supervisión in situ de una edificación
ART. 5 (3): EP PROYECTO OBRA O PROYECTO DE CONSTRUCCIÓN, INSTALACIÓN O MONTAJE
• Prueba de un mínimo período de tiempo
– 12 meses
– Aplicación del principio “coherencia comercial y geográfica”
– Aplica a cada ubicación en forma individual (a menos que sea necesario la reubicación por la naturaleza del proyecto, ejemplo un camino)
– Se considera en el cómputo los trabajos preparatorios y existe hasta que los trabajos se terminen o se abandonen definitivamente
OCDE Com. 18 y 19 (art.5)
CONTROL DEL PLAZO (2)
ART. 5 (3): EP PROYECTO OBRA O PROYECTO DE CONSTRUCCIÓN, INSTALACIÓN O MONTAJE
Tiempo no considerado
El día en que el primer empleado que efectuará construcción arribe al lugar de la construcción o el día en que se efectúa la primera entrega del equipo o materiales de construcción
El período comienza
El traslado de los materiales y equipo desde el lugar de la construcción
Incluido dentro del período de trabajo
Visitas al lugar durante la negociación
Terminó el trabajo OCDE Com. 19 (art.5)
EM
PEZA
ND
O Y
FIN
AL
IZA
ND
O U
NA
C
ON
STR
UC
CIÓ
N
CONTROL DEL PLAZO (2)
ART. 5 (3): EP PROYECTO OBRA O PROYECTO DE CONSTRUCCIÓN, INSTALACIÓN O MONTAJE
• Mal tiempo • Problemas de provisión de materiales • Huelgas • Situaciones inesperadas • Interrupciones
Durante el tiempo de la suspensión
continúa el cómputo de tiempo
El lugar de construcción no deja de existir cuando el trabajo es temporalmente suspendido
OCDE Com. 19 (art.5) INT
ER
RU
PCIO
NE
S T
EM
POR
AL
ES
DE
LA
C
ON
STR
UC
CIÓ
N
CONTROL DEL PLAZO (2)
ART. 5 (3): EP PROYECTO OBRA O PROYECTO DE CONSTRUCCIÓN, INSTALACIÓN O MONTAJE
ESTADO DE RESIDENCIA
Compañía Proyecto 1 (3 meses)
Proyecto 3 (3 meses)
Proyecto 2 (4 meses)
Proyecto 4 (3 meses)
MÚ
LTIP
LE
S PR
OY
EC
TOS
¿H
AY U
N E
P?
CONTROL DEL PLAZO (2)
OCDE Com. 18 (art.5)
ESTADO DE LA FUENTE
ART. 5 (3): EP PROYECTO OBRA O PROYECTO DE CONSTRUCCIÓN, INSTALACIÓN O MONTAJE
MÚLTIPLES PROYECTOS - POSICIÓN OCDE • La prueba de doce meses aplica a cada locación de construcción o proyecto
individual
• No se consideran otras locaciones o proyectos que están totalmente desconectados
CONTROL DEL PLAZO (2)
OCDE Com. 18 (art.5)
ART. 5 (3): EP PROYECTO OBRA O PROYECTO DE CONSTRUCCIÓN, INSTALACIÓN O MONTAJE
POSIC
IÓN
OC
DE
UNIDAD COMERCIAL
UNIDAD GEOGRÁFICA
PROYECTO INDIVIDUAL
OCDE Com. 18 (art.5), Com. 20 (art. 5)
Una locación de construcción = unidad individual, la cual forma un todo comercial y geográfico
¿QU
É E
S U
N P
RO
YE
CTO
IN
DIV
IDU
AL
?
CONTROL DEL PLAZO (2)
ART. 5 (3): EP PROYECTO OBRA O PROYECTO DE CONSTRUCCIÓN, INSTALACIÓN O MONTAJE
ESTADO DE LA FUENTE ESTADO DE RESIDENCIA
CONTRATO
SUBCONTRATO
OCDE Com. 18 (art.5)
IMPACTO DE LOS SUBCONTRATOS (3)
Contratista
Subcontratista Cliente
ART. 5 (3): EP PROYECTO OBRA O PROYECTO DE CONSTRUCCIÓN, INSTALACIÓN O MONTAJE
• El tiempo incurrido por el subcontratista es considerado como parte del
tiempo incurrido por el contratista general
• El SUBCONTRATISTA tiene un EP si sus actividades duran más de
doce meses
OCDE Com. 19 (art.5)
IMPACTO DE LOS SUBCONTRATOS (3)
ART. 5 (3): EP PROYECTO OBRA O PROYECTO DE CONSTRUCCIÓN, INSTALACIÓN O MONTAJE
IMPACTO DE LOS SUBCONTRATOS (3)
2 meses 11 meses
Contratista Subcontratista
Pregunta 1
¿Quién tiene un EP?
ART. 5 (3): EP PROYECTO OBRA O PROYECTO DE CONSTRUCCIÓN, INSTALACIÓN O MONTAJE
IMPACTO DE LOS SUBCONTRATOS (3)
PROYECTO
2 meses
11 meses
Contratista
Subcontratista
13 meses
Contratista tiene un EP
ART. 5 (3): EP PROYECTO OBRA O PROYECTO DECONSTRUCCIÓN, INSTALACIÓN O MONTAJE
IMPACTO DE LOS SUBCONTRATOS (3)
2 meses
Contratista Subcontratista
Pregunta 2
¿Quién tiene un EP?
13 meses
ART. 5 (3): EP PROYECTO OBRA O PROYECTO DE CONSTRUCCIÓN, INSTALACIÓN O MONTAJE
PROYECTO
2 meses
13 meses
Contratista
Subcontratista
15 meses
Contratista y Subcontratista tienen un EP
IMPACTO DE LOS SUBCONTRATOS (3)
ART. 5 (3): EP PROYECTO CONSTRUCCIÓN Y SERVICIOS EN CDIs DE REPÚBLICA DOMINICANA
CONCEPTO CRITERIO DE VINCULACIÓN
CANADÁ ESPAÑA*
Establecimiento
Permanente (EP)
art. 5º
Vinculación Compartida Compartida
Obras, proyecto de
construcción, instalación o
montaje
Excedan 12 meses art. 5 (2)
Supervisión relacionada art. 5
(3)
Más de 6 meses
Prestación de
servicios
No previsto
No previsto
*A la fecha no ratificado
ART. 5 (3):EP SERVICIOS
OCDE ONU
RGTO DE APLICACIÓN DEL ISR DOMINICANO
• No contempla este supuesto pero sí a nivel comentario desde el 2008
• Prestación de servicios (incluida la consultoría)
• Por sus empleados u otro personal contratado
• Actividad más de 183 días durante el año fiscal
• En relación con el mismo proyecto o proyecto conexo
• Servicios de consultoría empresarial, siempre que excedan de 6 meses dentro de un período anual
ART. 5 (3): EP SERVICIOS
MODELO DE LA OCDE (2010) MODELO ONU (2011) Disposición alternativa del EP Servicios Com. 42.23 a) PERSONAS NATURALES:
Servicios a través de una persona natural que permanece en el Estado de la Fuente por más de 183 días en cualquier período de 12 meses, y más del 50% de los ingresos brutos sean imputables al ejercicio de la actividad de la empresa vinculada a la prestación de los referidos servicios
b) PROYECTO: Servicios prestados en el Estado de la Fuente por más de 183 días en cualquier período de 12 meses, y esos servicios se presten para un mismo proyecto o para proyectos relacionados
art. 5 (3) (b) PROYECTO: Servicios prestados en el Estado de la Fuente por más de 183 días durante el año fiscal para un mismo proyecto o proyectos relacionados
art. 14(1) (a) (b) PERSONAS NATURALES: a) Si el proveedor de servicios
profesionales o de otras actividades de carácter independiente tiene en el Estado de la Fuente un centro fijo del que disponga regularmente para el desempeño de sus actividades.
b) Si el proveedor de servicios profesionales o de otras actividades de carácter independiente está presente en el Estado de la Fuente por más de 183 días durante el año fiscal
ART. 5 (5): EP AGENCIA REPRESENTANTES DEPENDIENTES
1. Persona
2. Calidad distinta a un agente independiente
3. Actúa en representación de la empresa
4. Tiene facultades para celebrar contratos en nombre de la empresa (ejm. obliga a
la empresa.) en el Estado de la Fuente
5. Ejerce poderes habituales
6. No lleva a cabo una actividad auxiliar o preparatoria
CONDICIONES A EVALUAR PARA UN EP AGENCIA
ART. 5 (5) OCDE/5 (5) (6): EP AGENCIA PERSONA, CONDICIÓN 1
• Personas físicas, sociedades, sociedades de personas (ver art. 3.1-a) CDI)
• Empleados o no de la empresa
• No tienen que ser residentes en el Estado de la Fuente
• No necesitan tener un lugar fijo de negocios en el Estado de la Fuente
• No necesita tener potestad para contratar personal para la empresa con objeto de
asistirla en las actividades que efectúa para la misma
• No necesita tener potestad para celebrar contratos análogos relativos
exclusivamente a operaciones internas
OCDE Com. 31,32, 33 (art.5) 2 (art.3)
ART. 5 (5) OCDE/5 (5) (6): EP AGENCIA CALIDAD DISTINTA A UN AGENTE INDEPENDIENTE, CONDICIÓN 2
Naturaleza de la relación entre el agente y la empresa
El agente no tiene riesgo
negocial
El agente está sujeto a las instrucciones o al
control
Agente es DEPENDIENTE
o
OCDE Com. 38 (art.5)
ART. 5 (5) OCDE/5 (5) (6): EP AGENCIA ACTÚA EN REPRESENTACIÓN DE LA EMPRESA, CONDICIÓN 3
• El agente actúa en interés de la empresa:
P A
Contrata
Cumple instrucciones
Interés propio
Interés de la
empresa
ART. 5 (5) OCDE/5 (5) (6): EP AGENCIA FACULTAD PARA CELEBRAR CONTRATOS EN NOMBRE DE LA EMPRESA , CONDICIÓN 4
1. Concluye contratos en nombre de la empresa:
- El agente firma, el cliente y la empresa tienen un contrato
2. Concluye contratos que son vinculantes para la empresa pero no en nombre de la
empresa
- No firma literalmente en nombre de la empresa pero negocia todos los elementos y detalles de ese
contrato que obligan a la empresa
- Alcance vinculante: si la empresa asume la responsabilidad o puede demandar o ser demandada
3. Contratos que se refieren a las operaciones que constituyen la actividad propia de
la empresa
4. Ausencia de una participación activa de la empresa
OCDE Com. 32.1, 33 (art.5)
ART. 5 (5) OCDE/5 (5) (6): EP AGENCIA FACULTAD PARA CELEBRAR CONTRATOS EN NOMBRE DE LA EMPRESA, CONDICIÓN 4
ESTADO DE RESIDENCIA
ESTADO DE LA FUENTE
Casa Central
EP
Cliente
Bienes
Ingreso
Orden & Dinero
Solicita y recibe los pedidos sin formalizarlos
Aprueba de manera rutinaria los pedidos
Ingreso
Enviados a un almacén en el que se entregan las
mercancías
OCDE Com. 32.1 (art.5)
ART. 5 (5) OCDE/5 (5) (6): EP AGENCIA EJERCE PODERES HABITUALES, CONDICIÓN 5
• Ver situación comercial real: el alcance o frecuencia de la actividad para
determinar la habitualidad dependen de la naturaleza de los contratos y de las
actividades que desarrolle la empresa a la que representa
• Ver que ejerza su potestad repetidamente y no sólo en casos aislados
• No necesidad de poder formal de representación
• El simple hecho de asistir y participar en negociaciones no es suficiente para
“ejercer” la potestad
OCDE Com. 32, 33 (art.5)
ART. 5 (5) OCDE/5 (5) (6): EP AGENCIA NO LLEVA A CABO UNA ACTIVIDAD AUXILIAR O PREPARATORIA, CONDICIÓN 6
ART. 5 (5) OCDE/ 5(5) (6) ONU:EP AGENCIA
OCDE
ONU RGTO DE APLICACIÓN DEL ISR DOMINICANO
• Actúa por cuenta de una
empresa • Ejerce sus facultades
habitualmente
• Sin facultades, pero mantiene
habitualmente un stock de bienes para entregar por cuenta de la empresa
• Recauda primas de seguros o asegura contra riesgos situados en el Estado de la Fuente, excluyendo reaseguros
• Representantes o agentes dependientes o independientes
• Realizan todas o casi todas las actividades en nombre de la empresa
ART. 5 (6) OCDE/5 (7) ONU: AGENTES O REPRESENTANTES INDEPENDIENTES – NO EP
ESTADO DE RESIDENCIA
ESTADO DE LA FUENTE
Casa matriz
Agente
Cliente
Comisión
Ingreso
Orden de Compra
ART. 5 (6) OCDE/5 (7) ONU: AGENTES O REPRESENTANTES INDEPENDIENTES – NO EP
OCDE
ONU (art. 5 (7))
• corredor, comisionista general o cualquier
agente independiente
• siempre que actúen en el marco ordinario de su actividad
• Excepción: si realiza todas sus actividades en
nombre de la empresa y en sus relaciones comerciales y financieras se establecen condiciones que difieren de las acordadas entre empresas independientes
ART. 5 (6) OCDE/5 (7) ONU: AGENTES O REPRESENTANTES INDEPENDIENTES – NO EP
• Independencia jurídica y económica del agente: - Jurídica: si es responsable de los resultados de su trabajo, sin que implique estar
sometido al control de la empresa sobre la forma cómo realiza su actividad
- Económica: si los actos que realiza se mantienen dentro de la esfera y el campo ordinario de sus propias actividades
Se examinarán las que habitualmente se realizan en el ámbito de su profesión –
como corredor, comisionista, etc. y no las demás actividades comerciales que realiza
OCDE Com. 37,38,38.1 – 38.8 (art.5)
ART. 5(7)OCDE/5 (8) ONU: EP - EMPRESAS ASOCIADAS
Situación: casa matriz y subsidiaria • El mero hecho que una empresa controle a o sea controlada por una empresa
del otro Estado no la convierte, por sí solo, en EP
• Recuérdese: la subsidiaria, a diferencia de la sucursal, configura una persona jurídica distinta de su matriz
Casa Matriz
Subsidiaria
Casa Matriz
PJ 1
PJ 2 Sucursal
PJ 1
OCDE Com. 40 (art.5)
ART. 5(7)OCDE/5 (8) ONU: EP - EMPRESAS ASOCIADAS
OCDE
ONU
• Las empresas asociadas no configuran por sí
solo un EP
• Sin embargo, si la subsidiaria se comporta
como tal (ejm. agente dependiente de su matriz) entonces califica como EP
EL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN LOS CDIs LUCIANA YAÑEZ