View
215
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
7/26/2019 ELEMENTO 8
http://slidepdf.com/reader/full/elemento-8 1/19
“AÑO DE LA DE LA DIVERSIFICACION PRODUCTIVA Y DEL
FORTALECIMIENTO DE LA EDUCACION”
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA
ACADEMICA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
DINAMICA DEL ELEMENTO 8 PCGE
AUTOR(A)
PUPUCHE PAIVA MADELEINE
CICLO
II - B
DOCENTE
ALCEDO CABREJOS MIGUEL
CHIMBOTE – PERU
2015
7/26/2019 ELEMENTO 8
http://slidepdf.com/reader/full/elemento-8 2/19
ELEMENTO 8 - SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION Y DETERMINACIÓN DE LOSRESULTADOS DEL EJERCICIO
Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendo el impuesto a la renta yparticipaciones de los trabajadores, de ser el caso.Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89.Este elemento, desde su concepción en el Plan Contable General del año 1984, tiene como propósito laacumulación de información para propósitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadística eInformática - INEI, en los censos nacionales económicos que la última efectúa. Solamente las cuentas 87y 88, recogen directamente los efectos de las participaciones de los trabajadores cuando se calcula sobrela base de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentas incorporan los gastos o ingresos(ahorros) por participaciones de los trabajadores y por impuesto a la renta, originados por las diferenciasentre las bases de cálculo contables y tributarias.La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Elemento” permite el cierre paulatino de las cuentas degastos acumulados por su naturaleza.
SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS DEL
EJERCICIO
Nota:
A continuación se presenta un caso único para mostrar la dinámica contable referida a todas las cuentas
de los saldos intermediarios de gestión, hasta la determinación del resultado del ejercicio. El desarrollo
del caso se muestra en cada una de las cuentas de este elemento.
PLANTEAMIENTO:Una empresa industrial, que además comercializa mercaderías manufacturadas y prestación servicios,
tiene los siguientes saldos en sus cuentas de resultados:
Debe Haber
S/. S/.
70111 Ventas, mercaderías manufacturadas – Terceros 128,000
70211 Ventas, productos manufacturadas – Terceros 525,000
704 Prestación de servicios 321,500
69111 Costo de Ventas, mercadería manufacturadas –
Terceros 84,000
69211 Costo de Ventas, productos manufacturadas –
Terceros 467,000
6941 Costo de Ventas, servicios – Terceros 291,000
6011 Compras, mercaderías manufacturadas 66,000
6021 Compras, materias primas para productos
Manufacturados 387,500
6031 Compras, materiales auxiliares 21,400
6111 Variación de Existencias – Mercaderías
7/26/2019 ELEMENTO 8
http://slidepdf.com/reader/full/elemento-8 3/19
Manufacturadas 66,000
6121 Variación de Existencias, materias primas para
Productos manufacturados 285,500
6131 Variación de existencias, materiales auxiliares 21,400
6211 Gastos de personal, remuneraciones, sueldos y
Salarios 32,000
6321 Gastos de servicios prestados por terceros,
Honorarios 19,500
641 Gastos por tributos, impuesto general a las ventas 13,500
651 Otros gastos de gestión, seguros 41,750
676 Gastos Financieros, diferencia de cambio 21,000
6611 Pérdida por medición de activos no financieros al
Valor razonable, mercaderías 22,100
68142 Valuación y deterioro de activos y provisiones,
Depreciación, maquinarias y equipos de explotación 8,750
7111 Variación de la producción almacenada, productos
Manufacturados 402,700
7131 Variación de productos en proceso, productos en
Proceso de manufactura 81,400
715 Variación de existencias de servicios 197,500
7221 Producción de activo inmovilizado, inmuebles,
Maquinaria y equipo, edificaciones 77,250
7311 Descuentos. Rebajas y bonificaciones obtenidas,
Terceros 16,500
7411 Descuentos. Rebajas y bonificaciones concedidos,
Terceros 27,400
7563 Otros ingresos de gestión, enajenación de activos
Inmovilizados, inmuebles, maquinaria y equipo 23,200
7621 Ganancia por medición de activos no financieros al
Valor razonable, inversiones inmobiliarias 13,100
7722 Ingresos Financieros, rendimientos ganados, cuentas
Por cobrar comerciales 23,350
781 Cargas cubiertas por provisiones 8,750
871 Participación de los trabajadores – Corriente 85,900
872 Participación de los trabajadores – Diferido 14,910
881 Impuesto a la Renta – Corriente 232,490882 Impuesto a la Renta – Diferido __ _40,820_
7/26/2019 ELEMENTO 8
http://slidepdf.com/reader/full/elemento-8 4/19
1, 821,290 2, 247,080
Resultado del Ejercicio 425,790 __
Total 2, 247,080 2, 247,080
CUENTA 80 MARGEN COMERCIAL
CONTENIDO
Se determina al cierre del ejercicio económico, por la diferencia entre las ventas de mercaderías y elcosto de las mismas. El costo de ventas de mercaderías se determina por diferencia entre lascompras y la variación, entre el saldo inicial y final, de las existencias de mercaderías.
NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA
801 Margen comercial
801 Margen comercial. Es la ganancia bruta por el servicio de intermediación comercial deuna entidad. Resulta de la comparación de los ingresos por ventas, menos las devolucionessobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, y menos las compras,distinguiendo entre el costo de compra al proveedor y los gastos vinculados con las compras(transporte, seguro, gastos y derechos de aduana, entre otros), corregidas por el aumento odisminución de saldos de mercaderías acumuladas en el período.
DINÁMICA DE LA CUENTA 80
Es debitada por: Es acreditada por:
El saldo de las compras de mercaderías -
subcuenta 601.
El saldo deudor de la variación de mercaderías
- subcuenta 611.
El saldo de esta cuenta 80 Margen comercial,
con abono a la cuenta 82 Valor agregado.
El saldo de las ventas de mercaderías -
subcuenta 701.
El saldo acreedor de la variación de
mercaderías - subcuenta 611.
Caso Práctico Nº 8.0
Dinámica de la cuenta Margen Comercial
PLANTEAMIENTO:
De acuerdo al enunciado del caso práctico presentado al inicio de este elemento “8”.
Se pide: Reconocer las transferencias que determinan el margen comercial.
7/26/2019 ELEMENTO 8
http://slidepdf.com/reader/full/elemento-8 5/19
Solución:
a) Transferencia del costo de venta a variación de mercedaria:
Debe Haber
S/. S/.
61 Variación de Existencias
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas 84,000
69 Costo de Ventas
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros 84,000
Con este registro, el saldo de la divisionaria 611 es de S/. 18,000 deudor (S/.84, 000 menos el
saldo acreedor anterior de S/.66, 000). Véase el planteamiento del caso.
b) Transferencia de los saldos de compras y de variación de existencias al margen comercial.
Debe Haber
S/. S/.
80 Margen Comercial
801 Margen Comercial 66,000
60 Compras
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas 66,000
61 Variación de existencias
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas 18,000
80 Margen Comercial
801 Margen Comercial 18,000
84,000 84,000
c)
Transferencia de las Ventas:
Debe Haber
S/. S/.
70 Ventas
701 Mercaderías7011 Mercaderías manufacturadas
7/26/2019 ELEMENTO 8
http://slidepdf.com/reader/full/elemento-8 6/19
70111 Terceros 128,000
80 Margen Comercial
801 Margen Comercial 128,000
d)
Cálculo del saldo de la cuenta 80 Margen Comercial:
S/.
Transferencia del saldo de ventas (128,000)
Transferencia del saldo de compras 66,000
Transferencia del saldo d Variación de existencias 18,000
Saldo acreedor de la cuenta (44,000)
CUENTA 81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO
CONTENIDO
Representa el valor de lo que la empresa ha producido al cierre del período, sea que se hayavendido, almacenado o inmovilizado.La producción que se acumula es la que corresponde a: bienes; servicios y producción de activospara su propio uso por la empresa.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
811 Producción de bienes812 Producción de servicios813 Producción de activo inmovilizado
811 Producción de bienes. Resulta de la comparación de las ventas de productos terminadosy, subproductos, desechos y desperdicios menos las devoluciones sobre ventas, descuentos,rebajas y bonificaciones concedidos, y el almacenamiento o desalmacenamiento (disminuciónde los saldos al inicio del período) de productos terminados, subproductos, desechos ydesperdicios, productos en proceso, y envases y embalajes.
812 Producción de servicios. Se determina al comparar los ingresos por prestación deservicios menos las devoluciones (servicios no aceptados por clientes), descuentos y rebajas, yla variación de existencias de servicios (subcuenta 215).
813 Producción de activo inmovilizado. Corresponde a la fabricación para uso o explotaciónpropios de: inversiones inmobiliarias; inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; y activosbiológicos.
7/26/2019 ELEMENTO 8
http://slidepdf.com/reader/full/elemento-8 7/19
DINÁMICA DE LA CUENTA 81
Es debitada por: Es acreditada por:
Los saldos deudores de las subcuentas 711,
712, 713 y 714, los que se transfieren a lasubcuenta 811 Producción de bienes.
El saldo deudor de la cuenta 715, que se
transfiere a la subcuenta 812 Producción de
servicios.
El saldo acreedor de esta cuenta con abono a
la Cuenta 82 Valor agregado.
El saldo de las ventas de bienes y servicios
(subcuentas 702, 703 y 704). Los saldos acreedores de las subcuentas 711,
712, 713 y 714, las que se acumulan en la
subcuenta 811 Producción de bienes.
El saldo de la cuenta 72 - Producción de
activo inmovilizado, que se acumula en la
subcuenta 813.
Caso Práctico Nº 8.1
Dinámica de la Cuenta Producción del ejercicio
PLANTEAMIENTO:
De acuerdo al enunciado del caso practico presentado al inicio de este elemento.
Se pide: Reconocer las transferencias que determinan la producción del ejercicio.
Solución:
El reconocimiento contable que se presenta a continuación, muestra por separado los registros,
relacionados con la: producción de bienes, producción de servicios, y producción de activo inmovilizado.
a) Producción de bienes:
i) Transferencia del costo de venta de productos terminados (excepto el que corresponde aexistencias de servicios) a la variación de la producción acumulada.
Debe HaberS/. S/.
71 Variación de la producción almacenada711 Variación de productos terminados7111 Productos manufacturados 467,00069 Costo de Ventas691 Productos terminados6921 Productos manufacturados
69211 Terceros 467,000
Con este registro de saldo de la divisionaria 7111, es de S/. 64,300 deudor (S/.467, 000 menos elsaldo acreedor de S/.402, 700 – Véase el planteamiento del caso).
ii)
Transferencias del saldo de la variación de productos terminados, y productos en proceso a laproducción del ejercicio.
Debe HaberS/. S/.
81 Producción del ejercicio811 Producción de bienes 64,300 81,40071 Variación de producción almacenada
711 Variación de productos terminados7111 Productos manufacturados 64,300
7/26/2019 ELEMENTO 8
http://slidepdf.com/reader/full/elemento-8 8/19
713 Variación de producción en proceso7131 Productos en proceso de manufactura 81,400
145,700 145,700
iii) Transferencia de las ventas de productos terminados a la producción del ejercicio:Debe HaberS/. S/.
70 Ventas702 Productos7021 Productos manufacturados70211 Terceros 525,00074 Descuentos, rebajas y modificaciones
Concedidos7411 Terceros 27,40081 Producción del ejercicio811 Producción de bienes 87,400 525,000
552,400 552,400
iv)
Cálculo del saldo de la cuenta 811 – Producción de bienes.S/.
Transferencia del saldo de la cuenta de productos terminados (525,000)Transferencia del saldo de descuentos y rebajas concedidos 27,400Transferencia del saldo d la variación almacenada de productosTerminados 64,300Transferencia del saldo de la variación almacenada de productosEn proceso (81,000)Saldo acreedor de la cuenta 811 (514,700)
b) Producción de servicios:
i) Transferencia del costo de venta de existencias de servicios, a la variación de la producciónalmacenada.
Debe HaberS/. S/.
71 Variación de producción almacenada715 Variación de existencias de servicios 291,00069 Costo de Ventas694 Servicios6941 Terceros 291,000
Con este registro, el saldo de la divisionaria 715, es de S/. 93,500 (S/.291,000) menos el saldoanterior de S/. 197,500.
ii)
Transferencia de la venta de servicios, y del saldo d la variación de existencias de servicios dproducción del ejercicio.
Debe HaberS/. S/.
70 Ventas704 Prestación de servicios 321,50071 Variación de la producción almacenada715 Variación de existencias de servicios 93,500
81 Producción del ejercicio
7/26/2019 ELEMENTO 8
http://slidepdf.com/reader/full/elemento-8 9/19
812 Producción de servicios 93,500 321,500415,000 415,000
iii) Cálculo del saldo de la cuenta 812 – Producción de serviciosS/.
Transferencia del saldo de la cuenta de servicios (321,500)Transferencia del saldo de la variación de existencias de servicios 93,500Saldo acreedor de la cuenta 812 (228,000)
c) Producción de activo inmovilizado:
i)
Transferencia del saldo de la producción inmovilizada a la producción de activo inmovilizado.Debe HaberS/. S/.
72 Producción de activo inmovilizado722 Inmuebles, maquinaria y equipo7221 Edificaciones 77,25081 Producción del ejercicio813 Producción de activo inmovilizado 77,250
ii) Cálculo del saldo de la cuenta 813 – Producción del activo inmovilizadoS/.
Traslado del saldo de la producción del activo inmovilizado (77,250)Saldo acreedor de la cuenta 813 (77,250)
CUENTA 82 VALOR AGREGADO
NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA
821 Valor agregado. Resulta de comparar la producción total (actividad comercial y actividadesde producción de bienes y servicios), menos los bienes de existencias de materias primas,materiales auxiliares, envases y embalajes, y suministros diversos, a los costos facturados porproveedores y los gastos vinculados con esas compras; y los servicios prestados por terceros,corregidos por el incremento (almacenamiento) o disminución (desalmacenamiento) en su nivel.
DINÁMICA DE LA CUENTA 82
Es debitada por: Es acreditada por:
El saldo de las compras acumuladas en las
subcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de la
divisionaria 6092.
El saldo deudor de las subcuentas de Variación
de existencias (subcuentas 612, 613 y 614),
El saldo de la Cuenta 63 Gastos de servicios
prestados por terceros.
El saldo de esta cuenta, con abono a la cuenta
83 Excedente bruto (o insuficiencia bruta) de
explotación.
El saldo de las Cuentas 80 Margen comercial y
81 Producción del ejercicio.
El saldo acreedor de las subcuentas de
Variación de existencias (subcuentas 612, 613
y 614).
7/26/2019 ELEMENTO 8
http://slidepdf.com/reader/full/elemento-8 10/19
Caso práctico Nº 8.2
Dinámica de la cuenta Valor Agregado
PLANTEAMIENTO:
De acuerdo al enunciado del caso práctico presentado al inicio de este elemento “8”.
Se pide: Reconocer las transferencias de los saldos que determinan el valor agregado.
Solución:
a) Trasferencia del margen comercial, de la producción del ejercicio de bienes, servicios y de activo
inmovilizado al valor agregado(saldos provienen de la acumulación, presentada en los casos
prácticos de las cuentas 80 y 81):
Debe Haber
S/. S/.
80 Margen Comercial
801 Margen Comercial 44,000
81 Producción del ejercicio
811 Producción de bienes 514,700
812 Producción de servicios 228,000
813 Producción de activo inmovilizado 77,250
82 Valor agregado
821 Valor agregado 863,950
863,950 863,950
b) Transferencia del saldo de compras de materias primas, materiales auxiliares y los gastos por
servicios prestados por terceros al valor agregado:
Debe Haber
S/. S/.
82 Valor agregado
821 Valor agregado 428,400
60 Compras
602 Materias primas
6021 Materias primas para productos Manufacturados 387,500
603 Materias auxiliares, suministros y repuestos
6031 Materiales auxiliares 21,400
63 Gastos de servicios prestados por terceros
632 Honorarios, comisiones y corretajes
6321 Honorarios 19,500428,400 428,400
7/26/2019 ELEMENTO 8
http://slidepdf.com/reader/full/elemento-8 11/19
c)
Transferencia del saldo de la variación de existencias de materias primas y materiales auxiliares al
valor agregado:
Debe Haber
S/. S/.
61 Variación de existencias
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos Manufacturados 285,500
613 Materias auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares 21,400
82 Valor agregado
821 Valor agregado 306,900
306,900 306,900
d) Cálculo del saldo de la cuenta 82 Valor Agregado:
S/.
Trasferencia del saldo del Margen Comercial (44,000)
Transferencia del saldo de la producción de bienes (514,700)
Transferencia del saldo de la producción de servicios (228,000)
Transferencia del saldo de la producción de activo inmovilizado (77,250)
Transferencia del saldo de compras de materias primas 387,500
Transferencia del saldo de compras de materiales auxiliares 21,400
Transferencia del saldo de gastos por servicios prestados por terceros 19,500
Transferencia del saldo de la variación de materias primas (285,500)
Transferencia del saldo de la variación de materiales auxiliares (21,400)
Saldo acreedor de la cuenta 82 742,450
CUENTA 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN.
CONTENIDO
Desde el punto de vista económico, mide el resultado (ganancia o excedente bruto; pérdida oinsuficiencia bruta) que se deriva de la actividad productiva de la empresa; en cuánto excedente,representa la generación de recursos financieros nuevos procedentes de la explotación, y en tanto,insuficiencia, representa el consumo de recursos financieros antes generados.
NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. Se deriva del valor agregado o
añadido (cuenta 82), del cual se descuenta los gastos de personal (cuenta 62), los tributosindirectos (cuenta 64), y se adicionan los subsidios recibidos (subcuenta 759).
7/26/2019 ELEMENTO 8
http://slidepdf.com/reader/full/elemento-8 12/19
DINÁMICA DE LA CUENTA 83
Es debitada por: Es acreditada por: Los saldos de las cuentas 62 Gastos de
personal, directores y gerentes, y 64 Gastos
por tributos
El saldo acreedor de esta cuenta (excedente
bruto), con abono a la cuenta 84 Resultado de
explotación.
El saldo de la cuenta 82 Valor agregado
Los subsidios recibidos
El saldo deudor de esta cuenta (Insuficiencia
bruta) con cargo a la cuenta 84 Resultado de
explotación.
Caso Práctico Nº 8.3
Excedente Bruto de Explotación
PLANTEAMIENTO
De acuerdo al enunciado del caso práctico presentado al inicio de este elemento.
Se pide: Reconocer las transferencias que determinan el excedente bruto de explotación.
Solución:
a) Transferencia del saldo del valor agregado al excedente bruto de explotación:
Saldos provienen de a acumulación presentada en el caso práctico de la cuenta 82.
Debe Haber
S/. S/.
82 Valor agregado
821 Valor agregado 742,450
83 Excedente bruto de explotación
831 Excedente bruto de explotación 742,450
b) Transferencias de los gastos de personal y de gastos de tributos al excedente bruto de explotación.
Debe HaberS/. S/.
83 Excedente bruto de explotación
831 Excedente bruto de explotación 45,500
62 Gastos de personal, directores y gerentes
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 32,000
64 Gastos por tributos
641 Impuesto general a las ventas 13,500
45,500 45,500
7/26/2019 ELEMENTO 8
http://slidepdf.com/reader/full/elemento-8 13/19
c)
Cálculo del saldo de la cuenta 83 Excedente bruto de Explotación
S/.
Trasferencia del saldo del valor agregado (742,450)
Trasferencia del saldo de los gastos del personal 32,000
Trasferencia del saldo de los gastos de tributos 13,500
(696,950)
CUENTA 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
CONTENIDO
Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del período sin considerar los efectos de lafinanciación externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotación.
NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA
841 Resultado de explotación
841 Resultado de explotación. Resulta de sustraer al resultado bruto de explotación, los otrosgastos de gestión (cuenta 65) excepto el costo neto de enajenación de activos inmovilizados yoperaciones discontinuadas (subcuentas 655 y 656), las donaciones (subcuenta 6591), y lassanciones administrativas (subcuenta 6592); y de adicionar los otros ingresos de gestión(cuenta 75), excepto la subcuenta 758 subsidios recibidos, la cuenta 78 gastos cubiertos porprovisiones, y las ganancias por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable(cuenta 76).
DINÁMICA DE LA CUENTA 84
Es debitada por: Es acreditada por:
El saldo deudor de la cuenta 83 Excedente
bruto (o insuficiencia bruta) de explotación.
El saldo de las cuentas 65 Otros gastos de
gestión y 68 Valuación de activos y
provisiones.
El saldo acreedor de esta cuenta, con abono a
la cuenta 85 Resultado antes de
participaciones e impuestos.
El saldo acreedor de la cuenta 83 Excedente
bruto (o insuficiencia bruta) de explotación.
El saldo de las cuentas 75 Otros ingresos de
gestión (excepto la subcuenta 7591 Subsidios
recibidos), 76 Ganancia por medición de
activos y pasivos al valor razonable, y 78
Gastos cubiertos por provisiones.
El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la
cuenta 85 Resultado antes de participaciones
e impuestos.
Caso práctico Nº 8.4
Resultado de Explotación
PLANTEAMIENTO:
De acuerdo al enunciado del caso práctico presentado al inicio de este elemento.
Se pide: Reconocer las transferencias que determinan el resultado de explotación.
7/26/2019 ELEMENTO 8
http://slidepdf.com/reader/full/elemento-8 14/19
Solución:
a) Transferencia del excedente bruto de explotación, descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas,
otros ingresos de gestión, cargas cubiertas por provisiones, otros gastos de gestión, valuación y
deterioro de activos y provisiones, al resultado de explotación:
Debe Haber
S/. S/.
83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de
Explotación
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de
Explotación 696,950
73 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
7311 Terceros 16,500
78 Cargas cubiertas por provisiones
781 Cargas cubiertas por provisiones 8,750
65 Otros gastos de gestión
651 Seguros 41,750
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y quipo
-costo 8,750
84 Resultado de explotación
841 Resultado de explotación 671,700
722,200 722,200
b) Calculo del saldo de la cuenta 84 Resultado de Explotación:
Transferencia de Saldos:
S/.
Excedente bruto de explotación (696,500)
Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos (16,500)
Cargas cubiertas por provisiones (8,750)
Otros gastos de Gestión 41,750
Valoración y deterioro de activos y provisiones 8,750
Saldo acreedor de la cuenta 84 (671,700)
7/26/2019 ELEMENTO 8
http://slidepdf.com/reader/full/elemento-8 15/19
CUENTA 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
CONTENIDO
Muestra el resultado del período antes de las participaciones de los trabajadores y del impuesto a larenta.
NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA851 Resultado antes de participaciones e impuestos
851 Resultado antes de participaciones e impuestos. Resulta de sustraer del resultado netode explotación, los montos de ingresos y gastos financieros.
DINÁMICA DE LA CUENTA 85
Es debitada por: Es acreditada por:
El saldo deudor de la cuenta 84 Resultado de
explotación.
El saldo de la cuenta 67 Gastos financieros.
El saldo acreedor de esta cuenta con abono a
la cuenta 89 Determinación del resultado del
ejercicio.
El saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado
de explotación.
El saldo de la cuenta 77 Ingresos financieros.
El saldo deudor de esta cuenta, con cargo a la
cuenta 89 Determinación del resultado del
ejercicio.
Caso Práctico Nº 8.5
Resultados de participaciones e impuestosPLANTEAMIENTO:
De acuerdo al enunciado del caso práctico presentado al inicio de este elemento.
Se pide: Reconocer las transferencias que determinan el resultado antes de participaciones e impuestos.
Solución:
a)
Transferencia del resultado de explotación, de la ganancia por medición de activos no financieros al
valor razonable; del ingreso neto por enajenación de activos inmovilizados, de los ingresosfinancieros; gastos financieros; de la perdida por medición de activos no financieros, al valor
razonable, al resultado antes de participación e impuestos:
Debe Haber
S/. S/.
75 Otros ingresos de Gestión
756 Enajenación de activos inmovilizados
7563 Inmuebles, maquinaria y equipo 23,200
76 Ganancia por medición de activos no
Financieros al valor razonable
7/26/2019 ELEMENTO 8
http://slidepdf.com/reader/full/elemento-8 16/19
762 Activo Inmovilizado
7621 Inversiones inmobiliarias 13,100
77 Ingresos Financieros
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales 23,550
84 Resultado de Explotación
841 Resultado de Explotación 671,700
67 Gastos Financieros
676 Diferencia de Cambio 21,000
66 Pérdida por medición de activos no
Financieros al valor razonable
661 Activo realizable
6611 Mercaderías 22,100
85 Resultado antes de participaciones e impuestos
851 Resultado antes de participaciones e impuestos 688,450
731,550 731,550
b) Calculo del saldo de la cuenta 85 Resultado antes de Participaciones e Impuestos:
Transferencia de Saldos:
S/.
Resultados de Explotación (671,700)
Enajenación de activos inmovilizados (23,200)
Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable (13,100)
Ingresos financieros (23,550)
Gastos financieros 21,000
Pérdida por medición de activos no financieros antes de participaciones
E impuestos 22,100
Saldo acreedor de la cuenta 85 (688,450)
7/26/2019 ELEMENTO 8
http://slidepdf.com/reader/full/elemento-8 17/19
CUENTA 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
CONTENIDO
Incluye la participación de utilidades de los trabajadores, cuando se calcula a partir de una rentatributaria (impositiva), en sus componentes, corriente y diferido.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
871 Participación de los trabajadores – corriente872 Participación de los trabajadores – diferida
871 Participación de los trabajadores – corriente. Es el gasto calculado sobre la base de larenta tributaria.
872 Participación de los trabajadores – diferida. Es el gasto o ingreso (ahorro) calculadosobre la base de las diferencias temporales (gravables y deducibles), determinado por lacomparación de saldos contables y tributarios. También incluye el ingreso (ahorro) en
participaciones de los trabajadores, calculado sobre pérdidas tributarias que razonablementese espera compensar en el futuro.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNSe reconocen participaciones de los trabajadores corrientes, con la existencia de renta tributaria. Elcomponente diferido se reconoce con la existencia de diferencias temporales gravables y deduciblesque se espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos corrientes (en el futuro) o a unarecuperación (deducción) de la carga tributaria. Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en pérdidas tributarias arrastrables, cuandoes posible demostrar razonablemente que en el futuro se generará renta tributaria para compensardicha pérdida.El reconocimiento se efectúa al valor nominal.
DINÁMICA DE LA CUENTA 87
Es debitada por: Es acreditada por:
El importe del gasto contable relacionado con
diferencias temporales gravables con abono a
la subcuenta 472 Participaciones de los
trabajadores diferidas – Pasivo.
El importe de las participaciones corrientes
con abono a la cuenta 413 Participaciones de
los trabajadores por pagar.
El importe de las participaciones de los
trabajadores diferidas activo, relacionado con
la reversión de diferencias temporales
deducibles, reconocidas en períodos
anteriores.
Al final del período:El saldo acreedor de esta cuenta con abono a
la cuenta 89 Determinación del resultado del
ejercicio.
El monto del ingreso (ahorro) reconocido en
diferencias temporales deducibles o pérdidas
tributarias, con cargo a la cuenta 372.
La participación de utilidades.
El importe de las participaciones de los
trabajadores diferidas pasivo, relacionado con
la reversión de diferencias temporales
gravables, reconocidas en periodos
anteriores.
Al final del período:El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la
cuenta 89 Determinación del resultado del
ejercicio.
7/26/2019 ELEMENTO 8
http://slidepdf.com/reader/full/elemento-8 18/19
Casuística:
A partir del caso práctico planteado al inicio de este elemento se ejemplifica la dinámica de esta cuenta
conjuntamente con la cuenta 89.
CUENTA 88 IMPUESTO A LA RENTA
CONTENIDO
En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible del ejercicio (impuestocorriente), así como el importe del impuesto a la renta diferido.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
881 Impuesto a la renta corriente – corriente882 Impuesto a la renta corriente – diferido
881 Impuesto a la renta corriente – corriente. Es el gasto calculado sobre la base de la rentatributaria.
882 Impuesto a la renta corriente - diferido. Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre labase de las diferencias temporales (gravables y deducibles), determinado por la comparaciónde saldos contables y tributarios. También incluye el ingreso (ahorro) en impuesto a la renta,calculado sobre pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.
DINÁMICA DE LA CUENTA 88
Es debitada por: Es acreditada por:
El importe del impuesto a la renta corrientecon abono a la divisionaria 4017 Impuesto a la
renta por pagar.
El importe del gasto contable por impuesto a
la renta originado en diferencias temporales
gravables (gasto por impuesto diferido)
El importe del impuesto a la renta diferido
activo, relacionado con la reversión de
diferencias temporales deducibles,
reconocidas en períodos anteriores.
Al final del período:
El saldo acreedor de esta cuenta con abono a
la cuenta 89 Determinación del resultado delejercicio.
El importe del impuesto a la renta diferidopasivo, relacionado con la reversión de
diferencias temporales gravables,
reconocidas en periodos anteriores.
• El importe del ingreso (ahorro) contable
reconocido en diferencias temporales
deducibles o pérdidas tributarias, con cargo a
la subcuenta 371.
Al final del período:
El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la
cuenta 89 Determinación del resultado del
ejercicio.
88 IMPUESTO A LA RENTA
Casuística:
A partir del caso practico planteado al inicio de este elemento, se ejemplifica la dinámica de esta cuenta
conjuntamente con la de la cuenta 89.
CUENTA 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Muestra el resultado neto total que corresponde a un período determinado.
7/26/2019 ELEMENTO 8
http://slidepdf.com/reader/full/elemento-8 19/19
Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte de la estructura
financiera del patrimonio neto de la empresa.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
891 Utilidad. Incremento neto en los beneficios económicos del ejercicio.
892 Pérdida. Disminución neta en los beneficios económicos del ejercicio.
DINÁMICA DE LA CUENTA 89
Es debitada por: Es acreditada por:
El saldo deudor de la Cuenta 85 Resultado
antes de participaciones e impuestos.
La distribución legal de la renta.
El Impuesto a la Renta.
El saldo acreedor de esta Cuenta, al cierre delperíodo con abono a la Cuenta 59 Resultados
acumulados.
El saldo acreedor de la Cuenta 85 Resultado
antes de participaciones e impuestos.
El saldo deudor de esta Cuenta, al cierre del
período con cargo a la Cuenta 59 Resultados
acumulados.
Caso práctico Nº 8.9
Determinación del Resultado del Ejercicio
PLANTEAMIENTO:
De acuerdo al enunciado del caso práctico presentado al inicio de este elemento.
Se pide: Reconocer las transferencias que determinan el resultado del ejercicio.
Solución:a) Traslado del resultado antes de participación e impuestos, de la participación de los trabajadores y
del Impuesto a la Renta:
Debe Haber
S/. S/.
85 Resultado de Explotación
851 Resultado antes de participaciones e
Impuestos 688,450
87 Participaciones de los trabajadores
871 Participación de los trabajadores- Corriente 85,900
872 Participación de los trabajadores – Diferida 14,910
88 Impuesto a la Renta
881 Impuesto a la Renta – Corriente 232,490
882 Impuesto a la Renta – Diferido 40,820
89 Determinación del resultado del ejercicio
891 Utilidad 425,790
744,180 744,180