ellenorzesi_ismeretek_2012

EllenEllenıırzrzééss

Valakinek, valaminek, szervezetnek, Valakinek, valaminek, szervezetnek, tevtevéékenyskenyséégnek az elbgnek az elbíírráálláás cs cééljlj áábbóól l

ttöörtrtéénnııMEGVIZSGMEGVIZSG ÁÁLL ÁÁSASA

ttéények (magatartnyek (magatartáás) s) megmegáállapllapííttáásasa

viszonyviszonyííttááss valamilyen mvalamilyen méércrcééhezhez

éértrt éékelkeléés s (k(köövetkeztetvetkeztetéések, javaslatok)sek, javaslatok)

ELLENELLEN İİRZRZÉÉS (audit)S (audit)

Az ellenAz ellenıırzrzéés cs cééljai:ljai:

kkáárok megelrok megelıızzéése: se: prevenciprevencióó (g(gááttıır)r)

fegyelmezfegyelmezéés (rends (rendıırsrséég)g)

visszacsatolvisszacsatoláás s (feed back)(feed back)az iraz iráánynyííttáási si folyamatban folyamatban „„ jelezni a hibjelezni a hibáákat kat éés ts téévedvedééseket seket azok kijavazok kijavííttáása, illetve megismsa, illetve megisméétltlééssüük elkerk elkerüülléése se éérdekrdekéébenben”” (H.Fayol)(H.Fayol)

bevbevéételek ntelek nöövelveléése (BKV)se (BKV)

minden hiba feltminden hiba feltáárráása (repsa (repüüllııggéépp--karbantartkarbantartáás)s)

a la léényeges hibnyeges hibáák kiszk kiszőőrréése (pse (péénznzüügyi gyi ellenellenıırzrzéés)s)

a hiba hibáás (szems (szeméély) felkutatly) felkutatáása (nyomozsa (nyomozóó))

Az ellenAz ellenıırzrzéés cs cééljai:ljai:

harc a korrupciharc a korrupcióó ellen (OLAF)*ellen (OLAF)*a hatalmi a hatalmi áágak kgak köölcslcsöönnöös kontrollja s kontrollja ííttééletalkotletalkotáás (bs (bíírróóssáág)g)tantanáácsadcsadáás (s (üügyvgyvééd)d)ffüüggetlen vggetlen véélemleméény adny adáása (ksa (köönyvvizsgnyvvizsgáállóó))segsegíítstséég (orvos)g (orvos)partnerspartnerséég (fg (füüggetlen auditor)ggetlen auditor)stb.stb.

*az EU csal*az EU csaláások elleni hivatalasok elleni hivatala

EllenEllenıırzrzéés fogalmas fogalma

Valamilyen cValamilyen céél vagy feladat lehetl vagy feladat lehetııleghatleghatéékonyabb megvalkonyabb megvalóóssííttáása csa cééljlj áábbóól l

vvéégzett olyan tevgzett olyan tevéékenyskenyséég, mely a g, mely a kköövetelmvetelméényekhez viszonynyekhez viszonyíított tott

intint éézkedzkedéésekre alkalmas megsekre alkalmas megáállapllapííttáásoksok, , áállll áásfoglalsfoglaláások sok éés javaslatok kialaks javaslatok kialakííttáássáával val

szolgszolgáálja a vezetlja a vezetéést, az irst, az iráánynyííttáást.st.

KK öövetelmvetelméényeknyek

ElsElsııdlegesen a jogszabdlegesen a jogszabáályok, tlyok, töörvrv éények, nyek, jogszabjogszabáályi ellyi elııíírr áások, de a sok, de a

jogszabjogszabáályokon alapullyokon alapulóó azok azok elelııíírr áásaival harmonizsaival harmonizáállóó belsbelsıı

szabszabáályzatok, utaslyzatok, utasííttáások, hatsok, hatáározatok, rozatok, tervek, programok, normattervek, programok, normatíív v

elelııíírr áások. sok.

Az ellenAz ellen ıırzrzéés ts t éénymegnymeg áállapllap ííttóó, , öösszehasonlsszehasonl ííttóó, , éértrt éékelkelıı éés s

javaslattevjavaslattev ıı tevtev éékenyskenys éég, melynek g, melynek elemei:elemei:

-- A tA téényhelyzet megismernyhelyzet megismeréésese

-- Valamilyen kValamilyen köövetelmvetelméényhez tnyhez töörtrtéénnııviszonyviszonyííttááss

-- Az eltAz eltéérréések alapvetsek alapvetıı okainak feltokainak feltáárráása.sa.

EllenEllen ıırzrzéés konkrs konkr éét ct c ééljalja

Jelezni a hibJelezni a hibáát, tt, téévedvedééseket seket éés ezek s ezek kijavkijavííttáása a sa a megismmegisméétltlııddééssüük elkerk elkerüülléése se éérdekrdekéében.ben.

A cA c éélt mindig az lt mindig az ááltala kltala k éépviselt pviselt éérdekek hatrdekek hat áározzrozz áák meg.k meg.

ÉÉrdekek csoportosrdekek csoportos ííttáása:sa:

Tulajdonosi Tulajdonosi éérdek:rdek: a teva tevéékenyskenyséég egg egéészszéére re kiterjed, ckiterjed, céélja az eredmlja az eredméényessnyesséég g éés s hathatéékonyskonysáág vizsgg vizsgáálata.lata.

HatHatóóssáági gi éérdek (krdek (köözzéérdek):rdek): a va váállalkozllalkozáások, sok, áállampolgllampolgáárok olyan tevrok olyan tevéékenyskenysééggéére terjed ki, re terjed ki, melyet tmelyet töörvrvéények, jogszabnyek, jogszabáályok klyok kööteleztelezıı erejerejőőáállami elllami elııíírráások szabsok szabáályoznak.lyoznak.

Az ellenAz ellenıırzrzéési rendszer si rendszer struktstrukt úúrr ááii

tulajdonformtulajdonformáák szerint (magk szerint (magáán, n, áállami, llami, öönkormnkormáányzati stb.)nyzati stb.)szakterszakterüületek szerint (mletek szerint (mőőszaki, egszaki, egéészsszsééggüügyi, gyi, kköözlekedzlekedéési stb.)si stb.)hatalmi hatalmi áágakgakszerintszerintgyakorisgyakorisáág szerint (g szerint (éévenkvenkéént, folyamatosan, nt, folyamatosan, esetenkesetenkéént)nt)ididııpont pont szerintszerintffüüggetlensggetlenséég g szerintszerintaz ellenaz ellenıırzrzéés ts tíípusa pusa szerintszerintaz ellenaz ellenıır jogosr jogosíítvtváányai szerint (hatnyai szerint (hatóóssáági realizgi realizáálláás)s)

MagyarorszMagyarorszáági ellengi ellenıırzrzéési rendszersi rendszer

ÁÁllamhatalmi llamhatalmi éés ns néépkpkéépviseleti szervek:pviseleti szervek:(Orsz(Orszáággyggyőőlléés, Parlament)s, Parlament)ÁÁllamigazgatllamigazgatáási szervek:si szervek: (Korm(Kormáány, ny, miniszterelnminiszterelnöök, miniszterek)k, miniszterek)Tulajdonosi ellenTulajdonosi ellenıırzrzéés:s: gazdasgazdasáági tgi táársasrsasáágok, gok, szszöövetkezetek, vetkezetek, áállami, llami, öönkormnkormáányzatinyzatiPPéénzintnzintéézeti ellenzeti ellenıırzrzéés:s: jegybank, jegybank, hitelinthitelintéézetekzetekBelsBelsıı ellenellenıırzrzéés:s: vezetvezetııi, munkafolyamatba i, munkafolyamatba ééppíített, ftett, füüggetlenggetleníítetttettFFüüggetlen kggetlen köönyvvizsgnyvvizsgáállóóii ellenellenıırzrzééss

ÁÁllamhatalmi llamhatalmi éés ns n éépkpk éépviseleti pviseleti szervek:szervek:

OrszOrszáággyggyőőlléés, parlaments, parlament

ÁÁllami Szllami Száámvevmvevııszszéékk

OmbudsmanokOmbudsmanok

KKööztztáársasrsasáági elngi elnöök k

AlkotmAlkotmáánybnybíírróóssáágg

LegfelsLegfelsııbb Bbb Bíírróóssáág (Kg (Kúúria)ria)

LegfLegfııbb bb ÜÜgygyéész, sz,

Helyi Helyi öönkormnkormáányzatok (polgnyzatok (polgáármester, rmester, kkéépviselpviselıı testtestüület)let)

ÁÁllamigazgatllamigazgat áási szervek:si szervek:

KormKormáányny

KormKormáányzati Ellennyzati Ellenıırzrzéési Hivatal (KEHI)si Hivatal (KEHI)

GazdasGazdasáági Verseny Hivatal (GVH)gi Verseny Hivatal (GVH)

KKööltsltséégvetgvetéési Ellensi Ellenıırzrzééss

Magyar Magyar ÁÁllam Kincstllam Kincstáár (Mr (MÁÁK)K)

Helyi Helyi öönkormnkormáányzatok (jegyznyzatok (jegyzıı))

AdAdóóhathatóóssáágok (NAV gok (NAV --> APEH > APEH éés VPOP)s VPOP)

FelFelüügyeleti ellengyeleti ellenıırzrzéés (PSZs (PSZÁÁF, F, FogyasztFogyasztóóvvéédelem, stb.)delem, stb.)

Tulajdonosi ellenTulajdonosi ellen ıırzrzéés:s:

KKöözgyzgyőőlléés, taggys, taggyőőllééss

FelFelüügyelgyelıı bizottsbizottsáágg

BelsBelsıı ellenellenıırr

VVáálasztott klasztott köönyvvizsgnyvvizsgáállóó

ÁÁPV Rt.PV Rt.

PPéénzintnzint éézeti ellenzeti ellen ıırzrzéés:s:

MNB (bankjegy kibocsMNB (bankjegy kibocsááttáás, eloszts, elosztáás)s)

HitelintHitelintéézetek (kereskedelmi bankok)zetek (kereskedelmi bankok)

PSZPSZÁÁFF

VilViláágbank (World Bank Group)gbank (World Bank Group)

NemzetkNemzetköözi Valutaalap (IMF zi Valutaalap (IMF -- International International Monetary Fund) Monetary Fund)

Az ellenAz ellenıırzrzéés s alapelvei:alapelvei:

1.1. TeljessTeljesséég:g: az ellenaz ellenıırzrzéési rendszer si rendszer lefedi a nemzetgazdaslefedi a nemzetgazdasáág egg egéészszéét, t, kkéépes ellpes elláátni tni valamennyi valamennyi éérdek rdek kkéépviseletpviseletéét.t.

2.2. RendszeressRendszeresséégg--tervszertervszerőősséég:g: az az ellenellenıırzrzééseket seket meghatmeghatáározott rozott rendbenrendben éés s ididııszakonkszakonkéént nt visszatvisszatéérrııen ven véégzikgzik..

Az ellenAz ellenıırzrzéés s alapelvei:alapelvei:3.3. FolytonossFolytonossáágg--hhéézagmentesszagmentesséégg: :

az ellenaz ellenıırzrzéésre kersre kerüüllıı ididııszakok szakok folyamatosan, kihagyfolyamatosan, kihagyáás ns néélklküül l kköövetik egymvetik egymáást. st.

4.4. TTöörvrvéényessnyesséég: g: az ellenaz ellenıırrööknek knek éés s az ellenaz ellenıırzrzöötteknek is tteknek is be kell be kell tartaniuk a jogszabtartaniuk a jogszabáályi ellyi elııíírráásokat sokat (jogokat (jogokat éés ks köötelezettstelezettséégeket).geket).

Az ellenAz ellenıırzrzéés s alapelvei:alapelvei:5.5. ÉÉsszersszerőősséég: g: az ellenaz ellenıırzrzıı

szervezetek kszervezetek köözzöötti tti munkamegosztmunkamegosztáástst jelenti.jelenti.

6.6. MegalapozottsMegalapozottsáág:g:a a megmegáállapllapííttáásoknak soknak megdmegdöönthetetleneknek nthetetleneknek éés s objektobjektííveknekveknek, a k, a köövetkeztetvetkeztetéé--seknek a realitseknek a realitáásokhoz sokhoz igazodigazodóóknak kell lennie.knak kell lennie.

Az ellenAz ellenıırzrzéés s alapelvei:alapelvei:

7. 7. FFüüggetlensggetlenséég:g: az ellenaz ellenıırzrzéést st vvéégzgzııknek knek befolybefolyááststóól mentesnek l mentesnek kell lennie.kell lennie.

8.8. HatHatéékonyskonysáág:g: mennyire mennyire eredmeredméényes az ellennyes az ellenıırzrzééss a hiba hibáák, k, szabszabáálytalanslytalansáágok, mulasztgok, mulasztáások sok feltfeltáárráássáában, okainak, felelban, okainak, felelııseinek seinek megmegáállapllapííttáássáában. ban.

Az ellenAz ellenıırzrzéés s ttáárgya szerintrgya szerint::

1.1. TTéémaellenmaellenıırzrzéés:s: azonos vagy azonos vagy azonos jellegazonos jellegőő feladatot egy idfeladatot egy idııben ben ttööbb szervezetnbb szervezetnéél vizsgl vizsgáálunk. lunk. (telepi (telepi éés ks köözponti pzponti péénztnztáár r ellenellenıırzrzéése)se)

2.2. ÁÁtfogtfogóó ellenellenıırzrzéés: s: felfelööleli a vizsgleli a vizsgáált lt szervezet mszervezet mőőkkööddéésséének teljes nek teljes kköörréét (beszt (beszáámolmolóó ellenellenıırzrzéése)se)

Az ellenAz ellenıırzrzéés s ttáárgya szerintrgya szerint::

3.3. CCéélellenlellenıırzrzéés:s: egy adott egy adott szervezetnszervezetnéél valamely konkrl valamely konkréét t egyedi tegyedi tééma, feladat kivizsgma, feladat kivizsgáálláássáára ra iriráányul. (vevnyul. (vevııi reklami reklamáácicióó))

4.4. UtUtóóellenellenıırzrzéés: s: elelıızzııleg leg vvéégrehajtott ellengrehajtott ellenıırzrzéés s megmegáállapllapííttáásai alapjsai alapjáán hozott n hozott intintéézkedzkedéések teljessek teljesííttéésséének a nek a vizsgvizsgáálatlatáát jelenti. t jelenti.

IdIdııpont szerinti pont szerinti csoportoscsoportosííttáás:s:

1.1. ElElıızetes ellenzetes ellenıırzrzéés: s: valamely valamely gazdasgazdasáági esemgi eseméény megtny megtöörtrtééntntéét t megelmegelıızzııen, a den, a dööntntéés els elııkkéészszííttéése se éérdekrdekéében tben töörtrtéénik. (beruhnik. (beruháázzáás s elelııkkéészszííttéésséének ellennek ellenıırzrzéése)se)

IdIdııpont szerinti pont szerinti csoportoscsoportosííttáás:s:

2.2. EgyidejEgyidejőő vagy menet kvagy menet köözbeni zbeni ellenellenıırzrzééss: ha a gazdas: ha a gazdasáági gi esemeseméény vny véégrehajtgrehajtáássáával azonos val azonos ididııben vben véégzik (MEO, szgzik (MEO, száámla mla felfelüülvizsglvizsgáálata a kilata a kiáállllííttááskor)skor)

3.3. UtUtóólagos ellenlagos ellenıırzrzéés: s: a gazdasa gazdasáági gi esemeseméényt knyt köövetvetııen elrendelt en elrendelt ellenellenıırzrzéés. (utalvs. (utalváányoznyozáás)s)

GyakorisGyakorisáág szerinti g szerinti csoportoscsoportosííttáás:s:1.1. ÁÁllandllandóó vagy folyamatos ellenvagy folyamatos ellenıırzrzéés: s:

megszakmegszakííttáás ns néélklküüli folyamatos li folyamatos (bankjegy ellen(bankjegy ellenıırzrzéés fizets fizetéés s kköözben).zben).

2.2. IdIdııszakos ellenszakos ellenıırzrzéés: s: az adott az adott ttéémmáát rendszeres idt rendszeres idııkköözzöönknkéént nt ellenellenıırizni kell (havonta leltrizni kell (havonta leltáározrozáás).s).

3.3. EsetenkEsetenkéénti ellennti ellenıırzrzéés: s: 2012.09.192012.09.194.4. alkalomszeralkalomszerőően keren kerüül rl ráá sor sor

(p(péénztnztáárrovancs, szerzrrovancs, szerzııddéések ell.)sek ell.)

SzervezSzervezéés szempontja szerints szempontja szerint::

1.1. HorizontHorizontáális ellenlis ellenıırzrzéés: s: ttéémaellenmaellenıırzrzéés, azonos s, azonos szervezetek mszervezetek mőőkkööddéésséét, azonos t, azonos vagy kvagy köözel azonos idzel azonos idııpontban pontban egyidejegyidejőőleg vizsgleg vizsgááljljáák (nyugtaadk (nyugtaadáási si kköötelezettstelezettséég). g).

SzervezSzervezéés szempontja szerints szempontja szerint::

2.2. VertikVertikáális ellenlis ellenıırzrzéés: s: a gazdasa gazdasáági gi folyamatban egymfolyamatban egymáást kst köövetvetııffáázisokat egyzisokat együüttesen vagy kttesen vagy köözel zel azonos idazonos idııpontban vizsgpontban vizsgááljljáák k (gazdas(gazdasáági folyamat ellengi folyamat ellenıırzrzéése).se).

Az ellenAz ellenıırzrzööttel valttel valóó kapcsolat kapcsolat szerint:szerint:

1.1. BelsBelsıı ellenellenıırzrzéés: s: az ellenaz ellenıırzrzéést st vvéégzgzıık az ellenk az ellenıırzrzöött szervezettel tt szervezettel áállnak munka vagy megbllnak munka vagy megbíízzáásos sos viszonyban (kviszonyban (köönyvvizsgnyvvizsgáálat, lat, okmokmáányfegyelem ell.).nyfegyelem ell.).

Az ellenAz ellenıırzrzööttel valttel valóó kapcsolat kapcsolat szerint:szerint:

2.2. KKüülslsıı ellenellenıırzrzéés: s: az ellenaz ellenıırzrzöött tt szervezettszervezettııl fl füüggetlen szervezetek ggetlen szervezetek vvéégzik (NAV (APEHgzik (NAV (APEH--VPOP) VPOP) ÁÁSZ, SZ, KKöönyvvizsgnyvvizsgáálat).lat).

IrIráányultsnyultsáág szerinti csoportosg szerinti csoportosííttáás:s:

1.1. SzabSzabáályszerlyszerőősséégi ellengi ellenıırzrzéés: s: a szaba szabáályok betartlyok betartáássáára irra iráányulnyulóóellenellenıırzrzéés (belss (belsıı szabszabáályzatok lyzatok meglmeglééte).te).

IrIráányultsnyultsáág szerinti csoportosg szerinti csoportosííttáás:s:

2.2. TeljesTeljesíítmtméény ellenny ellenıırzrzéés: s: alapvetalapvetııccéélja, hogy a vizsglja, hogy a vizsgáált szervezet a lt szervezet a feladatainak megvalfeladatainak megvalóóssííttáássáához hoz felhasznfelhasznáált forrlt forráás a gazdass a gazdasáágosgos--ssáági, a hatgi, a hatéékonyskonysáági, eredmgi, eredméényesnyes--sséégi kgi köövetelmvetelméények megfelelt e. nyek megfelelt e.

Az ellenAz ellenıırzrzéés sajs sajáátos formtos formáái (1):i (1):1.1. ElElııvizsgvizsg áálat: lat: az elaz elııkkéészszííttıı szakaszban a cszakaszban a céél l

éés feladat meghats feladat meghatáározrozáása csa cééljljáábbóól a l a helyszhelyszíínen vnen véégzett informgzett informáácicióó éés adat gys adat győőjtjtéés.s.

2.2. ÖÖnellennellen ıırzrzéés:s: a munkafolyamatba a munkafolyamatba ééppíített tett ellenellenıırzrzéés forms formáája, ja, éérdekessrdekesséége, hogy a ge, hogy a tevtevéékenyskenysééget get éés az ellens az ellenıırzrzéést is ugyanaz a st is ugyanaz a szemszeméély vly véégzi.gzi.

3.3. PrPróóbavizsgbavizsg áálat:lat: a program tesztela program teszteléése a cse a céél, l, az elaz elııkkéészszííttéés ids idııszakszakáában hajtjban hajtjáák vk véégre, gre, amelynek eredmamelynek eredméénye alapjnye alapjáán megn megííttéélhetlhetıı az az ellenellenıırzrzéés cs céélja, lja, éés eredms eredméénye alapjnye alapjáán n elvelvéégezhetgezhetıı a sza szüüksksééges korrekciges korrekcióó..

Az ellenAz ellenıırzrzéés sajs sajáátos formtos formáái (2):i (2):

4. 4. KiegKieg éészszííttıı vizsgvizsg áálat:lat: ha az alap ellenha az alap ellenıırzrzéés s megmegáállapllapííttáásai a vizsgsai a vizsgáálattal lattal éérintett szervezet rintett szervezet éészrevszrevéétele alapjtele alapjáán feln felüülvizsglvizsgáálatra szorul latra szorul éés s szszüüksks éégessgess éé vváálik a tlik a t éényny áállll áás tiszts tiszt áázzáása.sa.

5. 5. KapcsolKapcsol óóddóó vagy talvagy tal áálkozlkoz óó ellenellen ıırzrzéés: s: akkor, ha a takkor, ha a téények megnyugtatnyek megnyugtatóó tiszttisztáázzáása az sa az ellenellenıırzrzöött szervntt szervnéél nem vl nem véégezhetgezhetıı el, el, de de kapcsolatrendszerkapcsolatrendszer éére valre val óó tekintettel az mtekintettel az m áás s szervezetnszervezetn éél oldhatl oldhat óó meg. meg.

Tulajdonosi ellenTulajdonosi ellenıırzrzééssAkkor, ha a tulajdonos Akkor, ha a tulajdonos éés a vs a v áállalkozllalkoz áást st

vezetvezetıı szemszem éélye nem azonos.lye nem azonos.

LLéényegenyege : : a tulajdonosi a tulajdonosi éérdek rdek éérvrv éényenye --ssííttéésséébbııl fakad.l fakad.

(pl: a kinevezett vezet(pl: a kinevezett vezetıı alkalmasalkalmas--e alape alapííttáási si ccéélok, a megfelellok, a megfelelıı tarttartóós js jöövedelmezvedelmezıısséég g eleléérréésséére, a vagyon gyarapre, a vagyon gyarapííttáássáára). ra).

DDööntntéést megelst megelıızzıı éés megalapozs megalapozóó, a , a vvéégrehajtgrehajtáást szst száámon kmon kéérrıı éés segs segííttıı ellenellenıırzrzéés. s.

Tartalma:Tartalma:Az alapszabAz alapszabáályban, alaplyban, alapííttóó okiratban okiratban rröögzgzíített tett éérdekeken alapulrdekeken alapulóó ellenellenıırzrzéések, sek, amelyek egyramelyek egyréészt kszt kööteleztelezııek, mek, máásrsréészt szt ajajáánlottak.nlottak.

A tulajdonhoz kapcsolhatA tulajdonhoz kapcsolhatóó eseti eseti éérdekeket rdekeket vvééddıı ellenellenıırzrzéések, amelyek a sek, amelyek a szerzszerzııddéésekben foglalt sekben foglalt ááltalltaláános tartalmi nos tartalmi kikkikööttééseken kseken kíívvüüli kli köövetelmvetelméények sznyek száámon mon kkéérréésséét, ellent, ellenıırzrzéésséét teszi lehett teszi lehetııvvéé. .

GazdasGazdasáági tgi táársasrsasáágok legfgok legfııbb bb szervszervéének ellennek ellenıırzrzéési tevsi tevéékenyskenyséége:ge:

A legfA legf ııbb szerv elnevezbb szerv elnevez éése a tse a t áársasrsas áági gi formform ááttóól fl f üüggggııen ven v ááltozik. ltozik.

FFıı funkcifunkci óói:i:-- ddööntntééseket hozseket hozóó

-- beszbeszáámoltat a tulajdonnal, a moltat a tulajdonnal, a jjöövedelmezvedelmezııssééggel, a hosszabb tggel, a hosszabb táávvúú stratstratéégiai giai üügyekkel gyekkel öösszefsszefüüggggıı alapvetalapvetıı kkéérdrdéésekkel sekkel kapcsolatban. kapcsolatban.

FelFelüügyelgyelıı BizottsBizottsáágg

A tulajdonosi ellenA tulajdonosi ellenıırzrzéési rendszer fontos si rendszer fontos eleme. Feladatait a Gt. fogalmazza meg, eleme. Feladatait a Gt. fogalmazza meg, éés a gazds a gazdáálkodlkodóó szervezet szervezet ááltalltaláános nos ccééljaival ljaival ááll ll öösszhangban. sszhangban.

EllenEllen ıırzrzéési feladatai:si feladatai:-- Gt. Gt. üügyvezetgyvezetéésséének tevnek tevéékenyskenysééggéét t

ellenellenıırizni,rizni,-- MegvizsgMegvizsgáálni a gt. legflni a gt. legfııbb szerve elbb szerve eléé

terjesztett valamennyi fontosabb terjesztett valamennyi fontosabb jelentjelentéést, beszst, beszáámolmolóót. t.

FelFelüügyelgyelıı BizottsBizottsáágg

A tulajdonosok abban A tulajdonosok abban éérdekeltek, hogy a rdekeltek, hogy a vezetvezetéést ellst ellááttóó megbmegbíízottai zottai tevtevéékenyskenysééggüüket a ket a lehetlehet ıı

legeredmlegeredm éényesebben vnyesebben v éégezzgezzéék, k, gondoskodjanak az gondoskodjanak az

eredmeredm éényessnyess éégrgrııl, hatl, hat éékonyskonys áágrgr óól, a l, a piaci pozpiaci poz íícici óók megk meg ıırzrzéésséérrııl.l.

KKööteleztelezıı lléétrehozni:trehozni:NyRtNyRt --nnééllZrtZrt --nnéél, ha a l, ha a szavazati jogok legalszavazati jogok legal áább 5%bb 5% --al al rendelkezrendelkez ıı alapalap ííttóók,tagok (rk,tagok (r éészvszv éényesek) knyesek) k éérik,rik,ha azt tha azt t öörvrv éény a kny a k ööztulajdon vztulajdon v éédelme delme éérdekrdek éében vagy a tben vagy a t áársasrsas áág g ááltal folytatott ltal folytatott tevtev éékenyskenys ééggéére figyelemmel elre figyelemmel el ııíírja,rja,bbáármely vrmely v áállalatnllalatn áál, ha a fl, ha a f ııfoglalkozfoglalkoz áássúúdolgozdolgoz óók k áátlagos ltlagos l éétsztsz ááma ma ééves ves áátlagban ttlagban t ööbb bb 200 f200 fıınnéél,l,azoknazokn áál a kl a k öözhasznzhaszn úú szervezeteknszervezetekn éél, ahol a l, ahol a bevbev éétel meghaladja az 5 MFttel meghaladja az 5 MFt --ot. ot.

FB tagjaiFB tagjai

LegalLegal áább hbb h áárom legfeljebb tizenrom legfeljebb tizen ööt ft fııbbııl l áállhat. llhat.

A tagokat a A tagokat a gazdasgazdas áági tgi t áársasrsas áág legfg legf ııbb szerve bb szerve vváálasztja lasztja éés js jóóvvááhagyja a FB hagyja a FB ááltal megltal megáállapllapíított tott üügyrendet is. gyrendet is.

A tagok maguk kA tagok maguk köözzüül megvl megváálasztjlasztjáák az elnk az elnöökkööt, t, aki az aki az üülléések sek öösszehsszehíívváássáárróól l éés levezets levezetéésséérrııl l gondoskodik. gondoskodik.

Ha a gazdasHa a gazdasáági tgi táársasrsasáág fg fııfoglalkozfoglalkozáássúúdolgozdolgozóóinak inak áátlagos statisztikai ltlagos statisztikai léétsztszááma ma meghaladja a 200 fmeghaladja a 200 fııt a t a FB tagjainak 1/3 FB tagjainak 1/3 ııket ket kkéépviseli. pviseli.

Az FB ellenAz FB ellenıırzrzééseseA vizsgA vizsg áálat eredmlat eredm éényny éét a FB elnt a FB eln ööke ismertetike ismerteti , ,

amely namely néélklküül a beszl a beszáámolmolóórróól l éés az ads az adóózott zott nyeresnyereséég felosztg felosztáássáárróól hatl hatáározat nem hozhatrozat nem hozhatóó!!

EllenEllen ıırzrzééssel a FB bssel a FB b áármely tagja megbrmely tagja megb íízhatzhat óó. . A vezetA vezetıı tisztstisztséégviselgviselııktktııl, a tl, a táársasrsasáág vezetg vezetııáálllláássúú dolgozdolgozóóititóól jelentl jelentéést, felvilst, felviláágosgosííttáást st kkéérhet, megvizsgrhet, megvizsgáálhatja a tlhatja a táársasrsasáág kg köönyveit, nyveit, iratait, szakiratait, szakéértrtııt vehet igt vehet igéénybe. nybe. TevTevéékenyskenysééggéérrııl l éévente.vente.

A vizsgA vizsgáálata sorlata soráán megn megáállapllapíított hitott hiáányossnyossáágok, gok, mulasztmulasztáások, szabsok, szabáálytalanslytalansáágok gok megszmegszüüntetntetéésséére re javaslatot tehet, vjavaslatot tehet, v éélemlem éénye nye lehet, de utaslehet, de utas ííttáási joga nincs. 2012.09.26si joga nincs. 2012.09.26

KKöönyvvizsgnyvvizsgáálatlat

A piac szereplA piac szerepl ııinek inek éérdekeit szolgrdekeit szolg áálja. lja.

A tevA tev éékenyskenys éég folytatg folytat áássáának kereteit, nak kereteit, szabszab áályait lyait éés tartalms tartalm áát a kt a k öönyvvizsgnyvvizsg áállóói i kamarai tkamarai t öörvrv éény hatny hat áározza meg. rozza meg.

RRéésze az ellensze az ellen ıırzrzéési rendszernek, annak si rendszernek, annak ellenellen éére, hogy nem jelenik meg mint re, hogy nem jelenik meg mint öönnáállll óósult szervezet. sult szervezet.

Az vAz v éégezheti, aki tagja a Magyar gezheti, aki tagja a Magyar KKöönyvvizsgnyvvizsg áállóó KamarKamar áának.nak.

KKöönyvvizsgnyvvizsgáállóó az a szemaz a szeméély, akily, aki

Okleveles kOkleveles köönyvvizsgnyvvizsgáállóói ki kéépespesííttééssel ssel rendelkezik.rendelkezik.

BBüüntetlen elntetlen elııééletletőő

Munkaviszonyban nem Munkaviszonyban nem ááll ll

HHááromromééves szakmai gyakorlatot igazolves szakmai gyakorlatot igazol

FelelFelelıısssséégbiztosgbiztosííttáással rendelkezikssal rendelkezik

A kamara alapszabA kamara alapszabáálylyáában foglaltakat magban foglaltakat magáára ra nnéézve kzve kööteleztelezııen elismeri,en elismeri,

A kamarai tagdA kamarai tagdííj megfizetj megfizetéésséét vt váállalja llalja éés teljess teljesííti.ti.

Nem vNem v éégezhet olyan tevgezhet olyan tev éékenyskenys ééget, get, amely befolyamely befoly áásolja a fsolja a f üüggetlen ggetlen

kköönyvvizsgnyvvizsg áállóói vi v éélemlem éény ny kialakkialak ííttáássáában, ban, éés csak olyan s csak olyan

megbmegb íízzáást fogadhat el, amely nem st fogadhat el, amely nem veszvesz éélyezteti a flyezteti a f üüggetlen ggetlen

vvéélemlem éényalkotnyalkot áást.st.

CCéélja, tartalmalja, tartalma

Annak vizsgAnnak vizsgáálata, hogy a vlata, hogy a váállalkozllalkozáás az s az ééves ves beszbeszáámolmolóót a Szvt.t a Szvt.--ben ben éés alapelvekben s alapelvekben foglaltak szerint foglaltak szerint áállll íítottatotta--e e öössze, ssze, éés vagyoni, s vagyoni, ppéénznzüügyi gyi éés js jöövedelmi helyzet, valamint a vedelmi helyzet, valamint a mmőőkkööddéés eredms eredméénye megbnye megbíízhatzhatóó, val, valóós s kkéépet adpet ad--e. e.

ZZááradradéékolt jelentkolt jelentéést kell kst kell kéészszíítenie. tenie. A beszA beszáámolmolóóval azt kval azt köözzzzéé kell tenni.kell tenni.

KKööteleztelezıı megvmegváálasztani:lasztani:

ha az alábbi két feltétel együttesen teljesül:a) az üzleti évet megelızı két üzleti év átlagában a vállalkozó éves (éves szintre átszámított) nettó árbevétele meghaladta a 200 millió forintot , ésb) az üzleti évet megelızı két üzleti év átlagában a vállalkozó által átlagosan foglalkoztatottak száma meghaladta az 50 fıt.

Ha azt külön törvény el ıírja.

Nem lehet kNem lehet köönyvvizsgnyvvizsgáállóó

Nem lehet kNem lehet k öönyvvizsgnyvvizsg áállóó gazdasgazdas áág g ttáársasrsas áág alapg alap ííttóója, vagy tagja,ja, vagy tagja,

GazdasGazdas áági tgi t áársasrsas áág tisztsg tiszts éégviselgvisel ııje je éés s a FBa FB--i tag,i tag,

Ezek kEzek k öözeli hozzzeli hozz áátartoztartoz óójaja

Legfontosabb feladata: Legfontosabb feladata: A beszA beszáámolmolóó vvéélemleméényeznyezéésese

Az Az üüzleti jelentzleti jelentéés vizsgs vizsgáálata abblata abbóól a l a szempontbszempontbóól, hogy az vall, hogy az valóós adatokat s adatokat tartalmaz. tartalmaz.

KKööteles rteles réészt venni a legfszt venni a legfııbb szerv bb szerv üülléésein.sein.

Legfontosabb feladata: Legfontosabb feladata: A gazdasA gazdasáági tgi táársasrsasáág g üügyeirgyeirııl szerzett l szerzett éértesrtesüüllééseit seit üüzleti titokkzleti titokkéént knt kööteles teles megmegıırizni.rizni.

Ha tudomHa tudomáást szerez arrst szerez arróól, hogy l, hogy a vagyon a vagyon jelentjelent ııs css cs öökkenkken éése vse v áárhatrhat óó , k, kööteles a teles a FbFb--ot, annak hiot, annak hiáánynyáában a tagokat, ban a tagokat, vezetvezetéést, tst, táájjéékoztatni, koztatni, éés a legfs a legfııbb szerv bb szerv öösszehsszehíívváássáát kt kéérni. rni.

Nyilatkozatok:Nyilatkozatok:ElfogadElfogad óó nyilatkozat: nyilatkozat: a ka köönyvvizsgnyvvizsg áállóó teszi, teszi, hogy elfogadja a megbhogy elfogadja a megb íízatzatáást. st.

TeljessTeljess éégi nyilatkozat: gi nyilatkozat: a megba megb íízzáást adst ad óóáállll íítja ki, melyben btja ki, melyben b üüntetntet ııjogi feleljogi felel ııssss éég g mellett kijelenti, hogy a kmellett kijelenti, hogy a k öönyvvizsgnyvvizsg áálathoz lathoz minden dokumentumot rendelkezminden dokumentumot rendelkez éésre sre bocsbocs áátottak, azok valtottak, azok val óós adatokat s adatokat tartalmaznak, adatokat nem manipultartalmaznak, adatokat nem manipul ááltak ltak éés s ezt alezt al áíáírráásukkal igazoljsukkal igazolj áák. k.

VezetVezetııi elleni ellen ıırzrzéés:s:

Az egyes vezetAz egyes vezet ıık kk k öözvetlen irzvetlen ir áányny ííttáása alsa al áárendelt munkatrendelt munkat áársak tevrsak tev éékenyskenys ééggéének az nek az ellenellen ıırzrzéésséét jelenti. t jelenti.

Ezt a vezetEzt a vezet ııknek szemknek szem éélyesen kell lyesen kell gyakorolniuk, gyakorolniuk, éés ellens ellen ıırzrzééssüük mindig az k mindig az ellenellen ıırzrzöött szemtt szem éélyre irlyre ir áányul. nyul.

Minden egyes vezetMinden egyes vezet ıı kkööteles az irteles az ir áányny ííttáása alsa al áátartoztartoz óó munkatermunkater üületet letet áállandlland óóan ellenan ellen ıırizni.rizni.

MMóódszerek (1):dszerek (1):InformInform áácici óón alapuln alapul óó elemzelemz éés, s, éértrt éékelkel ééss::

A belsA bels ıı éés ks k üülslsıı informinform áácici óók elemzk elemz éése, se, éértrt éékelkel éése alapjse alapj áán a vezetn a vezet ıık k informinform áácici óókat kapnak a ckat kapnak a c éélok, a lok, a feladatok teljesfeladatok teljes ííttéésséérrııl. l.

Akkor alkalmas eszkAkkor alkalmas eszk ööz az ellenz az ellen ıırzrzéésre, sre, ha a tha a t éények mellett a knyek mellett a k öövetelmvetelm éényeket, nyeket, a viszonya viszony ííttáási alapokat is pontosan si alapokat is pontosan kidolgozzkidolgozz áák. k.

MMóódszerek (1):dszerek (1):BeszBesz áámoltatmoltat ááson alapulson alapul óó ellenellen ıırzrzéés:,s:,LLéényege, hogy a knyege, hogy a k üüllöönbnb öözzıı szintszint őő

vezetvezetıık az alacsonyabb szintk az alacsonyabb szint őővezetvezetııktktııl l éés beosztottakts beosztottakt óól szerzett l szerzett ttáájjéékoztatkoztat áások utsok ut áán intn int éézkednek.zkednek.

Lehet rendszeres vagy alkalomszerLehet rendszeres vagy alkalomszer őő. . TTöörtrt éénhet nhet éértekezlet, tanrtekezlet, tan áácskozcskoz áás s keretkeret éében, szemben, szem éélyes lyes beszbesz áámoltatmoltat áással, szssal, sz óóban vagy ban vagy íírráásbeli sbeli jelentjelent ééssel. Akkor hatssel. Akkor hat éékony, ha kony, ha kköövetkezetes. vetkezetes.

MMóódszerek (2):dszerek (2):AlAl áíáírráási jogon alapulsi jogon alapul óó ellenellen ıırzrzéés:s:

Az ezzel vAz ezzel v éégzett ellengzett ellen ıırzrzéés sors sor áán a n a vezetvezetıı az az ááltala alltala al áíáírt irat felett alrt irat felett al áíáírráás s elelııtt ellentt ellen ıırzrzéést vst v éégez. Maggez. Mag áába foglalja ba foglalja a kimena kimen ıı iratok jiratok j óóvvááhagyhagy óó alaláíáírráássáát, a t, a bejbej öövvıı iratok sziratok sz éétoszttoszt áási si jogosultsjogosults áággáát. t. 2012.10.032012.10.03

MMóódszerek (2):dszerek (2):

KKöözvetlen helyszzvetlen helysz ííni ellenni ellen ıırzrzéés: s:

Ismeret szerzIsmeret szerz éés az s az üüzemek problzemek probl éémmááirir óól, l, a munka munk áák helyzetk helyzet éérrııl, a kiadott l, a kiadott intint éézkedzked éések vsek v éégrehajtgrehajt áássáárróól, a l, a kapcsolatos problkapcsolatos probl éémmáákrkr óól, a dolgozl, a dolgoz óók k szemszem éélyes gondjairlyes gondjair óól. l.

TervszerTervszer őően hasznen haszn áálandland óó mmóódszer. dszer.

KKöözvetlen helyszzvetlen helyszííni ellenni ellenıırzrzéés s formformáái:i:

MunkakMunkak ööri ellenri ellen ıırzrzéés: s: elelııre nem jelzett re nem jelzett ididııpontban, vpontban, vááratlanul bekapcsolratlanul bekapcsolóódik a dik a beosztottjai munkbeosztottjai munkáájjáának a folyamatnak a folyamatáában.ban.

EredmEredm éényellennyellen ıırzrzéés:s: egy meghategy meghatáározott rozott ididııpontra vonatkozpontra vonatkozóóan megvonja a an megvonja a beosztottja tevbeosztottja tevéékenyskenysééggéének mnek méérlegrlegéét t éés s megmegáállapllapíítja a helysztja a helyszíínen, hogy sikernen, hogy sikerüültlt--e e eleléérni a kitrni a kitőőzzöött ctt céélt. lt.

MMóódszerek (3):dszerek (3):KKéérdrd ééssorozatos ellenssorozatos ellen ıırzrzééss:: a a tevtevéékenyskenysééggel kapcsolatban elkggel kapcsolatban elköövethetvethetııhibhibáák, a hibk, a hibáák elkerk elkerüülléésséével vel öösszefsszefüüggggııkköövetelmvetelméények, sokoldalnyek, sokoldalúúan rendszerezett an rendszerezett kkéérdrdééssorozatssorozatáát t áállllíítjtjáák k öössze ssze éés ezekre s ezekre keresnek vkeresnek váálaszt. laszt.

InformInform áácici óós teszt s teszt (k(kéérdrdııííves mves móódszer):dszer):

áátgondolt ktgondolt kéérdrdééssorozat. Magatartssorozat. Magatartáás s vizsgvizsgáálatoknlatoknáál alkalmazzl alkalmazzáák.k.

MMóódszerek (4):dszerek (4):

HHáállóóterveztervez éési eljsi elj áárráások:sok: valamely cvalamely céél l eleléérréésséét szolgt szolgáállóó tevtevéékenyskenyséégsorozat gsorozat ididııbeli lefolybeli lefolyáásainak tervezsainak tervezéésséét, t, szervezszervezéésséét szolgt szolgáálja.lja.

ÉÉrtrt éékelemzkelemz éés:s: a megla megléévvıı áállapot llapot javjavííttáássáára, rra, rááfordfordííttáások cssok csöökkentkkentéésséére vagy re vagy úúj termj terméék kialakk kialakííttáássáára irra iráányul. nyul. A funkciA funkci óók k éés a funkcis a funkci óókkööltslts éégek gek optimoptim áális arlis ar áányny áát keresi. t keresi.

Folyamatba Folyamatba ééppíített ellentett ellen ıırzrzééss

A tevA tev éékenyskenys éégek folyamatgek folyamat áába ba ééppíített tett ellenellen ıırzrzéés sokfs sokf ééle lehet, a tle lehet, a t öömegszermegszer őőismism éétltlııddıı folyamatok szabfolyamatok szab áályozott lyozott ellenellen ıırzrzéési rendszere. si rendszere.

SajSajáátosstoss áága, hogy csak akkor jelez, ga, hogy csak akkor jelez, ha ha kköövetelmvetelm éényektnyekt ııl eltl elt éérréést st éészlel. szlel.

Folyamatba Folyamatba ééppíített ellentett ellenıırzrzééss

ÁÁtfogja a gazdtfogja a gazd áálkodlkod óó szervezet egszervezet eg éészszéét. t.

EredmEredm éényessnyess éége befolyge befoly áásolja a solja a szervezettsszervezetts ééget, a minget, a min ııssééget, a get, a tevtev éékenyskenys ééget, a hatget, a hat éékonyskonys áágot. got.

AlapfeltAlapfelt éétele a tevtele a tev éékenyskenys éég zg záárt rt folyamatrendszerfolyamatrendszer éének biztosnek biztos ííttáása. sa.

A munkafolyamatba A munkafolyamatba ééppíített tett ellenellenıırzrzéés lehet:s lehet:

SzemSzeméélyhez klyhez k ööttöött tt öönellennellen ıırzrzééss

A munkamA munkam őőveletek kveletek k öözzöötti tti ellenellen ıırzrzééss

ÖÖnnáállll óósult szakellensult szakellen ıırzrzééss

ÖÖnellennellen ıırzrzéés:s:

A szemA szem éélyhez klyhez k ööttöött tt öönellennellen ıırzrzéés s keretkeret éében magunkat ellenben magunkat ellen ıırizzrizz üük. k.

EgybevetjEgybevetjüük az k az ááltalunk elvltalunk elvéégzett feladatot gzett feladatot a ka köövetelmvetelméényekkel. nyekkel.

Fokozott Fokozott ööntevntevéékenyskenysééget, get, öönnáállllóóssáágot, got, szaktudszaktudáást, pontossst, pontossáágot iggot igéényel nyel éés ns nööveli veli

a felela felelııssssééggéérzetet. rzetet.

ÖÖnellennellen ıırzrzéés:s:

ElsElsıısorban a kis gazdsorban a kis gazdáálkodlkodóószervezeteknszervezeteknéél jellemzl jellemzıı szszőőkköös ls léétsztszáám m

miatt. miatt.

Az Az öösszefsszeféérhetetlensrhetetlenséég eseteiben az g eseteiben az ellenellenıırzrzéés szems szeméély szerinti ly szerinti

kküüllöönvnváálasztlasztáása alapvetsa alapvetıı kköövetelmvetelméény. ny.

MunkamMunkam őőveletek kveletek k öözzöötti tti ellenellen ıırzrzéés:s:

Ennek keretEnnek keretéében valamely ben valamely munkaszakasz vmunkaszakasz véégrehajtgrehajtáássáát kt küüllöön n vagy a kvagy a köövetkezvetkezıı mmőőveletet vveletet véégzgzıı

szemszeméély egy kly egy köövetkezvetkezıımunkaszakasz kezdetekmunkaszakasz kezdetekéént ellennt ellenııriz. riz.

SzakellenSzakellen ıırzrzéések:sek:

Az ellenAz ellenıırzrzéés folyamats folyamatáában egyban egy––egy egy szakterszakterüületen kialakulnak kizleten kialakulnak kizáárróólag lag ellenellenıırzrzéési feladatot ellsi feladatot ellááttóó funkcifunkcióók. k.

Ezeket a feladatokat egyEzeket a feladatokat egy--egy szemegy szeméély ly vagy egyvagy egy--egy apparegy apparáátus ltus láátja el. tja el.

SzakellenSzakellenıırzrzéés fajts fajtááiiPPéénzkezelnzkezeléés, ps, péénztnztáár ellenr ellenıırzrzéés. s. SzSzáámlaellenmlaellenıırzrzéés. (a bes. (a beéérkezett rkezett

szszáámlmláák kifizetk kifizetéés els elııtti tti ellenellenıırzrzéése). se). KKéészletellenszletellenıırzrzéés (rovancsols (rovancsoláás)s)BBéérszrszáámfejtmfejtéés ellens ellenıırzrzéése.se.AnyagfelhasznAnyagfelhasznáálláás ellens ellenıırzrzéése se

(anyagelsz(anyagelszáámoltatmoltatáás). s). MinMinıısséégg--ellenellenıırzrzéés.s.

BelsBelsıı ellenellenıırzrzééss

Fogalma: Fogalma: a ka küüllöönbnböözzıı ttíípuspusúú, egym, egymáást st kiegkiegéészszííttıı, de egym, de egymáást nem helyettesst nem helyettesííttııéértrtéékelkelıı tevtevéékenyskenyséégek olyan rendszere, gek olyan rendszere, amely amely áátfogja a szervezet munktfogja a szervezet munkáájjáának nak vagy tevvagy tevéékenyskenysééggéének egnek egéészszéét. t. 2012.10.10.2012.10.10.

CCéélja: lja: A vezetA vezetéési tevsi tevéékenyskenyséég g rréészekszekéént segnt segííteni a vezetteni a vezetııt abban, t abban, hogy megalapozza a csoport hogy megalapozza a csoport éérdek rdek éérvrvéényesnyesííttéésséének cnek cééljakljakéént megjelnt megjelöölt lt teljesteljesíítmtméények, a jnyek, a jöövedelmezvedelmezıısséég g nnöövekedvekedéésséét.t.

BelsBelsıı ellenellenıırzrzéés ls léényege:nyege:

Helyismerete kHelyismerete köövetkeztvetkeztéében a ben a rendszerint bonyolult gazdasrendszerint bonyolult gazdasáági gi folyamatok felett nagy folyamatok felett nagy ááttekintttekintééssel ssel rendelkezik.rendelkezik.

A vezetA vezetéésnek a ksnek a küülslsıı vvááltozltozáások sok kköövetkeztvetkeztéében mben móódosuldosulóó ccééljaihoz ljaihoz rugalmasan tud alkalmazkodni.rugalmasan tud alkalmazkodni.

TanTanáácsadcsadóókkéént is segnt is segííti a vezetti a vezetéést.st.

Az ellenAz ellen ıırzrzéés eszks eszk öözeizei

Az ellenAz ellen ıırzrzéési msi m óódszerek feldszerek fel öölelik az lelik az ellenellen ıırzrzéés kerets keret éében felhasznben felhaszn áálláásra sra kerker üüllıı eszkeszk öözzöök megvk megv áálasztlaszt áássáát t éés s

alkalmazalkalmaz áásukat , az ellensukat , az ellen ıırzrzııtevtev éékenyskenys éég szervezg szervez éésséét t éés az s az

ellenellen ıırizendrizend ıı terter üülettel, az ellenlettel, az ellen ıırzrzéés s ttáárgyrgy áával val öösszefsszef üüggggıı szakmai szakmai ismeretek rendszerszemlismeretek rendszerszeml ééletletőő

felhasznfelhaszn áálláássáát. t.

KKöövetelmvetelméények megismernyek megismeréésséének nek eszkeszköözei (1):zei (1):

NemzetkNemzetköözi ellenzi ellenıırzrzéési szabsi szabáályok:lyok:

jogszabjogszabáályok:lyok:

––AlkotmAlkotmáányny

––TTöörvrvéényeknyek

––KormKormáányrendeleteknyrendeletek

––Miniszteri rendeletekMiniszteri rendeletek

––ÖÖnkormnkormáányzati rendeleteknyzati rendeletek


Az Az áállami irllami iráánynyííttáás egys egyééb eszkb eszköözei: zei:

––OrszOrszáággyggyőőlléési hatsi hatáározatokrozatok

––KormKormáányhatnyhatáározatokrozatok

––Miniszteri utasMiniszteri utasííttáásoksok


BelsBelsıı szabszabáályzatoklyzatok–– SZMSZSZMSZ

–– ÜÜgyrendgyrend

–– EllenEllenıırzrzéési szabsi szabáályzatlyzat

–– MunkakMunkakööri leri leíírráásoksok

–– EgyEgyééb belsb belsıı szabszabáályzatoklyzatok


ÚÚtmutattmutatáások (sok (úútmutattmutatóók, k, kkéézikziköönyvek)nyvek)

Hazai ellenHazai ellenıırzrzéési szabvsi szabváányoknyok

Az ellenAz ellenıırzrzéés eszks eszköözei, zei, bizonybizonyííttéékai (1):kai (1):

KKöözvetlen eszkzvetlen eszköözzöök:k:

––SzemleSzemle

––RovancsRovancs

––KKíísséérletrlet

––MintavMintavéételtel

––PrPróóbavbaváássáárlrlááss

––ÍÍrráásbeli ksbeli kéérdrdéés feltevs feltevééss

Szemle, megfigyelSzemle, megfigyelééss

Valamilyen Valamilyen áállapot, tllapot, t áárgy, folyamat rgy, folyamat ccééltudatos megfigyelltudatos megfigyel éése a vizsgse a vizsg áált lt szervezet dolgozszervezet dolgoz óója, illetve az ellenja, illetve az ellen ıır r jelenljelenl ééttéében. ben.

A vizsgA vizsg áált szerv munkavlt szerv munkav áállalllal óója ja éés az s az ellenellen ıırzrzéést vst v éégzgzıı a egya egy üütt megismert tt megismert tapasztalatokat a helysztapasztalatokat a helysz íínen knen k öözzöösen sen íírráásban rsban r öögzgzíítik. tik.

RovancsRovancsA legA legááltalltaláánosabb nosabb éés leggyakoribb s leggyakoribb

mmóódszer. Az ellendszer. Az ellenıırzrzéés egybeveti a s egybeveti a ttéényleges helyzetet a nyilvnyleges helyzetet a nyilváántartntartáásban sban kimutatott adatokkal. kimutatott adatokkal.

FormFormáái: a szi: a száámlmláálláás s éés a ms a méérréés. s.

Az eredmAz eredméényt, a knyt, a köözzöösen tapasztaltakat sen tapasztaltakat íírráásba foglaljsba foglaljáák jegyzk jegyzııkköönyvbe. nyvbe.

KKíísséérletrlet

Az egyik ritkAz egyik ritkáán alkalmazott mn alkalmazott móódszer. dszer.

A vizsgA vizsgáált szerv dolgozlt szerv dolgozóója az ellenja az ellenıırzrzéést st vvéégzgzıı szemszeméély felkly felkéérréésséére a re a jelenljelenlééttéében, elben, elııre elhatre elhatáározott rozott szszáándndéékkal mesterskkal mesterséégesen idgesen idééz elz elııvalamilyen folyamatot.valamilyen folyamatot.

A vizsgA vizsgáálat eredmlat eredméénynyéét szakt szakéértrtııi i vvéélemleméényben rnyben röögzgzíítik.tik.

MintavMintavéételtelAkkor alkalmazzAkkor alkalmazzáák, amikor azonnal a k, amikor azonnal a

helyszhelyszíínen nem vnen nem véégezhetgezhetıı el a vizsgel a vizsgáálat. lat. A vizsgA vizsgáált szerv munkavlt szerv munkaváállalllalóója veszi a ja veszi a mintmintáát az ellent az ellenıırzrzıı szemszeméély jelenlly jelenlééttéében. ben. A mintA mintáát zt záárt edrt edéényben lepecsnyben lepecséételve kell telve kell eljutatni a mintaveljutatni a mintavéétel megvizsgtel megvizsgáálláássáának nak helyszhelyszíínnéére. re.

CCéélszerlszerőő mmáásodik ellensodik ellenıırzrzıı minta vminta véétele tele is, ami a vizsgis, ami a vizsgáált szervnlt szervnéél marad. l marad.

PrPróóbavbaváássáárlrlááss

Az ellenAz ellenıır valamilyen esemr valamilyen eseméényt vnyt véégrehajt. grehajt. Az esemAz eseméény megtny megtöörtrtéénte utnte utáán fedi fel a n fedi fel a kilkilééttéét. t.

A helyszA helyszííni tapasztalatokrni tapasztalatokróól kl köözzöös s jegyzjegyzııkköönyvet kell knyvet kell kéészszííteni. teni.

EllenEllenıırzrzıı kkéérdrdééseksekAlkalmazAlkalmazáása kiegsa kiegéészszííttıı jellegjellegőő . . Csak az Csak az íírráásos megksos megkéérdezrdezéés rs röögzgzííthetthetıı. . FormFormáái:i:a)a) InformInform áácicióós tesztlap: s tesztlap: ha az ellenha az ellenıırzrzéés s

ttáárgyrgyáának megnak megííttééllééssééhez nagyszhez nagyszáámmúúmintavmintavéétel sztel szüüksksééges. Tges. Téémavizsgmavizsgáálatoknlatoknáál, l, teljesteljesíítmtméényellennyellenıırzrzéésnsnéél cl céélszerlszerőő hasznhasznáálni.lni.

b)b) ÍÍ rr áásos interjsos interjúúkkéészszííttéés: s: az ellenaz ellenıırzrzöött tt szervezet munkatszervezet munkatáársait az ellenrsait az ellenıırzrzéés s ttáárgykrgyköörréében kben kéérdezik meg. Az interjrdezik meg. Az interjúúban ban elhangzottak valelhangzottak valóódisdisáággáát alt aláíáírráásukkal kell sukkal kell hiteleshitelesííteni. teni.


KKöözvetett eszkzvetett eszköözzöök:k:

––OkmOkmáányoknyok

––NyilvNyilváántartntartáásoksok

––Folyamat leFolyamat leíírráásoksok

––Rendszer leRendszer leíírráásoksok

––InformInformáácicióós teszteks tesztek


Logikai eszkLogikai eszköözzöök:k:

––ElemzElemzééss

––ÉÉrtrtéékelkelééss

––ÖÖsszehasonlsszehasonlííttááss

––SzembeSzembeáállllííttááss

––kköövetkeztetvetkeztetééss

MegMegáállapllapííttáást alst alááttáámasztmasztóóbizonybizonyííttéékok (1):kok (1):

Teljes Teljes éértrtéékkőő::––Eredeti okmEredeti okmáányny––HitelesHitelesíített mtett máásolatsolat––HitelesHitelesíített kivonattett kivonat––TanTanúússíítvtváányny––KKöözzöös jegyzs jegyzııkköönyvnyv––HitelesHitelesíített ftett féényknykéépp––Video felvVideo felvéételtel

MegMegáállapllapííttáást alst alááttáámasztmasztóóbizonybizonyííttéékok (2):kok (2):

Nem teljes Nem teljes éértrtéékkőő::

––EmlEmléékeztetkeztetıı

––NyilatkozatNyilatkozat

––SzakSzakéértrtııi vi véélemleméényny

––TanTanúúvallomvallomááss

ELLENİRZÉSEK MEGSZERVEZÉSE ÉS LEFOLYTATÁSA

EllenEllenıırzrzéés els elııkkéészszííttéésese

TTáágabban gabban éértelmezve: rtelmezve:

az az ééves munkaterv ves munkaterv öösszessze áállll ííttáássáával val indul.indul.

SzSzőőkebb kebb éértelemben:rtelemben:

az ellenaz ellenıırzrzéésre kijelsre kijelöölt szervezetek, clt szervezetek, céélok, lok, ttéémmáák ellenk ellenıırzrzéésséének az elnek az elııkkéészszííttéése.se.

CCéélja:lja:

az ellenaz ellenıırzrzéés cs cééljljáának kijelnak kijelöölléésese

I. Az ellenırzések megszervezése

Ellenırzési munkaterv

Lényege: ez rögzíti egy adott ellenırzı fél adott idıszakra vonatkozó ellenırzési feladatait, figyelembe véve a rendelkezésre álló ellenırzési (revizori) kapacitást (erıforrást).

I. Az ellenırzések megszervezéseEllenırzési munkaterv

Jelent ısége: lehetıséget nyújt az ellenırzı szervezetek közötti koordinációra (a munkaterveket egymáshoz igazítják).

Idıtartama: általában egy évre szóló, de egyre inkább stratégiai és középtávúellenırzési terveket is készítenek (kockázatelemzésre építik a terveket).Mindezeket lebontják rövidtávú operatív tervekre is.


Munkaterv tartalma: jellemzıen két fırészbıl és mellékletekb ıl áll.1) Szakmai rész: részletesen rögzíti az ellenırzési tevékenységet

bevezetı rész: fı prioritások, célkitőzések,ellenırzések témája és feladataiellenırzések célja és jellege (átfogó-,

téma-, cél-, v. utóvizsgálat)


1) Szakmai rész:mire irányul az ellenırzés

(szabályszerőségre vagy teljesítményre)ellenırzések várható idıpontja és tartamatartalékidı: (soron kívüli ellenırzésszám)oktatásra, továbbképzésre fordítandó idı

Ellenırzési munkaterv2) Humánpolitikai rész : az emberi erıforrásokkal dolgozik. Elemei:

Ellenırzési idıszükségletet (napban), Fedezet = revizori létszám * 1 revizor által

ellenırzésre fordítható idı


3) Mellékletek: számos kiegészítıinformációt tartalmaznak (pl. kitöltendıtáblázatok, kérdıívek, operatív költségtervek)

Ellenırzési munkaterv jóváhagyása : az ellenırzı szervezet els ı számú vezet ıje.

I. Az ellenırzések megszervezése

II. Az ellenırzés lefolytatásaEgy ellenırzés lefolytatása hat, egymástól elkülöníthet ı munkaszakaszra osztható :

Az ellenırzés elıkészítéseFelkészülés az ellenırzésreHelyszíni ellenırzésAz ellenırzés megállapításainak írásba

foglalásaMinıségbiztosításEllenırzés hasznosítása (realizálás)

II. Az ellenırzés lefolytatása1. Az ellen ırzés elıkészítése

Ez a munkaszakasz az információ-győjtéssel indul és a vizsgálati program elkészítésével zárul . Segítségével megalapozzák a konkrét ellenırzést.

II. Az ellenırzés lefolytatása1. Az ellen ırzés elıkészítéseLépései logikai sorrendben:

1. információk gy őjtése és rendszerezése

2. Az ellen ırzés céljának kijelölése 3. Konkrét ellen ırzési feladatok

meghatározása - (milyen módszerrel, eszközzel, hogyan végezzük az ellenırzést, pl. rovancsolás)


4. Ellenırizend ı (rész)egységek, területek, témák kiválasztása . 5. Ellenırzés id ıbeosztása: mettıl meddig terjed a vizsgálat, az egyes munka szakaszokra mennyi idıfordítható, az írásba foglalás határideje.6. Az ellen ırzésben részt vev ık (ellenırök) kijelölése (szakértelem!)


7. Vizsgálati (ellen ırzési) program összeállítása

a, Ellenırzési ütemtervek, b, megbízólevelek elkészítése.

Vizsgálati (ellen ırzési) program

Lényege: az elıkészítési munkaszakasz írásba foglalásaFogalma: az ellenırzést végzık részére kiadott dokumentum, vezérfonal, amely alapján lefolytatják az ellenırzést.Szerkezete, felépítése tartalma:általában nincs kötelezı formája, de a költségvetési szerveknél vannak elıírások. Léteznek általános vonásaik, illetve ágazati sajátosságaik.

3 fı részre tagolható:I. Bevezetı (általános) rész:(az ellenırzésre vonatkozó általános infók)II. Részletes vizsgálati feladatok: (írásban rögzíti az elıkészítés során meghatározott feladatokat).III. Vizsgálati program mellékletei: (kitöltendı nyomtatványok, kérdıívek, táblázatok).


I. Bevezetı (általános) rész tartalmazza az ellenırzés tárgyátaz ellenırizendı szervezet megnevezésétaz ellenırzést elrendelı személytaz ellenırzést végzı személyek (név,

beosztás)az ellenırizendı idıszakotellenırzés idıszakát (mettıl meddig

végzik, munkanapban


I. Bevezetı (általános) rész megbízólevelek sorszámaellenırzés céljaa bevezetıben sajátos elemek is

megjelenhetnek:– az ellenırzés jogszabályi alapja

– az ellenırzöttre vonatkozó infók (adószám)


II. Részletes vizsgálati feladatok: írásban rögzíti az elıkészítés során meghatározott feladatokat.

ellenırzés módszerének meghatározása az (pl. szúrópróba, rovancsolás)

helyszíni vizsgálatokra kijelölt szervezetek megnevezése és idıpontja

vizsgálatot végzık közötti munkamegosztás

az ellenırzés ütemezése, határidık


II. Részletes vizsgálati feladatok: írásban rögzíti az elıkészítés során meghatározott feladatokat.

csatolandó bizonyítékok, okmányok (kellıbizonyosságra alapuló)

ellenırzési program kiállításának keltezése (helyiségnév, teljes dátum)

jóváhagyó aláírása, pecsétje.


Programfegyelem : két dolgot jelent:az ellenıröknek minden, a vizsgálati

programban foglalt kérdést meg kell vizsgálniuk , és arra választ kell adniuk, illetve

az ellenırök a vizsgálati programban foglaltaktól megfelel ı jóváhagyás nélkül nem térhetnek el.Ha nem tartják be, nem megalapozottak

az állítások!


II. Az ellenırzés lefolytatása2. Felkészülés az ellen ırzésreAz ellenırzések szakszerő végrehajtását biztosítja.Idıben nem mindig különül el az elsıellenırzési munkaszakasztól.Lényege, célja : minden speciális ismeretet megszerzése az eredményes ellenırzés lefolytatásához (pl. volt-e jogszabályi változás)

II. Az ellenırzés lefolytatása2. Felkészülés az ellen ırzésre

Az ellenırzésre való felkészültség követelménye:-Meghatározott iskolai végzettség-Szakmai képzettség-Gyakorlati idı.

II. Az ellenırzés lefolytatása2. Felkészülés az ellen ırzésreA felkA felk éészszííttıı munka kmunka k éét oldalrt oldalr óól l valval óósulhat meg:sulhat meg:

--Az ellenAz ellenııri szervezet ri szervezet ááltal az ellenltal az ellenıırzrzéési si terv figyelembevterv figyelembevéételteléével kialakvel kialakíított tott ááltalltal áános knos k éépzpzéés kerets keret éében.ben.

--KonkrKonkr éét ellent ellen ıırzrzéés els elııkkéészszííttéésséének nek keretkeret éébenben folyfolyóó felkfelkéészszüüllééssel.ssel.

II. Az ellenırzés lefolytatása3. Helyszíni ellen ırzésMost találkoznak az ellenırök az ellenırzöttekkel.Célja : a kész vizsgálati program alapján vizsgálódni (mit, hol mikor, hogyan, milyen sorrendben kell elvégezni)

II. Az ellenırzés lefolytatása3. Helyszíni ellen ırzésLépései:A) A vizsgálat bejelentése és az ellen ırök bemutatkozó látogatásaB) A vizsgálat helyszínének megismerés. C) Ellenırzési ütemterv készítéseD) A vizsgálati programban foglaltak végrehajtása.E) Felelısség megállapításaF) Megállapítások bizonyítása

II. Az ellenırzés lefolytatása

Felelısség : helytállás valamilyen hibáért, mulasztásért, szabálytalanságért.

Felelısség fajtái:- büntetıjogi felelısség-munkajogi felelısség -kártérítési felelısség- helytállási felelısség- fegyelmi felelısség


A felel ısséggel kapcsolatban írásban kell rögzíteni:- a megállapított tényt (szabálytalanság, hiba, mulasztás)- az szabálytalanság okát- szabálytalanság, mulasztás elkövetıje- szabálytalanság következménye (forintosítva, ha lehet)


Az írásba foglalt felel ısséget a felelısségre vont személlyel minden

esetben meg kell ismertetni!

A megismerés után felelısségi záradékot kell felvezetni a vizsgálati jelentésre.


Megállapítások bizonyításaMinden esetben bizonyítani kell az állításokat: ez a megalapozottság elve. A megalapozottság különbözı bizonyítóértékő okmányok csatolásával érhetı el.Okmányokat csak jelentıs megállapítások esetében kell csatolni. Egyébként az ellenırzött szervezet vezetıje a vizsgálati jelentést az aláírásával hitelesíti, egy ún. hitelesít ı záradék csatolásával.

1, Eredeti irat: ez a leghitelesebb bizonyíték, elsıdleges irat, de csak meghatározott eseteken csatolhatjuk (mert az ellenırzöttnek bármikor szüksége lehet rá a tevékenységéhez). Kötelez ı az eredetit csatolni:•ha bőncselekmény, szabálysértés gyanúja áll fenn v. ha várhatóan felelısség felvetésére kerülhet sor.•ha tartani lehet attól, hogy az eredeti irat elvész, megsemmisítik, meghamisítják, vagy hozzáférhetetlenné teszik.

Bizonyító ért ékő megállapításokat alátámasztó okmányok

2, Hitelesített másolat: az eredeti irat teljes, szöveghő másolata.Kellékei: 6 db•okmány megnevezése „MÁSOLAT”•címzett feltőntetése (kinek készítjük)•az eredeti irat teljes szöveghő másolata•hitelesítı záradék (az ellenırzött szervezet illetékes dolgozója vezeti rá a másolatra „Igazolom, hogy a fenti másolat egészében megegyezik az eredetivel”)•teljes keltezés (hely, dátum)•hitelesítı név, aláírása, beosztása (pecsét)

3, Hitelesített kivonat: az eredeti iratnak a megállapításokat érintı részérıl készített másolat. Kellékei:•okmány megnevezése „Hitelesített kivonat”•címzés (kinek a részére készül a kivonat)•kivonatolt szövegrészek egy eredeti iratból. •az eredeti írat pontos megnevezése •mely részét tartalmazza az eredetinek a kivonat •utalás arra, hogy a kivonatolt részek az eredetivel megegyeznek és az eredeti irat fellelhetısége•teljes keltezés, hitelesítı névaláírása (illetékes)

4, Tanúsítvány: összesítı kimutatás, több eredeti alapján készül, jellemzıen táblázatos formájú, értékadatokat tartalmaz.Kellékei: •okmány megnevezése „Tanúsítvány” vagy „Összesítı kimutatás”•címzés•tanúsítvány tartalmának megjelölése (cím)•táblázat (maga az összesítés)•hitelesítı záradék, elemei: az eredeti adatok forrása, hitelességre való utalás•teljes keltezés, hitelesítı névaláírása (illetékes)

5, Közös jegyz ıkönyv: kizárólag tényhelyzetrılkészül, amelyrıl nem rendelkezünk eredeti irattal, és amelynek hitelességérıl mind az ellenırzı, mind az ellenırzött fél közösen meggyızıdött.Kellékek (nagyon szigorú, mert nincs eredeti irat):•felvétel helye és idıpontja részletesen feltőntetve (csak dátum v. dátum óra perc)•jelenlévık (név, beosztás) min 2 fı, akik a jegyzıkönyv felvételénél jelen vannak•jegyzıkönyv tárgya (mivel kapcsolatban készítettjük jk-t, rovancsolás, betörés)•utalás az egyöntetőségre „A jelenlévık aláírásukkal hitelesítik a jegyzıkönyv tartalmát”

5, Közös jegyz ıkönyv: kizárólag tényhelyzetrılkészül, amelyrıl nem rendelkezünk eredeti irattal, és amelynek hitelességérıl mind az ellenırzı, mind az ellenırzött fél közösen meggyızıdött.Kellékek (nagyon szigorú, mert nincs eredeti irat):•tényhelyzet rögzítése•lezárás „Kelt mint fent” utalva arra, hogy a jegyzıkönyv ugyanott és ugyanakkor készült el mint az elıl lévı idıpont (ha óra, perc is volt, akkor a záró idıpont kerül ide)•minden jelenlévı neve, aláírásaHa van melléklet, arra utalni kell a jegyzıkönyv szövegében.

6, Hitelesített fénykép ill. videofelvételBonyolult helyzetek szemléltetünk velük, felvételnél mind az ellenırzöttnek, mind az ellenırnek jelen kell lennie.

Fénykép hitelesítése: Kellékei:•felvétel helyszíne és idıpontja, •jelenlévık neve és beosztása, •mit ábrázol a fénykép, aláírás, dátum

7, Nyilatkozat: múltra vonatkozó írásbeli kijelentés. Ellenırzött fél adja a nyilatkozatot. Nem feltétlenül bír teljes bizonyító értékkel, mert múltbeli eseményre vonatkozik —> ált. megváltoztatható, módosítható. Kellékei:•okmány megnevezése: Nyilatkozat•nyilatkozatot adó személy neve, beosztása és azonosító adatai •nyilatkozat szövege•teljes keltezés•nyilatkozat adó aláírása

A nyilatkozó nem befolyásolható!!!

8, TanúvallomásAdóellenırzés kapcsán elıfordulhat, de a belsıellenırzés során nem alkalmazzák. Jegyzıkönyvben rögzítik , gyakran hangfelvétel mellett.

9, Szakértıi véleményJellemzıen külsı féltıl megrendelt ellenırzéshez kapcsolódik. Speciális esetben: ha a belsıellenırök tudása nem terjed ki az ellenırzésnek egy speciális területére. 2 része van: 1. – tényleírását tartalmazza2. – maga a szakértıi vélemény (konkrétumokat)

10, Emlékeztet ıEllenırzés utólagos felülvizsgálatra használják. Tényeket rögzít ı irat, amelyet megbeszélé sek, tárgyalások eredményének rögzítésé re használnak. Felépítésében és formájában hasonlít a közös jegyzıkönyvre.

II. Az ellenırzés lefolytatása4. Megállapítások írásba foglalásaMegállapításokat minden esetben rögzíteni kell. Fajtái:Jelentés: Vizsgálati jelentés, Vizsgálati részjelentés, Összefoglaló jelentésJegyzıkönyv (nem összekeverendı a közös jegyzıkönyvvel)

A jegyz ıkönyv tényközlést, a jelentés emellett min ısítéseket,

következtetéseket, javaslatokat is tartalmaz.

II. Az ellenırzés lefolytatása5, Az ellen ırzés min ıségbiztosításaVégig jelen van az ellen ırzés során, nem önálló munkaszakasz.Lényege: olyan eljárásokat tartalmaz, amelyekkel az ellenırzési munka színvonala biztosítható, az ellenırzési egység vezetıje látja el ezt a feladatot.Módszerei:•az ellenırzés munkalapjainak, anyagainak, bizonyító értékő okmányainak az áttekintése, hogy ne legyenek benne ellentmondó tények.

II. Az ellenırzés lefolytatása5, Az ellen ırzés min ıségbiztosítása•a bizonyítékok elégségesek legyenek a megállapításokhoz, és kellı bizonyosságot adjanak a követelményeknek való megfelelésre.•részjelentések, vizsgálati jelentések vizsgálata abból a szempontból, hogy azok minden programban foglalt kérdésre választ adnak. •az összefoglaló jelentés vizsgálata, jogi szempontból és hogy érvényesül-e benne az átfogó jelleg.

II. Az ellenırzés lefolytatása6, Az ellen ırzés megállapításának hasznosítása (realizálás)1. Fogalma, lényege: azon lépések, amelyek az ellenırzés megállapításai alapján szükségesek a szabályszerő mőködés helyreállításához, a magasabb szintőellátásához. Megállapítások ismertetése, hogy megfelelı intézkedések megszülethessenek.2. Realizálás formája : ellenırzés jellegétıl függhatósági ellen ırzés esetén —> határozategyéb ellen ırzés —> intézkedések

IntIntéézkedzkedéési terv:si terv:

ÖÖsszesszeáállllííttáássáához a jelenthoz a jelentéésben foglalt sben foglalt megmegáállapllapííttáások, javaslatok adnak kiindulsok, javaslatok adnak kiindulóóalapot. Tartalmaznia kell valamennyi feltalapot. Tartalmaznia kell valamennyi feltáárt rt hibhibáát, mindazokat a feladatokat, amelyek a t, mindazokat a feladatokat, amelyek a hiba kijavhiba kijavííttáássáára megoldra megoldáások sok éés az s az ellenellenıırzrzöött szervezet tevtt szervezet tevéékenyskenyséége ge ellellááttáássáának a javnak a javííttáássáához szhoz szüükskséégesek, gesek, az az egyes feladatok vegyes feladatok véégrehajtgrehajtáássáéáért felelrt felelııs s szemszeméély nevly nevéét t éés beoszts beosztáássáát, a kijavt, a kijavííttáás s hathatááridejridejéét.t.

Documents

ellenorzesi_ismeretek_2012