Estrategias Fiscales Notas

7/25/2019 Estrategias Fiscales Notas

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Fusin de Sociedades

Concepto

El Diccionario de la Real Academia de la Legua Espaola defne a lausin como la integracin de varias empresas en una sola entidad, quesuele estar legalmente regulada para evitar excesivas concentracionesde poder sore el mercado! en tanto que las "ormas de #normacin$inanciera defne la usin como la fgura legal de adquisicin por mediode la cual se disuelven algunas entidades legales, cu%os activos netospasan a ser propiedad de otra entidad& $uera de esta defnicin, ni lasdisposiciones legales ni fscales contienen una defnicin de lo que deeentenderse por usin&

Clases de $usin

De acuerdo con los art'culos (() % ((* de la L+-, existen en principioidos clases de usin.

$usin por creacin. cuando una sociedad surge como una nuevacon el patrimonio de las sociedades que se usionan % quedesaparecen&

$usin por incorporacin. cuando una de las sociedades queintervienen en el acto susistente % asore el patrimonio de lasdem/s&

01ui2nes pueden usionarse3

De acuerdo con la legislacin mexicana, no existe limitante paraque diversos tipos de sociedades 4annima, en nomre colectivo,civil, de responsailidad limitada, etc&5 puedan usionarse& De igualorma, la sociedad que sur6a con motivo de la usin podr/nadoptar la fgura 6ur'dica que sea adecuada a los intereses de lossocios, no existiendo restriccin alguna estalece al respecto&

El art'culo ((( de la L+- estalece que el acuerdo de usin sedecidir/ por cada sociedad que se usione en la orma % t2rminosque corresponda seg7n su naturale8a& Asimismo, el Art'culo ((*de la misma le% prev2, que si derivado de la usin resulte unasociedad distinta, su constitucin se regir/ a cu%o g2nero 9a%a depertenecer& Como se oserva, la le% admite expresamente que lassociedades que se usionan puedan ser de diversa naturales&

$ormalidades

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Cae destacar que dependiendo de cada tipo de sociedad, la usindeer/ reali8arse conorme a las reglas particulares atendiendo a lanaturale8a 6ur'dica de cada una de ellas& De acuerdo con la legislacinmercantil, para llevar a cao una usin se dee cumplir las siguientesormalidades.

La decisin de usionarse deer/ ser tomada a trav2s de la celeracinde una Asamlea de Accionistas de cada una de las empresas queintervengan en la usin 4tanto usionadas, como la posile usionante5,donde sea aproada esta decisin&

En t2rminos del Art'culo ((; de la L+-, los acuerdos de usin seinscrien en el Registro


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En cu%o caso, trat/ndose de usin de sociedades que tengan capitalcom7n 4cuando una sociedad participa en el capital social de otras uotras5, se 9ar/ la cancelacin correspondiente del capital social contra lacuenta de inversin en acciones! resultando as' el alance general de lasociedad usionante 4o de la nueva sociedad5&

Aspectos $iscales

@na ve8 anali8ados, en orma general, los aspectos legales % contalesde la usin, procederemos a descriir sus aspectos fscales&

Cdigo $iscal de la $ederacin 4CC$5

Ena6enacin

La usin es considerada en t2rminos de la raccin # del art'culo :) delC$$ como ena6enacin salvo que se cumplan con los requisitosestalecidos en el Art'culo :)>= del citado ordenamiento& Los requisitosestalecidos en el Art'culo :)>= del C$$ son los que se sealan acontinuacin.

Requisitos

Que se presente el aviso de fusin en trminos del

Reglamento del CFF.En este punto es importante sealar que elaviso de usin se tendr/ por presentado cuando la sociedad quesur6a con motivo de la usin presente los avisos de inscripcinque surgen con motivo de la usin presente los avisos deinscripcin 4si es que surge una nueva sociedad5 % de cancelacinante el R$C de las sociedades que desaparecen 4usionadas5! as'que en la pr/ctica el aviso de usin no existe como tal&

1ue con posterioridad a la usin, la sociedad usionante contin7ereali8ando las actividades que 2sta % las sociedades usionadasllevaan a cao antes de la usin, durante un periodo m'nimo deun ao inmediato posterior a la ec9a en la que surta eectos lausin&

Este requisito no ser/ exigile cando se re7na los siguientessupuestos.

a5 Cuando los ingresos de la actividad preponderante de la usionadacorrespondiente al e6ercicio inmediato anterior a la usin, derivendel arrendamiento de ienes que se utilicen en la misma actividadde la usionante&

5 Cuando en el e6ercicio inmediato anterior a la usin, la usionada9a%a perciido m/s del B de sus ingresos de la usionante, o

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esta 7ltima 9a%a perciido m/s del B de sus ingresos de lausionada& in emargo no ser/ exigile este requisito cuando lasociedad que susista se liquide antes de un ao posterior a laec9a en que surte eecto la usin&

c5 1ue la sociedad que susista o la que sur6a con motivo de lausin, presente las declaraciones de impuestos del e6ercicio % lasinormativas, que en los t2rminos estalecidos por las le%esfscales les corresponde a la sociedad o sociedades usionadascorrespondientes al e6ercicio que termin por usin&

El mismo Art'culo :)>= estalece que cuando ocurra una nueva usindentro del pla8o de B aos posteriores a la reali8acin de la primera, sedeer/ solicitar autori8acin a las autoridades fscales con anterioridad a2sta nueva usin& Como se puede apreciar, el Cdigo $iscal estalecelos requisitos para que una usin pueda no considerarse como unaena6enacin! sin emargo, el incumplimiento de algunos de estosrequisitos oligar/ a considerar a la usin como una ena6enacin paraeectos fscales&

En este sentido, existe un prolema pr/ctico en el /mito fscal, pues sidic9o actos es considerado una ena6enacin, se tendr'a que precisar lossiguientes elementos.

a5 =ienes ena6enados

5 El ena6enantec5 El adquirente

d5 El valor o precio de la ena6enacin

i consideramos que de acuerdo con la teor'a contale, la situacinfnanciera de una sociedad se plasma a trav2s del =alance +eneraldonde se contienen los activos, pasivos % el capital, las preguntas quesurgir/n entonces ser'an. en el caso de que no se cumplan con losrequisitos del Art'culo :)>= del Cdigo $iscal de la $ederacin 01u2 seest/ ena6enando3 0Los activos3 0Los pasivos3 0El capital3 0Las ;

partidas3! o ien 0e estar'an ena6enando las acciones de laempresa3

Avisos al Registro $ederal del Contriu%ente

Como % se menciona en el punto anterior, el C$$ estalece la oligacinde presentar los avisos de cancelacin en el R$C, a trav2s del ormatoR, de las sociedades que desaparecen con motivo de la usin, as'

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como, en su caso, de la inscripcin de la sociedad que pudiera surgir conmotivo de la usin&

al como se anali8a en el apartado de los aspectos 6ur'dicos de la usin,como consecuencia de la misma podr'a surgir una nueva o ien lasociedad usionante pudiera adoptar una nueva orma de sociedad 4pore6emplo de sociedad annima a sociedad de responsailidad limitada5en cu%o caso deer/n oservarse las oligaciones en materia detransormacin de sociedades, lo cual puede ocurrir en orma simult/neaa la usin&

El Dictamen

En t2rminos de lo dispuesto a la accin ### del Art'culo ;(>A del C$$, lassociedades que se usionen tendr/n la oligacin de presentar eldictamen fscal, en t2rminos del propio C$$, por el e6ercicio en queocurra la usin& La sociedad que susista o la que sur6a con motivo de lausin deer/ dictaminarse, adem/s, por el e6ercicio siguiente& La multapor no presentar el dictamen asciende a un importe entre F :,GH % F:G,?G por cada dictamen no presentado&

E6ercicio $iscal

El e6ercicio fscal en que ocurra una usin, terminar/ en ormaanticipada para las sociedades usionadas, en la ec9a en que ocurra lausin& Adem/s, la sociedad que susista o la que sur6a con motivo de lausin deer/ enterar los impuestos correspondientes o tendr/ derec9oa solicitar la devolucin o compensar los saldos a avor de la sociedadque desapare8ca&

Le% del #mpuesto ore la Renta

Deduccin de =ienes

En el caso de deduccin de inversiones de los ienes adquiridos porusin tendr/n como ec9as de adquisicin la que correspondi a lasociedad usionada, % como requisito, la deduccin no podr/ ser superiora los valores que est2n pendientes de deducir en la sociedad usionada&Esto es, se dar/ continuidad a la depreciacin de los ienes, lo que

implica que no se deer/ reiniciar la deduccin de los nuevos, con unnuevo monto original de la inversin, con motivo de una usin desociedad&


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que ocurra dic9o acto, % se tomar/n de manera con6unta los ingresos losingresos, las utilidades o p2rdidas fscales % el importe del est'mulo ladeduccin inmediata de las sociedades que se usionen para el c/lculodel coefciente de utilidad 42ste est'mulo desaparece en la reorma fscaldel (:)5& De acuerdo con lo anterior, en el caso de que no sur6a una

nueva sociedad como consecuencia de la usin, no se deer/ recalcularel coefciente de utilidad, por lo que la sociedad usionante deer/seguir utili8ando el coefciente que, en su caso tenga antes de la usin&

C@$#"

La cuenta de utilidad fscal neta, deer/ transmitirse a otra % otrassociedades en casos de usin, dic9o de otra manera, el saldo de laC@$#" de la sociedad usionante se integra por la suma de las mismascuentas de cada una de las sociedades que se usionan&

C@CA

En lo que respecta a la cuenta de capital de aportacin, que se integrapor los importes de las aportaciones de capital % las primas netas porsuscripcin de acciones menos las reducciones de capital, el saldo dedic9a cuenta se deer/ transmitir a las sociedades que sur6an o quesusistan con motivo de usin, seg7n corresponda, sin emargo, si lausionada posee acciones de la usionante o viceversas, no se tomar/nen consideracin esas acciones&


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;& En cuanto a las sociedades que consolidan para eectos fscales lassociedades controladas, solamente podr/n suir la consolidacin9asta el l'mite de las p2rdidas fscales del e6ercicio de acuerdo conel punto anterior&

Le% del #mpuesto al Ialor Agregado

El derec9o al acreditamiento es personal para los contriu%entes del #IA% no podr/ ser trasmitido por acto entre vivos, excepto trat/ndose deusin, adem/s de que la sociedad usionante est/ en posiilidad depedir en devolucin el saldo a avor del impuesto al valor agregado quele pertenec'a a las sociedades usionadas&

Le% del #mpuesto Especial sore


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C& Accionistas Escindentes

D& Accionistas Escindidos

ipos de Escisin

Escisin otal& Esta se presenta cuando la ociedad Escindentedesaparece ormando dos o m/s ociedades Escindidas&

Escisin = menciona que cuando la sociedad escindentedesapare8ca con motivo de la escisin, la sociedad que se designe para

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presentar las declaraciones mencionadas, tendr/ derec9o a solicitar ladevolucin o a compensar los saldos a avor que 9uiera tenido lasociedad escindente&

Adem/s en la declaracin anual de la sociedad escindente quedesapare8ca se deer/n considerar todos los ingresos otenidos, lasdeducciones autori8adas, actos gravados activos % deudas, desde elinicio del e6ercicio 9asta la ec9a en que se lleve a cao la escisin&

Adicionalmente el art'culo ;(>A del multicitado Cdigo seala que en elcaso de escisin, las sociedades escindidas la escindente estar/noligadas a dictaminar sus estados fnancieros& anto en el periodo en elque ocurra la escisin como en el siguiente&

En cuanto a la responsailidad solidaria el art'culo (* del Cdigo en suraccin ## menciona que las sociedades escindidas son responsalessolidarias por las contriuciones causadas en relacin con la transmisinde los activos, pasivos % capital reali8ada por la escindente, as' como porlas contriuciones causadas por esta 7ltima con anterioridad a laescisin, sin que la responsailidad exceda del valor del capital de cadauna de ellas al momento de la escisin&

Le% del #mpuesto ore la Renta

#ngresos acumulales& En cuanto a estos ingresos, el art'culo ( de laL#R en su raccin I menciona que la ganancia derivada de la escisinde sociedades se considerara ingreso acumulale cuando no se cumplanlos requisitos mencionados en el art'culo :)>= del Cdigo $iscal de la

$ederacin&

En una escisin, las empresas escindidas no entregan contraprestacinalguna a la escindente, por lo que en caso de darse la ena6enacin deienes estalecida en el art'culo :) del Cdigo, para determinar elingreso que se tendr/ que acumular se deer/n considerar el valor demercado o el de aval7o de los ienes transmitidos, esto 7ltimo deconormidad con lo estalecido en el art'culo :? del C$$&

Deduccin de #nversiones& Con respecto a las deducciones autori8adas,el art'culo ;? de la L#R en su tercer p/rrao menciona que cuando los

ienes se adquieran con motivo de escisin, la escindida considerar/como ec9a de adquisicin la que le correspondi a la escindente&

As' mismo el art'culo )( de esta le% en su raccin #I seala que el saldopendiente de deducir que ten'a la sociedad escindente antes de laescisin&

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$ederacin! por lo que en el caso de escisin % si se cumplen losrequisitos del art'culo :)>= del C$$ no 9ar/ ena6enacin % por lo tantono se causar/ #IA&

adem/s de cumplir con su o6eto social, tienecomo fnalidad generar utilidades para sus socios& Cae sealar que enlos t2rminos del Diccionario de la Lengua de la Real Academia Espaola,el signifcado de utilidad es. provec9o, conveniencia, inter2s o ruto quese saca de algoM& En ese sentido, las utilidades o ganancias que generallos negocios son los rutos de las inversiones de los accionista&

En el momento que los accionistas reali8an sus aportaciones o suinversin al capital social de una sociedad, se emiten acciones o partessociales 4acciones5 en avor de esos accionistas& Con tales acciones losaccionistas compruean su participacin en el capital social de laempresa derivada de sus aportaciones o inversiones& Cae sealar quelas utilidades generadas por las sociedades se pueden distriuir conase en la participacin que los accionistas tengan en el capital socialantes sealado&

En nuestro pa's existe un marco legal % fscal que, por un lao regula ladistriucin de dividendos, as' como el tratamiento en materia fscal de

esa distriucin tanto para quien los distriu%e como para quien losrecie

Desde el ao :GH; 9asta el e6ercicio fscal :GHH, exist'a un r2gimen fscaldeerente al que 9o% en d'a conocemos, relativo a los eectos fscalesderivados de la distriucin de dividendos& Nste consist'a en aquelentonces, en la acumulacin del dividendo par la persona que losreci'a, as' como la deduccin por parte de quien los distriu'a&

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A partir del : de enero del e6ercicio fscal de :GHG, el tratamiento fscalpara los dividendos ue modifcado& Desde entonces es comoactualmente lo conocemos, % consiste en que tales dividendos no sondeduciles para la persona moral que los distriu%e, ni tampoco sedeer/ pagar el #mpuesto ore la Renta 4#R5 sore dividendos si esa

persona moral %a pag el #R corporativo& As', con la fnalidad de llevarun control de las utilidades generadas que %a pagaron el impuestocorporativo, se cre la cuenta denominada cuenta de utilidad fscal neta4C@$#"5&

-arco $iscal % Legal

De acuerdo con lo que estalece el art'culo ?? de la Le% del #mpuestoore la Renta 4L#R5 vigente las personas morales llevar/n la Cuenta de@tilidad $iscal "eta 4C@$#"5, cuenta que lleva el control de todasaquellas utilidades generadas por la sociedad que %a pagaron el

impuesto corporativo! por tanto, todas las utilidades que provengan delsaldo de la C@$#" %a no ser/n su6etas del pago de #R al momento de sudistriucin por parte de la sociedad que los distriu%a& En ese sentido,el propio art'culo ?? antes citado estalece el procedimiento para sudeterminacin& eg7n se oserva en el siguiente cuadro, existenconceptos que incrementan el saldo de la C@$#", mientas que 9a% otrosque lo disminu%en&

Cuenta de @tilidad $iscal "eta

El saldo de la C@$#" no es un saldo que pueda oservarse dentro de la

inormacin fnanciera % contale de las sociedades, ll/mese Estado de


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En ese sentido, a continuacin se oservan dos cuadros! en el primerode ellos se oserva la determinacin del resultado fscal del e6ercicio,mientras que en el segundo se oserva la determinacin de las @$#" dele6ercicio&

Determinacin del Resultado del e6ercicio

Determinacin de la @$#" del e6ercicio

@tilidad $iscal "eta


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Art'culo (& De las utilidades netas de toda sociedad, deer/ separarseanualmente el cinco por ciento, como m'nimo, para ormar un ondo dereserva, 9asta que importe la quinta parte del capital social&

El ondo de reserva deer/ ser reconstituido de la misma maneracuando disminu%a por cualquier motivo&

Cuando las sociedades generan utilidades 2stas pueden ser distriuidasentre sus accionistas, % en caso de que las citadas utilidades provengandel saldo de la C@$#", 2stas no causar'an el pago del #R deido a que Jcomo se seal anteriormenteJ la utilidad fscal neta que se suma alsaldo de la C@$#" %a pag el #R corporativo&

En ese sentido, los accionistas pueden recuperar su inversin inicial %continuar reciiendo utilidades que genere la sociedad! de esa manerael accionista tendr'a liquide8 que podr/ invertir en alguna otra sociedad,reinvertirlo en la propia sociedad que distriu% el dividendo o ien,disrutarlo en lo que guste

A9ora veamos qu2 sucede del lado de quien recie los dividendos& Elart'culo :* de la L#R estalece que para las personas morales no ser/nacumulales los ingresos que percian por concepto de dividendos outilidades de otras personas morales residentes en -2xico! eso quieredecir que aun cuando se otenga un ingreso, 2ste no es un ingresoacumulale para la determinacin del #R, sino que realmente quien lorecie otiene liquide8 para continuar operando o ien, si tieneutilidades contales retenidas podr'a distriuirlas mediante dividendos&

De acuerdo con lo comentado en el p/rrao inmediato anterior, esimportante precisar que las personas morales que percian dividendospor sociedades residentes en el extran6ero, deer/n acumularlos paraeectos de la determinacin del #R&

rat/ndose de accionistas personas 'sicas, el art'culo :) de la L#Restalece que deer/n acumular a sus dem/s ingresos los perciidospor dividendos o utilidades& Asimismo, estalece que se podr/ acreditarcontra el #R que le resulte en su declaracin anual del e6ercicio, el #Rpagado por la sociedad que distriu% los dividendos o utilidades,siempre que se acumule el dividendo o utilidad reciido adem/s del #Rque se acredite! ello quiere decir que el dividendo deer/ piramidarse,como se seala a continuacin en el siguiente cuadro&

De acuerdo con lo anterior, aunque el accionista que recia el dividendoo utilidad lo dea acumular para la determinacin del #R del e6ercicio,por otro lado, las disposiciones fscales permiten que esa persona 'sicaacredite el #R que le correspondi al citado dividendo o utilidad, lo cual

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quiere decir que no se generar'a pago del #R& A ese tipo de fguracom7nmente se le conoce como una fccin fscal, pues la persona 'sicanunca paga el #R que acredita&


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La raccin I del art'culo )* de dic9a le% estalece las actividades quelas instituciones de cr2dito se encuentran acultadas a llevar a cao,entre las cuales se encuentran comprendidas la celeracin de contratosde fdeicomiso a que se refere la Le% +eneral de 'tulos % Kperacionesde Cr2dito&

En este sentido, el art'culo ;H: de la Le% +eneral de 'tulos %Kperaciones de Cr2dito estalece que en virtud del fdeicomiso, elfdeicomitente transmite a una institucin fduciaria la propiedad o latitularidad de uno o m/s ienes o derec9os, seg7n sea el caso, para serdestinados a fnes l'citos % determinados, encomendando la reali8acinde dic9os fnes a la propia institucin fduciaria, misma que conorme alart'culo ;HB de dic9a le% deer/ ser una de las institucionesexpresamente autori8adas para ello conorme a la Le% de #nstitucionesde Cr2dito&

El art'culo ;H( de la Le% +eneral de 'tulos % Kperaciones de Cr2ditoestalece que pueden ser fdeicomisarios las personas 'sicas o 6ur'dicasque tengan la capacidad necesaria para reciir el provec9o que elfdeicomiso implica&

Contin7a sealando el art'culo ;H( en an/lisis que el fdeicomisariopodr/ ser designado por el fdeicomitente en el acto constitutivo delfdeicomiso o en un acto posterior&


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El art'culo ;H) de la le% en an/lisis seala que slo pueden serfdeicomitentes las personas 'sicas o 6ur'dicas que tengan la capacidadnecesaria para transmitir la propiedad de los ienes o derec9os o6etodel fdeicomiso, seg7n sea el caso, as' como las autoridades 6udiciales oadministrativas competentes para ello&

Adicionalmente, el art'culo ;HB de dic9a le% estalece que en elfdeicomiso podr/n intervenir varias instituciones fduciarias para quecon6untamente o sucesivamente desempeen el cargo de fduciario,estaleciendo el orden % las condiciones en que 9a%a de sustituirse&


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fduciario % fdeicomisarios5, el fn l'cito para el cual ue creado, losienes aectos al mismo, las reservas que en cada caso particular seormulen, as' como los t2rminos, acultades, derec9os % oligaciones quese producen o transferen entre cada una de las partes&

on partes en un contrato de fdeicomiso, el fdeicomitente, el fduciario% el fdeicomisario


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del fdeicomitente, a trav2s del e6ercicio oligatorio de los derec9os quele transmite dic9o fdeicomitente, el fdeicomiso es una fgura carente depersonalidad 6ur'dica propia por lo que no est/ oligado al pago deimpuestos en orma defnitiva salvo en el caso de fdeicomisos queact7en como donatarias autori8adas&

"o ostante lo indicado en el p/rrao anterior, los ienes, ingresos %actividades del fdeicomiso pueden dar lugar al pago de impuestosederales en orma provisional % el cumplimiento de otro tipo deoligaciones fscales, pero para ello se requiere atriu'rselos a algunapersona, pues 7nicamente las personas pueden estar oligadas a supago&

Las le%es fscales que 9acen mencin expresa a los fdeicomisos son laLe% del #mpuesto sore la Renta, pero 7nicamente se referen a losfdeicomisos a trav2s de los cuales las personas reali8an actividades

empresariales, considerando que existen tami2n fdeicomisos a trav2sde los cuales las personas reali8an actividades que no son consideradascomo empresariales por esas mismas le%es&

La reerencia expresa a los fdeicomisos empresariales la 9ace la Le% del#mpuesto sore la Renta en su art'culo :;, diciendo que cuando serealicen a trav2sM de un fdeicomiso actividades empresariales&

La misma le% seala que cuando alguno de los fdeicomisarios seapersona 'sica considerar/ esas utilidades como ingresos por actividadesempresariales& En los casos en los que no se 9a%an designado

fdeicomisarios o cuando 2stos no puedan individuali8arse se entender/que las actividades empresariales las reali8a el fdeicomitente&

Ena6enacin a trav2s de fdeicomiso

La raccin I del art'culo :) del Cdigo $iscal de la $ederacin estaleceque se entender/ por ena6enacin de ienes la que se reali8a a trav2sdel fdeicomiso, en los siguientes casos.

a5 En el acto en el que el fdeicomitente designa o se oliga adesignar fdeicomisario diverso de 2l % siempre que no tengaderec9o a readquirir del fduciario los ienes&

5 En el acto en que el fdeicomitente pierda el derec9o a readquirirlos ienes del fduciario, si se 9uiera reservado tal derec9o&


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del fdeicomiso los ienes fdeicomitidos o lo pierda posteriormente, encaso de tener ese derec9o&

La L#R no inclu%e defnicin alguna de lo que dee entenderse poractividades empresariales, por lo cual es preciso acudir al C$$ % adoptaren orma supletoria la defnicin contenida en su art'culo :*, seg7n elcual cualquier actividad que, conorme a las le%es aplicales se reputecomercial, tendr/ el car/cter de empresarial para eectos triutarios&

De los art'culos contenidos en la Le% +eneral de 'tulos % Kperacionesde Cr2dito, podemos sealar que el fdeicomiso es un negocio, pormedio del cual, el fdeicomitente transmite ciertos ienes o derec9os alfduciario, quien est/ oligado a disponer de los ienes % e6ercer losderec9os de acuerdo con las estipulaciones pactadas&

Reali8ar actividades empresariales a trav2s de un fdeicomiso, deeentenderse como la transmisin de una actividad comercial, por partedel fdeicomitente o fdeicomisario, a una institucin fduciaria por virtudde un contrato, de tal orma que dic9a institucin fduciaria act7e comoun intermediario para llevar a cao por cuenta del fdeicomitente ofdeicomisario, una determinada actividad con fnes de especulacincomercial que redundar/ en un enefcio econmico, pero que seotendr/ a trav2s de ese fdeicomiso&

Es decir, para que un fdeicomiso tenga la naturale8a de empresarial,deen considerarse los siguientes criterios.

a5 1ue el fn propio del fdeicomiso sea el llevar 9asta su 7ltima

consecuencia, la conclusin de un negocio mercantil, entendiendocomo tal, el e6ecutar la actividad encomendada como si se tratarade una operacin propia&

5 1ue el fn propio del fdeicomiso sea la especulacin comercial&

Conorme a lo anterior, resulta imprescindile defnir qu2 se deeentender por fn de lucro en un fdeicomiso&

A alta de una disposicin fscal o del derec9o ederal com7n que defnade manera expresa lo que se dee entender por lucro, es convenienteatender a la defnicin contenida en Diccionario de la Real Academia

Espaola, el cual defne dic9o t2rmino como +anancia o provec9o quese saca de una cosaM&


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Desde luego que es di'cil determinar una regla gen2rica paradeterminar los fdeicomisos empresariales % deer/ anali8arse cadacontrato en espec'fco&

$ideicomisos no empresariales

La Le% del #mpuesto sore la Renta es omisa al tratamiento fscal queresulta aplicale a las partes que participan en un fdeicomiso que nocalifca para eectos fscales como empresarial&

En el caso de los fdeicomisos que de acuerdo con lo estalecido en laLe% del #mpuesto sore la Renta no califcan como empresariales,podemos concluir que para eectos fscales dic9os fdeicomisos califcancomo una entidad transparenteM, es decir, sin oligaciones fscales parael fduciario&

Kligaciones de las partes en fdeicomisos empresariales

El art'culo :; de la Le% del #mpuesto sore la Renta menciona quecuando se realicen actividades empresariales a trav2s de un fdeicomiso,la institucin fduciaria estar/ oligada a determinar la utilidad o p2rdidafscal que corresponda a tales actividades % cumplir/ por cuenta delcon6unto de los fdeicomisarios las oligaciones sealadas en la Le% del#mpuesto, incluso la de eectuar pagos provisionales&

Contin7a sealando dic9o art'culo :; que los fdeicomisarios deenacumular a sus dem/s ingresos en el e6ercicio, la parte de la utilidadfscal que les corresponda en la operacin del fdeicomiso o, en su caso,

deducir/n la parte de la p2rdida fscal que les corresponda, % pagar/nindividualmente el impuesto del e6ercicio % acreditar/n,proporcionalmente, el monto de los pagos provisionales eectuados porla fduciaria& Cuando alguno de los fdeicomisarios sea persona 'sicaconsiderar/ esas utilidades como ingresos empresariales&

En los casos en que no se 9a%an designados fdeicomisarios o estos nopuedan individuali8arse se entender/ que la actividad empresarial lareali8a el fdeicomitente

-ec/nica de pagos provisionales

Los pagos provisionales del impuesto sore la renta deen eectuarse enorma mensual, tal % como lo estalece el art'culo :) de la Le% del#mpuesto sore la Renta&

En cuanto a la determinacin de los pagos provisionales, el cuartop/rrao de dic9o art'culo :; estalece que los pagos provisionales secalcular/n aplicando lo dispuesto en el art'culo :) de esta le%, utili8ado a

(:


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las actividades de fdeicomiso& in emargo, contin7a sealando dic9oart'culo que en el primer ao de calendario de operaciones delfdeicomiso, o cuando no resulte coefciente de utilidad conorme a loanterior, se considerar/ como coefciente de utilidad para los eectos delos pagos provisionales, el que corresponda en los t2rminos del art'culo

BH del C$$&


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de produccin rural con las mismas B 9ect/reas cada una, las cualesnegocian cada una por su cuenta&

#mag'nense ustedes que estas ( empresas de produccin rural seintegraran en una sola para la comerciali8acin de los productos, 0creenustedes que ser'a el mismo trato, precio de compra % condiciones depago del proveedor de insumos3, 0creen ustedes que ser'a el mismotrato, precio de venta % condiciones de pago de la empresaprocesadora3, defnitivamente no, puesto que a9ora la negociacin decompra % de venta no ser'a por B 9ect/reas, sino de :, % aunqueusted opine que siguen siendo las mismas : antes % despu2s,

0e imaginan al proveedor de insumos perdiendo estos clientes, es decira todos3


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Que el Programa !ara la modernizacin y *esarrollo de la IndustriaMicro Pe#ue'a y Mediana 1991 1994 !ro!one como l+neas de accinla organizacin interem!resarial !ara la &ormacin de em!resasintegradoras de industrias micro !e#ue'as y medianas en ramas yregiones con !otencial ex!ortador,

Art'culo :S

El !resente *ecreto tiene !or o$(eto !romo%er la creacin organizacino!eracin y desarrollo de em!resas integradoras de unidades!roducti%as de escala micro !e#ue'a y mediana cuyo !ro!sito searealizar gestiones y !romociones orientadas a modernizar y am!liar la!artici!acin de las em!resas de estos estratos en todos los "m$itos dela %ida econmica nacional

Art'culo (S

El E(ecuti%o -ederal !or conducto de la .ecretar+a de Comercio y-omento Industrial en coordinacin con los go$iernos de los estados yla $anca de desarrollo y en concertacin con los organismosem!resariales &omentar" la creacin organizacin o!eracin ydesarrollo de em!resas integradoras,

Art'culo ;S

/as em!resas #ue deseen acerse acreedoras a los $enecios #ueotorga el !resente *ecreto de$er"n solicitar su inscri!cin en el2egistro Nacional de Em!resas Integradoras el cual estar" a cargo de la

.ecretar+a de Comercio y -omento Industrial,

Art'culo )S

Para o$tener su inscri!cin en el 2egistro Nacional de Em!resasIntegradoras las em!resas integradoras de$er"n cum!lir con lossiguientes re#uisitos3

I, 5ener !ersonalidad (ur+dica !ro!ia #ue su o$(eto social !re!onderantesea la !restacin de ser%icios es!ecializados de a!oyo a las em!resasmicro !e#ue'as y medianas integradas)

II, Constituirse con las em!resas integradas mediante la ad#uisicin!or !arte de 6stas de acciones o !artes sociales, /as em!resasintegradas de$er"n adem"s ser usuarias de los ser%icios #ue !resta laem!resa integradora)

III, No !artici!ar en &orma directa o indirecta en el ca!ital social de lasem!resas integradas)

()


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I7, 5ener una co$ertura nacional o $ien circunscri$irse a una reginentidad &ederati%a munici!io o localidad en &uncin de sus !ro!iosre#uerimientos y los de sus socios)

7, 8nicamente !erci$ir ingresos !or conce!to de cuotas comisiones y!restacin de ser%icios)

7I, Que la administracin y la !restacin de sus ser%icios lo realice!ersonal calicado a(eno a las em!resas asociadas,

7II, Pro!orcionar a sus socios algunos de los siguientes ser%icioses!ecializados3

a 5ecnolgicos cuyo o$(eti%o ser" &acilitar el uso sistem"tico dein&ormacin t6cnica es!ecializada de e#ui!o y ma#uinaria moderna dela$oratorios cient+cos y tecnolgicos as+ como de !ersonal calicadoentre otros !ara ele%ar la !roducti%idad y la calidad de los !roductos de

las em!resas integradas,$ Promocin y comercializacin con el !ro!sito de incrementar ydi%ersicar la !artici!acin de las em!resas integradas en los mercadosinternos y de ex!ortacin as+ como !ara a$atir los costos dedistri$ucin mediante la consolidacin de o&ertas ela$oracin con(untade estudios de mercado y cat"logos !romocionales y la !artici!acin en&erias y ex!osiciones)

c *ise'o #ue contri$uya a la di&erenciacin de los !roductos de lasem!resas integradas !ara me(orar su com!etiti%idad, Igualmente el

desarrollo y a!licacin de inno%aciones y elementos de originalidad #ueim!riman a los !roductos caracter+sticas !eculiares y !ro!ias)

d .u$contratacin de !roductos y !rocesos industriales con el n decom!lementar cadenas !roducti%as y a!oyar la articulacin de di%ersostama'os de !lanta !romo%iendo la es!ecializacin as+ como laomologacin de la !roduccin y en consecuencia una mayorcom!etiti%idad)

e Promo%er la o$tencin de nanciamiento en condiciones de &omentoa e&ecto de &a%orecer el cam$io tecnolgico de !roductos y !rocesos

e#ui!amiento y modernizacin de las em!resas con $ase en es#uemases!eciales de car"cter integral #ue incluyan as!ectos de ca!acitacin yasesor+a t6cnica medio am$iente calidad total de seguridad industrialorientados a incrementar la com!etiti%idad)

& :cti%idades en com;n #ue e%iten el intermediarismo y !ermitan a lasem!resas asociadas la ad#uisicin de materias !rimas insumos acti%os

(B


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y tecnolog+a en com;n en condiciones &a%ora$les de !recio calidad yo!ortunidad de entrega)

g


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/as em!resas integradoras !odr"n realizar los tr"mites y gestiones desus socios a tra%6s de la 7entanilla 8nica de ?estin y de los CentrosN:-IN !ara el *esarrollo de la Micro Pe#ue'a y Mediana Em!resa,

-odifcacin del Decreto

El ; de ma%o de :GGB, se pulica en el Diario Kfcial de la $ederacinun decreto que modifca al pulicado el ? de ma%o de :GG;&

Esta modifcacin se 9ace con la fnalidad de defnir m/s claramentealgunos de los art'culos, % en otros caso de dar m/s Oexiilidad en laoperacin de las empresas integradoras, por lo que se modifcan losart'culos siguientes.

La raccin primera del art'culo )S se le aade el siguiente texto.

#ue su ca!ital social no sea in&erior a cincuenta mil !esos)

En este caso se precisa el importe del capital social que deer/ seraportado por las empresas integradas&

En la raccin ## del mismo art'culo se le inclu%o el siguiente texto.

@/a !artici!acin de cada una de las em!resas integradas no !odr"exceder de A0 !or ciento del ca!ital social de la em!resa integradora,B

ami2n se menciona que los servicios que les presta a las integradasigualmente se los puede prestar a terceras personas, es decir, aentidades a6enas al grupo de empresas integradas&

Podr"n !artici!ar en el ca!ital de las em!resas integradoras lasinstituciones de la $anca de desarrollo el -ondo Nacional de Em!resasde .olidaridad y en general cual#uier otro socio siem!re y cuando la!artici!acin de las em!resas integradas re!resente !or lo menos unD del ca!ital social de la integradora)

En la raccin quinta el texto queda de la siguiente manera.

Perci$ir ingresos exclusi%amente !or conce!to de cuotas comisiones y!restacin de ser%icios a sus integradas, Podr"n o$tener ingresos !orotros conce!tos siem!re #ue 6stos re!resenten como m"ximo un 10

!or ciento de sus ingresos totales)La raccin sexta muestra una modifcacin es importante porquemenciona que la empresa integradora deer/ ser operada por personalcalifcado a6eno a las empresas integradas, por la oligacin depresentar un pro%ecto de viailidad econmico J fnanciero, que sealar/oviamente los programas % actividades espec'fcas que desarrollar/&

(?


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Dentro de las modifcaciones al art'culo )S est/ el inciso 5 dondemencionaa la promocin % comerciali8acin de los productos a9ora seaade que pueden comerciali8ar lo servicios

El inciso g5 se modifca para dar paso al omento del aprovec9amientode los residuos industriales con el propsito de utili8ar materialessusceptiles de recicla6e&

Lo que anteriormente estaa en el inciso g5 a9ora se convierte en elinciso 95&

Estas modifcaciones solamente consisten en precisar con m/s detallelas actividades que pueden prestar las empresas integradas&

La modifcacin del art'culo BS ampl'a el pla8o al que pueden acogerselas empresas integradoras al R2gimen implifcado de las


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% venta de manera individual, % deciden tomar como alternativa parame6orar sus condiciones competitivas % por resultado de negocios elconormar una empresa integradora,

a que estas empresas requieren de una me6or'a en la operacin deventa, fnanciamiento % en el proceso de produccin& "o existe ningunalimitante para que empresas de distinto giro % de distintas necesidadespuedan conormar una empresa integradora, sin emargo el proceso deasociacin de las empresas para la solucin de prolemas seria muc9om/s di'cil que cuando son empresas del mismo giro o similar % conprolemas similares&

Aspectos Legales

El primer paso que deer/n de dar las empresas que van a integrarse4A, =, C % D5 es constituirse legalmente, en esto deer/n cumplir contodo lo estalecido en la Le% +eneral de ociedades -ercantilesdefniendo el tipo de sociedad % con las restricciones del el monto delcapital social que aportar/ cada una, %a que recordemos que no puedeexceder del ;, % recordemos tami2n que el capital social representalas aportaciones de los socios, % dic9os socios ser/n las empresasintegradas&

Legalmente constituida la empresa integrada, deer/n inscriirse en elRegistro $ederal de Contriu%entes, % otener los permisos locales quecorrespondan&

eg7n el decreto de creacin la empresa integradora a trav2s de surepresentante legal, deer/ acudir a la ecretar'a de Econom'a %solicitar la inscripcin en el Registro "acional de Empresas #ntegradoras

Con la fnalidad de aprovec9ar los enefcios fscales, deer/n celerarconvenio de servicios con cada una de las empresas integradas endonde se defnir/n los servicios a prestar por parte de la integrada,derec9os % oligaciones de las partes, las cuotas de pago, tasas deinter2s en caso de fnanciamientos, comisiones etc&, % en su caso laaceptacin por parte de las integradas para que sea la empresaintegradora la que acture las operaciones de venta de las integradas

que realicen a trav2s de la empresa integradora&La empresa integradora deer/ defnir al personal operativo %administrativo que laorar/ en ella % celerar contrato de serviciosproesionales o contrato de traa6o seg7n sea el caso&

Como simple aclaracin, creo que es conveniente decir que al momentode constituir la empresa integradora, esta tiene personalidad 6ur'dicapropia, es decir es su6eto de derec9os % oligaciones por las operaciones

(G


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que realice, % es otra empresa dierente de los socios que la conormanaunque los socios sean otras personas morales, en este caso lasintegradas,

in emargo si as' lo acordaran en la escritura constitutiva, los socios dela empresa integradora 4empresas integradas5 a trav2s de susrespectivos representantes, pueden ormar parte del conse6o deadministracin % delimitar que tipo de decisiones deen ser tomadas porel conse6o de administracin, % no 7nicamente por el dirigente o elpersonal de la empresa integradora % mantener el control de lasdecisiones importantes&

@n aspecto importante en la creacin de una empresa integradora, essiempre la unin de las empresas integradas con la fnalidad de que conesa unin puedan eectuar transacciones como grupo % con ello oteneruna venta6a competitiva, sin perder con esa integracin la individualidad

legal % operativa de las empresas integradas&En este esquema se puede apreciar como cada una de las empresaseect7a sus transacciones con los clientes a quienes vende susproductos, as' como sus proveedores de ienes % servicios, resolviendocon ello todas sus difcultades de manera individual, lo cual conlleva al2xito o racaso de cada una de ellas con las limitantes o virtudes quecada una de ellas tenga&

Estructura de las relaciones antes de la integradora

Esquema de la #ntegradora

Aspectos Kperativos

E6emplifquemos a la empresa AM, recordemos los servicios que puedeprestar la empresas integradora a las integradas, es de diversa 'ndole %sealadas en el decreto de creacin de las empresas integradoras en elart'culo ) raccin I##, sin emargo para el e6emplo recordemos que estaempresa se dedica a la produccin agr'cola, % tiene solamente losprolemas de venta, fnanciamiento % de produccin

al momento de integrarse es importante mencionar que no perder/ su

individualidad, seguir/ produciendo % cultivando sus productos en las9ect/reas de tierra que posea, es decir su laor productiva la seguir/reali8ando como siempre, % as' mismo cada integrada&


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Ientas

@na ve8 que exista producto para la venta, la negociacin de venta lapodr/ eectuar la empresa integradora % no la empresa AM, 6unto con losproductos de las dem/s empresas integradas, pudiendo otener una

venta6a en el precio, pues no negociar/ solamente los productos de laempresa AM, sino un ma%or volumen de producto&

En esta parte inclusive la actura de venta la puede expedir la empresaintegradora, % reciir el correspondiente pago en las cuentas de c9equesde la empresa integradora, sin que esto se considere como ventas de laempresa integradora, siendo esta una acilidad fscal, oviamentesiempre % cuando se cumplan con los requisitos que sealan lasdisposiciones fscales&

Compras de ienes % servicios

iguiendo con el e6emplo de la empresa AM, el dinero de las ventas quea eectuado lo tiene 9asta ese momento la empresa integradora, sinemargo la empresa integrada necesita pagar algunos costos % gastospara seguir operando, en este contexto la empresa integradora podr/pagar de su cuenta de c9eques los importes % conceptos que necesite laempresa integrada, pudiendo que los comproantes sean a nomre dela integradora o de la integrada&

i se opta por que sean a nomre de la integradora, como enefciofscal, esta compra la puede deducir la empresa integrada&

Con este enefcio, la empresa integradora podr/ comprar insumoscomunes que utilicen las empresas integradas % poder negociar en aseal volumen % otener un me6or precio&

La normatividad con respecto a las ventas % compras se encuentra en elart'culo H) de la Le% del #mpuesto sore la Renta&

$inanciamiento

Ktra venta6a que la empresa integrada AM puede otener, es el accedera fnanciamientos de la anca de desarrollo, %a que el goierno ederal9a omentado el apo%o a las empresas integradoras, siendo estasempresas a quienes se otorgue el fnanciamiento, respaldando %garanti8ando con los ienes de las empresa integradas, % a su ve8 estosfnanciamientos se otorguen a las empresas integradas, con elcorrespondiente pago de los intereses&

Documents

Estrategias Fiscales Notas