TICA FISCAL

Coordinadores: Santiago lvarez Garca Pedro M. Herrera Molina

DOC. N.o 10/04

I F INSTITUTO DE

ESTUDIOS FISCALES

N.B.: Las opiniones expresadas en este documento son de la exclusiva responsabilidad de los autores, pudiendo no coincidir con las del Instituto de Estudios Fiscales.

Edita: Instituto de Estudios Fiscales

N.I.P.O.: 111-04-005-7

I.S.S.N.: 1578-0244

Depsito Legal: M-23771-2001

NDICE

PRESENTACIN

I. LA TICA EN LA DOCTRINA DE LA HACIENDA PBLICA

01. Introduccin

02. El concepto de "impuesto justo" en Santo Toms de Aquino

03. Los "cnones impositivos" clsicos

04. Los principios modernos de la imposicin

05. A modo de sntesis

0Anexo

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II. TICA FISCAL Y JURISPRUDENCIA

01. Introduccin

02. Concepto y significado de tica

03. La configuracin ideolgica del Derecho

04. La recepcin en el Derecho espaol

05. Su aplicacin por los jueces y tribunales

06. Conclusiones

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III. TICA Y MERCADO EN ADAM SMITH

01. Introduccin

02. La conducta del individuo sugn Adam Smith

03. tica y economa en Smith: Las posiciones de Hollander y Sen

04. Sentimientos morales y equilibrio general competitivo

05. Conclusiones

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IV. PRINCIPIOS GENERALES SEGN LA LEY 1/1998 DE DERECHOS Y GARANTAS DE LOS CONTRIBUYENTES

01. Introduccin

02. Principios constitucionales

10. 2.1. Principio de justicia

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10. 2.2. Principio de Generalidad

10. 2.3. Principio de capacidad econmica

10. 2.4. Principio de progresividad

10. 2.5. Principio de igualdad

10. 2.6. Principio de confiscatoriedad

03. Principios generales

10. 3.1. Principio de generalidad

10. 3.2. Principio de proporcionalidad

10. 3.3. Principio de eficacia

10. 3.4. Principio de limitacin de costes indirectos derivados del cumplimiento de las obli10. 3.4. gaciones formales

10. 3.5. Respeto de los derechos y garantas del contribuyente de la Ley 1/1998

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V. DERECHOS GENERALES DE LOS CONTRIBUYENTES SEGN LEY 1/1998 DE DERECHOS Y GARANTAS DE LOS CONTRIBUYENTES

01. Introduccin

02. Clasificacin de los derechos generales recogidos en el artculo 3 LDGC

02. 2.1. Derechos reguladores de las relaciones con la Administracin

02. 2.2. Derechos reguladores de la conducta de la Administracin

02. 2.3. Derechos reguladores de los procedimientos

02. 2.4. Derechos de contenido econmico

03. Concordancias normativas

04. Proteccin de los derechos recogidos en el artculo 2 LDGC

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VI. CRITERIOS PARA LA FIJACIN DE PRECIOS EN EL SECTOR PBLICO: EFICIENCIA Y EQUIDAD

01. Introduccin

02. Eficiencia versus equidad como objetivos de la tarificacin

03. Fijacin de precios para servicio local de abastecimiento de agua

04. Recapitulacin

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VII. APROXIMACIN A LA TICA FISCAL

01. Planteamiento

02. Principios de justicia

03. Impuesto sobre la Renta

04. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

05. Impuestos sobre el Valor Aadido

06. Proteccin de la propiedad privada y doctrina social

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07. tica de la Administracin

08. tica de los jueces

09. tica del contribuyente

10. Conclusin

VIII. ALGUNAS CONSIDERACIONES EN TORNO A LA DEONTOLOGA DEL ASESOR FISCAL

01. El asesor fiscal como profesional liberal

02. tica o deontologa profesional del asesor fiscal como profesional liberal

03. tica del asesor fiscal frente al cliente: especial consideracin al secreto profesional

04. tica del asesor frente a la Administracin: cumplimiento por el profesional de una funcin 04. social

IX. LA JUSTICIA TRIBUTARIA COMO LMITE A LAS TCNICAS OBJETIVAS DEL LEGISLADOR: UN PLANTEAMIENTO DE TICA FISCAL

01. Planteamiento

02. Anlisis de la STC 194/2000m de 19 de julio de 2000

03. Aplicabilidad de los criterios del TC alemn al ordenamiento jurdico espaol

04. Consideraciones finales

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0Nota de jurisprudencia

X. PROBLEMAS ORGANIZATIVOS EN LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA: INSUFICIENCIA DEL DERECHO Y SOLUCIN A TRAVS DE LA TICA

01. Planteamiento

02. El punto de partida metodolgico: tica de la Administracin tributaria y tica de la Admi02. nistracin pblica

03. Problemas organizativos en la Administracin tributaria: algunos ejemplos

04. La insuficiencia del Derecho y la posible solucin tica: la tica como complemento del De02. recho

05. Algunas ideas generales: el inters pblico como criterio directivo

06. Eplogo

XI. EL RGIMEN DE LAS UNIDADES FAMILIARES A LA LUZ DE LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE IGUALDAD Y DE PROTECCIN A LA FAMILIA

XII. CUESTIONES TICAS DE LA ASESORA FISCAL

01. Planteamiento

02. La profesin del asesor fiscal

03. La asesora fiscal en el mbito europeo: El papel de la Confdration fiscal europenne

04. Pautas ticas del ejercicio del asesoramiento fiscal

XIII. LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS A LA LUZ DE LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

01. Introduccin

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02. La revitalizacin de la aplicacin de los principios constitucionales a la actividad adminis02. trativa al enjuiciar los incumplimientos de la Administracin tributaria del deber de actuar o de 02. resolver en plazo

03. La virtualidad de los principios constitucionales de seguridad jurdica, proporcionalidad y 02. eficacia en la ordenacin temporal de las actuaciones inspectoras

04. Una nueva concepcin de los procedimientos administrativos tributarios como deber y derecho 02. de buena administracin: su sancin en el artculo 41 de la Carta de derechos fundamen02. tales de la Unin Europea

05. El principio de igualdad en la aplicacin de la ley tambin vedara el incumplimiento admi02. nistrativo del plazo para dictar el acto de liquidacin

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PRESENTACIN

El 17 de enero de 2003 se celebr una Jornada de Estudio sobre "tica Fiscal" en la Facultad de Ciencias Econmicas y Empresariales de la Universidad de Oviedo, bajo el patrocinio del Instituto de Estudios Fiscales, y los Departamentos de Derecho Pblico y Economa de la Universidad de Oviedo. En esta Jornada, un grupo de profesores universitarios procedentes de los campos de la teora econmica, la hacienda pblica y el derecho financiero y tributario abordaron, desde distintas perspectivas, el papel que debe de juzgar la tica en el diseo y aplicacin de los sistemas tributarios. En este documento se recoge una parte sustancial de los trabajos presentados en esta jornada.

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Instituto de Estudios Fiscales

I. LA TICA EN LA DOCTRINA DE LA HACIENDA PBLICA

Dr. SANTIAGO LVAREZ GARCA Jefe de Estudios de Investigacin, Instituto de Estudios Fiscales. Profesor Titular de Economa Aplicada. Universidad de Oviedo.

1. Introduccin

Al abordar el estudio de la relacin existente entre la tica y el pensamiento hacendstico, es inevitable partir de la aseveracin del Premio Nobel de Economa George Stigler en su clebre obra El economista como predicador:

"Los economistas raramente plantean cuestiones ticas que afecten a la teora econmica o al comportamiento econmico. Ellos consideran este tema complejo y escurridizo en comparacin con la relativa precisin y objetividad del anlisis econmico. Por supuesto las cuestiones ticas son ineludibles: hay que tener unos fines al juzgar las polticas, y estos fines tendrn ciertamente un contenido tico, por oculto que pueda estar."1

Si a continuacin, siguiendo el camino iniciado por Stigler, consideramos que las virtudes ticas son las que se relacionan con la vida del Estado2, y tenemos en cuenta que la hacienda pblica es la rama de la ciencia econmica que se ocupa del estudio de la intervencin econmica del sector pblico, podemos concluir que los juicios ticos impregnan los estudios de hacienda pblica, en la denominada "vertiente normativa" de la misma.

La distincin entre hacienda pblica normativa y hacienda pblica positiva supone simplemente la traslacin a esta disciplina de la divisin realizada por J.N. Keynes3 entre economa positiva (lo que es) y normativa (lo que debera ser). Siguiendo a Casahuga4, podemos definir la economa normativa o de bienestar como:

"La rama del saber que estudia lo referente a los distintos criterios posibles de organizacin y accin social () Aunque raramente suele hacerse esta distincin de forma clara y explcita, nos resultar conveniente distinguir entre:

Economa normativa terica, a la que corresponde la seleccin de criterios de accin y organizacin social, as como la definicin del ptimo y sus propiedades ().

Economa normativa aplicada, a la que corresponde el diseo de las instituciones y polticas que satisfacen las propiedades del ptimo."

A partir de esta divisin, podemos considerar a la hacienda pblica normativa como la economa del bienestar aplicada que estudia las cuestiones relativas a la justificacin de la intervencin pblica en una economa de mercado y pretende establecer los criterios para juzgar la racionalidad de los programas de ingresos y gastos pblicos.

1 Stigler, G. (1984), pp. 9. 2 As lo hace, siguiendo a Aristteles, Ferrater Mora en la definicin de tica de su Diccionario de Filosofa de Bolsillo:

"Las virtudes ticas son