www.rif.hr

EVIDENTIRANJE

POZITIVNIH I NEGATIVNIH TEČAJNIH RAZLIKA

mr. sc. Jasna Nikić

savjetnica-urednica jnikic@rif.hr

ZA UVOD

• od 1. lipnja 2013. za izvršavanje svih nacionalnih, ali i inozemnih platnih transakcija obvezno se koristiti IBAN konstrukcija transakcijskih računa uplatitelja i primatelja plaćanja

• ukinuta je razlika između rezidentnog i nerezidentnog računa, a nema više niti posebnih deviznih i kunskih računa.

• Sve pravne osobe imaju jedinstveni transakcijski račun. Ovakvim načinom poslovanja olakšano je nabavljati i plaćati imovinu iz inozemstva, ali isto tako i naplaćivati potraživanje u stranoj valuti.

DIO ZAKONSKOG OKVIRA

• Zakon o deviznom poslovanju (Nar. nov., br. 96/2003, 140/2005, 132/2006, 150/2008, 92/2009, 133/2009, 153/2009, 145/2010, 76/2013)

• Odluka o plaćanju i naplati u stranim sredstvima plaćanja u zemlji (Nar. nov., br. 111/2005., 16/2015.)

• Odluka o načinu na koji rezidenti podižu i polažu stranu gotovinu i čekove na račun otvoren u banci (Nar. nov., br. 48/2010.)

PRIMJENA SREDNJEG TEČAJA HNB

• Zakon o deviznom poslovanju u čl. 45. propisuje: „ Srednji tečaj Hrvatske narodne banke za strana sredstva plaćanja koristi se za iskazivanje potraživanja i obveza prema inozemstvu te za potrebe statistike.“

• Sve knjigovodstvene evidencije vezane

uz devizno poslovanje potrebno je u

glavnoj knjizi evidentirati prema

srednjem tečaju HNB-a.

• Zbog primjene ove odredbe prilikom knjigovodstvenog evidentiranja poslovnih događaja u vezi stranih sredstava plaćanja u odnosu prema hrvatskoj valutnoj jedinici kuni, dolazi do razlike koja predstavlja tečajnu razliku.

TEČAJNE RAZLIKE

• S obzirom na njihov utjecaj na novčani tok i priznavanje prihoda i rashoda, tečajne razlike mogu biti:

• realizirane tečajne razlike

• nerealizirane tečajne razlike.

Kunska protuvrijednost

strane valute iskazana na dan podmirenja ili

bilance

Kunska protuvrijednost

strane valute iskazana u

glavnoj knjizi

Tečajna razlika

DEFINIRANJE TEČAJNIH RAZLIKA

REALIZIRANE

• Čl. 50. st. 2. Pravilnika o proračunskom računovodstvu i računskom planu

• Realizirana tečajna razlika nastaje kada dođe do promjene u valutnom tečaju između datuma transakcije i datuma podmirenja stavki proizašlih iz transakcije.

• Realizirana tečajna razlika i razlika zbog primjene valutne klauzule evidentira se kao prihod ili rashod.

NEREALIZIRANE

REALIZIRANE TEČAJNE RAZLIKE

• U poslovanju školskih i predškolskih ustanova najčešće nastaju prilikom sljedećih poslovnih događaja:

1. nabave robe iz inozemstva

2. potraživanja od inozemnog partnera

3. primanja inozemne novčane donacije

4. službenog putovanja u inozemstvo

NABAVA ČASOPISA IZ INOZEMSTVA

Rb OPIS Iznos u € Iznos u kn Račun

Duguje Potražuje

1.

Ulazni račun za strane časopise

Srednji tečaj HNB 1€ = 7,434189 kn

130 € x 7,434189 = 966,44

130,00 966,44 32212 23221

2.

Izvod sa žiro računa kupovina

deviza po prodajnom tečaju banke

130 € x 7,520000

- 977,60 11142 11121

3.

Izvod sa deviznog računa br.1.

Uplata 130 € po srednjem tečaju

HNB x 7,455293

130,00

969,19 11122

977,60 11142

8,41 34321

Ne smije se zatvarati obveza

prema dobavljaču – nisu još kupljene

devize

1. Tečajna razlika -

Kupljene su devize

NABAVA ČASOPISA IZ INOZEMSTVA Rb OPIS Iznos u € Iznos u kn

Račun

Duguje Potražuje

1.

Ulazni račun za strane časopise

Srednji tečaj HNB 1€ = 7,434189 kn

130 € x 7,434189 = 966,44

130,00 966,44 32212 23221

2.

Izvod sa žiro računa kupovina

deviza po prodajnom tečaju banke

130 € x 7,520000

- 977,60 11142 11121

3.

Izvod sa deviznog računa br.1.

Uplata 130 € po srednjem tečaju

HNB x 7,455293

130,00

969,19 11122

977,60 11142

8,41 34321

4.

Izvod sa deviznog računa br.2.

Zatvaranje obveze dobavljača

Srednji tečaj HNB 1€ =7,455293 kn

130,00

969,19 11122

966,40 23221

2,79 34321

5. Zaračunata naknada poslovne banke

za provedenu transakciju

50,00 34311 11121

2. Tečajna razlika – devize su prenesene

dobavljaču

NABAVA PUTEM INTERNETA • Ravnatelj škole je putem Ebay-a naručio 3 kom lampi za projektore u

vrijednosti 300 USD. Plaćanje je obavio poslovnom karticom škole.

Rb Opis Iznos

u USD

Iznos

u kn

Račun

Duguje Potražuje

1.

Račun kartičara - davanje predujma

300 USD prema prodajnom tečaju

kartičara 1 USD = 6,50090 kn

300,00 1.950,27 12912 23954

2.

Ulazni račun za primljene lampe za

projektor – srednji tečaju HNB 1 USD =

6,517828 kuna

300,00 1.955,35 32242 23224

2.a Zatvaranje obveze s danim predujmom 300,00 1.950,27 23224 12912

2.b. Obračun pozitivne tečajne razlike - 5,08 23224 64151

Manje je dano kuna negoli je zadužena

obveza prema dobavljaču

DOBRO JE ZNATI

• Prilikom nabave robe putem interneta i online kupovine potrebno je voditi računa o dodatnom opterećenju.

• Kada se kupuje roba iz zemalja koje su članice EU, nema plaćanja carine i PDV-a, ali kada se kupuje roba iz zemalja izvan Europske unije propisano je sljedeće:

• pošiljke u vrijednosti do 22 Eura oslobođene su carine i PDV-a (osim alkohola, duhana i parfema)

• pošiljke u vrijednosti od 22 do 150 eura, oslobođene su carine, ali se plaća PDV

• na pošiljke iznad 150 eura - plaća se carina i PDV.

NAPLATA POTRAŽIVANJA U STRANOJ VALUTI Rb Opis

Iznos

u Eur

Iznos

u kn

Račun

Duguje Potražuje

1.

Izlazni račun za OŠ Mostar

Obavljena edukacija

1 € = 7,50000 kuna

100,00 750,00 16615 96615

2.

Devizni izvod br. 1.

Uplata 100 € po srednjem tečaju

HNB 1 € = 7,48555 kn

100,00 748,56

11122 16615

96615 66151

3. Temeljnica – obračun tečajne razlike

- negativne - 1,44

34321 16615

96615 66151

4.

Devizni izvod br. 2.

Konverzija eura u kune prodani tečaj

1 EUR = 7,45231 kn

100,00 745,23

11142 11122

11121 11142

4.a Tečajna razlika - negativna - 3,23 34321 11122

5. Provizija banke za konverziju - 75,00 34311 11121

UPLATA DONACIJE IZ INOZEMSTVA

Rb Opis Iznos

u EUR

Iznos

u kn

Račun

Duguje Potražuje

1.

Devizni izvod br. 1. – 6.3.2019.

Uplata donacije iz inozemstva –

primjena srednji tečaj HNB

1.000,00 7.504,58 11122 66322

2. Devizni izvod br. 2. – 7.3.2019.

Otkup deviza – srednji tečaj HNB 1.000,00 7.500,39 11142 11122

2.a Tečajna razlika - negativna - 4,19 34321 11122

3.

Izvod sa žiro računa – 7.3.2019.

Konverzija EUR-a u kune –

kupovni tečaj poslovne banke

- 7.463,26 11121 11142

3.a Tečajna razlika - negativna - 37,13 34321 11142

4. Provizija banke za konverziju 75,00 34311 11121

Srednja škola primila je kapitalnu donaciju za dogradnju školske zgrade od

srednje škole iz Slovenije u iznosu 1.000 EUR-a.

SLUŽBENA PUTOVANJA U INOZEMSTVO

• Strana gotovina za podmirenje troškova službenog putovanja u inozemstvo osigurava se kupnjom strane efektive kod banke ovlaštene za poslove s inozemstvom

• Uplaćuje se kunska protuvrijednosti u korist banke

• Proračunski i proračunski korisnici kao pravne osobe ne smiju kupoprodaju stranih sredstava plaćanja obavljati kod ovlaštenih mjenjača.

ISPLATA IZDATAKA SLUŽBENIH PUTOVANJA

• Izdaci za službeno putovanje u inozemstvo mogu se zaposlenicima nadoknaditi u stranoj valuti ili u kunskoj protuvrijednosti u gotovini i doznakom na tekući ili žiroračun odnosno devizni račun.

• Ako je zaposleniku isplaćena akontacija u stranoj valuti, a troškovi službenih putovanja su manji od iznosa akontacije, radnik mora vratiti razliku akontacije u stranoj valuti, a škola ju je dužna predati u banku i položiti na račun.

• Ako školska ili predškolska ustanova izdatke putovanja nastale u valuti nadoknađuje zaposleniku u kunskoj protuvrijednosti, s takvim načinom nadoknađivanja izdataka zaposlenik treba biti suglasan.

SLUŽBENA PUTOVANJA U INOZEMSTVO

Rb Opis - knjiženje Iznos u

EUR Iznos u kn

Račun

Duguje Potražuje

1. Isplata akontacije za službeni put kunska

protuvrijednost 1.000 € - prodajni tečaj 1.000 7.485,00 12319 11121

2.

Obračun putnog naloga

Dnevnice (350 € x 7,439374)

Račun hotel (500 € x 7,439374)

UKUPNO:

350

500

850

2.603,78

3.719,69

6.323,47

32112

32114

23211

3. Temeljnica - zatvaranje obveze po nalogu

sa primljenom akontacijom 850 6.323,47 23211 12319

4.

Blagajnička uplatnica - povrat više

isplaćene akontacije u blagajnu srednji

tečaj HNB 1€=7,439374 kn

150 1.115,91 11141 12319

5. Temeljnica - neg. tečajna razlika

(7.485 – 6.323,47 – 1.115,91) - 45,62 34321 12319

NEREALIZIRANE TEČAJNE RAZLIKE • U Bilanci stanja na dan 31.12. sva imovina i obveze u stranoj

valuti moraju se iskazati prema srednjem tečaju HNB

• Ujednačenost podataka i izrada platne bilance Republike Hrvatske

• Sve školske i predškolske ustanove dužne su provesti usklađivanje prema srednjem tečaju Hrvatske narodne banke. Usklađenje se provodi sa stanjem 31. prosinca

USKLAĐENJE STANJA NOVCA NA DEVIZNOM RAČUNU • Srednji tečaj HNB 31.12.2018 1.000 EUR 7.452,00 Kn

• Knjigovodstveno stanje 1.000 EUR 7.417,58 Kn

• Razlika - 34,42 Kn

Rb OPIS Iznos EUR Iznos Kn Račun

Duguje Potražuje

1. Knjigovodstveni saldo novca na

deviznom računu 1.000,00 7.452,00 11122

2. Usklađenje prema srednjem

tečaju HNB -

11122 91511

91511 29221

34,42

ŠTO SLJEDEĆE GODINE?

Rb OPIS Iznos EUR Iznos Kn Račun

Duguje Potražuje

PS POČETNO STANJE 1.000,00 7.417,58 11122 29221

1. 34,42 29221 11122

1.000,00 7.452,00

Prijenos deviza na kunski račun

2. Izvod sa deviznog računa -

srednji tečaj HNB 7,45000 kn 1.000,00 7.450,00 11142 11122

2.a Temeljnica – tečajna razlika - 2,00 34321 11122

3. Izvod sa žiro računa – kupovina

deviza po kup. tečaju banke - 7.445,00 11121 11142

3.a Temeljnica – tečajna razlika - 5,00 34321 11142

ZAHVALJUJEM SE NA POZORNOSTI!

Mr.sc. Jasna Nikić