שינויי חקיקהחוק עידוד השקעות הון

מנהלת תחום תמריצים, שותפה, גריבהסיגל

2017בנובמבר 13

2017נובמבר עמוד 2

ישראל כמרכז קניין רוחני לחברות טכנולוגיה

: הכוללאושר בכנסת תיקון לחוק 2016בדצמבר ◄

מקניין נובעות הטבות ייחודי למפעלים טכנולוגיים מועדפים שהכנסותיהם מסלול ◄

בחוקרוחני כהגדרתו

BEPSהתאמת החוק לעידוד השקעות הון לכללי ה ◄

שינויים נוספים בהוראות החוק◄

2017, בינואר1של המסלול הטכנולוגי ביום תחילתו ◄

אושרו בוועדת הכספים תקנות הקובעות כללים להתאמת 2017במאי ◄

BEPS-המסלול הטכנולוגי לכללי ה

עמוד 3

פורסם 2017באוקטובר

עמוד 4

לחוק עידוד73תיקון -חוזר מס הכנסה

:מרכזיותסוגיותלהלן.בנושאהכנסהמסחוזרפורסםלאחרונה◄

הגדרת מפעל טכנולוגי מועדף◄

נכס לא מוחשי מוטב◄

שאינה טכנולוגית /הכנסה טכנולוגית◄

הנקסוסדגשים לנוסחת ◄

צירוף עסקים◄

דרישות תיעוד ומעקב◄

2017נובמבר

עמוד 5

הגדרת מפעל טכנולוגי מועדף

7%-פ "יחס הוצאות המו◄ללא קשר באם הן מותרות בניכוי , פ לפי כללי חשבונאות מקובלים"כולל הוצאות מו◄

102' הוצאות שכר בגין אופציות לפי ס, א20פ שנדחה לפי סעיף "מו: כגון, לצורך מס

ב"במסלול רווח הון וכיו

פ שמסווג כנכס או שנרשם בעלות המכר עקב "ניתן להכיר גם במו, במקרים מיוחדים◄

ח"בכפוף לאישור רו, נסיבות עסקיות חריגות

יראו את הוצאות מתן , פ ורכשו את הידע אותו פיתחו"חברות ששימשו כמרכזי מו◄

פ"פ כהוצאות מו"שירותי המו

ללא הכנסות )הכנסות החברה שיכללו לצורך החישוב הן ההכנסות מפעילותה העסקית ◄

(ב"תמורה ממכירת נכסים וכיו, מימון, משכירות

20%-פ "יחס עובדי המו◄מספר עובדי החברה יחושב בהתחשב בתקופת עבודתו של העובד במהלך השנה ◄

ובהתחשב בחלקיות המשרה

לרבות יחיד שאינו רשום משפטית כעובד החברה אך עומד לרשותה ומועסק –עובד ◄

במפעלה באופן בלעדי

עמוד 6

נכס לא מוחשי מוטב

. המצאה אשר נרשמה כפטנט ברשות הפטנטים–זכות לפי חוק הפטנטים 1.

נכסים הנמצאים בהליך רישום ייחשבו לנכס לא מוחשי מוטב וזאת בתנאי

שהנכס יירשם

הגדרה רחבה–תוכנת מחשב המוגנת לפי חוק זכויות יוצרים 2.

זכות לפי חוק זכות מטפחים של זני צמחים3.

זכויות לפי חוקים אחרים שיקבע שר האוצר4.

זכויות לפי חוקי מדינות חוץ בעניינים לעיל5.

ידע שפותח בישראל ורשות החדשנות קבעה שהוא כשיר להיות –ידע כשיר 6.

סעיף זה מתייחס לחברות קטנות ובינוניות בלבד . פ"נושא לתוכנית מו

עמוד 7

דגשים-שאינה טכנולוגית /הכנסה טכנולוגית

גם במודל זה . שולבו דוגמאות לצורך הבהרה–כנסה משירות מבוסס תוכנה ה◄

.חשוב להצדיק את הקשר בין ההכנסה לבין הנכס הלא מוחשי המוטב

מהכנסות 15%פ שאינה עולה על "הכנסה משירותי מו–פ "הכנסה משירותי מו◄

תינתן הטבה -כאשר השיעור גבוה יותר. המפעל תהווה חלק מההכנסה הטכנולוגית

והיתר לא ייהנה מהטבות המסלול15%על ההכנסה בגובה

–הכנסה המיוחסת לייצור ◄

תחושב בהתאם לתקנות על פי הוצאות הייצור הישירות ובתוספת מרכיב רווח של ◄

.מהווה חזקה הניתנת לסתירה על ידי שני הצדדים–שיעור המרווח . 10%

תוך בחינת מכלול הפעילות של החברה, עשויה להיות זכאית להטבות המפעל המועדף◄

עמוד 8

דגשים-שאינה טכנולוגית /הכנסה טכנולוגית

–לשיווק הכנסה מנכס לא מוחשי המשמש ◄

'קשרי לקוחות וכד, סימן מסחרי, לוגו: כגון–נכס שיווקי ◄

מתוך הרווח של 10%במידה וההכנסה שיוחסה לנכס השיווקי לא עלתה על ◄

רשאי המפעל שלא לייחס הכנסה טכנולוגית לנכס השיווקי, החברה

:מצבים לדוגמה בהם אפשר שההכנסה כאמור תהיה שולית◄

כאשר ( בניגוד לשוק הקמעונאי)חברות המוכרות את תוצרתן לשוק המוסדי ◄

'עלות וכד, הרכישה מבוססת על קריטריונים כגון מפרט טכני

כאשר המוצר מהווה רכיב במוצר אחר של הלקוח◄

כאשר הכנסת החברה הינה מתמלוגים◄

היעדר תחרות משמעותי בשוק אליו מיועד המוצר בשל ייחודיותו◄

פ והיקפן הינו נמוך"שיעור הוצאות השיווק ביחס להוצאות המו◄

עמוד 9

הנקסוסדגשים לנוסחת

:קביעת כללים להחלת החריגים לעניין הוצאות מוכרות◄

פ תהיינה מוכרות גם אם הוציא אותן המפעל מחוץ לישראל באמצעות "הוצאות מו◄

שותפות או מוסד קבע, שלוחה, סניף–מפעל קבע כולל . מפעל קבע

בתנאי שהמעסיק –פ תהיינה מוכרות במידה ונעשו על ידי מעסיק משאיל "הוצאות מו◄

כגון , המשאיל אינו מהווה קבלן משנה האחראי על ביצוע פונקציות עבור החברה

אלא חלק אינטגרלי מצוות הפיתוח בישראל Turn Key Projectביצוע פרויקט ב

בדומה ליתר עובדי המפעל בישראל, הכפוף לניהול שוטף מישראל

פ שנעשה מחוץ לישראל על בסיס "מו–( CSA)פ באמצעות הסכם שיתוף עלויות "מו◄

CSAבמידה : לדוגמה. ייחשב כהוצאות של החברה על פי חלקה בנכס הלא מוחשי

לא יילקחו , מהידע60%פ והיא בעלים של "מהוצאות המו60%והחברה מוציאה

ל והיא לא תפגע בחישוב ההכנסה הטכנולוגית "פ שנעשו בחו"בחשבון הוצאות המו

המועדפת

עמוד 10

צירוף עסקים

על מנת שיראו בפעילות המועברת כצירוף עסקים יש להעביר לכל הפחות את ◄

:הפונקציות שלהלן

אין מניעה . הועברו לחברה הרוכשת, הזכויות הכלכליות שנובעות מהעסק המועבר◄

שהזכויות יועברו גם בדרך של מתן זכות שימוש לרוכשת באופן בלעדי

יראו העברת ההסכמים גם . העברת כל הסכמי הלקוחות כך שיהיו מול החברה הרוכשת◄

כך , בדרך של הסבתם לחברה הרוכשת ללא חתימה מחדש על הסכמים באופן ישיר

שהחברה המעבירה תשמש כמפיצה

יראו . העברת כלל ההתחייבויות וההתקשרויות מול הספקים של העסק לחברה הרוכשת◄

את העברת ההסכמים גם בדרך של הסבתם לרוכשת

פ או הייצור הנוגעים לעסק המועבר צריכים "הניהול האסטרטגי העסקי של תהליכי המו◄

להתבצע על ידי הרוכשת

עמוד 11

תיעוד ומעקב

תקנת

משנה

תיעוד נדרשפרטים

1על כך שהמפעל עושה שימוש

בנכס לא מוחשי מוטב

רישום תעודת: לדוגמה,אסמכתא לגבי הבעלות על הנכס. א

הסכמי התקשרות עם , אישור ידע כשיר, מרשם הפטנטים

(עבור תוכנה)לקוחות

הסכם שימוש בנכס הלא מוחשי. ב

הסכם רכישת הנכס. ג

על כך שלמפעל הכנסות

והוצאות בקשר לנכס לא

מוחשי בבעלותו או אשר

ניתנה לו זכות שימוש בו

פירוט סוגי : מופקות מהנכס הלא מוחשיתיעוד שההכנסות

ההכנסות המופקות מהנכס

2

כך שההוצאות לייצור נכס על

לא מוחשי מוטב הובאו

בחשבון גם לצורך חישוב

הכנסתו הטכנולוגית החייבת

נפרדים בהנהלת החשבונות לכל נכס לא ניהול כרטיסים.א

בכרטיסים אלו תיערך הפרדה בין . מוחשי מוטב בנפרד

חל גם על מי שמחיל את )פ מוכרות ללא מוכרות "הוצאות מו

(הוראת השעה

פ והתאמתו להוצאות "הוצאות המונייר עבודה לחישוב כלל. ב

פ שנלקחו לצורך חישוב ההכנסה הטכנולוגית המועדפת"המו

אסמכתאות לצורך ביקורת חלוקת ההוצאות וייחוסן. ג

עמוד 12

המשך-תיעוד ומעקב

תקנת

משנה

תיעוד נדרשפרטים

על אופן ייחוס הוצאות 3

פ הלא "כרטיס הנהלת חשבונות נפרד להוצאות המו. א

ישירות

פ הלא ישירות"נייר עבודה לתיאור מהות הוצאות המו. ב

פ על פי הוצאות "נייר עבודה לחישוב ייחוס הוצאות המו.ג

פ לכל נכס לא מוחשי מוטב"מו

4

פ "המוהוצאות2שלעניין תקנה

פ "המוכרות וכלל הוצאות המו

הובאו בחשבון לגבי אותו נכס

לא מוחשי מוטב ממנו הופקה

ההכנסה

פ מהכרטיסים הנפרדים"התאמת הוצאות המו. א

עבודה להתאמת ההכנסה הטכנולוגית לנכס לא נייר. ב

מוחשי מוטב

5

על תנאי השוק שבהם נערכה

עסקה לרכישת נכס לא מוחשי

קשורמוטב מצד

א85' מחקר שוק בהתאם לס. א

פ של הצד הקשור בקשר לנכס הלא "תיעוד להוצאות מו. ב

מוחשי המוטב שנרכש

עמוד 13

המשך-תיעוד ומעקב

תקנת

משנה

תיעוד נדרשפרטים

6על בחירת המפעל לגבי אופן

חלוקת המוצרים

הלא מוחשיים המוטביםנייר עבודה המתאר את הנכסים. א

תיעוד לכך שישנו קושי ממשי להפריד את קבוצת . ב

הנכסים הלא מוחשיים

ככל שהתקבל, אישור מקדמי מרשות החדשנות. ג

7על כך שלא ייחס הכנסה לנכס

לא מוחשי המשמש לשיווק

א85' מחקר שוק בהתאם לס. א

הכנסה מנכס לא חוות דעת המציגה את הנימוקים לעניין. ב

מוחשי המשמש לשיווק

EY | Assurance | Tax | Transactions | Advisory

About EYEY is a global leader in assurance, tax, transaction and advisory services. The insights and quality services we deliver help build trust and confidence in the capital markets and in economies the world over. We develop outstanding leaders who team to deliver on our promises to all of our stakeholders. In so doing, we play a critical role in building a better working world for our people, for our clients and for our communities.

EY refers to the global organization, and may refer to one or more, of the member firms of Ernst & Young Global Limited, each of which is a separate legal entity. Ernst & Young Global Limited, a UK company limited by guarantee, does not provide services to clients. For more information about our organization, please visit ey.com.

© 2015 Kost Forer Gabbay & Kasierer

All Rights Reserved

ED None

This material has been prepared for general informational purposes only and is not intended to be relied upon as accounting, tax, or other professional advice. Please refer to your advisors for specific advice.