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II - Fontes do Direito Tributrio
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Fontes do Direito Tributrio
1 Conceito
2 - Classificao
3 - Fontes formais 3.1 - principais
3.2 complementares
4 Doutrina e jurisprudncia
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1 - Conceito
As fontes do direito tributrio, queremsignificar a origem e o processo dosurgimento das normas tributrias.
Dividem-se em:
- Fontes Reais
- Fontes Formais
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2 Classificao das Fontes ..
Fontes Reais So denominadas pressupostos da
tributao. So os fatos econmicos mais relevantes,
tomados em conta pelo legislador aodelimitar a hiptese de incidncia dostributos e existem em todos osordenamentos jurdicos, embora sobdiferentes roupagens.
Ex. Patrimnio, renda, circulao, consumo,produo, prestao de servios, etc.
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2. Classificao das Fontes...
Fontes Formais: o conjunto da legislao tributria, isto , todas
as normas jurdicas que disponham sobre matriatributria.
No sistema tributrio brasileiro, em virtude doregime federativo, todas as pessoas polticas comcompetncia legislativa, possuem a sua legislaotributria.
CTN. art. 96 - Legislao Tributria. CTN. Art. 100 - Normas complementares. CF. art. 59 Processo legislativo federal. CESP art. 21 Idem, estadual (SP).
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CTN- art. 96.
A expresso legislao tributriacompreende as leis, os tratados e asconvenes internacionais, os decretos e asnormas complementares que versem, no todoou em parte, sobre tributos e relaesjurdicas a eles pertinentes.
Percebemos, assim, que o CTN inclui noconceito de legislao tributria as normascomplementares!
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CTN. art. 100 So normas complementares das leis, dos tratados e
das convenes internacionais e dos decretos:
I os atos normativos expedidos pelas autoridadesadministrativas;
II- as decises dos rgos singulares ou coletivos dejurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcianormativa;
III- as prticas reiteradamente observadas pelasautoridades administrativas;
IV os convnios que entre si celebrem a Unio, osEstados, o Distrito Federal e os Municpios.
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3 - Fontes Formais....
Principais
Complementares
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3.1 - Fontes Formais Principais
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Fontes formais principais...
Constituio Federal
Emendas Constituio
Leis Complementares
Leis Ordinrias
Leis Delegadas
Medidas Provisrias
Decretos Legislativos
Resolues
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3.1.1 - Constituio Federal
a lei mais importante do arcabouo jurdiconacional.
Nela encontramos, no mbito tributrio:
- As espcies e sub-espcies de tributos;
- As competncias tributrias;
- As limitaes ao Poder de Tributar; e
- A discriminao de Rendas.
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Espcies e Subespcies de tributos
Impostos
Espcies Taxas
Contribuio de Melhoria
Emprstimos Compulsrios
Contribuies Especiais
Subespcies os diversos impostos
do sistema tributrio
nacional.
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Competncia Tributria
Conceito
Privativa
Espcies Comum
Residual
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Privativa...
Unio Impostos CF. art. 153.
Emprstimos Compulsrios- CF. art. 148.
Contribuies Especiais - CF. art. 149.
Estados e DF - Impostos - CF. art. 155.
*DF competncia cumulativa!!!
Municpios Impostos CF. art. 156.
Contribuio s/ Iluminao Pblica CF.art.149-A.
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Comum....
Todas as pessoas polticas....
Taxas CF. art. 145, II.
Contribuio de Melhoria CF. art. 145, III.
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Residual...
Deferida somente Unio Federal...
CF. art. 154, I e art. 195, 4.
Permite a instituio de Imposto ouContribuio p/ Seguridade Social
Requisitos para o exerccio destacompetncia.....
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Limitaes ao Poder de Tributar
Limitaes - encontram-se previstas na prpriaConstituio Federal, estabelecendo determinadasregras s pessoas polticas (arts. 145, 150 a 153) emsua atividade ligada tributao.
De tais limitaes decorrem os princpios a seremobedecidos pelas entidades tributantes na atividadetributria.
Princpios - Gerais, especficos, decorrentes eimplcitos.
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Discriminao de Rendas
Discriminao de Rendas - o modo peloqual a Constituio reparte ascompetncias tributrias entre as diversasentidades tributantes.
Significa, ainda, o modo pelo qual sereparte o produto da arrecadao entre aspessoas jurdicas de direito pblico.
CF. arts. 157 a 160.18
3.1.2- Emendas Constituio
So alteraes da maior relevncia quemodificam a Constituio Federal.
Encontram-se previstas na CF. art. 60.
Autoridades que podem propor I a III.
Condies para aprovao - 2 .
Vedao sua aprovao - 1.
Clusulas Ptreas - 4.
E.C. 18/65; E.C. 42/03.
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3.1.3 - Leis Complementares
Introduo. Possuem a funo de complementar as
normas constitucionais de eficcia contida. Institudas no Sistema Tributrio Nacional pela
C.F. de 1967. O CTN, atualmente, tem fora de Lei
Complementar de carter Nacional. So exigidas em vrios artigos da CF e
desempenham papel relevante no sistematributrio nacional.
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Leis Complementares na CF
Art. 69 - So aprovadas por maioria absoluta.
Art. 148 - Emprstimos Compulsrios.
Art. 149 - Contribuies Sociais.
Art. 154- Competncia residual e impostosextraordinrios.
Art. 146 Funes da Lei Complementar emmatria tributria.
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Leis Complementares Tributrias - CF art. 146
I - Dirimir conflitos de competncia.
II- Regular as limitaes ao poder de tributar.
III - Estabelecer normas gerais de direitotributrio.
Competncia da Unio para legislar sobre normasgerais no exclui a competncia suplementar dosEstados.
V. CF art. 146, III, d.
Leis Complementares e o regime federativo....
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3.1.4 - Leis Ordinrias
Instrumento tpico para a instituio de tributos -Legalidade tributria (CF. art. 150, I e CTN art. 97).
CTN. Art. 97 - Tipicidade tributria (estritalegalidade ou ainda reserva legal)
A Lei tributria possui tipicidade cerrada. Tributos extra-fiscais so exceo legalidade
para alterao de alquotas. A Lei tributria deve ser lei nos aspectos formal e
material (modelo hipottico). Hiptese de incidncia 5 aspectos!
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CTN art. 97 - Tipicidade tributria
Instituio/extino de tributos.
Majorao/reduo de tributos.
Definio do Fato Gerador da obrigaoprincipal.
Alquota e Base de clculo.
Penalidades tributrias, e
Excluso, suspenso e extino do crditotributrio.
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Hiptese de incidncia e Fato Gerador!
Aspectos (ou elementos)...
Alterao de base de clculo.
Atualizao monetria.
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3.1.5 - Leis Delegadas
So atos normativos emanados do PoderExecutivo, sem fora de lei, em virtude de umadelegao expressa do Poder Legislativo.
CF. art. 68 - Presidente da Repblica, mediantedelegao do Congresso Nacional.
A delegao - no pode abrangerdeterminadas matrias ( 1 ).
No so fontes formais do Direito Tributrio.
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3.1.6 - Medidas Provisrias
CF. art. 62- Somente o Presidente daRepblica pode edit-las.
So medidas com fora de lei.
Pressupostos: relevncia e urgncia.
Prazo p/ converso - 60 dias (podem serprorrogadas uma nica vez).
Matrias vedadas - 1.
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3.1.7 - Decretos Legislativos
CF. art. 59, VI - So atos emanados doCongresso Nacional em decorrncia doexerccio de sua competncia exclusiva, tendoa funo de aprovar, de forma definitiva,tratados, acordos ou atos internacionais queacarretem encargos ou compromissos aopatrimnio nacional.
No esto sujeitos sano do Presidente daRepblica.
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Tratados e Convenes Internacionais
CTN. art. 98 Tratados Internacionais...
Celebrados pela Unio
Matrias tributrias...
No revogam ou modificam a legislaotributria interna (CTN.art. 98) sem apublicao do Decreto Legislativo!
Decreto Presidencial regulamenta o DL.
Convenes Internacionais no sistemajurdico brasileiro. 29
3.1.8 - Resolues
CF. art. 59, VII - Ato de deliberao doCongresso Nacional ou do Senado Federal, porprocedimento diferente do previsto para aelaborao das leis.
Tem fora de lei (sentido genrico).
So exigidas em hipteses especiais, previstasna Constituio Federal.
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As Resolues no Direito Tributrio
CF, art 155,2, IV- estabelecer as alquotas do ICMSaplicveis s operaes de circulao de mercadoriase prestaes de servios, interestaduais e deexportao.
CF. art. 155, 2, V, a- alquotas mnimas nasoperaes internas.
CF. art. 155, 2,V b- alquotas mximas nasoperaes internas .
CF. art. 155,1, IV- imposto causa-mortis. CF. art. 155, 6 , I alquotas mnimas do IPVA.
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3.2 - Fontes Formais Complementares...
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Fontes Complementares...
3.2.1 - Decretos
3.2.2 - CTN. Art. 100
Atos Normativos
Decises Administrativas
Usos e Costumes
Convnios
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3.2.1 - Decretos... Decretos regulamentares ou Regulamentos...
CF. art. 84, IV - O Presidente tem competnciaprivativa para expedir decretos e regulamentospara a fiel execuo da lei (detalhamento).
Compilao legislativa.
Limitam-se em funo das leis que estoregulamentando.
CTN. Art. 99 requisitos legais
So encontrados em todos os nveis daFederao, sendo privativos do Chefe do PoderExecutivo.
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Decretos no Direito Tributrio
Veiculam Regulamentos (consolidaolegislativa) - IR, IPI, ISS, ICMS.
Estabelecem regras sobre obrigaestributrias acessrias.
Atualizao monetria da base de clculo.
So utilizados para o reajuste da plantagenrica de valores (IPTU).
Ex. Decreto 3.000/99 Regulamento doImposto sobre a Renda.
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3.2.2 - Fontes Formais Complementares
CTN - art. 100
Atos normativos.
Decises administrativas (com eficcia normativa).
Usos e costumes em matria tributria.
Convnios internos.
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3.2.2 - Atos Normativos...
Ato Declaratrio Executivo
Portarias
Instrues Normativas
Instrues de Servios
Pareceres Normativos
Atos Interpretativos (ou atos normativos interpretativos)
Ordens de Servio
Resolues
Circulares
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Cumprimento das Fontes Formais Complementares
Observao das fontes:
O contribuinte no pode sofrer imposio depenalidades, no sofre a cobrana de juros demora e tambm a atualizao monetria dostributos.
Ocorrendo o fato gerador o tributo serdevido, salvo as hipteses de iseno,remisso, etc.
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4 - Doutrina e Jurisprudncia
No so fontes formais do DireitoTributrio, embora relevantes.
Doutrina - tem importante papel,influenciando a jurisprudncia.
Jurisprudncia - decises emanadas dostribunais e, no raro, antecipam-se atuao do legislador.
So de extrema importncia na dinmicada tributao.
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