1 CASO

COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS

Los Costos Conjuntos son los costos de la materia prima, mano de obra y cargos indirectos que se acumulan antes del punto de separación. Un ejemplo de proceso de producción conjunta es el que se da en la refinación del petróleo crudo, en el cual se obtienen varios productos, entre los que se pueden mencionar gasolinas, querosén, diesel, fueloil, asfaltos, grasas, parafinas, etcétera.

En este trabajo se analizarán situaciones de costos conjuntos; es decir, los costos de uno o varios procesos que dan como resultado dos o más productos diferentes en forma simultánea. Estos costos no se pueden identificar o relacionar fácilmente con los productos obtenidos en forma simultánea.

Por ejemplo en la destilación del carbón produce gas natural y otros materiales, el costo de esta destilación es un costo conjunto. El punto de separación es la confluencia de un proceso de producción conjunto cuando dos o más productos se vuelven identificables en forma separada. Los costos separables son todos los costos de fabricación, marketing y distribución en que se incurre más allá del punto de separación y que son asignables a cada uno de los productos específicos identificados en el punto de separación. A partir de este punto las decisiones sobre la manufactura o venta de cada producto identificable pueden tomarse de manera independiente con respecto a los demás productos, el enfoque del costeo conjunto es sobre la asignación de los costos a los productos individuales en el punto de separación.

Se debe de considerar que los costos conjuntos en la industria tienen 2 características distintas:

1.- Los costos conjuntos en forma de gastos generales o gastos indirectos, que representan el costo de los servicios, que hay necesidad de repartir ordinariamente entre diversas cuentas departamentales.

2.- Los costos conjuntos de producción, cuando el tratamiento de la materia prima dan lugar a diversos productos

La producción de bienes bajo procesos deja como consecuencia, y permanentemente, residuos en la marcha de la producción. Las industrias, ante tal situación eliminan aquellos que ya no representan beneficio, quedándose sólo con los que sí pueden tener alguna recuperación, para ser enviado al mercado o a un proceso productivo siguiente.

Es necesario hacer una distinción entre las industrias de producción conjunta y de las industrias alternativas, para situar claramente a las primeras, objeto de este estudio parcial.

Industrias de producción conjunta: Son aquellas cuya elaboración es continua, por medio de uno o varios procesos, donde utilizando los mismos materiales, sueldos y salarios indirectos, para toda la producción surgen artículos de la misma u otra calidad, con características diferentes, independientemente de la voluntad de la empresa.

Industrias alternativas: Son las industrias cuya producción no obstante utilizar las mismas materias primas y ser también continua, elaboran distintos artículos a su voluntad.

CAUSAS PRINCIPALES DE LA PRODUCCIÓN CONJUNTA

A) La elaboración de artículos íntimamente ligados, relacionados de tal manera que la realización de unos es consecuencia de la formación de otros, dependiendo físicamente entre sí.

B) La reducción de los costos de los artículos cuando se producen en forma conjunta, ya que en la actualidad se requiere de todos los recursos viables para bajar o simplemente para abatir el costo de producción.

C) Determinar y fijar precios de venta del artículo principal, de coproductos, de subproductos, desechos, desperdicios, etc.

D) La extensión o ampliación de mercados por diversificación de productos.

E) Máxima utilización de la capacidad productiva.

F) Mayor aprovechamiento de los recursos económicos y humanos.

PRODUCTOS PRINCIPALES, COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS

Los productos finales de un proceso de producción conjunto se pueden clasificar en dos categorías generales:

1.- Productos que tienen un valor positivo de ventas y,

2.- Productos que tienen un valor de ventas de cero, por ejemplo, de la extracción de petróleo surge el gas natural que tiene un valor de ventas positivo, pero también surge el agua que tiene un valor de ventas de cero y es reciclada al océano. El término producto describe a cualquier bien que tenga un valor de ventas positivo u otro que capacite a la empresa a incurrir en costos para utilizarlo en otro proceso como insumo. El valor total de las ventas puede ser alto o bajo. Ejemplos:

a) Empresas de leche cruda que en el punto de separación para transformar la generan otros productos como la crema desnatada.

b) En la extracción del carbón se generan productos distinguibles como el coque, el gas, el benceno, alquitrán.

c) En la industria minera en el mismo proceso de extracción de cobre, se pueden extraer otro tipo de material como el plomo o el zinc. Cuando un proceso de producción conjunto da lugar a un producto que tiene un valor total de ventas alto, en comparación con los valores de ventas totales de otros productos del proceso ese producto recibe el nombre de Producto principal. Cuando un proceso de producción conjunto da lugar a 2 o más productos que tienen altos valores de venta en comparación con los demás productos, si es que hay, estos se denominan coproductos.

Los productos resultantes de un proceso de producción conjunto que tienen bajos valores de ventas totales comparados con las del producto principal o coproductos se llaman subproductos.

Por ejemplo cuando se procesa la madera y se convierte en troncos y madera estándar éstos serían coproductos por el nivel de ventas y los fragmentos y viruta o aserrín sería subproductos. A veces en la práctica, la distinción de estos conceptos no es muy clara por que para unas empresas los niveles de ventas de los productos pueden ser muy relativos en comparación a otras, por ejemplo en el negocio de la gasolina el queroseno puede ser un subproducto, pero existen empresas que venden este producto con niveles altos de ingresos y que no lo consideran un subproducto. Además el valor de mercado puede influir en la decisión de desplazar un producto principal como co-producto o subproducto.

¿Por qué se asignan los costos conjuntos?

Algunos de los contextos de asignación de costos conjuntos son:

1. El cálculo de los costos inventariables y del costo de la mercancía vendida para propósitos de contabilidad financiera y presentación de informes a las autoridades fiscales e informes internos.

2. Los reembolsos de costos de compañías en las que algunos de sus productos o servicios, pero no todos, son reembolsados bajo contratos de costos más un margen de utilidad celebrados con dependencias del gobierno por ejemplo.

3. Cálculo de liquidación de seguros por reclamación de daños realizados sobre la base de la información de costos elaborados en forma conjunta.

4. Regulación de las tasas de uno o más productos o servicios producidos en forma conjunta que están sujetos a regulaciones de precio.

Enfoque para la asignación de costos conjuntos, existen dos, de acuerdo a los datos basados en el mercado, como el nivel de ingreso y, a las medidas físicas como el peso o el volumen.

Los costos conjuntos no tienen una relación de causa y efecto con los productos individuales, porque el proceso de producción da lugar a múltiples productos en forma simultánea. El uso del criterio de beneficios recibidos conduce a una preferencia por los métodos 1, 2 y 3, porque los ingresos son, en general, un mejor indicador de los beneficios

recibidos que de las medidas físicas. Por ejemplo las compañías mineras reciben más beneficios de una tonelada de oro que de diez toneladas de carbón.

En el proceso de producción conjunto más sencillo, los co-productos se venden en el punto de separación sin ningún procesamiento adicional, pero existen procesos de producción conjuntos que dan lugar a productos que requieren procesamiento más allá del punto de separación.

Ejemplo: La Rica, compra leche cruda a fincas particulares y la procesa hasta el punto de separación, es decir cuando dos productos, crema y desnatado líquido emergen. Estos se venden a otra compañía, la cual los comercializa y distribuye. En mayo de 2010, La Rica procesa 110 mil galones de leche cruda, pérdidas de 10 mil galones por evaporación, derrame, entre otras. Dando lugar a 25 mil galones de crema y 75 mil galones de desnatado líquido.

En este ejemplo se asume que no hay inventarios iniciales.

CARACTERÍSTICAS DE PRODUCTOS CONJUNTOS:

• Utilizan insumos compartidos; es decir, se generan de manera simultánea a partir de la misma materia prima, mano de obra y cargos indirectos.

• Tienen una fase en el proceso de producción en el que se separan en productos identificables y se pueden vender como tales o ser sometidos a procesos adicionales.

• Tienen un procesamiento común simultáneo; es decir, ningún producto de puede producir en forma individual, sin que al mismo tiempo surjan los demás productos.

• Los productos conjuntos son el objeto fundamental de las operaciones fabriles.

• Todos se consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial, en relación con la producción total.

COPRODUCTOS

Cuando los insumos del proceso de producción (materia prima, mano de obra y cargos indirectos) se obtienen dos o más productos diferentes en forma simultánea y estos se consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial (en relación con la producción total), reciben el nombre de coproductos.

SUBPRODUCTOS

Cuando de los insumos del proceso de producción (materia prima, mano de obra y cargos indirectos) se obtienen dos o más productos diferentes en forma simultánea y, uno de ellos se considera de importancia secundaria en relación con los productos principales, éste recibe el nombre de subproducto.

COSTO ECOLÓGICO

Son los costos relacionados con la función de eliminar los efectos contaminantes por gases, humos, descargas residuales, desechos sólidos o líquidos, etcétera, de la planta fabril, así de convertir los productos terminados en artículos que no dañen el medio ambiente. Su objetivo es armonizar el desarrollo industrial con el entorno natural y la conservación de los recursos.

PUNTO DE SEPARACIÓN

Es la fase del proceso deducción conjunta en la que surgirán dos o más productos identificables.

MÉTODOS PARA ASIGNAR LOS COSTOS CONJUNTOS A LOS CO-PRODUCTOS. Cuando se asignan los costos conjuntos a los coproductos, la dirección de la empresa debe tener cuidado al utilizar estas asignaciones para la toma de decisiones, ya que pueden proporcionar información engañosa debido a la mezcla de productos obtenidos. Esta asignación la podemos utilizar para la determinación de los costos unitarios de lo co-productos y para la elaboración de estados financieros

1) Asignación con base en las unidades producidas (volumen de producción).

2) Asignación con base en el precio de venta de mercado en el punto de separación.

3) Asignación considerando a qué se dedica la empresa (usando unidades equivalentes de energía en el caso de la industria de refinación del petróleo crudo; contenido de carne, en el caso de la industria alimenticia del pollo, cuando se vende por piezas, etcétera.

MÉTODO DE ASIGNACION CON BASE A LAS UNIDADES PRODUCIDAS (VOLUMEN DE PRODUCCIÓN).

Cuando se aplica éste método, los costos conjuntos se asignan a los co-productos considerando la cantidad de producción total que se obtiene, la cual se puede expresar en barriles, pies cúbicos, toneladas o cualquier otra medida apropiada. En caso de que la base de medición varía de producto a producto, debe encontrarse un factor de conversión para uniformar los resultados que se obtengan, lo cual significa que la unidad de medición debe ser la misma para todos los productos.

MÉTODO DE ASIGNACIÓN CON BASE EN EL PRECIO DE VENTA DE MERCADO EN EL PUNTO DE SEPARACIÓN.

En este método se consideran los precios de venta de mercado de los co-productos en el punto de separación, se desarrolla como sigue:

• Se obtiene el total de los costos conjuntos.

• Se determina el valor total de ventas para todos los co-productos en el punto de separación.

• Se divide el importe total de los costos conjuntos entre el valor total de ventas para determinar un factor de costo total por cada paso de ventas.

• El factor se multiplica por el valor de venta de cada co-producto para llegar así a la asignación de los costos conjuntos para cada co-producto.

MÉTODO DE ASIGNACIÓN CONSIDERANDO A QUÉ SE DEDICA LA EMPRESA.

Tenemos la industria alimenticia del pollo en su última etapa, cuando un pollo se vende por piezas para el consumo doméstico, como podemos ver en el ejemplo siguiente:

Un pollo vivo pesa 3.150 gramos y tiene un costo de $19.20. Ingresa a los procesos de matanza, limpieza, selección, separación de piezas. Al concluir estos procesos se obtienen como co-productos: 1 pechuga, 2 muslos, 2 piernas, 2 alas, 1 huacal, 1 rabadilla, 1 cabeza y pescuezo. En el mismo proceso, pero como subproductos, se obtiene 1 hígado, 1 molleja, 2 patas, vísceras, sangre y plumas, a los cuales debemos asignar su costo de producción correspondiente. Los costos conjuntos de esos procesos son de $32, los cuales se integran de la siguiente manera: materia prima directa (pollo vivo) $19.20, mano de obre directa $10.80 y cargos indirectos $2pesos. Para esta industria, la sugerencia de asignación de costos conjuntos a los co-productos es el total de carne con que cuenta el pollo.

DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS DE LOS COPRODUCTOS

La participación de carne (%) que cada producto tiene se multiplica por los costos conjuntos de 32pesos. Conociendo los costos de venta, podemos determinar la participación que tienen los coproductos y subproductos en los ingresos.

ANALÍSIS DE RESULTADOS POR COPRODUCTO Y SUBPRODUCTO

Bajo esta metodología, los coproductos tienen ingresos y costos diferentes y por consiguiente, una utilidad bruta diferente. A los subproductos hígado, mollejas y patas no se les asignó costo porque el resultado de los muestreos no reporta participación de carne y nuestra metodología de asignación de costos es con base en el total de carne. Sin embargo, generan ingresos, ya que estos subproductos también se venden, por lo cual podemos considerarlos como otros ingresos que contribuyen a reducir los costos conjuntos

DETERMINACIÓN DE COSTOS DE LOS PRODUCTOS

Es importante mencionar, que para signar los costos conjuntos a los co-productos debemos conocer a qué se dedica la empresa para poder aplicar la metodología más apropiada. Las características de los coproductos son que utilizan insumos compartidos, se generan de manera simultánea a partir de la misma materia prima, mano de obra y cargos indirectos, tienen una fase en el proceso de producción en el que se separan en productos identificables

y no se pueden producir en forma individual, sin que al mismo tiempo surjan los demás productos.

CARACTERÍSTICAS DE LOS SUBPRODUCTOS

Son el resultado incidental que ocurre en el proceso de manufacturas de productos principales.

Su valor de venta es de menor importancia en comparación con el de los productos principales.

La participación que tienen en la producción total es reducida.

MÉTODOS PARA CONTABILIZAR LOS SUBPRODUCTOS

1) Los subproductos son sometidos a un proceso posterior para su transformación o eliminación.

2) Su valor de venta de los subproductos se trata como otros ingresos.

3) Su valor de venta de los subproductos se trata como reducción a los costos conjuntos.

4) Los subproductos son sometidos a un proceso de transformación para generar otros productos o servicios para venta.

5) Los subproductos son sometidos a un proceso de transformación para obtener otros productos o servicios que utiliza la empresa.

LOS SUBPRODUCTOS SON SOMETIDOS A UN PROCESO POSTERIOR PARA SU TRANSFORMACIÓN O ELIMINACIÓN

El subproducto es sinónimo de desecho o desperdicio y, por lo tanto, se tiene que transformar o eliminar para no dañar el medio ambiente. Este proceso de transformación o eliminación busca armonizar el desarrollo de la empresa con el entorno natural y la conservación de los recursos.

El costo que genera este proceso es el que conocemos como costo ecológico y se tiene que aumentar a los costos conjuntos incurridos del punto de separación dentro del periodo de costos.

LA VENTA DE LOS SUBPRODUCTOS SE TRATA COMO OTROS INGRESOS

En este caso, el valor del subproducto es más bien pequeño, por lo cual, más que un subproducto se le considera como desperdicio de producción. Los ingresos que se generen por la venta de los subproductos se reflejan en el estado de resultados en el renglón de otros ingresos.

LA VENTA DE LOS SUBPRODUCTOS SE TRATA COMO UNA REDUCCIÓN DE LOS COSTOS CONJUNTOS

En este caso los subproductos contribuyen a reducir los costos conjuntos. Se considera el ingreso total por la venta menos los gastos en que se incurra por ello.

LOS SUBPRODUCTOS SON SOMETIDOS A UN PROCESO DE TRANSFORMACIÓN PARA GENERAR OTROS PRODUCTOS O SERVICIOS PARA VENTA

El subproducto, en lugar de venderse en su estado original, se transforma mediante un proceso posterior, lo cual da como resultado otro producto con valor de venta superior. Como el proceso adicional se llevará acabo sobre el subproducto X por separado después del punto de separación, los costos de este proceso adicional no afectarán los costos conjuntos.

LOS SUBPRODUCTOS SON SOMETIDOS A UN PROCESO DE TRANSFORMACIÓN PARA OBTENER OTROS PRODUCTOS O SERVICIOS QUE UTILIZA LA EMPRESA.

En este caso, el subproducto X se transforma mediante un proceso posterior, dando como resultado otro producto o servicio que la empresa consume normalmente. Aquí se debe evaluar si los costos incrementales del proceso adicional son inferiores al costo de adquisición del producto V normalmente consumidos por la empresa.

Caso 2

Sistema de costos conjuntos

Concepto y características del sistema

La producción conjunta es la que se da cuando existen en un mismo proceso productivo más de un producto, que deviene de la misma materia prima. Se trata de una unidad hasta un determinado proceso (punto de separación), a partir del cual surge más de un producto. Esto conlleva la obligación de valuar cada uno de ellos.

| | Mano de obra directa | | Cargas fabriles | | |

| | | | | | Producto X | |

| | | | | | | |

| | | | | | |

Materia/s prima/s | | | | Proceso conjunto | | |

| | | | | | |

| | | | | | Producto Y | |

| | | | | | |

| | | | | | |

| | | | | | Subproducto/s |

| | | | | | |

| | | | | | Desperdicio/s |

El proceso conjunto incluye los tres elementos del costo. Además los costos de producción conjunta pueden ser históricos o estándares.

Productos conexos o coproductos: Si la diferenciación se basa en las ventas relativas, son aquellos en que los ingresos por ventas de cada uno de los productos son casi iguales en cantidad, o al menos importantes en relación con los ingresos totales.

Subproductos: Si la diferencia se basa en el nivel de ventas son los que generan un ingreso sensiblemente menor al de su producto conexo. Es pues el producto incidental obtenido

durante el proceso del producto principal por el cual se ha logrado un valor relativo de venta en el mercado.

Otro criterio que se aplica para hacer la distinción incluye los objetivos declarados del negocio, el patrón de utilidades deseado, la necesidad de un mayor grado de procesamiento antes de las ventas, y la seguridad de los mercados. Por ejemplo, un producto relativamente importante, con un mercado inseguro, podría clasificarse como un subproducto más que como producto conexo.

Costeo de los productos múltiples, conexo o coproductos

El objeto de la contabilidad de costos de los productos conexos es el de asignar una parte de los costos cone[***]xos totales a cada coproducto, de modo que puedan calcularse los costos unitarios de producto y prepararse el balance general.

El problema radica en la asignación de los costos. En la práctica se emplean diversos métodos, entre los cuales los más comunes son:

1. Valor de venta relativa de la producción: Multiplicando el número de unidades fabricadas por el precio de venta, se halla el valor de venta de la producción. La porción de los costos conexos totales asignada a cada producto es igual a la proporción entre el valor de venta de la producción de cada producto y el valor de venta de toda la producción.]

El uso de este método presupone la existencia de una relación entre el precio y el costo, lo cual no implica que los costos del producto sean la base para fijar los precios. Por el contrario, los precios de los productos conexos tienden a basarse en la competencia, en los suministros en existencia, en las condiciones del mercado y en otras consideraciones.

2. Medición física de la producción: Los costos conexos se asignan a los productos conexos sobre la base de las unidades físicas de producción. Este método generalmente no puede emplearse cuando la producción consta de distintos tipos de unidades (líquidos y sólidos), a menos que se les pueda igualar. El uso de unidades de producción para asignar los costos conexos se justifica muy pocas veces.

3. Medición del costo unitario promedio: No se hace ningún esfuerzo por calcular los costos separados para cada uno de los productos conexos. En su lugar, se calcula un costo promedio para todos los productos, que se usa para propósitos del costeo del inventario.

La premisa subyacente es que, puesto que los costos conexos no pueden realmente identificarse con productos específicos, los costos unitarios promedio son tan satisfactorios como cualquier otra base para la medición de los ingresos, siempre que se usen en forma consistente.

4. Método del rendimiento estándar: Los costos de las materias primas y procesos se asignan a los productos conexos sobre la base de rendimientos estándar.

Existe otro criterio para la valuación, que es el que se aplica cuando alguno de los productos precisa un proceso adicional. Cuando el producto múltiple se vende después del punto de separación su costo unitario sólo incluye, obviamente, la porción del valor que se le ha asignado. Si se procesa luego de ese punto, contiene esa parte y también los costos de los insumos agregados en el proceso adicional.

Debido a esto puede suceder que no haya un precio de mercado en el punto de separación. Entonces hay que establecerlo partiendo del precio de venta del artículo, menos los costos de los procesos posteriores al punto de separación, los gastos de comercialización y la eventual porción proporcional de la utilidad correspondiente a los procesos posteriores. Se deduce así, en teoría, el valor de mercado de cada uno de los productos múltiples.

Costeo de los subproductos

Se supone que por lo menos uno de los productos que constituyen la producción de la empresa tiene importancia secundaria con relación a los ingresos derivados de las ventas relativas o de cualquier otro criterio que se aplique. Si los ingresos derivados del producto secundario son casi insignificantes, el producto se llama material de desecho o sobrante. Otros artículos tangibles que surgen del proceso de producción pero que no tienen ningún valor son los llamados desperdicios.

El método de contabilidad de los subproductos supone que el producto secundario tiene algún valor en el mercado. Por lo tanto, el método tiene aplicación cuando el valor comercial del producto secundario es bastante importante, pero no tan importante como el valor de venta del producto o productos principales; y también cuando el valor de venta del producto secundario es relativamente menor.

El valor estimado en el mercado o de venta del producto secundario se deduce del costo de producción total incurrido para la producción de todos los artículos, principales y secundarios. Esta cantidad residual se asigna luego al producto o productos principales, empleando el método de los costos conexos si existen coproductos. El producto secundario se asienta en el inventario a su valor comercial estimado.

Las alternativas para la valuación de los subproductos son las siguientes:

5. El subproducto no afecta el costo de producción del artículo del cual deriva y, por ende, de la línea de productos por la que se comercializa, puesto que su resultado se registra en una línea especial.

6. El subproducto no afecta el costo de producción del artículo del cual deriva, pero el monto de su facturación se agrega al de entregas de la línea por la que se comercializa el artículo principal, y sus gastos de comercialización se añaden también a los del artículo principal.

7. El subproducto no afecta el costo de producción del artículo del cual deriva, pero el resultado neto de su entrega se deduce del consto de entregas de la línea por la cual se comercializa el artículo principal.

8. El precio de mercado neto del subproducto se deduce del costo de producción del artículo principal, creando una subcuenta especial en el centro productor.

9. El precio de mercado neto del subproducto se deduce de la subcuenta Materia Prima del artículo principal.

10. El subproducto es sometido a un proceso adicional antes de su comercialización.

Sistemas de costos según el tratamiento de los costos fijos

Costeo variable

Definición de conceptos básicos. Separación en costos fijos y variables

Bajo este sistema se afirma que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada y ésta, a su vez, está en función dentro de un período determinado, pero jamás con el volumen de producción.

El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un período determinado; por lo tanto, lo costos fijos de producción no están condicionados por el volumen de ésta, ya que no son modificables por el nivel en el cual se opera; de ahí que para costear bajo este método se incluyan únicamente los costos variables; los costos fijos de producción deben llevarse al período, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas.

Para valuar los inventarios, sólo contempla los costos variables.

Este sistema de costeo se concentra principalmente en el margen de contribución, que es el exceso de ventas sobre los costos variables. Cuando se expresa como un porcentaje de las ventas, el margen de contribución se conoce como índice de contribución o índice marginal.

Bajo este sistema, la utilidad está correlacionada con las ventas y no es afectado por el nivel de producción.

Discusión y aspectos doctrinarios

Los críticos a este sistema sostienen que los costos fijos, como los variables, se registran para fabricar productos y por lo tanto deben aplicarse a tales productos.

La exclusión de los costos fijos de fabricación de los inventarios afecta al balance general así como al estado de resultados. Los oponentes al sistema de costeo variable afirman que esto produciría un balance general todavía más conservador y menos realista que el que se prepara en la actualidad.

Aunque los costos directos son importantes en las decisiones para fijar precios a corto plazo, los oponentes del sistema señalan que este método crea una tendencia a dejar de lado la necesidad de recuperar los costos fijos mediante el precio del producto, ya que la continuidad a largo plazo depende de la reposición de los activos.

También se le ha criticado a este sistema su extrema simplificación: los costos variables casi nunca son totalmente variables, así como rara vez los costos fijos son totalmente fijos.

Ventajas y limitaciones en su aplicación

11. Ventajas:

* Tiende a ofrecer un mayor control sobre los costos del período.

* Es particularmente útil en las decisiones para fijar precios a corto plazo

* Facilita la planeación, mediante el uso del modelo costo-volumen-utilidad (ver punto de equilibrio)

* Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volúmenes de producción.

* Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos, ya que su distribución es subjetiva.

* Facilita la rápida evaluación de los inventarios, al considerar sólo los costos variables, los cuales son medibles.

* Suministra un mejor presupuesto de efectivo, debido a que normalmente los costos variables implican desembolsos.

* Muestra claramente cuando un artículo deja de ser remunerativo.

* En una empresa donde aún no funciona ningún sistema de costos, este método es más fácilmente implantable que el integral.

* Su economicidad no ofrece dudas.

1. Limitaciones:

* Dificultad para establecer una perfecta división entre costos variables y fijos

* Linealidad en el comportamiento de los costos

* El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por unidad permanecen constantes.

* Permite conocer el precio inferior, pero no el precio a conseguir, el precio de venta verdadero.

* El valor de los inventarios de existencias en proceso y terminadas no es representativo del patrimonio real de un negocio. Esta subvaluación puede acarrear inconvenientes en la obtención de créditos.

* En épocas de control de precios, las empresas necesitan conocer el costo unitario integral.

* Entorpece el cálculo de los costos de ociosidad y de iniciación, cuando estos hechos afectan sólo a una parte de una empresa, puesto que se desconocen los costos fijos totales de cada centro.

Los costos como herramienta de control de la dirección

* El costeo variable ayuda a los empresarios a comprender que son las ventas las que generan las utilidades, y no el proceso industrial.

* Los estados de resultados por líneas de productos son más fáciles de entender por los gerentes; al no estar oscurecidos por las sobre y subabsorciones, concentran la atención del lector sobre los aspectos controlables del negocio.

* Familiariza a los empresarios con el punto de equilibrio, y los acerca a esta herramienta.

* El costeo variable muestra claramente cuando un artículo deja de ser remunerativo.

* Es útil a la hora de tomar cualquier decisión conducente al incremento de las utilidades.

Costeo integral por absorción

Definición de conceptos básicos

Este sistema trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusión es que, para llevar a cabo la producción, se requiere de ambos.

El uso de este sistema implica aplicar la totalidad de las cargas fabriles mensuales a la producción realizada en ese lapso. Ello da lugar a la paradoja de tener costos elevados en períodos de bajo volumen y costos reducidos en meses de alta producción.

Para valuar los inventarios, considera tanto los costos variables como los fijos.

Bajo este sistema, la utilidad es afectada por la producción, así como por las ventas.

Ventajas y limitaciones de su aplicación

1. Ventajas:

* Permite medir la incidencia de cambios bruscos en los costos fijos,

* Permite conocer y precisar la incidencia de los gastos de estructura en los costos unitarios.

1. Limitaciones:

* No ofrece demasiado control sobre los costos del período.

* Al darle mayor importancia a las utilidades contables a largo plazo que a las utilidades en efectivo, no es especialmente útil para la fijación de precios a largo plazo, caso en el cuál son más adecuados los datos de las utilidades en efectivo.

* En industrias con productos múltiples impide formular una inteligente estrategia de precios, al no poder discernir los datos del problema con suficiente exactitud.

Relación de ambos sistemas de costeo (Variable vs. Absorción) para brindar información con fines diferentes

Bajo el método de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un período a otro con aumentos o disminuciones de inventarios. Esta diferencia, según el método de costeo utilizado, puede dar lugar a diversas situaciones, a saber:

SITUACIÓN | VARIABLE | ABSORCIÓN |

Volumen de ventas > volumen de producción | La utilidad es mayor | La producción y los inventarios de productos terminados disminuyen |

Volumen de ventas < volumen de producción | La producción y los inventarios de artículos terminados aumentan | La utilidad es mayor |

Volumen de ventas = volumen de producción | Iguales utilidades |

La diferencia sustancial residen en cómo considerar a los costos fijos de producción: si costos de productos o del período, lo que origina diferentes valuaciones en los inventarios y, por lo tanto, en la utilidad.

Punto de equilibrio

Concepto, utilidad, limitaciones

El diagrama de punto de equilibrio o diagrama de beneficios es una artificio gráfico donde se representan las cifras de entregas y las de los costos variables y fijos, que destaca las utilidades ante distintas alternativas de volumen. En definitiva revela la utilidad estimada que se obtendrá con distintos volúmenes de ventas, así como las ventas mínimas para no sufrir pérdidas.

Es una herramienta útil para efectuar vaticinios de ganancias a corto plazo en función del volumen de ventas, ya que permite presupuestar fácilmente los gastos correspondientes a cualquier nivel a que opere el negocio.

Todo nivel ubicado a la derecha del punto de equilibrio provee utilidades, mientras que los que se hallan a la izquierda no alcanzan a recuperar los costos totales. Cuanto más a la izquierda se encuentra el punto de equilibrio, más favorable es la situación. (si está más a la izquierda, también está más arriba)

Este diagrama puede prepararse para un artículo en particular, para una línea de bienes, para una zona o agencia de ventas, para un canal de distribución o para una compañía.

Volumen de ventas normal: es el que provee a la empresa las utilidades que necesita para hacer frente a las vicisitudes de la vida económica.

Volumen de ventas en el punto de equilibrio: indica cuál es la cantidad mínima que debe comercializarse para no entrar en la zona de pérdidas.

Margen de seguridad: Es el porcentaje en que pueden descender los ingresos antes de que se empiece a operar con pérdidas.

Una compañía debe operar a un nivel superior al punto de equilibrio para poder reponer su equipo, distribuir sus dividendos y tomar providencias para su expansión.

Las limitaciones del diagrama de beneficio son las que siguen:

* Supone que los costos fijos se mantienen invariables, aunque se produzcan cambios bruscos en el nivel de actividad.

* Supone que la mano de obra directa unitaria permanece estática ante cualquier contingencia de volumen,

* Supone que el grado de eficiencia con que se opera es constante.

* Supone que la capacidad productiva se aprovecha siempre en el mismo grado.

* Supone que las especificaciones técnicas y los estudios de tiempos no se actualizan.

* Supone que las funciones son lineales y que cada uno de los factores es independiente de los otros (los precios, en condiciones de competencia imperfecta, tienden a reducirse a

medida que se incrementa el volumen). Al asumir linealidad de las relaciones el nivel de producción más rentable se encontraría en el límite máximo de capacidad fabril.

* Es poco útil para analizar una compañía en conjunto, si eso se hace en virtud de cifras globales. Puede caerse en errores si el volumen de producción no está sincronizado con el de ventas. Las acumulaciones de existencias tergiversan los resultados.

* Para usarlo como herramienta en la toma de decisiones tiene que estar permanentemente actualizado.

Planeamiento de resultados

El modelo costo-volumen-utilidad ayuda a la administración para determinar las acciones que se deben tomar con la finalidad de lograr cierto objetivo, que en el caso de las empresas con fines de lucro, es llamado utilidad o resultado.

Las utilidades deberían ser suficientes para remunerar al capital invertido en la empresa. La forma de calcular el volumen de ventas necesario para alcanzar un determinado resultado es simple:

Caso 3

COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS

Al referirnos al cálculo del costo de producción, hemos considerado sus tres elementos: materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos. La característica de la materia prima directa y la mano de obra directa es que se pueden identificar o cuantificar plenamente con el producto o grupo de productos que se elaboren, mientras que la de cargos indirectos es que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con la elaboración de partidas específicas de productos, procesos productivos o centros de costos determinados.

Analizaremos los costos conjuntos; es decir, los costos de uno o varios procesos que dan como resultado dos o más productos diferentes en forma simultánea. Estos costos no se pueden identificar o relacionar fácilmente con los productos obtenidos en forma simultánea. Los productos diferentes que se obtienen en forma simultánea se clasifican en dos categorías: COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS.

Cuando de los insumos del proceso de producción (materia prima, mano de obra y cargos indirectos) se obtienen dos o más productos diferentes en forma simultánea y éstos se consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial (en relación con la producción total) reciben el nombre de COPRODUCTOS

Cuando de los insumos del proceso de producción (materia prima, mano de obra y cargos indirectos) se obtienen dos o más productos diferentes en forma simultánea y uno de ellos se considera de importancia secundaria en relación con la de los productos principales, éste recibe el nombre de SUBPRODUCTO.

Costo ecológico. Son los costos relacionados con la función de eliminar los efectos contaminantes por gases, humo, ruido, descargas residuales, desechos sólidos o líquidos, etc., de la planta fabril; así como de convertir los productos terminados en artículos que no dañen el medio ambiente. Su objetivo es armonizar el desarrollo industrial con el entorno natural y la conservación de los recursos. Las tendencias actuales deben estar encaminadas a desarrollar industrias con una nueva cultura productiva, de respeto y defensa al medio ambiente, que ofrezcan productos con una mejor calidad, biodegradables, reciclables para que no alteren o envenenen el medio ambiente.

En alguna fase del proceso de producción conjunta surgirán dos o más productos identificables; esta fase se conoce como punto de separación.

Costos conjuntos. Son los costos de la materia prima, mano de obra y cargos indirectos que se acumulan antes del punto de separación.

Un ejemplo de proceso de producción conjunta es el que se da en la refinación del petróleo crudo y en el cual se obtienen varios productos, entre los que se pueden contar: gasolinas, querosinas, diesel, combustóleo, asfaltos, coque, grasas, parafinas, etcétera (figura 7.1).

COPRODUCTOS

Las características de los COPRODUCTOS son:

Utilizan insumos compartidos; es decir, se generan de manera simultánea a partir de la misma materia prima, mano de obra y cargos indirectos.

Tienen una fase en el proceso de producción en que se separan en productos identificables y se pueden vender como tales, o se pueden someter a procesos adicionales.

Tienen un procesamiento común simultáneo; es decir, ningún producto se puede producir en forma individual, sin que al mismo tiempo surjan los demás productos.

Los productos conjuntos son el objeto fundamental de las operaciones fabriles.

Todos se consideran de igual importancia ya sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial, en relación con la producción total.

Métodos para asignar los costos conjuntos a los COPRODUCTOS

El objetivo de la contabilidad de costos en la producción conjunta es asignar una parte de los costos conjuntos totales incurridos antes del punto de separación a cada COPRODUCTO, de tal forma que puedan determinarse los costos unitarios respectivos.

Deben encontrarse métodos que garanticen, hasta donde sea razonable, que esta asignación de costos conjuntos a cada uno de los coproductos sea lo menos arbitraria posible, del mismo modo que en el problema de la distribución de los cargos indirectos a los diferentes centros de costos, órdenes de producción y procesos, buscamos bases lógicas que sustituyeran la no identificación, de tal forma que los cargos indirectos se reflejaran en los productos terminados (figura 7.2).

Cuando se asignan los costos conjuntos a los coproductos la dirección de la empresa debe tener cuidado al utilizar estas asignaciones para la toma de decisiones, ya que pueden proporcionar información engañosa por la mezcla de productos obtenidos. Esta asignación la podemos utilizar para la determinación de los costos unitarios de los coproductos y para la elaboración de estados financieros.

En la práctica, existen diversos métodos para la asignación de los costos conjuntos a los coproductos, entre los cuales se encuentran los siguientes:

Asignación usando las unidades producidas (volumen de producción).

Asignación usando el precio de venta del mercado en el punto de separación.

Método de asignación usando las unidades producidas (volumen de producción)

En este método, los costos conjuntos se asignan a los coproductos considerando la cantidad de producción total que se obtiene, la cual se puede expresar en barriles, pies cúbicos, toneladas o cualquier otra medida apropiada. En caso de que la base de medición varíe de producto a producto, debe encontrarse un factor de conversión para uniformar los resultados que se obtengan; es decir, la unidad de medición debe ser la misma para todos los coproductos.

Los costos conjuntos se asignan a cada coproducto en proporción a la participación que cada uno de ellos tiene en la producción total. Supóngase que la

compañía Alesca, S.A. procesa de una sola materia prima hasta el punto de separación, en cuya etapa se obtienen tres coproductos (A, B y C). La producción total expresada en barriles durante el mes de abril de 199X es de 10 000 y está integrada por 4 500 del coproducto A, 2 000 del coproducto B y 3 500 del coproducto C. Los costos conjuntos en que se incurrió durante el mismo periodo antes del punto de separación son de $500 000 (figuras 7.3 Y 7.4).

Fórmula:

Coproducto A = 4 500 (bls) * $500 000.00 = $225 000.00

10 000 (bls)

Coproducto B = 2 000 (bls) * $500 000.00 = $100 000.00

10 000 (bls)

Coproducto C = 3 500 (bls) * $500 000.00 = $175 000.00

10 000 (bls)

Este método usa el mismo costo unitario para nada coproducto; es decir, los costos conjuntos de $500 000.00 entre la producción total:

Costos conjuntos = $500 000.00 = $50.00 por barril

Producción total 10 000 (bls)

Por lo anterior, este método dará como resultado diferentes porcentajes de utilidad bruta para nada uno de los coproductos, ya que los precios de venta por barril son:

Coproducto Precio de venta

A $80.00

B $60.00

C $40.00

Como se puede observar en la figura 7.5, la venta del coproducto C refleja una pérdida bruta de $35 000.00 (25.0% respecto a sus ingresos). Esto podría llevar a la conclusión de que la compañía Alesna, S.A. sólo debe producir los coproductos A y B y suspender la producción del C. Por supuesto, una sugerencia como ésta no es factible ni razonable ya que tienen un procesamiento común simultáneo, y no se puede producir solamente los coproductos A y B en forma individual sin que al mismo tiempo surja el coproducto C.

La característica de este método es su simplicidad, no su exactitud. La principal ventaja del método de asignación usando las unidades producidas es que brinda una alternativa para distribuir los costos conjuntos cuando el valor de mercado para los coproductos no puede ser determinado. La principal desventaja es que no se considera la capacidad de los coproductos para generar ingresos.

Método de asignación usando el precio de venta del mercado en el punto de separación

En este método se consideran los precios de venta del mercado de los coproductos en el punto de separación y se desarrolla como sigue:

1. Se obtiene el total de los costos conjuntos.

2. Se determina el valor total de ventas para todos los coproductos en el punto de separación.

3. Se divide el importe total de los costos conjuntos entre el valor total de ventas, dando como resultado un factor de costo total por cada $1.00 de ventas.

4. El factor se multiplica por el valor de venta para cada coproducto y se llega así a la asignación de los costos conjuntos para cada coproducto.

Para ejemplificar este método de asignación de costos conjuntos, tomemos los mismos datos de la compañía Alesca, S.A. del ejemplo anterior:

1. Se obtiene el total de los costos conjuntos en que se incurrió en el mes de abril de 199X antes del punto de separación y que en este caso es de $500 000.00.

2. Se calcula el valor total de mercado de cada coproducto en el punto de separación, quedando como sigue

3. Se determina el factor de costo total para cada $1.00 de ventas.

4. Se aplica el factor de costo total al valor de mercado de cada producto para llegar a la asignación de costos conjuntos para cada uno de ellos:

Este método, como dijimos anteriormente, se basa en la capacidad de generación de ingresos de cada coproducto; así, un cambio en el valor de mercado, de cualquiera de los coproductos ocasionará una variación en los costos conjuntos asignados a todos los coproductos, aunque no ocurra una modificación en la producción. Obsérvese que en los dos métodos, los costos conjuntos totales ($500, 000.00) son los mismos. El análisis de resultados por línea de coproductos

se puede observar en la figura 7.6.

A continuación se muestran los costos unitarios determinados bajo los dos métodos antes expuestos y los precios de venta correspondientes

.

Tratamiento del ingreso obtenido de los subproductos: Adición al ingreso y deducción al costo.

En cuanto al tratamiento contable de los subproductos se pueden distinguir los siguientes criterios:

1. Considerarlo como un ingreso accesorio a la explotación: Cuando los subproductos tienen un valor de mercado muy pequeño, se pueden considerar los resultados obtenidos por la venta de los subproductos como un ingreso accesorio o ajeno a la explotación. En este caso los productos no se inventarían, ya que se considera a tales efectos que no tienen valor alguno y además no influyen en el precio de coste de los productos principales.

2. Considerar que el subproducto reduce el costo del producto principal: En este caso el valor de los subproductos es muy pequeño, conociéndose de antemano el precio de venta de los mismos. Se considera que los ingresos obtenidos por la venta de los mismos, menos los gastos de venta (si los hay) reducen el precio de coste del producto principal y figurarán inventariados a precio de venta.

3. Que el subproducto exija un tratamiento justo después de su separación del producto terminal: Es este caso se incorporan costes al subproducto después de la producción conjunta. Se considera el coste del subproducto en la producción conjunta como coste nulo y se le imputan los costes de elaboración separada.

La diferencia entre las ventas del subproducto, los gastos de venta y los costes de elaboración separada reducen el precio del producto principal, se inventarían al precio de venta.

Gasto de producción.

Valoración monetaria de los gastos incurridos y aplicados en la obtención de un Bien. Incluye el costo de los materiales, mano de obra y los gastos indirectos de fabricación cargados a los trabajos en su proceso.

Se define también como el valor de los insumos que requieren las unidades económicas para realizar su producción de bienes y servicios, se consideran aquí los pagos a los factores de la producción: al capital, constituido por los pagos al empresario (intereses, Utilidades, etc.), al trabajo, pagos de sueldos, salarios y prestaciones a obreros y empleados; así como también los bienes y servicios consumidos en el proceso productivo (materias primas, combustibles, energía eléctrica, Servicios).

Gastos de Venta

Son las erogaciones que están directamente relacionadas con la operación de ventas. Como ejemplo se citan: fletes, sueldos y comisiones de vendedores. Son los relacionados con la preparación y almacenamiento de los artículos para la venta, la promoción de ventas, los gastos en que se incurre al realizar las ventas y, si no se tiene un departamento de reparto, también los gastos por este concepto.

También son los originados por las ventas o que se hacen para el fomento de éstas, tales como: comisiones a agentes y sus gastos de viajes, costo de muestrarios y exposiciones, gastos de propaganda, servicios de correo, teléfono y telégrafo del área de ventas, etc.

Caso4

COSTOS CONJUNTOS:

Para el autor Horngren un costo conjunto “...es el costo de un solo proceso que proporciona múltiples productos simultáneamente.”(1996).

Asimismo, Colín (2001), considera que los costos conjuntos “... son los costos de uno o varios procesos que dan como resultado dos o más productos diferentes en forma simultánea. Estos costos no se pueden identificar o relacionar fácilmente con los productos obtenidos en forma simultánea. Los productos diferentes que se obtienen en forma simultánea se clasifican en dos categorías Coproductos y subproductos”.

Por otra parte autores como Polimeni y otros (1994), Rayburn (1999), Horngren (1996), Hansen y Mowen (1996) y Neuner (2001), entre otros, clasifican a los productos resultantes de los costos conjuntos en productos conjuntos y subproductos.

Ejemplos de costos conjuntos los tenemos en el proceso de la caña de azúcar, que genera: azúcar, melaza, bagazo de caña y guarapo de caña, el sacrificio de aves, que produce pechuga, muslos, alas, hígado, en la refinación del petróleo, que se obtiene gas, kerosén, entre otros.

2.1Productos Conjuntos:

Según Rayburn (1999) ... “los productos conjuntos o coproductos, también llamados productos principales, resultan de las operaciones de manufactura donde las empresas elaboran simultáneamente dos o más productos que implican valores significativos de ventas”.

Asimismo, Colín (2000), agrega a la definición anterior que estos productos conjuntos o coproductos se consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial (en relación con la producción total).

Características de los productos Conjuntos

Los productos conjuntos tienen que ser el objetivo primario de las operaciones fabriles.

El valor de venta de los productos conjuntos tiene que ser relativamente alto si se compara con el de los subproductos que resultan al mismo tiempo.

En el caso de ciertos productos conjuntos, el fabricante tiene que producir todos los productos de determinado proceso, si él produce cualquiera de ellos. Por ejemplo en la elaboración de carnes siempre habrá jamones, salchichas y tocino cada vez que se sacrifique un cerdo.

En ciertos productos conjuntos, el fabricante no tiene control sobre las cantidades relativas de los varios productos que resultan.

2.2.- Subproductos:

Según Rayburn (1999),”... son productos incidentales que resultan del procesamiento de otro producto”.

Para Colin (2000), cuando de los insumos del proceso de producción se obtienen dos o más productos diferentes en forma simultánea y uno de ellos se considera de importancia secundaria en relación con los productos principales o conjuntos, surgen los subproductos.

Características de los subproductos

Son elaborados de manera simultánea con los productos principales, aunque en algunos casos deben ser sometidos a procesamientos adicionales.

Generalmente su valor de venta es limitado.

Son considerados productos secundarios.

Estos pueden resultar de la preparación de materias primas antes de la utilización de manufacturas de productos principales, o pueden ser desechos que queden después del procesamiento de los productos principales.

A diferencia de los desechos los subproductos tienen un valor de venta relativamente mayor y contribuyen en gran parte a las utilidades de la empresa.

Los subproductos por lo general son de importancia secundaria en la producción.

Los subproductos se generan al igual que los productos conjuntos a partir de una materia prima y/o proceso de manufactura común.

Su importancia varía según las diversas industrias.

2.3.- Punto de Separación:

Para Horngren (1996), la convergencia en el proceso cuando los productos se vuelven identificables por separado se llama punto de separación.

Asimismo, Hansen y Mowen (1996), definen el punto de separación “...es aquel en que los productos conjuntos se separan y se vuelven identificables.”

2.4.- Costos Separables:

Horngren (1996), los define ... “son aquellos en que se incurren más allá del punto de separación y son asignables a los productos individuales”.

2.5.- Descripción del proceso de la producción conjunta.

Rayburn (1999), en su libro Contabilidad de Gestión, expone que para realizar unas distribuciones de costos razonables sobre los productos principales y los subproductos, debe determinarse en primer lugar el punto de separación, siendo éste punto en donde se pueden identificar por separado los productos principales y los subproductos. Este punto puede no ser el mismo para todos los productos, dado que se pueden producir en una etapa diferente de las operaciones. Para asignar los costos, el contador debe acumular aquellos costos en que se ha incurrido para todo el lote de productos hasta el punto de separación, y a continuación distribuirlos entre las unidades producidas. Dado que es imposible seguir directamente la pista de estos costos para distribuirlos sobre los productos específicos, se debe aplicar un método coherente de distribución de los mismos.

Los productos pueden identificarse después del punto de separación y posteriormente controlar los costos con más facilidad. Los costos de materiales, de mano de obra y carga fabril empleados en el procesamiento posterior al punto de separación de los productos reciben el nombre de costos separables. La valoración total de inventario de cada producto principal consiste por lo tanto en la distribución del costo conjunto, más la de los costos separables necesarios para llevarlo a un estado de acabado final.

2.6.- Diferencias entre productos conjuntos subproductos y desechos.

Según Horngren(1996), los principios de contabilidad generalmente aceptados para registrar los costos e ingresos de productos múltiples a menudo se ven afectados por su clasificación como productos conjuntos o principales, subproductos o desechos.

Las diferencias que subyacen a estas clasificaciones se basan en sus valores de venta relativos. Los productos conjuntos tienen valor de venta relativamente alto y no son identificables por separado como productos individuales antes del punto de separación. Un subproducto en cambio, tiene bajo valor de ventas en comparación con el valor de ventas del (los) producto(os) principal (es) o conjuntos. Los desechos tienen valor de ventas mínimo. La clasificación de los productos como principal, subproducto o desecho puede cambiar con el tiempo.

Por su parte Rayburn (1999), expone que la línea divisoria entre los productos conjuntos y los subproductos no es rígida y está sujeta a cambios, por ello los administradores necesitan un juicio profesional para hacer esa distinción.

La administración debería estar constantemente alerta ante aquellos desarrollos que pudieran convertir un subproducto en un producto más rentable. Por ejemplo, un producto previamente clasificado como sub-producto puede requerir repentinamente de un precio de venta más alto y convertirse en un producto conjunto. Del mismo modo, el mercado de un producto conjunto puede disminuir hasta el punto en que los administradores lo clasifiquen como un subproducto.

Asimismo, como sucede con los sub-productos y con los productos conjuntos, frecuentemente la distinción entre los subproductos y los desechos no es clara. Los desechos se refieren al material vendible que resulta de un proceso de manufactura y que tiene un valor en dinero.

3.COSTOS CONJUNTOS Y COSTOS COMUNES

Al analizar los costos de producción para los productos conjuntos y para los subproductos, distinguimos entre los costos conjuntos y los costos comunes.

El término costos conjuntos, según Rayburn (1999), es más restrictivo, se limita a aquellos costos que ocurren para producir simultáneamente dos o más productos de un valor de mercado significativo.

Por otra parte, se asocia los costos comunes con el compartir las ventajas de las instalaciones por parte de dos o más departamentos.

Los costos comunes por lo tanto, difieren de los costos conjuntos porque podemos obtener costos comunes de manera separada. Los costos conjuntos son los costos de producción en los que se incurre hasta que los productos se identifican de manera separada. Los costos conjuntos son indivisibles y deben asignare a los productos. En caso contrario los costos comunes, incluyen costos de los departamentos de servicios como reparaciones y el mantenimiento del edificio, la cafetería y los servicios públicos. Aún cuando cada departamento de producción puede tener su propio departamento de servicios, las empresas generalmente incurren en los costos comunes para dar efecto a los ahorros en costos. Normalmente es menos costoso para los departamentos de producción compartir tales instalaciones.

Los problemas teóricos y prácticos que se encuentran en el tratamiento de los costos comunes y de los costos conjuntos son similares. Sin embargo, la mayoría de los contadores confinan los costos conjuntos al más estrecho significado de los costos que resultan de manufacturar productos conjuntos antes de que estos productos se identifiquen de manera separada.

Por su parte Polimeni y otros(1994 ), hace referencia a dicha distinción y considera que los costos comunes son aquellos en que se incurre para elaborar productos de modo simultáneo pero cada uno de los productos podría producirse por separado, por lo que los costos comunes son divisibles y pueden asociarse específicamente con cada uno de los productos elaborados; mientras que los costos conjuntos son indivisibles, es decir , no son específicamente identificables con alguno de los productos que se está produciendo en forma simultánea.

4.- CONTABILIZACIÓN DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS:

Los costos de los productos conjuntos deben asignarse a los productos individuales con el fin de determinar el inventario final de productos en proceso y el inventario de productos

terminados, el costo de los productos vendidos y la utilidad bruta. Por tanto, debe emplearse un método apropiado para asignar una porción de los costos conjuntos a los productos principales o coproductos.

Métodos para asignar costos conjuntos a los productos principales:

Polimeni y otros (1994), considera tres métodos:

1.- Método de las unidades producidas ( con base en el Volumen)

2.- Método del valor de mercado en el punto de separación.(con base en el valor de mercado)

3.- Método del valor neto realizable ( con base en el valor de mercado).

Por su parte, Neuner (2001) considera los siguientes métodos:

1.- Método del valor relativo de ventas.

2.- Método de la cantidad física.

Asimismo, Horngren(1996) utiliza tres enfoques básicos para el costeo de inventarios en situaciones de costos conjuntos:

Enfoque 1.- Asignar los costos utilizando datos de precios de venta en el mercado. Se usan tres métodos comunes al aplicar este enfoque:

1.1 Método de valor de ventas en el punto de separación.

1.2 Método del valor neto realizable calculado

1.3 Método del valor neto realizable de porcentaje de margen bruto constante.

Enfoque 2.- Asignar costos conjuntos utilizando una medición física.

Enfoque 3.- No asignar costos, utilizar los datos de precio de venta en el mercado para dirigir el costeo de inventario.

Rayburn(1999), a su vez, utiliza dos métodos.

1.- Medidas físicas.

2.- Valor de mercado o valor de ventas, también conocido como valor relativo de ventas en el punto de separación.

Una vez conocido los diferentes métodos planteados por cada autor, se puede analizar que la mayoría coincide en gran parte con diferente denominación pero coincidentes en la fundamentación en cuanto al volumen de producción y al valor de mercado, por lo que para el estudio de la presente unidad estudiaremos los siguientes métodos por ser los considerados en el programa de contabilidad de costos II.

1.- Método de las unidades producidas:

Bajo este método, la cantidad de producción es la base para asignar los costos conjuntos. La cantidad de producción se expresa en unidades, que pueden ser toneladas, galones o cualquier otra medida apropiada. El volumen de producción para todos los productos conjuntos debe establecerse en la misma escala. En caso de que la base de medición varíe de producto a producto, debe encontrarse un denominador común.

El costo conjunto se asigna a cada producto en una proporción de producción por producto sobre la producción total del producto conjunto multiplicado por un costo total conjunto.

Entonces según Polimeni y otros(1994) tenemos que:

Asignación del Costo Conjunto = Producción por Producto X Costo Total Conjunto

a cada producto Total de Productos conjuntos

El supuesto básico de este método es que a todos los productos generados a través de un proceso común debe cargársele una parte proporcional del costo conjunto total con base en la cantidad de unidades producidas. “ Se supone que los productos son homogéneos y que un producto no requiere mayor o menor esfuerzo ( costo) que cualquier otro producto en el grupo. La característica más interesante de este método es su simplicidad, no su exactitud.

La principal desventaja de asignar los costos conjuntos con base en la cantidad producida es que no se considera la capacidad del producto para generar ingresos.

Según lo anteriormente planteado, Salinas(2002), considera que el método de unidades físicas o unidades producidas, al no considerar la capacidad de los coproductos de generar ingresos, puede ocasionar una asignación excesiva con relación al valor de mercado. En ocasiones el coproducto menos numeroso es el más caro o tiene un valor de venta mucho mayor que el otro coproducto. Tomar decisiones de negocios con base en costos uniformes como los que presenta este método puede llevar a decisiones equivocadas. Así el costo asignado bajo este método a un producto es mayor que su valor de venta en el mercado, puede interpretarse que su venta genera pérdidas. En este caso, al dejar de vender el coproducto sólo se consigue disminuir la utilidad. Es necesario entonces evaluar otras alternativas de asignación de costos conjuntos.

Por su parte, Horngren (1996), considera que el método de las unidades producidas se podría utilizar en ambientes de regulación de tasa, cuando el objetivo es fijar un precio justo de ventas.

Para una mejor comprensión de lo que implica el método con base en las unidades producidas, se explicará el siguiente ejemplo.

Supóngase que la compañía Petróleos. C.A, procesa una sola materia prima hasta el punto de separación, en cuya etapa se obtienen tres productos principales o coproductos ( A, B, y C ). La producción total expresada en barriles durante el mes de abril de 200X es de 10.000 y está integrada por 4.500 barriles del coproducto A, 2.000 barriles del coproducto B y 3.500 barriles del coproducto C. Los costos conjuntos en que se incurrió durante el mismo período antes del punto de separación fueron de 500.000 Bs.

Dada la información anterior se procede de la siguiente manera:

El costo conjunto que se asignara es de 500.000Bs., como la base de asignación son las unidades producidas, entonces lo que hacemos es aplicar la fórmula:

Asignación de los costos producción por producto x Costos Conjuntos

conjuntos a cada coproducto = Total de producción

Para el Coproducto A tenemos: 4.500 barriles x 500.000Bs. = 225.000Bs.

10.000 barriles

Para el Coproducto B tenemos : 2.000 barriles x 500.000Bs. = 100.000Bs.

10.000 barriles

Para el Coproducto C tenemos: 3.500 barriles x 500.000Bs. = 175.000Bs.

10.000 barriles

Si queremos obtener el costo unitario de cada uno de los productos procedemos a dividir el costo total de cada producto entre los barriles producidos de cada producto.

Coproducto A = 225.000Bs. / 4.500 barriles = 50Bs.

Coproducto B = 100.000Bs. / 2.000 barriles = 50Bs.

Coproducto C = 175.000 Bs. / 3.500 barriles = 50Bs.

2.- Método del valor de ventas en el punto de separación:

Los defensores de este método afirman que existe una relación directa entre el costo y el precio de venta. Ellos sostienen que los precios de venta de los productos se determinan principalmente por los costos involucrados en su fabricación. Por tanto, los costos de los

productos conjuntos deben asignarse con base en el valor de mercado de los productos individuales. Este es el método de asignación mas común.

Este método resulta cuando se conocen los valores de mercado en el punto de separación, y el costo conjunto se asigna entre los productos conjuntos o coproductos dividiendo el valor total de mercado de cada producto conjunto por el valor total de mercado de todos los productos conjuntos para obtener una proporción de los valores de mercado individuales con relación a los valores totales de mercado. Luego se multiplica esta proporción, por los costos conjuntos totales para obtener la asignación del costo conjunto de cada producto.

Entonces tenemos que:

* Valor Total de Mercado de Cada Producto = Unidades Producidas de cada producto por el valor unitario de mercado de cada producto.

& Valor Total de Mercado de todos Los Productos = Suma de los valores de mercado de todos los productos individuales.

Para Horngren (1996), este método utiliza el valor de ventas de toda la producción del período incluyendo la porción no vendida, no sólo las ventas reales del período.

Para ejemplificar este método de asignación de costos conjuntos, tomemos los mismos datos de la compañía Petróleos C.A, del ejemplo anterior, suponiendo a su vez que los precios de venta en el punto de separación de los Coproductos A, B, y C son de 80Bs, 60Bs, y 40Bs, respectivamente.

Para solucionar el caso anterior procedemos de la siguiente manera:

Se calcula el valor de mercado de cada coproducto en el punto de separación.

Coproducto A 4.500 barriles x 80Bs. = 360.000Bs.

Coproducto B 2.000 barriles x 60Bs. = 120.000Bs.

Coproducto C 3.500 barriles x 40Bs. = 140.000Bs.

Valor de mercado Total 620.000Bs.

Con los datos obtenidos anteriormente se procede a asignar los costos conjuntos aplicando la fórmula respectiva.

Asignación de costo = Valor de mercado individual x Costo Conjunto

conjunto Valor de mercado Total

Coproducto A = 360.000Bs. x 500.000Bs. = 290.322,58

620.000Bs.

Coproducto B = 120.000 Bs. x 500.000Bs. = 96.774,19

620.000Bs.

Coproducto C = 140.000Bs. x 500.000 Bs. = 112.903,23

620.000Bs.

Los costos unitarios los obtendremos dividiendo el costo total entre los barriles producidos.

Coproducto A = 290.322,58 / 4.500 = 64,52

Coproducto B = 96.774,19 / 2000 = 48,39

Coproducto C = 112.903,23/3.500 = 32,26.

Una ventaja que tiene el método del valor de ventas en el punto de separación en su sencillez. La base de asignación de costos (valor de ventas) se expresa en términos de un denominador común (en unidades monetarias) que se registra en forma sistemática en el sistema de contabilidad. Muchos gerentes citan una segunda ventaja, la cual es que los costos se asignan en proporción a la medida del poder relativo de generación de ingresos identificable con los productos individuales.

Por su parte Rayburn (1999), expone que el método del valor de mercado en el punto de separación, es apropiado solo cuando una empresa puede vender sus productos conjuntos en el punto de separación sin mayores procedimientos.

No obstante Salinas(2002), expone que dicho método no deja de ser injusto, pues ocasiona que los márgenes de contribución de los coproductos sean iguales en todos los casos. De esta forma se cargan más costos conjuntos a los coproductos que poseen más capacidad generadora de ingreso, y de alguna manera se subsidia a los otros coproductos, lo cual queda demostrado, si observamos en el ejemplo anterior, que el coproducto A , absorbió mayor costos conjunto debido a que es el que posee más capacidad de generar ingresos.

3.- Método del valor neto realizable:

Según Polimeni y otros (1994 ), cuando el valor de mercado o costo de reemplazo de un producto conjunto o coproducto no puede determinarse fácilmente en el punto de separación, en especial si se requiere de un proceso adicional para fabricar el producto, la mejor alternativa consiste en asignar los costos conjuntos empleando el método del Valor Neto Realizable.

Bajo este método, cualquier costo de procesamiento adicional estimado y de venta se deduce del valor de venta final en un intento por estimar un valor de mercado hipotético en

el punto de separación. La asignación del costo conjunto a cada producto se calcula como sigue: el valor total hipotético de mercado de cada producto conjunto se divide por el valor total hipotético de mercado de todos los productos conjuntos para determinar la proporción del valor de mercado total. Luego, esta proporción se multiplica por el costo conjunto aplicable a las unidades completamente terminadas ( a partir de un informe del costo de producción ) para asignar el costo conjunto a los productos conjuntos individuales.

Entonces tenemos que:

Sobre la base del planteamiento anterior se puede decir que este método es diáfano cuando existe un solo punto de separación. Sin embargo, cuando hay puntos múltiples, pueden requerirse asignaciones adicionales, si en los procesos subsecuentes al punto inicial de separación surgen nuevamente uno o mas puntos de separación que creen una segunda situación de costos conjuntos.

Para ejemplificar el método del valor neto realizable continuaremos con el ejemplo de la empresa Petróleos C.A planteado en los dos métodos anteriores y supondremos además que los coproductos A, B y C se sometieron a proceso adicional, siendo los costos de procesamiento adicional y gastos de venta los siguientes : producto A, 50.000Bs de los cuales 4.000Bs representan los gastos de venta; para el producto B, 30.000 Bs de los cuales 1.000Bs. representan los gastos de venta; y para el producto C, 40.000Bs. de los cuales 5.000Bs. representan los gastos de venta, y a su vez los valores de mercado finales por unidad son de 95Bs.para el coproducto A, de 75Bs para el coproducto B y de 55Bs. para el coproducto C.

Para asignar los costos conjuntos a los coproductos debemos obtener en primer lugar el valor de mercado total y final de cada producto, multiplicando los barriles producidos por el valor de mercado final por unidad.

Coproducto A: 4.500 x 95Bs.= 427.500 Bs.

Coproducto B: 2.000 x 75Bs.= 150.000Bs.

Coproducto C: 3.500 x 55Bs. = 192.500Bs.

Luego procedemos a obtener el valor de mercado total hipotético de cada producto conjunto restando del valor de mercado total y final de cada producto los costos de procesamiento adicional y gastos de venta.

Valor de mercado total hipotético de cada producto conjunto:

Coproducto A : 427.500 Bs. - 50.000 = 377.500Bs.

Coproducto B : 150.000Bs. - 30.000 = 120.000Bs.

Coproducto C: 192.500Bs. - 40.000 = 152.500Bs.

Valor total hipotético de mercado de todos los productos = 650.000Bs.

Teniendo los datos calculados anteriormente se procede a asignar los costos conjuntos a partir de la fórmula dada :

Coproducto A = 377.500 Bs. x 500.000Bs. = 290.384,61

650.000Bs.

Coproducto B = 120.000Bs. x 500.000Bs. = 92.307,69

650.000Bs.

Coproducto C = 152.500Bs. x 500.000Bs. = 117.307,70

650.000Bs.

Para obtener los costos unitarios de cada producto dividimos el costo total de producción ( costo conjunto + costo adicional) entre los barriles producidos

Coproducto A = 290.384,61 + 46.000Bs. = 336.384,61 / 4.500= 74,75Bs.

Coproducto B = 92.307, 69 + 29.000Bs. = 121.307,6 / 2.000= 60,65Bs.

Coproducto C = 117.307,70 + 35.000 = 152.307,70 / 3.500 = 43,52Bs.

En conclusión, es interesante acotar que el autor Horngren (1996 ), considera que cada uno de los métodos antes expuestos tienen sus desventajas, puesto que para los costos conjuntos por su misma naturaleza de indivisibilidad, los gerentes no pueden utilizar el criterio causa- efecto. No pueden estar seguros de cuál es la causa de tal costo cuando se hallan examinando costos conjuntos. El método de valor de ventas en el punto de separación se utiliza ampliamente cuando están disponibles los datos de precios de ventas (aunque efectúe procesamiento adicional). Las razones para esta práctica incluyen, según el autor lo siguiente:

1.- No hay anticipación de las decisiones administrativas subsecuentes. El método de venta no presupone la realización de un número exacto de pasos subsecuentes para un procesamiento adicional.

2.- Disponibilidad de un denominador común significativo para calcular los factores de ponderación. El denominador del método de ventas en el punto de separación ( unidades monetarias) es un denominador importante. En contraste, el método de unidades producidas puede carecer de denominador común significativo para todos los productos separables ( por ejemplo cuando unos productos son líquidos y otros son sólidos).

3.- Sencillez. El método de valor de ventas en el punto de separación es sencillo. En contraste, el método del valor neto realizable calculado puede requerir operaciones muy complejas, con múltiples productos y muchos puntos de separación. El valor total de ventas en el punto de separación no resulta afectado por ningún cambio en el proceso de producción después del punto de separación.

Asientos en libro diario para productos conjuntos:

Los asientos en el libro diario para contabilizar los productos conjuntos siguen el mismo formato que aquellos presentados en costos por procesos, vistos en contabilidad de costos I.

5.- CONTABILIZACIÓN DE LOS SUBPRODUCTOS

La contabilidad de subproductos según Horngren(1996), es un área donde las consideraciones de costo-beneficio frecuentemente son las que orientan la selección de la alternativa más conveniente. Cuando las empresas reconocen los subproductos en su libro mayor general en el momento de la venta, los costos separables de subproductos por lo general se registran como gastos en el período en que se incurren, procedimiento que se justifica cuando el producto es de poca importancia. Aunque los costos de los productos principales se asignan a las actividades de producción o ventas asociadas con dichos productos, algunas empresas encuentran que es demasiado costoso asignar los costos de los subproductos de la misma forma.

Horngren(1996) y Polimeni y otros (1994 ), plantean que los métodos de costeo de subproductos se clasifican en dos categorías:

Categoría 1, en la cual los subproductos se reconocen cuando se venden.

Categoría 2, en la cual los subproductos se reconocen cuando se producen.

Caso5

.Que son productos conjuntos y de su opinión como especialista del área?

son productos individuales, cada uno con valores de venta significativos, que se generan de manera simultánea a partir de la misma materia prima y/o proceso de manufactura.

Opino que son productos que utilizan las mismas materias primas, mano de obra y gastos de fabricación. Por ejemplo, el aceite y la carne de soya son productos conjuntos que resultan del procesamiento de la soya.

2-. Caracteristicas de los productos conjuntos?

Los productos conjuntos tienen una relación física que requiere un procesamiento común simultáneo. El proceso de uno de los productos conjuntos resulta en el procesamiento de todos los otros productos al mismo tiempo. Cuando se producen cantidades adicionales de un producto conjunto, las cantidades de los otros productos conjuntos se incrementarán proporcionalmente.La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un punto de separación en el cual surgen productos separados, que se venderán como tales o se someterán a proceso adicional. Los costos incurridos después del punto de separación, por lo general, no causan problemas de asignación porque pueden identificarse con los productos específicos.Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que los demás productos conjuntos. Esta es la característica que diferencia a los productos conjuntos de los subproductos.

3-. Costos Conjuntos?

Los costos conjuntos es otras variante de los costos por proceso y analiza las situaciones en la que dos o más productos se fabrican en conjunto a partir de un solo grupo de registros de costos, que no pueden identificarse o relacionarse fácilmente con los productos individuales. En tales casos, debe emplearse algún método para asignar los costos totales entre los productos principales. De otra manera, no se pueden determinar costos unitarios de productos ni tampoco medir los ingresos del periodo.

4-. Que es punto de separación?

Equivale al lugar en el cual se separan los productos conjuntos y los subproductos. A partir de este punto los productos pueden ser procesados adicionalmente (cuando los ingresos adicionales superan los costos adicionales).

5.- Que son subproductos?

Son productos secundarios, de valor de venta limitado, elaborados de manera simultánea con productos de valor de venta mayor, conocidos como productos principales; los

subproductos se producen a efecto de: Disponer más provechosamente del desperdicio o desechos derivados de los productos principales.

6.- Características de los Subproductos?

Son Elaborados simultanea adicionales ,Tienen Valor de ventas Limitados, Son Considerado Productos Secundarios, Resultan de Preparación de desechos, Contribuye a utilidades de la empresa, Importancia varía según la empresa

Si en el proceso de fabricación resultan materiales restantes (materiales que resultan de forma automática durante la fabricación de otro producto), se puede calcular el producto principal mediante el método del valor residual (también llamado método de sustracción). Este método resta los ingresos de los subproductos de los costes totales del proceso, de esta manera se reduce el coste del producto principal o del proceso.

Se introduce el subproducto con una cantidad negativa en la lista de materias para el producto principal o el proceso. Asegúrese de que el indicador Co-producto esté desactivado para el material. Si el subproducto está marcado como relevante para el cálculo del coste, los costes de todo el proceso se reducirán por el importe de los costes de los subproductos.

7-. Defina el método de unidades de producción?

Este método es muy similar al de la línea recta(El método de la línea recta es el método mas sencillo y más utilizado por las empresas, y consiste en dividir el valor del activo entre la vida útil del mismo) en cuanto se distribuye la depreciación de forma equitativa en cada uno de los periodos.

Para determinar la depreciación por este método, se divide en primer lugar el valor del activo por el número de unidades que puede producir durante toda su vida útil. Luego, en cada periodo se multiplica el número de unidades producidas en el periodo por el costo de depreciación correspondiente a cada unidad.

Ejemplo: Se tiene una máquina valuada en $10.000.000 que puede producir en toda su vida útil 20.000 unidades.

Entonces, 10.000.000/20.000 = 500. Quiere decir que a cada unidad que se produzca se le carga un costo por depreciación de $500

Si en el primer periodo, las unidades producidas por la maquina fue de 2.000 unidades, tenemos que la depreciación por el primer periodo es de: 2.000 * 500 = 1.000.000, y así con cada periodo.

8-.explique el método del valor neto Realizable?

Este Metodo se basa en la información más fiable de que se disponga. Las estimaciones del valor neto realizable tendrán en consideración las fluctuaciones de precios o costes relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del ejercicio.

Es importante para determinar el valor neto realizable el propósito para el que se mantienen las existencias. Por ejemplo, el valor neto realizable del importe de existencias que se tienen para cumplir con los contratos de venta o de prestación de servicios, se basará en el precio que figura en el contrato en cuestión.

Es importante realizar una evaluación del valor neto realizable en cada ejercicio posterior, ya que las circunstancias que pueden generar una rebaja de valor o un incremento del mismo cambian, lo cual determina que se revierta el importe del mismo.

Los prestadores de servicios acumulan, generalmente, sus costes en relación con cada servicio para el que se espere cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio así identificado se tratará como una partida separada.