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Guía de las Normas Internacionales de Contabilidad -NIC- NIC 1: Presentación de los estados financierosÍndice1. NIC 1: Presentación de estados financieros 1.1 Objetivo 1.2 Alcance 1.3 Información suministrada por los estados financieros 1.4 Componentes de los estados financieros 1.5 Consideraciones generales 1.6 Estructura y Contenido de la NIC 1.6.1 Introducción 1.6.2 Balance 1.6.3 Cuenta de resultados 1.6.4 Estado de cambios en el patrimonio neto 1.6.5 Estado de flujos de efectivo 1.6.6 Notas 1.6.6.1 Revelación de las políticas contables 1.6.6.2 Principios clave para la estimación de la incertidumbre 1.6.6.3 Capital 1.6.6.4 Otras informaciones a revelar
1. NIC 1: Presentación de estados financieros
1.1 Objetivo
La Norma establece los requisitos generales para la presentación de los estados financieros y las directrices para determinar su estructura, de igual forma fija los requisitos mínimos sobre su contenido. Para ello fija las bases para la presentación de los estados financieros con el objeto de asegurar que los mismos sean comparables, ya sea con los estados financieros de la misma empresa de ejercicios anteriores, como con los de otras empresas diferentes, con domicilio social en cualquier país de la UE.
1.2 Alcance
La NIC 1 se aplicará a todo tipo de estados financieros que sean elaborados y presentados. Las reglas fijadas en esta Norma se aplicarán de la misma manera a todas las empresas, con independencia de que elaboren estados financieros consolidados o separados.
Los bancos y otras entidades financieras deberán cumplir los requisitos de información que se establecen el la NIC 30.
Algunas empresas de acuerdo a su naturaleza ya sean públicos o privados deberán adaptar la presentación de los estados financieros, llegando incluso a cambiar algunas denominaciones.
1.3 Información suministrada por los estados financieros
Los estados financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos de la empresa:
Activos Pasivos Patrimonio neto Gastos e ingresos, en los que se incluyen las pérdidas y ganancias Otros cambios en el patrimonio neto Flujos de efectivo
De igual forma la información de las notas permitirá a las empresas estimar los flujos de efectivo futuros.
1.4 Componentes de los estados financieros
Los componentes de los estados financieros son los siguientes:
Balance Cuenta de resultados Un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre: todos los cambios
habidos en el patrimonio neto; o bien los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del mismo, cuando actúen como tales
Estado de flujos de efectivo Notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables más
significativas y otras notas explicativas
Muchas empresas presentan adicionalmente a los estados financieros un análisis financiero elaborado por la dirección que describe y explica las características principales del rendimiento y la situación financiera de la empresa, así como las incertidumbres más importantes a las que se enfrentan.
También muchas empresas presentan informes relacionados al estado del valor añadido o a la información medioambiental, estos se concentran en sectores industriales. Es
importante anotar que estos informes y estados, presentados aparte de los estados financieros, quedarán fuera del alcance de las NIIF.
1.5 Consideraciones generales
A continuación se presentan algunas consideraciones que hay que tener en cuenta sobre la NIC 1.
Los estados financieros reflejarán la situación, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la empresa, es importante anotar que la representación fiel de los efectos de las transacciones, así como de otros eventos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos fijados en el Marco Conceptual. Se presumirá que la aplicación de las NIIF, acompañada de informaciones adicionales cuando sea preciso, dará lugar a estados financieros que proporcionen una presentación razonable
Toda empresa cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento
La presentación razonable se alcanzará cumpliendo con las NIIF aplicables. Una presentación razonable adicionalmente requiere que la empresa: Seleccione y aplique las políticas contables de acuerdo con la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y Errores, Presente la información, incluida la relativa a las políticas contables, de manera que sea relevante, fiable, comparable y comprensible y Suministre información adicional siempre que los requisitos exigidos por las NIIF resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas transacciones, de otros eventos o condiciones, sobre la situación y el rendimiento financieros de la empresa
Es importante anotar que las políticas contables inadecuadas no quedarán legitimadas por el hecho de dar información acerca de las mismas, ni tampoco por la inclusión de notas u otro material explicativo al respecto
Los estados financieros se elaborarán bajo la hipótesis de empresa en funcionamiento, si por el contrario la dirección pretenda liquidar la empresa o cesar en su actividad procederá a revelar esta información en los estados financieros
Todos los estados financieros se elaboraran bajo la hipótesis contable del devengo, con excepción sobre flujos de efectivo
La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros se conservará de un ejercicio a otro
Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa, deberá ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o función distinta deberán presentarse separadamente, a menos que no sean materiales
No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensación sea requerida o esté permitida por alguna Norma o Interpretación
La información comparativa respecto del ejercicio anterior, se presentará para toda clase de información cuantitativa (información de tipo descriptivo y narrativo) incluida en los estados financieros.
1.6 Estructura y Contenido de la NIC
1.6.1 Introducción
La NIC 1 exige que determinadas informaciones se presenten en el balance, en la cuenta de resultados y en el estado de cambios en el patrimonio neto, mientras que otras pueden incluirse tanto en el cuerpo de los estados financieros como en las notas.
Los estados financieros se elaborarán con una periodicidad que será, como mínimo, anual.
1.6.2 Balance
Dentro del balance tanto los activos como los pasivos ya sean corrientes y no corrientes se encontrarán en categorías separadas, excepto cuando la presentación basada en el grado de liquidez proporcione, una información relevante que sea más fiable.
En el caso de los bancos y las entidades bancarias la presentación de los activos y los pasivos ya sea ascendente o descendente de acuerdo a su liquidez, proporciona información fiable y más relevante que la presentación corriente - no corriente,
Es importante mostrar dentro del balance las fechas esperadas de realización de los activos y pasivos, lo que permite evaluar la liquidez y la solvencia de la empresa.
Dentro del balance se incluirán rúbricas específicas que contengan los importes correspondientes a las siguientes partidas:
Inmovilizado material Inversiones inmobiliarias Activos intangibles Activos financieros Inversiones contabilizadas aplicando el método de la participación Activos biológicos Existencias Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar Efectivo y otros medios líquidos equivalentes Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar Provisiones Pasivos financieros Pasivos y activos por impuestos corrientes, según quedan definidos en la NIC 12
Impuesto sobre las ganancias Pasivos y activos por impuestos diferidos, según se define en la NIC 12 Intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto Capital emitido y reservas atribuibles a los tenedores de instrumentos de
patrimonio neto de la dominante
Dentro del balance también se incluirá las siguientes partidas:
El total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en los grupos enajenables de elementos, que se hayan clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas
Los pasivos incluidos en los grupos enajenables de elementos clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5
De igual forma, en el balance se presentarán rúbricas adicionales que contengan otras partidas, así como agrupaciones y subtotales de las mismas, cuando tal presentación sea relevante para la comprensión de la situación financiera de la empresa.
La empresa revelará, ya sea en el balance o en las notas, subclasificaciones más detalladas de las partidas que componen las rúbricas del balance, clasificadas de una forma apropiada a la actividad realizada por la empresa.
Ya sea en el balance o en las notas, la empresa revelará la siguiente información:
Para cada una de las clases de acciones o títulos que constituyan el capital:
- El número de acciones autorizadas para su emisión - El número de acciones emitidas y desembolsadas totalmente, así como las emitidas pero aún no desembolsadas en su totalidad- El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal- Una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del ejercicio- Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo los que se refieran a las restricciones que afectan a la percepción de dividendos y al reembolso del capital- Las acciones de la empresa que estén en su poder o bien en el de sus dependientes o asociadas- Las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia de opciones o contratos para la venta de acciones, describiendo las condiciones e importes correspondientes
Una descripción de la naturaleza y destino de cada partida de reservas que figure en el patrimonio neto
1.6.3 Cuenta de resultados
Dentro del resultado de la empresa se incluirán todas las partidas de ingreso o de gasto que son reconocidas en el ejercicio, tales como:
Ingresos ordinarios Gastos financieros Participación en el resultado del ejercicio de las asociadas y negocios conjuntos
que se contabilicen según el método de la participación Impuesto sobre las ganancias
Un único importe que comprenda el total de el resultado después de impuestos procedente de las actividades interrumpidas y el resultado después de impuestos que se haya reconocido por la medida a valor razonable menos los costes de venta o por causa de la enajenación o disposición por otra vía de los activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la actividad interrumpida
Resultado del ejercicio
Las siguientes partidas se revelarán en la cuenta de resultados, como distribuciones del resultado del ejercicio: resultado del ejercicio atribuido a los intereses minoritarios y resultado del ejercicio atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la dominante.
Al igual que en el balance en la cuenta de resultados, se presentarán rúbricas adicionales que contengan otras partidas, así como agrupaciones y subtotales de las mismas, cuando tal presentación sea relevante para la comprensión del rendimiento financiero de la empresa.
Es importante anotar que cuando las partidas de ingreso y gasto sean materiales o tengan importancia relativa, su naturaleza e importe se revelará por separado.
La empresa presentará un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificación basada en la naturaleza de los mismos o en la función que cumplan dentro de la empresa..
Las partidas de gastos se presentarán con la subclasificación pertinente, a fin de poner de manifiesto los componentes, relativos al rendimiento financiero, que puedan ser diferentes en cuanto a su frecuencia, potencial de pérdidas o ganancias y capacidad de predicción. Existen dos formas para suministrar esta información que se describen a continuación.
La primera forma se denomina método de la naturaleza de los gastos. En esta los gastos se agruparán en la cuenta de resultados de acuerdo con su naturaleza y no se redistribuirán atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en el seno de la empresa. Un ejemplo de clasificación utilizando el método de la naturaleza de los gastos es el siguiente:
Ingresos ordinarios X
Otros ingresos X
Variación de las existencias de productos terminados y en curso Consumos de materias primas y materiales secundarios Gastos por retribuciones a los empleados Gastos por amortización Otros gastos de explotación
X X X X X
Total gastos (X)
Resultado del ejercicio (Beneficio) X
La segunda forma para suministrar información se denomina método de la función de los gastos o método del "coste de las ventas", y consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su función como parte del coste de las ventas, la empresa utilizando este método revelará su coste de ventas con independencia de los otros gastos. Esta presentación suministra una información más relevante que la ofrecida presentando los gastos por naturaleza. Un ejemplo de clasificación que utiliza el método de gastos por función es el siguiente:
Ingresos ordinariosCoste de las ventas X (X)
Margen brutoOtros ingresosGastos de distribuciónGastos de administraciónOtros gastos
X X (X)(X)(X)
Resultado del ejercicio (Beneficio) X
La elección de la forma concreta de desglose, ya sea aplicando el método de los gastos por naturaleza o el de los gastos por función, dependerá tanto de factores históricos como del sector industrial donde se enmarque la empresa, así como de la propia naturaleza de la misma.
La empresa revelará, ya sea en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto, o en las notas, el importe de los dividendos cuya distribución a los tenedores de instrumentos financieros de patrimonio neto se haya acordado durante el ejercicio, así como el importe por acción correspondiente.
1.6.4 Estado de cambios en el patrimonio neto
La empresa presentará un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrará:
El resultado del ejercicio Casa una de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio que, según lo requerido
por otras Normas o Interpretaciones El total de los ingresos y gastos del ejercicio, haciendo diferenciación el importe
total atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la dominante y a los intereses minoritarios
Para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores
Un estado de cambios en el patrimonio neto que incluya sólo esas partidas recibirá la denominación de estado de ingresos y gastos reconocidos.
Dentro del estado de cambios en el patrimonio neto o en las notas la empresa presentará lo siguiente:
Los importes de las transacciones que los tenedores de instrumentos de patrimonio neto hayan realizado en su condición de tales, mostrando por separado las distribuciones acordadas para los mismos
El saldo de las reservas por ganancias acumuladas (ya se trate de importes positivos o negativos) al principio del ejercicio y en la fecha del balance, así como los movimientos del mismo durante el ejercicio
Una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del ejercicio, para cada clase de patrimonio aportado y para cada clase de reservas, informando por separado de cada movimiento habido en los mismos
Los cambios en el patrimonio neto de la empresa, entre dos balances consecutivos, reflejarán el incremento o disminución sufridos por sus activos netos. Esta Norma requiere que todas las partidas de gastos e ingresos, reconocidas en el ejercicio, se incluyan en el resultado del ejercicio, a menos que otra Norma o Interpretación obligue en otro sentido.
1.6.5 Estado de flujos de efectivo
El estado de flujos de efectivo suministra a la empresa la información sobre la capacidad que tiene esta de generar efectivo, así como las necesidades de la misma para la utilización de esos flujos de efectivo.
1.6.6 Notas
En las notas se presentará la información acerca de las bases para la elaboración de los estados financieros, así como de las políticas contables específicas empleadas. De igual forma, presentará la información que no se presente en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujos de efectivo, por ultimo suministrará la información adicional que no habiéndose incluido en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujos de efectivo y la cual sea relevante para la comprensión de alguno de ellos.
Normalmente, las notas se presentarán en el siguiente orden:
Una declaración de cumplimiento con las NIIF Un resumen de las políticas contables significativas aplicadas Información de apoyo para las partidas presentadas en el balance, en la cuenta de
resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto y en el estado de flujos de efectivo, en el mismo orden en que figuren cada uno de los estados y cada una de las partidas que los componen
otras informaciones a revelar, entre las que se incluirán: pasivos contingentes (véase NIC 37) y compromisos contractuales no reconocidos. información
obligatoria de carácter no financiero, por ejemplo los objetivos y políticas relativos a la gestión del riesgo financiero de la empresa (véase NIIF 7)
1.6.6.1 Revelación de las políticas contables
Dentro del resumen la empresa revelará las políticas contables significativas: La base o bases para la elaboración de los estados financieros y las demás políticas contables empleadas que resulten relevantes para la comprensión de los estados financieros.
La empresa al tomar la decisión de una determinada política contable considerará la naturaleza de su explotación, así como la información que el usuario de sus estados financieros desearía que le fuesen reveladas para ese tipo de empresa en concreto.
En el proceso de aplicación de las políticas contables de la empresa, la dirección realizará diversos juicios, diferentes de los relativos a las estimaciones, que pueden afectar significativamente a los importes reconocidos en los estados financieros. Por ejemplo, la dirección realizará juicios para determinar:
Si algunos activos financieros son inversiones mantenidas hasta el vencimiento Cuándo se han transferido a otras empresas, de forma sustancial, todos los
riesgos y ventajas significativos de los propietarios de los activos financieros y de los activos arrendados
Si ciertas ventas de bienes son acuerdos de financiación y, en consecuencia, no ocasionan ingresos ordinarios
Si el fondo económico de la relación entre la empresa y una empresa con cometido especial, indica que esta última se encuentra controlada por la empresa.
Algunas de las informaciones serán también exigidas por otras Normas. Por ejemplo, la NIC 27 la NIC 40 exigirá, cuando la clasificación de una determinada inversión presente dificultades, revelar información acerca de los criterios desarrollados por la empresa para distinguir las inversiones inmobiliarias de los inmuebles ocupados por el dueño, así como de los inmuebles mantenidos para su venta en el curso ordinario de las operaciones.
1.6.6.2 Principios clave para la estimación de la incertidumbre
La empresa revelará en las notas, información sobre los supuestos clave acerca del futuro, así como las claves para la estimación de la incertidumbre en la fecha del balance, siempre que lleven asociado un riesgo significativo que supongan cambios materiales en el valor de los activos o pasivos dentro del ejercicio próximo. Respecto de tales activos y pasivos, las notas deberán incluir información sobre:
Su naturaleza Su importe en libros en la fecha del balance
La determinación del importe en libros de algunos activos y pasivos exigirá la estimación, en la fecha del balance, de los efectos que se deriven de eventos futuros inciertos sobre tales activos y pasivos.
Las informaciones a revelarse presentarán de tal forma que ayuden a los usuarios de los estados financieros a entender los juicios efectuados por la dirección, sobre el futuro y sobre otros principios clave en la estimación de la incertidumbre. Algunos tipos de información a revelar son los siguientes:
La naturaleza del supuesto u otra estimación de la incertidumbre La sensibilidad del importe en libros a los métodos, supuestos y estimaciones
implícitas en su cálculo, incluyendo las razones de tal sensibilidad La resolución esperada de la incertidumbre, así como el rango de las
consecuencias razonablemente posibles dentro del año próximo, respecto del importe en libros de los activos y pasivos afectados
En el caso de que la incertidumbre anterior continúe sin resolverse, una explicación de los cambios efectuados en los supuestos pasados referentes a los activos y pasivos relacionados
Cuando sea impracticable revelar la naturaleza y alcance de los posibles efectos de un supuesto u otro criterio claves en la estimación de la incertidumbre, la empresa informará de que es razonablemente posible, basándose en el conocimiento existente, que los desenlaces que sean diferentes de los supuestos, en el próximo año, podrían exigir ajustes significativos en el importe en libros del activo o pasivo afectado.
La información a revelar sobre alguno de los supuestos clave se exigirá también en otras Normas.
1.6.6.3 Capital
Las empresas revelarán la información necesaria que permita a los usuarios de los estados financieros evaluar los objetivos, las políticas y los procesos que sigue la empresa para gestionar el capital.
Para cumplir lo anterior, la empresa revelará lo siguiente:
Información cualitativa sobre sus objetivos, políticas y procesos de gestión de capital
Datos cuantitativos resumidos sobre el capital que gestiona Cualquier cambio ocurrido en la información cuantitativa y cuantitativa Si durante el ejercicio ha cumplido con algún requisito externo de capital al cual
esté sujeto Cuando la empresa no haya cumplido con alguno de los requisitos externos de
capital que se le hayan impuesto externamente, las consecuencias de este incumplimiento
Estas revelaciones se basarán en la información facilitada internamente al personal clave de la dirección de la empresa. Una empresa podrá gestionar su capital de diversas formas y estar sujeta a distintos requerimientos sobre el capital.
1.6.6.4 Otras informaciones a revelar
La empresa revelará en las notas:
El importe de los dividendos propuestos o acordados antes de que los estados financieros hayan sido formulados, que no hayan sido reconocidos como distribución a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto durante el ejercicio, así como los importes correspondientes por acción
El importe de cualquier dividendo preferente de carácter acumulativo que no haya sido reconocido
La empresa revelará dentro de los estados financieros la siguiente información:
El domicilio y forma legal de la empresa, así como el país en que se ha constituido y la dirección de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social)
una descripción de la naturaleza de la explotación de la empresa, así como de sus principales actividades
El nombre de la empresa dominante directa y de la dominante última del grupo
Fecha de vigencia de la norma
La empresa aplicará esta Norma en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una empresa aplicase esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.
Derogación de la NIC 1 (revisada en 1997)
128. Esta Norma sustituye a la NIC 1 Presentación de estados financieros revisada en 1997.
ANEXO 30
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN
FINANCIERA
NIIF N° 1
ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
(Modificada en 2008)
(IV Difusión)
Norma Internacional de Información Financiera Nº 1
Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información
Financiera
Esta versión incluye modificaciones resultantes de las NIIF emitidas hasta el 17 de enero de
2008.
La NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
fue emitida por el “International Accounting Standards Board” en Junio 2003. Reemplazó a la
SIC 8, Aplicación por Primera Vez de las NIIF como la Base Fundamental de Contabilización
(emitida por el Comité Permanente de Interpretaciones en julio de 1998).
La NIIF 1 y sus documentos adjuntos han sido modificados por las siguientes NIIF:
NIC 8, Políticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores (emitida en
diciembre 2003).
NIC 16, Activo Fijo (modificada en diciembre 2003)
NIC 17, Arrendamientos (modificada en diciembre 2003)
NIC 21, Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera
(modificada en diciembre 2003)
NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valorización (modificada en diciembre
2003)
NIIF 2, Pagos Basados en Acciones (emitida en febrero 2004)
NIIF 3, Combinaciones de Negocios (emitida en mayo 2004)
NIIF 4, Contratos de Seguro (emitida en mayo 2004)
NIIF 5, Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas
(emitida en mayo 2004)
CINIIF 1, Cambios en Pasivos Existentes por Servicios de Retiro, Restauración y Similares
Incluidos en el Costo de los Activos Fijos (emitida en mayo 2004)
CINIIF 4, Determinación de si un Acuerdo Contiene un Arrendamiento (emitida en diciembre
2004)
NIIF 6, Exploración y Evaluación de Recursos Minerales (emitida en diciembre 2004)
Modificación a la NIC 19, Ganancias y Pérdidas Actuariales, Planes Grupales e Información
a Revelar (emitida en diciembre 2004)
Modificación a la NIC 39:
Transición y Reconocimiento Inicial de Activos Financieros y Pasivos Financieros
(emitida en diciembre 2004)
La Opción del Valor Justo (emitida en junio 2005)
Modificaciones a la NIIF 1 y NIIF 6 (emitidas en junio 2005)
NIIF 7, Instrumentos Financieros: Revelaciones (emitida en agosto 2005)
NIIF 8, Segmentos Operativos (emitida en noviembre 2006)
CINIIF 12, Acuerdos de Concesiones de Obras Públicas (emitida en noviembre 2006)
NIC 23, Costos de Financiamiento (modificada en marzo 2007)
NIC 1, Presentación de Estados Financieros (modificada en septiembre 2007)
NIIF 3, Combinaciones de Negocios (modificada en enero 2008)
NIC 27, Estados Financieros Consolidados y Separados (emitida en enero 2008)
Las siguientes interpretaciones se refieren a la NIIF 1:
CINIIF 9, Re-Evaluación de Derivados Implícitos (emitida en marzo 2006)
CINIIF 12, Acuerdos de Concesiones de Obras Públicas (emitida en noviembre 2006)
ÍNDICE
Párrafos
INTRODUCCIÓN
Norma Internacional de Información Financiera Nº 1
Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información
Financiera
OBJETIVO 1
ALCANCE 2-5
RECONOCIMIENTO Y VALORIZACIÓN 6-34B
Estado de situación financiera inicial según las NIIF 6
Políticas contables 7-12
Exenciones de otras NIIF 13-25I
Combinaciones de negocios 15
Valor justo o revalorización como costo atribuido 16-19
Beneficios a los empleados 20-20A
Diferencias de traducción acumuladas 21-22
Instrumentos financieros compuestos 23
Activos y pasivos de afiliadas, coligadas y negocios conjuntos 24-25
Designación de instrumentos financieros reconocidos anteriormente 25A
Transacciones con pagos basados en acciones 25B-25C
Contratos de seguros 25D
Cambios en pasivos existentes por servicios de retiro, restauración y similares
incluidos en el costo de los activos fijos
25E
Arrendamientos 25F
Valorización a valor justo de activos financieros o pasivos financieros 25G
Acuerdos de concesiones de obras públicas 25H
Costos de financiamiento 25I
Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF 26-34C
Eliminación de activos financieros y pasivos financieros de las cuentas 27-27A
Contabilización de coberturas 28-30
Estimaciones 31-34
Activos clasificados como mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas 34A-34B
Intereses no controladores 34C
PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR 35-46
Información comparativa 36-37
Información comparativa y resúmenes históricos no preparados de acuerdo con las
NIIF
37
Explicación de la transición a las NIIF 38-46
Conciliaciones 39-43
Designación de activos financieros o pasivos financieros 43A
Uso del valor justo como costo atribuido 44
Informes financieros intermedios 45-46
FECHA DE VIGENCIA 47-47J
ANEXOS
A Definición de términos
B Combinaciones de negocios
C Modificaciones a otras NIIF
INTRODUCCIÓN
La Norma “International Financial Reporting Standard” Nº1 (IFRS 1) fue emitida en 2003 y
desde esa fecha se le han introducido diversas modificaciones hasta el 31 de diciembre de 2006
que se detallan al inicio de este documento. Además, se ha incorporado la modificación a la
CINIIF 12, NIC 23 y NIC 1 emitidas durante el año 2007 y NIIF 3 y NIC 27 emitidas durante el
año 2008.
La referida Norma incorporó párrafos, frases, referencias y fechas que tuvieron en la mencionada
fecha el objetivo de proporcionar guías a las entidades europeas para su implantación a contar del
1 de enero de 2005, incorporando además los montos comparativos correspondientes al año 2004
preparadas sobre la misma base.
Con el objetivo de respetar el criterio de adoptar y no adaptar las NIIF aplicables a Chile, se ha
debido mantener una traducción fiel al castellano de la versión original en inglés de la IFRS 1.
Teniendo presente lo indicado en el párrafo anterior, para los efectos de la transición a las NIIF en
Chile deberá considerarse:
(1) Ciertos párrafos, frases, referencias y fechas necesariamente corresponden al caso
europeo y no son aplicables a Chile; y
(2) El resto del texto, considerando lo anterior, representa una guía relevante en Chile para
las entidades que adopten integralmente las NIIF a contar de 1 enero de 2009, incluyendo
los montos comparativos al 31 diciembre de 2008, (debidamente re-expresados a las
Normas NIIF). Sin embargo, aquellas entidades que opten por postergar su aplicación por
primera vez, las fechas aquí señaladas, deberán ser desfasadas consecuentemente.
Norma Internacional de Información Financiera Nº 1
Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información
Financiera
Objetivo
1 El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros según las NIIF de
una entidad y sus informes financieros intermedios para parte del período cubierto por esos
estados financieros contengan información de alta calidad que:
(a) sea transparente para los usuarios y comparable durante todos los períodos
presentados;
(b) proporcione un adecuado punto de partida para contabilizar según las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) ; y
(c) pueda ser generada a un costo que no supere los beneficios para los usuarios.
Alcance
2 Una entidad deberá aplicar esta NIIF en:
(a) sus primeros estados financieros según las NIIF; y
(b) cada uno de los informes financieros intermedios; si hubieren, que presente según la
NIC 34 Información Financiera Intermedia para parte del período cubierto por sus
primeros estados financieros según las NIIF.
3 Los primeros estados financieros según las NIIF de una entidad corresponden a los
primeros estados financieros anuales en que la entidad adopta las NIIF, mediante una
declaración explícita e incondicional en esos estados financieros del cumplimiento con las
NIIF. Los estados financieros según las NIIF corresponden a los primeros estados
financieros según las NIIF de una entidad, si, por ejemplo, la entidad:
(a) presentó sus estados financieros anteriores más recientes:
(i) según los requerimientos nacionales que no son uniformes con las NIIF en
todos sus aspectos;
(ii) según las NIIF en todos sus aspectos, excepto que los estados financieros no
contenían una declaración explícita e incondicional que cumplían con las
NIIF;
(iii) con una declaración explícita del cumplimiento de algunas, pero no todas las
NIIF;
(iv) según los requerimientos nacionales que no son uniformes con las NIIF,
utilizando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas para las cuales
no existían exigencias nacionales; o
(v) según los requerimientos nacionales, con una conciliación de algunos montos
con los montos determinados según las NIIF;
(b) preparó los estados financieros según las NIIF únicamente para uso interno, sin
dejarlos a disposición de los dueños de la entidad o cualquier otro usuario externo;
(c) preparó un paquete de información financiera preparada según las NIIF para fines de
consolidación sin preparar un juego completo de estados financieros como lo define
la NIC 1 Presentación de Estados Financieros; o
(d) no presentó estados financieros para períodos anteriores.
4 Esta NIIF es aplicable cuando una entidad adopta las NIIF por primera vez y no cuando,
por ejemplo, una entidad:
(a) deja de presentar estados financieros según los requerimientos nacionales,
habiéndolos presentado anteriormente también como otro juego de estados
financieros que contenían una declaración explícita e incondicional del
cumplimiento con las NIIF;
(b) presentó estados financieros en el año anterior según los requerimientos nacionales y
esos estados financieros contenían una declaración explícita e incondicional del
cumplimiento con las NIIF; o
(c) presentó estados financieros en el año anterior que contenían una declaración
explícita e incondicional del cumplimiento con las NIIF, aún cuando los auditores
emitieron un informe de auditoría con salvedades sobre esos estados financieros.
5 Esta NIIF no es aplicable a cambios en las políticas contables hechos por una entidad que
ya aplica las NIIF. Tales cambios están sujetos a:
(a) requerimientos respecto a cambios en las políticas contables incluidas en la NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores; y
(b) requerimientos específicos transitorios en otras NIIF.
Reconocimiento y Valorización
Estado de situación financiera inicial según las NIIF
6 Una entidad preparará y presentará un estado de situación financiera inicial según las NIIF
a la fecha de transición a las NIIF. Este es el punto de partida para la contabilización de
acuerdo con las NIIF.
Políticas contables
7 Una entidad deberá utilizar las mismas políticas contables en su estado de situación
financiera inicial según las NIIF y en todos los períodos presentados en sus primeros
estados financieros según las NIIF. Esas políticas contables deberán cumplir con cada
una de las NIIF vigentes al cierre de su primer período sobre el cual se informa de
acuerdo con las NIIF, excepto por lo especificado en los párrafos 13 al 34B y 37.
8 Una entidad no deberá aplicar diferentes versiones de las NIIF que estaban vigentes en
fechas anteriores. Una entidad puede aplicar una NIIF nueva que todavía no es obligatoria,
si ésta permite su aplicación en forma anticipada.
Ejemplo: Uniformidad en la aplicación de la última versión de las NIIF
Antecedentes
La fecha de cierre del primer período sobre el cual se informa de acuerdo con las NIIF
de la entidad A es el 31 de diciembre de 20X5. La entidad A decide presentar
información comparativa en esos estados financieros por sólo un año (ver párrafo 36).
Por lo tanto, su fecha de transición a las NIIF corresponde al inicio de actividades el 1
de enero de 20X4 (o lo que equivale al cierre de actividades del 31 de diciembre de
20X3). La entidad A presentó estados financieros según sus PCGA anteriores en
forma anual al 31 de diciembre de cada año hasta, e incluyendo el 31 de diciembre de
20X4.
Aplicación de los requerimientos
La entidad A debe aplicar las NIIF vigentes para períodos que terminan el 31 de
diciembre de 20X5 al:
(a) preparar y presentar su estado de situación financiera inicial según las NIIF al 1
de enero de 20X4; y
(b) preparar y presentar su estado de situación financiera al 31 de diciembre de
20X5 (incluyendo los montos comparativos de 20X4), estado integral de
resultados, estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo por
el año terminado al 31 de diciembre de 20X5 (incluyendo los montos
comparativos de 20X4) y revelaciones (incluyendo la información comparativa
para el 20X4).
Si una nueva NIIF todavía no es obligatoria, pero permite su aplicación en forma
anticipada, la entidad A puede, pero no está obligada a, aplicar esa NIIF en sus
primeros estados financieros según las NIIF.
9 Las disposiciones transitorias de otras NIIF son aplicables a los cambios en las políticas
contables hechos por una entidad que ya utiliza las NIIF. No son aplicables a la transición
de una entidad que adopta por primera vez las NIIF, excepto por lo especificado en los
párrafos 25D, 25H, 25I, 34A y 34B.
10 Excepto por lo indicado en los párrafos 13 al 34B una entidad deberá, en su estado de
situación financiera inicial según las NIIF:
(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es exigido por las NIIF;
(b) no reconocer partidas como activos o pasivos, si las NIIF no permiten tal
reconocimiento;
(c) reclasificar partidas que reconoció según los PCGA anteriores como un tipo de
activo, pasivo o componente del patrimonio, pero que son un tipo diferente de
activo, pasivo o componente del patrimonio según las NIIF; y
(d) aplicar las NIIF al valorizar todos los activos y pasivos reconocidos.
11 Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financiera inicial
según las NIIF pueden ser distintas a las que usó para la misma fecha aplicando sus PCGA
anteriores. Los ajustes resultantes se originan de hechos y transacciones antes de la fecha de
transición a las NIIF. Por lo tanto, una entidad deberá reconocer esos ajustes directamente
en las utilidades retenidas (o, si fuere apropiado, en otra categoría de patrimonio) a la fecha
de transición a las NIIF.
12 Esta NIIF establece dos categorías de excepciones al principio que el estado de situación
financiera inicial de una entidad según las NIIF deberá cumplir con cada una de las NIIF:
(a) los párrafos 13 al 25I otorgan exenciones de algunas exigencias de otras NIIF.
(b) los párrafos 26 al 34B prohíben la aplicación retroactiva de algunos aspectos de otras
NIIF.
Exenciones de otras NIIF.
13 Una entidad puede optar por aplicar una o más de las siguientes exenciones:
(a) combinaciones de negocios (párrafo 15);
(b) valor justo o revalorización como costo atribuido (párrafos 16 al 19);
(c) beneficios a los empleados (párrafos 20 y 20A);
(d) diferencias de traducción acumuladas (párrafos 21 y 22);
(e) instrumentos financieros compuestos (párrafo 23);
(f) activos y pasivos de afiliadas, coligadas y negocios conjuntos (párrafos 24 y 25);
(g) designación de instrumentos financieros reconocidos anteriormente (párrafo 25A);
(h) transacciones con pagos basados en acciones (párrafos 25B y 25C);
(i) contratos de seguros (párrafo 25D);
(j) pasivos por servicios de retiro, restauración y similares incluidos en el costo de los
activos fijos (párrafo 25E);
(k) arrendamientos (párrafo 25F);
(l) valorización a valor justo de los activos financieros o pasivos financieros en el
reconocimiento inicial (párrafo 25G);
(m) un activo financiero o un activo intangible contabilizado de acuerdo con la CINIIF
12 Acuerdos de Concesiones de Obras Públicas (párrafo 25H); y
(n) costos de financiamiento (párrafo 25I).
Una entidad no deberá aplicar estas exenciones por analogía a otras partidas.
14 Algunas exenciones a continuación se refieren al valor justo. Al determinar los valores
justos de acuerdo con esta NIIF una entidad aplicará la definición de valor justo en el
Anexo A y cualquier guía más específica en otras NIIF para la determinación de los valores
justos del activo o pasivo en cuestión. Esos valores justos deberán reflejar las condiciones
que existieron a la fecha para la cual fueron determinados.
Combinaciones de negocios
15 Una entidad deberá aplicar los requerimientos del Anexo B para las combinaciones de
negocios que la entidad reconoció antes de la fecha de transición a las NIIF.
Valor justo o revalorización como costo atribuido
16 Una entidad puede optar por valorizar una partida de activo fijo a la fecha de transición a
las NIIF a su valor justo y utilizar ese valor como su costo atribuido a esa fecha.
17 Una entidad que adopta por primera vez puede optar por utilizar una revalorización según
los PCGA anteriores de una partida de activo fijo, a la fecha de transición a las NIIF o
antes, como costo atribuido a la fecha de la revalorización, si la revalorización, era a la
fecha de la revalorización, en términos generales, comparable con:
(a) valor justo; o
(b) costo o costo depreciado según las NIIF, ajustado para reflejar, por ejemplo, las
variaciones en un índice de precios general o específico.
18 Las opciones en los párrafos 16 y 17 también están disponibles para:
(a) propiedades de inversión, si una entidad opta por utilizar el modelo de costo de la
NIC 40 Propiedades de Inversión; y
(b) activos intangibles que cumplen con:
(i) los criterios de reconocimiento de la NIC 38 Activos Intangibles (incluida
la valorización fiable del costo original); y
(ii) los criterios de la NIC 38 para la revalorización (incluyendo la existencia
de un mercado activo).
Una entidad no deberá utilizar estas opciones para otros activos o pasivos.
19 Una entidad que adopta por primera vez puede haber establecido un costo atribuido según
los PCGA anteriores para algunos o todos sus activos y pasivos, valorizándolos a su valor
justo en una fecha en particular, debido a un hecho tal como una privatización o en una
oferta pública inicial de acciones. La entidad puede utilizar tales valorizaciones a valor
justo resultantes de los hechos que las generaron como costo atribuido para los efectos de
las NIIF a la fecha de esa valorización.
Beneficios a los empleados
20 Según la NIC 19 Beneficios a los Empleados, una entidad puede optar por utilizar un
enfoque de “banda de fluctuación” (un rango) que deja sin reconocer algunas ganancias y
pérdidas actuariales. La aplicación retroactiva de este enfoque exige que una entidad divida
en una porción reconocida y una porción sin reconocer, las ganancias y pérdidas actuariales
acumuladas desde el inicio del plan hasta la fecha de transición a las NIIF. Sin embargo,
una entidad que adopta por primera vez puede optar por reconocer todas las ganancias y
pérdidas actuariales acumuladas a la fecha de transición a las NIIF, incluso si utiliza el
enfoque de banda de fluctuación (un rango) para ganancias y pérdidas actuariales
posteriores. Si una entidad que adopta por primera vez utiliza esta opción, deberá aplicarla
a todos los planes.
20A Una entidad puede revelar los montos exigidos por el párrafo 120A (p) de la NIC 19, ya
que los montos son determinados en forma prospectiva para cada uno de los períodos
contables desde la fecha de transición a las NIIF.
Diferencias de traducción acumuladas
21 La NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera
exige a una entidad:
(a) que reconozca algunas diferencias de traducción en otros resultados integrales y
acumular éstas en un componente separado del patrimonio; y
(b) al enajenar una operación en el extranjero, reclasificar la diferencia de traducción
acumulada para esa operación en el extranjero (incluyendo, si hubieran, ganancias y
pérdidas sobre contratos de cobertura relacionados) desde patrimonio a la utilidad o
pérdida como parte de la ganancia o pérdida al enajenarla.
22 Sin embargo, una entidad que adopta por primera vez no necesita cumplir con estas
exigencias para las diferencias de traducción acumuladas que existían a la fecha de
transición a las NIIF. Si una entidad que adopta por primera vez utiliza esta exención:
(a) se considera que las diferencias de traducción acumuladas de todas las operaciones
en el exterior son igual a cero a la fecha de transición a las NIIF; y
(b) la ganancia o pérdida en una enajenación posterior de cualquier operación en el
exterior deberá excluir las diferencias de traducción que se originaron antes de la
fecha de transición a las NIIF e incluir las diferencias de traducción posteriores.
Instrumentos financieros compuestos
23 La NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación exige a una entidad dividir al inicio un
instrumento financiero compuesto en componentes separados de pasivo y patrimonio. Si el
componente de pasivo ya no está pendiente, la aplicación retroactiva de la NIC 32 implica
separar dos porciones del patrimonio. La primera porción se encuentra en las utilidades
retenidas y representa el interés acumulado devengado sobre el componente de pasivo. La
otra porción representa el componente original de patrimonio. Sin embargo, según esta
NIIF, una entidad que adopta por primera vez no necesita separar estos dos componentes, si
el componente de pasivo ya no está pendiente a la fecha de transición a las NIIF.
Activos y pasivos de afiliadas, coligadas y negocios conjuntos
24 Si una afiliada se convierte en una entidad que adopta por primera vez en una fecha
posterior a su Matriz, deberá valorizar sus activos y pasivos en sus estados financieros ya
sea a:
(a) los valores de libros que se incluirían en los estados financieros consolidados de la
Matriz, en base a la fecha de transición a las NIIF de la Matriz, si no se hicieron
ajustes de consolidación y por los efectos de la combinación de negocios en que la
Matriz adquirió a la afiliada; o
(b) los valores de libros exigidos por el resto de esta NIIF, en base a la fecha de
transición a las NIIF de la afiliada. Estos valores de libros podrían ser distintos de
los descritos en la letra (a):
(i) cuando las exenciones en esta NIIF resultan en valorizaciones que dependen
de la fecha de transición a las NIIF.
(ii) cuando las políticas contables utilizadas en los estados financieros de la
afiliada difieren de aquellas aplicadas en los estados financieros
consolidados. Por ejemplo, la afiliada puede utilizar como su política
contable el modelo del costo descrito en la NIC 16 Activo Fijo, mientras que
el grupo puede usar el modelo de revalorización.
Una opción similar está disponible para una coligada o negocio conjunto que se convierte
en una entidad que adopta por primera vez en una fecha posterior a una entidad que tiene
influencia significativa o control conjunto sobre ella.
25 Sin embargo, si una entidad se convierte en una entidad que adopta por primera vez en una
fecha posterior a su afiliada (o coligada o negocio conjunto), deberá valorizar en sus
estados financieros consolidados, los activos y pasivos de la afiliada (o coligada o negocio
conjunto) a los mismos valores de libros que en los estados financieros de la afiliada (o
coligada o negocio conjunto), después de efectuar los ajustes por consolidación y por
contabilizar al método de valor patrimonial y por los efectos de la combinación de negocios
en la cual la entidad adquirió la afiliada. Asimismo, si una Matriz se convierte en una
entidad que adopta por primera vez para sus estados financieros separados antes o después
que para sus estados financieros consolidados, deberá valorizar sus activos y pasivos en los
mismos montos en ambos estados financieros, excepto por los ajustes de consolidación.
Designación de instrumentos financieros reconocidos anteriormente
25A La NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valorización permite que un
activo financiero sea designado en el reconocimiento inicial como disponible para la venta
o como un instrumento financiero (siempre que cumpla con ciertos criterios) a ser
designado como un activo financiero o pasivo financiero a su valor justo con efecto en
utilidad o pérdida. A pesar de este requerimiento, excepciones son aplicables en las
siguientes circunstancias:
(a) cualquier entidad puede efectuar una designación de disponible para la venta a la
fecha de transición a las NIIF.
(b) una entidad que presenta por primera vez sus estados financieros según las NIIF
para un período anual que comience el o después del 1 de septiembre de 2006 – tal
entidad está permitida para designar, a la fecha de transición a las NIIF, cualquier
activo financiero o pasivo financiero a su valor justo con efecto en utilidad o
pérdida, siempre que el activo o pasivo cumpla con los criterios en los párrafos
9(b)(i), 9(b)(ii) o 11A de la NIC 39 a esa fecha.
(c) una entidad que presenta por primera vez sus estados financieros según las NIIF
para un año que comience el o después del 1 de enero de 2006 y antes del 1 de
septiembre de 2006 – tal entidad está permitida para designar, a la fecha de
transición a las NIIF, cualquier activo financiero o pasivo financiero a su valor justo
con efecto en utilidad o pérdida, siempre que el activo o pasivo cumpla con los
criterios de los párrafos 9(b)(i), 9(b)(ii) o 11A de la NIC 39 a esa fecha. Cuando la
fecha de transición a las NIIF es anterior al 1 de septiembre de 2005, tales
designaciones no necesitan estar listas hasta el 1 de septiembre de 2005 y también
pueden incluir activos financieros y pasivos financieros reconocidos entre la fecha
de transición a las NIIF y el 1 de septiembre de 2005.
(d) una entidad que presenta por primera vez estados financieros según las NIIF para
un período anual que comience antes del 1 de enero de 2006 y aplica los párrafos
11A, 48A, GA4B al GA4K, GA33A y GA33B y las modificaciones del año 2005 en
los párrafos 9, 12 y 13 de la NIC 39 - tal entidad está permitida al comienzo de su
primer período en que informe según las NIIF para designar a valor justo con efecto
en utilidad o pérdida, cualquier activo financiero o pasivo financiero que califique
para tal designación de acuerdo a estos párrafos nuevos modificados a esa fecha.
Cuando el primer período en que la entidad informe según las NIIF, comience antes
del 1 de septiembre de 2005, tales designaciones no requieren estar listas hasta el 1
de septiembre de 2005 y pueden también incluir activos financieros y pasivos
financieros reconocidos entre el comienzo de ese período y el 1 de septiembre de
2005. Si la entidad re-expresa la información comparativa para la NIC 39, deberá reexpresar
esa información para los activos financieros, pasivos financieros o activos
financieros del grupo, pasivos financieros del grupo o ambos, designados al inicio de
su primer período en que informa de acuerdo con las NIIF. Tal re-expresión de
información comparativa deberá hacerse sólo si las partidas o grupos designados
hubieran cumplido con los criterios para tal designación en los párrafos 9(b)(i),
9(b)(ii) o 11A de la NIC 39 a la fecha de transición a las NIIF, o si los adquirió
después de la fecha de transición a las NIIF, si hubieran cumplido con los criterios
del párrafo 9(b)(i), 9(b)(ii) o 11A a la fecha del reconocimiento inicial.
(e) Si una entidad que presenta por primera vez sus estados financieros según las NIIF
por un período anual que comience antes del 1 de septiembre de 2006 –
independientemente del párrafo 91 de la NIC 39, cualquier activo financiero y
pasivo financiero que tal entidad designó a valor justo con efecto en utilidad o
pérdida de acuerdo con los sub-párrafos (c) o (d) anteriores que fueron previamente
designados como la partida cubierta en la contabilización de coberturas de valor
justo, deberán ser eliminadas de tales coberturas en el momento que son designadas
a valor justo con efecto en utilidad o pérdida.
Transacciones con pagos basados en acciones
25B La entidad que adopta por primera vez es recomendada, pero no requerida, para aplicar la
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones a los instrumentos de patrimonio otorgados el o con
anterioridad al 7 de noviembre de 2002. También se recomienda a la entidad que adopta
por primera vez, pero no se le requiere, aplicar la NIIF 2 a los instrumentos de patrimonio
que fueron otorgados después del 7 de noviembre de 2002 y que se convirtieron en
derechos adquiridos antes que la fecha más tardía de (a) la fecha de transición a las NIIF y
(b) el 1 de enero de 2005. Sin embargo, si una entidad que adopta por primera vez opta por
aplicar la NIIF 2 a tales instrumentos de patrimonio, puede hacerlo, sólo si ha revelado
públicamente el valor justo de esos instrumentos de patrimonio, determinados a la fecha de
valorización, como se define en la NIIF 2. Para todos los instrumentos de patrimonio
otorgados a los cuales no se les ha aplicado la NIIF 2 (por ejemplo, instrumentos de
patrimonio otorgados el o antes del 7 de noviembre de 2002), una entidad que adopta por
primera vez, deberá de todos modos revelar la información que exigen los párrafos 44 y 45
de la NIIF 2. Si una entidad que adopta por primera vez modifica los términos o
condiciones de otorgamiento de instrumentos de patrimonio a los cuales no se les ha
aplicado la NIIF 2, no se exige a la entidad aplicar los párrafos 26 al 29 de la NIIF 2, si la
modificación ocurrió antes de la fecha más tardía entre (a) la fecha de transición a las NIIF
y (b) el 1 de enero de 2005.
25C Se recomienda, pero no es requerida a una entidad que adopta por primera vez aplicar la
NIIF 2 a los pasivos que se originan de transacciones de pagos basados en acciones que
fueron liquidadas antes de la fecha de transición a las NIIF. También se le recomienda, pero
no se le requiere a una entidad que adopta por primera vez, aplicar la NIIF 2 a pasivos que
fueron liquidados antes del 1 de enero de 2005. Para pasivos a los cuales se les aplica la
NIIF 2, la entidad que adopta por primera vez no tiene que re-expresar la información
comparativa en la medida que la información se relaciona con un período o fecha anterior
al 7 de noviembre de 2002.
Contratos de seguros
25D Una entidad que adopta por primera vez puede aplicar las disposiciones transitorias de la
NIIF 4 Contratos de Seguro. La NIIF 4 restringe los cambios en las políticas contables para
contratos de seguro, incluyendo los cambios hechos por una entidad que adopta por primera
vez.
Cambios en pasivos por servicios de retiro, restauración y similares incluidos en el
costo de los activos fijos
25E La CINIIF 1 Cambios en Pasivos por Servicios de Retiro, Restauración y Similares
incluidos en el costo de los activos fijos requiere que cambios específicos en el pasivo por
servicio de retiro, restauración y similares incluidos en el costo de los activos fijos sean
sumados o deducidos del costo del activo con el cual se relacionan; el monto depreciable
ajustado del activo es luego depreciado en forma prospectiva durante su vida útil restante.
Una entidad que adopta por primera vez no necesita cumplir con estas exigencias para
cambios en tales pasivos que ocurrieron antes de la fecha de transición a las NIIF. Si una
entidad que adopta por primera vez aplica esta exención, deberá:
(a) valorizar el pasivo a la fecha de transición a las NIIF de acuerdo a la NIC 37;
(b) en la medida que el pasivo esté dentro del alcance de la CINIIF 1, estimar el monto
que habría sido incluido en el costo del activo relacionado cuando se originó el
pasivo por primera vez, descontando el pasivo a esa fecha utilizando su mejor
estimación de la o las tasas de descuento históricas ajustadas según el riesgo que se
habrían aplicado a ese pasivo durante el período restante; y
(c) calcular la depreciación acumulada sobre ese monto, a la fecha de la transición a las
NIIF, en base a la estimación actual de la vida útil del activo, utilizando la política de
depreciación adoptada por la entidad según las NIIF.
Arrendamientos
25F Una entidad que adopta por primera vez puede aplicar las disposiciones transitorias de la
CINIIF 4 Determinación de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento. Por lo tanto, una
entidad que adopta por primera vez puede determinar si un acuerdo vigente a la fecha de la
transición a las NIIF contiene un contrato de arrendamiento en base a los hechos y
circunstancias que existían a esa fecha.
Valorización a valor justo de activos financieros o pasivos financieros
25G Sin perjuicio de los requerimientos de los párrafos 7 y 9, una entidad puede aplicar los
requerimientos de la última frase de los párrafos GA76 y GA76A de la NIC 39 en
cualquiera de las dos formas siguientes:
(a) prospectivamente a transacciones efectuadas después del 25 de octubre de 2002; o
(b) prospectivamente a transacciones efectuadas después del 1 de enero de 2004.
Acuerdos de concesiones de obras públicas
25H Una entidad que adopta por primera vez puede aplicar las disposiciones transitorias de la
CINIIF 12.
Costos de Financiamiento
25I Una entidad que adopta por primera vez puede aplicar las disposiciones transitorias
establecidas en los párrafos 27 y 28 de la NIC 23 Costos de Financiamiento, modificada en
2007. En esos párrafos la referencia a la fecha efectiva deberá ser interpretada como 1 de
enero de 2009 o la fecha de transición a las NIIF, cualquiera sea la más tardía.
Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF
26 Esta NIIF prohíbe la aplicación retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF relacionados
con:
(a) eliminación de las cuentas de activos financieros y pasivos financieros (párrafos 27 y
27A);
(b) contabilización de coberturas (párrafos 28 al 30);
(c) estimaciones (párrafos 31 al 34);
(d) activos clasificados como mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas
(párrafos 34A y 34B); y
(e) algunos aspectos de la contabilización para intereses no controladores (párrafo 34C).
Eliminación de activos financieros y pasivos financieros de las cuentas
27 Excepto por lo permitido por el párrafo 27A, una entidad que adopta por primera vez
deberá aplicar los requerimientos para la eliminación de las cuentas incluidos en la NIC 39
prospectivamente para las transacciones que se lleven a cabo el o desde el 1 de enero de
2004. En otras palabras, si una entidad que adopta por primera vez eliminó de las cuentas
activos financieros o pasivos financieros que no son derivados según sus PCGA anteriores
producto de una transacción que se realizó antes del 1 de enero de 2004, no deberá
reconocer esos activos y pasivos según las NIIF (a menos que califiquen para su
reconocimiento producto de una transacción o hecho posterior).
27A Sin perjuicio del párrafo 27, una entidad puede aplicar los requerimientos para eliminar de
las cuentas de la NIC 39 en forma retroactiva desde una fecha a elección de la entidad,
siempre que la información necesaria para aplicar la NIC 39 a los activos financieros y
pasivos financieros que se eliminarán de las cuentas como resultado de transacciones
anteriores haya sido obtenida al momento en que se contabilizaron inicialmente esas
transacciones.
Contabilización de coberturas
28 Como lo exige la NIC 39, a la fecha de transición a las NIIF, una entidad deberá:
(a) valorizar todos los derivados a valor justo; y
(b) eliminar todas las pérdidas y ganancias diferidas que se originan de derivados que
fueron informadas según los PCGA anteriores, como si fueran activos o pasivos.
29 Una entidad no deberá reflejar en su estado de situación financiera inicial, según las NIIF,
una relación de cobertura de un tipo que no califica como una contabilización de cobertura
según la NIC 39 (por ejemplo, muchas relaciones de cobertura en que el instrumento de
cobertura es un instrumento de efectivo o una opción escrita; en que la partida cubierta es
una posición neta; o en que la cobertura cubre el riesgo de interés en una inversión
mantenida hasta su vencimiento). Sin embargo, si una entidad designó una posición neta
como una partida cubierta según los PCGA anteriores, puede designar una partida
individual dentro de esa posición neta como una partida cubierta según las NIIF, siempre
que lo haga no más allá de la fecha de transición a las NIIF.
30 Si, antes de la fecha de transición a las NIIF, una entidad había designado una transacción
como cobertura, pero ésta no cumple con las condiciones para la contabilización de
coberturas de la NIC 39, la entidad deberá aplicar los párrafos 91 y 101 de la NIC 39
(modificada en 2003) para descontinuar la contabilización de coberturas. Las transacciones
celebradas antes de la fecha de transición a las NIIF no deberán designarse
retroactivamente como coberturas.
Estimaciones
31 Las estimaciones de una entidad según las NIIF a la fecha de transición a las NIIF
deberán ser consecuentes con las estimaciones hechas para la misma fecha según los
PCGA anteriores (después de los ajustes para reflejar cualquier diferencia en las
políticas contables), a menos que exista evidencia objetiva que esas estimaciones
estaban erradas.
32 Una entidad puede recibir información después de la fecha de transición a las NIIF sobre
estimaciones que había hecho según los PCGA anteriores. Según el párrafo 31, una entidad
deberá tratar la recepción de esa información de la misma forma que los hechos posteriores
al período sobre el cual se informa que no implican ajustes según la NIC 10 Hechos
Posteriores al Período sobre el cual se Informa. Por ejemplo, supongamos que la fecha de
transición a las NIIF de una entidad es el 1 de enero de 20X4 y la nueva información del 15
de julio de 20X4 requiere modificar una estimación hecha según los PCGA anteriores al 31
de diciembre de 20X3. La entidad no deberá reflejar esa nueva información en su estado de
situación financiera inicial según las NIIF (a menos que las estimaciones necesiten un
ajuste por las diferencias en las políticas contables o exista evidencia objetiva que las
estimaciones estaban erradas). En lugar de ello, la entidad deberá reflejar esa nueva
información en su utilidad o pérdida (o, si fuere apropiado, en otros resultados integrales)
por el año terminado el 31 de diciembre de 20X4.
33 Una entidad puede necesitar efectuar estimaciones según las NIIF a la fecha de transición a
las NIIF que no se exigieron a esa fecha según los PCGA anteriores. Para lograr
uniformidad con la NIC 10, esas estimaciones según las NIIF deberán reflejar las
condiciones que existían a la fecha de transición a las NIIF. En particular, las estimaciones
a la fecha de transición a las NIIF de los precios de mercado, las tasas de interés o tipos de
cambio de la moneda extranjera deberán reflejar las condiciones de mercado a esa fecha.
34 Los párrafos 31 al 33 son aplicables al estado de situación financiera inicial según las NIIF.
También son aplicables a un período comparativo presentado en los primeros estados
financieros de una entidad según las NIIF, en cuyo caso las referencias a la fecha de
transición a las NIIF se reemplazan por referencias al cierre de ese período comparativo.
Activos clasificados como mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas
34A La NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas
exige ser aplicada en forma prospectiva a los activos no corrientes (o grupos de
enajenación) que cumplan con los criterios para ser clasificados como mantenidos para la
venta y operaciones que cumplan con los criterios para ser clasificadas como
descontinuadas después de la entrada en vigencia de la NIIF 5. La NIIF 5 permite a una
entidad aplicar los requerimientos de la NIIF a todos los activos no corrientes (o grupos de
enajenación) que cumplan con los criterios para ser clasificados como mantenidos para la
venta y operaciones que cumplan con los criterios para ser clasificadas como
descontinuadas después de cualquier fecha anterior a la entrada en vigencia de la NIIF,
siempre que las valorizaciones y otra información necesaria para aplicar la NIIF fueron
obtenidas en el momento en que se cumplieron originalmente esos criterios.
34B Una entidad con una fecha de transición a las NIIF anterior del 1 enero de 2005 deberá
aplicar las disposiciones transitorias de la NIIF 5. Una entidad con una fecha de transición a
las NIIF el o después del 1 de enero de 2005 deberá aplicar la NIIF 5 en forma retroactiva.
Intereses no controladores
34C Una entidad que adopta por primera vez deberá aplicar los siguientes requerimientos de la
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados (modificada en 2008)
prospectivamente desde la fecha de transición a las NIIF:
(a) el requerimiento en el párrafo 28 que los estados integrales de resultados totales
sean atribuidos a los dueños de la Matriz y a los intereses no controladores
incluso si esto resulta en que los intereses no controladores tengan un saldo
negativo;
(b) los requerimientos en los párrafos 30 y 31 para la contabilización de cambios de
los intereses propietarios de la Matriz en una afiliada que no resultan en una
pérdida de control; y
(c) los requerimientos en los párrafos 34 al 37 para la contabilización de una pérdida
de control sobre una afiliada.
Sin embargo, si una entidad que adopta por primera vez elige aplicar NIIF 3 (modificada en
2008) retroactivamente a combinaciones de negocios anteriores también deberá aplicar la
NIC27 (modificada en 2008), de acuerdo con el párrafo B1 de esta NIIF.
Presentación e Información a Revelar
35 Excepto por lo que se describe en el párrafo 37, esta NIIF no proporciona exenciones de los
requerimientos de presentación e información a revelar incluidas en otras NIIF.
Información comparativa
36 Para cumplir con la NIC 1, los primeros estados financieros de acuerdo con las NIIF de una
entidad deberán incluir por lo menos tres estados de situación financiera, dos estados
integrales de resultados, dos estados de resultados separados (si son presentados), dos
estados de flujos de efectivo y dos estados de cambios en patrimonio y notas relacionadas,
incluyendo información comparativa.
36A al 36C Estos párrafos fueron eliminados en texto original en Inglés
Información comparativa y resúmenes históricos no preparados de acuerdo con las
NIIF.
37 Algunas entidades presentan resúmenes históricos de datos seleccionados para períodos
anteriores al primer período por el cual presentan información comparativa completa según
las NIIF. Esta NIIF no requiere que dichos resúmenes cumplan con los requerimientos de
reconocimiento y valorización de las NIIF. Además, algunas entidades presentan
información comparativa según los PCGA anteriores, además de, la información
comparativa que requiere la NIIF 1. En cualquier estado financiero que contenga resúmenes
históricos o información comparativa según los PCGA anteriores, una entidad deberá:
(a) titular en forma destacada la información según los PCGA anteriores, mencionando
que no fue preparada según las NIIF; y
(b) revelar la naturaleza de los principales ajustes que lo harían cumplir con las NIIF.
Una entidad no necesita cuantificar esos ajustes.
Explicación de la transición a las NIIF
38 Una entidad deberá explicar cómo la transición de los PCGA anteriores a las NIIF
afectó su situación financiera, desempeño financiero y flujos de efectivo.
Conciliaciones
39 Para cumplir con el párrafo 38, los primeros estados financieros según las NIIF de una
entidad deberán incluir:
(a) conciliaciones entre su patrimonio informado según los PCGA anteriores y su
patrimonio según las NIIF para ambas de las fechas siguientes;
(i) la fecha de transición a las NIIF; y
(ii) el cierre del último período presentado en los estados financieros anuales más
recientes de la entidad según los PCGA anteriores.
(b) una conciliación con sus estados integrales de resultados totales de acuerdo con las
NIIF para el último período en los estados financieros anuales más recientes de una
entidad. El punto de partida para esa conciliación serán otros resultados integrales
totales de acuerdo con PCGA anteriores para el mismo período o, si una entidad no
informó tal total, la utilidad o pérdida de acuerdo con PCGA anteriores.
(c) si la entidad reconoció o revirtió cualquier pérdida por deterioro por primera vez al
preparar su estado de situación financiera inicial según las NIIF, las revelaciones que
la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos habría requerido, si la entidad hubiera
reconocido esas pérdidas por deterioro o reversos en el período que comienza con la
fecha de transición a las NIIF.
40 Las conciliaciones exigidas por los párrafos 39(a) y (b) deberán entregar suficientes detalles
para permitir a los usuarios comprender los ajustes significativos al estado de situación
financiera y al estado integral de resultados. Si una entidad presentó un estado de flujos de
efectivo según sus PCGA anteriores, también deberá explicar los ajustes significativos a
dicho estado.
41 Si una entidad toma conocimiento de errores cometidos según los PCGA anteriores, las
conciliaciones exigidas por los párrafos 39(a) y (b) deberán distinguir entre la corrección de
esos errores de los que son cambios en las políticas contables.
42 La NIC 8 no trata los cambios en las políticas contables que ocurren cuando una entidad
adopta por primera vez las NIIF. Por lo tanto, los requerimientos de la NIC 8 en cuanto a
revelaciones sobre cambios en las políticas contables no son aplicables en los primeros
estados financieros según las NIIF de una entidad.
43 Si una entidad no presentó estados financieros para períodos anteriores, sus primeros
estados financieros según las NIIF deberán revelar ese hecho.
Designación de activos financieros o pasivos financieros
43A De acuerdo con el párrafo 25A una entidad puede designar un activo financiero o pasivo
financiero, anteriormente reconocido como activo financiero o pasivo financiero, a valor
justo con efecto en utilidad o pérdida, o un activo financiero como disponible para la venta.
La entidad deberá revelar el valor justo de los activos financieros o pasivos financieros
designados en cada categoría a la fecha de la designación y su clasificación y valor de
libros en los estados financieros anteriores.
Uso del valor justo como costo atribuido
44 Si una entidad utiliza el valor justo en su estado de situación financiera inicial según las
NIIF como costo atribuido para una partida del activo fijo, una propiedad de inversión o un
activo intangible (ver párrafos 16 y 18), los primeros estados financieros según las NIIF de
la entidad deberán revelar, para cada partida en el estado de situación financiera inicial
según las NIIF:
(a) la suma de esos valores justos; y
(b) el ajuste total a los valores de libros informados según los PCGA anteriores.
Informes financieros intermedios
45 Para cumplir con el párrafo 38, si una entidad presenta un informe financiero intermedio
según la NIC 34 por parte del período cubierto por sus primeros estados financieros según
las NIIF, la entidad deberá cumplir con los siguientes requerimientos adicionales a aquellos
incluidos en la NIC 34:
(a) Cada uno de los informes intermedios deberá, si la entidad presentó un informe
financiero intermedio por el período intermedio comparativo del año financiero
inmediatamente anterior, incluir:
(i) una conciliación con su patrimonio según los PCGA anteriores al cierre de
ese período intermedio comparable y su patrimonio según las NIIF a esa
fecha; y
(ii) una conciliación de sus estados integrales de resultados totales de acuerdo
con las NIIF para ese período intermedio comparable (actual y año a la
fecha). El punto de partida para esa conciliación serán los estados
integrales de resultados totales de acuerdo con PCGA anteriores para ese
período o, si la entidad no informó tal total, la utilidad o pérdida de acuerdo
con PCGA anteriores.
(b) Además de la conciliaciones requeridas por la letra (a), el primer informe financiero
intermedio de una entidad según la NIC 34 por parte del período cubierto por sus
primeros estados financieros según las NIIF, deberá incluir las conciliaciones
descritas en los párrafos 39(a) y (b) (complementadas por los detalles requeridos por
los párrafos 40 y 41) o una referencia cruzada a otro documento publicado que
incluya estas conciliaciones.
46 La NIC 34 requiere revelaciones mínimas, que se basan en la suposición que los usuarios
del informe financiero intermedio también tienen acceso a los estados financieros anuales
más recientes. Sin embargo, la NIC 34 también requiere a una entidad revelar “todos los
hechos o transacciones que son significativos para comprender el período intermedio
actual”. Por lo tanto, si una entidad que adopta por primera vez no reveló información
significativa para comprender el período intermedio actual en sus estados financieros
anuales más recientes según los PCGA anteriores, su informe financiero intermedio deberá
revelar esa información o incluir una referencia cruzada a otro documento publicado que la
incluya.
Fecha de vigencia
47 Una entidad deberá aplicar esta NIIF, si sus primeros estados financieros según las NIIF
son para un período que comienza el o después del 1 de enero de 2004. Se recomienda su
aplicación anticipada. Si los primeros estados financieros de una entidad según las NIIF son
por un período que comience antes del 1 de enero de 2004 y la entidad aplica esta NIIF en
vez de la SIC-8 Aplicación por Primera Vez de las NIC como Base Fundamental de
Contabilización, deberá revelar ese hecho.
47A Una entidad deberá aplicar las modificaciones incorporadas en los párrafos 13(j) y 25E para
períodos anuales que comienzan el o después del 1 de septiembre de 2004. Si una entidad
aplica la CINIIF 1 para un período anterior, estas modificaciones deberán aplicarse para ese
período anterior.
47B Una entidad deberá aplicar las modificaciones incorporadas en los párrafos 13(k) y 25F
para los períodos anuales que comienzan el o después del 1 de enero de 2006. Si una
entidad aplica la CINIIF 4 para un período anterior, estas modificaciones deberán aplicarse
para ese período anterior.
47C (Eliminado en texto original en inglés.)
47D Una entidad deberá aplicar las modificaciones incorporadas en el párrafo 20A para los
períodos anuales que comienzan el o después del 1 de enero de 2006. Si una entidad aplica
las modificaciones a la NIC 19 Beneficios a los Empleados – Ganancias y Pérdidas
Actuariales, Planes Grupales e Información a Revelar para un período anterior, estas
modificaciones deberán aplicarse para ese período anterior.
47E Una entidad deberá aplicar las modificaciones incorporadas en los párrafos 13(l) y 25G
para los períodos anuales que comienzan el o después del 1 de enero de 2005. Si una
entidad aplica las modificaciones a la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Valorización – Transición y Reconocimiento Inicial de Activos Financieros y Pasivos
Financieros para un período anterior, estas modificaciones deberán aplicarse para ese
período anterior.
47F Una entidad deberá aplicar las modificaciones incorporadas en los párrafos 9, 12(a), 13(m)
y 25H para los períodos anuales que comienzan el o después del 1 de enero de 2008. Si una
entidad aplica la CINIIF 12 para un período anterior, estas modificaciones deberán
aplicarse para ese período anterior.
47G Una entidad deberá aplicar las modificaciones incorporadas en los párrafos 13(n) y 25I para
los períodos anuales que comienzan el o después del 1 de enero de 2009. Si una entidad
aplica la NIC 23 (modificada en 2007) para un período anterior, estas modificaciones
deberán aplicarse para ese período anterior.
47H La NIC 1 (modificada en 2007) cambió la terminología utilizada a través de las NIIF.
Además, modificó los párrafos 6, 7, 8 (Ejemplo), 10, 12(a), 21, 32, 35, 36, 39(b) y 45(a),
Anexo A y párrafo B2(i) en el Anexo B, y eliminó los párrafos 36A al 36C y 47C. Una
entidad deberá aplicar estas modificaciones para los períodos anuales que comiencen el o
con posterioridad al 1 de enero de 2009. Si una entidad aplica la NIC 1 (modificada en
2007) para un período anterior, las modificaciones serán aplicadas para ese período
anterior.
47I La NIIF 3 (modificada en 2008) modificó los párrafos 14, B1, B2(f) y B2(g). Una entidad
aplicará esas modificaciones para períodos anuales que comiencen el o después del 1 de
julio de 2009. Si una entidad aplica la NIIF 3 (modificada en 2008) para un período
anterior, las modificaciones serán aplicadas para esos períodos anteriores.
47J La NIC 27 (modificada en 2008) modificó los párrafos 26 y 34C. Una entidad deberá
aplicar esas modificaciones para los períodos anuales que comiencen el o después del 1 de
julio de 2009. Si una entidad aplica la NIC 27 (modificada en 2008) para un período
anterior, las modificaciones deberán ser aplicadas para ese período anterior.
Anexo A
Definición de términos
Este Anexo forma parte integral de la NIIF
Costo atribuido Un monto utilizado como substituto del costo o costo depreciado
a una fecha dada. La depreciación o amortización posterior
supone que la entidad había reconocido inicialmente el activo o
pasivo a la fecha dada y que su costo era igual al costo atribuido.
Entidad que adopta por
primera vez
Una entidad que presenta sus primeros estados financieros
según las NIIF.
Estado de situación
financiera inicial de acuerdo
con NIIF
El estado de situación financiera de una entidad a la fecha de
transición a las NIIF.
Fecha de transición a las
NIIF
El comienzo del período más antiguo por el cual una entidad
presenta toda la información comparativa completa según las
NIIF en sus primeros estados financieros según las NIIF.
Normas Internacionales de
Información Financiera
(NIIF)
Normas e Interpretaciones adoptadas por el Internacional
Accounting Standards Board (IASB) que comprenden:
(a) Normas Internacionales de Información Financiera;
(b) Normas Internacionales de Contabilidad; e
(c) Interpretaciones desarrolladas por el Comité de
Interpretaciones de las Normas Internacionales de
Información Financiera (CINIIF) o el anterior
Comité Permanente de Interpretaciones (SIC)
PCGA anteriores La base contable que una entidad que adopta por primera vez
utilizaba inmediatamente antes de adoptar las NIIF.
Primer período de acuerdo
con NIIF sobre el cual se
informa
El período más reciente cubierto por los primeros estados
financieros de acuerdo con NIIF de una entidad.
Primeros estados
financieros según las NIIF
Los primeros estados financieros anuales en que una entidad
adopta las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), mediante una declaración explícita e
incondicional de cumplimiento con las NIIF.
Valor justo El monto por el cual se podría intercambiar un activo o liquidar
un pasivo entre partes debidamente informadas e interesadas en
una transacción realizada en condiciones de independencia
mutua.
Anexo B
Combinaciones de Negocios
Este Anexo forma parte integral de las NIIF.
B1 Una entidad que adopta por primera vez puede elegir no aplicar la NIIF 3 Combinaciones
de Negocios retroactivamente a las combinaciones de negocios anteriores (combinaciones
de negocios que ocurrieron antes de la fecha de transición a las NIIF). Sin embargo si la
entidad que adopta por primera vez re-expresa cualquier combinación de negocios para
cumplir con la NIIF 3 re-expresará todas las combinaciones posteriores y también aplicará
la NIC 27 (modificada en 2008) a contar de esa misma fecha. Por ejemplo si una entidad
que adopta por primera vez elige re-expresar una combinación de negocios que ocurrió el
30 de junio de 20X6 re-expresará todas las combinaciones de negocios que ocurrieron entre
el 30 de junio de 20X6, y la fecha de transición a las NIIF y también aplicará la NIC 27
(modificada en 2008) desde el 30 de junio de 20X6.
B1A Una entidad no necesita aplicar la NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de
Cambio de la Moneda Extranjera (modificada en 2003) en forma retroactiva a los ajustes a
valor justo y al “goodwill” (plusvalía comprada) que se originaron de las combinaciones de
negocios que se llevaron a cabo antes de la fecha de transición a las NIIF. Si la entidad no
aplica la NIC 21 en forma retroactiva a esos ajustes a valor justo y al “goodwill”, deberá
tratarlos como activos y pasivos de la entidad en lugar de activos y pasivos de la entidad
adquirida. Por lo tanto, esos ajustes a valor justo y al “goodwill” ya están expresados en la
moneda funcional de la entidad o son partidas no monetarias en monedas extranjeras, que
se informan utilizando el tipo de cambio aplicado según los PCGA anteriores.
B1B Una entidad puede aplicar la NIC 21 en forma retroactiva a los ajustes a valor justo y al
“goodwill” que se originan de:
(a) todas las combinaciones de negocios que se llevaron a cabo antes de la fecha de
transición a las NIIF; o
(b) todas las combinaciones que la entidad opta por re-expresar para cumplir con la NIIF
3, como lo permite el párrafo B1 anterior.
B2 Si una entidad que adopta por primera vez no aplica la NIIF 3 en forma retroactiva a una
combinación de negocios anterior, esto tiene las siguientes consecuencias para esa
combinación de negocios:
(a) La entidad que adopta por primera vez deberá mantener la misma clasificación (como
una adquisición por parte de la entidad adquirente legal, una adquisición inversa por
parte de la entidad adquirida legal o una unificación de intereses) que tenía en sus
estados financieros según los PCGA anteriores.
(b) La entidad que adopta por primera vez deberá reconocer todos sus activos y pasivos a
la fecha de transición a las NIIF que fueron adquiridos o asumidos en una
combinación de negocios anterior, excepto por:
(i) algunos activos financieros y pasivos financieros que se han eliminado de
las cuentas según los PCGA anteriores (ver párrafo 27); y
(ii) activos, incluyendo el “goodwill” y pasivos que no se reconocieron en el
estado de situación financiera consolidado de la entidad adquirente según
los PCGA anteriores y que tampoco calificarían para reconocimiento según
las NIIF en el estado de situación financiera separado de la entidad
adquirida (ver los párrafos B2(f) al B2(i)).
La entidad que adopta por primera vez deberá reconocer cualquier cambio resultante
ajustando las utilidades retenidas (o bien, si fuere apropiado, otra categoría de patrimonio),
a menos que el cambio se origine del reconocimiento de un activo intangible que
anteriormente fue incluido dentro del “goodwill” (ver párrafo B2(g)(i)).
(c) La entidad que adopta por primera vez deberá excluir de su estado de situación
financiera inicial según las NIIF cualquier partida reconocida según los PCGA
anteriores que no califica para su reconocimiento como activo o pasivo según las
NIIF. La entidad que adopta por primera vez deberá contabilizar el cambio resultante
de la siguiente manera:
(i) la entidad que adopta por primera vez puede haber clasificado una
combinación de negocios anterior como una adquisición y reconocido
como un activo intangible una partida que no califica para reconocimiento
como un activo según la NIC 38. Deberá reclasificar esa partida (y, si
hubieren, el impuesto diferido e intereses no controladores relacionados)
como parte del “goodwill” (a menos que haya deducido el “goodwill”
directamente del patrimonio según los PCGA anteriores, ver el párrafo
B2(g)(i) y B2(i)).
(ii) la entidad que adopta por primera vez deberá reconocer todos los otros
cambios resultantes en las utilidades retenidas.
(1)
(d) Las NIIF exigen la valorización posterior de algunos activos y pasivos sobre una
base que no se basa en el costo original, tal como al valor justo. La entidad que
adopta por primera vez deberá valorizar estos activos y pasivos sobre esa base en su
estado de situación financiera inicial según las NIIF, aún cuando fueron adquiridos o
asumidos en una combinación de negocios anterior. Deberá reconocer cualquier
cambio resultante en el valor de libros ajustando las utilidades retenidas (o, si fuere
apropiado, otra categoría de patrimonio), en vez del “goodwill”.
(e) Inmediatamente después de la combinación de negocios, el valor de libros según los
PCGA anteriores de los activos adquiridos y pasivos asumidos en esa combinación
de negocios deberán ser considerados como su costo atribuido según las NIIF a esa
fecha. Si las NIIF exigen una valorización de esos activos y pasivos basada en un
costo a una fecha posterior, ese costo atribuido deberá ser la base de la depreciación
o amortización basada en el costo desde la fecha de la combinación de negocios.
(1) Tales cambios incluyen reclasificaciones de y a activos intangibles si el “goodwill” no fue reconocido
como activo según PCGA anteriores. Esto se origina si bajo PCGA anteriores, la entidad (a) rebajó
“goodwill” directamente de patrimonio o (b) no contabilizó la combinación de negocios como una
adquisición.
(f) Si un activo adquirido o pasivo asumido, en una combinación de negocios anterior,
no fue reconocido según los PCGA anteriores, no tiene un costo atribuido de cero en
el estado de situación financiera inicial según las NIIF. En vez de ello, la entidad
adquirente deberá reconocerlo y valorizarlo en sus estados de situación financiera
consolidados en base a lo que las NIIF exigirían en el estado de situación financiera
de la entidad adquirida. Por ejemplo: Si la entidad adquirente no hubiera activado,
según sus PCGA anteriores, arrendamientos financieros adquiridos en una
combinación de negocios anterior, deberá activar esos arrendamientos en sus estados
de situación financiera consolidados, como la NIC 17,Arrendamientos exigiría a la
entidad adquirida hacerlo en su estado de situación financiera de acuerdo con las
NIIF. Similarmente, si la entidad adquirente bajo PCGA anteriores no había
reconocido un pasivo contingente que aún existe a la fecha de transición a las NIIF,
la entidad adquirente reconocerá ese pasivo contingente a esa fecha a menos que la
NIC 37 prohibiese su reconocimiento en los estados financieros de la entidad
adquirida. A la inversa, si se incluyó un activo o pasivo en el “goodwill” según los
PCGA anteriores, pero que hubieran sido reconocidos en forma separada según la
NIIF 3, ese activo o pasivo permanece en el “goodwill”, a menos que las NIIF
exigieran su reconocimiento en los estados financieros de la entidad adquirida.
(g) El valor de libros del “goodwill” en el estado de situación financiera inicial según las
NIIF deberá ser su valor de libros según los PCGA anteriores a la fecha de transición
a las NIIF, después de los siguientes dos ajustes:
(i) Si lo requiere el párrafo B2(c)(i) anterior, la entidad que adopta por primera
vez deberá aumentar el valor de libros del “goodwill” cuando reclasifique
una partida que reconoció como un activo intangible según los PCGA
anteriores. Asimismo, si el párrafo B2(f) requiere a la entidad que adopta
por primera vez reconocer un activo intangible que se incluyó en el
“goodwill” reconocido según los PCGA anteriores, dicha entidad deberá
disminuir el valor de libros del “goodwill” como corresponda (y, en caso
que proceda, ajustar el impuesto diferido e intereses no controladores).
(ii) (Eliminado en texto original en inglés.)
(iii) Independiente de si existe algún indicio que el “goodwill” puede estar
deteriorado, la entidad que adopta por primera vez deberá aplicar la NIC 36
al efectuar pruebas en cuanto al deterioro del “goodwill” a la fecha de
transición a las NIIF y reconocer cualquier pérdida por deterioro resultante
en las utilidades retenidas (o, si lo exigiera la NIC 36, en la reserva de
revalorización). La prueba de deterioro deberá basarse en las condiciones
que existen a la fecha de transición a las NIIF.
(h) Ningún otro ajuste se hará al valor de libros del “goodwill” a la fecha de transición a
las NIIF. Por ejemplo, la entidad que adopta por primera vez no deberá re-expresar
el valor de libros del “goodwill”:
(i) para excluir la investigación y desarrollo en proceso adquiridos en esa
combinación de negocios (a menos que el correspondiente activo
intangible califique para su reconocimiento según la NIC 38 en el estado de
situación financiera de la entidad adquirida);
(ii) para ajustar la amortización anterior del “goodwill”;
(iii) para revertir los ajustes al “goodwill” que no permitiría la NIIF 3, pero que
se hicieron según los PCGA anteriores, debido a ajustes a activos y pasivos
entre la fecha de la combinación de negocios y la fecha de transición a las
NIIF.
(i) Si la entidad que adopta por primera vez reconoció el “goodwill” según los PCGA
anteriores como una deducción del patrimonio:
(i) no deberá reconocer ese “goodwill” en su estado de situación financiera
inicial de acuerdo con las NIIF. Además, no deberá reclasificar ese
“goodwill” a utilidad o pérdida si enajena la afiliada o si la inversión en la
afiliada se deteriora.
(ii) los ajustes que se originan de la resolución posterior de una contingencia
que afecta al monto pagado por la adquisición se reconocerán en las
utilidades retenidas.
(j) Según sus PCGA anteriores, la entidad que adopta por primera vez puede no haber
consolidado una afiliada adquirida en una combinación de negocios anterior (por
ejemplo, porque la Matriz no la consideró como una afiliada según los PCGA
anteriores o no preparó estados financieros consolidados). La entidad que adopta por
primera vez deberá re-expresar los valores de libros de los activos y pasivos de la
afiliada a los montos que las NIIF requerirían en el estado de situación financiera de
la afiliada. El costo atribuido del “goodwill” equivale a la diferencia a la fecha de
transición a las NIIF entre:
(i) la participación de la Matriz en esos valores de libros ajustados; y
(ii) el costo en los estados financieros separados de la Matriz de su inversión
en la afiliada.
(k) La valorización de los intereses no controladores y del impuesto diferido resulta de
la valorización de otros activos y pasivos. Por lo tanto, los ajustes recién
mencionados a los activos y pasivos reconocidos afectan a los intereses no
controladores y al impuesto diferido.
B3 La exención para combinaciones de negocios anteriores también es aplicable a
adquisiciones anteriores de inversiones en coligadas y de participaciones en negocios
conjuntos. Además, la fecha seleccionada para el párrafo B1 es aplicable igualmente para
todas tales adquisiciones.
Anexo C
Modificaciones a otras NIIF
No aplicable en Chile.
*****
Las modificaciones incluidas en este Anexo cuando esta NIIF fue emitida en 2003 han sido incorporadas
en las Normas pertinentes de las Normas Internacionales de Información Financiera como se detalla al
inicio de este documento.
APLICACIÓN EN GUATEMALA DE NIIF PARA PYMES
El 29 de junio de 2010, en Asamblea General Extraordinaria del Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala, se resolvió adoptar la "NIIF para las PYMES" como parte de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que hace referencia el Código de Comercio de Guatemala. Dicha normativa deberá aplicarse de forma obligatoria a partir del 1 de enero de 2011, se permite su aplicación anticipada.
NIIF para Pymes
(IFRS for SMEs)
El IASB desarrolló y publicó una norma separada de las NIIF para la preparación de los estados financieros con propósito de información general y otros tipos de información financiera de entidades que en muchos países son conocidas por diferentes nombres como: pequeñas y medianas entidades (PYMES), entidades privadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas. Esta norma es la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).
De conformidad con la Sección I de la NIIF para las PYMES - "Descripción de las pequeñas y medianas entidades": éstas son aquellas entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas y que publican estados financieros con propósito de información general para usuarios
externos, por ejemplo los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia.
Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público o bien, si se está en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o regionales). Así mismo, una entidad está obligada a rendir cuentas públicamente cuando una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crédito, las compañías de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos de inversión.
Relación NIIF para las PYMES con "NIIF Completas".Objetivo:Concientizar a los profesionales en la contaduría pública acerca de la necesidad del estudio inmediato de las NIIF para las PYMES, sin dejar totalmente de lado a las "NIIF Completas", mediante la explicación de la estrecha relación que existe entre ambas normativas.
Introducción:Es un error pensar que con la incorporación de las NIIF para las PYMES nos hemos librado de tener conocimiento de las "NIIF Completas", basta leer los párrafos 2.35, 10.4 y 10.5 de las NIIF para las PYMES para comprender que las NIIF para las PYMES nos envían a un mundo normativo mayor que el que la mayoría de contadores se imaginan (ya que creen que únicamente deben tener conocimientos de las NIIF para las PYMES).
Contenido:El contenido de las NIIF para las PYMES contiene una amplia relación con el contenido de las "NIIF Completas", esto es porque las primeras son un resumen de las segundas. Es un error pensar que con la incorporación de las NIIF para las PYMES nos hemos librado de tener conocimiento de las "NIIF Completas", basta leer los párrafos 2.35, 10.4 y 10.5 de las NIIF para las PYMES para comprender que las NIIF para las PYMES nos envían a un mundo normativo mayor que el que la mayoría de contadores se imaginan; sin embargo, hay que aceptar que, aún con esta ampliación, las NIIF para las PYMES han venido a simplificar muchos temas contenidos en las "NIIF Completas" y hay que reconocer también que, según los párrafos mencionados, las "NIIF Completas" y el Marco Conceptual para la Preparación de Estados Financieros son aplicables ante la ausencia de una regulación específica en las NIIF para las PYMES y ante la ausencia de una
regulación en los principios generales contenidos en la Sección 2 de las NIIF para las PYMES.
Lo explicado anteriormente quiere decir que al aplicar las NIIF para las PYMES a un área específica, primero debemos ubicar la sección específica que trate el tema (esta sección específica debe ser distinta a la Sección 2). En caso que no exista tal sección específica o que ésta no regule alguna transacción especial debemos recurrir a algún principio general contenido en la sección 2 de las NIIF para las PYMES y, como tercera y última instancia, si en la sección 2 no encontramos algún principio general que responda a nuestra transacción especial, entonces debemos acudir a las "NIIF Completas" y al Marco Conceptual para la Preparación de Estados Financieros en donde se supone que si encontraremos la respuesta que buscamos.
La relación entre las NIIF para las PYMES y las "NIIF Completas" se explica porque las primeras han sido desarrolladas mediante:(a) la extracción de los conceptos fundamentales del Marco Conceptual del IASB y de los principios y guías obligatorios relacionados de las NIIF completas (incluyendo lasInterpretaciones), y (b) la consideración de las modificaciones apropiadas en función de las necesidades de los usuarios y las consideraciones de costo-beneficio de producirlas.
Para ilustrar la relación entre las "NIIF Completas" y las NIIF para las PYMES se ha desarrollado una tabla en donde se comparan ambas normativas. Hacer clic en la siguiente imagen para descargar dicha tabla:
Conclusión:Las NIIF para las PYMES son un resumen de las NIIF Completas, la relación entre ambas es tan grande que debemos tener conocimiento de ambas normativas y no solo de las NIIF para las PYMES ya que las NIIF para las PYMES nos mandan a aplicar las "NIIF Completas" para los casos que ella no regule.
La relación de las "NIIF Completas" y las NIIF para las PYMES presentadas en este artículo resulta ser una guía para poder relacionar ambas normativas y poder realizar las comparaciones que nos permitan identificar similitudes y diferencias entre ambas normativas
Urgencia en la aplicación de NIIF para PymesEstimados Lectores no olvidemos que al finalizar el ejercicio 2011 debemos revelar la información financiera en los Estados Financieros en base a NIIF para PYMES.
Además como profesionales, estudiantes,empresarios, y/o usuarios debemos hablar un Lenguaje Común para poder estar a la Vanguardia con la información financiera que vamos a manejar la cual debe ser eficiente y oportuna.
Estar informado es la clave para dejar a un lado la ignorancia, el hacer la práctica continuamente se gana experiencia, el tener una educación continuada hace que estemos en el presente, el aplicar NIIF para PYMES debe ser un reto del cual tenemos que capacitarnos para no estar descontinuados.
Para ver la presentación sobre capacitación de Estados Financieros (NIIF para Pymes) realizada por el Lic. Willy Pérez Portillo haga clic en la siguiente imagen:
IMPORTANCIA DE LA APLICACIÓN DE NIIF PARA PYMESLas normas internacionales de contabilidad es clara y precisa en que se consideraran como pequeñas y medianas entidades aquellas entidades que no tiene obligación de rendir cuentas; es decir sus instrumentos de deuda y patrimonio no se negocian en la bolsa de valores y publican sus estados financieros con propósitos de información general para usuarios externos según la sección 1 de la norma.
Desde hace 2 años se ha tenido una tendencia de que en el mundo ha comenzado a usar las normas internacionales de información financiera que son emitidas por el consejo de normas internacionales de contabilidad conocido mejormente por sus siglas en ingles como IASB y en este sentido los países utilizan estas normas estándar de información financiera porque tiene calidad y mejora de una forma excelente y eficiente la transparencia, la objetividad y la comparabilidad de los datos contables que arrojan las entidades..
LAS NIIF para Pymes (Normas Internacionales de Información Financiera para pequeña y mediana entidades), son importantes por varias razones, las cuales voy a enumerar a continuación.
1. Estandarizan la aplicación de principios de contabilidad en todos los países que las adopten. Esto facilita la lectura y análisis de Estados Financieros que se produzcan, porque se emiten bajo los mismos lineamientos. Así un proveedor cuyos clientes están en el extranjero no tiene que hacer una traducción de los estados financieros a sus normas locales, porque en marco general son los mismos.
2. La utilización de las NIIF para pymes como principios de contabilidad, aseguran la calidad de la información, toda vez que orientan el registro contable hacia el registro de la información que tenga incidencia o pueda tener sobre la situación financiera de una empresa, sin importar el carácter fiscal (impuestos o legal) que pueda tener dicha partida.
3 Les permite a estas entidades (PEQUEÑAS Y MEDIANAS), acceder a créditos en el exterior, a presentar información razonable que pueda atraer otros inversionistas, y ante todo a que aprendan a utilizar la contabilidad como una herramienta para la toma de decisiones.
4. Para los profesionales de la Contaduría, el aprender a utilizar las NIIF para pymes, les va a permitir ampliar su mercado laboral, ya que pudieran ejercer su profesión en otros países distintos a donde se formó como Contador.
ESTADOS FINANCIEROS CON BASE A NIIF PARA LAS PYMESOBJETIVO: Proporcionar los conocimientos técnicos sobre la presentación de los Estados Financieros de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades NIIF para las PYMES.
¿ Qué es lo novedoso de las NIIF para las PYMES? que son normas basadas en PRINCIPIOS Y no en REGLAS
¿Cuáles son los cambios? 1°
PRINCIPIOS FINANCIEROS
Independencia de lo financiero vrs. lo tributario.
(Incluye las Normas Contables)
2°
NORMAS JURIDICAS
( Incluye normas Tributarias)
El IASB no clasifica a las PYMES siguiendo criterios clásicos como:
Número de empleados Valor de sus activos o Niveles de sus ingresos.Son empresas que no tienen obligación públicada de rendir cuentaslas PYMES son entidades que "publican estados financieros con propósitos de información general" para:
Usuarios externos:
1. Propietarios (no involucrados en el negocio)2. Acreedores (actuales o potenciales)3. Agencias de calificación crediticiaTienen obligación de rendir cuenta cuando: Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocia o están en proceso en un mercado público(volsa de valores nacionales o extranjeras, o fuera de ellas) Mantienen activos en calidad de fiduciarios como pueden ser los bancos, empresas de seguro, cooperativas de crédito, casa de bolsa o fondos de inversión.Características cualitativas de los estados financieros: Comparabilidad, Relevancia, Importancia relativa Fiabilidad, Prudencia, Integridad, Oportunidad, Equilibrio (costo/ beneficio),El conjunto completo de los estados financieros según la PYMES está compuesto por:a) Estado de situación financiera.b) Estado de resultado y estado de resultado integral.c) Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas.d) Estado de flujos de efectivo.e) Notas a los estados financieros.
Distinción de partidas corrientes y no corrientes:
Activos Pasivos
Activos corrientes pasivos corrientesEfectivo y sus equivalentes Obligaciones BancariasCuentas por cobrar Cuentas por PagarInventarios Impuesto por pagarActivos no corrientes Pasivos no Correinte
Participación en Asociadas ISLR diferidopropiedades Planta y Equipo Indemnizaciones laboralestotal de Activos Total Pasivos
En el Estado de situación financiera los Activos Corrientes se espera realizar, vender o consumir en el transcurso del ciclo normal de la entidad (12 meses). Se mantiene fundamentalmente con fines de negocio. Se espera realizar dentro del periodo (12 meses) posteriores a la fecha del balance. Se trata de efectivo u otro medio equivalente de efectivo, sin uso restringido. Mientras que en los pasivos corrientes se espera liquidar en el ciclo normal de la operación de la entidad. Se mantiene fundamentalmente para negocio. Se debe liquidar dentro del periodo(12 meses) desde la fecha del balance. la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante al menos 12 meses siguientes a las fecha del balance.
Estado de Resultado y Estado de Resultado Integral:El Estado de Resultado Integral presenta todas las partidas de ingreso y gastos reconocidas en el periodo en un único estado financiero.
Enfoque de un único estado:
Ingresos y ganancias proceden directamente del reconocimiento y la medición de los activos y pasivos; y no comprenden efectos de corrección de errores o cambios de políticas. Los gastos y perdidas se reconocen sobre la base de una correccion directa con el reconocimiento del ingresos asociado y conforman los resultados del ejercicio corriente.
Estado de cambios en el patrimonio:
La información que debe presentar el Estado de Cambio en el Patrimonio es de acuerdo a:
•El resultado integral total del periodo que pueden ser los importes totales a los propietarios de la controladora y las participaciones no controladoras.
•Para cada componente de patrimonio que pueden ser los efectos de la aplicación retroactiva o la re expresión retroactiva reconocida según la sección 10.
•Para componente del patrimonio que puede ser una conciliación entre los importes en libros, revelando por separado los cambios procedentes de el resultado del periodo, cada partida de otro resultado integral y os importes de las inversiones por los propietarios y otras distribuciones hechas.
NIIF PARA PYMES, SECCION 34: ACTIVIDADES ESPECIALES.Introducción:
Esta sección 34 se enfoca en la agricultura establece que una entidad tiene que ser de esta NIIF para PYMES, que se dedique a actividades agrícolas.
¿Qué es agricultura?
Es el cultivo de la tierra; comprende la labranza, así como la jardinería, la horticultura, la floricultura, la arboricultura y la ganadería.
La Información Financiera está involucradas en tres tipos de Actividades Especiales:
1. Actividades Agrícolas
2. Actividades Extracción
3. Concesión de servicios
Actividades Agrícolas
Definición: Es la actividad consistente en aprovechar la tierra para obtener de ella productos de origen vegetal. Dentro de dicha actividad se cuentan varias fases como son la preparación de la tierra, la siembra, el riego, el cuidado (fumigar, podar, deshierbar, etc.), y la cosecha.
Su ObjetivoDeterminar su política contable para cada clase de sus activos biológicos.
¿Qué son los activos biológicos? Animales vivos o plantas que son propiedad de la entidad. (NIC 41)
Reconocimiento y medición:
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LOS CAMBIOS EN EL VALOR RAZONABLE MENOS LOS COSTOS DE VENTA SE RECONOCERÁ EN RESULTADOS
¿Qué es valor razonable? Es el importe que se puede obtener por la venta de un activo, en una transacción dada realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informada.(sección 16 Propiedades de inversión).
¿Cuándo una entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola?
la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados;
sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo; y
el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado.
¿En qué momento una entidad medirá un activo biológico?
En el momento inicial, y en cada fecha sobre la que se informe.
¿Cómo determinar el valor razonable en una entidad?
Si existiera un mercado activo para un determinado activo biológico o para un producto agrícola en su ubicación y condición actuales, el precio de cotización en ese mercado será la base adecuada para la determinación del valor razonable de ese activo. Si una entidad tuviera acceso a mercados activos diferentes, usará el precio existente en el mercado en el que espera operar.
Si no existiera un mercado activo, una entidad utilizará uno o más de la siguiente información para determinar el valor razonable.
¿Cómo revelará una entidad con respecto a sus activos biológicos medidos al valor razonable?
Una descripción de cada clase de activos biológicos.
Los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la determinación del valor razonable de cada categoría de productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección y de cada categoría de activos biológicos.
Una conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos biológicos entre el comienzo y el final del periodo corriente.
Actividades de Extracción
Definición: Es la actividad consiste en dedicarse a la exploración, evaluación o extracción de recursos minerales.
¿Qué se contabilizará?
Se contabilizará los desembolsos por la adquisición o el desarrollo de activos tangibles ó intangibles aplicando la Sección 17 Propiedad, planta y Equipo y la Sección 18 Activos Intangibles distinto a la plusvalía.
CONCESIÓN DE SERVICIOS
Definición: Es un acuerdo mediante el cual un gobierno u otro organismo del sector público (la concedente= controla o regula qué servicios debe prestar el operador), contrae con un operador privado para desarrollar (o actualizar), operar y mantener los activos de infraestructura de la concedente (como carreteras, puente, túneles, aeropuertos, redes de distribución de energía, prisiones u hospitales).
https://www.mindmeister.com/es/281244700/norma-internacional-de-contabilidad-nic-1
