Guia T.P. - Roberto Sericano

Teoría y Técnica Impositiva IICátedra Profesor

Roberto Pablo Sericano

u

Si esta Guía de Trabajos Prácticos sufriera alguna modi ficación durante el año en curso, la misma

podrá consul tarse en: www.laley.com.ar (Libros ACTUALIZABLES)

LA LEY

Sericano, Roberto Pablo

Guía de trabajos prácticos : teoría y técnica impo-sitiva 2 . - 8a ed. - Buenos Aires: La Ley, 2011.

400 p.; 24x17 cm. ISBN 978-987-03-1940-5

1. Impuestos . I. Título.

CDD 336.2

1ª Edición: 2004 2ª Edición: 2005 3ª Edición: 20054ª Edición: 20064ª Edición, 1ª reimpresión 20075ª Edición, 20086ª Edición, 20097ª Edición, 20108ª Edición, 2011

© Roberto P. Sericano, 2011

© De esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2011Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos AiresQueda hecho el depósito que previene la ley 11.723

Impreso en Argentina

Todos los derechos reservados.Ninguna parte de esta obra puede ser reproducidao transmitida en cualquier forma o por cualquier medioelectrónico o mecánico, incluyendo fotocopiado, grabacióno cualquier otro sistema de archivo y recuperaciónde información, sin el previo permiso por escrito del editor y del autor.

Printed in Argentina

All rights reserved.No part of this work may be reproduced or transmitted in any form or by any means, electronic or mechanical, including photocopying and recordingor by any information storage or retrieval system,without permission in writing from the publisher and the author.

Tirada: 400 ejemplares.

ISBN 978-987-03-1940-5

Argentina

Baldo, AlbertoCasal, Alejandro

Dominguez, SebastiánGualtieri, Orlando

Guglielmucci, Jorge Marchevsky, Rubén

Panero, Isabel

INTEGRANTES DE LA CATEDRA

Profesor Titular (Interino)

Sericano, Roberto Pablo

Profesor Asociado (Interino)

Casal, Alejandro

fFfFfFfFfFfFfFfFfF

Profesores Adjuntos

Pérez JorgeRofrano, Omar

Sericano, RobertoMastandrea, Alberto

Schneir, AlejandraVergara, Alberto

fFfFfFfFfFfFfFfFfF

Jefes de Trabajos Prácticos

Telias, Sara DianaDurán, Juan Manuel

fFfFfFfFfFfFfFfFfF

Auxiliares Docentes

CURSO PROFESOR ALBERTO BALDO

Buedo, Mario David (Ayudante a Cargo)

CURSO PROFESOR ALEJANDRO CASAL

Arosteguy, Jorge Hernán (Ayudante a Cargo)Batovaz, Adrián

Bentancur, Mariel

García Simoens, VerónicaPopritkin, Laura S.

Repossi, Natalia AndreaRiportella, Daniel

Sánchez Settembrini, Ariel RobertoTemprano, Mauricio

CURSO PROFESOR SEBASTiáN DOmíNgUEz

Scalella, Ignacio D. (Ayudante a Cargo)

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López, Marianela (Ayudante a Cargo)

Agüero, VerónicaCeci Uroz, SebastiánCiganotto, Daniel

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Lazcano, JavierMera, GabrielaMayer, Agustín

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Stilman, Jorge Roberto (Ayudante a Cargo)

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Sericano, Andrea VerónicaTringal, Verónica

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Ermel, Axel (Ayudante a Cargo)

De Gennaro, LeonardoPérez Gonzales, Ricardo

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Bevacqua, Eduardo (Ayudante a Cargo)

Barone, Fabián ClaudioBoari, Leonardo

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Fernández, PabloFili, Guillermo

Gálvez, FedericoGebel, Romina

Govergun, JavierHernández, Ariel Eduardo

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Capria, María AdrianaDella Pica, Pablo

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Mouzo, María AgustinaOberkersch, Marisa

Rodríguez, Noelia

CURSO PROFESOR ALEJANDRA SCHNEiR

Rodríguez, Daniel Alberto (Ayudante a Cargo)

Cairo, María CeciliaGómez, Susana

Rezzara, CarlosTaramasco, María del Carmen

Zapata, Luis Ramón

CURSO PROFESOR ROBERTO SERiCANO - ALBERTO mASTANDREA

De Chiara, Martín Esteban (Ayudante a Cargo)

Barbetta, RaúlEspinosa, Silvia Isabel

Januszewski, Ana KarinaUriz Atucha, María Eugenia

CURSO PROFESOR ALBERTO VERgARA

Tabacchi, Héctor Armando (Ayudante a Cargo)

Agreda, VanesaBachiller, Aldana

Barrios, Lorena BibianaHarfuch, Martín

Levy, ErnestoLo Prete, Miguel Ángel

fFfFfFfFfFfFfFfFfF

Se deja expresa constancia que los docentes de la

2da. Cátedra de Teoría y Técnica Impositiva II no

perciben honorarios ni derechos de autor por la

elaboración de la presente obra.

Pág.

Indice

A. Programa ........................................................................................................ 1

A.1. Encuadre General .................................................................................... 1

A.1.1. Fundamentos ................................................................................ 1

A.1.2. Ubicacion de la Asignatura en el Curriculum ............................ 1

A.1.3. Objetivos de la Materia ................................................................ 1

A.1.4. Contenidos Minimos .................................................................... 3

A.2. Enfoque Conceptual ................................................................................ 3

A.2.1. Contenido Analítico ..................................................................... 3

B. Bibliografía ...................................................................................................... 11

B.1. Bibliografía obligatoria ............................................................................ 11

B.2. Bibliografía adicional............................................................................... 14

C. Metodología ...................................................................................................... 14

C.1. Metodología de la conducción del aprendizaje .................................... 14

C.2. Metodología de la Evaluación ................................................................. 16

Ejercitación Práctica 1 - I.V.A.

Ejercicio Nº 1.1 - Objeto y Sujeto ........................................................................ 21




Ejercicio Nº 1.5 - Perfeccionamiento del Hecho Imponible Nicolás Torrepe y otros ............................................................................................................... 27

Ejercicio Nº 1.6 - Débito Fiscal Ignacio Grabador ............................................. 31

Ejercicio Nº 1.7 - Débito Fiscal Los Sauces S.R.L. ............................................. 32

Ejercicio Nº 1.8 - Crédito Fiscal El Crédito S.A. ................................................. 34

XII Cátedra Profesor roberto Pablo seriCano

Pág.Ejercicio Nº 1.9 - Habitualistas Pablo UsadÍn .................................................... 36

Ejercicio Nº 1.10 - Mandatarios Jacinto S.A. y otros ............................................ 37

Ejercicio Nº 1.11 - Cambio de Alícuota Frama S.R.L. .......................................... 38

Ejercicio Nº 1.12 - Importación de Bienes y Servicios Carolina S.A. ................. 40

Ejercicio Nº 1.13 - Categorización - Monotributo ............................................... 42

Ejercicio Nº 1.14 - Categorización - Monotributo. Enrique Lazo y otros .......... 47

Ejercicio Nº 1.15 - Integral Arquitecto Diego San Martín ................................... 48

Ejercicio Nº 1.16 - Integral Consultores Siempre Listos S.A. .............................. 52

Ejercicio Nº 1.17 - Integral Elropero S.A. ............................................................. 54

Ejercicio Nº 1.18 - Ejercicio Integral Mueblín S.R.L. ........................................... 56

Ejercicio Nº 1.19 - Integral Paola Decoración S.R.L. ........................................... 59

Ejercicio Nº 1.20 - Editorial de Diarios y Revistas ............................................... 63

Ejercicio Nº 1.21 - Recupero de Exportaciones Angel S.A. ................................. 66

Ejercicio Nº 1.22 - Actividad Aseguradora La Confianza .................................... 68

Ejercicio Nº 1.23 - Bancos y Entidades Financieras Banco del Corral ............... 69

Ejercicio Nº 1.24 - Publicidad y Medios El Medio S.A. ....................................... 70

Ejercicio Nº 1.25 - Integral - Servicios Médicos ................................................. 72

Ejercicio Nº 1.26 - Integral - Servicios Médicos Dra. Tora .................................. 76

Ejercicio Nº 1.27 - Servicios Médicos y Agropecuarios Dr. Rodríguez .............. 79

Soluciones a los Ejercicios 1 - I.V.A.

Solución Propuesta al Ejercicio Nº 1.1 ................................................................... 83









Solución Propuesta al Ejercicio Nº 1.10 ................................................................. 102




Teoría y Técnica Impositiva II XIII

Pág.Solución Propuesta al Ejercicio Nº 1.14 ................................................................. 113














Ejercitación Práctica 2 - Impuestos Internos

Ejercicio Nº 2.1 - Bebidas Alcohólicas y Analcohólicas. Cervecería del Sur S.A. 159

Ejercicio Nº 2.2 - Varios ....................................................................................... 161

Ejercicio Nº 2.3 - Importación de Cervezas Malterías S.A. ............................... 162

Soluciones a los ejercicios 2 - Impuestos Internos




Ejercitación Práctica 3 - Impuesto sobre los Ingresos Brutos

Ejercicio Nº 3.1 - Contribuyente Local “A tus pies S.A.” .................................... 179

Ejercicio Nº 3.2 - Contribuyente Local “Juan Sin Tierra” .................................. 182

Ejercicio Nº 3.3 - Retenciones y Percepciones .................................................. 184

XIV Cátedra Profesor roberto Pablo seriCano

Pág.Ejercicio Nº 3.4 - Convenio Multilateral – Planilla de gastos Textilex S.A. ...... 186

Ejercicio Nº 3.5 - Convenio Multilateral – Ejercicio Integral Parasoles S.A. .... 188

Ejercicio Nº 3.6 - Convenio Multilateral – Integral CARP S.A. ......................... 189

Ejercicio Nº 3.7 - Convenio Multilateral – Integral ............................................ 192

Ejercicio Nº 3.8 - Convenio Multilateral – Ejercicio Integral El Rosario S.A. .. 195

Ejercicio Nº 3.9 - Convenio Multilateral – Ejercicio Integral La Cocina S.A. ... 198

Ejercicio Nº 3.10 - Convenio Multilateral – Integral Dr. Tranquera ................... 200

Ejercicio Nº 3.11 - Convenio Multilateral – Ejercicio Integral Vicios S. A.......... 204

Ejercicio Nº 3.12 - Convenio Multilateral – Ejercicio Integral La Suavidad S. R. L. 206

Ejercicio Nº 3.13 - Convenio Multilateral – Ejercicio Integral El Jacarandá S. A. 207

Ejercicio Nº 3.14 - Convenio Multilateral - Los Cocos S. A. ................................ 208

Ejercicio Nº 3.15 - Convenio Multilateral - MATEZE S. A. .................................. 209

Ejercicio Nº 3.16 - Convenio Multilateral - RIMAR S. A. ..................................... 211

Soluciones a los ejercicios 3 - Impuesto sobre los Ingresos Brutos

















Teoría y Técnica Impositiva II XV

Pág.

Ejercitación Práctica 4 - Procedimiento Tributario

Ejercicio Nº 4.1 - Instrucción de Sumario .......................................................... 251

Ejercicio Nº 4.2 - Estrategias Procesales ............................................................ 252

Ejercicio Nº 4.3 - Ilícitos Tributarios .................................................................. 254

Ejercicio Nº 4.4 - Determinación de Oficio - Varios ......................................... 256

Ejercicio Nº 4.5 - Ilícitos Tributarios .................................................................. 259

Ejercicio Nº 4.6 - Prescripción ............................................................................ 260

Ejercicio Nº 4.7 - Procedimiento ........................................................................ 261

Ejercicio Nº 4.8 - Prescripción ............................................................................ 264

Ejercicio Nº 4.9 - Pago Provisorio de Impuesto Vencido .................................. 265

Ejercicio Nº 4.10 - Determinación de Oficio Riesgo S.A. .................................... 266

Ejercicio Nº 4.11 - Determinación de Oficio Excelencia S.A. ............................. 272

Ejercicio Nº 4.12 - Modelo de Demanda en el Procedimiento Contencioso Tributario que se desarrolla ante el Tribunal Fiscal de la Nación ................ 274

Ejercicio Nº 4.13 - Argumentación en Acciones y Recursos ............................... 276

Ejercicio Nº 4.14 - Clausura .................................................................................... 281

Ejercicio Nº 4.15 - El Chino S. A. - Clausura .......................................................... 282

Ejercicio Nº 4.16 - Determinativa S. A. – Tribunal Fiscal de la Nación ............... 284

Ejercicio Nº 4.17 - Domicilio Fiscal ........................................................................ 285

Ejercicio Nº 4.18 - Responsables ............................................................................ 286




Ejercicio Nº 4.22 - Términos ................................................................................... 290

Ejercicio Nº 4.23 - Términos ................................................................................... 291

Soluciones a los ejercicios 4 - Procedimiento Tributario







XVI Cátedra Profesor roberto Pablo seriCano

Pág.Solución Propuesta al Ejercicio Nº 4.7 ................................................................... 314



Solución Propuesta al Ejercicio Nº 4.10 / 4.11 ...................................................... 347











Ejercitación Práctica 5 - Recursos de la Seguridad Social

Ejercicio Nº 5.1 - Recursos de la Seguridad Social ............................................... 367

Ejercicio Nº 5.2 - Artículo 103 bis - Categorizaciones ........................................... 368

Ejercicio Nº 5.3 - Seguridad Social - Casos Prácticos - Categorizaciones ........... 370

Soluciones a los ejercicios 5 - Recursos de la Seguridad Social




UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

NORMAS DE CATEDRA, PROGRAMA Y BIBLIOGRAFIA

A. Encuadre general

A.1 Fundamentos

La formación del profesional en Ciencias Económicas le debe permitir incur-sionar no solamente en el sector privado sino también en el sector público.

La materia Teoría y Técnica Impositiva II tiene como objetivo completar los estudios referidos a la imposición que comenzaron a ser analizados en la materia Teoría y Técnica Impositiva I, contribuyendo a la formación básica necesaria para un adecuado desempeño profesional.

El financiamiento del sector público a través de recursos genuinos es uno de los temas de mayor relevancia para las autoridades económicas que deben orientar sus políticas hacia el desarrollo económico como así también lograr una adecuada redistribución del ingreso.

Los procesos de integración económica también constituye un tema a ser con-siderado por sus implicancias para el desarrollo y la necesidad de lograr la armoni-zación de los tributos que inciden en el intercambio de bienes y servicios a bien de evitar distorsiones en la competencia.

En ese marco la misión del docente será la de lograr la capacitación del futuro profesional tanto en el campo teórico como técnico de los tributos que forman par-te de la asignatura como así también en el análisis de las normas y procedimientos que le permitan actuar ante la Administración Tributaria.

A.2 Ubicación de la asignatura en el curriculum

Los requisitos de aprobación previa para el cursado de la materia son:

Instituciones de Derecho Público (251) ■

Derecho Económico (359) ■

Contabilidad Patrimonial (352) ■

Los conocimientos adquiridos en las materias que resultan correlativas son ne-cesarios para el estudio de Teoría y Técnica Impositiva II, por los contenidos de la misma resulta aconsejable también poseer conocimientos en Derecho del Trabajo y Seguridad Social.

2 Cátedra Profesor Roberto Pablo Sericano

Si bien no es requisito haber aprobado la materia Teoría y Técnica Impositiva I, resulta aconsejable haber cursado previamente la misma, dado que sus contenidos resultan importantes para el entendimiento de los propios de nuestra asignatura.

A.3 Objetivos de la materia

El objetivo de la materia, cuyos lineamientos generales fueron expuestos en la fundamentación, tienden a completar el análisis de la temática tributaria que fuera iniciado en Teoría y Técnica Impositiva I con el agregado de las normas procedimen-tales necesarias para la actuación del futuro profesional en el campo específico.

En forma detallada se desarrollará:

1.- El estudio, a nivel doctrinario, de los sistemas tributarios, considerando su evolución, poniendo especial énfasis en aquellos países con una organización fede-ral en los que, no solamente debe analizarse las potestades sobre la asignación de las fuentes tributarias sino que también la correlación del gasto que no necesaria-mente es coincidente con la asignación de los recursos

Dicho análisis conceptual se trasladará a las disposiciones de nuestra Consti-tución Nacional a fin de estudiar la división de fuentes que adopta nuestra Consti-tución Nacional y su correlación con el nivel de gasto que debe asumir cada nivel de Gobierno.

2.- Todo sistema tributario para que sea efectivo y cumpla con sus objetivos debe ser convenientemente administrado razón por la cual es necesario conside-rar el desempeño de la Administración Tributaria estudiando las funciones básicas que debe cumplir. Como dichas funciones están relacionadas con toda la temática de la materia su desarrollo se efectuará incluyéndose en cada punto del programa.

También se tratará uno de los temas que más afecta a la economía en su conjun-to y es el fenómeno de la evasión, sus causas y las posibles soluciones para evitarla.

3.- Los gravámenes sobre los consumos constituyen hoy una de las mayores fuentes de ingresos tributarios, razón por la cual se dará prioridad el estudio teó-rico de este tipo de tributos como así también su incidencia económica según las modalidades que se adopten.

Con esta introducción el alumno se encontrará en condiciones de poder anali-zar la legislación de fondo vigente en la República Argentina debido a que podrá en-contrar los fundamentos que justifican cada una de las disposiciones normativas

En ese contexto se examinarán los impuestos a los consumos generales como así también los impuestos a los consumos específicos y el impuesto sobre los ingre-sos brutos vigente en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

4.- La temática tributaria no finaliza con el conocimiento de la legislación positi-va, sino que debe completarse con el estudio de los aspectos procesales relacionados con la actividad que surge como consecuencia de la relación fisco-contribuyente.

Por ello se incluye el análisis de la Ley de Procedimientos Tributarios como cuerpo normativo básico para desarrollar el estudio de las facultades de la Admi-nistración Tributaria y de los derechos de los administrados.

Ello se complementará con las nociones necesarias de derecho administrativo y derecho procesal para adentrarse a la contienda contenciosa que puede surgir como consecuencia de los procedimientos determinativos de la Administración.

Teoría y Técnica Impositiva II 3

Asimismo se tendrá en cuenta el régimen sancionatorio contenido en la Ley Pro-cedimental como así también el incluido en la Ley Penal Tributaria y Previsional.

5.- Los recursos de la Seguridad Social resultan en la actualidad un tema de extrema importancia razón por la cual es necesario que el futuro profesional com-plemente los conocimientos adquiridos en la materia específica con aquellos que hacen a la aplicación, recaudación y fiscalización de los mismos.

6.- Por último se ha incluido un capítulo referido a otros tributos, especialmen-te orientado a los aduaneros teniendo en cuenta su significación económica y su importancia en la recaudación.

A.4 Contenidos mínimos

Sistemas Tributarios Ǐ . Principios Generales. Federalismo fiscal. Análisis del régimen argentino.

Administración Tributaria Ǐ . Facultades. Evasión, causas, efectos. Relación fisco-contribuyente.

Imposición sobre los consumos Ǐ . Aspectos teóricos. Impuesto al valor agre-gado argentino. Impuestos a los consumos específicos. Impuestos locales. Convenio Multilateral.

Procedimiento tributario Ǐ . Facultades de la administración. Verificación y fiscalización. Régimen de infracciones y sanciones. Procedimiento con-tencioso-administrativo. Régimen penal tributario.

Recursos de la Seguridad Social Ǐ . Nociones generales. Proceso determina-tivo. Sanciones. Recursos.

B. Enfoque conceptual

B.1 Contenido analítico

UNIDAD TEMATICA: SISTEMAS TRIBUTARIOS

I. SISTEMAS TRIBUTARIOS

1. Sistemas Tributarios

1.1 Evolución de los sistemas fiscales

1.2 Principios doctrinarios y constitucionales para su implementación

1.3 Federalismo fiscal

1.3.1 Ingresos Públicos

- Ingresos ordinarios- Ingresos extraordinarios

1.3.2 Criterios para definir el nivel de Gobierno que debe realizar la prestación de servicios


1.4 Reparto del poder fiscal

1.4.1 Inconvenientes

1.4.2 Soluciones

- Separación de fuentes- Deducción de tributos- Cuotas suplementarias- Subvenciones- Coparticipación- Convenios Ínterjurisdiccionales

1.5 Análisis régimen argentino

1.6 Principales tributos nacionales, provinciales y municipales en la República Argentina

1.6.1 Breve reseña

1.6.2 Análisis de su función relativa en función de la recaudación

1.7 Armonización fiscal en zonas económicamente integradas

1.8 Regímenes de Promoción

1.8.1 Análisis de sus efectos

1.8.2 Principales regímenes vigentes

UNIDAD TEMATICA: ADMINISTRACION TRIBUTARIA

II. ADMINISTRACION TRIBUTARIA

2. Administración Tributaria

2.1 Política Fiscal y Administración Tributaria

2.1.1 Definición. Relación entre Política Fiscal, Legislación y Adminis-tración Tributaria.

2.1.2 Objetivos de la Administración Tributaria.

2.1.3 Organización. Relación con los tributos y magnitud de los contri-buyentes.

2.2 Funciones básicas de la Administración Tributaria

2.2.1 Función de Recaudación

- Relación de los principales tributos- Simplificación tributaria

2.2.2 Función de Fiscalización

- Características- Métodos de Auditoria Fiscal

2.2.3 Función Técnico - Jurídica

- Objetivos- Facultades normativas e interpretativas


2.3 Evasión Fiscal. Mejora del cumplimiento voluntario

2.3.1 Evasión fiscal y elusión. Definiciones. Diferencias

2.3.2 Causas que producen la evasión fiscal

2.3.3 Métodos para neutralizarla

2.4 Infracciones y sanciones

2.4.1 Objetivos de su aplicación

2.4.2 Distintos tipos

2.5 Relación Fisco-contribuyente

2.5.1 Programas de asistencia al contribuyente

UNIDAD TEMATICA: IMPUESTOS SOBRE LOS CONSUMOS

III. IMPOSICION SOBRE LOS CONSUMOS

3. Aspectos Teóricos

3.1 Formas de imposición sobre los consumos

3.1.1 Características

3.1.2 Modalidades

3.2 Impuesto sobre el gasto personal

3.2.1 Características y base del impuesto

3.2.2 Ventajas e inconvenientes

3.2.3 Dificultades de aplicación

3.3 Impuestos Generales a las Ventas


3.3.2 Tipos

3.3.2.1 Impuestos monofásicos3.3.2.2 Impuestos plurifásicos

3.3.3 Ventajas e inconvenientes

3.3.4 Efectos económicos

3.3.4.1 Traslación e incidencia3.3.4.2 Regresividad

3.4 Impuestos a los Consumos Específicos



3.5 Impuesto al Valor Agregado


3.5.2 Modalidades


3.5.3 Tratamiento de actividades específicas

3.5.3.1 Producción primaria3.5.3.2 Pequeños contribuyentes3.5.3.3 Actividad financiera

3.5.4 Exenciones


3.5.5.1 Traslación e incidencia3.5.5.2 Regresividad

IV. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. REGIMEN ARGENTINO

4. Hecho imponible - Sujetos

4.1 Hecho imponible. Conceptos alcanzados

4.1.1 Venta

4.1.2 Obras, locaciones y prestaciones de servicio

4.1.3 Importaciones

4.2 Sujetos

4.2.1 Enumeración

4.2.2 Iniciación y cese de actividades. Inscripción

4.2.3 Responsables no inscriptos

5. Nacimiento del hecho imponible/Exenciones

5.1 Nacimiento del hecho imponible

5.1.1 Distintos supuestos

5.1.2 Casos especiales

5.2 Exenciones

5.2.1 Concepto

5.2.2 Enumeración

6. Base Imponible

6.1 Conceptos que integran el precio gravado

6.2 Débito Fiscal

6.3 Crédito Fiscal

6.3.1 Cómputo. Prorrateo

6.3.2 Tratamiento bienes de capital

7. Determinación del impuesto

7.1 Período fiscal

7.2 Saldos a favor. Tratamiento

7.3 Operaciones con responsables no inscriptos

7.4 Casos especiales


7.4.1 Comisionistas y consignatarios

7.4.2 Turismo

7.4.3 Concesiones de explotación

7.4.4 Otros

8. Liquidación e ingreso

8.1 Operaciones en el mercado interno

8.2 Operaciones de importación

8.3 Regímenes de retención, percepción y pagos a cuenta

8.4 Requisitos formales

8.4.1 Análisis de las normas de registración y facturación

9. Exportaciones

9.1 Tratamiento

9.2 Recupero de impuesto, devolución y/o acreditación

V. IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS Y CONVENIO MULTILATERAL

10. Impuesto sobre los Ingresos Brutos

10.1 Hecho imponible

10.2 Sujetos

10.3 Exenciones

10.4 Determinación

10.4.1 Base imponible

- Régimen general- Bases imponibles especiales

10.4.2 Deducciones

10.5 Liquidación

11. Convenio Multilateral

11.1 Evolución

11.2 Ámbito de ampliación

11.3 Atribución de la base imponible

11.3.1 Régimen general. Iniciación y cese de actividades

11.3.2 Regímenes especiales

11.4 Organismos de aplicación. Protocolo adicional

11.5 Pacto Federal

11.5.1 Compromisos asumidos por las provincias

11.5.2 Evolución. Conflictos de aplicación


VI. IMPUESTOS A LOS CONSUMOS ESPECIFICOS

12. Legislación argentina

12.1 Impuestos internos

12.1.1 Evolución del gravamen

12.1.2 Rubros incluidos

12.1.3 Hecho imponible

12.1.4 Sujetos

- Descripción- Casos especiales

12.1.5 Base imponible

- Conceptos que integran el precio gravado- Deducciones- Casos especiales

12.1.6 Liquidación

12.2 Impuestos sobre los Combustibles

12.3 Otros

UNIDAD TEMATICA: PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Y PREVISIONAL

VII. PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

13. Organización y facultades de la Administración Federal de Ingresos Pú-blicos

13.1 Autoridades de la Administración Federal de Ingresos Públicos. Facul-tades

13.2 Normas reglamentarias e interpretativas.

13.3 Consulta vinculante. Efectos

13.4 Jueces administrativos

14. Domicilio fiscal / Sujetos de la obligación tributaria

14.1 Domicilio fiscal

14.1.2 Domicilio civil. Domicilio fiscal

14.1.3 Efectos del domicilio denunciado

14.1.4 Cambio de domicilio. Notificaciones

14.1.5 Domicilios alternativos. Domicilio electrónico

14.2 Sujetos de la obligación tributaria

14.2.1 Sujeto activo. Sujeto pasivo

14.2.2 Responsables por deuda propia y deuda ajena

14.2.3 Agentes de retención y percepción. Responsables sustitutos


15. Determinación de la obligación tributaria

15.1 Declaración jurada. Naturaleza jurídica. Efectos

15.2 Determinación de oficio. Naturaleza jurídica

15.3 Liquidación administrativa

16. Percepción y pago

16.1 Pago. Efecto liberatorio

16.2 Imputación

16.3 Percepción en la fuente

16.4 Compensación, transferencia, acreditación y devolución

16.5 Facilidades de pago. Regímenes especiales

16.6 Anticipos. Naturaleza jurídica

16.7 Pago provisorio de impuestos vencidos

17. Verificación y fiscalización

17.1 Alcance de las facultades de verificación y fiscalización

17.2 Deberes formales y de colaboración

17.3 Libros y comprobantes

18. Determinación de oficio

18.1 Naturaleza jurídica

18.2 Procedimiento

18.3 Medios de prueba

18.4 Utilización de presunciones. Tipos. Diferencia entre presunción y ficción

18.5 Acto administrativo. Requisitos. Efectos

19. Infracciones y sanciones

19.1 Intereses. Tipos

19.2 Sanciones

19.2.1 Multas

- Infracciones formales- Infracciones materiales

19.2.2 Clausura. Decomiso

19.2.3 Otras

19.2.4 Procedimiento para aplicación de sanciones

19.3 Ley Penal Tributaria

19.3.1 Hechos punibles

19.3.2 Nociones generales sobre procedimiento


20. Prescripción

20.1 Acciones y poderes del fisco

20.2 Acción de repetición

20.3 Actos suspensivos e interruptivos

21. Recursos

21.1 Nociones generales de procedimiento

21.2 Recursos administrativos. Casos en que procede

21.2.1 Recurso de reconsideración

21.2.2 Recurso de repetición

21.2.3 Recurso de apelación ante el Director General

21.3 Acciones y Recursos ante el Tribunal Fiscal. Procedencia

21.3.1 Recurso de apelación

21.3.2 Acción de repetición

21.3.3 Recurso de amparo

21.3.4 Otros

21.4 Acciones y Recursos ante la Justicia Nacional. Procedencia

21.4.1 Demanda contenciosa

21.4.2 Recurso ante la Cámara Nacional de Apelaciones

21.4.3 Recurso ante la Corte Suprema de Justicia

21.4.4 Juicio de ejecución fiscal. Procedimiento. Excepciones

22. Organización y funcionamiento del Tribunal Fiscal de la Nación

22.1 Fundamentos de su creación

22.2 Organización y funcionamiento

22.3 Competencia

22.4 Etapas integrativas del proceso

22.5 Sentencia. Efectos.

VIII. RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL

23. Nociones generales sobre los recursos de la seguridad social

23.1 Sistemas de financiamiento. Reparto. Capitalización

23.2 Determinación

23.3 Infracciones

23.3.1 Distintos regímenes sancionatorios

23.3.2 Procedimiento de aplicación

23.4 Recursos

23.4.1 Vía administrativa


23.4.2 Ante la Cámara de la Seguridad Social

23.5 Efectos económicos de los recursos de la seguridad social

IX. OTROS TRIBUTOS

24. Impuestos Aduaneros

24.1 Aspectos teóricos

24.2 Nociones generales sobre derechos de importación y exportación. De-rechos compensatorios.

24.4 Normas de valoración de mercaderías

24.5 Régimen de promoción de las exportaciones. Draw-Back. Reembolsos

25. Impuesto a los Sellos

25.1 Aspectos teóricos

25.2 Nociones generales sobre hecho imponible, sujetos y determinación.

C.1. Bibliografía obligatoria

I. SISTEMAS TRIBUTARIOS

JARACH, Dino, “Finanzas Públicas y Derecho Tributario”, Editorial Cangallo. Parte II - Cap. 3 y 4. Parte V - Cap. 3 y 4.

MACON, Jorge, “Las Finanzas Públicas Argentinas”, Ediciones Macchi. Capí-tulo V.

TERCER CONGRESO TRIBUTARIO - 1995- Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Federal.

BULIT GOÑI, Enrique, “Implicancias de la Reforma Constitucional de 1994 en ma-teria de potestades tributarias municipales”, Revista La Información Tº 73, pág. 37.

DÍAZ, Vicente, “El reparto de las competencias tributarias en los distintos ni-veles de Gobierno. Temas del Derecho Tributario. Cuaderno Nº 1. Ediciones Nueva Técnica.

DE LA VEGA, Carlos, “Los principios de la imposición según Fritz Newmark” Revista Impuestos. Enero, febrero y marzo 1985.

REIG, Enrique, “Sistemática Tributaria”, Revista Derecho Fiscal, Tº XIX, pág. 417.

REIG, Enrique, “El Mercosur. Características y Asimetrías. Armonización Fis-cal.” Academia Nacional de Ciencias Económicas.

BARA, Ricardo Enrique, “Los principios económicos de la tributación”. Trata-do de Tributación Tomo II. Editorial Astrea.

MACON, Jorge, “Federalismo fiscal”. Tratado de Tributación Tomo II. Editorial Astrea.


BULIT GOÑI, Enrique, “Sistemas de coordinación de potestades tributarias a distintos niveles de Gobierno en el régimen federal argentino”. Tratado de Tributa-ción Tomo I. Editorial Astrea.

NÚÑEZ MIÑANA, Horacio, “Finanzas Públicas” - Ediciones Macchi.

VICCHI, Juan Carlos, “La armonización fiscal en los procesos de integración económica. Mercosur: evolución, análisis normativo, asimetrías tributarias, com-paración con la experiencia de la Unión Europa”, La Ley, 2004.

FENOCHIETTO, Ricardo, “Economía del Sector Público”, La Ley, 2006.

Constitución Nacional.

Coparticipación Federal de Impuestos.

Pacto Federal para el empleo, la producción y el crecimiento.

II. ADMINISTRACION TRIBUTARIA

VILLEGAS, Héctor, “Las causas de la evasión fiscal”, Derecho Fiscal Tº XXIII.

SCHWARTZMAN, Daniel - LAMAGRANDE, Alfredo, “Propuestas para reducir la evasión fiscal” Premio anual Manuel Belgrano. Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Federal.

TONINELLI, Angel Rubén, “Administración Tributaria” – Enfoque sistémico. Tratado de Tributación Tomo II. Editorial Astrea.

LAMAGRANDE, Alfredo y otros, “Distintas funciones de la Administración Tributaria”. Tratado de Tributación Tomo II. Editorial Astrea.

PITA, Claudino, “Concepto de la evasión tributaria” Boletín DGI N° 344.

TACCHI, Carlos M., “Evasión tributaria. Heterodoxia o Nueva Ortodoxia” Bo-letín DGI N° 483, pág. 231.

SEPTIMO CONGRESO TRIBUTARIO. Tema I. Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Federal.

III. IMPOSICION SOBRE LOS CONSUMOS

A. Aspectos Teóricos

JARACH, Dino, “Finanzas Públicas y Derecho Tributario”, Editorial Cangallo. Parte IX. Parte X - Cap. 1 y 2.

DUE, John y FRIEDLANDER, Ann, “Análisis económico de los impuestos y del Sector Público” El Ateneo. Capítulos 14, 15 y 16.

SULLIVAN, Clara, “El Impuesto sobre el Valor Añadido”. Instituto de Estudios Fiscales. Madrid.

DÍAZ, Vicente, “Aspectos fundamentales a nivel macroeconómico y de funcio-namiento en el Impuesto al Valor Agregado”. Temas del Derecho Tributario. Cua-derno Nº 1. Ediciones Nueva Técnica.

SEGUNDO CONGRESO TRIBUTARIO. Consejo Profesional de Ciencias Econó-micas de la Capital Federal - 1994 - Tema 2.

KAPLAN, Hugo, “Imposición general al consumo”. Tratado de Tributación Tomo II. Editorial Astrea.


B. Impuesto al Valor Agregado

ENRICO, Federico y colaboradores, “Análisis del Impuesto al Valor Agregado” La Ley. 2002.

FENOCHIETTO, Ricardo, “Impuesto al Valor Agregado”, Análisis económico, técnico y jurídico. La Ley.

FENOCHIETTO, Ricardo, “Impuesto al Valor Agregado”, 2da. Edición, La Ley.

MARCHEVSKY, Rubén, “Impuesto al Valor Agregado”, Errepar, 2006.

Ley del impuesto actualizada. Decreto reglamentario. Resoluciones de la D.G.I.. Jurisprudencia judicial y administrativa.

C. Impuesto sobre los Ingresos Brutos

BULIT GOÑI, Enrique, “Impuesto sobre los Ingresos Brutos” Depalma.

BULIT GOÑI, Enrique, “Derecho tributario provincial y municipal: sistemas tributarios locales y coparticipación. Ingresos brutos y convenio multilateral. Ad-ministración tributaria. Nuevas cuestiones en el derecho local”, Ad-Hoc, 2002.

ALTHABE, Mario Enrique y colaboradores, “El Impuesto sobre los Ingresos Brutos”, 3ra. Edición Actualizada, La Ley, 2008.

ALTHABE, Mario Enrique y Sanelli, Alejandra P., “El convenio multilateral: análisis teórico y aplicación práctica”. La Ley, 2004.

JARACH, Dino, “Finanzas Públicas y Derecho Tributario” Editorial Cangallo. Parte X Cap. 5.

Ordenanza Fiscal y Tributaria de la Ciudad de Buenos Aires.

Convenio Multilateral.

Pacto Federal para el empleo, la producción y el crecimiento.

D. Impuesto sobre los consumos específicos

BALDO, Alberto y PEÑA, Liliana, “Impuestos Internos” Ediciones Macchi. 1996.

GURFINKEL DE WENDY, Lilian N., “Impuestos Internos”, La Ley, 2001.

JARACH, Dino, “Finanzas Públicas y Derecho Tributario” Editorial Cangallo. Parte X - Cap. 4.

BALDO, Alberto, “Imposición sobre determinados consumos”. Tratado de Tri-butación Tomo II. Editorial Astrea.

Ley de impuestos Internos actualizada. Decreto Reglamentario. Resolucio-nes D.G.I. Jurisprudencia judicial y administrativa.

IV. PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

GIULIANI FONROUGE, C. y NAVARRINE, S. “Procedimiento Tributario”, De-palma.


GOMEZ, Teresa y FOLCO, Carlos M., “Procedimiento Tributario”. 5ª Edición La Ley, 2007.

DÍAZ SIEIRO, H. - VELJANOVICH, R. - BERGROTH, L., “Procedimiento Tribu-tario” Ediciones Macchi.

CELDEIRO, Ernesto, “Procedimiento Tributario” Ediciones Nueva Técnica.

MARTÍN, J. M. y RODRIGUEZ USE, G., “Derecho Tributario General” Depalma.

WENDY, L. y RUSSO, E., “Ilícitos Tributarios” Depalma.

DÍAZ, Vicente, “Ensayos de Derecho Penal Tributario”, Errepar.

DÍAZ, Vicente, “Límites al accionar de la inspección tributaria y derechos del administrado” Depalma.

ZICCARDI, Horacio, “Derecho tributario administrativo o formal”. Tratado de Tributación Tomo I. Editorial Astrea.

Ley de Procedimiento Tributario Nº 11.683 actualizada. Decreto Reglamen-tario.

Resoluciones de la D.G.I. Jurisprudencia judicial y administrativa.

Ley de Procedimiento Administrativo Nº 19.549. Decreto Reglamentario.

Ley Penal Tributaria.

Ley Antievasión.

V. RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL

PRIMER SEMINARIO INTERNACIONAL SOBRE PROBLEMAS FISCALES DE LOS PAÍSES EN DESARROLLO. Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Federal. Tema 3

COSCIANI, Cesare, “Efectos económicos de la Previsión Social” Anales de la Asociación Argentina de Derecho Fiscal - 1979-1980.

TADDEI, Pedro J. M. - MONGIARDINO, Carlos J. y NACCARATO, Reinaldo - “Manual de la Seguridad Social”. Editorial Abaco de Rodolfo Depalma SRL, Buenos Aires, 2002.

PRESAS BONORA, J y VIQUEIRA, L, “Procedimiento Previsional ante la D.G.I. y la Justicia” Cuadernos de Procedimiento Tributario. Errepar

PEREZ, Daniel, “Procedimiento Tributario. Recursos de la Seguridad Social”. Errepar.

VI. OTROS IMPUESTOS

GOTTIFREDI, Marcelo, “Código Aduanero Comentado”. Ediciones Macchi.

BIBILONI, Mario Jorge, “Aspectos básicos de los Tributos al Comercio Exterior regidos por la Legislación Aduanera” Ediciones Macchi.

BIBILONI, Mario Jorge, “Aspectos Aduaneros, Tributarios y Cambiarios del Comercio Exterior” 2da. Edición, Errepar 2008.


STERNBERG, Alfredo Ricardo, “Los impuestos y el comercio exterior argenti-no”. Aplicación Tributaria.

DÍAZ, Vicente, “Criterios de valuación de mercaderías en negocios internacio-nales a los efectos fiscales”. Temas del Derecho Tributario. Cuaderno Nº1 . Edicio-nes Nueva Técnica.

C.2. Bibliografia adicional

La bibliografía obligatoria será complementada con publicaciones u otros aportes doctrinarios que el profesor a cargo del curso considere necesario a efectos de profundizar los puntos del programa que se estén desarrollando.

C. Metodología

C.1. Metodología de la conducción del aprendizaje

1.1. OBJETIVOS GENERALES A CUMPLIR EN LOS CURSOS ORDINARIOS DE PROMOCION

A través de los cursos ordinarios de promoción y de la permanente interrelación Profesor - alumnos, es propósito de esta Cátedra, a través de la puesta en marcha de una metodología que favorezca el logro de los objetivos, brindar las herramientas necesarias para que los alumnos adquieran un esquema conceptual y desarrollen habilidades para el desempeño del rol profesional.

Es indispensable que el alumno universitario comprenda que el fin último es su capacitación, su ubicación en el medio social en que se desarrollará su actividad, la adquisición de herramental técnico - profesional, su espíritu inquisitivo perma-nente y el conocimiento del fin y la razón de las distintas figuras de las finanzas públicas y, en particular las tributarias, que conforman el objetivo y contenido de la asignatura.

1.2 METODOLOGIA DEL PROCESO ENSEÑANZA Y APRENDIZAJE - ROL DEL PROFESOR. OBLIGACIONES DEL ALUMNO.

Con el propósito de permitir una reflexión continua sobre los fenómenos viven-ciados por los alumnos, el curso tendrá una modalidad teórica - técnica - práctica.

El desarrollo de los contenidos teórico-técnicos se efectuará en dos clases se-manales mientras que el análisis de “casos” se efectuará a través de la resolución de trabajos prácticos en una clase semanal. Esta metodología permitirá secuencia-lizar los contenidos haciendo hincapié en aquellos temas y aspectos que requieran mayor comprensión y análisis por parte de los alumnos, tendientes a alcanzar los objetivos propuestos.

La resolución de “casos” será la estrategia más adecuada para vivenciar aque-llos aspectos de la realidad que los alumnos deberán conocer

1.2.1 DICTADO DE CLASES TEORICO-TECNICAS

El profesor a cargo del curso expondrá los temas contenidos en los puntos del programa a nivel conceptual dirigiendo su exposición al análisis de los puntos con-flictivos y propiciando la participación activa de los alumnos.


La citada participación, que podrá ser individual o grupal, tendrá por objetivo promover la discusión y el intercambio de ideas sobre aspectos que pudieran crear en el alumno dificultad de comprensión o de interpretación.

En este proceso el alumno deberá realizar un esfuerzo personal para finalizar con éxito el aprendizaje de la materia.

Para cumplir con el objetivo señalado el alumno deberá necesariamente leer, con anterioridad al desarrollo de cada tema , la bibliografía indicada como básica como así también aquella que el Profesor a cargo del curso indique como comple-mentaria, ello le permitirá participar, a través de sus preguntas o planteos, en la discusión o debate de los temas .

Para comprobar la obligación indicada se podrán tomar en forma sorpresiva “test” de lectura conceptuales, de contenido breve y cuyo resultado será tenido en cuenta por el Sr. Profesor como antecedente para la evaluación final del curso.

1.2.2 TRABAJOS PRACTICOS

El objetivo de los trabajos prácticos es fijar los conocimientos adquiridos en las clases teórico-técnicas a través del planteo de situaciones que pueden presentarse en el ejercicio de la actividad profesional.

A tal efecto la Guía de Trabajos Prácticos contendrá una serie de ejercitaciones que deberán ser analizadas y resueltas en forma individual por el alumno con ante-rioridad al dictado de cada clase.

En las reuniones de trabajos prácticos se discutirán, con la asistencia de los docentes auxiliares, las posibles soluciones que se pueden presentar en cada caso analizando las disposiciones que justifiquen la solución adoptada.

Cuando el alumno requiera ejercitación adicional los docentes auxiliares in-formarán las revistas especializadas a las que se puede recurrir. A su vez y en fun-ción de las necesidades se podrá convenir el desarrollo de clases adicionales.

Como complemento a los casos prácticos señalados se efectuará un “caso de procedimiento” que comprenderá alguno de los procesos definidos en la Ley de Procedimientos Tributario. Dicho trabajo se efectuará con la técnica de panel y se desarrollará en forma gradual atendiendo a las distintas etapas del proceso.

1.3 CALENDARIO DE CLASES

El profesor a cargo del curso diseñará el calendario de clases teniendo en cuen-ta que los temas teóricos-técnicos deberán ser desarrollados con anterioridad a la ejecución de los trabajos prácticos para cumplir con el objetivo fijado precedente-mente.

En las dos primeras reuniones de Trabajos Prácticos se desarrollarán temas teórico-técnicos, recuperándose las mismas en semanas posteriores.

C.2 Metodología de evaluación

2.1 PARA ALUMNOS REGULARES

La evaluación de los alumnos regulares se efectuará de la siguiente manera.


2.1.1 Exámenes escritos

Dos exámenes escritos sobre temas teórico-técnicos

Dos exámenes sobre resolución de casos sobre impuestos argentinos.

Los exámenes teórico-técnicos comprenderán temas teóricos, doctrinarios y técnicos. Para aprobar el examen se deberá contestar satisfactoriamente ambas unidades.

Los exámenes prácticos comprenderán la resolución de casos sobre impuestos argentinos y/o sobre la Ley de Procedimiento Fiscal. En estos casos el alumno po-drá consultar las normas aplicables.

Los alumnos que merecieran la calificación de “insuficiente” en un parcial aunque no concurran a los restantes serán calificados como “insuficientes” y no como ausentes.

Los alumnos formarán paneles para desarrollar el “caso de procedimiento” en base al temario que el Profesor del curso asignará a cada uno de ellos.

El trabajo se realizará durante el cuatrimestre y el resultado del mismo será considerado como un elemento adicional para la calificación final.

La calificación final de la materia surgirá de haber aprobado como mínimo tres de los cuatro parciales, la evaluación conceptual del “caso de procedimiento” y todos aquellos elementos adicionales que el profesor a cargo del curso considere convenientes.

Cuando el alumno no hubiere aprobado uno de los exámenes, con carácter op-cional, el profesor a cargo del curso podrá tomar un examen recuperatorio.

Solamente serán examinados los alumnos inscriptos en los cursos.

Los exámenes se podrán tomar indistintamente en los días y horas correspon-dientes a las clases teóricas o las previstas para las reuniones de trabajos prácticos.

2.2 REGIMEN PARA EXAMENES LIBRES

El examen constará de dos partes:

La primera de ellas consistirá en la resolución de casos prácticos sobre impues-tos argentinos. La misma será escrita y tendrá carácter eliminatorio. Con carácter opcional y teniendo en cuenta la característica de cada llamado, el Titular de la Cátedra podrá decidir no tomar esta parte.

La segunda versará sobre aspectos teóricos/, técnicos y/o de procedimiento, siendo la misma oral salvo que el presidente del comité examinador, en función de los alumnos inscriptos, evalúe un procedimiento alternativo.

Se considerarán comprendidos en el programa todos los cambios de legis-lación operados hasta el mes anterior a la fecha en que se toman los exámenes respectivos.

2.3 TEST EVALUATIVO

El día correspondiente a la primera reunión de trabajos prácticos el profesor podrá tomar un test de conocimientos previos relacionados con las materias que constituyen requisito de correlatividad de la presente asignatura.


El objetivo de la misma es determinar el nivel de conocimientos con el fin de establecer el plan de tareas a realizar en el cuatrimestre.

2.4 FICHA PERSONAL

El Profesor a cargo del curso solicitará a los alumnos inscriptos una ficha conte-niendo datos personales con el objeto de lograr un mejor conocimiento de los mis-mos por parte del docente.

Dichos datos tendrán carácter confidencial.

PALABRAS FINALES

Es importante tener en cuenta que el aprendizaje no se produce por la mera suma o acumulación de nuevos contenidos, sino que es el producto de conexiones y relaciones entre lo nuevo y lo ya conocido. Es un proceso global que será más rico si se ofrece la posibilidad de que las relaciones que establezca el alumno y los cono-cimientos que construye, sean amplios y diversificados.

Es en esa necesidad de integrar los llamados saberes previos, que reside la im-portancia de la articulación y la continuidad en la construcción de conocimientos. Hay que tener en cuenta los diversos puntos de partida de los alumnos en relación con los contenidos y considerar los distintos ritmos de aprendizaje.

La articulación de los contenidos de esta Cátedra permitirá evaluar las fortale-zas y dificultades, estableciendo modos de vinculación que garanticen la graduali-dad de los aprendizajes.

Concebimos al sujeto que aprende como procesador de información. Entende-mos al docente como facilitador del aprendizaje. Las construcciones que llevan a cabo los alumnos sólo pueden darse en un entorno organizado sistemáticamente que provea herramientas para dicha construcción.

Es función del docente otorgar pistas con sentido en función de los conocimien-tos previos de los alumnos, introducir la mirada tanto cuestionadora como proble-matizadora de la realidad y facilitar procesos de reflexión sobre la propia practica, formando profesionales capaces de superar una mera reproducción acrítica.

Al entender el aprendizaje en su multiplicidad de dimensiones; intelectual, afectiva y social, somos conscientes del rol que debe asumir el docente en instan-cias de aprendizajes grupales, donde debe actuar como coordinador de la dinámica general en función de los objetivos a lograr.

Por ello se enfatiza a Profesores, docentes auxiliares y alumnos la necesidad de tener presentes todo lo anteriormente mencionado, para que la enseñanza y el aprendizaje tengan mayor efectividad.

Enunciados

1. impuesto al valor agregado

u

Ejercicio Nº 1.1

Objeto y Sujeto

El señor Fernández ejerce su profesión de ingeniero civil y además construye departamentos para la venta, asumiendo la categoría de responsable inscripto en el gravamen. Determine el tratamiento de las siguientes operaciones:

Alquiler de un inmueble de su propiedad ubicado en la ciudad de Mar del ■Plata. El locatario lo utiliza como casa habitación.

Construcción y venta de un departamento concebido para vivienda. La ■obra fue realizada sobre un terreno propio del ingeniero. La operación se efectuó luego de haber alquilado el inmueble por un período de 4 años des-de la fecha de finalización de la construcción. El comprador es un consu-midor final.

Honorarios percibidos por trabajos de diseño de planos llevados a cabo en su ■oficina en Palermo, vinculados con la edificación de un barrio en Punta del Este que está a cargo de una empresa uruguaya.


Ejercicio Nº 1.2

Objeto y Sujeto

Se solicita indicar si las operaciones detalladas se encuentran alcanzadas por el impuesto

El señor Hernández, responsable inscripto en el I.V.A. es dueño de la empresa unipersonal “La Empresaria”, dedicada a la venta de artículos electrodomésticos. Analice el tratamiento de las siguientes operaciones:

1 - Ventas al contado y a crédito de ventiladores a clientes responsables inscriptos.

2 - Retiro de una heladera del comercio, que el Sr. Fernández destinará al uso particular.

3 - Donación de un televisor a una escuela, sujeto exento.

4 - Retiro de un calefactor del depósito para ser colocado en la oficina adminis-trativa del comercio.

5 - Venta de una computadora afectada a la facturación. El comprador es un profesional universitario, monotributista, quien la destinará a su actividad de con-sultor.

6 - Venta a nombre propio de una partida de batidoras recibidas en consigna-ción. El comprador realiza actividades no alcanzadas por el impuesto y se encuen-tra categorizado como “I.V.A. no responsable”.

7 - Venta de mercaderías heredadas de su padre, quien se dedicaba a idéntica actividad y detentaba la calidad de responsable inscripto frente al I.V.A.

8 - Importación definitiva de electrodomésticos desde Paraguay.

9 - Alquiler de televisores que serán utilizados en un salón de conferencias. El lo-catario se halla inscripto en el impuesto.


Ejercicio Nº 1.3

Objeto y Sujeto

En cada uno de los siguientes casos indique si existe hecho gravado frente al tributo o bien se trata de operaciones no alcanzadas por el gravamen. En todos los supuestos justifique mencionando la normativa aplicable.

CASO 1:

La empresa “El Nuevo Manantial S.A.” se dedica a la realización de las siguien-tes actividades:

Venta de agua ordinaria natural y bebidas gaseosas a consumidores fina- ■les, desde su local sito en la Ciudad de Buenos Aires.

Venta de agua ordinaria natural y bebidas gaseosas al por mayor a super- ■mercados e hipermercados.

Venta de agua ordinaria natural y bebidas gaseosas a comedores escolares. ■

Cursos sobre preparación de licuados con frutas naturales. ■

CASO 2:

El contribuyente José Libritus desarrolla las siguientes actividades:

Impresión y venta de libros en el mercado externo e interno. ■

Elaboración de folletos por encargo de un tercero. ■

Venta de carpetas y cuadernos en el mercado interno. ■

Organización de conferencias y charlas-debate sobre literatura. ■

Alquiler de libros nuevos y usados. ■

CASO 3:

El Cr. Juan Contatuti posee un estudio ubicado en la Provincia de Buenos Aires y le consulta acerca de la aplicación del I.V.A. sobre las siguientes operaciones:

Asesoramiento tributario. ■

Confección de declaraciones juradas impositivas y previsionales. ■

Auditoría de empresas y confección de balances. ■

Adicionalmente, le comenta que también obtiene ingresos por su labor de sín-dico societario en 3 S.A. y de socio gerente en una S.R.L.


CASO 4:

El Sr. Enrique Arado posee una explotación unipersonal agropecuaria. Debido a graves problemas financieros ha decidido en el mes de febrero de 2009 ena-jenar parte de su campo, dentro del cual se encuentra sembrada soja.

CASO 5:

Alberto Piojeti, es integrante de una Sociedad de Responsabilidad Limitada de-dicada a la reventa de electrodomésticos, y decide realizar un aporte de capital a la sociedad incorporando una heladera que había recibido como regalo.

CASO 6:

La empresa “Construyamos SRL” se dedica a la construcción y mante-nimiento de propiedades. Desea saber qué tratamiento revisten frente al IVA las siguientes operaciones:

Construcción y venta de un inmueble destinado por el adquirente a casa ■habitación.

Construcción y venta de un edificio de departamentos para oficinas. ■

Reventa de 5 duplex, en el mismo estado que los adquirió, en la zona ■de San Martín de los Andes.

CASO 7:

La Odontóloga Griselda Molar, desarrolla las siguientes actividades en su con-sultorio del partido de Avellaneda:

Atención de pacientes cubiertos por Obras Sociales (se trata tanto de afilia- ■dos obligatorios como voluntarios a dichas entidades).

Atención de pacientes particulares. ■

Asimismo, en algunos casos, utiliza para la prestación de sus servicios prótesis dentales que las adquiere a terceros y, en ciertas situaciones, las fabrica ella misma.

CASO 8:

El ingeniero Mauricio López ha viajado a la ciudad de Barcelona para dictar una conferencia sobre la potabilización de aguas contaminadas, teniendo en cuen-ta la experiencia argentina en relación con el Riachuelo. Los honorarios por dicha conferencia le serán abonados en la Argentina.

Como consecuencia de su visita a España, 2 clientes franceses le solicitaron el siguiente trabajo:

Elaboración de un informe sobre la situación Argentina en materia de po- ■tabilización de aguas.

Elaboración de un informe sobre la contaminación del Río Amazonas en ■Brasil, para lo cual deberá viajar a dicho país para llevar a cabo su labor.

En ambos casos los informes deberán ser remitidos a Francia y se incluirán en un estudio que abarca a los países de Latinoamérica llevado a cabo por la Universidad de la Sorbona (París).


Ejercicio Nº 1.4

Objeto y Sujeto

Planteo:

Se solicita determinar cuáles de las siguientes situaciones se encuentran den-tro del ámbito del Impuesto al Valor Agregado:

1. Venta de materiales efectuados por JJ S.A. en la Ciudad de Buenos Aires.

2. Juan Perez, comerciante, cancela una deuda de $ 2000 con Sánchez y Jimé-nez SH, con domicilio comercial en la Pcia. de Santa Fe, entregándole diez cajas de tornillos importados de Suecia.

3. Pedro García, comerciante de la provincia de Corrientes, aporta $ 10.000 y tres escritorios por un total de $ 1200, para la constitución de la so-ciedad MM S.R.L.

4. Se resuelve la liquidación de HH S.R.L. dedicada a la venta de muebles y como balance final del proceso los socios reciben:

a) Sr. Gutiérrez: $ 5.000

b) Sr. Pérez: U$S 3.000

c) Sr. García: un inmueble

d) Sra. Aguirre: muebles por un valor de $ 10.000

5. Una compañía de seguro indemniza a la firma FF S.A. por el siniestro del local, recibiendo $ 5.000.

6. La firma BB S.A., que posee en su activo bienes de uso y bienes de cambio, es absorbida por EE S.A. en los términos del artículo 77 de la Ley del Im-puesto a las Ganancias. El crédito fiscal de la antecesora asciende a la suma de $ 300.

7. a) El Sr. Alvarez, director de RR S.A., dedicada a la venta mayorista de computadoras, retira para su uso personal una computadora por un valor de $ 3.000.

b) ¿Qué ocurriría si el Sr. Alvarez fuese titular de una explotación uniper-sonal?

8. El Ingeniero Gómez confecciona un informe técnico que envía a Brasil, el cual será utilizado en una planta ubicada en Río de Janeiro. Por dicho in-forme se cobró la suma de $ 3.000.

9. El Laboratorio Baker, responsable inscripto, recibe de Alemania un infor-me científico sobre avances en la elaboración de un medicamento para el


Mal de Parkinson que será utilizado en nuestro país para la elaboración de una nueva línea de medicamentos.

10. El Sr. Sánchez viaja a Brasil para dar una conferencia sobre Ajuste por In-flación, cobrando $ 3.000 en concepto de honorarios.

11. La papelera Cruz del Sur, dona a una escuela rural útiles escolares.

12. DD S.A. construye en un terreno propio locales para lucrar con su posterior venta.

13. Juan López, se dedica a prestar servicios de computación en relación de dependencia en EPTON S.A.

14. Un sujeto jubilado que decide mudarse, vende los muebles estilo Luis XV de su propiedad.

15. Venta de una máquina afectada:

a) en un 70 % a actividades exentas y 30 % a actividades gravadas,

b) en un 100 % a actividades exentas.


Ejercicio Nº 1.5

Perfeccionamiento del Hecho Imponible Nicolás Torrepe y otros

CASO 1:

Nicolás Torrepe —empresa unipersonal— se dedica a la producción y comer-cialización de muebles de oficina.

a) El 29-07-09 entrega tres escritorios, facturándolos el 05-08-09.

b) Factura el 05-08-09 diez sillas de oficina, que todavía no han sido retiradas por el cliente del depósito.

c) La empresa recibe de José Fresco los materiales necesarios para construir un escritorio, el cual es terminado de construir el 05-6-09, es entregado el 05-07-09 y se factura el 10-08-09.

d) Nicolás Torrepe retiró de su depósito un escritorio el día 15-06-09 para afectarlo a su uso particular. La factura fue realizada el 03-07-09.

CASO 2:

Adrián Arreglattuti se dedica a reparar electrodomésticos:

a) El 28-07-09 repara y entrega una heladera en un Estudio Contable, motivo por el cual había recibido un anticipo que no congelaba el precio total del servicio el 28-06-09 y el resto del pago lo recibió el 02-08-09.

b) Repara en su domicilio tres máquinas de calcular de la firma Cálculos S.A. concluyendo dichas tareas el 29-06-09, la firma retira las mismas el 01-07-09 y la factura fue realizada el 30-06-09.

¿Qué pasa si hubiese recibido el 29-06-09 un anticipo que congelaba el precio total?

CASO 3:

El Dr. Fabio Beltramino, Contador Público, responsable inscripto asesora a la firma Tecnología S.A. desde hace tres años, a la cual le facturó el 20-06-09 los hono-rarios correspondientes al mes de Mayo. La factura fue cancelada el 01-07-09.

CASO 4:

Coca Loca le vende a Kiosquitin dos cajones de bebida gaseosa, entregando los envases en comodato. La entrega de los cajones de gaseosas la realiza el 25-07-09 y


el 05- 08-09 le factura la gaseosa y los envases, porque Kiosquitin decide no devol-verlos.

CASO 5:

Una clínica privada atiende a un paciente a través de la obra social metalúr-gica (afiliado obligatorio), colocándosele un marcapaso de propia elaboración. La operación se lleva a cabo el 15-07-09 y el pago por la operación y la internación es realizado por la obra social el 15-08-09.

CASO 6:

La empresa Portaim importa tres computadoras desde Alemania, la mercadería llega a la aduana el día 28-07-09. El registro de despacho correspondiente a dicha importación es efectuado el día 01-08-09 bajo el Nro. 3021/3 y el 05-08-09 se abona en boleta 4 en el Banco de la Nación de la Aduana respectiva todos los conceptos inherentes a la importación.

CASO 7:

Delicias S.R.L. compra 102 tijeras de podar a pagar con 50 cajones de manza-nas, que los entrega el 30-07-09 mientras que las tijeras fueron retiradas por Deli-cias el 15-06-09.

CASO 8:

Las mosqueteras S.R.L. se dedica a la construcción y mantenimiento de inmuebles:

a) El Doctor Ciocoleto decide ampliar su oficina para lo cual contrata a dicha compañía. Iniciándose las tareas de construcción el 28-09-09, el 17-06-09 le firma la aceptación parcial del certificado de obra.

b) El Sr. René Lolo le da un anticipo que congela precio de $ 1.020.- el 29-07-09 a las Mosqueteras por las tareas a realizar de construcción que comenza-rán a desarrollarse el 01-08-09 en su taller.

CASO 9:

El Dr. Melchor (responsable inscripto) decide vender el inmueble donde funcio-na su estudio, donde había efectuado una obra de ampliación el 25-01-91. El boleto de compraventa se firma el 01-09-09, la posesión se otorga el 15-09-09 y el 05-10-09 se firma la escritura traslativa de dominio.

CASO 10:

El 26-06-09 Edesur facturó a un consumidor por el tercer bimestre de 2005 $ 18,17 por haber consumido 432 KW/H del 21-04 al 23-06. El vto. de la factura es el 07-07-09 y es abonada por el consumidor el 01-07-09.

CASO 11:

La Pintura Loca S.A. se dedica a pintar inmuebles, el día 17-07-09 pintó el edificio sito en Paraná 853 Capital Federal. El servicio fue facturado y cobrado el 06-08-09.


CASO 12:

El Solitario S.A. se dedica al alquiler de computadoras:

a) El 15-07-09 realiza un contrato de leasing con opción a compra con el Sr. Manoplas que se dedica a reparar electrodomésticos y afectará dicha má-quinas como bien de uso. La opción de compra se efectuara el 15-07-10 y el bien fue entregado al momento en que se firma el contrato de leasing. La vida útil de la computadora es de 3 años. El pago de la primera cuota lo realiza el 20-08-09 y el vencimiento había sido el 15-08-09.

b) El Sr. Américo Rodríguez se dedica a la venta de libros, el 26-08-09 reali-za un contrato de leasing con El Solitario S.A., por una computadora que afectará a la administración de su trabajo. El 26-08-09 se entrega la com-putadora, la opción de compra se deberá realizar el 26-08-10 y la vida útil de la computadora es de 7 años. La primera cuota vence el 20-09-09 pero es abonada por el Sr. Rodríguez el 29-08-09.

CASO 13:

El Banco de la Plaza -entidad financiera- otorga un préstamo a Tecnología S.A. para la adquisición de computadoras. El préstamo es entregado el 01-08-09 y se abonará en 20 cuotas mensuales, iguales y consecutivas, comprendiendo los inte-reses, que comenzaran a vencer a partir del mes de septiembre de 2009, los días 10 de cada mes.

a) La primera cuota es abonada el 05-09-09.

b) La segunda cuota es abonada el 15-10-09.

CASO 14:

Darío Grande construyó en el terreno de su propiedad cuatro departamentos, bajo el régimen de propiedad horizontal con el propósito de lucrar con su posterior venta. Fecha de finalización de la construcción 07-02-09.

1) Venta de la Unidad 1:

Boleto sin posesión: 25-03-09

Escrituración: 29-04-09

2) Venta de la Unidad 2:

Boleto: 18-09-09

Posesión: 02-06-09

Escrituración: 15-07-09

3) La unidad 4 por el momento la tiene destinada a locación, con destino devi-vienda permanente. La unidad 3 la cede en locación para fiestas infantiles.

Ambas locaciones se cobran por mes adelantado.

CASO 15:

RUFO S.R.L. se dedica a la venta de artículos de librería y de libros, quien efec-tuó las siguientes operaciones:

1) Venta de 10 libros: fecha de entrega 28-02-09, fecha de factura 07-03-09.


2) Venta de 6 juegos de set de escritorio: fecha de factura 23-03-09, fecha de entrega 04-04-09. Los mismos se hallaban en depósito a disposición del comprador desde el 01-04-09.

CASO 16:

Fernando Cameriere, productor agropecuario, durante el mes de enero de 2009, entrega 1020 litros de leche a una usina láctea de la zona. El precio se pacta en función de la calidad del producto: porcentaje de la concentración de grasa butirosa, promedio de las entregas de leche efectuadas en el mes, y respecto del precio testigo del día 5 del mes siguiente, resultando el mismo en $ 802 por los 1020 litros.


Ejercicio Nº 1.6

Débito Fiscal Ignacio Grabador

El señor IGNACIO GRABADOR, inscripto en el Impuesto al Valor Agregado, es talabartero, durante el mes de abril de 2009 realizó las siguientes ventas y servicios:

1) El día 2-4 vendió al Señor Juan Pérez (consumidor final) un rebenque rea-lizado con sus propias manos cobrándole un total de $ 50 en el mostrador de la empresa. IGNACIO GRABADOR es famoso por estas artesanías, ha-bitualmente las realiza y las ofrece al público tanto en su negocio como en algunas ferias hípicas.

2) El día 5-4 entregó al Sr. José Gutiérrez una montura que éste le había lleva-do para que IGNACIO realizara en ella el grabado del nombre “JOSE GU-TIERREZ” con filigranas doradas. Ese día cobró los $ 300 por su trabajo, pero se quejó con el Sr. Gutiérrez dado que este trabajo había sido encarga-do en enero de 2009, con urgencia, por ese motivo la montura estuvo lista el 10-02-09 pero recién en el mes de abril la fueron a buscar.

3) El día 7-4 recibe a don Carmelo quien viene a solicitarle que realice para su empresa 50 rebenques de esos tan especiales que IGNACIO sabe hacer, incorporándole un medallón con el logotipo de dicha empresa. IGNACIO acepta gustoso, le informa que los mismos estarán listos el 15-5 y acuerdan el pago en ese momento de una seña de $ 500 a fin de acopiar el material ne-cesario para poder fijar el precio de los rebenques y que el saldo de $ 1.200 será abonado cuando se retiren los rebenques, don Carmelo le pide a IG-NACIO que le emita la factura por el total de la operación en ese momento, IGNACIO así lo hace. Y en agradecimiento don Carmelo el día 30-04-09 le realiza un pago a cuenta de $ 200.

4) El día 10-4 recibe una serie de artículos del CLUB DE POLO para hacerle el mantenimiento. El día a 30-4 entrega una parte del trabajo terminado. La parte que termina es exactamente la mitad de lo encargado. El precio neto total de los trabajos realizados es de 2000 pesos, pero el club de polo sólo le paga el 25% del total e IGNACIO se negó a emitirles la factura hasta que le abonen la totalidad del importe.

¿Cuál es el Débito Fiscal IVA del mes de abril de 2009 de Ignacio Grabador?


Ejercicio Nº 1.7

Débito Fiscal Los Sauces S.R.L.

Determinar el débito fiscal del mes de Julio de 2009 de la empresa “Los Sauces S.R.L.”, que se dedica a la fabricación y venta del producto X (gravado) y del produc-to Y (exento), tanto en el mercado interno como en el exterior.

Realiza además reparaciones de ambos productos y se dedica a la reventa del producto Z (gravado).

Los importes consignados son netos del impuesto, excepto en los casos que no corresponda su discriminación.

1. Ventas en el mercado interno

1-1- Producto X a Monotributistas $ 25.000.-

1-2- Producto X a sujetos exentos $ 11.100.-

1-3- Producto Y a Responsables inscriptos $ 13.000.-

1-4- Producto Z a Monotributistas $ 10.000.-

1-5- Producto Z a consumidores finales $ 5.100.-

1-6- Producto X a Responsables inscriptos (1) $ 18.000.-

(1) Corresponde a un anticipo que congela el precio total de la operación. El bien se encontraba a disposición del comprador al momento de realizar la seña.

2. Exportaciones

2-1- Producto X $ 45.100.-

2-2- Producto Y $ 15.900.-

3. Reparaciones

3-1- Del producto indicado en 1-1- (2) $ 11.040.-

3-2- Del producto indicado en 1-2- $ 9.400.-

(2) En la reparación se utilizaron repuestos que se encuentran exentos, cuyo valor de venta asciende a $ 4000.-

4. Intereses resarcitorios – Percibidos durante Julio 2009

4-1- Por ventas del producto X en el mercado local a Monotributistas $ 600.-

4-2- Por ventas del producto Y en el mercado local a Responsables Inscriptos $ 400.-


En ambos casos la Nota de débito fue emitida durante el mes de junio de 2009 y el vencimiento para el pago opera en el mes de agosto 2009.

5. Gastos de flete y seguros

Fueron prestados juntamente con la operación y fueron facturados por separa-do a responsables inscriptos por la compra de productos X $ 1.900.-

6. Descuentos por pronto pago

Concedidos sobre ventas del punto 1-4. $ 1.000.-

7. Descuentos obtenidos de responsables inscriptos

a) Sobre compras de materias primas gravadas utilizadas en la fabricación del producto X $ 2.500.-

b) Sobre compras de materias primas exentas utilizadas en la fabricación de los productos X e Y. El descuento asciende a $ 1.900.-

c) Sobre compras del producto Z, por una valor de $ 50.-

8. Donaciones

Se efectuaron donaciones a un hospital público de una partida de productos Z, que fueron adquiridos como bienes de cambio en abril de 2005 a un responsable ins-cripto en $ 2.000.-. El precio actual de venta del producto donado asciende a $ 3.000.-

9. Servicios a terceros

La empresa presta un servicio de refrigerio en un comedor de uso exclusivo de los alumnos de un colegio primario estatal. Incorporo a dicha prestación produc-tos X por $ 500.-, producto Y por $ 900.- y productos Z por $ 200.-

10. Intereses por venta en cuotas

Originados en ventas a plazo de productos X a responsables inscriptos, y en el presente mes se devengaron $2.500, de los cuales $2.000 fueron percibidos y el resto se abonaron al mes siguiente.

11. Venta de Inmueble

La empresa vendió en el presente mes un inmueble que destinaba como local de ventas. Dicho inmueble fue adquirido en el año 2003 en un total de $121.000.- computando oportunamente un crédito fiscal de $ 11.000.-

Datos adicionales:

A los efectos del ejercicio considerar que las operaciones se realizaron utilizan-do la alícuota general del 21%.


Ejercicio Nº 1.8

Crédito Fiscal El Crédito S.A.

La empresa EL CREDITO S.A. se dedica a la producción y comercialización en el mercado interno y externo de productos gravados y exentos, y a la reparación de productos gravados y exentos.

Fecha de cierre de ejercicio: 30/09/2009.

I - ADQUISICIONES DEL MES DE AGOSTO DE 2009: PrecioNeto

I.V.A.Fact.

1. Insumos gravados destinados a la fabricación de produc-tos gravados y exentos 7.000.- 1.490.-

2. Insumos exentos destinados a la fabricación de produc-tos gravados 5.500.- -------

3. Insumos gravados destinados a la producción de bie-nes exentos 1.500.- 310.-

4. Insumos gravados destinados a la producción de produc-tos gravados 2.350.- 493,50

5. Insumos gravados destinados a la fabricación de produc-tos exentos que se exportan 870.- 175.-

6. Materiales para la reparación de productos exentos y gra-vados. 590.- 123,90

II - ADQUISICIONES DEL MES DE SETIEMBRE DE 2009:

1. Insumos para el sector administrativo 5.000.- 1.050.-

2. Fuerza motriz de la fábrica 1.000.- 250.-

3. Reparación de una máquina que está destinada a la pro-ducción de productos exentos en el mercado interno 10.000.- 2.100.-

4. Insumos gravados destinados a las exportaciones 2.000.- 410.-

5. Insumos gravados destinados a la producción de bienes exentos 800.- 150.-

6. Compra de insumos gravados a responsables monotribu-tistas 4.000.- ------

7. Adquisición de una máquina para la fabricación de pro-ductos exentos que se comercializarán en el mercado in-terno 7.500.- 1.575.-


III- OTRAS OPERACIONES:

El 21/9/2009 El Crédito S.A. emitió una nota de crédito por pronto pago del 10% efectuado a su cliente Productaly S.R.L. sobre la siguiente factura:

Nro. 0000-00002798 de fecha 15/3/09:

Productos Exentos 1.200.-

Productos Gravados 800.-

I.V.A. 21 % 168.-

Total 2.168.-

IV- DETAllE DE lAS OPERACIONES DEl EjERCICIO 2009:

A) Período 1-10-2008 al 31-7-2009

$

Venta en el mercado local de Productos Gravados 123.000.-

Venta en el mercado local de Productos Exentos 95.000.-

Exportaciones de Productos Exentos 28.720.-

Exportaciones de Productos Gravados 29.800.-

Reparaciones de Productos Exentos 11.100.-

B) Período 1-8-2009 al 30-9-2009:

AGOSTO/09 SETIEMBRE/09

$ $

Venta en el mercado local de Productos Gravados 15.000.- 18.800.-

Venta en el mercado local de Productos Exentos 8.500.- 6.720.-

Exportaciones de Productos Exentos 5.000.- -------

Exportaciones de Productos Gravados ------- 2.000.-

Reparaciones de Productos Gravados 1.250.- -------

Reparaciones de Productos Exentos ------- 3.300.-

SE PIDE:

Determinar el Crédito Fiscal correspondiente a los meses de agosto y septiembre de 2009 y ajustes de estimaciones que correspondan.


Ejercicio Nº 1.9

Habitualistas Pablo UsadÍn

Caso 1

El señor Pablo Usadín, Responsable Inscripto en el IVA con CUIT 20-15435785-8, se dedica a la reventa de muebles usados. Durante el mes de Mayo de 2009 realizó las siguientes operaciones:

Ventas

Vendió un escritorio a la firma “El Díscolo S.A.”, R.I., en $ 1.500.-. El mismo había sido adquirido a un consumidor final en el mes de Enero de 2009 en $ 1.400, suscribiendo en dicho momento el comprobante requerido por la R.G. 1415.

Vendió un escritorio para PC a la Dra. María Tejada, R.I., en $ 3.850.-. Este es-critorio había sido adquirido en el mes de Abril de 2009 a un consumidor final, en $ 2.600.- cumpliendo con los requisitos exigidos por la R.G. 1415.

Vendió un sofá-cama al señor Enrique Violante, consumidor final, en $ 565.-. Este sofá-cama fue adquirido a un consumidor final en Febrero de 2009 en $ 700.- suscribiéndose en ese momento el comprobante requerido por la R.G. 1415.

Compras

Adquirió a consumidores finales los siguientes muebles usados:

Tipo de mueble Precio

Una mesa para 8 personas 560.-

Escritorio para computadora 245.-

Juego de sillones para living 870.-

Adquirió 2 camas de 1 plaza a un sujeto exento por $ 740.-.

Aclaraciones:

Los importes son netos de IVA cuando corresponda.

La declaración jurada del período anterior arroja un saldo a favor técnico de $ 955,28.

SE PIDE:

Liquidar el Impuesto al valor agregado correspondiente al período fiscal Mayo 2009.


Ejercicio Nº 1.10

Mandatarios Jacinto S.A. y otros

Ejercicio 1

Jacinto S.A. es una compañía mandataria, revistiendo la calidad de responsable inscripto en el impuesto al Valor Agregado, y durante el mes de julio ha efectuado la siguiente operación por cuenta y orden de Estrellita S.A. (Responsable Inscripto en el Impuesto al Valor Agregado).

Monto de la operación: $ 250.000.- ■

Gastos reembolsables (importe neto): $ 10.000.- ■

Comisión por la gestión: 5% ■

Ejercicio Nº 2

Palmero S.A. es una compañía mandataria, revistiendo la calidad de respon-sable inscripto en el Impuesto al Valor Agregado, y durante el mes de julio ha efec-tuado las siguientes operaciones gravadas y exentas por cuenta y orden de Estrellita S.A. (Responsable Inscripto en el Impuesto al Valor Agregado).

Monto de la operación gravada: $ 247.500.- ■

Monto de la operación exenta: $ 302.500.- ■

Gastos reembolsables (importe neto): $ 10.000.- ■

Comisión por la gestión: 5% ■

En todos los casos los gastos reembolsables se encuentran gravados en el IVA a la tasa del 21%.


Ejercicio Nº 1.11

Cambio de Alícuota Frama S.R.L.

SE PIDE:

Determinar de la empresa FRAMA S.R.L. las alícuotas a aplicar en la factura-ción del mes de noviembre y obtener el total de Crédito Fiscal a computar para di-cho mes.

Y en el supuesto que la empresa haya cesado sus operaciones en el mes de di-ciembre, indicar el procedimiento a seguir por la misma.

Contribuyente: FRAMA S.R.L.

Actividad principal: Servicios de consultores en informática

Actividad secundaria: Venta al por mayor de equipos informáticos y máquinas.

Operaciones efectuadas durante el mes de Noviembre:

Ventas

Fecha Comprobante Importe Neto

a) 08-11 Fc. A 1-00000599 $ 1.500,00

b) 12-11 Fc. A 1-00000600 $ 2.300,00c) 18-11 Fc. A 1-00000601 $ 3.500,00d) 20-11 Fc. A 1-00000602 $ 2.500,00e) 23-11 Fc. A 1-00000603 $ 20,00f) 25-11 Fc. A 1-00000604 $ 1.500,00g) 26-11 Nc. A 1-00000605 ($ 100,00)h) 30-11 Fc. A 1-00000606 $ 3.000,00

TOTAL $ 14.220,00

Observaciones:

a) Corresponde al adelanto de un servicio de mantenimiento de PC a la empre-sa Microl S.A., el mismo congela precio. Dicho servicio finaliza el 25-11. El precio total del servicio es de $ 3.000.-

b) Venta de una computadora, el producto se entrego junto con la factura.

c) Venta de una impresora, la misma fue entregada al cliente el 17-11.

d) Venta de una computadora, la orden de compra fue firmada con fecha 15-11, el bien fue entregado junto con la factura.


e) Cargo por el flete utilizado en la venta según factura Nº 1-600.

f) Conclusión servicio de mantenimiento referido en factura Nº 1-599.

g) Se realiza una bonificación por pronto pago de la operación documentada por las facturas Nº 1-599 y Nº 1-604, por $ 50 para cada operación.

h) Abono por el servicio integral de mantenimiento por el mes de noviembre.

Dicho servicio se cobra en su totalidad el 02-12. El contrato se encuentra sus-cripto con fecha 31-01, con vigencia por un año.

Las facturas referidas en los puntos a) hasta g) fueron cobradas en la fecha de facturación según recibos oficiales.

Compras:

a) Fc. A 0002-00000938 proveedor Fave S.R.L. de fecha 17-11, por compra de 5 computadoras por un total de $ 11.050,00 (incluye $ 1.050,00 de I.V.A.)

b) Fc. A 0002-00001936 proveedor Group S.A. de fecha 19-11, por compra de 2 impresoras por $ 2.210,00 (incluye $ 210,00 de I.V.A.)

Ambas compras fueron retiradas desde el domicilio del proveedor en las fechas de las facturas.

Otros Datos:

Considerar que se reduce en dos puntos porcentuales la alícuota general del impuesto, ubicándose la misma en el orden del 19%. La disminución alcanza a la alícuota diferencial del 10,5% la que se ubicará en el 9,5%. No se modifica la alícuota del 27%.

La rebaja es temporal. Esto es por los hechos imponibles perfeccionados en el período que comienza el lunes 18 de noviembre hasta el viernes 17 de enero del año siguiente.


Ejercicio Nº 1.12

Importación de Bienes y Servicios Carolina S.A.

CASO A)

1) La sociedad CAROLINA S.A., responsable inscripta ante el IVA, se dedica a la comercialización de agua ordinaria natural y jugos de fruta.

Realiza las siguientes operaciones:

Importó en forma definitiva desde EE.UU. una partida de damajuanas para en-vasar los jugos que comercializa. Los bienes llegan al país el 16-6 y el libramiento se produce el 18-6, según el siguiente detalle:

Valor FOB $ 32.000,00

Flete $ 3.500,00

Seguro $ 355,00

Derechos de importación 11,5% $ 4.123,33

Tasa de estadística 0,5% $ 179,28

Percepción IVA (RG 3431) 10% $ 4.015,76

Percepción Ganancias (RG 2281) 3% $ 1.237,05

2) El 2-5 recibe el informe sobre el proceso de potabilización de agua, que so-licitara el 20-4 a una empresa de Canadá con el fin de realizar los procesos citados en sus productos.

El informe tuvo un costo total de $ 7.000,00. El 25-4 había adelantado la suma de $ 3.000,00 importe que no congelaba el precio.

3) Importa el 7-6 un envase inflable desde Brasil con el fin de ser exhibido en “Ex-po-Jugo”. Esta exposición se realizará en el país únicamente durante el mes de julio.

El importe de la importación temporaria surge del siguiente detalle:

Valor FOB $ 3.000,00

Flete $ 200,00

Seguro $ 32,00

Derechos de importación exento

Tasa de estadística exento

Percepción IVA (R.G. 3431) 10% no corresponde

Percepción Ganancias (R.G. 2281) 11% no corresponde


Las ventas del mes de junio fueron las siguientes:

Ventas de agua

a Responsables Inscriptos $ 20.000,00

a Consumidores Finales $ 2.500,00

a Comedores escolares $ 3.200,00

a Municipalidad de La Matanza $ 12.300,00

a Brasil $ 7.500,00

Ventas de jugos de fruta



a Responsables Exentos $ 3.630,00

Además se cuenta con la siguiente información:

Ventas de agua netas de I.V.A. correspondientes al mes de Mayo


a Responsables Monotributistas $ 2.600,00


a Municipalidad de Ituzaingó $ 11.100,00

a Paraguay $ 4.800,00

Se solicita realizar la DD.JJ. de IVA del mes de junio.

CASO B)

1) La empresa YY S.A., responsable inscripta ante el IVA, se dedica a la venta de aeronaves y embarcaciones para uso comercial. El 28-7 abona, mediante depósito en una entidad financiera local, la suma de $ 5.000 en concepto de intereses origi-nados en un préstamo utilizado para la compra de insumos para fabricar embar-caciones, que fuera otorgado por un Banco de EE.UU. El vencimiento del servicio estaba fijado para el día 27-6.

2) Un Licenciado en Marketing uruguayo realiza un estudio de mercado sobre el consumo de yerba mate en su país para ser utilizado por una empresa yerbatera argentina que desea posicionar sus productos en el mercado analizado. El estudio tiene un costo de $ 3.500, se finaliza el 30-3 y se recibe la factura el 2-1. El 25-3 se había abonado un anticipo por la suma de $ 500.

Se pide:

Determinar el HI.

Determinar la BI.

Liquidar el impuesto indicando forma y plazo para su ingreso.

Sujeto obligado al ingresar el impuesto.

Indicar el monto computable y el mes en que puede ser computado el crédito fiscal.

En todos los casos, considere que los montos son netos de I.V.A. sólo en los casos en que proceda su discriminación.


Ejercicio Nº 1.13

Categorización - Monotributo

Primera parte

Determinar en cada caso las posibilidades que tienen los siguientes contribu-yentes, de ejercer la opción al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes a partir del 01/01/2009, determinando el importe a ingresar mensualmente, sola-mente por el componente impositivo sustitutivo de IVA y Ganancias:

Caso Nº 1

Contribuyente: Ramón González.

Condición al 31/12/2008: Responsable Inscripto en IVA.

Actividad para Monotributo: Plomero.

Presta sus servicios a domicilio.

Ingresos año 2006: $ 10.800.

Ingresos año 2007: $ 12.350.

Ingresos año 2008: $ 23.500

Caso Nº 2

Contribuyente: Andrea Martínez.

Condición al 31/12/2008: Responsable Inscripta en IVA.

Actividad para Monotributo: Odontóloga.

Antigüedad en la matrícula: 5 años.

Presta sus servicios en 2 consultorios, no simultáneamente.

A su vez, comparte el consultorio sito en Scalabrini Ortiz con una colega, en forma no simultánea. Andrea Martínez atiende los Lunes y Miércoles, y su colega los Martes y Jueves; ambas de 15:30 a 19 hs.

Ingresos año 2007: $ 34.500.


Superficie afectada a la actividad año 2008:

- Consultorio Av. Córdoba: 48 m2.

- Consultorio Scalabrini Ortiz: 32 m2.

Energía eléctrica consumida año 2008:


-Consultorio Av. Córdoba: 3.100 kw.

-Consultorio Scalabrini Ortiz: 2.950 kw. (Este consumo es el que le corresponde proporcionalmente a la Dra. Martínez).

Caso Nº 3

Contribuyente: Ester Olivera.


Actividad para Monotributo: Podóloga.

La actividad la desarrolla en su casa habitación.

Ingresos año 2007: $ 9.600.


Superficie afectada a la actividad: 28 m2.

Energía eléctrica consumida año 2008: 1.800 kw. (Corresponde al consumo to-tal de su casa habitación, ya que existe un solo medidor).

Caso Nº 4

Contribuyente: Silvia García.


Actividad para Monotributo: Heladería.

Cantidad de empleados: 2.

Ingresos año 2007: $ 15.000.

Superficie afectada a la actividad año 2007: 35 m2.

Energía eléctrica consumida año 2007: 5.450 kw.

Máximo precio unitario de venta año 2007: $ 14 (Corresponde a 1 kg. de helado).

Datos del año 2008:

- Ingresos brutos: $ 21.500

- Superficie afectada a la actividad: 35 m2

- Energía eléctrica consumida: 8.250 kw.

Máximo precio unitario de venta año 2008: $ 20 (Corresponde a 1 kg. de helado).

Caso Nº 5

Contribuyente: Diego Pérez.


Actividad para Monotributo: Abogado.

Antigüedad en la matrícula: 4 años.

Ingresos año 2007: $ 12.500.




Ingresos obtenidos año 2008: $ 14.000

Energía eléctrica consumida en ese período: 3.310 kw.

Otros ingresos del 2008:

- Alquileres percibidos por un inmueble destinado a vivienda: $ 15.000.

- Pensiones percibidas: $ 14.400.

- No posee cargas de familia.

Caso Nº 6

Contribuyente: Electromundo Sociedad de Hecho.


Actividad para Monotributo: Casa de Electrodomésticos.

Cantidad de socios: 3.


Ingresos año 2007: $ 136.500.

Ingresos año 2008: $ 145.000.




Máximo precio unitario de venta año 2008: $ 625 (corresponde a un lavarropas).

Caso Nº 7

Contribuyente: Mario y José Sociedad de Hecho.

Condición al 31/12/2008: Responsables Inscriptos en IVA.

Actividad para Monotributo: Gomería.



Ingresos año 2008: $ 12.000.



Máximo precio unitario de venta año 2008: $ 150 (Corresponde a un neumático).

Uno de los socios recibió, en el año 2008, utilidades por $ 18.000 en calidad de socio de una SRL.

No posee cargas de familia.

Caso Nº 8

Contribuyente: Andrés Pinto Sociedad de Hecho.


Actividad para Monotributo: Peluquería.



Ingresos año 2007: $ 28.500.



- Ingresos año 2008: $ 35.400.

- Energía eléctrica consumida en ese periodo: 2.950 kw.

Caso Nº 9

Contribuyente: Marcelo Hernández.


Actividad para Monotributo: Cerrajería.

Ingresos año 2007: $ 34.925.



No posee cargas de familia.

Año 2008:

- Ingresos: $ 45.200

- Superficie afectada a la actividad: 25 m2.

- Energía eléctrica consumida: 1.860 kw.

Precio Máximo: $ 270

Atención: Determinar en este caso también la cuota destinada al régimen pre-visional.

Caso Nº 10

Contribuyente: Alejandro Montes.


Actividad para Monotributo: Contador.

Antigüedad en la matrícula. 3 años.

Ingresos año 2008: $ 32.500.



Otros ingresos: Sueldos percibidos por desempeñarse como Jefe Administrati-vo en la firma Repsol-YPF S.A.: $ 21.600.

Atención: Determinar en este caso también la cuota destinada al régimen pre-visional, de corresponder.

Segunda parte

Determinar, en cada caso, las posibilidades de recategorización en Monotribu-to de los siguientes contribuyentes:


Caso Nº 1

Contribuyente: Jorge López.

Condición al 30/04/2009: Monotributista.

Categoría declarada en Monotributo: D ($ 128).

Actividad: Remisería.


Período 1/5/2008 a 30/04/2009

Ingresos: $ 51.250.


Energía eléctrica consumida: 3.400 kw.

Otros ingresos: Utilidades recibidas en calidad de socio de una sociedad de he-cho inscripta en IVA: $ 18.000 (Corresponde a los últimos 12 meses).

Caso Nº 2

Contribuyente: Casa Segat Sociedad de Hecho.


Categoría declarada en Monotributo: J ($ 194).

Actividad: Vidriería.


Cantidad de empleados: 1

Ingresos últimos doce meses: $ 22.000.


Energía eléctrica consumida en ese período: 2,558 kw.

Máximo precio unitario de venta año 2005: $ 25 (Corresponde a 1 m2. de vidrio).

El 01/01/2009 la sociedad se transformó en S.R.L.

Caso Nº 3

Contribuyente: Suárez Hnos. Sociedad de Hecho.


Categoría declarada en Monotributo: J ($ 194).

Actividad: Ferretería.


Ingresos últimos doce meses: $ 30.500.

Superficie afectada a la actividad: 38,5 m2.

Energía eléctrica consumida: 1.825 kw.

Máximo precio unitario de venta: $ 150 (Corresponde a una amoladora).


Ejercicio Nº 1.14

Categorización - Monotributo Enrique Lazo y otros

• Contribuyente:EnriqueLazo

Actividad: locación de tres inmuebles de su propiedad. Los importes de las lo-caciones mensuales son las siguientes: $ 1200, $ 1000 y $ 1600.

• Contribuyente:EstebanNúñez

Actividad: Asesoramiento contable e impositivo en forma independiente. Ade-más se desempeña como empleado en relación de dependencia de la firma XX S.A.

• Contribuyente:LuamaS.R.L.

Actividad: Venta de libros (obras literarias) a clientes del país y del exterior.

• Contribuyente:RománVargas

Actividad: Servicios jurídicos. Las adquisiciones de bienes y servicios las reali-za a sujetos responsables inscriptos, excepto los gastos de librería que los reali-za a sujetos que revisten la condición de pequeños contribuyentes del régimen simplificado.


Ejercicio Nº 1.15

Integral Arquitecto Diego San Martín

El arquitecto Diego San Martín, responsable inscripto en el IVA desarrolla las siguientes actividades:

Socio gerente de “El cartón SRL”

Habitualista en la compraventa de Bienes usados

Alquiler de inmuebles

Prestación de servicios de asesoramiento a empresas y particulares

Venta y exportación de cartón

Observaciones: El contribuyente no es agente de retención del IVA.

Los importes son netos de IVA cuando corresponda

Alícuotas de IVA: 18% desde 03-96 hasta 31-03-1999

21% desde 01-04-1999

Realiza los prorrateos de crédito fiscal por el método de operaciones del mes.

Se solicita:

Confeccionar la declaración jurada de IVA correspondiente al período 05-2009

INGRESOS

Exportó a Chile cartón corrugado por $ 12.000. Fecha de permiso de em- ■barque: 30-04-2009. Adicionalmente, la empresa chilena solicitó asesora-miento sobre la fabricación del cartón para la instalación de una planta en Brasil, siendo dicho asesoramiento prestado en nuestro país, y por el cual se percibieron $ 5.000 el 15-05-2009.

Vendió cartón a la firma "El corrugado SA", Agente de Retención en el IVA, ■por $ 7.865 (Neto: $ 6.500 IVA: $ 1.365). Fecha de factura: 15-05-2009.

La entrega se realizó el 30-04-2009, cobrándose la operación de la siguiente forma: 16-05-2009: 20% en efectivo 30-07-2009: 80% restante, mediante la entrega de un cheque.

Vendió 20 planchas de cartón pintado a un monotributista por $ 1.500. ■Por la operación recibió el 06-05-2009 un anticipo de $ 500 que congela precio total. Por problemas de desabastecimiento dichas planchas fueron entregadas al cliente el 01-06-2009.


El 7-05-2009 vendió en $ 50.000, 20 hectáreas de campo localizadas en Per- ■gamino. El 20-05-2009 percibió el 50 % de dicho importe en efectivo, apor-tándolo a la firma “La Reconstrucción S.A.” dedicada a la construcción y venta de inmuebles, en carácter de aporte de capital. El 50 % restante lo percibe el 31-07-2009.

El 08-05-2009, los socios de El Cartón SRL se reúnen y resuelven el pago de ■$ 15.000 al Sr. Diego San Martín por el desempeño de sus funciones como socio gerente de la firma durante el ejercicio 2008.

El 9-05-2009 realiza la donación a una fundación de 3 escritorios, una bi- ■blioteca y una PC utilizados en su oficina. Valor de mercado al momento de la donación de los escritorios y la biblioteca $ 1.000. Los muebles habían sido comprados el 13-07-2007 en $ 2.000 y poseían una vida útil de 5 años.

De la factura de compra de la PC surge que la operación de compra fue rea- ■lizada el 17-01-2004, habiéndosele facturado como crédito fiscal $ 550 (la vida útil de la computadora es de 3 años).

Alquila un inmueble de su propiedad a un responsable inscripto para ■uti-lizarlo en el desarrollo de su actividad comercial. El valor pactado del alquiler (incluido el importe de las expensas por $ 150 mensuales) es de $ 1.850 mensuales. Vencimiento de cada cánon: día 10 de cada mes, por mes adelantado. El 10-05-2009 cobró $ 3.700 correspondientes a los alqui-leres de 04-2009 y 05-2009.

Vende el 10-05-2009 su automóvil afectado para el desarrollo de sus activi- ■dades, por $ 8.000, a un abogado, sujeto monotributista frente al IVA.

El 18-04-2009 fue contratado por el Gobierno de la Ciudad de Buenos Aires ■para brindar mensualmente conferencias sobre las nuevas técnicas para fabricar cartón corrugado (empleando tecnología de última generación uti-lizada en Estados Unidos). Por dichos servicios, pacta una retribución de $ 1.500 por cada conferencia. La primera reunión es realizada el 5-05-2009.

- Fecha de factura: 15-05-2009

- Fecha de cobro: 15-06-2009

Vende el 27-05-2009 por $ 1.000 una carrocería a los bomberos voluntarios ■de La Chacarita. Dicha carrocería había sido adquirida el 07-05-2009 a un consumidor final por $ 450.

Realizó la decoración integral del estudio del economista Lagana, respon- ■sable inscripto en el IVA, por un importe de $ 12.750. La decoración fue con-cluida el 29-05-2009 y cobrada el 30-06-2009.

El 31-05-2009, y a raíz de la demora en el pago del alquiler del mes de 04-2009, ■el Señor Diego San Martín emite una nota de débito por intereses del 10%.

La nota de débito es cobrada el 01-06-2009.

Con fecha 31-05-2009 se emite una nota de crédito al cliente “El Corrugado ■SRL” por la devolución de 5 planchas de cartón por un valor de $ 500.

EGRESOS

Recibe del exterior una partida de cartón pintado destinado a su venta en ■el mercado interno.


El 10-05-2009 es despachada a plaza la mercadería.

- Valor CIF: $ 11.000

- Seguros y fletes: $ 1.980

- Derechos de Importación: $ 2.000

- Tasa de Estadística: $ 1.430.

La DGA realizó la percepción de la RG 3431.

El 10-05-2009 importó por $ 15.000 una maquinaria para fabricar cartón co- ■rrugado, procedente de Estados Unidos —fecha de despacho: 20-05-2009, Valor FOB: $ 21.000, Seguros y fletes: $ 3.800, Derechos de Importación: $ 1.500, Tasa de Estadística: $ 1.980—. En caso de corresponder calcular el IVA y la Percepción RG 3431.

Pagó el 11-05-2009 los honorarios a su contador, Responsable Inscripto, por ■el mes de 05-2009, por $ 2.000. (Neto: $ 1.700 - IVA: $ 300).

Recibe el 12-05-2009 la factura de Moviphone por el uso del teléfono celular. ■

Fecha de vto: 20-05-2009 Ǐ

Precio Neto facturado: $ 480 Ǐ

IVA: $ 129,60 - RG 3337: $ 25. Ǐ

Realizó gastos de almuerzo en el restaurante “La Tapera”, responsable ins- ■cripto, ubicado en Villa Madera, conforme al siguiente detalle:

Precio Neto: 150.00 Iva: 31.50

Total 181.50

Fecha de factura: 15/5/2009

El 15-05-2009 recibe una nota de crédito de la firma Moviphone, debido a ■un error en la facturación realizada:

Precio Neto: $ 20 Ǐ

IVA: $ 5.40 Ǐ

RG 3337: $ 2 Ǐ

Adquiere un inmueble a una empresa constructora, Responsable Inscripta, ■para destinarlo a locaciones gravadas por un valor total de $ 180.000. Según la escritura traslativa de dominio, de fecha 11-05-2009, se le atribuye a la obra $ 144.000. De acuerdo con la valuación fiscal, la proporción asignable a la obra fue del 75%.

El 19-05-2009 el plomero, monotributista, le emite la factura por arreglos ■realizados en la oficina de Diego San Martín. El importe es de $ 120. El pago del servicio lo realiza el 02-06-2009.

Locación con opción a compra de 1 fotocopiadora afectada a toda su acti- ■vidad:

- Entrega de la máquina: 05/04/2009 - Contrato: 24 meses - Vida útil: 3 años - Cuota mensual: $ 600


- Fecha vto. de las cuotas: por mes adelantado (el día 10 de cada mes)

- Fecha de pago de la 1ª cuota: 10-05-2009

Compró una camioneta a “Automotores S.A.”, Agente de Retención para ■utilizarla en forma ocasional los fines de semana en actividades de caza y pesca con su amigo Roberto Gattoni.

Valor de compra: $ 18.000. Ǐ

IVA: $ 3.780. Ǐ

Fecha de factura: 26-05-2009 Ǐ

Fecha de pago: 18-06-2009. Ǐ

Forma de pago: Efectivo $ 7.000 y por la diferencia entrega una camio- Ǐneta modelo 1996.

Compra de 50 planchas de cartón corrugado por $ 6.050 (Neto: $ 5000 + ■IVA: $ 1050).

- Fecha factura: 28-05-2009.

El Sr. San Martín concurre ese mismo día a retirar las planchas al depósito de su proveedor pero le informan que por un paro realizado por el sector de cartoneros, no se encuentran disponibles a la fecha (se estima que podrán ser retiradas en 7 días).

INFORMACION ADICIONAL

De la declaración jurada del mes de 05/2009 surgen los siguientes datos:

- Saldo a favor art. 24 primer párrafo: $ 550

- Saldo a favor del art. 24 2º pfo.: $ 1200.

El 28-05-2009 se compensó una multa adeudada por Diego San Martín por $ 168 e intereses resarcitorios de $ 15 por pago fuera de término del saldo de DD.JJ. de impuesto a las ganancias del período 2008.


Ejercicio Nº 1.16

Integral Consultores Siempre Listos S.A.

La empresa “Consultores siempre listos S.A.” responsable inscripto en el IVA, realiza las siguientes actividades:

Asesoramiento contable e impositivo ■

Venta de libros y publicaciones impositivas, previsionales y de literatura en ■general.

Locación de inmuebles. ■

Se solicita confeccionar la declaración jurada del IVA correspondiente al mes de marzo de 2009.

OPERACIONES REALIZADAS EN EL MES DE MARZO DE 2009

1) Por el asesoramiento impositivo prestado durante el mes se facturan $ 20.000, a responsables inscriptos en el IVA.

2) Por asesoramiento previsional prestado durante el mes a un Monotributis-ta se factura $ 2.420.

3) Se factura $ 1.000 correspondientes al servicio mensual de asesoramiento impositivo brindado a un abogado (Responsable Inscripto). Dicho importe corresponde al abono mensual por honorarios del mes de febrero de 2009.

4) Por la elaboración de un informe, presentado durante el mes, se factura $ 5.000 a una empresa de Brasil que deseaba conocer el costo impositivo de la instalación de una sucursal de ella en Argentina.

5) Dona a una fundación (exenta en el impuesto a las ganancias) 100 libros de literatura argentina. Precio total de mercado $ 1.500.

6) Se adquieren artículos de librería para la administración general de la em-presa. Precio neto $ 500, IVA facturado $ 106. El importe total se abona a los 35 días.

7) Vende un inmueble utilizado como depósito. El crédito fiscal computado por su adquisición en el año 2004 fue de $ 10.000.

8) Percibe $ 1.600, que incluye $ 400 por la locación de bienes muebles, por el alquiler del mes de febrero de un inmueble de su propiedad. El locatario tiene el carácter de responsable inscripto ante el IVA y en el contrato de alquiler se estipuló como fecha de pago el día 5 de cada mes. En dicho mo-mento se facturó por intereses punitorios $ 320.


9) Abona a un plomero monotributista por el trabajo realizado (instalación de sanitarios) $ 300.

10) Alquila a un responsable inscripto, mediante un contrato de locación con opción de compra, que no encuadra en el régimen de leasing regulado por la L. 25.248, una computadora que será destinada al sector de administra-ción general de la empresa. La entrega del bien, con los comprobantes que respaldan a la operación, se produjo durante el mes y la primera cuota se abonará recién en abril. La operación fue pactada en 15 cuotas de $ 200 cada una.

11) Recibe la factura de teléfono correspondiente a la línea utilizada exclusi-vamente para prestar asesoramiento impositivo y previsional. Precio neto $ 600, IVA facturado $ 165, percepción RG 3337 $ 30. Primer vencimiento 15 de abril de 2009.

12) Se abonan $ 2000 a un abogado responsable inscripto por asesoramiento jurídico en una licitación pública para proveer de libros impositivos y pre-visionales a un organismo del Estado Nacional.

13) Se adquiere durante el mes un automóvil, a un concesionario responsable inscripto. Precio neto $ 30.000

OTROS DATOS:

En todas las operaciones los importes son netos de IVA

Cierre del ejercicio: 30 de abril de cada año.

Abono mensual (honorarios) por asesoramiento impositivo a un abogado Res-ponsable Inscripto: $ 1.000 por mes.

Vida útil de la computadora: contable 8 años impositivo 5 años.

Operaciones realizadas desde el 1/05/2008 hasta el 31/03/2009

Exportaciones de servicios: $ 20.000 Ǐ

Venta de libros en el mercado interno: $ 30.000 Ǐ

Asesoramiento impositivo y previsional $ 100.000 Ǐ

El automóvil es adquirido a nombre de la empresa, empero es utilizado exclu-sivamente por la esposa y la familia del director de la sociedad.

Datos de la declaración jurada del mes de febrero de 2009

Saldo a favor del primer párrafo del art. 24 $ 14.208 Ǐ

Saldo a favor del segundo párrafo del art. 24 $ 105 Ǐ


Ejercicio Nº 1.17

Integral Elropero S.A.

La empresa “El Ropero” SA responsable inscripto en el IVA se dedica a la impor-tación, fabricación, venta y exportación de muebles de madera.

Se solicita: confeccionar la declaración jurada del IVA correspondiente al mes de noviembre de 2009.

OPERACIONES REALIZADAS EN EL MES DE NOVIEMBRE DE 2009

1) Ventas a responsables inscriptos: 200 mesas a $ 50 cada una.

2) Ventas a responsables monotributistas: 2 escritorios a $ 80 cada uno.

3) Vende al Sr. C.C. Castro 30 bibliotecas a $ 108,9 cada una. El Sr. C.C. Castro manifiesta que es consumidor final.

4) La sociedad “Eltren” monotributista adquiere 40 sillas a $ 145,20 cada una.

5) Dona a un colegio técnico un torno y otros bienes de uso que fueron adqui-ridos todos ellos en el año 2000. El crédito fiscal computado en el referido año por dichos bienes fue de $ 2000.

6) El director de la sociedad retira 2 mesas para usarla en su domicilio parti-cular.

7) Concreta una operación de exportación por $ 20.000. Los muebles saldrán del país el 1/12/2009.

8) Recibe un cargamento de madera de pino y de cedro importado del Para-guay. La nacionalización de la madera se produjo durante el mes de octu-bre. Valor total de la importación neto de IVA $ 5.000.

9) Compra un inmueble para ser utilizado como depósito a la empresa cons-tructora “El ladrillo” SRL a $ 80.000 (precio neto del edificio $ 50.000 y del terreno $ 19.500). Dicho importe será pagado en 10 cuotas mensuales con un interés sobre saldo del 10% anual. La primera cuota se pagará en enero de 2010. Con el pago de dicha cuota se tendrá previa escrituración la pose-sión.

10) Abonó a un electricista monotributista por el trabajo realizado (instalación de equipos de aire acondicionado) $ 300.

11) Compra a un aserradero ubicado en Misiones (responsable inscripto) ma-dera de roble a $ 10.000.

12) Recibe la factura de energía eléctrica consumida en el local donde realiza la administración general de la empresa, el cual se encuentra ubicado en


el mismo inmueble en que realiza la fabricación de los muebles. Primer vencimiento 26/11/2009, segundo vencimiento 12/12/2009. Detalle de la factura:

1º Vencimiento 2º Vencimiento

Precio neto $ 500 Precio neto $ 500

IVA $ 138 Recargo $ 50

IVA $ 148,50

OTROS DATOS:

En todas las operaciones realizadas con responsables inscriptos los importes son netos de IVA.

Posee tres inmuebles, en uno de ellos fabrica los muebles, en otro efectúa sólo ventas al por mayor y en el tercero sólo ventas minoristas.

Cierre del ejercicio: 30 de noviembre de cada año.

Plazo de amortización de los bienes de uso: contable 8 años impositivo 5 años.

Operaciones realizadas desde el 1/12/2008 hasta el 30/10/2009:

Importaciones: $ 30.000 Ǐ

Venta en el mercado interno: $ 100.000 Ǐ

Exportaciones: $ 70.000 Ǐ

Datos de la declaración jurada del mes de octubre de 2009:

Saldo a favor del primer párrafo del art. 24 $ 1.494,6 Ǐ

Saldo a favor del segundo párrafo del art. 24 $ 1.000 Ǐ


Ejercicio Nº 1.18

ejerCiCio integral Mueblín s.r.l.

DATOS GENERALES:

La empresa Mueblín S.R.L. se dedica a las siguientes actividades:

Compra-venta de muebles para oficina. Ǐ

Reparación de muebles para oficina. Ǐ

El cierre de ejercicio comercial es el 31 de agosto, revistiendo frente al IVA la condición de Responsable Inscripto.

La empresa no es agente de retención o percepción en el Impuesto al Valor Agregado.

Los importes son netos de IVA cuando correspondan.

Método de prorrateo: Operaciones del mes.

ALICUOTAS GENERALES APLICABLES (el ejercicio supone un cambio de alí-cuota):

Hasta el 31/12/2008: 18 %

Desde el 01/01/2009: 21 %

Los datos correspondientes al mes de marzo de 2009 son los siguientes:

Débito Fiscal $ 2.635.-

Crédito Fiscal $ 2.846.-

Retenciones y percepciones sufridas $ 388.-

PRNI $ 180.-

El 25-4-2009 se compensó con el saldo a favor correspondiente, un anticipo del impuesto a las ganancias por $ 150.-

SE PIDE

Confeccione la declaración jurada de IVA correspondiente al mes de abril de 2009.

OPERACIONES DE ABRIL DE 2009

Ventas

Vende el 10-04-2009 a Pablo Cianchetta, consumidor final, un escritorio para su Ǐcasa por un total de $ 2.700 más un cargo por la entrega en el día de $ 65.


Vende al estudio Figuretti & Asociados, agente de retención de la RG (AFIP) 18, Ǐun fichero con capacidad para 500 carpetas en $ 15.000. El cliente lo retira el 20-04-2009, abonando el 50 % al momento de retirarlo y el resto a los 45 días.

Recibe para su reparación una mesa para conferencias, que estará en condicio- Ǐnes de ser entregada el 5 de mayo de 2009. El monto de la reparación asciende a $ 1.000, cobrándose el 26 de abril $ 200 a cuenta del total, congelándose con este pago el precio de la reparación. El cliente es un responsable inscripto.

Vende a “La Gran Oficina SRL”, Responsable Inscripto, un escritorio para com- Ǐputadora, destinado a la reventa. El precio total del mismo asciende a $ 5.000. Debido a que al momento de concertarse la venta, Mueblin SRL no poseía este escritorio en stock, debió encargarlo al importador, quien lo entregaría el 10-6-2009. Por otra parte “La Gran Oficina SRL” pagó el 20-4-2009 un anticipo de $ 1.000 que congela el precio total del bien.

Se entrega a VISA, agente de retención en IVA, un armario ya reparado, que ha- Ǐbía sido dejado el 31-3-2009 para dicho fin. El importe de la reparación asciende a $ 2.000, cobrados íntegramente el 25-4-2009, simultáneamente con la entrega del bien reparado.

Exporta a Paraguay piezas para el armado de un juego de muebles para oficina Ǐpor $ 15.000, realizándose el embarque el 18/04/2009. La empresa paraguaya compradora —“Riquelme y Cía.”— contrata también el asesoramiento para la instalación del mismo en su planta ubicada en la Ciudad de Asunción, para lo cual se envía personal técnico especializado. Mueblín factura el 30-04-2008, $ 25.000 por este último servicio.

Alquila en $ 50.000 un inmueble que poseía la firma como inversión. El loca- Ǐtario es el Señor Enrique Cosa, quien lo destinará como casa habitación. La operación de alquiler fue realizada por intermedio de una inmobiliaria el 5-04-2009, la cual cobra en ese acto una comisión que asciende a $ 6.000 más IVA. Los $ 50.000.- del alquiler se percibirán de la siguiente forma: 50 cuotas men-suales de $ 1.000.- La primera cuota vence el 5-5-2009, siendo abonada por el Sr. Cosa el 30-4-2009.

El socio gerente de la empresa, Sr. Washington Sarlanga, retira el 10-04-2009 para utilizar en su oficina particular un escritorio cuyo precio de venta al públi-co, debido a una promoción especial que realiza Mueblín, es de $ 500.-, siendo su valor de plaza en negocios del ramo, de $ 750.- (en ambos casos el precio incluye IVA).

Vende a Santiago Monti, Responsable Inscripto, un escritorio para computado- Ǐra, en $ 250.-, el que será utilizado por el adquirente para su posterior reventa. Fecha de factura y entrega: 15/4/2009.

Compras

El 03-04-2009 compra a “El Desarme S.A.”, agente de percepción de IVA, arma- Ǐrios por un total de $ 3.500, abonándose la operación en el momento.

El 18-04-2009 pacta con la carpintería perteneciente al Sr. Juan Pablo Castri- Ǐlli, Responsable Inscripto, la confección de un escritorio cuyo valor asciende a $ 200.-, el que es abonado el 28-5-2009, produciéndose la entrega del bien el 28-4-2009.


El 1-4-2009 abona al Dr. Alberto Contatutti, asesor impositivo y síndico de la Ǐfirma, responsable inscripto en IVA, honorarios por asesoramiento del mes de marzo y abril por $ 1.000 ($ 500 por mes).

El 25 de abril, se produce el despacho a plaza de escritorios importados por la Ǐempresa. El valor al cual ingresan, incluido fletes, seguros y tasa de estadística, es de $ 7.500. La DGA realiza el cobro del IVA y la percepción correspondiente.

El 2-4-2009, se recibe una nota de crédito de “El Desarme S.A.”, por la cance- Ǐlación de una compra realizada en el mes de noviembre de 2007 por $ 850 -alí-cuota vigente a esa fecha: 18 %.

El 28-4-2009 se abona factura de Aguas Argentinas correspondiente al mes de Ǐmarzo de 2008, con vencimiento 15-4-2009, de acuerdo al siguiente detalle:

Importe Neto $ 300.-

IVA 27 % $ 64,50.-

Percepción RG 3337 Calcularla

Recargo por pago fuera de término $ 25.-

IVA sobre recargo Calcularlo de corresponder.

Aclaración: la factura corresponde al gasto de agua del inmueble en el que se desarrolla la actividad comercial —compraventa y reparación de muebles para oficina—.

Para la locación del inmueble del punto 7), se contrataron a 2 pintores, RI, abo- Ǐnándose a los mismos el 02-4-2009 $ 2.000.-, IVA facturado $ 190.

El 25-04-2009 compra a un responsable del monotributo, muebles de oficina Ǐ—que revestían para éste el carácter de bien de uso— por $ 500. Mueblín desti-nará estos bienes a la reventa. La entrega de los bienes se produce el 26-4-2009.


Ejercicio Nº 1.19

integral Paola deCoraCión s.r.l.

“PAOLADECORACIONS.R.L.”

La empresa es R.I. en el IVA, y se dedica al asesoramiento y ejecución de proyectos de decoración de inmuebles, tanto para estudios de arquitectura como para empre-sas. Su actividad la realiza en un inmueble propio de Capital Federal. En local anexo ha instalado una librería técnica, la cual comercializa fundamentalmente mesas de dibujo, material para confección de planos, reglas y otros artículos para profesionales tales como compases de precisión, así como libros de arquitectura y decoración.

CONSIDERACIONES GENERALES:

La firma no es agente de retención y/o percepción del I.V.A.

Cuando corresponda la discriminación del I.V.A. considere los importes netos de Impuesto.

Se pide: Confeccionar la DD.JJ. correspondiente al período fiscal Marzo 2010.

A efectos de practicar la pertinente liquidación, le suministran la siguiente in-formación:

1 - Respecto a ventas y locaciones:

a) Vendió 2 tableros de dibujo, emite la factura correspondiente y percibe un anticipo de $ 500 que congela precio. El valor de los tableros ascien-de a un total de $ 1.000. Los tableros no se encuentran en stock y han sido solicitados a su proveedor habitual quien se ha comprometido a la entrega de los mismos el 2 de Abril, fecha en que serán retirados por el comprador quien abonara en ese momento el 50% restante del precio. El adquirente es Responsable inscripto en I.V.A.

b) Vendió 3 tomos de un libro de arquitectura hospitalaria por $ 3.500, así como artículos de librería técnica por $ 2.500, a un profesional que acreditó su condición de monotributista, total de la venta $ 6000.

c) Vendió cuatro mesas de dibujo técnico a un sujeto no categorizado por un monto de $ 1.000 (el monto incluye el importe de la percepción).

d) Vendió artículos de librería técnica a un sujeto del Régimen Simplifica-do para Pequeños Contribuyentes por $ 2.000.

2 - Convino en febrero con la firma “Country S.R.L”, R.I. en el IVA, brindarle servicios de asesoramiento sobre decoración de ambientes, pactando una retribu-ción de $ 3.000 mensuales, no se establece un plazo para la finalización del conve-nio (la retribución es neta de I.V.A.).


3 - a) Efectúa la decoración de los interiores, consistentes en cinco aulas y un salón de recreación del Jardín de Infantes “La tortuga Josefina”. Este trabajo lo realiza gratuitamente como un aporte al bienestar de niños carenciados. De haber realizado el trabajo a precios de mercado estos se habrían facturado por $ 2.500. Los materiales utilizados fueron do-nados por un tercero.

b) Con el mismo espíritu dona dos (2) tableros de dibujo y compases de pre-cisión a la Escuela Técnica “San Bartolomé”, dichos bienes fueron adquiri-dos recientemente y formaban parte del stock de artículos de librería téc-nica para su venta, habiendo sido adquiridos a un R.I. en el I.V.A., siendo su valor de compra de $ 5.000, Crédito fiscal computado $ 1.050. Valor de venta a terceros en operaciones normales $ 7.000 (netos de I.V.A.).

4 - Ha realizado trabajos de decoración en el Hotel Sheratum de Santiago de Chile, para ello viajaron a dicha Ciudad un grupo de decoradores, finalizando las tareas el 29 de marzo. El día 31 de marzo facturó y percibió $ 50.000, previa aproba-ción de su trabajo por el cliente.

5 - Recibe un anticipo de $ 2.000 del Estudio de Arquitectura SUIT S.A., R.I. en el IVA, por la decoración de interiores de una residencia particular. Las tareas se hallan en curso y finalizaran el 8 de abril.

6 - SUIT S.A., quien debía abonar un saldo de $ 3.000 por trabajos de decora-ción efectuados en sus oficinas de atención al publico, no lo ha hecho efectivo en la fecha acordada, 10 de Marzo, por lo cual se ha emitido una nota de débito por inte-reses resarcitorios del 10% del saldo adeudado. Tanto la deuda como los intereses son abonados el 1° de Abril.

7 - Dado que la firma se halla en proceso de reestructuración ha prescindido de los servicios de dos decoradoras, abonándoles una indemnización de $ 2.000 en efectivo y bienes utilizados en la actividad de decoración. El valor corriente de plaza de estos últimos es de $ 3.500.

8 - Vendió en $ 150.000 un inmueble que tenia afectado como depósito de ma-teriales varios para decoración. Este inmueble fue construido por la Sociedad sobre un terreno propio 5 años atrás, estimándose una vida útil de 50 años. El crédito fiscal computado por la obra fue de $ 25.000.

9 - El estudio de arquitectura C.C. y F. S.A., R.I. en el IVA, realizó un impor-tante pedido de artículos de librería técnica por el cual ha efectuado un adelanto de $ 2.500, que no congela el precio de los bienes adquiridos. Estos se hallan en stock y serán retirados el 2 de Abril al abonar el cliente el saldo y emitirse la factura.

10 - El Banco ISAU S.A. de la Ciudad de Buenos Aires, ha solicitado asesora-miento para la decoración en su Sucursal en Montevideo, R.O.U., de su salón de reuniones y oficinas de directores y gerentes. Debido a que las oficinas de Buenos Aires y de Montevideo tienen similares características arquitectónicas y ambienta-les el estudio se ha realizado en Buenos Aires, finalizando el proyecto el 20 de Mar-zo, el mismo fue aprobado por el Banco, estableciéndose un honorario de $ 10.000 (neto de IVA). La ejecución de los trabajos los inició el 31 de Marzo una empresa uruguaya contratada por el Banco ISAU.

RespectoaoperacionesdecompraygastosdelmesdeMarzo:

11 - Recibió 3 facturas de EDESUR con vencimiento el 14 de Abril, correspon-dientes a:


a) El inmueble anexo donde funciona la librería técnica y la venta de li-bros de arquitectura y decoración.

b) Oficina de administración general

c) Oficinas donde se desarrolla la actividad de asesoramiento en decora-ción.

Detalle de facturas:

FC (a) FC (b) FC (c)

Neto 2.000 1.500 2.500IVA 540 405 675RG 3337 100 75 125

Las facturas (a) y (c) fueron abonadas el 28 de Marzo.

12 - Adquirió a un monotributista materiales varios para la prestación del ser-vicio de decoración de ambientes. La factura es por un monto de $ 1.000 y fue abo-nada al contado

13 - Importó de Alemania compases de precisión y artículos varios para repo-ner y renovar los stocks de su librería técnica. Efectuándose el libramiento de las mercaderías el 15 de marzo. Los datos de la operación son los siguientes:

Valor F.O.B. $ 21.950Seguro y flete $ 2.545Derechos de importación $ 3.022Tasa de estadística $ 1.365

14 - Adquirió cuatro computadoras personales destinadas: 2 de ellas a la admi-nistración general y las 2 restantes a las oficinas dedicadas a la actividad de decora-ción de ambientes. El valor neto de cada computadora es de $ 1.500 netos. Abono las mismas en efectivo, siendo su proveedor agente de percepción de la RG DGI 3337.

15 - Adquirió útiles y papelería con destino a la administración general por un monto de $ 300, a un monotributista.

16 - La Sociedad tomo en marzo del 2009 un préstamo de 24 cuotas fijas en el Banco Boston , casa central, en EE.UU. (país que ha adoptado los estándares de supervisión bancaria establecido por el Comité de Bancos de Basilea), el cual fue afectado a las distintas actividades que realiza la Sociedad. Las cuotas del préstamo son de $ 2.500, conteniendo las mismas una suma fija de intereses de $ 500 y una amortización de capital fija de $ 2.000. La cuota de febrero venció el día 10 de ese mes y la de marzo el día 10 del mes respectivo. Las cuotas fueron abonadas al mes siguiente de su vencimiento.

17 - La firma posee dos vehículos utilitarios afectados a la actividad de decora-ción de ambientes, las que le han originado los siguientes gastos en el mes de Marzo:

a) Se realizó un mantenimiento mecánico de ambas unidades, efectuado por un taller responsable inscripto en IVA quien le facturó un neto de $ 2.000 y $ 540 de IVA.;

b) Le facturaron $ 210 netos, IVA: $ 44.10, por el garaje de dichos vehícu-los, por un sujeto inscripto en el IVA.

18 - a) Adquirió artículos varios para librería técnica por $ 1.200, a un R.I. en el I.V.A.; los bienes fueron entregados el 20 de Marzo y abonados contra


entrega. Por problemas de sistemas, el proveedor no le entrego la fac-tura correspondiente, la cual fue emitida y remitida 15 días después de efectuada la operación.

b) También adquirió a otro R.I. en el I.V.A. estanterías de madera destina-das a la exhibición de los libros de arquitectura y decoración. El detalle de la factura es el siguiente: Neto gravado $ 1.000, I.V.A. $ 250.

19 - El día 22/03 se realizó un almuerzo con su principal cliente en un exclusivo restaurante de Recoleta durante el cual se acordó un importante negocio. El restau-rante, R.I. del I.V.A., le facturó $ 350 por el almuerzo.

Datos adicionales:

De la DD.JJ. (I.V.A.) de febrero surge un saldo de libre disponibilidad de $ 700.


Ejercicio Nº 1.20

Editorial de Diarios y Revistas

IMPORTANTE: Expresar los importes sin centavos. Salvo aclaración en contra-rio, los importes son netos de IVA, excepto que no corresponda su discriminación, y los pagos realizados fueron hechos mediante cheques.

La firma “El Editor S.A.” es responsable inscripto en el IVA y tiene como activi-dad principal la editorial. Posee instalaciones industriales y depósito en la Provin-cia de Buenos Aires y oficinas administrativas y comerciales en la ciudad de Buenos Aires. La actividad económica desarrollada encuadra en el inciso b) del artículo 83 de la Ley 24.467.

El cierre del ejercicio comercial se produce el 30 de setiembre de cada año. Se so-licita efectuar la declaración jurada del IVA por el período fiscal Setiembre de 2009.

Detalle de las operaciones efectuadas en el mes de Setiembre de 2009:

1) Se facturaron a empresas distribuidoras de diarios y revistas, todas respon-sables inscriptos, los siguientes conceptos:

Ejemplares del diario “El Matutino” por $ 250.000.-

Ejemplares de las revistas “Claroscuro”y “El Informe Semanal” por $ 120.000.-

Ejemplares de un cuento del Oso Yogui, el cual se comercializa únicamente acom-pañado del video que contiene la pelícu-la “El Oso Yogui de Vacaciones” por $ 85.000.

2) Se facturaron ejemplares del diario “El Matutino” que se entregan por sus-cripción a:

Profesionales (RI) $ 15.000.-

Empresas (RI) $ 12.000.-

Sujetos no categorizados $ 1.200.-

Monotributistas $ 4.500.-

3) Se facturó el 30/9/2009, $ 500.000, a la firma “El Publicista SA” ( RI ), en con-cepto de publicidad del mes en el diario El Matutino y en las revistas mencionadas en el punto 1), otorgándosele un descuento del 5% sobre dicho importe en concepto de bonificación especial de agencia.

4) Se emitió una nota de débito en concepto de cheque rechazado a la distribui-dora “Ramos” (RI). La misma fue motivada en que el cheque recibido por El Editor


para cancelar la factura del 31/8/2009 de $ 20.000 en concepto de ejemplares del diario El Matutino, fue rechazado por el banco el día 20/9/2009 en virtud de encon-trarse la distribuidora en concurso preventivo.

5) Con fecha 15/9/2009, que opera el vencimiento para el pago, se cobraron de la distribuidora de diarios “Aguirre” (RI ) $ 500.- por intereses de ventas financiadas de diarios, emitiéndose en la oportunidad un recibo en virtud de que la nota de débito respectiva había sido emitida el 30/8/2009.

6) Las ventas de libros del mes fueron las siguientes:

a) A librerías (RI) $ 50.000.-

b) A librerías (Monotributistas) $ 5.000.-

c) A librerías (no categorizados) $ 2.500.-

7) Con fecha 01/09/08 se alquiló a la firma Transcar S.A. (RI ) un depósito de mercaderías de propiedad de El Editor, adquirido el 30/10/78 celebrándose en la oportunidad un contrato de locación por tres años. El alquiler se estableció en $ 1200.- Al finalizar el primer año de contrato (31/08/2009) se acordó la realización de una mejora en el inmueble a cargo del locatario y sin obligación de resarcirla por parte del propietario, invirtiendo durante el mes de setiembre de 2009 $ 15.000.- más IVA, que se le facturó a Transcar S.A.

8) Con fecha 01/09/2009 se facturó una exportación a Colombia 1500 libros a $ 15.000.- valor fob, el cumplido de embarque está fechado el mismo 01/09/2009 y menciona como fecha de terminación de la carga el día 31/08/2009.

9) Con fecha 30/09/2009, se emitió una nota de crédito a la firma Gaucho (RI), distribuidora de diarios y revistas, por devoluciones efectuadas durante el mes y oportunamente facturadas en agosto de 2009 del cuento y video del Oso Yogui por $ 1.000.- en virtud de que los videos eran defectuosos.

10) Las compras de papel facturadas por la firma “Papelera Global S.A.” (RI) fueron las siguientes:

Papel para diarios $ 85.000.

Papel para revistas $ 35.000.

Papel para libros $ 40.000.

11) Se recibió la factura de El Fletero (RI) por $ 1.500.- en concepto de flete para la exportación de libros a Colombia del punto 8).

12) Se recibió la factura de la empresa Construir (RI) por $ 15.000 por refaccio-nes efectuadas en las instalaciones industriales y depósito utilizado por El Editor.

13) Se abonaron $ 2.000 a Estacionar S.A. (RI) por la factura recibida en el mes por el alquiler mensual de 20 cocheras ($ 100 cada una) para uso de los emplea-dos de la firma. El contrato fue suscripto el 01/06/2009 y tiene una duración de tres años.

14) El 20/09/2009 se realizó la importación del Uruguay de papel especial para libros destinados a la exportación por $ 20.000 valor fob. Se aclara que El Editor no posee certificado de no retención de IVA.

15) Se abonó la factura de $ 1.500, en efectivo, correspondiente al Sr. Gomez (RI) por asesoramiento prestado al departamento de publicidad de El Editor que funciona en las oficinas de la ciudad de Buenos Aires. La misma contiene $ 200 en concepto de viáticos.


16) Se recibió un automóvil 0 Km por canje publicitario con la firma a Automo-tores Pérez S.A. (RI ) por $ 23.000.- El mismo será utilizado por la gerencia general y la factura de publicidad había sido emitida con fecha agosto de 2009.

17) Con fecha 08/09/2009 recibe la factura de la firma Compunat (RI) por el 1º mes de alquiler con opción a compra de dos computadoras destinadas a la admi-nistración por $ 300.- El contrato no cumplió con los requisitos de la ley de leasing (Ley 25.248) y es por 6 meses de duración.

18) Abonó los días 15 de cada mes desde el 15 de mayo de 2009, la suma de $ 1.000 en concepto de intereses por un préstamo recibido del Banco de Monte-video; el giro se realiza vía bancaria. Uruguay cumple con las normas bancarias establecidas por el Comité de Bancos de Basilea.

Datos adicionales:

Las operaciones anteriores al mes de Setiembre de 2009 fueron las siguientes:

Gravadas a alícuota general $ 2.000.000.- Exentas $ 400.000.-

Gravadas a alícuota reducida $ 3.000.000.- Exportaciones $ 100.000.-

Los créditos fiscales sujetos a prorrateo general por los primeros 11 meses del período alcanzaron la suma de $ 210.000.- y oportunamente fueron computados en su totalidad.

La declaración jurada del IVA correspondiente al mes de Agosto de 2009 arrojó el siguiente saldo a favor:

Técnico $ 22.500.-

Ingresos Directos $ 1.250.-


Ejercicio Nº 1.21

reCuPero de exPortaCiones angel s.a.

La empresa “Ángel S.A.” responsable inscripta en el I.V.A., se dedica a la confec-ción, alquiler y venta de disfraces. Fecha de cierre de ejercicio: Febrero de cada año.

La sociedad realiza ventas en el mercado interno desde su local ubicado en la Ciudad de Buenos Aires, y ha firmado un contrato con una empresa de Brasil com-prometiéndose a venderle la cantidad de 500 disfraces por mes.

Producto a exportar: 1 disfraz compuesto por 1 traje y un accesorio.

Todos los créditos fiscales del período ocasionados por compras para confec-cionar los disfraces a exportar, han sido incorporados físicamente al producto.

Se solicita:

I) Efectuar la liquidación del impuesto al valor agregado correspondiente al período Marzo de 2009 y determinar el monto del crédito fiscal vincu-lado con exportaciones a recuperar.

II) Suponer que la empresa no ha sufrido percepciones ni retenciones corres-pondientes al impuesto al valor agregado ¿Cuál sería el monto del crédito fiscal vinculado con exportaciones por el cual deberá solicitar el reintegro?

III) Indicar el procedimiento que corresponde para que proceda el reintegro del crédito fiscal vinculado con exportaciones.

IV) Si el contribuyente adeuda obligaciones de la seguridad social, ¿puede so-licitar la cancelación con importes provenientes de los reintegros soli-citados? ¿Qué otros conceptos pueden detraerse del importe a reintegrar?

Datosgenerales:

Alícuota general: 21%

Los importes de las ventas son netos de IVA en los casos en que corresponda.

Ventas del período:

Desde el local de ventas se vendieron:

1. Disfraces completos a consumidores finales: 62 unidades por un total de $ 3.410.-

2. Disfraces completos a RI: 200 unidades por un total de $ 9.090.-

3. Accesorios (pelucas, zapatos, etc.) a C.F. por un total de $ 3.730.-

4. Alquileres de trajes a C.F. por un total de $ 2.300.-


5. Exportaciones según contrato firmado: 500 unidades por un total de $ 22.700.-

Los disfraces fueron embarcados con fecha 25/03/2009 según la interven-ción del despachante de aduana.

Compras y Gastos:

1. Compras de tela a R.I. para confeccionar disfraces para venta en mercado interno por $ 1.350,- más I.V.A. El IVA facturado fue de $ 290.-.

2. Compra de accesorios a R.I. para venta en el mercado interno por $ 765.- más $ 160.65 correspondiente a I.V.A.

3. Compra de 1500 metros tela, a R.I., necesarios para la confección de los 500 disfraces destinados a exportaciones $ 4.650,- más I.V.A. por $ 976,50.

4. Compra de 500 accesorios a R.I. para exportar junto con los trajes confec-cionados $ 900, más $ 189.- de I.V.A.

5. Compra de materiales varios (hilo, botones, etc.) a R.I. para confección de trajes para venta en mercado interno y externo $2.300,- más $ 490,- corres-pondientes a I.V.A.

6. Gastos generales correspondientes a Luz, Gas, Teléfono: I.V.A. total factu-rado $ 675.- Percepciones sufridas $ 126.-.

7. Compra a R.I. de una máquina de coser industrial, destinada a la confec-ción de disfraces en el mercado interno y externo, por un valor de $ 9.750,- más $ 1.023,75 de I.V.A. La alícuota aplicada por el proveedor fue acuerdo a la posición arancelaria de la nomenclatura del MERCOSUR. Esta má-quina se comenzó a utilizar en el mes de adquisición (marzo 2009) para la confección de los disfraces vendidos en el mercado local y exportados en dicho mes.

8. Gastos de transporte y seguros hasta aeropuerto de los disfraces con destino a Brasil $ 1.000.- más I.V.A. por $ 200,-.

9. Honorarios despachante de aduana, R.M. $ 850.-.

Cobranzas

Con fecha 10/03 la sociedad cobró una factura por ventas del mes de febrero su-friendo una retención de IVA por $ 1.275,- y una retención de ganancias por $ 1.729.-. La DDJJ de IVA del mes de febrero ya había sido presentada.


Ejercicio Nº 1.22

aCtividad aseguradora la Confianza

Planteo:La Sociedad Anónima “La Confianza”, Cía. de Seguros, se dedica a la actividad

desde el año 1966, autorizada por la Superintendencia de Seguros de la Nación para operar en las ramas de seguro automotor, cristales y vida. Además realiza operacio-nes de reaseguros activos y pasivos.

Durante el mes de julio de 2009 ha realizado las siguientes operaciones:

1. Emisión de pólizas del mes:

Ramo Prima Recargos y Gs. Administrativos

Derecho de emisión

Recargos Financieros

Impuestos varios

Automotor 70.000 22.000 525 1.100 880

Cristales 9.500 2.985 71 149 119Vida 20.000 6.284 150 314 251

Aclaración: en el rubro Impuestos Varios se incluyen: impuestos internos, im-puesto de sellos y la tasa de Superintendencia. No se incluye el IVA. El pago de las primas se efectúa en cuotas mensuales.

2. En función de un contrato de reaseguro activo con la Cía. “Pocoriesgo” S.A. registra pólizas en el mes del rubro automotor por los siguientes valores: prima: $ 5.000 Rec. adm.: $ 1.570 Der.de em.: $ 38 Rec. Finan.: $ 79 Imp. vs.: $ 63. Por riesgos localizados en el territorio nacional.

3. Recibe de sus productores solicitudes de seguro automotor, por un valor de primas de $ 8.000.

4. Repone un vehículo ante un siniestro ocurrido el mes de marzo, en cumpli-miento del contrato de seguro celebrado Precio del vehículo: $ 25.000; IVA: $ 5.250.

5. Entrega repuestos por un valor de $ 2.500, IVA: $ 525, ante un siniestro, en cumplimiento de su obligación asumida como asegurador.

6. Las comisiones percibidas por los cobradores independientes, R.I. en el IVA, ascienden a $ 5.900, IVA: $ 1.239. Las mismas corresponden a primas de seguro au-tomotor. Se abonaron con cheque común a nombre del beneficiario.

7. Se efectuaron gastos administrativos. Correspondiendo $ 3.500 por una com-putadora para el sector siniestros automotor. $ 1.500 para formularios de seguros de vida y $ 22.000 en sueldos. En todos los casos se abonaron con cheque a nombre del beneficiario.

8. En base a los datos brindados determine el IVA de la Cía. para el mes de Julio de 2009. Considere que durante el mes no ha sufrido ni efectuado percepciones ni retenciones.


Ejercicio Nº 1.23

banCos y entidades finanCieras banCo del Corral

El Banco del Corral S.A. ha realizado las siguientes operaciones en el mes de abril de 2009.

a) Cobró intereses de cuotas atrasadas a deudores morosos responsables ins-criptos en el gravamen por $ 10.000.

b) Devengó en el mes $ 100.000 por intereses de préstamos a responsables inscriptos de los cuales $ 80.000 vencían en ese mes y se cobraron en el transcurso del mes, $ 10.000 no vencían en abril y tampoco se cobraron, y $ 10.000 vencieron en el mes de abril pero aún permanecen impagos.

c) Devengó en el mismo mes $ 15.000 por comisiones relativas a la operatoria de tarjeta de crédito correspondientes a servicios de gestión de cobranza prestados a las distintas tarjetas de crédito, las mismas se debitaron en las respectivas cuentas corrientes de las tarjetas de crédito el 30/04/2009.

d) Cobró intereses por cuotas de créditos hipotecarios para compra o cons-trucción de vivienda que se encontraban ya vencidos al 30/03/2009 por $ 10.000, asimismo devengó en el mes $ 50.000 por cuotas que vencen el mes de mayo de 2009.

e) El Banco realizó en el mes gastos de papelería a ser utilizados en todos sus sectores por $ 10.000, gastos de formularios para créditos hipotecarios por $ 1000 y gastos de vigilancia que le factura una empresa privada por $ 50.000. Todas las compras fueron realizadas a responsables inscriptos.

Cabe mencionar que el Banco es agente de retención de la RG (AFIP) 18, y que la DDJJ del mes de marzo de 2009 arrojó un saldo a favor de la AFIP.

Se solicita efectuar la liquidación del gravamen correspondiente al período abril 2009.


Ejercicio Nº 1.24

Publicidad y Medios El Medio S.A.

Realizar la liquidación del I.V.A. del mes de diciembre de 2009 de “El Medio S.A.”, en base a los siguientes datos:

Actividades: Agencia de Publicidad.

Productora de films y videos.

Propietaria de canal de T.V. y 2 estaciones de radio FM

Incluida en la Ley 22.285 de radiodifusión

Producción y Edición de Diarios y Revistas.

Fecha de cierre ejercicio: 31 de enero

Condición frente al I.V.A. Responsable inscripto

La empresa encuadra en la definición de PYME de acuerdo a la Ley 24.467

(Todos los precios son netos del impuestos cuando corresponda su discrimi-nación)

INGRESOSDELMESDEDICIEMBRE2009.

1 – Colocación de un aviso publicitario en el diario “Clarinete” por cuenta y orden de “La Muralla S.R.L.”. La factura correspondiente se ha extendido de la si-guiente forma: Aviso en diario Clarinete $ 1.000.- Comisión de agencia $ 200.-

2 – Producción de una tira televisiva denominada "Los Chantas" que se emi-te diariamente en el canal 8 de la Ciudad de Buenos Aires, Responsable inscripto en el I.V.A. quien ha encargado la realización de la mencionada telenovela. Precio obtenido $ 10.000.

3 – Ha obtenido la suma de $ 14.520 por una campaña de publicidad mediante avisos en la vía publica, carteles en los subterráneos y acrílicos en los trenes para el Estado Nacional quien contrató los servicios de la agencia para la implementación de su programa de salud nacional.

4 – Ingresos obtenidos por su emisora de radiodifusión ubicada en la localidad de Marcos Juárez, Pcia. de Córdoba por venta de publicidad en su programa-ción del mes de diciembre de 2009, cobrado a Responsables Inscriptos. Dicha radio cumple con los parámetros indicados por la Autoridad de Aplicación y tiene una potencia máxima de 4 Kilowats. Monto facturado $ 5.000.-

5 – Ingresos obtenidos por su otra emisora de radiodifusión ubicada en la lo-calidad de Pergamino, Pcia. de Bs. As. de una entidad religiosa reconocida


como exenta de todo impuesto nacional por la A.F.I.P., por venta de publici-dad en su programación. Dicha radio cumple con los parámetros indicados por la Autoridad de Aplicación y tiene una potencia máxima de 10 kilowats. Monto facturado $ 9.680.-

6 – Producción y venta a una distribuidora cinematográfica, Responsable Ins-cripto, de la película “El Farsante” que ha sido realizada íntegramente en los estudios de “El Medio S.A.” y está destinada a ser exhibida en salas cine-matográficas exclusivamente.- Monto facturado $ 10.000 que corresponde a su participación del precio básico de la entrada a las salas de cine donde se exhibe dicha película.

7 – Ingresos obtenidos por la cesión de derechos de exhibición de la serie in-glesa “El Juego Real” (juntamente con el master-programa base) al canal de televisión nº 11 de la ciudad de Buenos Aires, Responsable Inscripto, quien la pondrá al aire en el mes de enero de 2010. - Dicha licencia fue otorga-da por la propietaria inglesa a “El Medio S.A.” con la posibilidad de sub-alquilarla o distribuirla en nuestro país.- El importe cobrado en el mes de diciembre al canal 11 fue de $ 6.000.-

8 – Ingresos obtenidos por la edición y distribución a minoristas responsables monotributistas del diario “Lasin Razón” durante el presente mes.- Monto facturado $ 2.210.

9 – Ingresos obtenidos por la locación de espacios publicitarios en su revista “La Salud” a Responsables inscriptos. La revista se vende por suscripción directa al público consumidor. Importe facturado $ 1.000. -

COMPRASYGASTOSDELMESDEDICIEMBREDE2009.

a – Gastos generales de producción de films pagado a Responsables inscrip-tos.- monto facturado $ 4.000 I.V.A. $ 830.

b – Pagado por la licencia del punto nro.7 a la empresa inglesa “The Royal C.I.” sobre la serie televisiva “El juego Real”. El contrato fue firmado en No-viembre de 2009 y fue abonado en dos cuotas, la primera el 15/11/2009 por $ 1.500 y la segunda el 15/12/2009 por $ 2.500.- En el contrato se estipuló que la iniciación de la utilización de la licencia sería a partir del 1ro. de enero de 2010.

c – Se recibió una NC “B” (Fecha Fc. 12/12/09 $ 121) por una compra efectuada durante el mes de 11/2009 de útiles de librería para la administración general.

d – Se abonan honorarios profesionales a un RI por $ 2.000.- (IVA facturado $ 415.-) por el asesoramiento general de la empresa. Fecha del comproban-te 02/01/2010.

e – Compra de papel para la edición e impresión del Diario “Lasin Razón” y la revista “La Salud” a responsables inscriptos por la suma de $ 2.000.- IVA facturado $ 440.-

OTROS DATOS

Retenciones RG. 18 AFIP sufridas durante el mes de noviembre de 2009 no to-mados en la DDJJ de dicho mes $ 1.680.

Saldo a favor de la DDJJ del mes de noviembre de 2009: 1er párrafo $ 580.- 2do pár-rafo $ 1.250 del cual se han utilizado $ 550 para abonar un anticipo del impuesto a las Ganancias.


Ejercicio Nº 1.25

Integral - Servicios Médicos

Actividad principal: Prestación de Servicios Médicos, a sus afiliados. Todos sus afiliados son particulares adheridos al sistema en forma voluntaria.

Actividad Secundaria: Venta de vacunas de fabricación propia, de fabricación ajena e importada. La venta se realiza en el Mercado interno y en el exterior.

Durante el mes de enero dos profesionales de la empresa realizaron un informe para un Laboratorio Chileno radicado en dicho país, sobre una vacuna que se po-dría utilizar en España y Francia.

La sociedad cierra ejercicio comercial el 28/02/2009.

OperacionesrealizadasenelmesdeEnerode2009

Ventas

1. - El 2/1 factura a sus afiliados en concepto de cuota correspondiente al mes de enero, de acuerdo al siguiente detalle:

A Responsable Inscripto: $ 18.000,00

A consumidor final: $ 16.022,50

2. - El 15/1 vende vacunas qu hubo importado a una farmacia por $ 5.000,00.

3. - El 18/1 realiza una donación de 500 vacunas a una fundación de lucha con-tra la leucemia. Las mismas habían sido compradas en septiembre a un fabricante Argentino Responsable Inscripto por $ 1.000,00.

4. - El 20/1 vende a Bacher Arg. S.A. RI en el IVA una máquina que se utilizaba para la fabricación de vacunas, el precio de venta es de 500,00. El valor de compra fue $ 1.000 y el crédito fiscal computado fue de $ 120.

5. - Realiza una venta de vacunas a Brasil por un total de 5.000,00. La mercade-ría fue entregada en dicho país con el flete a cargo de OMASA. Fecha de la operación 27/01.

6. - El 29/1 los profesionales de la empresa, finalizan el informe sobre una nue-va vacuna que se utilizará en Francia y España. Se le factura a Yile S.A. $ 8.000,00 precio total. Este laboratorio no está radicado en la Argentina.

7. - El 30/1 realiza las siguientes ventas a responsables inscrptos:

- Vacunas de fabricación propia $ 1.870,00

- Vacunas importadas $ 1.130,00

- Vacunas compradas en el mercado interno $ 2.000,00


8. - El 31/01 vende a un cliente del interior vacunas que utilizará en su hospital (Exento en IVA) de Catamarca por $ 4.500,00 todas las vacunas habían sido fabrica-das en el Laboratorio de la Empresa.

Compras

1. - El 1/1 se compran 500 cajas térmicas para la conservación de las vacunas que se exportan. El valor de cada caja es de $ 0,50

2. - El 2/1 compra vacunas a su proveedor habitual (fabricante) por un valor de $ 5.000,00. Retiene en concepto de IVA 58,00. Las mismas tendrán el siguiente destino:

Exportación $ 2.500.-

Ventas en mercado interno $ 2.500.-

3. - El 4/1 paga las facturas de sus proveedores responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado, las cuales fueron recibidas el día 2/1, de acuerdo al si-guiente detalle:

Sanatorio Tomasini: $ 500,00 Período de la prestación: diciembre 2008

Laboratorio Lito: $ 600,00 Período de la prestación: diciembre 2008

Clínica Texidore: $ 1.200,00 Período de la prestación: diciembre 2008

Policlínico Banfole: $ 400,00 Período de la prestación: noviembre 2008

En estas facturas la retención efectuada asciende a $ 180,00 por IVA.

4. - El 25/1 vence la factura de luz correspondiente a la planta utilizada para la fabricación de vacunas y a la sede de la administración central de la firma; el im-porte de la misma es de $ 500,00. Por un problema de administración la misma fue abonada el 3/2.

5. - Recibe la factura de su contador responsable monotributo por un importe de $ 50,00, correspondiente a diciembre y enero.

6. - Paga en concepto de asesoramiento para el desarrollo de una nueva vacuna $ 500.00, el trabajo fue realizado por un profesional de la firma Bacher Arg. S.A. y la vacuna se producirá en el laboratorio de OMASA y se comercializará íntegramente en el extranjero.

7. - Los profesionales de empresa rinden los gastos incurridos para la con-fección del informe del punto 6 de ventas, el detalle es el siguiente.

I) Hoteles $ 58,00

II) Restaurante $ 18,00

III) Papelería y presentación $ 120,00

Todas las facturas han sido confeccionadas por RI.

OperacionesrealizadasenelmesdeFebrero

Ventas

1. - El 2/2 factura a sus afiliados en concepto de cuota correspondiente al mes de Febrero, de acuerdo al siguiente detalle:

A Responsable Inscripto $ 16.000,00

A consumidor final $ 16.022,50


El 14/2 vende vacunas a una farmacia inscripta en el IVA por $ 5.000,00. El total de vacunas vendidas fueron 500.

- De propia producción $ 250

- Importadas $ 150

- Compradas en el mercado interno $ 100

El 28/2 realiza una nota de crédito por 50 vacunas importadas vendidas a un RI, por un valor de $ 2.00 cada vacuna.

El 28/1 realiza las siguientes ventas a un sujeto inscripto en el Régimen sim-plificado

- Vacunas de fabricación propia $ 770,00

- Vacunas importadas $ 2.330,00

- Vacunas compradas en el mercado interno $ 800,00

Compras

1. - El 1/2 finaliza la importación de 500 vacunas que valen $ 2,00 cada una, recibiendo la mercadería y la correspondiente documentación respaldatoria.

2. - El 25/2 paga las facturas de gas y luz de la Administración, por un valor total de $ 850,00, la fecha de vencimiento coincidía con la fecha de pago.

3. - El 25/2 paga intereses correspondientes a un préstamo obtenido en un Banco de Bahamas, el importe pagado es de $ 5.00,00. El vencimiento del pago fue el día 10/1.

Corresponden un préstamo destinado a financiar importaciones de vacunas.

4. - El 27/2 paga $ 1.000,00.- correspondientes a un préstamo obtenido en Citi-bank Nueva York, el pago corresponde 50% a devolución de capital y 50% a intere-ses. El vencimiento del pago era el 28/2.

Corresponden a un préstamo destinado a refaccionar la planta de fabrica-ción de vacunas.

5. - Compra insumos para la Fabricación de vacunas por $ 6.000,00 el provee-dor es RI en el impuesto y le percibe $ 300.00 en concepto de RG 3337.

6. - El 28/2 paga a un sujeto inscripto en el Régimen Simplificado $ 50.00 en con-cepto de transporte de las vacunas hasta el Aeropuerto donde fueron despachadas para su posterior exportación.

7. - El 28/2 alquila con opción a compra una maquinaria. El Precio del alquiler es de $ 32,00 mensuales. El alquiler es por un año. Vida útil 120 meses. La opción de compra fue fijada en $ 200,00.- La máquina se utiliza para la fabricación de va-cunas.

OTROS DATOS

La empresa tuvo en diciembre de 2008 un saldo a favor técnico de $ 1.500 y un saldo de libre disponibilidad de $ 225,00.

Las solicitudes de recupero de Impuesto al Valor Agregado ascienden a $ 180,00 y se solicitaron en partes iguales en enero y febrero.


En junio de 2008 se compró una máquina para la fabricación de vacunas por $ 1.500,00 y se tomó el total del crédito fiscal. La misma fue comprada a un RI.

Ventas acumuladas (enero inclusive):

Vacunas de propia producción: $ 60.000.-

Vacunas de importación: $ 80.000.-

Vacunas compradas en mercado interno: $ 20.000.-

Servicios médicos: $ 30.000.-

Se pide:

Confeccionar las declaraciones juradas de los meses de enero y febrero de 2009.


Ejercicio Nº 1.26

Integral - Servicios Médicos Dra. Tora

La Dra. Tora es cirujana plástica e invierte sus excedentes en actividades de construcción. Tiene una oficina en CF y realiza actividades en el partido del Pilar, Pcia de Buenos Aires. Trabaja en relación de dependencia como directora del Hos-pital Municipal Sanguinetti, tiene un consultorio particular en el Country sito en la localidad de Manuel Alberti, alquila un quirófano especial en la Clínica Privada Austral. Ha construido un barrio de viviendas “Vendimias De La Década” en terre-nos que le donara el Dr. Méndez, paciente agradecido por sus tantas cirugías reju-venecedoras. Dicho barrio cuenta con una sala de primeros auxilios que es dirigida por su esposo, el Dr. Zito.

SE PIDE: registre las operaciones del mes de diciembre de 2009 y confeccione la declaración jurada mensual correspondiente. Considere que los montos son netos de IVA sólo en los casos en que proceda su discriminación.

INGRESOS

I. Hospital Sanguinetti

18/12. Montos correspondientes al valor bruto. Sueldo atrasado por el mes de septiembre $ 2.000 y resto del aguinaldo del semestre anterior en $ 1.100.

II. Consultorio Particular

1/12. Percibe la consulta por cirugía de párpado del Sr. Cavaloro, ejecuti-vo extranjero que estaba de paso en el país $ 100. Dichos costos son reembolsados por su empleador FMI Financial Founds, empresa ra-dicada en el exterior

5/12. Consulta de la Sra. Carona sobre flacidez abdominal $ 100. La obra social correspondiente ha autorizado este tipo de consulta, sólo en un 10 %. Por dicha situación iniciaría querella judicial a la obra so-cial correspondiente.

25/12. Interviene a la señorita Prada, por cirugía de labio. Dicha interven-ción es cubierta en un 100 % por la obra social de senadores nacio-nales, bajo el régimen de reintegro. La paciente es adherente volun-tario a dicha obra social. $ 3.000.

26/12. Asesora al doctor Celso Tula, de Río de Janeiro, sobre nuevos avan-ces en la microcirugía estética. El señor Celso, es médico depen-diente del Ministerio de Saúde do Brasil. Honorarios: $ 3.000.

28/12. Interviene a la señora Royo por lifting facial, $ 2.000. Dicha inter-vención es cubierta en un 70 % por la obra social Forum.


29/12. Interviene al Sr. Richard Alfy por cirugía de ojeras $ 1.000. La obra social correspondiente no ha autorizado este tipo de intervención porque el paciente excede los 75 años.

30/12. Interviene por tecera vez al Sr. Yabra por cirugía de nariz $ 1.000. Prestación cubierta en un 100 % por Medicul, RI. La operación es de 4 hs. y comienza a las 23 hs. Los honorarios se cobran 50 % antes de la intervención y 50 % al finalizar la misma.

III. Clínica Privada Austral

17/12. Opera por lipoaspiración a dos contadoras adherentes de Simecon-da Private Medicine, RI. La cobertura correspondiente sólo cubre el 50 % de la intervención. Honorarios $ 2.500 c/u, que percibe el 01/01 y el 20/01/2010 respectivamente. Las contadoras decidieron cambiarse a partir de enero a la cobertura otorgada por el Consejo Pofesional, que cubre este tipo de intervención en un 80 %.

IV. Barrio de Viviendas

De acuerdo a lo que surge del impuesto inmobiliario para cada uni-dad de vivienda corresponde: 25 % terreno, 75 % edificado.

26/12 Firma boleto de compra venta con la empresa OCAS S.A. RI por 3 de-partamentos y sus cocheras respectivas para sus gerentes contra-tados desde el exterior. Valor total departamentos: $ 300.000, valor total cocheras $ 50.000. Se otorga posesión el día 30/12 y se escritura el día 02/01/2010. De acuerdo a la escritura el 35 % corresponde al terreno.

V. Otras Operaciones

28/12. Decide mudarse de CF a Belgrano y vender su oficina, sin muebles, a un colega RNI en valor total U$s 40.000. Dicha oficina había sido adquirida a estrenar a Amelita Fortanelli Construcciones S.A. en diciembre del año 1990 y se habían computado oportunamente $ 4.000 de crédito fiscal en la DDJJ. El día 29/12 firma el boleto 15 % corresponden al terreno y resto a edificio. El 05/01 su colega toma posesión y el 15/01 escrituran. Tº cambio 1 U$S igual 1 $.

Por dicha operación había recibido una seña de U$S 3.000 el 15/11/2009.

COMPRAS Y GASTOS

09/12. Suscripción anual de la revista “Jurisprudencia sobre Mala Praxis” con la editorial Vademécum -PYME RI- por $ 350. IVA facturado $ 73,50.

10/12. Importa desde Alemania una cama con elevadores para su consulto-rio en el Country. Datos del despacho de importación del día 23/12.

Valor FOB: $ 13.600; CIF: $ 1.020; Derechos de Importación: $ 3947; Tasa de Estadística: $ 3991. Percepción IVA RG 3431: $ 1.711; Percep-ción Gcias: $ 570. Dicho bien se encuentra en la planilla anexa al art. 28 Ley. IVA facturado: $ 2.373.

15/12. Paga luz de su consultorio a EDENOR por $ 550, RG 3337 $ 7.43. Pri-mer vto.: 30/11, segundo: 16/12. IVA facturado $ 315.


10/12. Paga alquiler agosto quirófano Clínica Privada Austral RI en $ 2.500. Vto. día 15/12. IVA facturado $ 315.

16/12. Vence segunda cuota de un préstamo obtenido desde el exterior de un banco que no ha adoptado los stándares de Basilea, valor capital $ 600, valor interés $ 100. Dicho préstamo fue solicitado para impor-tar la máquina de Alemania. La cuota fue cancelada el 01 de enero de 2010. Crédito fiscal facturado $ 21 por cuota.

17/12. Paga certificación de ingresos realizada la semana anterior por el Estudio Alegrete & Asociados RI $ 1.000 que lo asesora en la totali-dad de sus actividades. IVA facturado $ 210.

18/12. Recibe factura del Sr. Jiménez, jardinero monotributista por servi-cios prestados durante la primera quincena del mes por $ 300 en el parque del barrio de viviendas.

27/12. Recibe factura $ 5.500 de Green S.A. RI, por los servicios prestados durante el mes de diciembre. Los servicios se refirieron a la insta-lación de aires acondicionados en la sala de primeros auxilios. La misma se abona el 29/12, momento en que recibe una nota de crédi-to con un descuento del 10 %. Green es agente de retención y percep-ción. Crédito fiscal facturado: $ 578.

28/12. Recibe remito de Impo Médica, RI, por compra de un tensiómetro para el consultorio propio $ 2.500. El proveedor es agente de reten-ción y percepción. Recibe la factura el 02/01 y paga ese mismo día con ch/ diferido 15 días. IVA facturado $ 261.

30/12. Abona la cuota mensual mes septiembre a la empresa de ambulan-cias EmerNorte RI $ 70 para cubrir a su grupo familiar, esposo, hijo y su suegra. Dicha empresa recorre más de 100 km para el traslado de enfermos. IVA facturado $ 7.35.

Datos adicionales:

1. Saldo Técnico a favor arrojado por la declaración jurada mes septiembre $ 1.000 y del mes de noviembre $ 500.

2. Ingresos acumulados a noviembre de 2009.

Sueldos Consultorio Clínica Barrio Viviendas

Gravados 55.000 20.000 700.000

No gravados/exentos 23.000 30.000 5.000 200.000

3. Se ha considerado en todos los meses un único porcentaje de prorrateo del 85.60 % para todos los casos en que no se proceda una asignación directa. La base acu-mulada sujeta a prorrateo ha sido la siguiente: relacionada con el consultorio $ 35.000, con la clínica $ 15.000, con la totalidad de las actividades $ 20.000, gastos de escribanía en obras $ 80.000.


Ejercicio Nº 1.27

Servicios Médicos y Agropecuarios Dr. Rodríguez

El Dr. Rodríguez es responsable inscripto en el gravamen habiendo realizado las siguientes actividades en el mes de enero de 2009.

a) Atendió a pacientes afiliados obligatorios de la Obra Social de Personal de la Construcción habiendo facturado $ 100.

b) Atendió a pacientes afiliados al prepago Pacientus habiendo facturado $ 1000.

c) Atendió a un paciente privado al cual le facturó $ 242.

d) Atendió a un paciente afiliado voluntario de la Obra Social de la Marina Mercante al cual le facturó $ 121.

Cabe mencionar que el Dr. Rodríguez está incluido en la cartilla de atención de la Obra Social del Personal de la Construcción y del Prepago Pacientus pero no es médico autorizado a atender pacientes de la Obra Social de la Marina Mercante.

Adicionalmente el Dr. Rodríguez posee un campo en Ayacucho provincia de Buenos Aires, habiendo realizado en el mes de enero de 2009 las siguientes opera-ciones.

a) Celebró una operación de canje de un molino (Bien de Uso) por 15 vaquillo-nas, el valor del molino al 31/01/2009 era de $ 5000 el valor de cada vaqui-llona era a esa fecha de $ 400. El Dr. Rodríguez entregará las vaquillonas el 30/09/2009.

b) Entregó en consignación 100 novillos a un consignatario de hacienda el 27/01/2009, el valor de la hacienda a dicha fecha era de $ 400 por cada novillo. El consignatario le envío la cuenta de venta y líquido producto por 99 novi-llos a $ 410 cada uno descontando el 10% de su comisión el 31/01/2009 por la venta que había efectuado el 31/01/2009. Asimismo, le informa mediante nota, adjuntando la denuncia efectuada por el transportista que un novillo había muerto como consecuencia de un accidente sufrido en la ruta.

El crédito fiscal que oportunamente se había computado correspondiente a este lote de 100 novillos en concepto de vacunas y otros gastos asciende a $ 500.

c) Cobró un seguro por granizo correspondiente a un siniestro ocurrido en el mes de noviembre de 2008, en el cual perdió 100 hectáreas de maíz. El monto cobrado asciende a $ 7500, y el valor de plaza del maíz en noviembre era de $ 10.000.


d) Le vendió 12 docenas de huevos al almacén del pueblo (Monotributista) percibiendo $ 15.

GASTOS

a) Servicio de limpieza del consultorio prestado por una señorita no categori-zada en el impuesto al valor agregado $ 100.

b) Se recibe factura de responsable inscripto por alquiler del consultorio correspondiente al mes de enero $ 2000, (venció el 5/01/2009 y se pagó el 19/01/2009)

c) Sueldo del peón del campo $ 450.

d) Compra de alambrado para el campo a un responsable inscripto $ 100.

La DDJJ de diciembre de 2008 arrojó un saldo a favor de libre disponibilidad de $ 550.

Se pide:

Determinar la posición en el impuesto al valor agregado para el período Enero/2009.

NOTA: Los importes detallados son netos de IVA en caso de corresponder su discriminación en la factura.

Soluciones

1. impuesto al valor agregado

u

Solución Propuesta al Ejercicio Nº 1.1

1.Objeto: Gravada por artículo 1°, inciso b), atento a lo previsto por el artículo 3°, inciso e), apartado 21, luego exenta por el artículo 7°, inciso h), apartado 22.

Sujeto: Artículo 4º inciso f)

Las locaciones se encuentran alcanzadas dentro de las cuatro manifestaciones en las que se perfecciona el hecho gravado.

En esta clase de operaciones se requiere para la configuración del hecho impo-nible la concurrencia de los elementos objetivos (locación de inmueble) y territorial (Mar del Plata). El sujeto siempre se configura en los casos de locaciones gravadas.

En el caso bajo análisis, el legislador exime a aquellas locaciones de inmuebles que tengan como destino exclusivo casa-habitación (artículo 7°, inciso h), apartado 22).

No otorgando la mencionada franquicia en los casos que la locación sea tempo-ral (artículo 88° del Decreto Reglamentario) o bien que la utilización como tal sea efectuada juntamente con una actividad comercial, industrial, etc. (R.G. 1032/01 A.F.I.P.)

2.No gravada. Se aplica el artículo 5° del D.R.

El artículo 4 del D.R. define qué debe entenderse por obra: “...a aquellas mejoras (construcciones, ampliaciones, instalaciones) que de acuerdo con los códigos de edificación o disposiciones semejantes, se encuentren sujetas a denuncia, autori-zación o aprobación por autoridad competente”. La operación que se describe en el enunciado, estaría alcanzada por el impuesto dado que se cumpliría el condicio-nante objetivo (obra) y subjetivo (propósito de lucro con la posterior venta).

A pesar de ello, el legislador mediante el artículo 5° del Decreto Reglamentario es-tablece una exclusión de gravabilidad para las obras mencionadas al determinar que no estarán gravadas si las mismas hubieran permanecido sujetas a arrendamiento —entre otros casos— por un lapso continuo o discontinuo de 3 años —cumplido a la fecha en que se extienda la escritura traslativa de dominio o se otorgue la pose-sión, si éste acto es anterior—.

Dada la situación descripta en el párrafo anterior, en el período fiscal en que se produzca la enajenación del inmueble deben reintegrarse la totalidad del crédito fiscal oportunamente computado.

3. No gravada. Se aplica artículo 1° inciso b), segundo párrafo. Exportación de servicios. Dict. DAT 28/2003 y 34/2003.

A partir de la sanción de la Ley 25.063 (B.O. 30/12/1998) se contempló el trata-miento a dispensar a las prestaciones de servicios (honorarios percibidos por traba-jos de diseño de planos) realizadas en el país (oficina de Palermo) cuya utilización o explotación efectiva sea en el exterior (edificación de un barrio en Punta del Este –


Uruguay). El segundo párrafo del inciso b) del artículo 1º de la Ley dispone que estas operaciones están fuera del objeto del gravámen.

Esta exclusión de objeto implica que quien realiza estas operaciones no podrá computar los créditos fiscales vinculadas a las mismas, motivo por el cual esos cré-ditos fiscales son costos.

Para permitir el cómputo de los créditos fiscales, con posterioridad, con fecha 4/10/1999 el Poder Ejecutivo Nacional dicta el Decreto 1082/99 (B.O. 6/10/1999) por medio del cual incorpora un artículo a continuación del artículo 77 del Decreto Reglamentario que dispone que las mencionadas prestaciones de servicios tendrán el tratamiento previsto para las exportaciones.

De esta forma, se elimina el costo adicional (impuesto), permitiendo al pres-tador del servicio el reintegro del impuesto facturado contenido en los insumos vinculados a dichas prestaciones, la solicitud de acreditación o la transferencia del mismo.

Algunos Antecedentes Administrativos de interés:

Dictamen (DAT) 34/2003: Atento a que la consultante no actúa como una re-presentación a través de la cual la empresa del exterior esté realizando actividades en el país sino como una prestadora independiente de servicios de asesoramiento y soporte que si bien se relacionan con los negocios de la empresa extranjera, son aplicados a una actividad foránea, ya que por su naturaleza servirían para la toma de decisiones empresarias por parte del prestatario del exterior, tales servicios en-cuadran en el segundo párrafo del inciso b), del artículo 1º, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

Dictamen (DAT) 28/2003: La obligación contractual de la consultante no se li-mita al enlace comercial, sino que comprende también el soporte post-venta de los productos del prestatario del exterior en el territorio nacional, tareas que no son auxiliares o preparatorias de la exportación que tengan efectos en el exterior, sino que la conforman y se relacionan con las responsabilidades del prestatario respec-to de sus productos vendidos en el territorio nacional, cabe entender que se trata de servicios aplicados en el país, constituyendo una etapa más del negocio de la empresa exportadora del exterior, que realiza en el país por intermedio de su con-trolada. Consecuentemente, se concluye que la utilización o explotación efectiva de tales prestaciones se lleva a cabo en el país, por lo que no encuadran en el segundo párrafo del inciso b), del artículo 1º, de la Ley de Impuesto al Valor Agregado.



1. Gravada. Artículo 1°, inciso a) y artículo 2°, inciso a). Artículo 4º, inciso a).

El artículo 2.318 del Código Civil define como cosa mueble a aquellas cosas susceptibles de ser transportadas de un lugar a otro, sean movientes por si mismas o por fuerza externa.

En el caso bajo análisis, se configura los supuestos que establece el artículo 1° inciso a) ya que se tipifica el elemento objetivo (transmisión de dominio a título oneroso de electrodomésticos), territorial (en el país) y el subjetivo mediante la aplicación del artículo 4° inciso a) (habitualista en la compra venta de cosas muebles).

2. Gravada. Artículo 1°, inciso a) y artículo 2°, inciso b). Desafectación de cosa mueble de la actividad gravada para uso personal. Dict. DAT 42/85. Artícu-lo 4º, inciso a)

La desafectación de cosa mueble de la actividad gravada con destino a con-sumo particular se encuentra alcanzada dentro del objeto del impuesto, ya que el legislador con muy buen criterio ha hecho la respectiva reserva en el texto legal. Como podemos apreciar en la especie no hay una transferencia del dominio de la cosa mueble ya que el titular del negocio sigue mante-niendo los derechos del mismo. Lo que ha sucedido es que le ha cambiado su destino. De no haberse efectuado la reserva bajo análisis no habría ven-ta de cosa mueble por no haberse configurado uno de los elementos condi-cionantes para que se encuentre alcanzado por el objeto del gravamen.

A través del Dictámen (DATyJ) 42/85, en otro caso distinto, el Fisco expresó que el traspaso de los bienes de uso utilizados por el contribuyente en sus operaciones gravadas a la nueva actividad no gravada, no podría ser consi-derado como una desafectación con destino al uso particular y por lo tanto no constituiría el hecho imponible “venta” a que se refiere el inciso b) del artículo 2º de la ley de impuesto al valor agregado.

3. No gravada. No es venta en los términos del artículo 2°. Donaciones: Fallo C.N.A.C.A.F., sala IV, Cervecería Santa Fe, 30/4/99, Dict. 5/95 y Consulta DGI 24/91.

La donación no se encuentra alcanzada dentro del objeto del impuesto, si bien existe transferencia de dominio, la misma es a título gratuito y no one-roso, requisito esencial para considerarse dentro del objeto del impuesto.

4. No gravada. No es venta en los términos del artículo 2°.

En este caso, la desafectación en cuestión no es para uso personal sino para destinarla a actividad gravada. Como podemos apreciar en la especie no hay transferencia del dominio de la cosa mueble ya que el titular del nego-


cio sigue manteniendo los derechos del mismo. Tampoco podríamos con-siderarla autoconsumo, debido a que el bien en cuestión no se desafecta de la actividad gravada.

Ver punto 2. Dictámen (DATyJ) 42/85.

5. Gravada. Artículo 1°, inciso a), artículo 2º inciso a) con el alcance del ar-tículo 4° tercer párrafo.

En el caso bajo análisis, adquirido el carácter de sujeto pasivo del tributo, estarán alcanzadas todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad determinante de su condición de tal, con prescindencia del ca-rácter que revistan las mismas para la actividad y de la proporción de su afectación a las operaciones gravadas.

6. Gravada. Artículo 1°, inciso a), con el alcance del artículo 2°, inciso c). Artícu- lo 4º, inciso c). Consignatarios: Fallo T.F.N., Sala A, 16/3/98, Safeigin Hnos. S.R.L.

7. Gravada. Artículo 1°, inciso a), con el alcance del artículo 2°, inciso a). Artícu- lo 4º, inciso a)

8. Gravada. Artículo 1°, inciso c). Artículo 4º inciso c).

Las importaciones definitivas de cosas muebles se encuentran gravadas por el impuesto. Las importaciones de cosas muebles son definitivas cuan-do las mismas pueden permanecer en el país por tiempo indefinido.

9. Gravada. Artículo 1°, inciso b) y artículo 3°, inciso e) apartado 7. Artículo 4º, inciso f).



CASO 1:

Venta de agua ordinaria natural y Ǐbebidas gaseosas a consumidores finales, desde su local sito en la Ciudad de Buenos Aires.

Venta de agua ordina-ria natural: Exento

Artículo 7º inciso f)

Venta de bebidas ga-seosas: Gravado

Artículo 1º inciso a)

Venta de agua ordinaria natural Ǐy bebidas gaseosas al por mayor a supermercados e hipermercados.

Gravado Artículo 1º inciso a)

Venta de agua ordinaria natural Ǐy bebidas gaseosas a comedores escolares.

Venta de agua ordina-ria natural: Exento

Artículo 7º inciso f)

Venta de bebidas ga-seosas: Gravado

Artículo 1º inciso a)

Cursos sobre preparación de licua- Ǐdos con frutas naturales.

GravadoArtículo 1º inciso b)Artículo 3 inciso e)

punto 21.

CASO 2:

Impresión y venta de libros en el Ǐmercado externo e interno.

ExentoArtículo 7º inciso a) y

artículo 8º inciso d) (*)Elaboración de folletos por encargo Ǐde un tercero.

Exento Artículo 7º inciso a)

Venta de carpetas y cuadernos en el Ǐmercado interno.

Gravado Artículo 1º inciso a)

Organización de conferencias y Ǐcharlas-debate sobre literatura.

GravadoArtículo 1º inciso b)Artículo 3º inciso e)

punto 21.

Alquiler de libros nuevos y usados. Ǐ GravadoArtículo 1º inciso b) Artículo 3º inciso e)

punto 7.

CASO 3:

Asesoramiento tributario. ǏConfección de declaraciones juradas Ǐimpositivas y previsionales.Auditoría de empresas y confección Ǐde balances.

GravadoArtículo 1º inciso b)Artículo 3 inciso e)

punto 21.

Honorarios por sindicatura ǏRetribución socio gerente. Ǐ

ExentoArtículo 7 inciso h)

punto 18

(*) Fallo T.F.N., sala D, 21/11/2001, La gráfica SRL s/recurso de apelación.


CASO 4:

Venta del terreno Ǐ

Venta de la soja sembrada (bienes Ǐinmuebles por accesión, con indivi-dualidad propia y que son bienes de cambio para el vendedor)

GravadaArtículo 1º inciso a)Artículo 2º inciso a)

CASO 5: Si bien el aporte de capital se considera venta a los fines del IVA —artículo 2º inci-

so a) de la ley—, en este caso no se configura el elemento subjetivo en cabeza del socio, por lo tanto no existe acto alcanzado.

(**) CASO 6:

Construcción y venta de un inmue- Ǐble destinado por el adquirente a casa habitación.Construcción y venta de un edificio Ǐde departamentos para oficinas.

Gravada la parte correspondiente

a la obra

Artículo 1º inciso b)Artículo 3º inciso b)

Reventa de 5 duplex, en el mismo Ǐestado que los adquirió, en la zona de San Martín de los Andes.

No Gravada la venta de inmuebles

(***) CASO 7:

Atención de pacientes cubiertos Ǐpor Obras Sociales

Afiliados obligatorios: Exento

Artículo 7º inciso h) punto 7

Afiliados voluntarios: Gravado

Artículo 1º inciso b)Artículo 3º inciso e)

punto 21

Atención de pacientes particulares. Ǐ GravadoArtículo 1º inciso b)Artículo 3º inciso e)

punto 21

Incorporación de prótesis de pro- Ǐpia producción a servicios exentos (atención a afiliados obligatorios de obras sociales).

GravadoArtículo 1º inciso a) Artículo 2º inciso a)

(****) CASO 8:

Conferencia realizada en Barcelona ǏNo gravada, se trata de un servicio prestado en

el exterior

Elaboración de un informe sobre la Ǐsituación Argentina en materia de potabilización de aguas.

Exportación de servicios

Artículo 1º inciso b)Artículo 77.1 del DR

Elaboración de un informe sobre la Ǐcontaminación del Río Amazonas en Brasil.

No gravada, se trata de un servicio prestado en

el exterior

(**) Art. 5º del D.R.(***) Incorporación de cosa mueble a la prestación de servicios exentos. Teoría de la Uni-

cidad/Instrucción 201/77.(****) Exportación de servicios Dict. DAT 82/96, 55/96; 28/03 y 34/03.



1. Art. 1 a), art. 2 a) y art. 4 a).

2. Art. 1 a), art. 2 a) -dación en pago- art. 4 a).

3. Art. 1 a), art. 2 -gravado sólo el aporte de los tres escritorios por un valor de $ 1200.-, art. 4 a).

4. Sólo la adjudicación a la Sra. Aguirre sería considerado venta para el IVA. -art. 2 a).

5. No se configura venta. Art. 2º, inc. a). No hay transmisión de dominio.

6. No se considera venta la transferencia que se realice como consecuencia de reorganizaciones de sociedades comprendidas en el art. 77 de la ley del im-puesto a las Ganancias. Se traslada $ 300 a la entidad continuadora - EE S.A. Art. 2º, inc. a), 2do. párafo.

7. a) Venta - art. 2º, inc. a). Gravado.

b) Autoconsumo - art. 2º, inc. b). Gravado.

8. Exportación de servicios. Art. 1 b) 2° párrafo y art. 77.1 DR.

9. Importación de servicios. Art. 1 d), art. 4 g).

10. Fuera de objeto. Ausencia de territorialidad. Art. 1 b).

11. Donación. Entrega a título gratuito. No gravado (art. 2º, inc. a) L,). No existe onerosidad. Art. 58 DR. Debe reintegrar el CF oportunamente computado.

12. Gravada la parte correspondiente a la obra. Art. 3º, inc. b) y art. 4º, inc. d). Definición de obra: art. 4º DR.

13. No gravado - Art. 3º, inc. e) punto 21.

14. Al momento de comprarse los bienes, que ahora se venden no hubo in-tención de lucrar con su posterior venta, sino de incorporarlos a su patrimonio para su uso personal. No existe ánimo de lucro. No se trata de un acto de comercio accidental. No gravado. Art. 4° a).

15. a) operación gravada (100%).

b) operación no gravada.

Art. 4, 3° párrafo.

La AFIP aclaró que cuando se tratare de ventas de cosas muebles afectadas en un 100% a operaciones exentas o no alcanzadas, tales operaciones no se en-cuentran comprendidas en el 3º párrafo del art. 4º de la ley. Dictamen (DAT) 130/92 (Boletín DGI Nº 473) e Instrucción (DGI) 207/78.



CASO 1:

a) Objeto: Art. 1 inciso a), Art. 2 inciso a)

Sujeto: Art. 4 inciso a)

PHI: Art. 5º inc. a). El perfeccionamiento se produce con la entrega de los tres escritorios el día 29/07/09.

b) Objeto: Art. 1 inciso a), Art. 2 inciso a)


PHI: Art. 5º inc. a) y 6º. El perfeccionamiento se produce con la emisión de la factura el 05/08/09 dado que las sillas están puestas a disposición del comprador y éste no fue a retirarlas.

c) Objeto: Art. 1 inciso b), Art. 3 inciso c)

Sujeto: Art. 4 inciso f)

PHI: Art. 5º inc. b) punto 1 y Art. 6º. El perfeccionamiento se produce el 05/07/09 ya que entendemos que la puesta a disposición y entrega del escri-torio es en esa fecha.

d) Objeto: Art. 1 inciso a), Art. 2 inciso b)


e) PHI: Art. 5º a). El perfeccionamiento se produce el 15/06/09 cuando el es-critorio es retirado.

CASO 2:

a) Objeto: Art. 1 inciso b), artículo 3 inciso e) punto 9)

Sujeto: Art. 4 inciso e)

PHI: Art. 5º inciso b) punto 1. El perfeccionamiento se produce el 28/07/09 con la entrega de la heladera.

b) Objeto: Art. 1 inciso b), artículo 3 inciso e) punto 9)

Sujeto: Art. 4 inciso e)

PHI: Art. 5º inciso b) punto 1 y artículo 6º. El perfeccionamiento se produce en el momento de emisión de la factura el día 30/06/09 en tanto las máqui-nas hayan sido puestas a disposición para su retiro.

El artículo 5º último párrafo dispone que si se recibe un anticipo que congela precio, el hecho imponible se perfecciona respecto del importe recibido en el mo-


mento en que tal seña o anticipo se haga efectivo. Dado que precio es el total del valor del bien, servicio, etc., la seña o anticipo debe congelar el 100% del valor del mismo para que se produzca el perfeccionamiento.

En este caso, si se recibe un anticipo que congelaba el precio —total— el hecho imponible se perfecciona por el monto de la seña el 29/06/09, sin importar si el bien está o no a disposición para su retiro (Dictamen (DGI) 70/92). Otra postura es con-siderar que solamente se producirá el perfeccionamiento siempre que el bien exista y esté a disposición, al considerar que se aplica al caso de las señas que congelan precio, lo dispuesto por el artículo 6º segundo párrafo.

CASO 3:

Objeto: Art. 1 inciso b), artículo 3 inciso e) punto 21) apartado f).

Sujeto: Art. 4 inciso e).

PHI: Art. 5º inc. b) y artículo 21 DR.

De acuerdo a las disposiciones legales, el perfeccionamiento del hecho impo-nible se produce con la finalización de la prestación o percepción total o parcial del precio del servicio.

No obstante, el Decreto Reglamentario en su artículo 21 dispone que en el caso de servicios continuos se entenderá que el mismo tiene cortes mensuales. En con-secuencia, aplicando la reglamentación —que excede a las disposiciones legales—, se debería considerar que el perfeccionamiento del hecho imponible se produce el 31/09/2009.

CASO 4:

Gaseosas:

Objeto: Art. 1 inciso a), Art. 2 inciso a)


PHI: Art. 5º inc. a). El perfeccionamiento se produce con la entrega el 25/07/09.

Envases:

El comodato es una prestación de uso a título gratuito definido por el art. 2225 del Código Civil.


Sujeto: Art. 4 tercer párrafo

PHI: Art. 5º inc. a). El perfeccionamiento se produce con la emisión de la factura ya que al momento de la entrega no había transmisión de dominio a título oneroso. Es decir se produce el 05/08/09.

CASO 5:

Operación:

Objeto: Art. 1º inciso b) y Art. 3º inciso e) punto 21 apartado f).

Sujeto: Art. 4º inciso e)

La prestación está exenta por Art. 7° inc. h) punto 7.


Marcapaso:


Sujeto: Art. 4 a)

PHI: Art. 5º inciso a) último párrafo. El perfeccionamiento del hecho imponi-ble se produce con la incorporación del marcapaso a la prestación exenta, el día 15/07/09.

CASO 6:

Objeto: Art. 1 inciso c)

Sujeto: Art. 4 c)

PHI: Art. 5º inciso f). El perfeccionamiento del hecho imponible se produce cuando la importación es definitiva, es decir, cuando el bien importado puede per-manecer en el país por tiempo indefinido. Este momento es el “libramiento para consumo”. Fallo LABINCA SA - CNFED. CONT. ADM. - SALA V - 2/12/96.

CASO 7:


Sujeto: Art. 4 a)

PHI: Art. 5º inciso a) tercer párrafo. El perfeccionamiento del hecho imponible se produce el 30/07/09 en el momento de la entrega de los cajones de manzanas. (Operación de canje).

CASO 8:

a) Objeto: Art. 1 inciso b), Art. 3 inciso a)

Sujeto: Art. 4 f)

PHI: Art. 5º inciso c) ya que es un trabajo sobre inmueble de terceros. El perfeccionamiento se produce el 17/06/09 por lo aceptado en el certificado de obra.

b) Objeto: Art. 1 inciso b), Art. 3 inciso a)

Sujeto: Art. 4 f)

PHI: Art. 5º inciso c) ya que es un trabajo sobre inmueble de terceros. El perfeccionamiento se produce con la percepción el 29/07/09 aún cuando dicho monto no congele el precio.

CASO 9:

La operación no está gravada. El Dr. Melchor no encuadra como empresa cons-tructora debido a que no tuvo fin de lucro con la ejecución o posterior venta de la obra.

Además, como al 15/09/09 transcurrieron más de 10 años, no hay devolución del crédito fiscal computado según lo dispone el Art. 11 tercer párrafo.


CASO 10:


Sujeto: Art. 4 a)

PHI: Art. 5º inc. a) punto 1. El perfeccionamiento se produce con la percepción el 01/07/09.

CASO 11:

Objeto: Art. 1 inciso b), Art. 3 inciso a)

Sujeto: Art. 4 f)

PHI: Art. 5º inc. c) punto 1. El perfeccionamiento se produce con la emisión de la factura que coincide con la percepción el 06/08/09.

CASO 12:

Contrato de leasing - Regido por la ley 25.248 y el Decreto 1038/2000.

PHI: con el vencimiento del plazo: 15/08/09 - Ley 25.248

PHI: con el pago de la cuota: 29/08/09 - Ley 25.248

CASO 13:

Objeto: Art. 1 inciso b), Art. 3 inciso e) punto 21)

Sujeto: Art. 4 e)

PHI: Art. 5º inciso b) punto 7

a) El perfeccionamiento del hecho imponible se produce el 05/09/09 con el pago de la cuota.

b) El perfeccionamiento del hecho imponible se produce el 10/10/09 con el vencimiento de la cuota.

CASO 14:

Objeto: Art. 1 inciso b), Art. 3 inciso b)

Sujeto: Art. 4 d)

1) PHI: Art. 5 inciso e). El perfeccionamiento se produce el 29/04/09 con la escritura traslativa de dominio.

2) PHI: Art. 5 inciso e). El perfeccionamiento se produce el 02/06/09 con la posesión.

3) Unidad 4: Destino: Alquiler de vivienda. El alquiler está exento de acuerdo a lo dispuesto por el Art. 7° inc. h) punto 22.

Unidad 3: Destino alquiler para fiestas. La locación está gravada de acuer-do a lo dispuesto por el art. 3 inc. e) punto 18. El hecho imponible se perfec-ciona en el momento en que se produce el vencimiento del plazo fijado para el pago de la locación o en el de su percepción total o parcial, el anterior. (Art. 5º inciso b) punto8).


CASO 15:

1) Objeto: Art. 1 inciso a), Art. 2 inciso a)

Sujeto: Art. 4 a)

La venta de libros está exenta (Art. 7 inciso a)

2) Objeto: Art. 1 inciso a), Art. 2 inciso a)

Sujeto: Art. 4 a)

PHI: Artículo 5º inciso a) y Art. 6º. El hecho imponible se perfecciona el 01/04/2009 en el momento de la puesta a disposición.

CASO 16:


Sujeto: Art. 4 a)

PHI: Artículo 5º inciso a) segundo párrafo. El perfeccionamiento se produce en febrero cuando se fija el precio.



El señor IGNACIO GRABADOR, inscripto en el Impuesto al Valor Agregado, es talabartero, durante el mes de abril de 2009 realizó las siguientes ventas y servicios:

1) La operación está gravada por el impuesto.

Objeto: Venta de cosa mueble - Art. 1 inciso a) y Art. 2 inciso a).

Sujeto: Habitualista en la venta de cosas muebles - Art. 4º inciso a)

PHI: Con la entrega del bien o emisión de la factura (Art. 5 inc. a), dado que no se realiza por pedido, es decir, el 02/04/09

El I.V.A. no se encuentra discriminado en la factura debido a que el cliente reviste la condición de consumidor final.

Precio Neto Gravado: $ 41,32

I.V.A. Débito Fiscal: $ 8,68


Objeto: Prestación de servicios sobre bienes de terceros Art. 1 inciso b) y Art. 3 inciso e) punto 21).

Sujeto: Prestador de servicios gravados - Art. 4º inciso e)

PHI: Con la entrega del bien o emisión de la factura (Art. 5 inciso b punto 1), por lo tanto se genera el perfeccionamiento se produce el 5/4/2009.





Objeto: Elaboración de una cosa mueble por encargo de un tercero - Art. 1 inciso b) y Art. 3 inciso c).

Sujeto: Locador de locaciones gravadas - Art. 4º inciso f)

PHI: Con la finalización de la ejecución o prestación o con la percepción total o parcial del precio (Art. 5 inciso b). El hecho imponible se perfeccio-na el 7/4/2009 por la seña de $ 500,00 y el 30/4/2009 por el pago a cuenta de $ 200,00. No importa que congele o no precio.






Objeto: Prestación de servicios sobre bienes de terceros - Art. 1 inciso b) y Art. 3 inciso e) punto 9).

Sujeto: Prestador de servicios gravados - Art. 4º inciso e)

PHI: Con la entrega del bien o la emisión de la factura (Art. 5 inciso b pun-to 1). El 30/04/2009 se produce el perfeccionamiento del hecho imponible correspondiente a la entrega del 50 % de los artículos.

Entendemos que el Club reviste la condición de responsable inscripto mo-tivo por el cual el valor no incluye el I.V.A.



¿Cuál es el Débito Fiscal IVA del mes de abril de 2009 de Ignacio Grabador?

El I.V.A. Débito Fiscal del mes de abril de 2009 es $ 392,24.



Pto. Detalle Débito Fiscal Normativa Específica

1.1 25.000 / 1.21 x 21% 4.338,84Reg. Simplificado. Ley 24977, refor-mada por Ley 25865 - Art. 25

1.2 11.100 / 1.21 x 21% 1.926,45 Art. 39 L y Art. 71 DR

1.3 Exento Art. 7 L

1.4 10.000 / 1.21 x 21% 1.735,54Reg. Simplificado. Ley 24977, refor-mada por Ley 25865 - Art. 25

1.5 5.100 / 1.21 x 21% 885,12 Art. 39 L y Art. 71 DR

1.6 18.000 x 21% 3.780,00Art. 37 y Art. 5 último párrafo LDict. 70/92 – Fallo Equipos S.A. TFN 12/2003

2.1 Exento Art. 8 inc. d) y Art 43 L

2.2 Exento Art. 8 inc. d) y Art 43 L

3.1 11.040 / 1.21 x 21% 1.916,03 Art. 7 último párrafo y Art. 10 L

3.2 9.400 / 1.21 x 21% 1.631,40 Art. 39 L

4.1 600 / 1.21 x 21% 104,13 Art. 39 L, Art 10 L y 24 DR

4.2 400 x 21% 84,00 Art. 10 (1) DR y Art. 5 inc. b) L

5 1.900 x 21% 399,00 Art. 37 L y Art. 10 5º párrafo pto.1 L

6 Es crédito fiscal Art. 12 inc. b) L

7.a 2.500 x 21% 525,00 Art. 11 2º párrafo L y Art. 50 DR

7.b Exento Art. 7 L

7.c 50 x 21% 10,50 Art. 11 2º párrafo L y Art. 50 DR

8No genera débito Fiscal.Se reintegra el CF.

420,00No se considera venta por no exis-tir onerosidad (Art. 2 inc. a) L y Art. 58 DR)

9 Excluido Art. 3 inc. e) pto. 1 2º párrafo L

10 2.500 x 21% 525,00 Art. 22 DR. PHI Dev. o Perc.

11 Reintegra el CF 11.000,00 Art. 11 3º párrafo L

(1) No obstante, parte de la doctrina opina que este artículo va más allá de lo dispuesto en la ley, y que sería de aplicación el principio de accesoriedad, por lo cual los intereses que provienen de operaciones exentas se encontrarían exentos.



CALCULO DE ESTIMACIONES PARA AGOSTO

prorrateo específico fabricación prorrateo específico prod.exentos

grav + export exentos total mercadointerno

exportación total15.000 8.500 23.500 5.000 5.000 8500 5000 1350020.000 8.500 28.500 62,96 % 37,04 %70,18 % 29,82 %

CREDITO FISCAL AGOSTO

1 (7000 x 0,21 x 70,18%)utiliza prorrateo específico fabricación

1031,65

2 no genera C.F. 0

3 (310 x 0,3704)utiliza prorrateo específico prod. exentos

114,82

4 (2350 x 0,21)hay apropiación directa

493,50

5 régimen especial exportadores 175,00

6 (590 x 0,21) 123,90

1938,87

CALCULO DE PRORRATEOS DEFINITIVOS

prorrateo definitivo Administración prorrateo definitivo Fábrica

grav + export exentos total grav + export exentos total

123.000 95.000 218.000 123.000 95.000 218.000 28.720 28.720 28.720 28.720 29.800 29.800 29.800 29.800 11.100 11.100 15.000 8.500 23.500 15.000 8.500 23.500 5.000 5.000 5.000 5.000 18.800 6.720 25.520 1.250 1.250 2.000 2.000 18.800 6.720 25.520 222.320 110.220 332.540 2.000 2.000 66,86 % 33,14 % 3.300 3.300237.970 110.220 348.190

68,34 % 31,66 %


prorrateo definitivo Productos Exentos

mercado interno exportación total

95.000 28.720 123.7208.500 5.000 13.5006.720 6.720

110.220 33.720 143.940

76,57 % 23,43 %

CREDITO FISCAL SEPTIEMBRE

1 (5000 x 0,21 x 0,6834) 717,57

2 (250 x 0,6686) 167,15

3 C.F. vinculado con operaciones exentas 0,00

4 C.F. vinculado con exportaciones 410,00

5 (150 x 0,2343) 35,15

6 No genera CF 0,00

7 C.F. vinculado con productos exentos 0,00

punto III (art. 11, 2° párrafo)otras (16,80 x 0,10) o (2168 x 0,10 x 7,75 %)operac.

16,80 ⇒1200

800168

7,75 %

1346,67 2168

AJUSTESDEPRORRATEOsobrelasestimacionesdeagosto

computado a computar diferencia

a computar: 1470 x 66,86 % 1031,65 982,84 -48,81

a computar: 310 x 23,43 % 114,82 72,63 -42,19

1146,47 1055,47 -91,00 a favor AFIP



Caso 1

Ventas

Operación Débito Fiscal

1. Venta de escritorio Precio Neto: $ 1.500.- IVA 21 % 315

⇒ Crédito fiscal computado al momento de la compra:

1.400.- x 21 = 242,97 100 + 21

⇒ Tope: 1.500 x 90 % x 21 % = 283,50

2. Venta de escritorio para PC Precio Neto: $ 3.850.- IVA 21 % 808,50


2.600.- x 21 = 451,23 100 + 21

⇒ Tope: 3.850 x 90 % x 21 % = 727,65

3. Venta de sofá-cama Precio Neto: $ 466,94 (565 / 1,21) IVA 21 % 98,06


700.- x 21 = 121,48 100 + 21 33,23

⇒ Tope: 466,94 x 90 % x 21 % = 88,25

Total Débito Fiscal Mayo 2009 1.254,79

No hay excedente en el crédito fiscal opor t unamente computado

No hay excedente en el crédito fiscal opor t unamente computado

Hay un excedente en el crédito fiscal opor t u na mente computado, por lo que la diferencia integra el débito fiscal


Compras

Operación Crédito Fiscal

1. Compra de mesa para 8 personas

Importe $ 560.- Crédito Fiscal 560 x 21 = 97,19 100 + 21

Compra de escritorio para computadora


Compra de juego de sillones para living


2. Compra de camas de 1 plaza (1)


Total Crédito Fiscal 419,12

Declaración Jurada Mayo 2009

Débito Fiscal 1.254,79Crédito Fiscal (419,12)Saldo a favor anterior art. 24 1er párrafo (955,28)

Saldo técnico (a favor) (119,61)

(1) Conforme el Dictamen (DAT) 42/2001 el régimen previsto por el art. 18 de la Ley de IVA resulta aplicable aun cuando las adquisiciones se efectúen a sujetos exentos.

Norma de facturación vigente RG 1415. La misma indica que conservará su vigencia el mode-lo de comprobante de compra de bienes usados a consumidores finales establecido por la RG 3744 en su anexo, con los requisitos indicados al respecto en la resolución 100, sus modif. y comple-mentarias.



Ejercicio Nº 1

Facturado al Mandante

Comisión $ 12.500.- ($ 250.000.- x 5%)

Gastos reembolsables $ 10.000.-

Neto $ 22.500.-

IVA $ 4.725.- ($ 22.500.- x 21%)

Total $ 27.225.-

Crédito Fiscal para Mandatario

Gastos Incurridos $ 10.000.-

IVA $ 2.100.- ($10.000.- x 21%)

Total $ 12.100.-

Posición de Iva



Dif. a Ingresar $ 2.625.- ($ 12.500.- x 21%)

Ejercicio N° 2

Facturado al Mandante

Comisión $ 27.500.- ($ 550.000.- x 5%)

Gastos reembolsables $ 4.500.- (1)

Neto $ 32.000.-

IVA $ 6.720.- ($ 32.000.- x 21%)

Gastos reembolsablesno sujetos a IVA $ 5.500.- ($ 10.000.- - 4.500.-)

Total $ 44.220.-

(1) Prorrateo de Gastos sujetos a Impuestos:

Operación con IVA $ 247.500.- Total de operaciones $ 550.000.- Porcentaje: 45%

Gastos sujetos a IVA $ 10.000 x 45% = $ 4.500.-


Crédito Fiscal para Mandatario

Gastos Incurridos $ 10.000.-

IVA $ 2.100.- ($10.000.- x 21%)

Total $ 12.100.-

Posición de Iva



Dif. a Ingresar $ 4.620.-

Comprobación de la Comisión a pagar

Total Facturado por Mandatario $ 44.220.-

Gastos Reembolsables ($ 12.100.-)

IVA a Pagar ($ 4.620.-)

$ 27.500.-



Contribuyente: FRAMA S.R.L.

Operación efectuadas durante el mes de Noviembre:

Ventas

Fecha Comprobante Importe NetoAlícuotaa aplicar

a) 08-11 Fc. A 1-00000599 $ 1.500,00 21 %

b) 12-11 Fc. A 1-00000600 $ 2.300,00 10,50 %

c) 18-11 Fc. A 1-00000601 $ 3.500,00 10,50%

d) 20-11 Fc. A 1-00000602 $ 2.500,00 9,50 %

e) 23-11 Fc. A 1-00000603 $ 20,00 10,50 %

f ) 25-11 Fc. A 1-00000604 $ 1.500,00 19 %

g) 26-11 Nc. A 1-00000605 $ 100,00 *

h) 30-11 Fc. A 1-00000606 $ 3.000,00 19 %

TOTAL $ 14.420,00

* $ 50.- con alícuota del 21 % y los otros $ 50. con la alícuota del 19 %.

Aclaración

Todos los productos comercializados por la empresa se encuentran compren-didos en la planilla anexa al inciso f) del articulo 28 de la ley.

Punto a) se tomo en cuenta que según ultimo párrafo art. 5, los anticipos que con-gelen precio, en este caso $ 1.500.-, el hecho imponible se perfecciona, respecto del im-porte recibido, en el momento en que tales anticipos se hagan efectivos (08-11).

Compras

Fecha ComprobanteCrédito Fiscal

FacturadoCrédito Fiscal

a computar

1) 17-11 Fc. A 2-00000938 $ 1.050,00 1.050,00

2) 19-11 Fc. A 5-00001936 $ 210,00 190,00

TOTAL $ 17.420,00 1.240,00

PERFECCIONAMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

El art. 5 de la Ley establece distintos momentos a partir de los cuales se per-fecciona o nace la obligación. Esto es importante porque establece la fijación del


hecho imponible en el tiempo, determinando, entre otros aspectos, el referido a la alícuota de aplicación a la operación.

A tales efectos, el hecho, acto u momento establecido por el legislador son los únicos a tener en cuenta. No interesa la orden de compra firmada, el contrato de aprovisionamiento instrumentado con anterioridad, etc. La alícuota a aplicar es la vigente en el tiempo de ocurrencia de los hechos mencionados (1).

En lo que respecta a las distintas operaciones que el legislador hace referencia en la norma mencionada, las transacciones referidas en el ejercicio FRAMA S.R.L., como ser, venta de bienes, y prestación de servicios. Los momentos son:

OPERACIÓN: VENTA

Entrega del bienEl que fuera anterior

Emisión de la factura

Todo bien entregado hasta el 17/11, se encuentra gravado al 21 %, con total in-dependencia del momento en que se factura la operación. Inversamente, si el bien es facturado hasta la fecha mencionada, no interesa el momento posterior de la en-trega del bien (2).

OPERACIÓN: PRESTACIÓN DE SERVICIOS

Momento que termina la ejecución o prestación El que fuera anteriorPercepción total o parcial del precio

Un servicio comenzado el 1/11/, finalizado el 30/11, se encuentra gravado al 19%, salvo que su cobranza, total o parcial, haya ocurrido hasta el 17/11, en cuyo caso la alícuota a aplicar es la del 21%.

OPERACIONES ACCESORIAS A LA OPERACIÓN PRINCIPAL

Cabe destacar que toda operación adicional accesoria a la operación principal tiene el tratamiento (alícuota) de la operación principal que le dio origen.

Así, la entrega y facturación de bienes hasta el 17/11, gravada al 10,5 %, si se facturara adicionalmente, con fecha posterior al 17/12 un servicio de flete, o un in-

(1) El momento de “nacimiento del hecho imponible” adquiere relevancia esencial para determinar, entre otros elementos, la alícuota de aplicación. Representa la concurrencia o esfera de atracción temporal de las normas jurídicas que son de aplicación a la operación. En otras palabras, el momento de vinculación constituye el hito al cual le es imputable los elementos constitutivos del hecho imponible (objeto, sujeto, etc.), y otros aspectos de la obli-gación (plazos de ingreso, prescripción, etc.) entre los que se encuentra el tipo impositivo.

(2) En la medida que el bien exista y se encuentre puesto a disposición del comprador al momento de facturar.

(3) Salvo que la operación principal se encuentre exenta de I.V.A., en cuyo caso la alícuo-ta correspondiente al interés será del 9,5 %.


terés por pago diferido o fuera de término (3), dicha facturación se hará a la misma alícuota (10,5%)

Con el mismo criterio, si la operación es cancelada en diciembre, y a la misma se realiza una quita, bonificación o descuento, la alícuota es la que estuvo sujeta la opera-ción principal (10,5%). Para el caso, el descuento realizado opera en forma proporcional —sin admitir prueba en contrario— al precio neto e impuesto facturado.

OPERACIONES DE COMPRA

Las presentes normas deben tenerse en cuenta no sólo en las operaciones de venta sino también cuando se actúa en calidad de comprador.

Toda factura del proveedor con alícuota del 21 %, que corresponda facturar al 19 %, representa un mayor gasto al adquirente, si esta situación no se corrige, exigiendo una nueva factura o la emisión de nota de crédito por la diferencia. En efecto, de acuerdo a las normas del impuesto, el crédito fiscal a computar no puede ser mayor a la alícuota vigente al momento del perfeccionamiento de la operación, para el caso 19 %.

BAJA EN I.V.A.

Para el supuesto que la empresa haya cesado sus actividades es de aplicación la R.G. (AFIP) 2322.



CASO A) CAROLINA S.A.

1. El objeto está establecido en el art. 1° inc. c), importaciones definitivas de cosas muebles. El sujeto está dado por el art. 4° inc. c), son sujetos pasivos del impuesto quienes importen definitivamente cosas muebles a su nom-bre, por su cuenta o por cuenta de terceros. El HI nace con el libramiento el 18.6 de conformidad con el fallo de la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal Sala V, 2/12/1996 recaído en los au-tos “LABINCA S.A. c/ DI-RECCIÓN GENERAL IMPOSITIVA” y confirmado por la CSJN (1) del cual se transcriben las partes pertinentes:

“ ... el hecho imponible se perfecciona cuando el titular de la mercadería puede mantenerla por tiempo indefinido en el interior del territorio.”

“... la forma regular de acceder a esta clase de importación es mediante el despacho para consumo (art. 233, Cód. Aduanero) cuyo procedimiento se inicia con el arribo de la mercadería y culmina con el acto de libramiento...”

Base Imponible:

Valor F.O.B. 32.000,00

Flete 3.500,00

Seguro 355,00

Valor C.I.F. 35.855,00

Dchos. Importación 11,50 % 4.123,00

Tasa de Estadística 0,50 % 179,28

Base Imponible 40.157,28

Impuesto 40.157,28 x 0,21 = 8433,03

El impuesto liquidado se abona al momento del libramiento en la Aduana y puede computarse como crédito fiscal en la DD.JJ. determinativa de sal-do del corriente mes por estar vinculado a operaciones gravadas. Además pueden tomarse las percepciones de la RG. 3431.

En cuanto a las percepciones de las RG 3431 y 2281 se debe tener en cuenta que las alícuotas se duplican en caso de que el importador no posea el Cer-tificado de Validación de Datos de Importaciones (CVDI) de acuerdo a lo normado por la RG (AFIP) 2238.

(1) Este fallo quedó firme al haber rechazado la Corte Suprema de Justicia el recurso extraor-dinario interpuesto. El Alto Tribunal invocó el art. 280 del CPCCN. (Publicado en Fiscus —revista de jurisprudencia— Nº 4, diciembre de 1998, editada y dirigida por Sara Diana Telias).

Con nota de Rubén Oscar Amigo, "El momento imponible de las importaciones en el impues-to al valor agregado" en Fiscus Keys Nº 5.


2. Se trata de una importación de servicios en los términos del art. 1° inc. d). El sujeto se configura según el art. 4° inc. g), al tratarse de un sujeto pasivo por otros hechos imponibles y ser responsable inscripto ante el impuesto. El HI nace el 2-5 por el saldo del precio $ 4.000.-, es decir con la finalización de la prestación o pago total o parcial del precio, lo que fuere anterior (art. 5° inc. h). Por los $ 3.000 se produjo el 25-4 ya que se trata de una percepción parcial, debiendo realizarse el prorrateo de la base imponible tal como se explica en el párrafo siguiente.

El impuesto liquidado debe ingresarlo el prestatario dentro de los 10 días hábiles de perfeccionado el HI, según art. 65.2 DR y mediante depósito bancario (RG. 549/99). Respecto a la base imponible debe contemplarse lo dispuesto por el art. 65.1 DR, que indica que cuando las prestaciones se destinen indistintamente a operaciones gravadas y exentas o no gravadas, y su apropiación a una u otras no fuera posible, la determinación del im-puesto se practicará aplicando la alícuota sobre la proporción del precio neto correspondiente a las operaciones gravadas.

Con respecto al computo del crédito fiscal (coincidente con el impuesto li-quidado) procederá en el período fiscal inmediato siguiente a aquel en el que se perfeccionó el HI (art. 12), por lo tanto en este caso se computa en el mes de junio.

Además debe tenerse en cuenta que existen posiciones encontradas en cuanto a la inclusión de la retención del impuesto a las ganancias (cuando es el prestatario quien se hace cargo del impuesto) dentro de la base impo-nible del impuesto al valor agregado (PLUS PETROL S.A. - T.F.N., Sala A, 22/09/2005 y SHELL C.A.P.S.A. - T.F.N., Sala B, 14/03/2006).

Prorrateo (Ventas de mayo)

Grav. / Exp. Exento Total

14.000,00 6.300,00

2.600,00 11.100,00

4.800,00 - - - - - -

21.400,00 17.400,00 38.800,00

0,55 0,45

4.000,00 x 0,21 = 840,00 x 0,55 = 463,30

C.F. a computar 840,00 x 0,55 = 463,30

3. En este caso se trata de una importación temporaria que no se encuentra alcanzada por el gravamen. Las importaciones que resultan gravadas son aquellas importaciones definitivas entendiéndose como tales a las que el Código Aduanero refiere como importación para consumo (art. 2 DR).

Ventas de agua

A RI 20.000,00 x 0,21 = 4.200,00

A CF Exento (Art. 7°, inc. f)

A Comedores Escolares Exento (Art. 7°, inc. f)

A Municipalidades Exento (Art. 7°, inc. f)

Exportaciones Exento (Art. 8º, inc. d) DF 4.200,00


Ventas de jugo

A RI 17.000,00 x 0,21 = 3.570,00

A CF 6.655,00 / 1,21 x 0,21 = 1.155,00

A EX 3.630,00 x 0,21 = 630,00

1,21

DF 5355,00

DD.JJ. mes de junio

Débito Fiscal 9.555,00Crédito Fiscal (2) 8.896,33 ----

Saldo a pagar ----- 658,67

Percepciones 4.015,76 -----

Saldo a favor 3.357,09

CASO B)

1) El H.I. nace el 27-6, es decir el día fijado para el vencimiento del pago (art. 5 inc. b 7). La BI está dada por el monto de los intereses $ 5.000.-. La alícuota a aplicar es reducida (10,5 %) ya que se trata de una operación financie-ra donde el prestador es un banco del exterior cuyo banco central adoptó los estándares internacionales de supervisión bancaria establecidos por el Comité de Basilea (I.V.A. art. 28 inc. d - LIG art. 155.1 DR). El ingreso del impuesto debe realizarse sólo mediante depósito bancario (RG 549/99). Al intervenir una entidad financiera, es ésta quien debería cobrar el impuesto al prestatario al momento de percibir total o parcialmente el servicio, pero como la fecha de perfeccionamiento del HI y la del pago distan por más de 10 días hábiles, el prestatario debió haber ingresado el impuesto con ante-rioridad. Para evitar la percepción bancaria deberá presentar una fotoco-pia del comprobante de pago, con firma original del prestatario o persona debidamente autorizada. Este procedimiento no lo libera de su responsa-bilidad por la mora en que pudiera haber incurrido (RG 549/99).

5.000,00 x 0,105 = 525,00

En cuanto al cómputo del crédito fiscal originado en la operación, el mismo podrá tomarse en su totalidad en el período fiscal inmediatamente posterior al de perfeccionamiento del H.I., ya que está relacionado con la actividad gravada de la empresa por tratarse de la construcción embarcaciones para uso comercial.

2) Se trata de un servicio prestado en el exterior que será utilizado fuera del territorio de la Nación, no cumpliendo con el principio de territorialidad en cuanto a la utilización económica del servicio.

(2) Se compone de $ 8.433,03 más $ 463,30.



Primera parte

Caso Nº 1

Tipifica como Sujeto - Oficio - Prestaciones de servicios

No queda excluido de Monotributo por alguna de las causales de exclusión.

Como desarrolla su actividad a domicilio, no debe considerar como parámetro la superficie afectada a la actividad, ni la energía eléctrica consumida, ni el máxi-mo precio unitario de venta (a no ser que dentro del servicio incluya los materiales, pero éste no es el caso).

Toma los ingresos del año calendario inmediato anterior (2008): $ 23.500

Tributa por Categoría B = $ 39 mensuales.

Caso Nº 2

Tipifica como Sujeto – Profesional – Prestación de servicios

No resulta excluido de Monotributo por alguna de las causales de Exclusión.

Según el artículo 12 de la RG 2150, al referirse a “actividad no simultánea”, debe considerarse la superficie y la energía eléctrica de la unidad que posea el mayor de los parámetros. Por lo tanto la categoría que corresponde es la D, debiendo ingresar $ 128 de componente impositivo.

Caso Nº 3

Tipifica como Sujeto – Oficio – Prestación de servicios.

No queda excluido de Monotributo por alguna de las causales de Exclusión.

Es una actividad de Bajo Consumo, por lo tanto la energía eléctrica consumida es de 360 kw. (1.800 x 20%).

Tributa por Categoría B = $ 39 mensuales.

Caso Nº 4

Tipifica como Sujeto – Explotación Unipersonal – Resto de las actividades


Según la RG. 1699/04 no debe tenerse en cuenta como parámetro, para una he-ladería, la energía eléctrica consumida en ella.

Tributa por Categoría H, Restantes actividades = $ 75 mensuales.


Caso Nº 5

Tipifica como Sujeto – Profesional - Prestación de servicios y locaciones


Ingresos Profesión más ingresos por alquileres: 14.000+15.000 = 29.000 Cat. C

Sup. Cat. C, energía Cat. C.

El cobro de Pensiones es un ingreso excluido, artículo 11 Decreto 806/04..

Tributa por Categoría C = $ 75 mensuales.

El último párrafo del artículo 11 del mencionado Decreto establece que los in-gresos excluidos del monotributo, quedan sujeto a las condiciones de tributación del régimen general.

Caso Nº6

Tipifica como Sujeto – Sociedad de Hecho – Resto de actividades

Queda excluido de Monotributo porque tipifica una causal de Exclusión Art. 21 inc. a); que dice: ....sus ingresos brutos....acumulados en los últimos doce (12) me-ses, ....superen los límites establecidos para la última categoría.

En este caso los ingresos fueron superiores a $ 144.000.-

Caso Nº 7

Con 2 socios, si ninguno está fuera del Régimen y cumplen individualmente con los requisitos para poder estar, tipifica como Sujeto – Sociedad de Hecho.

Según el art. 13 de la RG 2150, no se considera el parámetro superficie afectada a la actividad en los “servicios de reparación, mantenimiento, conservación e ins-talación de equipos y accesorios, relativos a rodados, sus partes y componentes”, por lo que la categoría sería la J, debiendo ingresar $ 194 + 40% por tratarse de dos socios; total a ingresar: $ 271,60.

Caso Nº 8

Tipifica como Sujeto – Sociedad de Hecho – Prestación de servicio


Por los parámetros, debería categorizar en la categoría C, pero por ser sociedad de hecho y desarrollar una prestación de servicio, las sociedades sólo podrán cate-gorizar a partir de la categoría D, por lo cual esta última sería la categoría, debiendo ingresar:

Categoría D $ 128

20% más por cada socio $ 76.80

Caso Nº 9

Tipifica como Sujeto – Oficio. – Resto de Actividades



Tributa por Categoría I – Resto de las actividades: $ 118 mensuales.

Carga Previsional Obligatoria:

Aporte al Régimen Previsional Público – SIJP $ 35

Aporte a Obra Social y Sistema de Salud $ 24.44

Carga Previsional optativa:

Aporte Al Régimen de Capitalización $ 33

Régimen de Reparto – Totalidad de beneficios $ 33

Caso Nº 10

Tipifica como Sujeto – Profesional.


Puede sustituir la cuota previsional porque aporta al régimen a través de su trabajo en relación de dependencia, por lo que no corresponde su ingreso.

Tributa por Categoría C $ 75

Segunda parte

Caso Nº 1

Tipifica como Sujeto – Explotación Unipersonal – Prestación de servicios


Recategoriza en Categoría E, prestación de servicios. El importe es de $ 210 mensual.

Caso Nº 2

Tipifica como Sujeto – Sociedad de Hecho, hasta el 31 de diciembre de 2008.

Queda excluido de Monotributo, por ser S. R. L., a partir del 01/01/2009 por tipificar la causal de Exclusión del Art. 21 inc. e), la sociedad perdió la condición de pequeño contribuyente.

Esta situación debe comunicarse al Organismo dentro de los 15 días hábiles administrativos de producido el hecho.

Caso Nº 3

Tipifica como Sujeto – Sociedad de Hecho – Resto de actividades


Según los parámetros, a la sociedad le correspondería recategorizar en la letra “H”, pero como las sociedades en el “Resto de actividades” solo pueden categorizar a partir de la Categoría J, está última sería la que le correspondería. Por lo tanto, no corresponde recategorizar, al permanecer en la misma categoría. Recordamos que al poseer dos so-cios se verá incrementada la cuota mensual en un 40 %. Cuota: $ 194 x 1,40 = $ 271,60.



Contribuyente: Enrique Lazo

Actividad: locación de inmuebles de su propiedad.

El contribuyente podría optar por encuadrarse en el Régimen Simplificado, puesto que la actividad lo permite, ya que tiene 3 unidades en locaciones, que es el limite máximo (3 unidades de explotación) para estar dentro del mencionado Régi-men (Ley 25.865 artículo 21). Deberá encuadrar dentro de la categoría D, y abonar un impuesto sustitutivo de $ 128 más el aporte autónomo/obra social de $ 180.00.

De no ser monotributista, deberá tributar por el régimen general siendo su con-dición frente al I.V.A. de RESPONSABLE INSCRIPTO (Ley Art. 7 Inc. h Pto. 22) ge-nerándose Debito Fiscal solamente por el alquiler de $ 1.600.- (Dto. Reglamentario Art. 38), a los fines de la exención, el importe mensual del alquiler gravado se deter-minara por unidad y por locatario (R.G. (A.F.I.P.) 1032, Art. 9).

Contribuyente: Esteban Núñez

Actividad: Asesoramiento contable e impositivo.

Por la actividad en relación de dependencia, al estar fuera del objeto del gra-vamen es un sujeto no responsable. Por la prestación de servicios en forma inde-pendiente, podría optar por ser MONOTIBUTISTA de cumplir con los paráme-tros de prestaciones de servicios, ya que la condición de pequeño contribuyente no es incompatible con el desempeño de actividades en relación de dependencia (Ley 25.865 Art.23) o ser RESPONSABLE INSCRIPTO.

No podrá inscribirse como Pequeño Contribuyente Eventual (Ley 25.865 Capítu-lo I artículo 32 y ss.), por encuadrar en la exclusión prevista en el artículo 40 del Decreto Nº 806/2004, reglamentario del Régimen Simplificado. (Incompatible con la activi-dad en relación de dependencia).

Con respecto al Crédito Fiscal, si opta por ser Monotributista no se computaran pasando a ser un mayor costo; si opta por ser Responsable Inscripto se computaran hasta el limite del importe que surja de aplicar sobre los montos totales netos de las prestaciones, compras o locaciones, la alícuota a la que dichas operaciones hubie-ran estado sujetas en su oportunidad (art. 12 inc. a).

Contribuyente: Luama S.R.L.

Actividad: Venta de libros (obras literarias).

Su condición frente al I.V.A. es SUJETO EXENTO (Ley Art. 7 Inc. a), pero para re-ducir costos podría optar por ser RESPONSABLE INSCRIPTO, debido a que realiza ventas al exterior y puede computar el crédito fiscal y darle el tratamiento especí-fico que tiene para las exportaciones; pudiendo computar en el mismo impuesto o


contra otros impuestos a cargo de la AFIP, o en su defecto, le será devuelto o se per-mitirá su transferencia a favor de terceros responsables; el impuesto que por bienes, servicios o a cualquier etapa en la consecución de las mismas, le hubiera sido factu-rado, en la medida que el mismo este vinculado a la exportación (Ley Art. 43).

No podrá incluirse como Monotributista, por ser una sociedad comercial regu-larmente constituida. Ley 26.565 artículo 2.

Contribuyente: Román Vargas

Actividad: Servicios jurídicos.

Si opta por ser RESPONSABLE INSCRIPTO, todas sus operaciones estarían gra-vadas, sus honorarios aumentarían porque se le adicionaría el I.V.A., situación que le es indiferente a los clientes Responsables Inscriptos pero no a aquellos que no lo son. Podría computarse los créditos fiscales que le facturen, sobre todo de los servicios (luz, Internet, insumos computación, etc.) porque los gastos de librería los realiza a monotributistas. Podría analizar si realmente no le conviene realizar las compras de librería a responsables inscriptos. Con respecto a los competidores estaría en desventaja sólo con los clientes que no son responsables inscriptos.

Si opta por ser Monotributista, deberá además tener en cuenta si los clientes tienen o no posibilidad de computar en su liquidación del impuesto a las ganan-cias por los honorarios facturados (Ley 26.565 Art. 29 y Decreto 1/2010 artículo 43 y Resolución General (AFIP) 2746 artículo 36), evaluando la recurrencia de sus ope-raciones.


Punto

Expor- Gravado

No Gravado –

Exento

D.Fiscal

RG 18

C.Fiscal

Total

1. Exportación de Serv.

5.000,00

5.000,00

2. No existe PHI

682,50

682,50

3. Seña que congela el precio

4. Acto no alcanzado

50.000,00

50.000,00

5. Prestación de servicios exentos

15.000,00

15.000,00

6. Donación de B. de Uso. Reintegro el C.F. computado

252,00

252,00

7. Alquiler de inmueble

1.700,00

357,00

2.057,00

8. Vta. automóvil

6.611,57

1.388,43

8.000,00

9. Serv. GCBA

1.239,67

260,33

1.500,00

10. Vta. a bomberos

826,45

173,55

1.000,00

11. Serv. Decoración

12.750,00

2.677,50

15.427,50

12. ND emitida no PHI

13. NC emitida

-500,00

- 105,00

- 605,00

Totales

27.627,69

65.000,00

5.108,81

682,50

- 105,00

98.314,00


DEBITO FISCAL

1. Exportación de Bienes: Exento. No PHI art. 8°d. Art. 41 D.R. Exportación de servicio: PHI art. 1° b), 2º párrafo. art. 77.1 D.R.

2. PHI en 04/2009 c/la entrega art. 5° a) L. Retención 10,5 % s/ 6500= $ 682,50 comparo con el pago parcial $1573.


3. PHI en 06/2009. El anticipo no PHI, ya que no se cumple la puesta a disposición en el mes de mayo. Art. 6 º último párrafo. Cabe señalar que el Fisco y parte de la doctrina interpretan que la seña que congela precio configura el nacimiento del hecho imponible, aun cuando los bienes no se encuentren a disposición del comprador (ver Dict. (DAT) 70/92).

4. No existe hecho imponible, por la venta del inmueble ni por el aporte en efecti-vo. Art. 1 y 2 de la ley.

5. Ingreso exento por artículo 7º, inciso h) punto 18 de la ley.

6. Art. 58 D.R. y Dict. (DATJ) 7/81. Reintegro el C.F. por los años de vida útil restan-te de los escritorios y la biblioteca: 2000 * 21 % = 420.

420/5 años de vida útil = 84 * 3 (vida útil restante) = 252

7. Art. 7° h) Punto 22. Art. 5° b) 8. PHI por el mes de 05/2002. Base Imponible: 1850 - 150. Art. 49.1 D.R.

8. Art. 1° a), art. 2° a) Vta. de cosa mueble a monotributista: 800/1,21 = 6611,57 neto gravado.

9. Prestación de servicio al GCBA (Sujeto exento) = 1500/1,21 = 1239,67 neto grava-do. Art. 3° e) punto 21. PHI: finalización de cada conferencia. Art. 5° b).

10. Vta. de cosa mueble: art. 1° a), art. 2° a) a un sujeto exento. $ 1.000/1,21 = 826,45 neto gravado.

Art. 18 habitualista en la compraventa bienes usados. 450/1,21 = 371,90 * 21% = 78,09 crédito computado 1000/1,21 * 21 % * 0,90 = 156,19 límite. C.F. computado es menor al límite no

reintegro el C.F.

11. Prestación de servicio. Art. 3° e), punto 10, art. 5° b) PHI con la finalización de la prestación.

12. Intereses Resarcitorios. PHI con la percepción en 06/2006. Art. 24 D.R.

13. NC emitida genera mayor C.F. Art. 12 b).

CREDITO FISCAL

Punto

NetoGravado

C.Fiscal

RG 3431 RG 3337D.

FiscalTotal

1. Importación 14.430,00 3.030,30 1.443,00 18.903,30

2. Importación Bs.de Uso 28.280,00 5.938,80 34.218,80

3. Honorarios Contador 1.700,00 89,48 1.789,48

4. Miniphone 480,00 38,66 25,00 543,66

5. Gto. Restaurante

6. Nc recibida Miniphone -20,00 -2,00 1,61 -20,73

7. Cpra. Inmueble 144.000,00 30.240,00 174.240,00

8. Cpra a Monotributista no genera C.F.

9. Alq. Cosa mueble 600,00 37,58 637,58

10. Cpra. Camioneta

11. No PHI p/vendedor

10. Ventas 371,90 78,10 450,00

Totales 189.841,90 39.452,92 1.443,00 23,00 1,61 230,762,43


1. 11000 + 2000 + 1430 = 14430. RG 3431 10 % S/14430

2. 21000 + 3800 + 1500 + 1980 = 28280 No coresponde percepción Bs.de Uso. RG 3431 art. 2, punto 1.

3. 1700 * 21 % = 357 Tope 300 aplico prorrateo gral. (1)

4. 480 * 27 % = 129,60 aplico prorrateo gral. Art. 28 (1)

5. Art. 12 a) punto 3.

6. 20 * 27 % = 5,40 aplico prorrateo gral. (1)

7. Compra de inmueble destinado a actividad gravada. Asignación directa.

8. Compra a monotributista no genera C.F.

9. PHI con percepción o Vto. el que fuera anterior. Ley 25.248 y Dto. 1038/00. $ 600 * 21% = 126 aplico prorrateo gral. (1)

10. Compra de camioneta no vinculada con actividad gravada. No se puede compu-tar el C.F.

11. No PHI para el vendedor, por lo tanto no se puede computar el C.F.

(1)PRORRATEOGRAL.

Vtas. Grav./Exportac. 27.627,69 0,2983

Vtas. No grav./Exentas 65.000,00 0,7017

92.627,69 1,0000

DD.JJ. 05/2009

D.F. 5.110,42 (5.108,81 + 1,61)

C.F. (39.557,92) (39.452,92 + 105,00)

Sdo. a favor 1º p. per. ant. (550,00)

Sdo. a favor 1º párraf. (34.997,50) Ret. (682,50)

Perc. (1.466,00) (1.443,00 + 23,00)

Sdo. a favor 2º p. per. ant. (1.200,00)

Monto Utilizado: Multa 168,00

Intereses 15,00

Sdo. a favor 2º párraf. (3.165,50)



Precio Neto Débito Crédito

1 20.000 x 0,21 = 4.200 4.200

2 2.420 / 1,21 = 2.000 x 0,21 = 420 420

3 Servicio continuo art 21 DR.

Por el mes de febrero ya se tributó en la DJ de febrero.

Sin embargo, por el mes de marzo (dentro de Otros datos): 1.000 x 0,21 = 210. 210

4 No constituye una exportación de servicios debido a que el servicio será utilizado económicamente en Argentina.

5.000 x 0,21= 1.050

1.050

5 Operación no alcanzada.La venta de libros se encuentra exenta, por lo tanto no se aplica el art. 58 del DR (Devolución de Crédito Fiscal)

6 500 x 0,21 = 105IVA facturado: 106

El CF se vincula con operaciones gravadas y exentas. No se puede tomar el 100% del CF (art. 12 y 13 de la Ley de IVA)105 X 0,80 (1)= 84 84

7 Devolución del CF computado art. 11 de la Ley de IVA 10.000

8 Locación de inmueble exenta por ser menor a $1.500 (1.600 - 400= $1.200). Art. 38 del DR

Locación de cosas muebles: 400

Intereses punitorios no se generó el HI art. 24 del DR (No se percibieron los intereses) 84

9 No genera CF.

10 HI art. 5, inc. g) p. 2 de la Ley del IVA

Vida útil 5 años = 60 mese1/3 = 20 mesesContrato de locación 15 meses menor a 1/3 de la vida útil


Precio Neto Débito Crédito

15 x 200 = 3.000 x 0,21 = 630El CF se vincula con operaciones gravadas y exentas. No se puede tomar el 100% del CF (art. 12 y 13 de la Ley de IVA)

630 X 0,80 (1)= 504

504

11 El HI se genera en abril. La percepción tam-bién corresponde al período fiscal abril RG 3337

12 No se computa el CF porque se vincula con operaciones exentas

13 No se computa el CF porque la utilización del automóvil no se vincula con operaciones gravadas.

TOTAL 15.964 588

El prorrateo se realiza en base a las operaciones realizadas en el período com-prendido entre el 01/05/2008 y 31/03/2009, por lo que ya se incluyen los ingresos por el período que se está liquidando:

Ventas Gravadas / Exportaciones. 120.000 0,8000

Ventas No Gravadas / Exentas. 30.000 0,2000

Total de ventas 150.000 1,0000

Declaración jurada de marzo de 2009

Débito 15.964

1º párrafo art. 24 14.208

Crédito 588

1.168

2º párrafo art. 24 105

Impuesto a pagar ------- 1.063

(1) Cálculo de la estimación de CF vinculado con operaciones gravadas.



Nº Precio Neto Débito Crédito

1 200 x 50 = 10.000 2.100

2 2 x 80 = 160 / 1,21 = 132,23 27,76

3 30 x 108,9 = 3.267 / 1,21 = 2.700

Percepción RG (AFIP) 2126 = 3.267 x 0,105 = 343,03 567,00

4 40 x 145,20 = 5.808 / 1,21 = 4.800 1.008,00

5 Bienes de uso totalmente amortizados. (a)

6 2 x 50 = 100 (b) 21,00

7 La exportación se perfecciona el 1/12/09 y esta exenta

8 La importación se perfeccionó en octubre

9 El Hecho Imponible se perfecciona en enero de 2010

10 El monotributista no discrimina IVA en sus operaciones

11 10.000 2.100,00

12 500 x 0,27 = 135 < 138 135,00

TOTAL 3.723,76 2.235,00

Declaración jurada de noviembre de 2009

Débito Fiscal 3.723,76Crédito Fiscal 2.235,00SAF Técnico Período Anterior Fiscal 1.494,60

SAF Técnico del Período 5,84 .............. ...........SAF Libre Disp.anterior 1.000,00SAF Libre Disp.período 1.000,00

Aclaraciones:

a) Resulta aplicable el Dictamen (DATJ) N° 7/81 en el cual el Fisco interpretó que, en el caso de donaciones de bienes de uso, sólo debe reintegrarse el cré-dito fiscal computado que corresponda al valor aún no amortizado del bien.

En consecuencia, si se dona un bien de uso totalmente amortizado, no co-rresponde efectuar reintegro alguno del crédito fiscal que fuera computa-do al momento de la adquisición del mismo.

b) El retiro efectuado para uso particular se considera venta en los términos del artículo 2°, inciso a) de la ley de IVA. La operación no puede encuadrar-se como “autoconsumo” en los términos del inciso b) del artículo 2º, toda vez que existe un traslado del dominio del bien de la S.A. a su director.



DEBITO FISCAL

OperaciónGravado

ExportaciónNo Gravado/

ExentoDébito Fiscal

P.R.N.I.Retención

RG 18Crédito Fiscal

Total

1) Vta. a Consumidor Final 2.285,12 479,88 2.765,00

2) Vta. Fichero a R.I. 15.000,00 3.150,00 1.575,00 19.725,00

3) Reparación s/cosa mueble

200,00 42,00 242,00

4) Vta. cosa mueble a R.I. 1.000,00 210,00 1.210,00

5) Reparación s/cosa mueble

2.000,00 420,00 336,00 2.756,00

6) Exportación de bienes 15.000,00 15.000,00

Servicio de asesoramiento 25.000,00 25.000,00

7) Alquiler de inmueble 1.000,00 1.000,00

8) Vta. de cosa mueble 413,22 86,78 500,00

9) Vta. de cosa mueble 250,00 52,50 302,50

Totales 36.148,34 26.000,00 4.441,16 0,00 1.911,00 0,00 68.500,50

1) Art. 1º a) Vta. de cosa mueble. Art. 4º a) Habitualista en la venta de cosas muebles. Art. 5º a) Entrega o Factura. El hecho imponible se perfecciona el día 10/04. Precio neto computable: 2700,00 + 65,00 = $ 2.765,00 Los gastos de transporte integran la base imponible de acuerdo a lo estipulado en el Art.

10 5to. párrafo Pto. 1.

2) Art. 1º a) Vta. de cosa mueble. Art. 4º a) Habitualista en la venta de cosas muebles. Art. 5º a) Entrega o Factura. El hecho imponible se perfecciona el día 20/04. De acuerdo a la normativa vigente sobre el importe a cobrar nuestro cliente nos debe

aplicar la Resolución General 18, ya que la operatoria se encuentra enmarcada dentro de su Art. 8 Inc. A) quedando alcanzada con una alícuota del 10,5% sobre el precio neto que resulte de la factura o documento equivalente.

3) Art. 1º b) Prestación de servicios. Art. 3º e) Punto 9 De reparación, mantenimiento y limpieza de bienes muebles. Art. 5º b) El hecho imponible se perfecciona con la entrega, es decir el 05/05. (Período

Fiscal Mayo). En cuanto al anticipo recibido al congelar totalmente el precio de la operación se en-

cuentra alcanzado por el impuesto. Siguiendo la postura doctrinaria y fundamentando esta posición en el Dictamen 70 de la A.F.I.P., cuando se reciben señas o anticipos que congelen precios el hecho imponible se perfecciona respecto del importe recibido en el momento en que tales señas o anticipos se hagan efectivos con lo cual resultaría aplica-ble lo normado en el último párrafo del Art. 5º de la Ley.


4) Art. 1º a) Vta. de cosa mueble. Art. 5º a) El hecho imponible se perfecciona con la entrega del importador el día 10/06.

(Período Fiscal Junio). En cuanto al anticipo recibido al congelar totalmente el precio de la operación se en-

cuentra alcanzado por el impuesto.

5) Art. 1º b) Prestación de servicios. Art. 3º e) Punto 9 De reparación, mantenimiento y limpieza de bienes muebles. Art. 5º b) El hecho imponible se perfecciona con la entrega, es decir el 25/04. Por el servicio prestado no resulta aplicable sobre el monto a cobrar la Resolución Gene-

ral 18, en su Art. 8º Inc. C. Las prestaciones de servicios se encuentran alcanzadas a la alícuota del 16,80 % sobre el

importe neto de la factura o documento equivalente.

6) Exportación de bienes. Quedan exentas del impuesto las exportaciones de acuerdo a lo estipulado en el Art. 8º Inc. d) y Art. 43 de la ley, perfeccionándose el hecho imponible en el período fiscal que estamos liquidando, es decir con el embarque de la mercadería.

Servicio de asesoramiento. Se presta y se utiliza en el exterior, con lo cual no se cum-ple con la territorialidad quedando la operación fuera del objeto de imposición (Art. 1º Inc. b) ).

7) Art. 1º b) Obras, locaciones y prestaciones de servicios. Art. 3º e) Punto 21. Art. 7º Punto 22. Art. 5º b) Punto 8. El hecho imponible se perfecciona con la percepción el día 30/04. En cuanto al crédito fiscal originado en la comisión de la inmobiliaria no es computable,

ya que está destinado a actividad exenta.

8) Art. 1º a) Vta. de cosa mueble. Art. 10, 3º párrafo. En cuanto a la base imponible la misma es de $ 500, ya que el precio a considerar es el

fijado para operaciones normales.

9) Art. l° a) Vta. de cosa mueble. Art. 4º a) Habitualista en la venta de cosas muebles. Art. 5° a) Entrega o Factura. El hecho imponible se perfecciona el día 15/04.

CREDITO FISCAL

Operación Neto

Gravado

Crédito

Fiscal

No

Computable

Compras

Monotrib.

Percepción RG

3337/3431

Débito

FiscalTotal

10) Compra de armarios a R.I. 3.500,00 735,00 105,00 4.410,00

11) Compra de escritorio a R.I. 200,00 42,00 242,00

12) Honorarios Asesor Imposi-tivo

500,00 61,06 43,94 605,00

13) Importación de Bienes 7.500,00 1.575,00 750,00 9825,00

14) Nota de Crédito recibida 153,00 153,00

15) Factura Aguas Argentinas 300,00 38,13 26,37 364,50

Intereses Resarcitorios 25,00 3,99 2,76 31,75

16) Servicios de pintores 190,00 190,00

17) Compras a Monotributista 500,00 500,00

Totales 112.025,00 12.455,181 263,07 500,00 855,00 153,00 16.321,25

10) El crédito fiscal que genera esta operación es computable en su totalidad por vincularse íntegramente a operaciones gravadas (Art. 12 Inc a.).

El proveedor es agente de percepción en el IVA, por ende nos resulta aplicable la RG 3337. La percepción deberá practicarse al momento de perfeccionarse el hecho imponible y


tendrá lugar siempre y cuando la misma supere los $21,30 por cada transacción alcan-zada. (RG 3337, Arts. 4º y 5º).

El importe de la percepción se determina aplicando sobre el precio neto la alícuota del 3% para aquellas transacciones efectuadas a partir del 16/09/09 inclusive.

El monto de la percepción tendrá el carácter de impuesto ingresado pudiendo ser computado en el mismo período fiscal en cual se computó el crédito fiscal que la origi-nó. (RG 3337, Art. 9º).

11) El crédito fiscal se vincula en su totalidad con actividad gravada, al producirse la entre-

ga del bien en el mes de Abril nace el hecho imponible para el vendedor por lo tanto el comprador está en condiciones de computar el crédito fiscal origínado.

12) Los servicios prestados en este caso son los que la ley denomina “servicios continuos”,

debido a que no está expresamente fijado el momento de su finalización, con lo cual la ley entiende que el hecho imponible se perfeccionará con la fmalización de cada mes calendario. (Art. 21 DR - RG 3827).

A los efectos del planteo tendremos que tomar en consideración los $500 que se deven-garon en el mes de Abril.

Por otra parte en cuanto al crédito fiscal, el mismo se vincula con operaciones gravadas y exentas, por lo tanto no podemos computar el 100 %, sino que debemos aplicar un prorrateo para determinar qué porcentaje es computable.

Crédito Fiscal Computable: 500 x 0,21 x 0,5816 = 61,06 Crédito Fiscal no Computable: 500 x 0,21 x 0,4184 = 43,94

13) La base imponible en la importación de bienes está dada por el valor CIF más las tasas y derechos con motivo de la importación. El hecho imponible se perfecciona con el des-pacho a plaza o el libramiento de la mercadería.

El impuesto liquidado se abona al momento del libramiento y puede computarse como crédito fiscal.

Por otra parte, la DGA con la importación nos practica una percepción sobre el precio normal incluyendo todos los tributos origínados en la importación. (Art. 25 Ley).

La alícuota que nos corresponde a los fines del presente enunciado la encontramos en la RG 3431 en el Art. 3º Inc. 1 - 10 %.

14) La devolución de bienes adquiridos o las rescisiones o quitas concebidas por un provee-dor genera un débito fiscal que surge de aplicar a dichos conceptos la alícuota a la que en su momento hubiera estado sujeta la respectiva operación de compra.

15) El hecho imponible de los servicios de provisión de agua se perfecciona con el venci-miento de la factura o con la percepción del mismo.

Aplicamos regla del tope, de acuerdo al Art. 12:

Cálculo del impuesto 81,00 Impuesto Facturado 64,50 Base Imponible

Crédito Fiscal Computable: 64,50 x 0,5912 = 38,13 Crédito Fiscal no Computable: 64,50 x 0,4088 = 26,37

Intereses resarcitorios: Se encuentran alcanzados por el impuesto de acuerdo al Art. 24 del Decreto Reglamentario perfeccionándose el hecho imponible con la per-cepción.

Crédito Fiscal Computable: 25 x 0,27 x 0,5912 = 3,99 Crédito Fiscal no Computable: 25 x 0,27 x 0,4088 = 2,76

El cálculo de la percepción de la RG 3337 es de $ 15 con lo cual no corresponde por ser el importe menor a $ 21,30 (RG 3337, Art. 5º).


16) El crédito fiscal se vincula en su totalidad con actividad exenta, con lo cual no es computable.

17) Las compras efectuadas a sujetos monotributistas no dan lugar al cómputo del crédito fiscal (Art. 25 Ley 25.865 —Régimen simplificado para pequeños contribuyentes—).

PRORRATEOS

GENERAL - ACTIVIDAD COMERCIAL Y ALQUILER DEL INMUEBLE ■

Vtas. Gravadas / Exportación 36.148,34 58,16% Computable

Vtas. Exentas / No Gravadas 26.000,00 41,84% No Computable

Total de Ventas 62.148,34 100,00%

ESPECIFICO - ACTIVIDAD COMERCIAL ■

Vtas. Gravadas / Exportación 36.148,34 59,12% Computable

Vtas. Exentas / No Gravadas 25.000,00 40,88% No Computable

Total de Ventas 61.148,34 100,00%

DDJJ MARZO 2009

Columna I Columna II

Débito Fiscal 2.635,00

Crédito Fiscal 2.846,00

Saldo Técnico a Favor 1P 211,00

Retenciones y Percepciones 388,00

Saldo Libre Disponibilidad 2P 388,00

DDJJ ABRIL 2009

Columna I Columna II



Saldo Técnico período anterior 211,00

Saldo Técnico a Favor AFIP 1P 1.927,98

Retenciones sufridas 1.911,00

Percepciones sufridas 855,00

Saldo Libre Disponibilidad período anterior 388,00

Monto utilizado 150,00

Saldo Libre Disponibilidad 2P 2.894,00

Saldo Libre Disponibilidad 1.076,04



Introducción Previa

Actividades Desarrolladas:

Asesoramiento s/Decoración Ejecución de Proyectos de Inmuebles

Venta Arts. de Librería Técnica Venta Libros Arquit. y Decoración

No es agente de Retención ni Percepción.

DEBITO FISCAL

Punto

Ases./ Ejec. Proyectos Local AnexoDébitoFiscal

Percep.No

Categ.Gravado /

Export.Exento

No Gravado

Gravado / Export.

ExentoNo

Gravado

1.a - - - 500,00 - - 105,00 -

1.b - - - 2.066,12 3.500,00 - 433,88 -

1.c - - - 747,92 - - 157,06 95,02

1.d - - - 1.652,89 - - 347,11 -

2 3.000,00 - - - - - 630,00 -

3.a 2.066,12 - - - - - 433,88 -

3.b - - - - - - 1.050,00 -

4 - - 50.000,00 - - - - -

5 2.000,00 - - - - - 420,00 -

6 - - - - - - - -

7 2.892,56 - - - - - 607,44 -

8 - - 150.000,00 - - - 25.000,00 -

9 - - - - - - - -

10 10.000,00 - - - - - - -

Totales 19.958,68 - 200.000,00 4.966,93 3.500,00 - 29.184,37 95,02

CREDITO FISCAL

Punto GRAVADO CREDITO DIRECTO

PRORRATEO NOCOMPUT.

RETENC. PERCEP.Gral. Esp.

11.a 2.000,00 - 540,00 - 60,00

11.b - - - - -

11.c 2.500,00 675,00 - - - 75,00

12 - - - - -

13 28.882,00 6.065,22 - - - 2.888,20

14 3.000,00 - 315,00 - - -

14 3.000,00 315,00 - - - -

En Local Anexo


Punto GRAVADO CREDITO DIRECTO

PRORRATEO NOCOMPUT.

RETENC. PERCEP.Gral. Esp.

15 - - - - -

16 500,00 - 52,20 - - -

16 - - - - -

17.a 2.000,00 420,00 - - - -

17.b - - - 44,10 -

18.a - - - - -

18.b - - - - - -

19 - - - - 73,50 -

Totales 41.882,00 7.475,22 367,50 540,00 117,60 3.023,20

PRORRATEO GENERAL

Operaciones: 228.425,61

Gravadas/Exp. Exentas No gravadas

24.925,61 3.500,00 200.000,00

% de operaciones gravadas: 10,91%

Créditos fiscales sujetos a prorrateo general: 367,50

CREDITOS FISCALES COMPUTABLES: 40,09

PRORRATEO ESPECIFICO (librería técnica y venta de libros —exenta—)

Operaciones: 8.466,93

Gravadas Exentas / Exp. No gravadas

4.966,93 3.500,00 0,00

% de operaciones gravadas: 58,66%

Créditos fiscales sujetos a prorrateo general: 540,00

CREDITOS FISCALES COMPUTABLES: 316,76

DECLARACION JURADA DEL MES DE MARZO DEL 2010

COLUMNA I COLUMNA II

DEBITO FISCAL 29.2184,37

CREDITO FISCAL

Directo 7.4675,22

Prorrateos 907,50

Totales 8.382,72 29.2184,37

Saldo Técnico (1er. párrafo) 20.801,66

Saldo 2do. párrafo febrero 700,00

Retenciones y percepciones 3.118,22

Totales 3.723,20 0,00

Saldo libre disponibilidad 3.818,22

SALDO A PAGAR 16.983,44


JustificaciónLegaldelostemperamentosadoptados:

1.

a. Se produce el perfeccionamiento respecto al importe percibido durante el mes de Marzo, ya que el mismo congela precio, con lo cual resulta aplicable lo prescripto en el último párrafo del artículo 5 de la ley (“...Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos precedentes, cuando se reciban señas o antici-pos que congelen precios, el hecho imponible se perfeccionará, respecto del importe recibido, en el momento en que tales señas o anticipos se ha-gan efectivos”).

No obstante lo cual, cabe señalar que existe otra postura doctrinaria, la cual suministraría a esta situación un tratamiento distinto, en efecto, exis-te una opinión que señala que los bienes deben encontrarse a disposición, a efectos de que se produzca el perfeccionamiento sobre la seña que con-gela precio; fundamenta esta posición en el artículo 6° de la Ley, dándole prevalencia al mismo por encima de lo establecido en el último párrafo del artículo 5, no hace referencia el artículo 6° al último párrafo del 5, sino so-lamente al inciso a y al apartado 1 del inciso b.

b. La venta de libros se encuentra exenta, en los términos del artículo 7 inci-so a de la Ley. Respecto a la venta de artículos de librería técnica, que de acuerdo a la descripción del enunciado no son libros, sino artículos de uso habitual por profesionales vinculados a la arquitectura y el diseño, el im-porte consignado se considera total, con Iva incluido, debido a que, según las normas de facturación en vigencia, los Responsables Inscriptos, por sus ventas a sujetos comprendidos en el Regimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes, emitirán facturas tipo “B” (RG 1415, artículo 15, inciso b, punto 3), sin discriminar el impuesto (RG 1415, Anexo II, Apartado VI, inci-so a, punto 3).

c. La percepción para sujetos no categorizados surge de la RG (AFIP) 212; es del 10,5% sobre el total de la factura (neto gravado + Iva), con lo cual para llegar al importe neto gravado, partiendo del total expresado en el enuncia-do, que es de $ 1.000,00, debemos dividir dicho importe por 1,33705, valor al que se arriba a través del producto de 1,21 x 1,105

Cabe señalar que para el ingreso de esta percepción, el contribuyente de-berá atenerse a lo prescripto por el artículo 7 de la RG 212, la que establece que los agentes de percepción deberán observar las formas, plazos y demás condiciones que para el ingreso e información de las percepciones efectua-das y, de corresponder sus accesorios establece la resolución general 738 sus modificatorias y complementarias, Sistema de Control de Retenciones (SICORE).

d. Tener presente que esta es una venta de artículos de Librería Técnica, no de libros. Asimismo, el importe consignado se debe considerar total, con Iva Incluido, debido a que, según las normas de facturación en vigencia, los Responsables Inscriptos, por sus ventas a sujetos comprendidos en el Ré-gimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes, emitirán facturas tipo “B” (RG 1415, artículo 15, inciso b, punto 3), sin discriminar el impuesto (RG 1415, Anexo II, Apartado VI, inciso a, punto 3).

2. Concepto gravado, en los términos del artículo 3 inciso e punto 21. Respecto al nacimiento del hecho imponible, por tratarse de servicios de tipo “continuos”,


resulta aplicable el artículo 21 del Decreto Reglamentario, que prescribe que “... Cuando por la modalidad de la prestación no se fije expresamente el mo-mento de su finalización —como en el caso de los llamados ‘servicios conti-nuos’—, se entenderá que la misma tiene cortes resultantes de la existencia de un período base de facturación mensual, considerándose, a los efectos previs-tos en el inciso b), del artículo 5º de la ley, que el hecho imponible se perfeccio-na a la finalización de cada mes calendario.”

3.

a. Concepto gravado, en los términos del artículo 3°, inciso e punto 10. Cabe remarcar que para las obras, locaciones y prestaciones de servicios, no es necesario el requisito de onerosidad (art 2 inciso a 9), ya que el mismo es aplicable exclusivamente a las ventas. A su vez, se considera que los $ 2.500,00 del valor de mercado son con Iva incluidos, atento a que al come-dor escolar corresponde emitirle factura tipo “B”, la cual no discrimina Iva. De todos modos, por lo que surge del enunciado, en este caso no se habría emitido factura; de ser asi, resulta aplicable lo prescripto por la última par-te del primer párrafo del artículo 10 de la ley (“...cuando no exista factura o documento equivalente, o ellos no expresen el valor corriente de plaza, se presumirá que éste es el valor computable, salvo prueba en contrario...” Respecto a la aclaración en el sentido de que los materiales utilizados fue-ron donados por un tercero, esto hace que no adoptemos la decisión que correspondería si los bienes los hubiera aportado el contribuyente, la cual se encuentra plasmada en el punto siguiente.

b. Se debe reintegrar el crédito fiscal oportunamente computado; no importa cual es el valor de venta a terceros en operaciones normales; esto surge del artículo 58 del DR

4. Concepto No Gravado. Se encuentra fuera del objeto, debido a que el artículo 1 reza “...establécese en todo el territorio de la Nación un impuesto que se aplica-rá sobre (...) b) las obras, locaciones y prestaciones de servicios (...) realizadas en el territorio de la Nación...”.

5. Concepto gravado, en los términos del artículo 5, inciso c de la ley. “en el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros, en el momento de la aceptación del certficado de obra, parcial o total, o en el de la percepción total o parcial del precio, o en el de facturación, el que fuera anterior”.

6. No indica el enunciado el tratamiento dispensado anteriormente a esos $ 3.000,00, ni tampoco en que período fiscal fueron terminados esos trabajos de decoración. Da la impresión de tratarse de trabajos realizados en períodos fiscales anteriores, con lo cual el débito fiscal ya habrá sido considerado opor-tunamente, debido a lo señalado en el inciso c del artículo 5.

Respecto a los intereses resarcitorios, si bien se encuentran los mismos factu-rados (se emitió la nota de débito), no son de este período fiscal, sino que deben considerarse del período abril, que es aquel en el cual tiene lugar la percepción de los mismos, en los términos del 1er párrafo del artículo 26 del DR (“Cuando como consecuencia del incumplimiento en el pago de la operación gravada, se generen intereses resarcitorios y/o punitorios, el perfeccionamiento del hecho imponible atribuible a los mismos se producirá en el momento de su percep-ción. A estos efectos los intereses se considerarán percibidos cuando se pro-duzca una real traslación de recursos en favor del perceptor motivada por un pago en efectivo o en especie, o por un débito en la cuenta del prestatario con-forme lo establecido en el artículo anterior”.)


7. Gravado; esa “dación en pago” es venta, en los términos del primer párrafo del inciso a del artículo 2°. Respecto al importe a considerar, corresponde tomar el valor de mercado, de acuerdo a lo establecido en la última parte el primer párrafo del artículo 10 de la ley.

8. La construcción fue realizada hace 5 años y el crédito fiscal oportunamente computado era de $ 25.000,00, el cual debe ser devuelto en este período, engro-sando el débito fiscal. La venta del inmueble, por $ 150.000,00, es un concepto no gravado, porque no encuadra en el artículo 1° inciso a.

9. Según el artículo 5, no se produjo el nacimiento del hecho imponible (entrega del bien o acto equivalente, el anterior). Tampoco es aplicable el último párrafo del artículo 5, porque la seña no congela precio.

10. Se trata de un servicio efectuado en el país, con utilización efectiva en el exte-rior, lo que habitualmente se denomina “exportación de servicios”, termino-logía inapropiada, habida cuenta de la inexistencia de una posición arancela-ria aduanera que respalde estos casos. Avanzando en el criterio, cabe señalar que el artículo 77.1 del DR establece que “...las prestaciones comprendidas en el segundo párrafo del inciso b del artículo 1 de la ley, tendrán el trata mien-to previsto en el artículo 43 de la misma norma”. Dicho artículo 43 de la ley es referido a los exportadores y establece en su primer párrafo que “...Los ex-portadores podrán computar contra el impuesto que en definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas, el impuesto que por bienes, servicios y locacio-nes que destinaren efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa en la consecución de las mismas, les hubiera sido facturado, en la medida en que el mismo esté vinculado a la exportación y no hubiera sido ya utilizado por el responsable...” A su vez, es de este período mensual, debido a haberse terminado en este mes de marzo, en los términos del inciso b del artículo 5.

11. A efectos de computar el crédito fiscal, debemos tener en cuenta lo establecido en el último párrafo del artículo 12, o sea, que la operación que le da origen haya perfeccionado el hecho imponible en cabeza de la contraparte. En ese sentido, debemos remitirnos al artículo 5 inciso a punto 1, que establece “...a) En el caso de ventas -inclusive de bienes registrables-, en el momento de la en-trega del bien, emisión de la factura respectiva, o acto equivalente, el que fuere anterior, excepto en los siguientes supuestos:1) Que se trate de la provisión de agua —salvo lo previsto en el punto siguiente—, de energía eléctrica o de gas reguladas por medidor, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago del precio o en el de su percepción total o parcial, el que fuere anterior...”. De este modo, se observa que el hecho imponible no perfeccionó respecto de la contraparte respecto de la factura b, por lo cual no resulta computable en este período fiscal el crédito fiscal contenido en la misma, ni la respectiva percepción de la RG 3337.

12. Las compras a monotributistas no dan lugar a cómputo de Crédito Fiscal, de acuerdo a lo establecido en el artículo 25 del Anexo de la Ley 25865 (ley que establece el Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes).

13. Tratamiento de Importaciones Definitivas: está contemplado:

Artículo 1 inciso c: están definidas en el objeto del impuesto. ■

Artículo 12 inciso a: es computable el crédito fiscal que se le hubiere factu- ■rado por importaciones definitivas.


Artículo 25: la base de imposición en importaciones se determina aplican- ■do la alícuota sobre el precio normal definido para la aplicación de los de-rechos de importación al que se le agregarán todos los tributos a la impor-tación o con motivo de ella.

Resulta aplicable la RG (DGI) 3431, la cual establece un régimen de Percep- ■ción de Iva, aplicable en el momento de las importaciones definitivas de cosas muebles. La alícuota para este caso es del 10, según artículo 3 a 1.

14. Alícuota reducida al 50%, por tratarse de bienes incluidos en Planilla Anexa al inciso F del artículo 28 de la Ley. A su vez, aunque el proveedor es Agente de Percepción de la RG (DGI) 3337, la misma no es procedente en este caso, por tratarse de bienes de uso (artículo 1°, RG 3337).

15. Las compras a monotributistas no dan lugar a cómputo de Crédito Fiscal, de acuerdo a lo establecido en el artículo 25 del Anexo de la Ley 25865 (ley que establece el Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes).

16. Normas relacionadas: Ley: Art 1 inciso d; art 3 inciso e punto 21; artículo 4 inci-so 9; artículo 5 inciso b punto 7; artículo 5 inciso h; artículo 12 último párrafo. RG (AFIP) 549.

Articulando las normas expuestas precedentemente llegamos a que los suje-tos que sean prestatarios en los casos de las prestaciones comprendidas en el inciso e) del artículo 3º, realizadas en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, cuando los prestatarios sean sujetos del im-puesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables ins-criptos determinarán el impuesto correspondiente a cada uno de los hechos imponibles establecidos por el inciso d) del artículo 1º de la mencionada ley, e ingresarán el monto resultante dentro de los 10 (diez) días hábiles adminis-trativos siguientes a la fecha del perfeccionamiento de cada uno de aquellos hechos; perfeccionamiento que tiene lugar en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago de su rendimiento o en el de su percepción total o parcial, el que fuere anterior. Agregando a esto que el último párrafo del artículo 12 establece que cómputo procederá en el período fiscal inmediato siguiente a aquel en el que se perfeccionó el hecho imponible que lo origina, llegamos a la conclusión que el hecho imponible sobre la cuota de febrero perfeccionó en febrero, por su vencimiento, con lo cual se tomará como CF en marzo y que la cuota de marzo perfeccionó en marzo, por su vencimien-to, con lo cual se la deberá tomar en abril.

La alícuota es del 10,5% por el inciso d del artículo 28

17.

a. Crédito Fiscal directo

b. Crédito Fiscal no computable, en los términos del artículo 12 inciso a punto 3, el cual refiere, entre otros, al artículo3 inciso e punto 16 (locacio-nes efectuadas por playas de estacionamiento, garajes y similares).

18.

a. Al no haber factura, no hay posibilidad de computar el crédito fiscal

b. El crédito fiscal está vinculado a operaciones exentas.

19. Crédito Fiscal no computable, en los términos del artículo 12 inciso a punto 3, el cual refiere, entre otros, al artículo 3 inciso e punto 1 (locaciones efectuadas por bares, restaurantes, cantinas y similares).








I)

Objeto: ■

Art.1,inc.a): “Venta de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del país efectuadas por los sujetos indicados en los incisos a), b), d) e) y f) del artículo 4to., con las previsiones señaladas en el tercer párrafo de dicho artículo”

Art.2,inc.a): “A los fines de esta ley se considera venta: a) Toda transferencia a título oneroso, entre personas de existencia visible o ideal,...., que importe la transmi-sión del dominio de cosas muebles (venta, permuta, dación en pago, adjudicación por disolución de sociedades...)...”

Sujeto: ■

Art.4,inc.a): “Son sujetos pasivos del impuesto quienes: a) Hagan habituali-dad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales con las mismas ...”

P.H.I.: ■

Operaciones en el Mercado Interno: ■

Art.5,inc.a): “El hecho imponible se perfecciona: a) En el caso de ventas -in-clusive de bienes registrables-, en el momento de la entrega del bien, emisión de la factura o acto equivalente...”

Art.6,2do.párrafo:“En todos los supuestos comprendidos en las normas del artículo 5to. Citadas en el párrafo anterior, el hecho imponible se perfeccio-nará en tanto medie la efectiva existencia de los bienes y éstos hayan sido puestos a disposición del comprador.”

Para las exportaciones: ■

Art.8: “Quedan exentas del gravamen de esta ley: ... d) las exportaciones”

Art.41DR: “A los fines de lo previsto en el inciso d) del artículo 8 de la ley, se enten-derá por exportación, la salida con carácter definitivo de bienes transferidos a título oneroso, así como la simple remisión de sucursal o filial a sucursal o filial o casa ma-triz y viceversa. Se considera configurada la salida del país con el cumplido de embar-que, siempre que los bienes salgan efectivamente del país en ese embarque.”

Art.3,inc.a)RG(AFIP)1351(B.O.9/10/2002): “A los efectos del presente ré-gimen, las exportaciones se considerarán perfeccionadas: a) ... con el cumplido de embarque, siempre que los bienes salgan efectivamente del país en ese embarque —fecha consignada en el campo mercadería a bordo/salida—, según conste en la “destinación de exportación” respectiva, en su caso, debidamente validada por el funcionario aduanero interviniente en la operación.


En los casos en que intervengan dos (2) o más aduanas, la operación se consi-derará perfeccionada en la forma establecida en el párrafo precedente, según surja de la intervención de la aduana de salida....”

Ventas en el mercado localExporta-

ciónGravado D.F. C.F.

C.F.Expo

1- Disfraces a Consumidores finales 2818,18 591,82

$ 3410 / 1.21 = 2818.18

$ 2818,18 * 21 % = 591.82

Objeto: art. 1, inc. a) y art. 2, inc. a).

Sujeto: art. 4, inc. a).

PHI: 5a)

B.I.: 10 1° párrafo.

Tasa: 28 1° párrafo.

Consumidor Final: 39.

2- Disfraces a R.I. 9.090,00 1.908,90

$ 9090,00 * 21 % = 1908,90

Objeto: art. 1, inc. a) y art.2, inc. a).

Sujeto: art.4, inc. a).

PHI: 5a)

B.I.: 10 1° párrafo.

Tasa: 28 1° párrafo.

3- Accesorios 3.082,64 647,36

$ 3730,00 / 1.21 = 3082,64

$ 3082,64 * 21 % = 647,36

Idem 1-

4- Alquiler de trajes 1.900,82 399,17

$ 2300,00 / 1.21 = 1900,83

$ 1900,83 * 21 % = 399,17

Idem 1- PHI: art. 5, inc. d)

5-Exportación a Brasil 22.700,00

Exentas art. 8 L. IVA inc.d) DR art. 41

Régimen Especial Artículo 43.

Compras y Gastos

Para ventas en mercado local

1- Compra de tela disfraces:$ 1350 * 21 % = 283,50 no correspon-de, por aplicación de regla de tope, tomar el IVA CF facturado. Art.12

283,50

2-Compra de accesorios: 160,65

$ 765 * 21 % = 160,65

Para ventas en mercado externo -

C.F. Asignación directa

3- Compra de tela disfraces:$ 4650 * 21 % = 976,50

976,50

4-Compra de accesorios:$ 900 * 21 % = 189,00

189,00


Exporta-ción

Gravado D.F. C.F.C.F.

Expo

C.F. Asignación Indirecta

5-Materiales Varios 206,05 276,95

$ 2300 * 21 % = 483. Se aplica regla

tope art. 12 Ley IVA

Vinculado con operaciones locales

483 * 42,66 % = 206,05

Vinculado con exportaciones

483 * 57,34 % = 276,95

6-Luz, Gas, Teléfono 287,95 387,05


675 * 42,66 % = 287,95


675 * 57,34 % = 387,05

7- Compra de bien de uso 436,73 587,01

$ 9750 * 10.5 % = 1023,75


1023,75 * 42,66 % = 436,76


1023,75 * 57,34 % = 1174,04

8-Gastos transporte y seguros 200,00

disfraces exportados

$ 1000 * 21 = 210, corresponde

computar monto facturado art. 12

9-Honorarios despachante aduana

no discrimina C.F. por ser respon-

sable Monotributo

Totales: 22.700,00 16.891,64 3.547,25 1.374,88 2.616,51

IMPUESTO FACTURADO - VINCULACION CON LAS EXPORTACIONES:

Si bien la ley establece que la apropiación debe realizarse de acuerdo a lo nor-mado por el artículo 12 y 13 de la misma, la R.G. (AFIP) 1351 establece un procedi-miento específico para los créditos fiscales indirectos. Recordemos que el artícu-lo 13 para los casos de prorrateo de créditos fiscales de los primeros once meses del ejercicio comercial o año calendario, según corresponda, no establece la forma de cálculo del prorrateo.

El criterio de vinculación del impuesto facturado a las exportaciones es el si-guiente:

1) Afectación Directa:

a. Incorporación física de los bienes a las operaciones de exportación.

b. Apropiación directa de los servicios a las operaciones de exportación.

c. Asignación por Matriz de Producción cuando la modalidad del proce-so productivo lo permita.


2) Afectación Indirecta:

Ante la imposibilidad de afectar directamente el impuesto facturado a las exportaciones, se recurre al método de afectación indirecta. Este mé-todo está reglamentado a través del art. 7 de la R.G. (AFIP) 1351.

Art.7°RG(AFIP)1351/02: “Cuando las compras, locaciones y prestaciones de servicios que generan derecho al recupero, se encuentren relacionadas indirecta-mente con las operaciones comprendidas en esta resolución general, deberá reali-zarse la apropiación de los respectivos importes, aplicando el procedimiento que se establece en el Anexo IV, Apartado A) de la presente resolución.”

Anexo IV - Apartado A):

a) Se determinará el coeficiente que resulte de dividir el monto de las opera-ciones destinadas a exportación —neto del valor de los bienes importados temporariamente, en su caso— por el total de operaciones gravadas, exen-tas y no gravadas, acumuladas desde el inicio del ejercicio hasta el mes, inclusive, en que se efectuaron las operaciones que se declaran,

b) El importe del impuesto computable resultará de multiplicar el total de di-chos créditos por el coeficiente obtenido según lo previsto en el inciso a) precedente.

Respecto del impuesto facturado correspondiente a inversiones en bienes de uso, el mismo será computado únicamente en función de la habilitación de di-chos bienes y de su real afectación a las operaciones de exportación realizadas en el período y hasta la concurrencia del límite previsto en el segundo párrafo del artícu-lo 43 de la Ley.

Afectación indirecta del impuesto facturado vinculado con exportaciones

Total exportaciones = 22.700 = 57,34%

Total ventas 22.700 + 16.891,64

Afectación indirecta del impuesto facturado vinculado con operaciones locales

Total op. gravadas = 16.891,64 = 42,66% Total ventas 22.700 + 16.891,6464

Imputación del impuesto facturado y de los ingresos directos cuando existen operaciones de exportación y operaciones en el mercado interno

Art.8°RG(AFIP)1351/02: “Los responsables que realicen simultáneamente operaciones en el mercado interno y en el mercado externo, deberán ajustar las so-licitudes al procedimiento de imputación que se indica en el Anexo IV, Apartado B) de esta resolución general.”

Anexo IV, Apartado B):

“A los efectos de lo dispuesto en el artículo 8° de la presente resolución gene-ral corresponderá determinar en primer término el impuesto que adeude por sus operaciones gravadas, que surgirá de la diferencia entre débitos fiscales por ope-raciones en el mercado interno y créditos fiscales que le sean atribuibles, previo


cómputo contra tales débitos —cuando corresponda— del saldo a favor reglado en el primer párrafo del artículo 24 de la ley del gravamen.

Si de lo expuesto en el párrafo anterior resulta un saldo a pagar, se compensará con los conceptos mencionados en el artículo 27 de la Ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones.

Si el procedimiento descripto en el párrafo precedente arroja un saldo a pagar, se deducirá de éste el impuesto que los exportadores les hubiera sido facturado por bienes, servicios y locaciones que destinaron efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa en la consecución de las mismas...”

■ En este caso:

D.F. 3.547,25

C.F. afectado a ventas mercado interno (1.374,88)

Saldo a Pagar 2.172,37

Percepciones y retenciones

$ 126 + $ 1275 (1.401,00)

Saldo a Pagar 771,37

Imp. Fac. vinculado a las exportaciones 2.616,51

Imp. Fac. a recuperar 1.845,14

El contribuyente podrá solicitar en los términos de la Resolución General (AFIP) 1351/02 la devolución, acreditación y/o transferencia del impuesto facturado por la suma total de $ 1.845,14.

Cálculo del límite por el cual se solicita acreditación, devolución o transfe- ■rencia a favor de 3º.

Monto de las exportaciones-Valor FOB $ 22.700,00

Límite 21% $ 4.767,00

Crédito fiscal por el cual solicita el recupero $ 1.845,14

II) Compensación de C.F. vinculado a exportaciones con operaciones en el mercado interno.

D.F. 3.547,25

C.F. afectado a ventas mercado interno (1.374,88)

Diferencia 2.172,37

Percepciones y retenciones 0,00

Crédito fiscal exportaciones $ 2.616,51 (2.172,37)

Saldo a favor de la AFIP 0,00

El contribuyente solicitará el reintegro por la diferencia que surge de $ 2.616,51 y el monto utilizado para saldar el impuesto correspondiente generado por operaciones en el mercado interno: $ 2.616,51 - $ 2.172,37 = $ 444,14

$ 444,14 es el monto del Crédito fiscal por el que solicitara el reintegro.


III)Régimenespecialdelartículo43:

El artículo 43 establece un régimen especial para las operaciones de exporta-ción. A través del mismo, los exportadores pueden computar contra el impuesto que adeudaren por sus operaciones gravadas, el impuesto que les hubieran facturado por bienes, servicios y locaciones que destinaren efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa en la consecución de las mismas, en la medida en que el mismo esté vinculado a la exportación y no hubiera ya sido utilizado por el exportador.

Si bien el artículo 8 de la ley establece que las exportaciones están exentas de I.V.A., doctrinariamente se considera que las mismas están gravadas a tasa cero dado que de lo contrario, el exportador no podría computar el impuesto que le hu-bieran facturado vinculado a las exportaciones.

El artículo 74 del D.R. define que Exportador es aquel por cuya cuenta se efec-túa la exportación ya sea que la realice a nombre propio o a nombre de un tercero.

El régimen establece que si la compensación no puede realizarse (ej: exporta-dores puros, etc.) o sólo es efectuada parcialmente, el exportador podrá solicitar la devolución, acreditación o transferencia del impuesto que le hubieran facturado.

La ley establece un límite para la solicitud de devolución, acreditación o trans-ferencia. Este límite es el que surge de aplicar la tasa general del impuesto al valor agregado, al monto de las exportaciones realizadas en cada ejercicio fiscal (entién-dase período fiscal).

La última modificación al régimen incorporó la posibilidad de que Organismos competentes en distintas actividades fijados por el Ministerio de Economía, esta-blezcan costos límites de referencia que reemplacen el monto de las exportaciones indicado en el párrafo anterior a los efectos de calcular el límite.

El monto que excede el límite puede trasladarse a períodos siguientes confor-me lo establece el artículo 75 del D.R.

El artículo 75 del D.R. establece que a los efectos de determinar el límite, el monto de las exportaciones se establecerá en todos los casos, conforme la defini-ción de valor dada en los artículos 735 a 750 del Código Aduanero.

CódigoAduanero. Definiciones Arts. 735 a 750

Valor imponible de la mercadería que se exporte para consumo es el valor FOB en operaciones efectuadas vía acuática o aérea, Valor FOT en operaciones realiza-das por camión y valor FOR por tren.

El valor incluye la totalidad de los gastos ocasionados hasta:

a) el puerto en el cual se cargare en el buque, con destino al exterior, para la mercadería que se exportare por vía acuática;

b) el aeropuerto en el que se cargare, con destino al exterior, para la mercade-ría que se exportare por vía aérea;

c) el lugar en el que se cargare en automotor o ferrocarril, con destino al exte-rior, para la mercadería que se exportare por vía terrestre.

Los gastos comprenden especialmente:

a) los gastos de transporte y de seguro hasta el puerto, aeropuerto o lugar pre-vistos en el mencionado artículo;

b) las comisiones;


c) los corretajes;

d) los gastos para la obtención, dentro del territorio aduanero, de los docu-mentos relacionados con la exportación desde dicho territorio;

e) los tributos exigibles dentro del territorio aduanero, con exclusión de aque-llos que con motivo de la exportación hubieran sido eximidos o cuyos im-portes hubieran sido o debieran ser reembolsados como así también de los derechos y demás tributos que gravaren la exportación para consumo;

f) el costo de los embalajes, excepto si éstos siguen su régimen aduanero propio;

g) los gastos de embalaje (mano de obra, materiales y otros gastos) y

h) los gastos de carga, excluidos los de estiba en la medida en que no estuvie-ren comprendidos en aquellos.

Asimismo se excluyen del valor imponible los derechos y demás tributos que gravaren la exportación.

El valor imponible se determinará suponiendo que la venta se limita a la canti-dad de mercadería a valorar. No obstante, cuando se tratare de envíos sucesivos o escalonados o de despachos fraccionados que correspondieren a una misma venta, los descuentos o bonificaciones en función de la cantidad serán admisibles en las condiciones y dentro de las tolerancias que estableciere la reglamentación

El valor imponible se determinará tomando en consideración el nivel comer-cial que correspondiere a la transacción que da lugar a la exportación, sobre la base de operaciones de comercio usuales.

Cuando el precio pagado o por pagar no constituyere una base idónea de va-loración a los fines de determinar el valor imponible en forma correcta, el servicio aduanero podrá apartarse del mismo en cuyo caso corresponderá utilizar como base de valoración la que mejor se adecuare de las previstas a continuación:

a) el valor obtenido por estimación comparativa con mercadería idéntica o, en su defecto, similar competitiva, que hubiere sido objeto de despacho, tomando en consideración las modalidades inherentes a la exportación;

b) el valor obtenido a partir de la cotización internacional de la mercadería, tomando en consideración las modalidades inherentes a la exportación;

c) el valor obtenido mediante la aplicación de precios preestablecidos para períodos ciertos y determinados, resultantes de procesar y promediar pre-cios usuales de mercadería idéntica o, en su defecto, de similar competitiva, tomando en consideración las modalidades inherentes a la exportación;

d) el valor obtenido a partir del precio de venta en el mercado interno del país de destino, pagado o estimado, de la mercadería que se exportare o, en su defecto, de la idéntica o similar competitiva, previa deducción de los cos-tos, gastos y tributos ocasionados o exigibles en aquel país así como del fle-te, seguro y demás gastos ocasionados luego de la salida de la mercadería del territorio aduanero y de los derechos y demás tributos que gravaren en éste su exportación, tomando en consideración las modalidades inheren-tes a la exportación;

e) el valor obtenido a partir del costo de producción, tomando en considera-ción las modalidades inherentes a la exportación;


f) el valor de la mercadería que se exportare obtenido a partir del precio de venta, pagado o estimado, en el mercado interno del territorio aduanero de exportación, tomando en consideración las modalidades inherentes a la exportación y el mercado al cual la misma hubiere de destinarse;

g) el valor obtenido sobre la base del importe total presunto del alquiler o su equivalente durante el tiempo de duración útil de la mercadería, con los ajustes necesarios para determinar el valor imponible, cuando se tratare de mercadería que se exportare sobre la base de un contrato de locación, leasing o similar.

El valor imponible de la mercadería que se exportare se determinará para toda mercadería que deba ser declarada en las aduanas, incluso la que no estuviere gra-vada o la que se hallare sujeta a precios oficiales o a derechos específicos.

Solicitud de devolución, acreditación o transferencia del impuesto factura-do vinculado a las exportaciones:

El actual régimen de recupero del IVA está reglado por un procedimiento que encuentra sus orígenes en el artículo que se incorpora a continuación del 43, en la ley de IVA, según el Decreto 959/2001 (B.O. 27/07/2001)

Disposiciones que establece el artículo:

Los exportadores tendrán derecho a la acreditación, devolución o transfe- Ǐrencia a que se refiere el segundo párrafo del artículo precedente con el solo cumplimiento de los requisitos formales que establezca la AFIP, ello sin perjuicio de su posterior impugnación cuando a raíz del ejercicio de las facultades de fiscalización y verificación, mediante los procedimientos de auditoría que a tal fin determine el citado Organismo, se compruebe la ilegitimidad o improcedencia del impuesto facturado que diera origen a la aludida acreditación, devolución o transferencia.

Las solicitudes que efectúen los exportadores, en los términos del párrafo Ǐanterior, deberán ser acompañadas por dictamen de contador público in-dependiente, respecto de la razonabilidad y legitimidad del impuesto fac-turado vinculado a las operaciones de exportación.

Los exportadores serán solidariamente responsables respecto del Impues- Ǐto al Valor Agregado falsamente documentado y omitido de ingresar, co-rrespondiente a sus vendedores, locadores, prestadores o, en su caso, ce-dentes del gravamen de acuerdo con las normas respectivas y siempre que los deudores no cumplieren con la intimación administrativa de pago, has-ta el límite del importe del crédito fiscal computado, o de la acreditación, devolución o transferencia originadas por dicho impuesto. A tal efecto será de aplicación el procedimiento previsto en los artículos 16 y siguientes de la Ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones.

Requisitosparalasolicitud

Requisitos formales (exportaciones)

j Cumplimiento de normas sobre facturación

j Cumplimiento de normas sobre medios de pago


j Cumplimiento de normas sobre actuación como agente de retención e información, e ingreso de las sumas retenidas. NUEVO VENCIMIENTO: 6° día hábil)

j Cumplimiento de normas para operadores de granos y similares (R.G. N° 991)

j Cumplimiento de normas sobre exportaciones por cuenta de terceros

Condiciones de presentación de solicitudes

j NO se exige presentar permiso de embarque, salvo pedido expreso del juez administrativo (SIM)

j Presentación en soporte magnético (nuevo programa aplicativo) y for-mulario N° 404. Las facturas se deben informar en forma individual.

j Nota por cada cesionario en caso de transferencias (según modelo)

j Nota por facturas de antigüedad mayor a 24 meses, por compras de bienes de uso

j Poder o documento equivalente que acredite personería

j Informe especial de contador público (dictamen)

Dictamen de Contador Público

j Requisito indispensable

j Contador Público independiente

j Debe expedirse sobre la razonabilidad y legitimidad del impuesto

j No es certificación: es “informe especial”

j Alcance de la auditoría conforme a normas especiales de la profesión.

j Papeles de trabajo a disposición del Fisco

j El profesional debe efectuar consulta al Archivo de Datos de Proveedores (“reproweb”). Validez de la consulta: 3 meses

j El profesional debe estar inscripto en AFIP y obtener un “código de usua-rio”. Tareas de auditoría sobre proveedores no obligatorias (igualmente debe consultar “reproweb”)

j Facturas con retención alícuota normal o alícuota 100 %, siempre que se hayan ingresado o compensado.

j Facturas sobre las que no se practicó retención, porque el proveedor es agente de retención; por resultar la retención menor al mínimo; por tratarse de canje de granos y similares; por poseer el proveedor certificado de no retención.

j Proveedores de “pequeños exportadores” (solicitudes de recupero de no más de $ 50.000 por mes ni $ 600.000 por año)

j IVA de la importación

j Proveedores de sujetos encuadrados en el Decreto 855/97 (exportaciones simplificadas, de frontera)


Casos y sujetos exceptuados del Régimen Unico (tramitan excepcionalmente pre-via fiscalización)

j Querellados o denunciados penalmente por ley penal tributaria o contra-bando

j Querellados o denunciados por delitos comunes conexos con obligaciones impositivas o aduaneras

j Involucrados en causas penales con procesamiento de funcionarios estata-les (en todos los casos, debe haber procesamiento o prisión preventiva)

j Facturas con antigüedad igual o mayor a 24 meses, salvo adquisiciones de bienes de uso

j Solicitudes en curso, cuando se haya detectado (ex -post) la ilegitimidad o improcedencia del impuesto reintegrado

j Las 3 primeras solicitudes posteriores, cuando se hubiera observado montos reintegrados menores al 5% y no se conformara el ajuste, o entre el 5 y el 10%

j Las 12 primeras solicitudes, cuando se hubiera observado más del 10%, o se trate de reincidencias dentro de los últimos 12 meses.

Plazos

j Presentación de solicitud: a partir del 21 del mes siguiente al del embarque, con DD.JJ. de ese mes presentada

j 6 días para que el juez administrativo requiera subsanar requisitos forma-les (omisiones y deficiencias)

j 5 días (mínimo) para que el exportador subsane

j 15 días (*) para emisión de COMUNICACION DE PAGO o AUTORIZA-CION DE TRANSFERENCIA, o —en su caso— de OBSERVACIONES

j 5 días (**) para pagar devoluciones

j en todos los casos, los días son hábiles administrativos.

Tambien se encuentra reglado un régimen especial simplificado para peque-ños exportadores.

IV) Detracciones de importes:

Según el Artículo 17 de la RG 1351/02: “El juez administrativo podrá detraer los montos correspondientes de los importes consignados en la solicitud de acredita-ción, devolución o transferencia, cuando:

a) Se compruebe que los agentes de retención han omitido actuar en tal ca-rácter, respecto de los pagos correspondientes a adquisiciones que integren el crédito fiscal de la solicitud presentada.

b) El informe especial a que se hace referencia en el Art. 10, inc. b), contenga los conceptos y montos observados que hayan motivado una opinión con salvedades.

(*) Cuentan desde admisibilidad formal.(**) Cuentan desde cumplimiento del plazo de 15 días.


c) Se verifiquen inconsistencias como resultado de los controles informáticos sistematizados.

Contra dichas detracciones los responsables, podrán interponer el recurso previsto en el Art. 74 del decreto reglamentario de la Ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones.”

Compensación del recupero de IVA con obligaciones de recursos de la Seguridad Social:

Los responsables que tengan deudas por aportes y contribuciones con destino al Sistema Unico de Seguridad Social, deberán cancelar las mismas o suscribir el con-venio conforme al procedimiento dispuesto en el Anexo XII de la Resolución 1351, como condición previa a la devolución del monto que resulte procedente.

Compensación de retenciones y percepciones practicadas:

El artículo 25 de la RG 1351 dispone que los contribuyentes que en su carácter de agentes de retención hayan practicado retenciones o efectuado percepciones del Impuesto al Valor Agregado —conforme a los regímenes establecidos o que es-tablezca este Organismo—, podrán compensar los importes de dichas obligaciones con el monto del impuesto facturado por el cual se formula la solicitud de reintegro de créditos fiscales, vinculados con exportaciones, conforme lo establecido en la citada resolución.

Devolución: RG AFIP 1423 (B.O.14/01/2003),Art.1°:

La devolución de importes a favor de los contribuyentes y/o responsables del Impuesto al Valor Agregado se efectuará mediante transferencia bancaria en la cuenta bancaria cuya Clave Bancaria Uniforme (C.B.U.) haya sido declarada por los mencionados sujetos.

Recupero del impuesto en caso de exportaciones: si bien las exportaciones se encuentran eximidas del Impuesto al Valor Agregado y con el fin de evitar la expor-tación del impuesto se permite, a los exportadores, el reintegro del impuesto que corresponda a los insumos que se hayan destinado a los bienes exportados.

También es admisible el reintegro del impuesto facturado que corresponda a los insumos que se relacionen con exportaciones de mercaderías exentas en el mer-cado interno.

Jurisprudencia Judicial

Es condición para el reintegro que el impuesto respectivo haya sido factura-do en relación con los bienes, servicios y locaciones necesarios para el exportador, para la elaboración de los productos que posteriormente exporte. (Aluar S.A. -T.F.N- Sala C- 08/07/1987)

Falta de documentación de los proveedores: es improcedente la documenta-ción del crédito fiscal cuando falta la documentación emitida por los proveedores, siendo insuficientes las notas de crédito que el exportador emitía y enviaba a aque-llos .(Gasparri y Cía. S.A. -T.F.N- 31/05/1994)

Recupero del IVA sobre envases de productos exentos: los envases que con-tienen los productos exentos son exportados junto con ellos y, por ende, al encon-trarse su venta gravada en el mercado interno, posibilita el recupero del impuesto facturado. (Gasparri y Cía. S.A. -C.S.J.N.-16/06/1993)


Cómputo del Crédito Fiscal:

Método aplicable:

Apropiación Física: Según el Dict. (DAT) 85/94 : “...para verificar la proceden-cia de los reintegros solicitados con arreglo al art. 41 se concluye que:

1. corresponde establecer en qué período se efectuaron las adquisiciones que integran los bienes exportados, para lo cual es de aplicación el art. 26 del decreto reglamentario de la ley de I.V.A., y luego

2. determinar en qué medida el gravamen recaído en tales prestaciones pudo haber sido absorbido por débitos fiscales.

3. una vez resueltos los aspectos operativos indicados en los puntos anterio-res, recién emerge el monto a que se refiere el primer párrafo del art. 41 , el que no obstante poseer el carácter de libre disponibilidad, debe en primer término computarse contra la deuda, si existiere, que determine el expor-tador con arreglo al art. 23 de la ley de I.V.A., recibiendo el remanente el tratamiento del segundo párrafo del artículo citado en primer término.

4. ni el art. 11 ni el 20 de dicha ley consagran procedimientos particulares para determinar el monto a que alude el punto precedente.

5. si existen saldos a favor, y la solicitud de reintegro incluye facturas de un período donde el débito es superior o igual a los créditos del mismo, tal circunstancia no implica en forma definitiva que dichos créditos fueron utilizados contra los débitos y por lo tanto, corresponderá verificar operati-vamente esa situación...”

Cómputo Créditos fiscales:

Dictamen (DATyJ) 33/75 que expresó que el cómputo del crédito fiscal atribui-ble a exportaciones requiere “... el perfeccionamiento de la operación para que el crédito fiscal indicado en la mencionada norma sea factible”; acorde con ello, pro-cede efectuarlo en el período en que aquélla se concrete.

Dictamen (DAT)110/95 el cómputo del crédito fiscal estimado conforme a la regla de la prorrata debe referirse al mes de exportación.

Crédito por compra de bienes de uso: Dictamen (DAT) 66/98 “...el impuesto facturado, proveniente de inversiones en bienes de uso, podrá ser computado úni-camente en función de la habilitación de dichos bienes y de su real afectación a las exportaciones, realizadas en el período y hasta la concurrencia del límite previsto en el segundo párrafo del artículo 43...”.



DEBITO FISCAL

Concepto PrimaRecargos y Gs. Adm.

Derechos de

emisión

RecargosFinancieros

BaseImponible

IVA 21%

Emisión automotores 70.000,00 22.000,00 525,00 1.100,00 93.625,00 19.661,25

Emisión cristales 9.500,00 2.985,00 71,00 149,00 12.705,00 2.668,05

Emisión vida excluido del objeto del impuesto. Art. 3º, inc. e), pto. 21, apartado L).

Reaseguro activo 5.000,00 1.570,00 38,00 79,00 6.687,00 1.404,27

TOTALES 113.017,00 23.733,57

TotalDébito:$23.733,57

CREDITO FISCAL

ConceptoNeto

GravadoExento

No Grav.Tasa IVA IVA

RODADO 25.000,00 21% 5.250,00

REPUESTOS 2.500,00 21% 525,00

COMISIONES PROD. 5.900,00 21% 1.239,00

GASTOS DE ADM. 3.500,00 1.500,00 21% 735,00

TOTALES 7.749,00

TotalCrédito:$7.749,00

Determinación del Impuesto

Conceptos Col. I Col. II

Débito fiscal 23.733,57

Crédito fiscal 7.749,00

Saldo Técnico 15.984,57

Saldos libre disponib. 0 0

IVA a pagar: 15.984,57







Detalle Gravado Exento Débito Crédito Fiscal Fiscal

1. Prestación de servicios gravada artículo 3ro. inc. e) Tasa 21 % sobre la comisión de agencia No corresponde tasa reducida 200,00 0,00 42,00 242,00 42

2. Producción de películas gravado artículo 3ro. inc. e) Punto 21 Ap. K Según modificación decreto 493/01 10.000,00 0,00 2.100,00 12.100,00

3. Publicidad en vía pública, gravada artículo 3ro. inc. e) punto 21 Apartado J. - 14,520 / 1,21 12.000,00 0,00 2.520,00 14.520,00 2.520

4. Radiodifusora -Actividad exenta artículo 7 inc. h) ap. 27 - por ser inferior a 5 Kw. 0,00 5.000,00 0,00 5.000,00

5. Radiodifusora -Actividad gravada por tener potencia superior a 5 Kw art. 7 inc. h) ap. 27- 9,680 / 1,21 8.000,00 0,00 1.680,00 9.680,00

6. Película -Gravado- artículo 3ro. inc. e) punto k a partir de la sanción del Decreto 493/01 10.000,00 0,00 2.100,00 12.100,00

7. Licencia -concesión explotación comercial- DR. Art. 8 - 2 párrafo Dictamen (DAL) 69/99 6.000,00 0,00 1.260,00 7.260,00

8. Edición y producción diarios gravado -artículo 7 inc. a) tasa reducida según art. 28 inc. g.- 2.210 / 1.105 2.000,00 0,00 210,00 2.210,00

9. Locación espacio publicitario gravado a tasa reducida por PYME según art. 28 inc g ) DR. 66,1,1 1.000,00 0,00 105,00 1.105,00

Total Ingresos 49.200,00 5.000,00 10.017,00 64.217,00


a. Gastos de producción films aplicación regla del tope 4000 x 21% 4.000,00 830,00 840,00 830,00

b. Licencia del exterior.- Importación de servicios.- Gravado art. 1 inc d) cómputo crédito fiscal con pago mes noviembre 2003. -Dictamen (DAL) 69/99 - 1.500 x 21% 1.500,00 315,00

c. Pagado impuesto Ley 22.285 cómputo pago a cuenta según Ley artículo 50,1.- $ 480 0,00

d. Pagado impuesto art. 24 Ley 17741 (Ley de Cine) Computo de pago a cuenta Art. 50,1,1, $ 1000 2.000,00 415,00 420,00 0,00

e. Compra de papel para edición y producción diario —computable art. 50 computo a cuenta otros impuestos no aplicable por caducar en diciembre de 2001— 2000 x 21% 2.000,00 440,00 420,00 420,00

Total Compras y Gastos 9.500,00 1.565,00 LIQUIDACION

Concepto Diciembre 2009

Col.I Col.II



Saldo a favor per. ant. 580,00

Diferencia 7.872,00

Saldo a favor lib. disp. 1.250,00

Retenciones 1.680,00

Monto Utilizado 550,00

Saldo final a Favor AFIP 5.492,00



OMASAS.A.

Actividades:

Prestación de servicios médicos a afiliados particulares adheridos al sistema en forma voluntaria: Gravado,alícuota10,5%.

Venta de vacunas de fabricación propia: Gravado, alícuota 21%.

Venta de vacunas importadas: Gravado, alícuota 21%.

Venta de vacunas compradas en mercado interno: Exento.

A) Ventas Enero 2009

GravadoExento/

No GravadoExportación Débito Total

1. 18.000,00 1.890,00 19.890,00

14.500,00 1.522,50 16.022,50

2. 4.132,23 867,77 5.000,00

3. 210,00

4. 500,00 105,00 605,00

5. 5.000,00 5.000,00

6. 8.000,00 8.000,00

7. 1.870,00 392,70 2.262,70

1.130,00 237,30 1.367,30

2.000,00 2.000,00

8. 3.719,01 780,99 4.500,00

43.851,24 2.000,00 13.000,00 6.006,26 64.857,50

Prorrateo general:

43851,24 + 13000 56.851,24 96,60 % 43851,24 + 13000 + 2000 58.851,24


B) Compras Enero 2009

Gravado

Crédito Fiscal

Cr. Fiscal Computable

RetenciónIVA Efectuadas

1. 250,00 52,50 52,502. 2.500,00 525,00 525,00 2.500,00 525,00 58,003. 500,00 600,00 1.200,00

400,002.700,00 283,50 283,50 180,00

4. 500,00 135,00 130,415. Monotributista6. 500,00 105,00 105,007. 120,00 25,20 25,20

1.121,61

DD.JJ. Enero 2009

(-) (+)



Sol. devolución 90,00

Sdo.1º párrafo 1.500,00

Diferencia 3.474,65

Sdo. 2º párrafo 225,00

A ingresar 3.249,65

C) Ventas Febrero 2009

Gravado Exento/

No GravadoCrédito Débito Total

1. 16.000,00 1.680,00 17.680,00

14.500,00 1.522,50 16.022,50

2. 250,00 52,50 328,75

150,00 31,50 197,25

100,00 100,00

3. (100,00) 21,00 (121,00)

4. 636,36 133,64 770,00

1.925,62 404,38 2.3230,00

800,00 800,00

33.361,98 900,00 21,00 3.824,52 38.107,50


Prorrateo gral:

33.361,98 = 33.361,98 = 97,37 % 33.361,98 + 900 34.261,98

D) Compras Febrero 2009

GravadoCrédito Fiscal

Cr. Fiscal Computable

PercepcionesIVA Sufridas

1. 1.000,00 210,00 210,00

2. 850,00 229,50 223,46

3. 500,00 105,00 105,00

4. No se incluye en este mes

5. 6.000,00 1.260,00 1.260,00 300,00

6. Monotributista

7. 384,00 80,64 80,64

1.879,10 Ajuste Art. 13º:Prorrateo general. anual:

60000+80000+30000+33361,98 = 203.361,98 = 90,68 %

60000+80000+30000+33361,98+20000+900 224.261,98

Crédito fiscal Crédito fiscal Computable

Crédito fiscalAjustado

Ajuste

Enero 135,00 130,41 122,42 7,99

Febrero 229,50 223,46 208,11 15,35

23,34

DD.JJ. Febrero 2009

(-) (+)



Ajuste Art. 13º 23,34

Sol. devolución 90,00

Saldo 2.037,77

Percepciones 300,00

Saldo 300,00

A ingresar 1.737,77


a) El 5 inc. g) quedó sin efecto luego de la modificación de la ley de Leasing.

b) Aplica RG 549 de AFIP, tener en cuenta que el ingreso del débito fiscal es 10 días después de PHI 4 y el crédito fiscal se toma en el período siguiente.

OMASA S.A.

A) Ventas Enero 2009

1. No encuadrado en exención del punto 7, inciso h) del art. 7º por ser adhe-rentes voluntarios.

N.H.I.: art. 5º, inciso b). Alícuota reducida: art. 28, párrafo 4to., inciso i).

2. No encuadrado en exención del inciso f) del art. 7º por ser primera venta en el país efectuada por el importador.

N.H.I.: art. 5º, inciso a). Alícuota general: art. 28º, párrafo 1ero.

3. Donación: devolución del crédito fiscal computado Artículo 58 (Decreto reglamentario)

4. N.H.I.: art. 5º, inciso a).

5. Exportación. Art. 43.

6. Tratamiento similar a exportación de bienes según art. 77.1 (Decreto Reglamentario)

7. Vacunas importadas o de fabricación propia: No encuadrado en exención del inciso f) del art. 7º por ser primera venta en

el país efectuada por el importador o por el fabricante. N.H.I.: art. 5º, inciso a). Alícuota general: art. 28, párrafo 1ero. Vacunas compradas en mercado interno: Exención según inciso f) del art. 7º por no ser primera venta en el país.

8. No encuadrado en exención del inciso f) del art. 7º por ser primera venta en el país efectuada por el fabricante.

N.H.I.: art. 5º, inciso a). Alícuota general: art. 28, párrafo 1ero.

B) Compras Enero 2009

1. Crédito fiscal relacionado directamente con exportaciones, sujeto al trata-miento art. 43.

2. Vacunas a exportar: crédito fiscal relacionado directamente con exporta-ciones, sujeto al tratamiento art. 43.

Vacunas para mercado interno: crédito fiscal relacionado directamente con operaciones exentas, no computable.

Retención efectuada: no se incluye en DD.JJ. de IVA.

3. Crédito fiscal relacionado con operaciones gravadas, prestación de servi-cios médicos a afiliados voluntarios.


Requisito de crédito fiscal facturado (art. 12, inciso a) se cumple en enero/2004, cómputo en este período.

Alícuota reducida: art. 28º, párrafo 4to., inciso i). Retención efectuada: no se incluye en DD.JJ. de IVA.

4. Crédito fiscal relacionado con operaciones gravadas y exentas, computa-ble, con prorrateo general.

Alícuota incrementada: art. 28, párrafo 2do.

5. Responsable Monotributo no factura crédito fiscal (no se cumple art. 12, inciso a]).

6. Crédito fiscal relacionado directamente con exportaciones, sujeto al trata-miento art. 43.

7. Crédito fiscal relacionado directamente con operaciones sujetas al régi-men del art. 43. Puntos I) y II) no computable.

C) Ventas Febrero 2009

1. No encuadrado en exención del punto 7., inciso h) del art. 7º por ser adhe-rentes voluntarios. N.H.I.: art. 5º, inciso b).

Alícuota reducida: art. 28, párrafo 4to., inciso i).

2. Vacunas importadas o de fabricación propia: No encuadrado en exención del inciso f) del art. 7º por ser primera venta en

el país efectuada por el importador o por el fabricante. N.H.I.: art. 5º, inciso a). Alícuota general: art. 28, párrafo 1ero. Vacunas compradas en mercado interno: Exención según inciso f) del art. 7º por no ser primera venta en el país.

3. Crédito fiscal, párrafo 1º, inciso b), art. 12.

4. Idem punto 2. anterior.

D) Compras Febrero 2009

1. Crédito fiscal relacionado directamente con operaciones gravadas, compu-table. NHI importaciones: art. 5º, inciso f).

2. Crédito fiscal relacionado con operaciones gravadas y exentas, sujeto a prorrateo general.

Alícuota incrementada: art. 28, párrafo 2do.

3. Objeto: Art. 1º, inciso d). NHI: Art. 5º, inciso h). Ingreso (Resolución General (AFIP) 549/99): el impuesto se debe ingresar

dentro de los 10 días hábiles del NHI. El impuesto ingresado mediante este procedimiento puede computarse,

en tanto se encuentre relacionado con operaciones gravadas, como crédito fiscal en la DD.JJ. del período fiscal siguiente a aquel en el cual se produjo el NHI.

En el ejercicio, el NHI tuvo lugar en enero/2009. En ese período debe ingre-sarse el impuesto y en febrero/2009 se computa como crédito fiscal.

Alícuota general: art. 28, párrafo 1ero.


4. Objeto, NHI e Ingreso: idem punto 3. anterior. En este período debe ingresarse el impuesto (no se incluye en DD.JJ.) y en

marzo/ 2009 se computará como crédito fiscal. Alícuota reducida: art. 28, párrafo 4to., inciso d).

5. Crédito fiscal relacionado directamente con operaciones gravadas, compu-table.

6. Monotributista no factura crédito fiscal (no se cumple art. 12, inciso a)).

7. NHI: art. 5º, inciso g), punto 2. Gravar la totalidad de las cuotas. El importe de la opción se grava al mo-

mento de hacerse uso de la misma.




Actividad: Cirujano plástico. ConstrucciónSe pide: Confeccionar DDJJ Diciembre de 2009

VentasNeto gravado IVA DF Exento / NG Percep. NC Imp. RNI

I. 1. Relación de dependencia - Hospital 3.100II. 1. Cirujía a extranjero. 83 17II. 2. Consulta médica cubierta x OS 100II. 3. Cirujía afiliado voluntario OS 2.715 285II. 4. Asesoramiento a extranjero 2.479 521II. 5. Cirujía cubierta por OS 2.000II. 6. Cirujía no cubierta por OS 826 174II. 7. Cirujía - Percepción parcial 1.000III. 1. Operación - 50% facturado a Prepaga 5.000 525 2. Operación - 50% facturado a CFIV. 1. Venta deptos. s/ convenio s/ imp.inmob. - Obras 227.500 262.500 262.500 27.563 87.500 - Terrenos 122.500 87.500V. 1. Venta oficina posesión enero. Seña nov.

Totales 273.603 29.084 93.700 0 0

ComprasNeto gravdo IVA Factura Tope % gravado CF IVA Percepción Exento / NG

Suscripción anul revista profesional 350 74 0Importación cama especial 22.558 2.373 2.369 70,07% 1.660 1711 570Energía eléctrica. Vto noviembreAlquiler quirófano en clínica 2.500 315 525 45,45% 143Intereses 1ª cuota intereses préstamo exterior 100 21 21 70,07% 15Certificación de ingresos 1.000 210 210 74,88% 157Jardinero monotributista 300Instalación aire acondicionado en salita 5.500 578 1.155 100,00% 578 82,5Descuento en la Instalación aire ac. en salita -550 -58 -116 76,69% -44 -8,25Tensiómetro facturado en eneroGasto ambulancia. Particular

Totales 2.508 1.785

Durante el mes debe ingresar el Débito Fiscal correspondiente a los intereses de la 2ª cuota del préstamo del exterior, vencida en diciembre.El importe a ingresar es el siguiente: 100 x 21% x 70,07% = $ 14,71 Este importe puede computarse como CF en Enero.

Prorrateo consultorio Prorrateo clínica

Importe % Importe %Gravados 61.103 70,07% Gravados 25.000 45,45%Exentos / NG 26.100 29,93% Exentos / NG 30.000 54,55%

Total 87.203 100,00% Total 55.000 100,00%

Prorrateo general Prorrateo empresa constructora

Importe % Importe %Gravados 1.048.603 74,88% Gravados 962.500 76,69%Exentos / NG 351.700 25,12% Exentos / NG 292.500 23,31%

Total 1.400.303 100,00% Total 1.255.000 100,00%

Ajuste anul CF sujeto a prorrateo

Crédito fiscal Base % aplicado CF Computado % final CF Computable AjusteConsultorio 35.000 85,60% 29.960 70,07% 24.524 -5.436Clínica 15.000 85,60% 12.840 45,45% 6.818 -6.022General 20.000 85,60% 17.120 74,88% 14.977 -2.143Constructora 80.000 85,60% 68.480 76,69% 61.355 -7.125

Totales 150.000 128.400 107.674 -20.726

LiquidaciónCol. I Col. II

Débito Fiscal 29.084Crédito Fiscal 2.508

Descripción

Descripción






Enunciados

2. Impuestos Internos

u

Ejercicio Nº 2.1

Bebidas Alcohólicas y AnalcohólicasCervecería del Sur S.A.

Cervecería Sur S.A. —responsable inscripto en el IVA e inscripto en los Impues-tos Internos— fabrica e importa bebidas alcohólicas y analcohólicas, realizando durante el mes de julio de 2009 las operaciones que se detallan más abajo:

Se solicita determinar por cada operación la base imponible para I.I., el co- Ǐrrespondiente importe de I.I. y el monto mensual total de I.I. por “Rubro” a pagar, en el caso que corresponda.

En todos los casos los precios son netos de IVA e II. Ǐ

Tasa por rubro: Ǐ

Cerveza: 8 % TN 8,69565 % TE

Whisky: 20 % TN 25 % TE

Bebidas analcohólicas: 4 % ó 8 % TN 4,16666 % ó 8,69565 % TE

OPERACIONES REALIZADAS EN EL MES DE JULIO DE 2009

1) Vende a un mayorista responsable inscripto en el IVA 30.000 latas de cerveza Beer Argenta a $ 0,40 por cada lata, según el siguiente detalle:

Precio 12.000

Descuento pago de contado (200)

Bonificación en especie 400 (corresponde a 1.000 latas más)

IVA 2.394

2) Dona 5.000 latas de cerveza Alemana. Precio de c/lata $ 0,60.

3) Cervecería Oeste S.A. elaboró por cuenta de Cervecería Sur S.A. 50.000 latas de cerveza Beer Argenta, las cuales son entregadas en el mes de julio de 2009 y la factura que respalda a la operación es la siguiente:

Precio 15.000

Interés por financiación 1.500

IVA 3.465

Imp. Int. 1.350


4) Importa —durante el mes de julio de 2009— 10.000 cajas de whisky escocés, cada caja tiene 12 botellas y cada botella tiene un valor de $ 10.-, según el si-guiente detalle:

Valor de importación 1.200.000

Flete 50.000

Seguro 100.000

Gastos del despachante 20.000

Derechos de importación 135.000

Tasa de estadística 27.000

IVA 283.500

5) Vende 5.000 cajas de whisky escocés a $ 30.- cada botella, cobrando por flete $ 2.- cada caja. Dicha bebida fue importada en el mes de julio de 2009.

6) Vende 1.000 litros de Frío lima limón a $ 1.- el litro. Esta bebida es de elabora-ción propia y contiene 15 % de jugo de limón.

7) Vende 1.200 litros de Frío Cola a $ 1.- el litro, entregando en comodato 1.200 botellas y 200 cajones. Esta bebida es de elaboración propia.

8) Compra 1.000 kg. de concentrado para elaborar la bebida Frío Cola a $ 0,50 el Kg., recibiendo la siguiente factura:

Precio 500

IVA 105

Imp. Int. 30

9) El comprador del punto 7 anterior devuelve 100 botellas de Frío Cola por roturas.

10) Exporta a Uruguay 10.000 litros de Frío Cola a $ 0,70 el litro.


Ejercicio Nº 2.2

varios

2.2.1. EJERCICIO 1: CALCULO DEL PRECIO

Determine cuál es el precio final de venta de un producto que antes de Impues-tos Internos e IVA es de $ 3.000.- (IVA 21 %, Internos 20 %)

Ejemplifique para el caso anterior un descuento del 10% que se factura conjun-tamente.

2.2.2. EJERCICIO 2: IMPORTACIONES

Calcule el Impuesto Interno correspondiente a una Importación de motores gasoleros realizada en el mes de enero de 2009 de la que se tienen los siguientes datos.

Valor FOB 218.000,00

Fletes 15.600,00

Seguros 2.138,00

Gastos de despachante 2.180,00

Derechos 1,95 % 4.496,87

Estadística 3 % 7.072,14

IVA 21 % 51.934,47

IVA R.G. 3431 10 % 24.730,70

Ganancias R.G. 3543 3 % 7.419,21

2.2.3. EJERCICIO 3: LIQUIDACION

Una sociedad anónima se dedica a importar cerveza y a comercializarla en el mercado interno. En el mes de marzo de 2009 vendió 30.000 unidades del producto A a $ 3 cada una (precio sin IVA y sin Internos). Facturó $ 2.500.- por el flete para entregar dicha mercadería e hizo una Nota de Crédito por pronto pago del 3% que no incluye al flete.

La importación de estos productos la realizó a $ 46.000.- (precio normal para la importación más derechos, sin Internos ni IVA).

Como no pudo ubicar en el mercado local una partida de 20.000 unidades del producto B, la exportó al Uruguay a $ 3,50.- cada una. Con la importación de este producto había abonado $ 4.732,00 en concepto de impuesto interno.

Determine la DD.JJ. mensual.


Ejercicio Nº 2.3

Importación de Cervezas Malterías S.A.

Razón Social: Malterías S.A.

Actividad: Importación de cerveza para la venta mayorista en el mercado interno.

Se solicita: Efectuar la liquidación de impuestos internos correspondiente al mes de abril de 2009, en base a las siguientes operaciones:

1. Venta el 10/04/2009 de 3500 cajones de cerveza, de acuerdo con el siguiente detalle:

Precio facturado: $ 70.000.-

Descuento pronto pago: 10 %

2. Venta el 15/04/2009 de 1000 cajas según se detalla:

Precio Facturado: $ 20.000.-

Interés por financiación: $ 3.000.-

Total facturado $ 23.000.-

3. El 22/04/2009 se entregaron a título gratuito al cliente que durante el pri-mer trimestre logró el mayor volumen de ventas, 100 cajones de cerveza, cuyo precio de comercialización en el mercado es de $ 20.- por cada cajón.

4. El 28/04/2009 se vendieron 900 packs promocionales (cajones más jarras) un responsable inscripto en el IVA a $ 25.- c/u incluido los impuesto al valor agregado e internos (de corresponder). Esta comercialización se ha inicia-do como nueva estrategia de venta, la misma consiste en vender conjunta-mente un cajón del producto más 6 jarras.

Informamos que el precio de venta en sus acondicionamientos normales de presentación comercial (por separado) es de $ 20.- el cajón de cerveza y $ 10,00 las seis jarras.

Información sobre importación:

Durante el mes de abril 2009 se efectúo una importación según el siguiente detalle:

- Cantidad importada 4.000 cajas

- Valor FOB $ 40.000.-

- Fletes $ 2.500.-


- Seguro $ 350.-

- Derechos de importación $ 350.-

- Gastos despachante $ 850.-

- Tasa de estadística $ 1.282,50

Adicionalmente informamos los acontecimientos producidos en las siguientes fechas:

12/02/2009 Llegada mercadería al puerto. Pago al proveedor del exterior.

02/04/2009 Despacho a plaza, desde los depósitos fiscales donde permanecía a partir de su llegada al puerto.

En el mes de febrero de 2009 se habían importado 8000 cajones por los que se paga-ron $ 12.350.- de impuestos internos, de los cuales sólo 2000 cajones permanecerían en stock al 31 de marzo de 2009, el resto se había vendido.

Nota: Los precios consignados son netos de IVA e Impuestos Internos, salvo expre-sa aclaración.

Soluciones

2. Impuestos Internos

u


La cerveza y las bebidas alcohólicas y analcohólicas son bienes alcanzados por los impuestos internos (Ley 24.674, Título II, Capítulos III, II y IV, respectivamente). A su vez, como la empresa Cervecería Sur S.A. fabrica, importa y exporta los aludi-dos bienes es sujeto pasivo de este impuesto (artículos 2°, 6° y 7° de la ley y artícu-los 2° y 21 de su decreto reglamentario N° 296/97 y sus modificaciones).

Por otra parte, como el propio impuesto interno forma parte de la base impo-nible (artículos 4°, 5° y 15 de la ley y artículos 23, 24, 48, 51 y 76 de su decreto re-glamentario), para obtenerla se debe aplicar una tasa efectiva en sustitución de la tasa nominal (cuando se liquida este gravamen, la tasa nominal se aplica sobre la base imponible y de esta forma se obtiene el importe correspondiente al impuesto interno). A fin de obtener la tasa efectiva se utiliza la siguiente formula (la cual se encuentra consignada en el artículo 20 del decreto reglamentario N° 296/97 y sus modificaciones).

TE = (100 x TN / 100 - TN)

TE = (100 x 8 / 100 - 8) = 8,69565 %

TE = (100 x 4 / 100 - 4) = 4,16666 %

TE = (100 x 20 / 100 -20) = 25 %

Rubro Cerveza:

1) Precio 12.000

Descuento (200)

Bonificación 400

12.200

TE 8, 69565 % 1.060,86


Imp. Int. TN 8 % 1.060,86

j Cerveza: producto gravado, artículo 25 de la ley y artículo 41 del decreto regla-mentario.

j Precio neto de venta y conceptos que lo integran: artículos 4° y 5° de la ley y artículos 10, 23 y 24 del decreto reglamentario.

j Descuentos en efectivo: son deducibles, artículo 4° de la ley.

j Bonificación en especie: las transferencias gratuitas de bienes gravados se en-cuentran alcanzado por el impuesto (concepto de expendio artículo 2° de la ley).

j Base imponible: el impuesto interno forma parte de la base imponible, por ello se utiliza una tasa efectiva.


j Determinación de impuesto: se aplica la tasa nominal sobre la base imponible. La liquidación se efectúa por períodos mensuales -artículo 13 de la ley - RG (AFIP) 725 y sus modificaciones y RG (DGI) 4.224 (sólo para cigarrillos)-. En la solución en cada operación se determina el impuesto para constatar que el monto de impuesto que se incorpora en la base imponible es el mismo que el que surge de aplicar la tasa nominal sobre dicha base imponible, vale decir que el importe que se traslada es igual al que debe ingresar al fisco el sujeto pasible de derecho.

2) Precio (5.000 x 0,60) 3.000

TE 260,86


Imp. Int. TN 260,86

j Las operaciones a título gratuito se encuentran alcanzadas por el impuesto (concepto de expendio, artículo 2° de la ley).

j Base para el cálculo del impuesto para transferencias gratuitas: artículo 5° de la ley.

3) Precio Neto 15.000

TE 1.304,34


Imp. Int. TN 1.304,34 distinto a 1.350. Se toma 1.304,34

Pago a cuenta (criterio físico) por unidad:

1.304,34 / 50.000 = 0,026 x lata

j Cervecería Oeste S.A. por ser fabricante es sujeto pasivo del impuesto y Cerve-cería Sur S.A. por encargar la elaboración a un tercero también es sujeto pasivo del gravamen (artículo 2° y 6° de la ley y artículo 2° del decreto reglamentario).

j Pago a cuenta (criterio físico): artículo 6° de la ley y artículo 21 del decreto regla-mentario.

Liquidación:

1) 1.060,86

3) Pago a cuenta (806) (*)

2) 260,86

515,72

(*) Corresponde a 31.000 latas de cerveza Beer Argenta (Venta + bonificación en especie):

31.000 x 0,026 = 806

Rubro Bebidas Alcohólicas:

4) Valor de importación 1.200.000

Flete 50.000

Seguro 100.000

Derechos de importación 135.000

Tasa de estadística 27.000

1.512.000


por 1,30 (art. 7° de la Ley de Imp. Int.)

1.965.600

TE 25 % 491.400

Base Imponible 2.457.000

Imp. Int. TN 20 % 491.400

Pago a cuenta (criterio físico) por cada caja de whisky escocés:

491.400 / 10.000 = 49,14 x caja

j Bebidas alcohólicas: producto gravado, artículo 23 de la ley y artículo 37 del decreto reglamentario.

j Importación de bienes gravados: artículo 2° de la ley

j Base imponible: artículos 7° y 8° de la ley y artículo 23 del decreto reglamentario.

j Pago a cuenta (criterio físico): artículo 7° de la ley.

5) Precio (5.000 x 12 x $ 30) 1.800.000

Flete (5000 x $ 2) 10.000

1.810.000

TE 25% 452.500

Base Imponible 2.262.500

Imp. Int. TN 20% 452.500


j Flete: artículo 4° de la ley y artículo 23 del decreto reglamentario.


j Determinación de impuesto: se aplica la tasa nominal sobre la base imponible. La liquidación se efectúa por períodos mensuales -artículo 13 de la ley - RG (AFIP) 725 y sus modificaciones y RG (DGI) 4.224 (sólo para cigarrillos)-. En la solución en cada operación se determina el impuesto para constatar que el monto de im-puesto que se incorpora en la base imponible es el mismo que el que surge de aplicar la tasa nominal sobre dicha base imponible, vale decir que el importe que se traslada es igual al que debe ingresar al fisco el sujeto pasible de derecho.

Liquidación:

5) 452.500

4) Pago a cuenta (245.700) (*)

206.800

(*) Corresponde a 5.000 cajas de whisky escocés: 5.000 x 49,14 = 245.700

Rubro Bebidas Analcohólicas:

6) Precio (1.000 x $ 1) 1.000

TE 4,16666 % 41,66


Imp. Int. TN 4 % 41,66


j Bebidas analcohólicas: producto gravado, artículo 26 de la ley y artículos 43 y 44 del decreto reglamentario.


j Tasa reducida: artículo 26, tercer párrafo, inciso a) de la ley.



7) Precio (1.200 x $ 1) 1.200 TE 8,69565 % 104,34 Base Imponible 1.304,34 Imp. Int. TN 8 % 104,34


j Tasa Normal: artículo 26, primer párrafo, de la ley.



8) Precio Neto 500 TE 8,69565 43,47 Base Imponible 543,47 Imp. Int. TN 8 % 43,47 distinto a 30. Se toma 30 Pago a cuenta (criterio financiero): 30

j Concentrado para la elaboración de bebidas: producto gravado, artículo 26 de la ley.

j Pago a cuenta (criterio financiero): artículo 26, quinto párrafo, de la ley y artí-culos 19 y 20 del decreto reglamentario.

9) Devolución de mercadería: Precio (100 l x $ 1) 100 TE 8,69565 % 8,69 Imponible 108,69 Imp. Int. TN 8 % 8,69


j Devolución de mercadería: artículo 4° de la ley y 23 del decreto reglamentario.

10) Operación Exenta art. 10 de la Ley de Imp. Int.

Liquidación:

6) 41,66

7) 104,34

146,00

8) Pago a cuenta (30)

9) Devolución (8,69)

107,31



EJERCICIO 1

1. Las normas aplicables son art. 4 Impuesto Internos y art. 10 último párrafo y art. 44 DR de IVA. Hacer especial mención que esta solución no es aplicable para el art. 15 de I.I. cigarrillos.

I.I. Tasa efectiva=(100 * T) / (100 - T)=(100 * 20) / (100 - 20) = 25

Precio antes de IVA y de Internos $ 3.000.-

25% sobre $ 3.000 = $ 750

Cálculo del Impuesto Interno: 20% sobre (3.000 + 750) = $ 750.-

Precio del producto con internos $ 3.750,00IVA (21% sobre $ 3.000) $ 630,00

Precio de venta al público $ 4.380,00

2. Las bonificaciones y descuentos no forman parte de la base imponible de I.I. art. 4 inc. a. En IVA corresponde el art. 12 b.

Precio antes del impuesto $ 3.000,00

Descuento 3% $ ( 300,00)

$ 2.700,00

Imp. Interno 25% s/2.700 $ 675,00

Precio con I.I. $ 3.375,00

IVA 21% s/2.700 $ 567,00

Precio final de venta $ 3.942,00

EJERCICIO 2

Es de aplicación el art. 7 de la Ley de I.I.

El precio norma para la aplicación de los derechos de importación, se conforma con el valor FOB más los fletes y seguros. Sobre esta base se aplican derechos y tasa de estadística.

Para IVA según el art. 25 a esta base se agregan todos los impuestos con motivo de la importación.


Valor FOB $ 218.000,00

Fletes $ 15.600,00

Seguros $ 2.138,00

BASE IMPONIBLE PARA CALCULO DERECHOS DE IMPORTACION $ 235.738,00

Derechos 1,95% $ 4.496,87

Estadística 3% $ 7.072,14

TOTAL $ 247.307,01

CALCULO DEL IMPUESTO INTERNO

Tasa nominal: 10% Tasa Efectiva: 11,11%

CALCULO DE LA BASE

$ 247.307,01 * 11,11% = $ 27.475,81

(247.307,01 + 27.475,81) * 130% = $ 357.217,66

CALCULO DEL IMPUESTO

Impuesto 10% s/ $ 357.217,66 = $ 35.721,77

EJERCICIO 3

Son de aplicación los art. 1, 2, 4, 7, 9, 10, 13 y 25 de la Ley.

Cálculo de la base imponible:

30.000 unidades a $ 3 c/u $ 90.000,00

Descuento 3% $ (2.700,00)

Flete $ 2.500,00

Total $ 89.800,00

Tasa nominal: 8%

Tasa efectiva: 8,70%

Impuesto 8,70% s/ 89.800.- $ 7.812,60

Cálculo del pago a cuenta:

Importación:

$ 46.000 * 130% * 8,7% $ 5.202,60

Impuesto a ingresar $ 2.610,00

En virtud del art. 9 de la ley la exportación de los productos importados no debería tributar el Impuesto, pero no existe derecho a cómputo de créditos por pagos a cuenta por no tratarse de productos nacionales que cumplan con los requisitos del art. 10. Por lo tanto el impuesto interno abonado en al importación es mayor costo. Si esta situación fuera recurrente debería importarse la mercardería bajo el régimen de Importación temporaria para no pagar impuestos.



I. Determinar el impuesto a tributar en el momento de despacho a plaza:

Cálculo de la tasa efectiva:

Tasa nomina: 8 %. ( Art 25 )

Tasa efectiva: 100 x 8 = 8,6956. 100 - 8

- Base imponible para el cálculo de Tributos

a la importación (A) 42.850,00

- Tributos a la importación (B) 1.632,50

Subtotal (C) 44.482,50

- Tasa efectiva 44.482,50 x 0,086956 (D) 3.868,02

Subtotal 48.350,52

- Base Imponible para impuestos (E) 62.855,67

- Impuesto (Alícuota 8%) 5.028,45

II. Movimiento de existencias de la sociedad en el período analizado

Cantidad (Unidades)

Impuestos Internos

Inventario Semanal 0

Imp. de Febrero 2009 8000 12.350,-

Ventas anteriores al 31/3/2009 (6000)

Importación Abril 2009 4000 5.028,45

Venta 10-4-2009 (3500)

Venta 15-4-2009 (1000)

Entrega 22-4-2009 (100)

Venta 28-4-2009 (200)

Existencia Final 500

III. Ventas

1) Precio Facturado 70.000,-

Descuento Pto. Pago (7.000,-)

63.000,-


Tasa efectiva Imp.

63.000 x 0,086956 5.478,22

Subtotal 68.478,22

Impuesto 8% 5.478,25

2) Precio Facturado 20.000,00

Tasa Efectiva Imp. 20.000x0,086956 1.739,12

Subtotal 21.739,12

Impuesto 8% 1.739,12

3) 100 cajones x $ 20 = $ 1.000,00

Tasa Efectiva Imp. 1.000x0,086956 $ 86,95

$ 1.086,95

Impuesto 8% 86,95

4) Packs promocionales

Cajón cerveza ½ Doc. Jarras

(Precio x separado) $ 20 $ 10

% sobre total 67% 33%

Precio atribuible a cerveza (gravada con Impuestos Internos)

Valor Vta. Pack promocional x % cerveza = $ 25 x 67% =16,75

16,75 = Pn + (Pn x 0,21) + (Pn x 0,086956)

16,75 = Pn + (1 + 0,21 + 0,086956)

16,75 = Pn (1,2969)

Pn = 16,75

1,2969

Pn = 12,92

$ 12,92 x 900 cajones ( packs) = 11.628,-

Tasa Efectiva 0,086956 1.011,12

12.639,12

8 % 1.011,12

IV. Liquidación Impuesto

Impuesto Pago a Cta. Neto Impuesto a pagar

1) 5.478,25 (4.973,16) (F) 505,09 509,09

2) 1.739,12 (1.257,11) (G) 482,01 482,01

3) 86,96 (125,71) (H) ( 38,76) 0,- (J)

4) 1.011,12 (1.131,40) (I) (120,28) 0.- (J)

Impuesto a pagar abril 2009 987,10


Aclaraciones a la solución:

(A) Valor FOB 40.000.-

Fletes 2.500.-

Seguros 350.-

42.850.-

(B) Derechos de imp. 350.-

Tasa Estadística 1.282,50

1.632,50

(C) La ley del impuesto en su Art. 7 1° párrafo define que la base de imposición en el caso de importaciones estará dada por “el precio normal definido para la aplicación de los derechos de importación, todos los tributos a la importación o con motivo de ella, inclusive el impuesto de esta ley.

(D) Tasa nominal de la cerveza (según Art. 25): 8% teniendo en cuenta la fórmula establecidas en el art. 118 del decreto reglamentario, la tasa efectiva del impuesto resulta ser:

0,08 = 0,86956 1-0,08

(E) La ley de impuestos internos en su Art. 7° 1° párrafo establece una presunción de valor agregado del 30% en el caso de importaciones, en la posterior venta en el mercado interno.

( F) 12.350 x 2000 = 3.087,50 (1) 5.028,45 x 1500 = 1.885,66 (2) 8000 4000

(1) + (2) = 4.973,31

(G) 5.028,45 x 1000 = 1.257,11 4000

(H) 5.028,45 x 100 = 125,71 4000

(I) 5.028,45 x 900 = 1.331,40 4000

(J) EL art. 7 2° párrafo determina que: se podrá computar como pago a cuenta lo abonado en la etapa anterior en la medida que corresponda a los bienes vendidos, es decir lo tributado con motivo del despacho a plaza. Asimismo se aclara que dicho cómputo en ningún caso podrá generar saldo a favor del contribuyente. Entonces debemos identificar a cada uno de los despachos a plaza en cantidades del producto y su respectivo monto del impuesto interno pagado en aduana, con la unidad posteriormente vendida.

Enunciados

3. Impuesto sobrelos Ingresos Brutos

u

Ejercicio Nº 3.1

Contribuyente Local “A tus pies S.A.”

La empresa “A Tus Pies S.A.” se dedica a las siguientes actividades:

Actividad Principal: Fabricación y comercialización de calzado para damas, siendo todos sus clientes zapaterías de Capital Federal. Los días jueves y viernes vende al público en general directamente de fábrica.

Actividades secundarias: - Intermedación en la venta de hormas para zapatos, percibiendo por ello una comisión del 10%.

- Construcción (sobre inmueble propio y trabajo sobre inmueble ajeno).

- Diseños exclusivos de calzado.

Dicha empresa tributa ingresos brutos como contribuyente local, pues toda su actividad se desarrolla dentro de la jurisdicción de Capital Federal.

La empresa ha solicitado ante la Dirección General de Rentas la exención por industria correspondiente, la cual ha sido otorgada.

Se solicita determinar el anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos corres-pondiente al mes de Marzo del 2009 sabiendo que la empresa cierra ejercicio el 31 de Marzo de cada año, arrojando el balance cerrado el 31/03/2009 una pérdida de $ 50.000.

OPERACIONES DEL MES DE MARZO DEL 2009:

1) Donación a una escuela de 6.000 ladrillos para la construcción de un comedor.

El valor corriente en plaza de los mismos a esa fecha era de $ 600.

2) Venta de inmuebles:

De un galpón que la empresa había adquirido y escriturado en abril del 2008. El mismo siempre estuvo afectado a la actividad como depósito de zapatos. El boleto se firmó el 14/03/2009 otorgándose la posesión junto con la escritura el 20/05/2009. Condiciones de pago: contado $ 80.000.

De un local que la empresa había adquirido y escriturado en marzo de 2005. El mismo fue adquirido como inversión y jamás fue afectado a la ac-tividad. El boleto se firmó el 28/02/2009 y la escritura y posesión se otorgó el 01/03/2009. Condiciones de pago: al boleto $ 40.000 y el resto se pactó en 13 cuotas mensuales iguales y consecutivas de $1.000 cada una sin interés a partir del 20/03/2009.


De un salón para fiestas construido por la empresa en un terreno de su propie-dad para su posterior venta por $ 40.000. La firma del boleto, escritura y pose-sión fue en Marzo de 2009. Condiciones de pago: 16 cuotas quincenales, iguales y consecutivas de $ 2.500 cada una a partir del 15/03/2009.

3) Venta de 3000 pares de zapatos a la zapatería “Calzabien S.A.” por $ 60.000. La factura se emitió el 31/03/2009 y la entrega se produjo el 01/04/2009 por falta de stock.(alternativa: desarrollar suponiendo que la exención por industria no ha sido otorgada)

4) El total de ventas de zapatos al público (consumidor final) del mes asciende a $ 90.000. Dicho importe incluye el 21% de I.V.A. (débito fiscal).

5) Aprobación del certificado total de obra por la construcción de un local comer-cial para la empresa “Compre aquí S.A.” en terrenos de propiedad de esta úl-tima. La construcción se inició el 15/02/2009 y concluyó el 25/03/2009. El valor total de la obra asciende a $ 60.000 habiéndose percibido en febrero de 2009 un anticipo por $ 15.000.

6) Diseño exclusivo de calzado con taco Luis XV para la empresa “Zapatex S.A.”. El servicio se inició el 31/03/2009 y culminó el 01/04/2009, por $ 500, fecha en que fue facturado. El importe total fue cobrado por adelantado el 30/03/2009.

7) El 31/03/2009 se produce el cobro de intereses ($1.000) y reintegro del capital ($ 10.000) por un préstamo sin garantía alguna que “A tus Pies S.A.” otorgara el 01/03/2009 a la zapatería “Casifundo S.A.”. Cabe aclarar que la empresa no es habitualista en este tipo de actividad y que realizó este préstamo en carác-ter excepcional y por única vez dada la trayectoria y confianza que lo une a su cliente quien atravesaba una pequeña crisis financiera.

8) Intereses ganados por colocaciones a plazo fijo $ 1.500 y renta de títulos públicos $ 1.800.

9) Venta de calzado a la zapatería “Todo Confot S.A.” por $ 80.000. La mercade-ría fue facturada y entregada en marzo de 2009.

10) Venta de calzado por $ 50.000 a la zapatería “Que nivel S.A.” de una partida exclusiva de zapatos que “A tus Pies S.A.” había importado de Italia hace unos meses atrás. La mercadería fue entregada y facturada el 20/03/2009.

11) Cobro de los siguientes alquileres correspondiente al mes de marzo:

a) De 3 unidades de vivienda por un total de $ 1.100.

b) De 2 locales comerciales por un total de $ 1.200.

12) El departamento de legales nos informa:

a) A la empresa “Me Borré S.A.” se le han iniciado acciones judiciales por una deuda que hace dos años contrajo con “A tus Pies S.A.” en $ 10.000 por la construcción de un depósito.

b) El cliente “No te pago S.A.” tiene un atraso de 60 días en sus pagos y no ha contestado la carta documento que le ha sido enviada. Adeuda $ 5.000 por diseños exclusivos de calzado.

c) La empresa “Leather S.A.” ha declarado la quiebra, adeudando a “A tus pies S.A.” la suma de $10.000 por la venta de un bien de uso.


d) Recupero de deudores oportunamente deducidos como incobrables por $ 8.000 (clientes en diseño de calzado).

e) Al cliente “Calzajusto S.A.” (zapatería) se le han iniciado acciones judicia-les por $ 8.000 que adeuda por la venta de calzado.

13) Nota de débito emitida en concepto de intereses por pago fuera de término vincu-lado a la venta del punto 2b (cuota 1).

14) Venta de hormas por cuenta y orden de “Hormatex S.A.” percibiendo por ello una comisión (10%) de $ 1.000.

15) Notas de crédito emitidas por descuentos a ventas al público (consumidor fi-nal) por $ 2.000. Dicho importe incluye el 21% de I.V.A.

16) Intereses pagados por financiación en la compra de materiales para la cons-trucción por $ 800.

17) Descuentos obtenidos por volumen, en la compra de insumos destinados a la fabricación de calzado para venta al público (consumidor final) por $ 1.500.


Ejercicio Nº 3.2

Contribuyente Local “Juan Sin Tierra”

El Sr. Juan Sin Tierra posee un comercio minorista de venta de productos de limplieza, sito en la calle Lavadero 1750 C.A.B.A., en el cual además vende juegos de azar (raspaditas y similares).

Como actividad secundaria, alquila dos cocheras de su propiedad, a la empresa El 14 S.R.L., dedicada a la distribución de vinos, dichas cocheras se encuentran ubi-cadas en la calle Jerez 1330 C.A.B.A.

Durante el mes de octubre de 2009, realizó las siguientes operaciones:

1. 02/10/09, venta de productos de limpieza, a la empresa Transas S.A., por $ 350 precio final. La operación se abonará a los 30 días.

2. el 17/10/09, el sr. José Lealtad, contribuyente del monotributo, le abona una fac-tura de fecha 03/05/09 por $ 600. La misma no se había percibido debido a que el deudor había desaparecido y se había registrado su incobrabilidad.

3. El mismo día, el Sr. José Lealtad le efectúa una nueva compra de artículos de limpieza, por $ 800, la cual cancelaráa en el transcurso del mes.

4. el 18/10/09, vende un automóvil marca Torino ZX, en $ 3.500, el mismo fue reci-bido como parte de pago por el Sr. Sin Tierra en concepto de cancelación del 30% de una venta de $ 7.000, del mes de abril de 2007. Los importes son netos de IVA.

5. el 20/10/09, vende un mostrador del local en $ 500.

6. el 21/10/09, percibe $ 2.500 de su empleado (el Sr. Cándido Díaz), el cual le había solicitado dicha suma unos días atrás, con el propósito de cancelar una deuda de juego que había contraído.

7. durante el mes en curso, la venta de billetes de lotería "curro-bingo", as-cendieron a $ 520, las compras del mes fueron por un valor de $ 630 y la existencia final de $ 140, no contando con existencias al comienzo de este período mensual.

8. el 22/10/09, percibe $ 350 de la venta del punto 1 y emite una nota de crédito por pronto pago por valor de $ 55, estos descuentos son habituales en la política comercial del Sr. Sin Tierra. Los importes incluyen IVA.

9. percibe intereres por plazo fijo del banco "Me río", sucursal Caballito, por $ 308.

10. por el alquiler de las cocheras ($ 200 más IVA mensuales por cada una), percibe la suma de $ 600. Dicho importe se configura de la siguiente manera: cochera 1, $ 400 (alquiler agosto y septiembre). Cochera 2, $ 200 (alquiler octubre).


11. vendió su vivienda (es la única que posse), con el propósito de invertir en su actividad, en $ 48.000, toda la operación se concretó durante el mes de octubre de 2009.

12. el 30/10/09, el Sr. José Lealtad se declara en concurso preventivo, su deuda no había sido cancelada.

13. el 31/10/09, emite y envía una nota de débito al Dr. Habeas Corpus (abogado, ju-risconsulto, etc.) responsable monotributo, por mora en el pago de una factura por la compra de artículos de limpieza para su oficina, del mes de septiembre de 2009, por $ 300, el Sr. Sin Tierra sólo percibe el 15 %.

Datos adicionales:

el Sr. Juan sin tierra, es responsable inscripto en el IVA y se encuentra ex- Ǐcluido del Régimen Simplificado del ISIB.

El contribuyente hizo uso en todas sus liquidaciones pasadas de todas las Ǐdeducciones que le permite el Código Fiscal.

durante el mes de octubre de 2009, sus proveedores le efectuaron percep- Ǐciones en concepto de ingresos brutos por $ 38.90.

Alícuotas vigentes: Ǐ

* General: 3%.

* Venta Billetes de Lotería y Juegos de Azar: 4,5%.

* Garajes y Playas de estacionamiento: 4,5%.

* Comisiones: 4,9%.

Se pide:

Realizar la liquidación del impuesto sobre los ingresos brutos correspondiente al mes de octubre de 2009.


Ejercicio Nº 3.3

Retenciones y Percepciones

Planteo (1)

El Sr. Rodríguez, fabricante de camisas con Planta en Almagro, sujeto exento del Impuesto sobre los Ingresos Brutos en la C.A.B.A., ha sido intimado a inscribirse como agente de retención, ya que cumple, según la D.G.R. con los requisitos para actuar como tal.

A entender del contribuyente, por tratarse de un sujeto exento no debería ac-tuar como agente de retención. ¿es correcta tal interpretación? Fundamente.

Planteo (2)

La firma Tuerca S.A., que comercializa tuercas y artículos de ferretería en gene-ral, con depósitos y oficinas en la Pcia. de Buenos Aires, realiza ventas en la C.A.B.A. a través de corredores, entregando la mercadería en el domicilio del comprador.

Según le han señalado los auditores que están preparando el balance de ejer-cicio, la firma debería actuar como agente de percepción del Impuesto sobre los Ingresos Brutos, su asesor legal por otra parte le ha indicado que si bien cumple con los requisitos para actuar como agente de recaudación en función de sus ingresos, carece de local u otro asiento físico en la jurisdicción, por lo cual no le corresponde actuar como agente de retención.

Planteo (3)

El Sr. García, comerciante de la C.A.B.A., rubro comestibles, ha vendido una heladera industrial que tenía afectada como bien de uso en su actividad desde 1995, para paliar su difícil situación financiera.

El adquirente le ha efectuado una retención del Impuesto sobre los Ingresos Brutos (C.A.B.A.) , ante lo cual el Sr. García ha solicitado su asesoramiento profesio-nal, ya que un comerciante amigo le ha comentado que no correspondía en su caso la retención efectuada.

Planteo (4)

La firma el Mosquito S.A., que comercializa insecticidas en la C.A.B.A., registra un monto de ventas gravadas de $ 5.000.000 en el año calendario 2008, a las cuales si se le suman las ventas no gravadas y exentas del mismo año calendario, llegamos a un total de $ 11.000.000, de ingresos brutos para todo el país.

Su ex asesor jurídico-contable tomaba en cuenta, para evaluar si le correspon-día o no actuar como agente de retención y percepción, el monto bruto de ventas gravadas en la C.A.B.A.

Evalúe la situación y fundamente su respuesta.


Planteo (5)

La Empresa Servicios S.A., agente de percepción del Impuesto sobre los Ingre-sos Brutos desde el año calendario 2008, debe realizar su primer per-cepción, ya que sus operaciones del año las ha efectuado con sujetos exentos, a los cuales no corresponde aplicar la percepción.

Al momento de emitir la factura se han presentado dudas al personal encarga-do respecto a que conceptos del precio de la operación debe aplicar la retención.

Se ha comunicado con Ud. a efecto de aclarar el tema.

Responda y fundamente.

Planteo (6)

El Sr. Serio, comerciante de la C.A.B.A., ha adquirido mercaderías varias a un nuevo proveedor mayorista, que es agente de percepción del Impuesto sobre los Ingresos Brutos (C.A.B.A.) quien le ha efectuado la retención correctamente.

El Sr. Serio, dado que al sufrir retenciones por el mismo Impuesto se le entrega un comprobante de las mismas, que le permite tomar la retención como concepto a su favor, piensa reclamar un comprobante similar al proveedor por la percepción que le realizara.

¿Cuál es comentario respecto a este último punto?

Planteo (7)

El Sr. Rocco, comerciante de la C.A.B.A., ha adquirido un ventilador de techo para su negocio. Ante la observación del vendedor del ventilador sobre el carácter de su compra a efectos de efectuarle o no la percepción del Impuesto sobre los In-gresos Brutos, el Sr. Rocco ha acudido a su asesoramiento sobre el particular.

Responda y fundamente.


Ejercicio Nº 3.4

Convenio Multilateral – Planilla de gastos Textilex S.A.

La empresa “Textilex S.A.” se dedica a las siguientes actividades:

Fabricación y venta de telas estampadas. Ǐ

Venta de máquinas de coser. Ǐ

Intermediación en la compra venta de telares. Ǐ

Reparación de telares. Ǐ

Otros datos de interés:

Cierra su ejercicio comercial el 31 de mayo de cada año. Ǐ

La misma posee un depósito de telas y máquinas de coser en Capital Fede- Ǐral y un depósito de telares para vender en Pcia. de Buenos Aires.

Cuenta con locales de venta de telares y máquinas de coser en Pcia. Ǐde Buenos Aires, Rosario y Capital Federal y un local de venta de telas en Pcia. de Buenos Aires

La fábrica de telas estampadas y la Administración Central se encuen- Ǐtran en Capital Federal.

Se pide armar el coeficiente de GASTOS para el año 2009, teniendo en cuenta la planilla de gastos confeccionada tomando como referencia el balance ce-rrado el........................ :

Concepto TotalDepósito/ Adminis-

tración

Locales/ Comercia-

lizaciónFábrica

Interme-diación

Repa-ración telares

1-Gs. venta bien de uso 2.500 2.500

2-Compra de hilos y pegamentos 1.900 1.900

3-Alquiler local comercial 3.000 3.000

4-Comisiones 1.500 1.500

5-Prima de seguro 1.300 1.300

6-Honorarios directores 3.000 2.000 (*) 1.000

7-Publicidad 1.500 1.500

8-Honorarios servicios 2.900 2.900

9-Gs. Exportación de telas 1.250 1.250

10-Amortización bien de uso 1.500 1.500

11-Sueldos y cargas sociales 6.500 1.200 1.500 2.500 800 500

(*) Corresponde sólo a honorarios directores de Administración.


Aclaraciones:

1. Corresponde a la venta de una de las máquinas utilizadas para la realización de los estampados comercializados por la empresa. Se vendió en $ 6.500 y su valor residual en la contabilidad era de $ 5.800.

2. Se trata de los hilos y pegamentos utilizados para hacer los estampados. Esta operación incluye además intereses por $ 250 que el proveedor nos cobra por pago a 60 días.

3. Corresponde al alquiler del local de ventas de Rosario. Este importe incluye IVA.

4. Corresponde a comisiones abonadas en Administración Central a vendedo-res enviados a promocionar telas estampadas a San Luis.

5. Esta prima abarca las telas, las máquinas de coser y los telares que se encuen-tran en los depósitos, según el siguiente detalle:

Prima telas: $ 500

Prima telares: $ 350

Prima máquinas de coser: $ 450

6. La utilidad contable asciende a $ 200.000 y la impositiva a $ 170.000.

7. Corresponde al aviso institucional que sale publicado todos los domingos en un diario de Capital Federal.

8. Corresponde a servicios que Reparatuti S.R.L. presta a nuestros clientes repa-rando telares en aquellas épocas en que, por razones de estacionalidad, nuestra empresa no llega a abastecer a la demanda.

9. Exportación de telas estampadas a Ecuador. En esta cuenta se imputan TODOS los gastos relacionados a las mismas.

10. Corresponde a la amortización de la máquina que realiza los estampados. La amortización impositiva asciende a $ 850.

11. Reparación de telares: el servicio se prestó en la Pcia. de Buenos Aires.

Locales/comercialización: los sueldos se encuentran distribuidos a razón de un 25 % para cada local.

Depósito/Administración: – sueldos depósito de telares: $ 300.

– sueldos depósito telas y máquinas de coser: $ 400

– sueldos Administración: $ 500.

Datos Adicionales:

Los ingresos del ejercicio 2008 para las distintas actividades ascienden a:

Venta de telas estampadas $ 90.000.

Exportación telas estampadas $ 10.000.

Venta de máquinas de coser $ 75.000.

Intermediación $ 30.000.

Reparación de telares $ 35.000.


Ejercicio Nº 3.5

Convenio Multilateral – Ejercicio Integral Parasoles S.A.

Parasoles S.A. es una firma destinada a la fabricación y ventas de paraguas, cie-rra ejercicio en Diciembre y se encuentra inscripta en el impuesto sobre los ingresos brutos en Salta, Jujuy, Misiones, Chaco y Tucumán.

Del balance cerrado al 31/12/2009 obtuvo los siguientes coeficientes:

Salta Jujuy Misiones Chaco Tucumán

Coef. Ingresos 0,0720 0,5280 0,3460 0,0540 0,0000

Coef. Egresos 0,8000 0,0000 0,0000 0,0000 0,2000

Coef. Unificado 0,4360 0,2640 0,1730 0,0270 0,1000

Se pide, calcular el impuesto sobre los ingresos brutos para cada jurisdicción para los meses de Abril y Mayo de 2009.

Datos adicionales:

El 30 de marzo se cierra la sucursal Salta realizando todas las comunicaciones necesarias.

El 15 de Mayo se abre una nueva sucursal en La Rioja.

Ventas de paragüas:

Jujuy Misiones Chaco Tucumán La Rioja

Abril 3.500 2.800 2.900 2.500

Mayo 3.600 3.800 2.900 2.500 800

Las alícuotas a utilizar son:

Salta Jujuy Misiones Chaco Tucumán La Rioja

0.05 0.049 0.06 0.036 0.050 0.080


Ejercicio Nº 3.6

Convenio Multilateral – Integral CARP S.A.

Se solicita liquidar el anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos corres-pondiente al mes de octubre de 2009, teniendo en cuenta que C.A.R.P. S.A. cierra su ejercicio el 30 de junio de cada año.

DATOS GENERALES

Actividad Principal: Construcción (trabajo sobre inmuebles de terceros)

Actividades Secundarias: 1) Venta de materiales para la construcción;

2) Intermediación en la venta de maquinarias y equipos para la construcción (efectuando la tasa-ción de los bienes comercializados en el lugar de su ubicación).

La empresa posee la administración principal de todas sus actividades en Ca-pital Federal y cuenta con locales de venta y depósitos de materiales tanto en esa ciudad como en la Provincia de Buenos Aires. En el mes de junio de 2008 abrió un nuevo local de ventas de materiales en la Provincia de Entre Ríos.

Al mes de octubre de 2009 la compañía se hallaba ejecutando diversas obras en las Provincias de Chaco, Misiones y Corrientes.

A continuación se expone el estado de resultados y los conceptos que integran cada una de sus partidas.

ESTADO DE RESULTADOS AL 30 DE JUNIO DE: ................ (consignar año)

Ingresos por obras, ventas y comisiones (1) 1.200.000

Costo de Obras y Ventas (2) (700.000)

Utilidad Bruta 500.000

Gastos de Administración (3) (190.000)

Gastos de Comercialización (4) (45.000)

Gastos Financieros (5) (60.000)

Resultado Final – Ganancia 205.000

(1) Ingresos

a) Certificados de obra aprobados por construcciones en Provincia de Chaco: $ 250.000.


b) Certificados de obra aprobados por construcciones en Provincia de Misiones: $ 220.000.

c) Venta de materiales a clientes domiciliados en la Provincia de Jujuy por $ 180.000. La venta se efectuó en el local de la Provincia de Buenos Aires.

d) Venta de materiales a clientes de la Provincia de Formosa por $ 250.000. La venta se realizó por medio de un representante que actúa en esa jurisdic-ción y correspondió a materiales provenientes del local de Capital Federal.

e) Ventas telefónicas de materiales desde el local de Provincia de Buenos Ai-res a clientes domiciliados en la Provincia de Santa Fe por $ 170.000 (flete a cargo del comprador).

f) Comisiones por venta de máquinas situadas en la Provincia de Misio-nes por $ 130.000. Tanto los propietarios de los bienes como sus comprado-res tienen domicilio en Capital Federal.

(2) Costo de Obras y Venta de Materiales

Concepto Activ. de revent.

ObraChaco

ObraMisiones

Obra Corrientes

E.I. materiales 50.000 35.000 30.000 40.000

Cpas. Materiales 100.000 150.000 200.000 150.000

Sueldos y Jornales 25.000 (*) 20.000 25.000 30.000

E.F. materiales (48.000) (35.000) (40.000) (32.000)

COSTO 127.000 170.000 215.000 188.000

(3) Gastos de Administración

a) Honorarios al directorio $ 25.000.

b) Alquiler de equipos de computación para la administración general $ 15.000.

c) Sueldos de administración $ 50.000.

d) Cargas sociales por sueldos de administración $ 15.000.

e) Gastos administrativos atribuibles a las obras en ejecución $ 85.000.

(4) Gastos de Comercialización

a) Comisiones abonadas en Provincia de Buenos Aires por las ventas de materiales realizadas por el representante que actúa en la Provincia de Formosa $ 20.000 [punto (1) d)]

b) Honorarios abonados por las operaciones del punto (1) f) $ 25.000.

(5) Gastos Financieros

Intereses devengados por descuentos de facturas $ 60.000.

(*) Corresponde a sueldos de dos empleados que trabajan en los depósitos de los locales de Capital Federal y Provincia de Buenos Aires (uno de cada depósito). Ambos dependientes perciben idéntica remuneración.


INGRESOS DEL MES DE OCTUBRE DE 2009

a) Venta de materiales desde el local de Capital Federal $ 35.000

b) Exportación de materiales a Chile $ 200.000

c) Venta de materiales desde el local de la Provincia de Bs. As. $ 47.000

d) Intereses por el pago financiado de la operación del punto c) $ 500

e) Certificados de obras ejecutadas en la Pcia. de Corrientes (*) $ 55.000

f) Comisiones por ventas de máquinas situadas en la Pcia. de Chaco $ 75.000

g) Venta de materiales en el local de Entre Ríos $ 20.000

Alícuotas para todas las jurisdicciones:

– Construcción 1.5 %

– Comercialización 3.0 %

– Prestación de Servicios 3.5 %

– Intermediación 4.9 %

– Prestaciones financieras 4.9 %

(*) Corresponde al saldo de una obra por valor total de $ 75.000, cuya construcción se inició el 20 de septiembre de 2009 y fue concluida el 30 de octubre de 2009. El 1º de septiem-bre de 2009 se recibió un anticipo por $ 20.000 que la empresa depositó a plazo fijo ese mismo día. El vencimiento de la inversión operó el 31 de octubre de 2009 y la misma generó intereses por $ 200 que fueron cobrados en esa última fecha.


Ejercicio Nº 3.7

Convenio Multilateral – Integral

CASO 1: CREDITO S.A. (Actividad General y Especial)

Crédito S.A. es una sociedad no encuadrada en la ley de entidades financieras dedicada a otorgar préstamos para la compra de automóviles, que inició activida-des en febrero de 2008, el cierre de balance opera el 31 de enero de cada año.

Adicionalmente está tratando de introducir en el mercado su actividad secun-daria, la venta de automóviles.

Posee tres locales de atención al público, uno en Capital Federal (exclusivo para el otorgamiento de préstamos), otro en Buenos Aires (exclusivo para la venta de au-tos) y un tercero en Salta (exclusivo venta de autos).

Del balance cerrado al 31/01/09 surgen los siguientes datos:

Ingresos 8.800,00 (a)

Egresos 7.500,00 (b)

Resultado 1.300,00 (c)

(a) Detalle de Ingresos

Intereses 2.000,00

Venta de autos Salta 6.800,00

(b) Detalle de egresos

Alquileres

Capital 500

Buenos Aires 500

Salta 1.500

(c) Publicidad

Por actividad financiera 1.500

Por actividad comercial 1.500

En partes iguales en Salta y Buenos Aires

Honorarios de director 2.000

Se pide liquidar el impuesto correspondiente a Mayo de 2009 para las tres ju-risdicciones.

Adicionalmente indicar el tratamiento para cada uno de los ingresos y egre-sos.


Datos Adicionales

Ingresos Mayo 2009

Intereses 1.300

Corresponde a un préstamo otorgado en Capital Federal a un cliente domicilia-do en Rosario que compró un auto en dicha jurisdicción.

Venta de autos

Buenos Aires 28.000,00

Salta 32.000,00

Descuentos otorgados por pronto pago $ 800, corresponde a la venta de un auto en Buenos Aires.

Recupero de incobrables $ 200 corresponde al cobro de intereses tomados como incobrables en marzo 2009 por encontrarse el cliente en cesación de pagos real y manifiesta.

Alícuotas

Actividad financiera Actividad comercial

Capital Federal 5,50% 3,00%

Buenos Aires 5,50% 3,50%

Salta 5,00% 3.00%

Santa Fe 4,10% 3,50%

CASO 2: José González (Actividad General y Especial)

José González es un contador independiente que adicionalmente vende equi-pos de computación, posee su estudio en Capital Federal.

De las anotaciones al 31/12/2009 surgen los siguientes datos:

Servicios profesionales 15.000,00 (1)

Venta de equipos 30.000,00 (2)

Costo (20.000,00) (3)

Amortizaciones (1.000,00) (4)

Publicidad (3.000,00) (5)

Intereses (4.000,00) (6)

Resultado del ejercicio 17.000,00

(1) Corresponde a servicios prestados en el domicilio de los clientes de acuerdo al siguiente detalle.

Domic. del cliente Importe

Capital Federal 5.000,00

Buenos Aires 5.000,00

Salta 5.000,00


(2) Venta de equipos

Clientes que retiraron de Capital Federal 20.000,00

Venta telefónica a Bs. As. 10.000,00

El flete estuvo a cargo de José González.

(3) Es el costo de los equipos vendidos en el punto 2)

(4) Amortizaciones:

Las amortizaciones impositivas ascienden a 2.000,00 y corresponden íntegra-mente a la amortización del sistema utilizada para brindar los servicios profe-sionales.

(5) Corresponde a una publicidad realizada durante diciembre en un diario de La Rioja promocionando un nuevo equipo de computación. Por problemas en el contrato se decidió no renovar tal publicidad el año 2009.

(6) Son los intereses pagados a un Banco Uruguayo, el préstamo se utilizó para comprar equipos para la venta.

Se solicita: Determinar el impuesto correspondiente al mes de mayo 2009.

Datos adicionales:

Alícuotas:

Servicios profesionales Actividad comercial

Capital Federal (*) 3.00%

Buenos Aires 3.50% 3.50%

Salta 3.00% 3.00%

La Rioja 2,50% 2,50%

(*) Exento.

Ingresos Mayo 2009

Servicios profesionales. 20.000,00

Corresponde a una auditoría realizada en Salta.

Venta de equipos 14.000,00

Corresponde a la venta telefónica con flete a cargo del cliente según el siguiente detalle:

Clientes domiciliados en Buenos Aires 2.000,00

Clientes domiciliados en Capital Federal 4.000,00

Clientes domiciliados en La Rioja 8.000,00


Ejercicio Nº 3.8

Convenio Multilateral –Ejercicio Integral El Rosario S.A.

Contribuyente: El Rosario S.A.

Actividad Principal: Fabricación de remeras de algodón

Act. Secundaria: Producción de manzanas

Administración: Capital Federal

Fábrica: Pcia de Bs As

Locales de venta: Capital, Bs As y Córdoba

Finca: Rio Negro

Cierre de ejercicio: Julio

Determinar los coeficientes unificados a aplicar en el año 2009 y calcular la base imponible correspondiente a abril/2009.

Datos adicionales: Durante el mes de noviembre de 2008 abre un nuevo local de ventas en Santa Fe.

Estados de Rdos. al 31/07/2008

Ventas Remeras (a) 85.000,00

Ventas Manzanas (F) 5.800,00

CMV (b) -43.000,00

Utilidad Bruta 42.000,00

Gtos de producción (C) -17.000,00

Gtos de Administ (d) -8.000,00

Gtos de comercializ. (e) -13.000,00

Otros Ingresos (g) 4.000,00

Otros Egresos (h) -3.000,00

Rdo del ejercicio 10.800,00

a) Ventas

1) Desde Capital Federal

1) Desde el mostrador a un cliente de Prov de Bs As por $ 10.000.-, la mer-caderia es enviada al domicilio del cliente.


2) Un cliente de Catamarca envió un pedido de remeras por fax por $ 7.000.-

3) Desde el mostrador a clientes de Capital por $ 15.000.-

2) Desde Prov. de Bs. As.

1) Ventas por correspondencia a clientes domiciliados en Formosa.

2) Por medio de representantes a clientes de:

Río Negro: $ 5000.-

San Luis: $ 8500.-

3) Ventas al mostrador a clientes domiciliados en Córdoba por $ 10.000.-

Se entrega la mercadería en el domicilio del cliente.

3) Desde Pcia de Córdoba:

1) Ventas de mostrador por $ 20.000

b) Corresponde al costo de la materia prima para la fabricación de remeras.

c)

1) Jornales de producción $ 8000.- corresponden $ 5000.- a la fabricación de remeras y el resto a la cosecha de manzanas.

2) Fuerza Motriz $ 2000.- ( $ 500.- corresponden a la finca)

3) Fletes desde Pcia de Bs As a Cordoba $ 3000.-; desde Prov. de Bs As a Capital Federal por $ 2000.- y desde Río Negro a Prov de Bs As $ 2000.-

d)

1) Sueldos administración $ 2000.-

2) Honorarios directores $ 1000.-

3) Amortizaciones $ 3000, las amortizaciones calculadas de acuerdo a las normas del impuesto a las ganancias ascienden a $ 3800. Los bienes están ubicados en la administración.

4) Impuestos y tasas $ 2000.

e)

1) Sueldos del personal comercial $ 6000 el cual se deposita en banco de la Capital Federal que efectúa la distribución de los mismos en las cuentas corrientes de los empleados según la siguiente distribución:

Córdoba: 3.000,00

Bs. As.: 3.000,00

2) Comisiones a representantes abonados en Capital Federal $ 2000, de los cuales le corresponde el 50% a cada uno.

3) Publicidad en un diario local de la Pcia de San Juan $ 900.

4) Fletes correspondientes al punto 1 a) por $ 500.


5) Impuesto sobre los ingresos brutos $ 3600.

Corresponde a las ventas realizadas por la sucursal Bs As de las manzanas recibidas desde la finca de Rio Negro, la modalidad de comercialización consiste en que la finca hace las entregas a la sucursal semanalmente y esta las comercializa. Durante del ejercicio cerrado en julio del 2008 la comer-cialización se efectuó exclusivamente en la Pcia de Bs As.

f) Venta de manzanas cosechadas en la finca ubicada en Río Negro.

g)

1) Intereses a plazo fijo en el banco nación de Capital Federal por $ 1500

2) Exportación concertada en Capital Federal a Uruguay por $ 1000

3) Ventas de bs de uso pertenecientes a la sucursal de Bs. As. 1500

h) Intereses bancarios $ 3000.-

Ingresos de Abril de 2009

1) Venta de remeras:

Capital Federal 5.000,00

Bs As 7.000,00

Santa Fe 3.000,00

Por correspondencia desde Capital Federal a clientes de La Pampa $ 2000.

2) Venta de manzanas desde Bs. As. por $ 6000.

3) Intereses de plazo fijo $ 250.

4) Vendió en $ 5600 una camioneta con la que efectuaba los fletes entre la fábrica y las sucursales.


Ejercicio Nº 3.9

Convenio Multilateral –Ejercicio Integral La Cocina S.A.

Realice la liquidación del anticipo del mes de marzo/2009, para la jurisdicción de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, para el contribuyente y con los datos que se detallan:

Contribuyente: La Cocina S.A.Actividad Principal: Fabricación y venta de cocinas.Sede Administrativa: Ciudad Autónoma de Buenos AiresFábrica: Ciudad Autónoma de Buenos AiresLocal de Ventas: Provincia de Buenos Aires

De los Estados Contables, a moneda constante, al 30/11/2008 surgen los si-guientes datos:

INGRESOS

1 – Ventas realizadas, desde la sede administrativa, a clientes domiciliados en La Pampa, por medio de corredores: $ 100.000,00.

2 – Ventas por correspondencia, desde el local de ventas, a clientes de Neu-quén: $ 90.000,00.

3 – Ventas en el mostrador del local de ventas: $ 59.500,00.

4 – Ventas a clientes domiciliados en Santa Cruz vía fax, recepcionados en el local de venta: $ 50.000,00.

5 – Intereses por inversión en Títulos de la deuda pública nacional: $ 8.500,00.

6 – Exportaciones desde el puerto de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires: $ 30.000,00.

7 – Venta de rodados afectados al local de ventas: $ 20.000,00.

8 – Intereses ganados por colocación a plazo fijo en Institución bancaria de la Ciu-dad Autónoma de Bs. As.: $ 1.500,00.

9 – Intereses financieros sobre ventas del punto 3): $ 500,00.

10 – Reintegros por las exportaciones del punto 6): $ 3.000,00.

EGRESOS

1 – Fletes, originados por las ventas del punto 1) de ingresos: $ 1.000,00.

2 – Publicidad realizada por intermedio del periódico provincial de Neuquén: $ 2.000,00.


3 – Materiales necesarios para la fabricación de las cocinas, comprados en Pcia. de Bs. As.: $ 150.000,00.

4 – Elementos de embalaje no retornable para el empaque de las cocinas vendidas, comprados en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires: $ 15.000,00.

5 – Amortizaciones de Planta Fabril $ 10.000,00, de Administración $ 6.000,00 y del Local de Ventas $ 4.000,00.

6 – Intereses pagados por la financiación de las compras del punto 3: $ 15.000,00.

7 – Sueldos y Jornales: Pagados en la sede administrativa a:

Empleados Administrativos $ 2.000,00 / Obreros de Planta Fabril $ 10.000,00 / Vendedores en el local $ 8.000,00 / Corredores $ 5.000,00.

8 – Gastos de Papelería e Imprenta totalizan $ 10.000,00, corresponden: $ 2.000,00 a Fabricación; $ 3.000,00 a Administración; $ 5.000,00 a Local de Ventas.

9 – Energía eléctrica correspondiente a: Administración $ 800,00; Planta Fabril $ 10.000,00; Local de Ventas $ 1.500,00.

10 – Honorarios al Directorio, por tareas en la sede administrativa: $ 600,00.

OTROS DATOS

– La sociedad logró la autorización de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, para funcionar como Industria dentro de su territorio y realizó con éxito todos los trámites de exención en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos.

– La utilidad del balance comercial a moneda constante es de $ 70.000,00, que luego de los ajustes impositivos arroja una utilidad sujeta a impuesto de $ 50.000,00.

– Las amortizaciones impositivas son el 50 % de las contables.

– Para efectuar las Exportaciones se realizan egresos que representan el 10 % de los conceptos detallados en EGRESOS como puntos 3), 4), 6), 8) y en los Sueldos y Jor-nales y Energía Eléctrica correspondientes a Administración y a Planta Fabril.

INFORMACION DE LAS OPERACIONES DEL MES DE MARZO/2009.

1 – Ventas a mayoristas en el local de ventas: $ 20.000.-

2 – Ventas a consumidores finales de Provincia de Buenos Aires, realizadas por fax desde la administración: $ 5.000,00.

3 – Intereses devengados sobre las ventas del punto 1): $ 200,00.

4 – Recupero de incobrables (mayoristas), deducidos oportunamente por ser inco-brables, corresponden a ventas realizadas en La Pampa: $ 1.000,00.

5 – Intereses devengados por Plazo Fijo: $ 100,00.

6 – Reintegro de Exportación: $ 50,00.

7 – Ventas realizadas a consumidores finales en el local de ventas, inaugurado el 15/03/2006 en Salta: $ 350,00.

8 – Ventas directas de fábrica, originadas en pedidos recepcionados por fax, a clientes de Mendoza: $ 150,00.

ALICUOTAS

Ciudad Autónoma de Buenos Aires: Comercio Mayorista y Minorista 3,00 % Industria 1,50 %


Ejercicio Nº 3.10

Convenio Multilateral –Integral Dr. Tranquera

Actividades realizadas:

1. El Dr. Tranquera es veterinario, y ejerce su profesión en forma autónoma en un consultorio de Capital Federal.

2. Asimismo, concurre semanalmente a los establecimientos agropecuarios “La Elsita” y la “Raquelita” , ubicados en la Provincia de Buenos Aires, para un con-trol periódico veterinario de la hacienda de dichas explotaciones.

3. Posee una empresa unipersonal, “Distribuidora la Vaca Aurora”, con depósito, administración y ventas en Capital Federal. Cuenta con un representante en Pcia. de Buenos Aires. La firma comercializa productos médicos de uso veteri-nario, y a su vez vende alimentos para animales que le dejan en consignación, por esta última actividad recibe una comisión del cinco (5 %) por ciento de las ventas efectuadas.

4. Posee un campo explotado en la Pcia. de Bs.As., dedicado a la cría, engorde y posterior venta en el mercado de Liniers de ganado vacuno. El campo se halla en la localidad de 25 de Mayo.

5. Ejerce la docencia universitaria como Profesor adjunto en la Facultad de Cien-cias Veterinarias de la U.B.A.

Si bien el responsable no está obligado a confeccionar estados contables, lleva cuenta y orden de sus operaciones, tratándose de un responsable inscripto en el IVA. Sus operaciones las cobra al contado.

INGRESOS DEL AÑO 2008

(a) Honorarios profesionales:

1. Atención en consultorio de Capital Federal: $ 36.000

2. Atención en el Establecimiento “La Elsita”: $ 12.000

3. Atención en el Establecimiento “La Raquelita” $ 16.200

(b) Distribuidora la “Vaca Aurora”

1. Productos veterinarios

– Ventas por representante en Pcia. de Bs.As. $ 9.600

– Pedidos formulados vía Internet por clientes domiciliados en Santa Fe. $ 8.000


– Ventas en mostrador:

* Clientes de Buenos Aires: $ 6.000

* Clientes de Capital Federal (1) $ 18.000

– Ventas de vacunas al Uruguay (2) $ 10.000

– Intereses comerciales cobrados:

* Ventas en mostrador Capital Federal: $ 300

* Ventas por representante en Bs. As.: $ 180

2. Ventas en mostradorde alimentos en consignación para equinos: $ 9.000

El consignatario entregó a nuestra distribuidora alimentos para pequeños ani-males “Super Dogui” por la suma de $ 15.000.

(c) Establecimiento agropecuario:

– Despacha al mercado de Liniers un (1) camión jaula de vacunos para su venta en el mercado de Liniers, obteniendo un precio total de $ 15.000.

– Venta de un tractor afectado a la explotación agropecuaria como bien de uso, por la suma de $ 10.000.

(d) Actividad docente:

Percibió $ 1.200 como sueldo de su actividad docente.

(e) Otros ingresos:

Percibió intereses por un plazo fijo en el Banco Cooperativo de Productores, sucursal Capital Federal por $ 500.

GASTOS DEL AÑO 2008

(1) Actividad profesional

– Compra material descartable para la atención veterinaria en consulto-rio por $ 500.

(2) Distribuidora “La Vaca Aurora”

– Compra de mercaderías por $ 30.000

(3) Gastos de comercialización

– Comisiones representante: $ 900

– Sueldos y cargas sociales del personal: $ 3.000

(4) Fletes por $ 2.500

– Corresponden a la mercadería adquirida al proveedor “Platero S.A.” ubica-do en Bs. As. y trasladada al depósito de la empresa en Capital Federal.

Incluye alimento para equinos recibido en consignación, que representa un 45 % de la carga transportada.

(1) Sobre estas ventas, se concedieron bonificaciones de $ 1.000 y descuentos por pronto pago de $ 700. Estas bonificaciones y descuentos concedidos son normales en plaza y no se

encuentran neteados del monto de ventas de $18.000.(2) De dichas ventas $ 6.000 fueron despachadas por vía aérea a Montevideo y $ 4.000 fue-

ron retiradas del mostrador de Capital Federal por un representante de la Empresa uruguaya.


(5) Publicidad y propaganda

– En la revista “Mi chacra” y en el canal televisivo “horizonte rural”, por $ 1.000

(6) Amortización del Inmueble (distribuidora) $ 300 (amortización impositiva)

(7) Gastos de Administración $ 3.000

(8) Gastos Vs. de Administración $ 500

(9) Gastos de la explotación agropecuaria $ 3.000

(10) Honorarios abonados al contador por su asesoramiento en todas las activida-des independientes del Dr. Tranquera, por $ 5.000.

OPERACIONES DEL MES DE ABRIL DE 2009

Honorarios profesionales:

1. Atención consultorio: $ 1.700

Distribuidora la “Vaca Aurora”:

2. Venta de productos veterinarios en mostrador (Capital): $ 800

3. Venta de productos veterinarios a Brasil. Fecha 02/04/2009: $ 10.000

4. Un cliente de la distribuidora le reembolsa el capital de un préstamo de $ 600 de enero de 2009, debiendo intereses por un monto de $ 100.

Establecimiento agropecuario:

– Vende al contado en el Mercado de Liniers cinco (5) novillos puros por cru-za, criados y engordados en su establecimiento de 25 de mayo por $ 6.000.

Otras operaciones:

1. Alquila el 1º de abril un departamento de su propiedad en Capital Federal, que será utilizado como consultorio por un profesional de su amistad. Es-tablece en el contrato que el pago del alquiler de $ 1000 se efectuará a mes vencido, del 1 al 5 del mes siguiente.

2. En la Sucursal Tribunales del Banco Nación tiene depositados Bocones Se-rie 2, fruto de un juicio contra el Estado, que han devengado intereses del mes de marzo por $ 1000, al presentarse al cobro, le informan que la casa matriz no ha girado aún los fondos para efectivizar el pago.

Datos complementarios:

– Bases imponibles acumuladas de enero a marzo del año 2008:

Capital Pcia. de Bs. As. Sta. Fe

Por actividad profesional en consultorio: 1.500 1.000

Por activ. profesional en establec. agrop.: 1.000

Por su distribuidora “La Vaca Aurora”

– Por ventas propias (mostrador): 2.500

– Por exportaciones: 1.500


Alícuotas:

Venta de productos veterinarios:

– Capital Federal 3 %

– Buenos Aires 3 %

– Santa Fe 3,5 %

Actividad profesional:

– Capital Federal 3 %

– Buenos Aires 3,5%

– Santa Fe 3,5%

Coeficientes unificados de convenio multilateral (según ingresos y egresos del año 2007):

– Ciudad de Buenos Aires: 0.5250

– Pcia. de Bs.As: 0.3750

Se pide:

Determinar el Impuesto sobre los Ingresos Brutos —CM del mes de abril de 2009—.


Ejercicio Nº 3.11

Convenio Multilateral –Ejercicio Integral Vicios S. A.

La empresa Vicios S.A. se dedica, como actividad principal, a la industria del tabaco. Desarrolla su producción en la provincia de Chaco y su administración cen-tral en Mendoza. La materia prima es adquirida a productores de la Provincia de Formosa.

La actividad secundaria de la empresa es la fabricación y venta de ceniceros que realiza desde la provincia de Mendoza.

Distribuye tabaco en sus centros de venta en las provincias de Santiago del Este-ro, Buenos Aires y San Luis, y exporta a Uruguay parte de su producción de tabaco.

La empresa cierra su ejercicio el 30 de septiembre de cada año.

Se solicita determinar los coeficientes unificados a aplicar en el 2009 y calcular la base imponible para el mes de junio 2009.

INGRESOS BCE. 30/09/2008

1.- Venta desde mostrador de San Luis de $1.500 de ceniceros a clientes domi-ciliados en Catamarca. Flete abonados por la empresa.-

2.- Venta de un local que la empresa utilizaba como depósito $50.000.-

3.- Venta por medio de representantes a clientes de:

Mendoza $ 500 por ceniceros

Tucumán $ 750 por ceniceros

4.- Venta desde en centro de ventas de Santiago del Estero $7.000 de tabaco a clientes de La Rioja. Flete a cargo del comprador.-

5.- Exporta a Uruguay $10.000 de su producción de tabaco.-

6.- Venta desde Bs. As. por fax, ceniceros por $900 a clientes domiciliados en Tucumán. Fletes a cargo del comprador.-

7.- Exporta ceniceros por $5.000.-

EGRESOS BCE. 30/09/2008

1.- Compra MP para fabricación de ceniceros $ 2.500.-

2.- Sueldos de Administración $ 2.700.-


3.- Amortizaciones $3.000. Las amortizaciones computables para el impto a las ganancias ascienden a $3.500. El 15% corresponde a bs de la adminis-tración ubicados en Mendoza y el resto a bs utilizados en al fabricación de tabaco ubicados en la provincia de Chaco.

4.- Impuesto a los Ingresos Brutos $4.700, Impuesto Municipal $1.200.-

5.- Fuerza motriz $1.300 ($800 corresponden a la producción de tabaco y el resto a la de ceniceros). La fábrica de ceniceros se ubica en la provincia de Mendoza.

6.- Honorarios directores $2.800. El resultado del ejercicio comercial fue un 10% menor que el impositivo. La utilidad impositiva ascendió a $90.000.-

INGRESOS JUNIO 2009

1.- Vende una máquina que utilizaba para la fabricación de ceniceros en $5.000, pactando su cobro en 2 cuotas mensuales y consecutivas sin interés.

2.- Exporta a Uruguay $7.000 en tabaco. El valore de adquisición del tabaco exportado es de $3.000.-

3.- Venta de ceniceros:

Santiago del Estero $ 3.000

Bs. As. $ 7.000

Salta $ 1.500

4.- Venta de tabaco desde:

Santiago del Estero $ 12.000

Bs. As. $ 15.500

El valor de compra del tabaco vendido asciende a $6.500.-


Ejercicio Nº 3.12

Convenio Multilateral –Ejercicio Integral La Suavidad S. R. L.

“La Suavidad S.R.L.” es una empresa que se dedica al tratamiento del algodón, para su comercialización en sus más diversas formas.

Posee una planta industrial ubicada en la Provincia de Buenos Aires, la admi-nistración en la Provincia de Chaco y sus oficinas comerciales en Salta, Buenos Ai-res y Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

El algodón, en estado natural, es adquirido a los productores de la Provincia del Chaco.

Datos del ejercicio:

La existencia de materias primas al 31/12/2009 ascendió a: $ 112625. ■

Los coeficientes unificados determinados para aplicar durante el año 2009 ■son:

Provincia de Buenos Aires: 0,3000 Ǐ

Ciudad Autónoma de Buenos Aires: 0,2000 Ǐ

Salta: 0,4000 Ǐ

Chaco: 0,1000 Ǐ

“La Suavidad” cierra su ejercicio comercial el 30/09 de cada año. ■

Las compras de materias primas adquiridas a los productores del Chaco ■durante el mes de Diciembre de 2009 ascendió a: $ 67849.

La materia prima existente al 30/11/2009 era de: $ 215.814. ■

Los ingresos obtenidos por las ventas efectuadas en 12/2009 fueron de: ■$ 495.870,50

Se solicita para el período Diciembre 2009:

1) Determinar el ingreso asignado a la jurisdicción productora.

2) Asignar Bases Imponibles a cada una de las jurisdicciones comercializado-ras.

3) Especificar en cada caso la alícuota a aplicar.


Ejercicio Nº 3.13

Convenio Multilateral –Ejercicio Integral El Jacarandá S. A.

La empresa “Jacarandá SA” se dedica a la fabricación de ventanas de quebracho y pino. Posee su planta de fabricación en la Provincia de Entre Ríos y un local de ventas y administración en Capital Federal.

Para desarrollar su actividad adquiere el quebracho a productores de la Provin-cia de Misiones.

Cierra su ejercicio económico el 31 de Diciembre de cada año.

Durante el mes de Abril de 2009 realizó las siguientes operaciones:

1) Venta de ventanas de quebracho por $ 273.000,- y de pino por $ 120.000,-. La madera había sido adquirida en la Provincia de Misiones.

2) Venta de ventanas de quebracho por $ 90.000,- La materia prima fue adqui-rida a la provincia de Corrientes debido a la falta de stock en Misiones. El precio corriente de plaza a la fecha de la venta en la jurisdicción productora asciende a $ 40.000.

3) Venta de ventanas de quebracho por $ 27.000 y de pino por $ 102.000, la materia prima había sido adquirida por conveniencia en los precios a la Provincia de Chaco.

Otros Datos:

a) En la Provincia de Misiones la producción de Quebracho no se encuentra gravada, sí la de pino. Lo mismo ocurre en la Provincia de Corrientes. Dis-tinto es el caso de la Provincia de Chaco donde se grava la producción de quebracho y de pino.

b) Se desconoce el precio oficial o corriente en plaza, del quebracho, a la fecha de venta en la Provincia de Misiones.

c) Los coeficientes unificados según Balance cerrado el 31/12/2008 son los siguientes:

Capital Federal 0.4933

Santa Fe 0.2231

Buenos Aires 0.1529

Entre Ríos 0.1307

Determinar la Base Imponible asignable a cada una de las jurisdicciones por el período Abril de 2009.


Ejercicio Nº 3.14

Convenio Multilateral - Los Cocos S. A.

EMPRESA: LOS COCOS S.A.

ACTIVIDAD: COMERCIALIZACIÓN DE ZAPATILLAS

FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO: 31 DE MARZO.

COEFICIENTES DE DISTRIBUCION DE LA BASE IMPONIBLE

EJERCICIO CERRADO 31-3-2008 31-3-2009

GASTOS INGRESOS GASTOS INGRESOS

CAPITAL FEDERAL 0,2520 0,7180 0,3250 0,6710

BUENOS AIRES 0,7480 0,2820 0,6750 0,3290

TOTAL 1,0000 1,0000 1,0000 1,0000

INGRESOS DEL MES DE ABRIL DE 2009:

- Ventas de zapatillas en Capital Federal 23.800.-

- Ventas de zapatillas en Buenos Aires 11.800.-

- Intereses por ventas en Cap.Fed. 7.520.-

- Devoluciones por venta de Bs.As. ( 2.300.-)

- Débito fiscal (I.V.A.) 8.572.-

TOTAL 49.392.-

SE PIDE: Determinar el impuesto sobre los ingresos brutos correspondiente al mes de abril de 2009, para las distintas jurisdicciones donde el contribuyente rea-liza su actividad.

- Las alícuotas son: para Capital Federal 3% y para Prov. de Bs. As. 3,5%.


Ejercicio Nº 3.15

Convenio Multilateral - MATEZE S. A.

Empresa: MATEZE S.A.

Actividad: Comercialización de máquinas de oficinas.

Fecha de cierre: 31 de diciembre de cada año.

Datos:

A - Posee la sede de ventas en Capital Federal, una sucursal en la provincia de Santa Fe y además realiza operaciones a través de sus corredores.

La administración y planta fabril se encuentran ubicadas en la provincia de Buenos Aires.

B - El detalle de los ingresos ajustados,(en miles de pesos), del balance comer-cial cerrado al 31 de diciembre de 2009 es el siguiente:

1.- Ventas.

1.1. Realizadas en la sede de Capital Federal.

- en mostrador 15.800.- (1)

- mercadería retirada por los clientes del déposito sito en la pcia. de Buenos Aires 21.000.-

- mercaderías enviadas al domicilio de los clientes 9.800.-

1.2. Concertadas en la sucursal de Santa Fe.

- en mostrador 8.500.-

- por correspondencia (2):

* clientes domiciliados en S.Juan 1.200.-

* clientes domiciliados en S.Luis 2.100.-

* clientes domiciliados en Mendoza 800.-

(1) La apertura de las ventas en mostrador es la siguiente:- máquinas nuevas 11.700.-- máquinas usadas 4.100.-El valor de recepción de las máquinas, recibidas como parte de pago de máquinas nue-

vas, ascendía a 2.800.-(2) La empresa informa que durante el año 2009 se realizó una campaña de publicidad

en un diario local de Mendoza y el gerente de ventas visitó comercialmente a clientes domi-ciliados en la jurisdicción de San Juan.


1.3. Efectuadas por corredores.

- zona Mar del Plata 7.500.-

- zona Córdoba 11.300.-

2.- Alquileres obtenidos provenientes de un inmueble sito en Sarmiento 39, 1º B, Capital Federal, por $ 1.200.-

3.- Ingresos financieros.

3.1. Intereses comerciales por financiación realizada por la sede de ventas de Capital Federal 700.-

3.2. Intereses depósito a plazo fijo 220.-

4.- La empresa obtuvo en concepto de comisiones por la venta de máquinas de propiedad de terceros la suma de 1.800.-

SE PIDE: Determinar la atribución de ingresos a las distintas jurisdicciones donde la empresa desarrolla su actividad que servirán de base para la distribución de la materia imponible del período 2009.


Ejercicio Nº 3.16

Convenio Multilateral - RIMAR S. A.

Empresa: RIMAR S.A.

Actividad: Fabricación de envases de vidrio

Fecha de cierre: 31 de agosto de cada año.

La planta fabril de la empresa se encuentra ubicada en Chile 1234, Pcia. de Bue-nos Aires y la administración y local de ventas en Capital Federal.

- ESTADO DE RESULTADOS AJUSTADOS AL 31-08-09 (en miles)

Ventas 14.400.-

Menos: Costo (8.560.-)

Utilidad Bruta 5.840.-

Menos: - Gastos de administración 3.150.-

- Gastos de comercialización 2.240.-

- Gastos de financiación 900.- ( 6.290.-)

Perdida operativa 450.-

Más: - Ingresos actividad transportista 3.600.-

- Resultado por exposición a la inflación 850.-

Ganancia final 4.000.-

- ANEXO VI - CUADRO DE GASTOS - AL 31-08-09 (EN MILES)

Concepto Total CostoGastos de Administ.

Gastos de Comerc.

Gastos de Financiac.

Sueldos y jornales(a) 3.000.- 1.000.- 1.500.- 500.-

Honorarios directorio 200.- 200.-

Honorarios por servicios 900.- 900.-

Gastos de publicidad 500.- 500.-

Impuestos y contribuciones 200.- 100.- 80.- 20.-

Intereses bancarios 900.- 900.-

Gastos de papeleria(b) 60.- 20.- 20.- 20.-

Reparación en planta industrial 400.- 400.-

Combustible(c) 700.- 700.-

Fletes(d) 800.- 600.- 200.-

Seguros(e) 600.- 150.- 450.-

Amortizaciones(f) 3.000.- 2.000.- 1.000.-

Totales 11.260.- 4.970.- 3.150.- 2.240.- 900.-


NOTAS:

(a) Los gastos administrativos incluyen sueldos por 400.- abonados al personal que realiza tareas vinculadas con la actividad del transporte.

(b) Distribuidos indistintamente entre todos los sectores de la empresa, por no conocerse su atribución.

(c) Utilizado en la producción.

(d) Los fletes imputados al costo corresponden a servicio de terceros contrata-dos por la actividad de transportista, mientras que los asignados a gastos de comer-cialización corresponden al siguiente detalle:

- viaje entre fábrica y Capital Federal 100.-

- viaje entre fábrica y Entre Ríos 100.-

(e) Los seguros corresponden: 150.- sobre rodados utilizados en la actividad de transporte y 450.- sobre los bienes muebles utilizados en la administración.

(f) Las amortizaciones impositivas ascendieron a 4.500.- y corresponden a bie-nes afectados a la fabricación y venta de camisas.

SE PIDE: Atribuir los gastos a las jurisdicciones correspondientes, que servirán de base para la distribución de la materia imponible del período 2010.

Soluciones

3. Impuesto sobre los Ingresos Brutos

u



A tus pies S.A.:

OperaciónGrav.1,50%

Grav.3%

Grav.4,90%

Grav. 5,5%

No grav. oExento

1 Donación ––– ––– ––– ––– –––

2a Vta. de Inmuebles ––– ––– ––– ––– 80.000,00

2b Vta. de Inmuebles ––– 1.000,00 ––– ––– –––

2c Vta. de Inmuebles 40.000,00 ––– ––– ––– –––

3 Vta. a zapaterías ––– ––– ––– ––– 60.000,00

4 Vta. C.Final ––– 74.380,17 ––– ––– 15.619,83

5 Construcción 45.000,00 ––– ––– ––– –––

6 Prestaciones de serv. ––– ––– ––– ––– –––

7 Ints. préstamo sin gtía. ––– ––– ––– 1.000,00 –––

8 Ints. PF y renta títulos ––– ––– ––– 1.500,00 1.800,00

9 Vta. a zapaterías ––– ––– ––– ––– 80.000,00

10 Venta por mayor ––– 50.000,00 ––– ––– –––

11a Locación de Inm. ––– 1.100,00 ––– ––– –––

11b Locación de Inm. ––– 1.200,00 ––– ––– –––

12a Créd. Incobrables -10.000,00 ––– ––– ––– –––

12b Créd. Incobrables ––– ––– ––– ––– –––

12c Créd. Incobrables ––– ––– ––– ––– –––

12d Créd.Incobrables ––– 8.000,00 ––– ––– –––

12e Créd. Incobrables ––– ––– ––– ––– –––

13 Nota de Débito ––– 200,00 ––– ––– –––

14 Intermediación ––– ––– 1.000,00 ––– –––

15 Nota de Crédito ––– -1.652,89 ––– ––– -347,11

16 Intereses Pagados ––– ––– ––– ––– –––

17 Desc. Obtenidos ––– ––– ––– ––– –––

TOTALES 75.000,00 134.227,30 1.000,00 2.500,00 237.072,70

IMPUESTO 1.125,00 4.026,82 49,00 137,50 –––

Aclaraciones:

1) Donación, no es considerado HI, ya que no cumple con una de las tres condi-ciones necesarias para se configure el mismo, que es el requisito de onerosidad (art. 33).


2) Venta de Inmuebles. Se encuentra alcanzada por este gravamen, se presume habitualidad en el desarrollo de este tipo de actividad (art. 137 inc.2 ).

A) Por tratarse de un ingreso correspondiente a la venta de un inmueble afectado a la actividad como bien de uso, se encuentra exento por el art. 141, inc. 9 pto. d. A su vez el art. 178 inc. 6 considera en forma genérica que los ingresos correspondientes a la venta de bienes de uso no integran la base imponible.

B) Por tratarse de un inmueble cuyo destino no fue bien de uso su venta forma parte de la base imponible. Al ser una operación en cuotas en un plazo superior a 12 meses (28/02/2008 al 20/03/2009 momento en que se cancela la última cuota) la base imponible estará constituida por la suma total de las cuotas o pagos que vencieran en cada período (art. 165 “Devengado exigible”).

C) Se encuentra alcanzado por el gravamen ya que cumple con las tres condiciones necesarias: habitualidad, ser realizado a título oneroso y dentro del ámbito de la ciudad de Buenos Aires (art. 133). Corresponde que sea imputado al período de marzo 2009 momento en que se produjo la fir-ma del boleto, dado que en la venta de inmuebles corresponde asignar los ingresos al período fiscal en que se produce la firma del boleto, pose-sión o escrituración el que fuere anterior (art. 164 inc.1). Si bien se trata de una venta en cuotas no supera el plazo de 12 meses (15/03/2009 al 30/10/2009) por lo que no corresponde la aplicación del criterio de “deven-gado exigible” (art. 165).

3) Venta a comercios. Corresponde gravar a tasa 0%, art. 141, ya que se trata de producción industrial desarrollada exclusivamente en establecimientos radi-cados en el territorio de la Ciudad de Buenos Aires y respecto de los ingresos provenientes de la venta de bienes obtenidos en los procesos productivos de-sarrollados en dichos establecimientos habilitados al respecto, ya que cuenta con la debida autorización de la Dirección General de Rentas.

Alternativa: al no contar con la debida autorización de la Dirección General de Rentas, por ejemplo por existir deuda líquida y exigible respecto del tributo no corresponderá la aplicación del beneficio anteriormente mencionado. Los ingresos corresponde que sean imputados al momento en que se produjo la facturación del bien o la entrega el que fuere anterior, en este caso 31/03/2009 momento de facturación (art. 164 inc. 2), independientemente del momento en que los mismos hayan sido puestos a disposición.

4) Por tratarse de una venta al público no corresponde la aplicación del beneficio por industria; la exención no alcanza a los ingresos obtenidos por las ventas efectuadas a consumidores finales. Corresponde segregar el IVA ya que no in-tegra la base imponible de dicho impuesto (art. 178 inc. 1).

5) Construcción. El desarrollo de esta actividad cumple con los requisitos nece-sarios para estar alcanzada por el gravamen (art. 133). Los ingresos vinculados con trabajos realizados sobre inmuebles de terceros corresponde imputarlos al momento de la aceptación del certificado de obra, parcial o total o de la percep-ción total o parcial del precio o de la facturación, el que fuere anterior. En este caso correspondería imputar $15.000 a febrero cuando son percibidos y la suma restante a marzo, momento en que se produce la aprobación del certificado de obra (art. 164 inc. 3).


6) Prestación de servicios. Los ingresos provenientes de este tipo de actividad se encuentran alcanzados por este gravamen correspondiendo su imputación al período fiscal en el cual se produzca la facturación o terminación total o parcial de la prestación pactada. En este caso, sería el 01/04/2009 donde se concluye con dicho servicio conjuntamente con su facturación (art. 164 inc. 4).

7) Intereses por préstamos sin garantía. En este tipo de operaciones se presu-me habitualidad (art. 137 inc. 5) por lo tanto se considera alcanzada por dicho gravamen, correspondiendo la atribución de los intereses al período en que se generan y en proporción al tiempo transcurrido hasta cada período de pago del impuesto (art. 164 inc. 5).

8) Intereses plazo fijo y renta de títulos públicos. Los ingresos provenientes de colocaciones a plazo fijo realizadas por sociedades se encuentran alcanzados por este gravamen. Mientras que los ingresos provenientes de operaciones so-bre títulos, letras, bonos, obligaciones y otros emitidos por la Nación, las Pro-vincias, las Municipalidades y la Ciudad de Buenos Aires como así las rentas producidas por los mismos, se encuentran exentas (art. 141 inc. 2).

9) Venta a comercios. En este punto corresponde el beneficio de tasa 0% aplicable a la producción industrial desarrollada exclusivamente en establecimientos ra-dicados en el territorio de la Ciudad de Buenos Aires y respecto de los ingresos provenientes de la venta de bienes obtenidos en los procesos productivos desa-rrollados en dichos establecimientos habilitados al respecto, ya que cuenta con la debida autorización de la Dirección General de Rentas.

10) Venta por mayor. Cumple con los requisitos necesarios para estar alcanzado por el gravamen: habitualidad, ser una actividad realizada a título oneroso y dentro del ámbito de la Ciudad de Buenos Aires. No le cabe el beneficio de tasa 0% por no tratarse de bienes producidos en los establecimientos industriales de “A tus Pies S.A.” habilitados al respecto, ya que fueron importados por la com-pañía. Los ingresos corresponden atribuirlos al período en que se produjo la facturación o entrega de los bienes, en este punto ambos sucesos se producen en el mes de marzo (art. 164 inc. 2).

11) Locaciones de Inmuebles. Se presume habitualidad sobre este tipo de activi-dad (art. 137 inc. 2).

a) No corresponde la aplicación de la exención del art. 141 inc. 8 dado que la cantidad de unidades de vivienda supera las dos unidades, quedando gra-vada la totalidad de la suma correspondiente al alquiler.

b) No es aplicable la exención anteriormente tratada en el pto. 11a por tratarse de locales destinados a uso comercial.

12) Créditos Incobrables, pueden deducirse de la base imponible durante el período fiscal que se liquida siempre que se produzca algún índice justificativo de la incobrabilidad: cesación de pago real y manifiesta, quiebra, concurso pre-ventivo, desaparición del deudor, prescripción, iniciación del cobro compulsi-vo, etc. (art. 180 inc. 2).

a) Corresponde su deducción ya que se ha iniciado el cobro compulsivo de dicho crédito, siendo un índice de incobrabilidad.

b) En este caso no existe índice de incobrabilidad alguno, no corresponde su respectiva deducción de la base imponible.


c) En este punto estamos en presencia de un índice de incobrabilidad, la quiebra del deudor, pero se encuentra vinculado con una operación no alcanzada por el gravamen —venta de bienes de uso— (art. 178 inc. 6), por lo que no corresponde deducirlo de la base imponible.

d) Cuando se produce un recupero de un deudor incobrable corresponde que integre la base imponible del período en que se produce el hecho.

e) Estamos ante un índice de incobrabilidad, el cobro compulsivo del crédito, pero se encuentra relacionado con una operación que no tributa, dado que la empresa cuenta con la respectiva autorización de la Dirección General de Rentas para gozar del beneficio de tasa 0%, art. 140.

13) Nota de Débito. Corresponde aplicar el mismo tratamiento que se utilizó en la actividad principal vinculada con la misma.

14) Intermediación. Sobre este tipo de actividad se presume habitualidad, que-dando alcanzada por dicho gravamen (art. 137 inc.1). La base imponible estará dada por la diferencia entre los ingresos y los importes que corresponde trans-ferir al comitente —la comisión— (art. 172).

15) Notas de Crédito por descuentos. Corresponde deducir de la base imponible los montos por descuentos que se hayan acordado por volumen de ventas, épo-ca de pago u otros, admitidos según los usos y costumbres, correspondientes al período fiscal que se liquida (art. 180 inc. 1). En este caso del monto correspon-de detraer el importe de IVA que no integró dicha base (art. 178 inc. 1).

16) Intereses pagados. Por tratarse de un gasto no se encuentra alcanzado por este gravamen (art. 133).

17) Descuentos Obtenidos. No son un hecho imponible, ya que implican un menor costo (art. 133).



Contribuyente local “Juan Sin Tierra”

1. Base Imponible: 289,26 (350/1,21). Aun tratándose de una persona física, los in-gresos son devengados.

2. Recupero de incobrable.

3. Base imponible: 661,16 (800,00/1,21). Se prescinde de la percepción, en función a lo indicado en 1.

4. Bienes Recibidos como parte de pago: art. 175 CF (t.o. 2008): tributa por la dife-rencia entre el precio de venta y el monto que se la atribuyó en el momento de su recepción. No se aplica la presunción del final del artículo, por no ser agencia de venta de vehículos.

Base imponible: 3.500,00 - 2.100,00 = 1.400,00

No se aplica la alícuota vigente para comisiones, sino para venta de bienes.

5. Art. 178 inc. 6: no integra la base imponible la venta de bienes de uso.

6. Art. 178 inc. 2: no integra la base imponible, al ser un reintegro de capital.

7. Base imponible por diferencia entre los precios de compra y de venta: artícu-lo 170 inciso 1:

Precio de Venta: 520,00

Precio de Compra: EI + Compras - EF = 0,00 + 630,00 - 140,00 = 490,00

Base imponible: 30,00

8. Es una deducción admitida, en los términos del inciso 1 del artículo 180, por lo cual debe deducirse de la base imponible el importe de 45,45 (55,00/1,21).

9. Ingresos exentos, por ser persona física, de acuerdo al inciso 6 del artículo 141.

10. Sólo configura base imponible de este mes $ 200,00, correspondientes al mes de Octubre (tener presente que persona física se maneja también por lo devengado).

11. Ingresos exentos, en los términos del punto c, del inciso 9 del artículo 141 (venta de única vivienda efectuada por el propietario. No importa el destino posterior de los fondos).

12. Deducción admitida art. 180 inciso 2: $ 661,16.

13. Base imponible del mes: $ 247,94 (300,00/1,21), prescindiendo de la percep-ción.


Punto

Actividades / Alícuotas aplicables

Vta. Arts. Limp. Vtas. Varias Vta. billetes Lot. Alq. Cocheras

3% 3% 4,50% 4,50%

1 289,26

2 495,87

3 661,16

4 1.400,00

5 0,00

6 0,00

7 30,00

8 -45,45

9

10 200,00

11 0,00

12 -661,16

13 247,94

Totales B.I. 987,62 1.400,00 30,00 200,00

Impuesto 29,63 42,00 1,35 9,00 81,98

Impuesto determinado: $ 81,98

Percepciones: $ 38,90

Impuesto a ingresar $ 43,08



SOLUCION PLANTEO (1)

Los sujetos que realicen pagos respecto a las operaciones de adquisición de co-sas muebles, locación (obra, cosas o servicios) y prestaciones de servicio, están obli-gados a actuar como tales, si cumplen con las condiciones que establecen las nor-mas para ser sujetos activos de la retención, independientemente de su situación respecto al Impuesto. Por lo cual la firma debe inscribirse y actuar como agente de retención, tal como le fuera requerido por el fisco local.

Ref. Normativa: Res. 533, art. 3, SHyF, C.A.B.A. y Res. 430 (30/03/2001) Anexo I.


Cumplidos los demás requisitos, no necesariamente debe tenerse un asiento físico en la jurisdicción, sin que también se contemple la realización de la actividad por medio de viajantes, corredores o representantes. Este último es el caso de la fir-ma en cuestión, por lo cual debería inscribirse y actuar como agente de retención.

Ref. Normativa: Res.533, art.2, SHyF, C.A.B.A.


Están excluidas de la retención las operaciones de adquisición de cosa mueble cuando la misma halla revestido el carácter de bien de uso para el vendedor, siem-pre que se trate de bienes usados y que el vendedor no haga habitualidad de la venta de esos bienes.

Ref. Normativa: Res.533, art.4, SHyF, C.A.B.A.


De acuerdo a lo establecido por la Res. 430 las únicas personas obligadas a ac-tuar a partir del 1/05/01 como agentes de retención son los designados en el Anexo I de dicha resolución y su modificación Res. 1697/02 por medio de la cual se consti-tuye el universo de agentes de recaudación.


La alícuota se aplica sobre el precio neto de la operación, entendiendo por tal el importe que surge de la factura o documento equivalente, neto del IVA discrimi-nado, y de las devoluciones, bonificaciones y descuentos efectuados, acordados por época de pago, volumen de ventas y todo otro concepto similar admitido por los usos y costumbres.

Ref. Normativa: DM 672, art. 4.



No debe reclamar comprobante alguno, pues la misma factura o documento equivalente donde conste en forma discriminada la percepción constituirá cons-tancia del pago efectuado.

Ref. Normativa: DM 672, art. 5.


No corresponde efectuar la percepción cuando el bien constituya para el ad-quirente un bien de uso o configure para el mismo un insumo destinado a la fabri-cación o construcción de un bien de uso.

El contribuyente debe declarar el destino al momento de concertar la opera-ción y debe consignarse por el vendedor, locador o prestador, en la factura o docu-mento equivalente.



Textilex S.A.

Cuadro explicativo sobre coeficientes de gastos:

– Vinculados con ingresos gravados para Gastos IB

Computables – Vinculados con ingresos exentos para IB

– Mencionados en art. 3 CM a) Determinar Coeficientes de – Vinculados con ingresos no GASTOS Gastos gravados para IB no – Vinculados con Computables exportaciones – Vinculados con Regímenes Especiales CM

b) Atribución de gastos a cada jurisdicción (art. 4 CM)

c) Calcular el coeficiente de gastos

Resolución:

La planilla de gastos fue confeccionada tomando como referencia el balance cerrado el 31/05/2008 (art. 5 CM).


ConceptoCapital Federal

Santa Fe San LuisBuenos

Aires

Total Compu-

table

Total No Compu-

table

1) Gs. Venta Bien de uso 0,00 2.500,00

2) Compra hilos y pega-mentos

0,00 1.900,00

3) Alquiler local comercial: 3000/1,21* 0,21 = 520,66

3000 -520,66 = 2479,34 2479,34 * 71,43% = 1771 1.771,00 1.771,00

520,66

708,34

4) Comisiones 1.500,00 1.500,00

5) Prima de Seguro 950,00 950,00 350,00

6) Honorarios Directores: 200000 * 1% = 2000

3000 vs 2000, tomó el segundo importe

2000/3000 = 0,66

2000 * 0,66 = 1333 1333 * 83,33% = 11101000 * 0,66 = 667

1.110,00667,00 1.777,00

1.000,00

223,00

7) Publicidad 1.500,00

8) Honorarios Servicios 2.900,00

9) Gtos. de Exportación 1.250,00

10) Amort. Bien de Uso 850,00 850,00 650,00

11) Sueldos:Reparación TelaresIntermediaciónFabricaciónLocales:- De telas- De telares y máquinas

de coserDepósito/Administración- Depósitos de telas- Depósitos de telares- Administración

500* 83,33% = 416,65

2.500,00

267,86

400,00

416,65

267,86

500,00

375,00

267,86

4995,23

800,00

321,42

300,00

83,35

Total 7.161,51 2.038,86 1.500,00 1.142,86 11.843,23 15.006,77

Coeficientes de Gastos 0,6047 0,1722 0,1266 0,0965


1) Los ingresos por la venta de bienes de uso no integran la base imponible de acuerdo al art. 163 pto 6 IB. En consecuencia los egresos relacionados con la misma no son computables.

2) Los egresos vinculados con la adquisición de materias primas e intereses son no computables según art. 3 inc. a y art. 3 inc. e respectivamente.

3) En Rosario se encuentra el local de telares y máquinas de coser. Dado que la intermediación en la venta de telares es una actividad del Régimen Especial según art. 11 Convenio Multilateral, los egresos vinculados con ella no son computa-bles para el armado de coeficientes, debiendo realizar un prorrateo específico para considerar solamente como computables los gastos vincula-dos a la venta de máquinas de coser:

Prorrateo Específico = 75000 = 71,43 % 75000 + 30000

Con respecto al IVA es no computable de acuerdo al art. 3 inc. d, Convenio Mul-tilateral.

4) Gastos vinculados con ingresos gravados para IB. Computables en su tota-lidad. Se asignan a San Luis, lugar donde el gasto es efectivamente soportado.

5) La prima vinculada con las telas y máquinas de coser, por $ 950, es computable, correspondiendo su asignación a Capital Federal, lugar donde se encuentran localizados los bienes; y la relacionada con la actividad de intermediación, por $ 350, es no computable por ser una actividad del Régimen Especial.

6) De acuerdo al art. 3 inc. f sólo puede computarse hasta el 1% de la utilidad con-table, es decir $ 2.000 y a su vez estos se distribuirán en función de los datos que surgen de la planilla de gastos.

La proporción de honorarios de administración deberán prorratearse para sólo considerar como computables los vinculados con actividades gravadas para ingresos brutos (venta de telas, venta de máquinas para coser, reparación de telares) y como no computables los vinculados con la actividad del Régimen Especial del art. 11 CM (intermediación) y exportaciones:

Prorrateo General = 90000 + 75000 + 35000

90000 + 75000 + 30000 + 35000 + 10.000

No se toman los ingresos vinculados con las exportaciones a los fines del Pro-rrateo General porque todos los gastos relacionados con las mismas están in-cluidos en el pto. 9.

7) Los gastos por publicidad son no computables según art. 3 inc. c, Convenio Multilateral.

8) Los honorarios de los servicios prestados por Reparatuti S.R.L. son no compu-tables según art. 3 inc. b.

9) Los gastos de exportación de telas son no computables según la Resolución de la Comisión Arbitral 49/94.

10) Según el art. 3 2º párrafo son computables las amortizaciones impositivas, las cuales corresponde que sean asignadas a Capital Federal donde se encuentra ubicada la fábrica.


11) Los sueldos vinculados a:

Reparación de Telares ■ : son 100 % computables, atribuyéndose al lugar de prestación del servicio.

Intermediación ■ : son no computables por ser un gasto vinculado a una ac-tividad del Régimen Especial.

Fabricación ■ : sólo se fabrican telas estampadas, 100% computable, por ser un gasto vinculado a ingresos gravados para IB y corresponde su atribu-ción a Capital Federal, lugar donde se encuentra localizada la respectiva fábrica.

Locales/Comercialización ■ :

1500 * 25 % = 375 corresponde a cada uno de los locales

– Local de Telas: el 100% de los sueldos son computables asignándose a Buenos Aires.

– Locales de Telares y Máquinas de Coser: $ 1125. De acuerdo a lo desa-rrollado en el pto. 3 debe aplicarse un prorrateo específico.

1125 * 71,43 % = 803.59 = 267,86

3 (cantidad de locales)

Se asignan a cada una de las jurisdicciones donde estén ubicados cada uno de los locales (Capital Federal, Santa Fe, Buenos Aires).

Depósito/Administración ■ :

– Depósito de Telares: no computable por estar vinculado con una acti-vidad del Régimen Especial.

– Depósito de Telas y Máquinas de Coser: Computable por estar relacio-nado con ingresos gravados para IB.

– Administración: Computable y se aplica el prorrateo general de acuer-do a lo desarrollado en el pto. 6, asignándose a Capital Federal donde se encuentra ubicada la Administración.

500 * 83,33 % = 416,65



Recálculo de coeficientes en función del Art. 14 del C.M.:

Salta Jujuy Misiones Chaco Tucumán

Ingresos

Anterior 0,0720 0,5280 0,3460 0,0540 0,0000

Nuevo 0,5690 0,3728 0,0582 0,0000

Egresos

Anterior 0,8000 0,0000 0,0000 0,0000 0,2000

Nuevo 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 1,0000

Unificado

Anterior 0,4360 0,2640 0,1730 0,0270 0,1000

Nuevo 0,000 0,2845 0,1864 0,0291 0,5000

Abril Jujuy Misiones Chaco Tucumán

Base 11.700,00 3.328,65 2.180,88 340,47 5.850,00

Alícuota 0,049 0,06 0,036 0,05

Impuesto 163,10 130,85 12,26 292,50

Mayo Jujuy Misiones Chaco Tucumán

Base 12.800,00 3.641,60 2.385,92 372,48 6.400,00

Alícuota 0,049 0,06 0,036 0,05

Impuesto 178,44 143,16 13,41 320,00

Asignación directa

La Rioja800,000,08%64,00


RG (CA) 2-2009: Cese de actividades. Concepto

Art. 2: “Determinar que , a los efectos de lo dispuesto por el artículo 14, inc. b), del Convenio Multilateral del 18/08/77, se considera que existe cese de actividades cuando, producido el hecho y no existiendo ingresos atribuíbles a la jurisdicción según las normas del Convenio, haya sido comunicado a las autoridades de aplica-ción del tributo, cumplimentando los recaudos formales que cada legislación esta-blece al respecto”.

RG (CA) 2-2009: Aprobación de coeficientes con diez milésimos

“Los coeficientes de atribución de base imponible para contribuyentes del im-puesto sobre los ingresos brutos comprendidos en el régi men del Convenio Multi-lateral, deben establecerse en diez milésimos (0,0000) computándose sus fraccio-nes por redondeo en exceso o por defecto”.


Solu

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Concepto Total Buenos Aires Formosa Cap. Fed.

Coeficiente de Ingresos 1,0000 0,5833 0,4167 -----

Coeficiente de Gastos 1,0000 0,1453 0,2325 0,6222

Coeficiente Unificado 1,0000 0,3643 0,3246 0,3111

Liquidación del anticipo del mes de octubre de 2009

Por venta de materiales (gravadas)

Total Buenos Aires

Formosa Cap. Fed. Entre Ríos

a) Venta desde Capital Federal 35.000,00 12.750,50 11.361,00 10.888,50

c) Venta desde Buenos Aires 47.000,00 17.123,04 15.255,19 14.621,77

d) Intereses accesorios punto c) 500,00 182,00 162,00 155,55

g) Venta Entre Ríos 20.000,00 20.000,00

Totales 102.500,00 30.056,40 26.777,74 25.665,87 20.000,00Alícuota 3 % 3 % 3 % 3 %

Impuesto Determinado 901,69 803,33 769,98 600,00

Por obras ejecutadas (gravadas) Total Cap. Fed. Corrientes

e) Certificados Obra Corrientes 55.000,00 5.500,00 49.500,00

Totales 55.000,00 5.500,00 49.500,00

Alícuota 1,50 % 1,50 %

Impuesto Determinado 82,50 742,50

Por intemediaciones (gravadas) Total Cap. Fed. Chaco

f) Ventas de Máquina Chaco 75.000,00 15.000,00 60.000,00

Totales 75.000,00 15.000,00 60.000,00

Alícuota 4,90 % 4,90 %

Impuesto Determinado 735,00 2.940,00

Ingresos gravados en Capital Federal y exentos en el resto de las jurisdicciones

Ingresos No gravados o exentos

Exportación a Chile [punto b)]

(*) Determinación de honorarios al directorio computables

(+) Ganancia según ER: 205.000,00

(x) 1,00 %: 1 %

(=) Límite Artículo 3º inciso f) CM: 2.050,00

(x) Porcentaje atribuible a ingresos comp. 50 %

(=) Porción computable de honorarios 1.025,00

Prorrateo General

Ingresos computables por artículo 2º (reventa de materiales) 600.000,00 = 50 %Ingresos totales (computables y no computables) 1.200.000,00



Caso 1: Crédito S.A.

Actividades reguladas por el régimen General (venta de autos) y Especial (en-tidad de créditos).

En función de los arts. 2° y 5° del C.M., no corresponde determinar coeficientes, no hay cierre de balance en año calendario inmediato anterior.

Se aplica por asignación directa de ingresos art. 14 inc a).

1) Venta de Autos

a) Buenos Aires 28.000,00

Descuentos por pronto pago (art. 163 Código FiscalPcia. de Buenos Aires) (800,00)

BI Buenos Aires 27.200,00Impuesto determinado 952,00

b) Salta

BI Salta 32.000,00Impuesto determinado 960,00

2) Intereses a) Préstamo otorgado Impuesto80 % Sta Fe (Art. 7º - CM) 1.040,00 42,64 20 % Capital (Art. 7º - CM) 260,00 14,30

b) Intereses – Recupero de Incobrables

80 % Sta Fe 160,00 6,5620 % Capital 40,00 2,20

Total Impuesto Sta. Fe 49,20

Total Impuesto Capital Federal 16,50

Artículo 146 inc.c) Código Fiscal Pcia. de Santa Fe. Ar-tículo 180 inc. 2) Código Fiscal Ciudad de Bs. As. Ambos Códigos Fiscales admiten la deducción de créditos inco-brables producidos en el período fiscal que se liquida, que cumplan con los índices justificativos de incobrabi-lidad (ej: cesación de pagos, quiebra, concurso).En el caso de posterior recupero, total o parcial de los créditos considerados incobrables se considera ingreso gravado imputable al período en que el hecho ocurra.


Caso 2: José González (Actividad General y Especial)

Cálculo coeficientes - Actividad de Venta de Equipos

Ingresos

Concepto Computable No Compu-table

Bs. As. Capital Federal

Salta La Rioja

1) Venta de equipos 30.000,00 - 10.000,00 20.000,00

Total 30.000,00 - 10.000,00 20.000,00

Coeficiente Ingresos 0,3333 0,6667 0,000 0,000

Egresos

Concepto Computable No Compu-table

Bs. As. Capital Federal

Salta La Rioja

3) Costo - 20.000,00 - - - -

4) Amortizaciones - 1.000,00 - - - -

5) Publicidad - 3.000,00 - - - -

6) Intereses - 4.000,00 - - - -

Total - 28.000,00 - - - -

Coeficiente Gastos 0,000 0,000 0,000 0,000

Coeficiente Unificado 0,3333 0,6667 0,000 0,000

Liquidación Mayo 2009

BI Alícuota Impuesto

1) Servicios Profesionales

Capital Federal 4.000,00 0 % -

Salta 16.000,00 3,00 % 480,00

2) Venta de Equipos

Bs. As. 4.666,67 3,50 % 163,33

Capital Federal 9.333,33 3,00 % 280,00



TOTALES 31.408,00 7.158,00 13.250,00 5.500,00 1.000,00 4.500,00

Coef. Gastos 1,0000 0,2279 0,4219 0,1751 0,0318 0,1433

Coef. Unif icado 1,0000 0,2902 0,2952 0,1151 0,0627 0,2368

Solución propuesta:Ejercicio El Rosario SA

Régimen general art. 2 Fabricación de remerasRégimen especial art. 13 primer párrafo: producción de manzanas

Ingresos:

Concepto Total Capital Bs As R Negro San Luis Córdoba

A.1.1. 10.000,00 10.000,00A.1.2. 7.000,00 7.000,00A.1.3. 15.000,00 15.000,00A.2.1. 9.500,00 9.500,00A.2.2. 13.500,00 5.000,00 8.500,00A.2.3. 10.000,00 10.000,00A.3.1. 20.000,00 20.000,00F. 5.800,00 5.800,00G1 NO COMPG2 NO COMPG3 NO COMPTotales 90.800,00 32.000,00 15.300,00 5.000,00 8.500,00 30.000,00Coef.Ingresos

1,0000 0,3524 0,1685 0,0551 0,0936 0,3304

Gastos

Concepto Total Capital Bs. As. R Negro San Luis Córdoba

B nocomput.C1 8.000,00 5.000,00 3.000,00C2 2.000,00 1.500,00 500,00C3 7.000,00 1.500,00 1.500,00

1.000,00 1.000,001.000,00 1.000,00

D1 2.000,00 2.000,00D2 108,00 108,00D3 3.800,00 3.800,00D4 NO COMP.E1 6.000,00 3.000,00 3.000,00E2 2.000,00 1.000,00 1.000,003 NO COMP.E4 500,00 250,00 250,00E5 NO COMPH NO COMP


Liquidación de Abril de 2009

Ventas de remerasSanta Fe de alta asignación directa = 3000.-

Art. 2

5000 + 7000 + 2000 = 14000

Art. 13

6000 x 85 % = 5100 Asignación a Río Negro6000 - 5100 = 900

Capital Bs. As. 14000 x 0,2902 4.062,80Bs. As. 14000 x 0,2952 4.132,80Río Negro 14000 x 0,1151 1.611,40San Luis 14000 x 0,0627 877,80Córdoba 14000 x 0,2968 3.315,20

TOTAL INGRESOS MES 14.000,00



Cálculo de Coeficientes Unificados en base a los datos del Estado Contable al 30/11/2008, para aplicar durante el año 2009 y los tres primeros meses del año 2009.

Distribución en Función de los Ingresos

Conceptos TotalesNo

computableComputable

Ciudad Bs. As.

Pcia. Bs. As. La Pampa Neuquén

1) La Pampa $ 100.000,00 0,00 $100.000,00 $ 100.000,00

2) Neuquén $ 90.000,00 0,00 $ 90.000,00 $ 90.000,00

3) Mostrador $ 59.500,00 0,00 $ 59.500,00 $ 59.500,00

4) Santa Cruz $ 50.000,00 0,00 $ 50.000,00 $ 50.000,00

5) Intereses $ 8.500,00 0,00 $ 8.500,00 $ 8.500,00

6) Exportación $ 30.000,00 $ 30.000,00 0,00

7) Rodados $ 20.000,00 $ 20.000,00 0,00

8) Intereses $ 1.500,00 0,00 $ 1.500,00 $ 1.500,00

9) Intereses $ 500,00 0,00 $ 500,00 $ 500,00

10) Reinteg. $ 3.000,00 $ 3.000,00 0,00

Totales $ 363.000,00 $ 53.000,00 $310.000,00 $ 10.000,00 $110.000,00 $ 100.000,00 $ 90.000,00

Coeficientes 1,0000 0,0323 0,3548 0,3226 0,2903

Distribución en función de los Gastos

Conceptos TotalesNo compu-

tableComputable

CiudadBs. As.

Pcia. Bs. As. La Pampa Neuquén

1) Fletes $ 1.000,00 0,00 $ 1.000,00 $ 500,00 $ 500,00

2) Publicidad $ 2.000,00 $ 2.000,00 0,00

3) Materiales $ 150.000,00 $ 150.000,00 0,00

4) Embalaje $ 15.000,00 $ 15.000,00 0,00

5) Amortiz. $ 20.000,00 $ 10.100,00 $ 9.900,00 $ 8.000,00 $ 1.900,00

6) Intereses $ 15.000,00 $ 15.000,00 0,00

7) S. y J. $ 25.000,00 $ 2.860,00 $ 22.140,00 $ 10.800,00 $ 6.840,00 $ 4.500,00

8) Pap. e Imp. $ 10.000,00 $ 1.225,00 $ 8.775,00 $ 4.500,00 $ 4.275,00

9) Energía $ 12.300,00 $ 1.297,50 $ 11.002,50 $ 9.720,00 $ 1.282,50

10) Directorio $ 600,00 $ - $ 600,00 $ 600,00

Totales $ 250.900,00 $197.482,50 $ 53.417,50 $ 34.120,00 $14.297,50 $ 5.000,00 0,0000

Coeficientes 1,0000 0,6387 0,2677 0,0936 0,0000


Prorrateo Específico Local de Ventas 200 5%

36300

Sueldos y JornalesADM: 2000 MENOS 10% 200 EXCLUIDO

1800 COMPUTABLESFAB: 10000 MENOS 10% 1000 EXCLUIDO

9000 COMPUTABLESLOCAL: 8000 MENOS 10% 800 EXCLUIDO

7200 * 5% 360 EXCLUIDO6840 COMPUTABLES

Corredores5000 MENOS 10% 500 EXCLUIDO

4500 COMPUTABLES

Gastos de Papelería e imprentaADM: 3000 MENOS 10% 300 EXCLUIDO



4500 * 5% 225 EXCLUIDO4275 COMPUTABLES

Energía EléctricaADM: 800 MENOS 10% 80 EXCLUIDO



1350 * 5% 67,5 EXCLUIDO1282,5 COMPUTABLES

COEFICIENTES UNIFICADOSCABA PBA La Pampa NQN

Gastos 1,0000 0,6387 0,2677 0,0937 0Ingresos 1,0000 0,0323 0,3548 0,3226 0,2903Coef. Unif. 1,0000 0,3355 0,3112 0,2081 0,1452

Conceptos Totales No computable Computable MAYOR Cons. Final Comercio

1) Mayorist. $ 20.000,00 0,00 $ 20.000,00 $ 20.000,00 $ 500,00

2) Consumidor Final $ 5.000,00 0,00 5000,00 $ 5.000,00

3) Intereses $ 200,00 0,00 200,00 $ 200,00

4) Recup. $ 1.000,00 0,00 1000,00 $ 1.000,00

5) Intereses (*) $ 100,00 $ 100,00 0,00

6) Export. $ 50,00 $ 50,00 0,00

7) Loc. Salta $ 350,00 $ 350,00 0,00 $ 4.500,00

8) CI. Mendoza $ 150,00 0,00 $ 150,00 $ 150,00

Totales $ 26.850,00 $ 500,00 $ 26.350,00 $ 21.350,00 $ 5.000,00 $ 5.000,00 (*) OBSERVACIONES: El ingreso no se distribuye por Convenio Multilateral porque se interpreta que la activi-dad se presta totalmente en la jurisdicción de Capital Federal.

RESUMEN: Industria $ 21.350,00 0,81% MAYCons. Final $ 5.000,00 $ 26.350,00

0,19% MIN

LIQUIDACION MARZO 2008 p/CABA

B.I. TOTAL 26350

Coef Unif. p/ CABA 0,3355 26350 * 0,3355 8840,42

8840,42 * 0,81 $ 7.160,74 * Alíc. 1,5% $ 107,41 8840,42 * 0,19 $ 1.679,68 * Alíc. 3% $ 50,39

$ 8.840,42 $ 157,80


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11



COEFICIENTE DE INGRESOS

Total Comp No Comp S. Luis Mdoza. Tucumán Bs. As.Stgo. del

Estero

1. Vta ceniceros 1500 1500 1500

2. Vta bs uso 50000 50000

3. Vta x represent. 1250 1250 500 750

4. Vta Tabaco 7000 7000 7000

5. Export. Tabaco 10000 10000

6. Vta ausentes –

no hay sustento

900 900 900

7. Export Ceniceros 5000 5000

Totales 75650 10650 65000 1500 500 750 900 7000

Coef. Ingresos 0,1408 0,0469 0,0704 0,0845 0,6573

Prorrateo Gral 10650 = 0,1408 Prorrateo Específico ceniceros 3650 = 0,0622 75650 58650

Prorrateo Gral: para aplicar a aquellos gastos vinculados a ingresos tanto de ceni-ceros como de tabaco (no comput.).

Prorrateo Específico ceniceros: para aplicar a aquellos gastos vinculados solo con ingresos por la vta. de ceniceros, de los cuales no son todos computables (exportación y vta. de bs. uso).

COEFICIENTE DE GASTOS

Total Comp No Comp. S. Luis Mdoza. Tucumán Bs. As.Stgo. del

Estero

1. MP ceniceros 2500 2500

2. Sueldos Adm.

2700 x 0,1408 = 406,89 2700 380,16 2319,84 380,16

3. Amortizaciones

Bs. adm. 3500 x 15% 525 73,92 451,08 73,92

525 x 0,1408

Bs Fab 3500 x 85% 2975 2975

4. Impto IIBB 4700 4700

Impto Municipal 1200 1200

5. Fuerza Motriz 800 800

500 x 0,0622 500 31,10 468,90 31,10

6. Honorario Director

81000 x 0,01 = 810 2800 114,05 2685,95 114,05

810 X 0,1408

Totales 18700 599,23 18100,77 0 599,23 0 0

Coef. Gastos 0 1,0000 0 0


S. Luis Mdoza. Tucumán Bs. As.Stgo del Estero

Coef. Ingresos 0,1408 0,0469 0,0704 0,0845 0,6573

Coef. Gtos 0 1,0000 0 0 0

Coeficientes Unificados 0,0704 0,5235 0,0352 0,0423 0,3286

INGRESOS JUNIO 2009

Total No Comp. Art. 2Art. 14Salta

Art. 13

1. Vta bs. uso 5000 5000

2. Export. Uruguay 7000 7000

3. Vta. ceniceros 11500 10000 1500

4. Vta. tabaco 27500 27500

Totales 51000 5000 10000 1500 34500

Distribución Base

Base Imponible

Art. 2 10000 S. Luis 0,0704 704,23

Mdoza. 0,5235 5234,76

Tucumán 0,0352 352,11

Bs. As. 0,0423 422,54

Sgo. del Estero 0,3286 3286,38

Art. 14 1500 Salta 1500

Art. 13 7000 – 3000 Pcio. compra 3000

(pto. 2) (pcio compra) = 4000

Formosa No comput. 4000

Formosa Pcio. compra 6500

S. Luis 0,0704 1478,87

Art. 13 27500 – 6500 Mdoza. 0,5235 10992,99

(pto. 4) (pcio compra) = Tucumán 0,0352 739,44

21000 Bs. As. 0,0423 887,32

Sgo. del Estero 0,3286 6901,41



1) Aplicación del Artículo 13 2º párrafo de la Ley de Convenio Multilateral, en donde establece asignar a la jurisdicción productora el valor de adquisición de dichas materias primas, ya que es muy improbable que lo que se adquiera en un mes sea totalmente elaborado y vendido en el mismo, lo cual implica determi-nar el Costo de la Mercadería Vendida de ese mes:

Existencia Inicial + Compras – Existencia Final = Costo de la Mercadería Vendida

$ 215.814 + $ 67.849 - $ 112.625 = $ 171.038

Asignación a la Jurisdicción Productora “CHACO”: $ 171.038.

2) Cálculo del ingreso restante a ser aplicados a las Jurisdicciones Comercializa-doras:

Ingresos obtenidos por las ventas de 12/2009 – Costo Merc. Vendida = Ingresos Restantes

$ 495.870,50 – $171.038 = $ 324.832,50

Asignación a las Jurisdicciones Comercializadoras:

Buenos Aires: $ 324.832,50 * 0.3000= $ 97.449,75.

Ciudad Autónoma de Buenos Aires: $ 324.832,50 * 0.2000= $ 64966,50.

Salta: $ 324.832,50 * 0.4000= $ 129933.

3) Luego se deberá aplicar a cada Jurisdicción (productora y comercializadora) la alícuota vigente establecida para dicha actividad en cada provincia.



Art. 13 3° párrafo Convenio Multilateral

En el caso de la mera compra, cualquiera fuera la forma en que se realice, de los restantes productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del país, produci-dos en una jurisdicción para ser industrializados o vendidos fuera de la jurisdicción productora y siempre que ésta no grave la actividad del productor, se atribuirá en primer término a la jurisdicción productora el 50% (cincuenta por ciento) del precio oficial o corriente en plaza a la fecha y en el lugar de adquisición. Cuando existan difi-cultades para establecer este precio, se considerará que es equivalente al 85% (ochen-ta y cinco por ciento) del precio de venta obtenido. La diferencia entre el ingreso bruto total del adquirente y el importe mencionado será atribuida a las distintas jurisdic-ciones en que se comercialicen o industrialicen los productos, conforme al régimen del artículo 2º. En los casos en que la jurisdicción productora grave la actividad del productor, la atribución se hará con arreglo al régimen del artículo 2º.

ABRIL 2009




En el caso de la mera compra, cualquiera fuera la forma en que se realice, de los restantes productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del país, produci-dos en una jurisdicción para ser industrializados o vendidos fuera de la jurisdicción productora y siempre que ésta no grave la actividad del productor, se atribuirá en primer término a la jurisdicción productora el 50% (cincuenta por ciento) del precio oficial o corriente en plaza a la fecha y en el lugar de adquisición. Cuando existan difi-cultades para establecer este precio, se considerará que es equivalente al 85% (ochen-ta y cinco por ciento) del precio de venta obtenido. La diferencia entre el ingreso bruto total del adquirente y el importe mencionado será atribuida a las distintas jurisdic-ciones en que se comercialicen o industrialicen los productos, conforme al régimen del artículo 2º. En los casos en que la jurisdicción productora grave la actividad del productor, la atribución se hará con arreglo al régimen del artículo 2º.

ABRIL 2006

SOLUCIÓN PROPUESTA AL EJERCICIO Nº 3.13


En el caso de la mera compra, cualquiera fuera la forma en que se realice, de losrestantes productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del país, producidosen una jurisdicción para ser industrializados o vendidos fuera de la jurisdicción produc-tora y siempre que ésta no grave la actividad del productor, se atribuirá en primer términoa la jurisdicción productora el 50% (cincuenta por ciento) del precio oficial o corrienteen plaza a la fecha y en el lugar de adquisición. Cuando existan dificultades para establecereste precio, se considerará que es equivalente al 85% (ochenta y cinco por ciento) delprecio de venta obtenido. La diferencia entre el ingreso bruto total del adquirente y elimporte mencionado será atribuida a las distintas jurisdicciones en que se comercialiceno industrialicen los productos, conforme al régimen del artículo 2º. En los casos en quela jurisdicción productora grave la actividad del productor, la atribución se hará conarreglo al régimen del artículo 2º.

ABRIL 2006

Distribución según art.2 Total: 424.975,00

Capital Federal 0,4933 209.640,17Santa Fe 0,2231 94.811,92Buenos Aires 0,1529 64.978,68Entre Ríos 0,1307 55.544,23

1

BASES

1. Venta ventanas de quebrachoJurisdicción productora Misiones 50% del85% corresponde a la jurisdicción produc-tora por encontrarse no gravada la activi-dad en dicha jurisdicciónLa diferencia corresponde distribuir se-gún art. 2

Venta ventanas de pinoJurisdicción productora Misiones. Igual cri-terio que para la venta de ventanas dequebracho.

2. Venta de ventanas de quebrachoQuebracho adquirido a CorrientesCorresponde asignar a Corrientes el 50%del precio oficial corriente en plaza

3. Venta ventanas de quebrachoVenta ventanas de pino

Totales

Total Corrientes Misiones Chaco Art. 2No grav No grav Grav

273.000,00 116.025,00 156.975,00

120.000,00 51.000,00 69.000,00

90.000,0 20.000,00 70.000,00

27.000,00 27.000,00102.000,00 102.000,00

612.000,00 20.000,00 167.025,00 424.975,00


Distribución según art. 2 Total: 424.975,00

Capital Federal 0,4933 209.640,17 Santa Fe 0,2231 94.811,92 Buenos Aires 0,1529 64.978,68 Entre Ríos 0,1307 55.544,23 1

Art. 13 3° párrafo Corrientes 20.000,00Misiones 116.025,00

Solución Propuesta Régimen Especial Art. 13 3º Párrafo Misiones (productora): Quebracho (exento) $ 273.000 * 85% = 232.050 precio Asigno 50%: $ 232.050 * 50% = 116.025 La diferencia por Régimen General 273.000 - 116.025 = 156.975El pino gravado, va por Régimen General.

Corrientes (productora): Quebracho (exento) $ 90.000 * 85%= 76.500 precio Asigno 50%: $ 76.500 * 50%= 38.250La diferencia por Régimen General 90.000 - 38.250= 51750

Chaco (productora): quebracho y pino gravado todo por Régimen General. Régimen General: Capital Federal: Quebracho: 156.975 + 27.000 = 183.975 * 0.4933 = 90.754,87 Pino: 120.000 + 102.000 = 222.000 * 0.4933 = 109.512,60 Santa Fe: Quebracho: 156.975 + 27.000 = 183.975 * 0.2231 = 41044,82 Pino: 120.000 + 102.000 = 222.000 * 0.2231 = 49.528,20

Buenos Aires: Quebracho: 183.975 * 0.1529 = 28.129,78 Pino: 222.000 * 0.1529 = 33.943,80 Entre Ríos: Quebracho: 183.975 * 0.1307 = 24.045,53 Pino: 222.000 * 0.1307 = 29.015,40



EMPRESA: Los Cocos S.A.

ACTIVIDAD: Comercialización de Zapatillas

CIERRE: 31 de marzo

PIDE: Determinar ISIB abril de 2009

¿ QUE COEFICIENTES TOMO ?

- ART.5 - ULTIMO EJERCICIO CERRADO EN EL AÑO ANTERIOR - 31/03/2008

CAPITAL BS.AS. TOTAL

GASTOS 0,2520 0,7480 1,0000

INGRESOS 0,7180 0,2820 1,0000

SUMA 0,9700 0,1030 2,0000

% 48,50 51,50 1,0000

COEF 0,4850 0,5150 1,0000

BASE IMPONIBLE ABRIL 2009

VENTA DE zapatillas EN CAP. FED. ....................................23.800,00

VENTA DE zapatillas EN BS.AS. ..........................................11.800,00

INTS. POR VENTA EN CAP. FED. ..........................................7.520,00

DEV. POR VENTA DE BS.AS. ..................................................2.300,00

D.F. IVA

TOTAL ............................................................................40.820,00

LIQ. IMPUESTO CAPITAL BS. AS. TOTAL

BASE IMPONIBLE 19.797,70 21.022,30 40.820,00

ALICUOTA 3 % 3,5 %

IMPUESTO 593,93 735,78 1.329,71



EMPRESA: MATEZE S.A.

ACTIVIDAD: Comercialización máquinas de oficina

CIERRE: 31/12

PIDE: PLANILLA DE INGRESOS




ACTIVIDAD: Comercialización maquinas de oficina

CIERRE: 31/12


PUNTO TOTAL EXCLUIDO TOTAL CAPITAL SANTA FE BUENOS SAN JUAN MENDOZA CORDOBA COMP FEDERAL AIRES

1,1 15800 15800 15800 21000 21000 21000 9800 9800 9800

1,2 8500 8500 8500 1200 1200 1200 2100 2100 2100 800 800 800

1,3 7500 7500 7500 11300 11300 11300

2 1200 1200 1200

3,1 700 700 700

3,2 220 220 220

4 1800 1800 0

TOTAL 81920 1800 80120 48500 10600 7720 1200 800 11300

COEF. 1,0000 0,6053 0,1323 0,0964 0,0150 0,0100 0,1410



ACTIVIDAD: Comercialización máquinas de oficina

CIERRE: 31/12




Empresa: RIMAR S.A.

Actividad: Fabricación envases de vidrio

Cierre: 31/8

Pide: Planilla de Gastos

Fabricación en Buenos Aires

Administración en Capital Federal

Ventas en Capital Federal

En el Estado de Resultados vemos que además de la actividad principal tiene ingresos por la actividad de transportista (Rég. Esp. Art. 9). Por lo tanto:

Los ingresos que tienen un tratamiento especial de dist. de base imponible no entran en la planilla.

PRORRATEO INGRESOS FAB. ENVASES VIDRIO 14400 80%

DE INGRESOS TRANSPORTISTA 3600 20%

INGRESOS TOTAL 18000 100%



Empresa: RIMAR S.A.

Actividad: Fabricación envases de vidrio

Cierre: 31/8

Pide: Planilla de Gastos

Fabricación en Buenos Aires

Administración en Capital Federal

Ventas en Capital Federal

En el Estado de Resultados vemos que además de la actividad principal tiene ingresos por la actividad de transportista (Rég. Esp. Art. 9). Por lo tanto:

Los ingresos que tienen un tratamiento especial de dist. de base imponible no entran en la planilla.





EMPRESA: RIMAR S.A.

ACTIVIDAD: FABRICACION ENVASES DE VIDRIO

CIERRE: 31/8

PIDE: PLANILLA DE GASTOS

FABRICACION EN BUENOS AIRES

ADMINISTRACION EN CAPITAL FEDERAL

VENTAS EN CAPITAL FEDERAL

EN EL ESTADO DE RESULTADOS VEMOS QUE ADEMAS DE LA ACTIVIDADPRINCIPAL TIENE INGRESOS POR LA ACTIVIDAD DE TRANSPORTISTA ( REG. ESP.ART. 9 ) POR LO TANTO :

Los ingresos que tienen un tratamiento especial de dist. de base imponible no entranen la planilla.




CONCEPTO TOTAL EXCLUIDO NO TOTAL CAPITAL BUENOS ENTRECOMPUT. COMPUT. FEDERAL AIRES RIOS

SUELDOS Y JORNALES 1 3000 400 2600 1600 1000

HONORARIOS DIRECT. 2 200 8 160 32 32

HONOR. SERV.ADM. 3 900 180 720 720

GASTOS PUBLICIDAD 4 500 500 0

IMPS. Y CONTRIBUC. 5 200 200 0

INTERESES BCRIOS. 6 900 900 0

GSTOS PAPELERIA 7 60 60 0

REPARAC.PLANTA IND. 400 400 400

COMBUSTIBLE 700 700 700

FLETES 8 800 600 200 50 100 50

SEGUROS 9 600 240 360 360

AMORTIZACIONES 10 4500 4500 1500 3000

TOTALES 12760 1488 1760 9512 4262 5200 50

COEFICIENTES 1,0000 0,4481 0,5467 0,0052


OBSERVACIONES: 1) FABRICACION : 1000 BS.AS. COMERCIALIZ. 500 CAP. ADMINIST 1100 CAP EXCLUIDO 400 TOTAL 3000

2) 1 % SOBRE 4000 = 40

POR PRORRATEO EXCLUYO EL 20 %

3) 900 X 0,80

4) NO COMPUTABLE ( ART. 4 INC C) )



7) DE DIFICIL ATRIBUCION Y DE ESCASA SIGNIFICATIVIDAD NO LOS INCLUYO EN LA PLANILLA

8) 600 EXCLUIDOS POR TRANSPORTE

BS AS CAP. E.RIOS 50 50 50 50

9) 450 X 80%

10) AMORTIZACION CONTABLE 3000 1,5 AMORTIZACION IMPOSITIVA 4500

COSTO : (2000 X 1.5) 3000 BS.AS. COMERC. (1000 X 1.5 ) 1500

no se aplica 80 % porque me dicen que están afectados a fabricación.

Enunciados

4. Procedimiento Tributario

u


Ejercicio Nº 4.1

Instrucción de Sumario

El Sr. Carlos Paz DNI 14.383.236, CUIT N° 20-04470801-8, cuya actividad es la de venta de calzado, ha recibido con fecha 04/08/2008, una notificación emitida por un sistema de computación, en virtud de la infracción formal establecida por el art. 38 de la Ley 11.683, atento haber presentado la DDJJ del Impuesto a las Ganan-cias del período fiscal 2007, fuera del plazo general establecido por el Organismo Recaudador, imponiendo una multa que asciende a $ 200,00.

Los hechos del caso fueron:

La presentación fue realizada en forma extemporánea, debido a razones ■ajenas a la voluntad del contribuyente, dado que en el día del vencimiento del plazo para presentar y cancelar su obligación tributaria, operó un feria-do bancario, que juntamente con la inoperatividad de los locales de Pago Fácil, sirvieron de impedimento para hacer efectivo su deber formal.

Como consecuencia de lo expuesto, es que el Sr. Paz, procedió a la pre- ■sentación de la declaración jurada bajo discusión, y su correspondiente pago, el día inmediato siguiente al del vencimiento general, es decir el día 29/05/08.

El día 31 de Mayo de 2008, la Administración Federal de Ingresos Públicos ■mediante Resolución General (AFIP) N° 999/2002, estableció la prórroga para el día 29/05/2008, de los vencimientos de las obligaciones tributarias y de los recursos de la seguridad social, que operaran el día 28/05/2008.

Se solicita preparar el escrito de descargo que debe presentar el contribuyente, y además, elaborar la resolución que dispone el archivo de las actuaciones sumariales suscripta por el juez administrativo.


Ejercicio Nº 4.2

Estrategias Procesales

1) La A.F.I.P, en el marco de una fiscalización emitió una resolución determinan-do un impuesto omitido por $ 2.000 y aplicó la multa prevista en el art. 45 por el 50 % ($ 1.000). El contribuyente apeló la resolución al Tribunal Fiscal de la Na-ción. La AFIP en la contestación al traslado del TFN opuso como excepción de previo y especial pronunciamiento la incompetencia del TFN en razón de que el monto del impuesto apelado no supera los $ 2.500 previstos en el art. 159.

1a) Explique si es correcta la excepción planteada por la AFIP - Fundamente.

1b) Cuál sería la respuesta si el monto de $ 1.000 correspondiera a la actualiza-ción del impuesto reclamado y no de una multa.

1c) De acuerdo a la resolución de las cuestiones evalúe quién debe hacerse car-go de las costas.

2) Contra una sentencia del Tribunal Fiscal de la Nación que confirmaba una re-solución determinativa de impuesto por $ 10.000 y una aplicación de multa del art. 45 por $ 5.000, un contribuyente apeló en tiempo y forma el 15/02/2009, ante la Cámara Nacional en lo Contencioso Administrativo la multa del art. 45. El 25 de marzo el contribuyente es intimado al pago del impuesto confirmado por el Tribunal Fiscal y la multa. El contribuyente contestó que la multa la había apelado. El 30 de abril el contribuyente es notificado de la Ejecución Fiscal ini-ciada por la DGI, que había emitido la boleta de deuda por $ 10.000 de impuesto omitido, $ 5.000 por la multa del art. 45 y por el 15% estimado para costas de acuerdo a lo previsto en el texto legal.

¿Qué debería hacer el contribuyente? Fundamente.

3) La DGI notifica con fecha 13/10/2009 a un contribuyente la resolución por la cual determinó de oficio el impuesto a las ganancias y sus accesorios por el pe-ríodo fiscal 2004 (que vencía el 15/04/2005) por un importe de $ 5.000. El con-tribuyente había pagado $ 3.500 el 15/04/2009, como saldo de la declaración jurada original correspondiente al período 2008.

Posteriormente con fecha 02/11/2009 el contribuyente es notificado de la ins-trucción de sumario que el Fisco inició de acuerdo a las previsiones del art. 70 y ss. de la ley 11.683, por el que se pretende aplicar una multa del 50% del impuesto omitido según lo previsto en el artículo 45 de la ley 11.683 por un importe de $ 2.500.

3a) Explique qué puede alegar en su defensa el contribuyente dentro del plazo de 15 días de notificada la mencionada vista.


3b) Analice en qué cambiaría la cuestión si el contribuyente hubiese aceptado el ajuste realizado por el Fisco antes de dictarse resolución de determina-ción de oficio.

4) Un cliente acude a su estudio porque le han notificado la instrucción de suma-rio por la que le van ha aplicar una multa por haber incurrido en omisión de impuestos de acuerdo a las previsiones del art. 45 por un importe de $ 2.000. Su cliente entiende que no procede la aplicación de dicha sanción y le solicita a Usted que lo defienda. Cuando le entregan a Usted todos los elementos para estudiar el caso se percata que ya han transcurrido 14 días hábiles desde la no-tificación de la resolución.

4a) Teniendo en cuenta que usted evaluó que necesita por lo menos tres días para reunir la prueba necesaria para lograr presentar un recurso razona-ble, ¿qué medida adoptaría para lograr presentar el mencionado recurso dentro del plazo legal previsto de 15 días hábiles?

4b) De acuerdo a la situación descripta ¿qué tipo de recurso presentaría?


Ejercicio Nº 4.3

Ilícitos Tributarios

Indicar en qué artículo de la Ley N° 11.683 se encuentran tipificadas las siguien-tes infracciones y sus sanciones correspondientes:

1) Un contribuyente —Persona Física— no presenta la declaración jurada del im-puesto a las ganancias a la fecha de vencimiento general.

a) A los 5 días posteriores del vencimiento general, en forma voluntaria, pre-senta la DD.JJ. y paga la multa.

b) Dentro del plazo de 15 días a partir de la notificación de la aplicación de la sanción, en forma voluntaria, presenta la DD.JJ. y paga la multa.

c) Vencido el plazo de 15 días a partir de la notificación de la aplicación de la sanción, el sujeto no presenta la DD.JJ. como tampoco paga la multa.

2) Durante el transcurso de una fiscalización el inspector del Organismo Fiscal (AFIP) le requiere al sujeto inspeccionado, por escrito, que informe los datos de sus principales proveedores y el monto de las compras realizadas en los últimos seis meses. Se le otorga un plazo de 10 días. Vencido el plazo el contribuyente no contestó el requerimiento.

3) Una imprenta no informa los trabajos de impresión de comprobantes tipo “C” realizados, de acuerdo con la obligación consignada en el artículo 54 de la R.G. (AFIP) N° 1415.

4) En el transcurso de un operativo realizado por inspectores del Organismo Fis-cal, estos constatan que un sujeto que realiza en un local comercial ventas de cosas muebles, no se inscribió como contribuyente y/o responsable.

5) Durante una fiscalización el inspector actuante impugna la DD.JJ. del Impues-to a las Ganancias —período fiscal 2008—, presentada y pagada en tiempo y forma por el contribuyente, alegando que la misma es inexacta. El inspector realiza el ajuste correspondiente y como resultado del mismo se incrementa el monto de la obligación tributaria. El ajuste es conformado por el contribuyente y por lo tanto rectifica la declaración jurada de período fiscal 2008.

6) A un contribuyente se lo notifica de la vista contemplada en el artículo 17 de la ley 11.683, por la cual el Organismo Fiscal dispone iniciar el procedimiento de deter-minación de oficio con relación a sus obligaciones en el impuesto al valor agrega-do, así como instruir sumario por la presunta infracción material realizada.

Período: 11/09 y 12/09.

Fundamento: El contribuyente no registró en estos períodos las facturas de ventas emitidas, alegando que las operaciones no fueron realizadas al conta-


do y que las mismas serían registradas cuando fueran cobradas. Por lo tanto, omite el pago de impuesto al consignar montos en forma inexactos en las DD.JJ. presentadas.

a) La pretensión fiscal es aceptada antes de vencer el primer plazo para con-testar la vista.

b) En esta instancia el contribuyente no acepta la pretensión fiscal, culmina el procedimiento determinativo y se lo notifica del mismo. La resolución es consentida por el interesado.

7) A un contribuyente, al cual se le había iniciado una determinación de oficio, se lo notifica de la resolución que determina el gravamen adeudado y aplica la correspondiente sanción.

Impuesto: al valor agregado.

Período: 1/09 y 2/09.

Fundamento: el grave perjuicio patrimonial ocasionado al Fisco por el impuesto dejado de ingresar, como consecuencia de las importantes contradicciones exis-tentes entre la documentación respaldatoria de las operaciones realizadas, los reg-istros de dichas operaciones y las declaraciones juradas presentadas.

8) Un agente de retención de la Resolución General (AFIP) N° 18, practicó la retención correspondiente y transcurridos 60 días desde la fecha de vencimiento para su in-greso, todavía no lo ha efectuado.


Ejercicio Nº 4.4

Determinación de Oficio - Varios

A. Marque con una X la respuesta correcta y fundamente su respuesta en las nor-mas aplicables al caso.

La Determinación de Oficio procede siempre que:

No se presenten DDJJ;

Las DDJJ de tributos presentadas, sean inexactas;

Se presenten DDJJ inexactas correspondientes a RNSS;

Se quiera hacer efectiva la responsabilidad solidaria de los sujetos del art. 8°;

El contribuyente plantee su disconformidad por errores de cálculo en las liquidaciones practicadas por la AFIP, en virtud del art. 11;

El contribuyente plantee su disconformidad por cuestiones conceptuales a la liquidación practicada por la AFIP, en virtud del art.11;

B. Complete la línea punteada. Indique la legislación en la que fundamenta su respuesta

- Según la AFIP realice la D.O. por conocimiento cierto de la materia impo-nible o a partir de elementos conocidos que permitan inferir su existencia y magnitud, ésta será sobre .................................. o sobre .................................., respectivamente.

C. Complete con Verdadero o Falso. Justifique su respuesta.

El dictado y firma de la resolución determinativa de oficio compete únicamente a:

Abogados

Contadores

Jueces administrativos

Funcionarios con antigüedad de 15 años y 5 años de experiencia en tareas técnicas o jurídicas.

D. Marque con una X las etapas que integran el procedimiento de determinación de oficio. Fundamente su respuesta.

Inspección

Vista


Descargo

Producción de la prueba

Resolución

Recurso del art. 76 (Ley 11.683 t.o. 1998)

Sentencia del TFN

E. Responda Verdadero o Falso y fundamente.

El juez administrativo esta obligado a otorgar la prórroga del plazo de 15 días para la contestación de la vista, por un lapso igual y por única vez.

F. Complete la línea de acuerdo a lo normado por la ley en la materia.

Evacuada la vista o transcurrido el término para hacerlo, se dictará la resolu-ción determinativa de tributos dentro del plazo de ....................... En su defecto pasados ..................... desde la contestación de la vista o vencido el plazo para hacerlo el contribuyente o responsable podrá ..................................................... Pasados ................... sin que la resolución fuere dictada, ........................... el pro-cedimiento, sin perjuicio de la validez de las actuaciones administrativas reali-zadas, y la AFIP podrá iniciar —por única vez— un nuevo proceso de determi-nación de oficio previa autorización.

G. Marque con una X la respuesta correcta y fundamente su respuesta en las nor-mas aplicables al caso.

Contra la resolución de determinación de oficio es procedente el:

recurso de reconsideración por ante el superior

demanda contenciosa

recurso de apelación ante el TFN

recurso jerárquico

denuncia de ilegitimidad

H. Complete la línea punteada y fundamente en derecho su respuesta.

Cuando las infracciones surgieran con motivo de la determinación de tributos, las sanciones deberán aplicarse en la misma resolución que determina el gra-vamen, considerándose en caso de no hacerlo, que la AFIP no ha encontrado mérito para imponerlas; con la consecuente indemnidad del contribuyente. Excepto que ..................................................................................................................

I. Responda Verdadero o Falso y fundamente.

La determinación de oficio, ya sea realizada sobre base cierta o presunta, una vez firme, nunca puede ser modificada en contra del contribuyente.

Siempre es necesario el dictamen jurídico previo a la resolución determi-nativa de oficio.


La determinación de oficio sobre base presunta es la alternativa supletoria a la determinación de oficio sobre base cierta.

La enumeración de los indicios en los cuales se podrá fundar la determina-ción de oficio que realiza la ley es taxativa.

Todas las presunciones establecidas en la ley, en las cuales se puede fundar la determinación oficio son Juris Tantum.

J. Complete la línea de puntos:

Cuando no sea necesario el dictado de la resolución determinativa de oficio, porque el responsable preste conformidad a las impugnaciones o cargos for-mulados, dicha conformidad surtirá los siguientes efectos:

Para el Fisco ......................................................................

Para el contribuyente .......................................................


Ejercicio Nº 4.5

Ilícitos Tributarios

LA Festichola S.H., se dedica a la comercialización de artículos de cotillón.

Con fecha 12/11/2009, la AFIP, a través de una verificación, detectó que la em-presa realizaba todas sus ventas a Consumidores Finales, sin utilizar el sistema de facturación obligatorio denominado “Controlador Fiscal”. Se dejó constancia de este incumplimiento a través del labrado de un acta de comprobación.

Se pide:

Encuadre la situación descripta, determinando, de corresponder: ■

1. Incumplimientos incurridos.

2. Sanciones Previstas

3. Sustanciación

4. Atenuantes que podría invocar el contribuyente

Al responder a los puntos 1 a 4 detallados precedentemente, considerar dos ■escenarios posibles:

a. Que el contribuyente es Responsable Inscripto en Iva

b. Que el contribuyente haya optado por el Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (Monotributo).


Ejercicio Nº 4.6

Prescripción

I. El contribuyente “Motos Jet S.A.” ingresa el 20/05/09 (fecha de vencimiento de la obligación) $ 8.500 en concepto de saldo de la declaración jurada del Impues-to a las Ganancias relativa al período fiscal 2008

El 31/03/10, como consecuencia de una determinación de oficio, abona $ 2.300 más por el mismo concepto.

Señale cuándo prescribe la acción de repetición para ambos casos.

II. El contribuyente Suspendido S.A. tiene como cierre de ejercicio el 31 de diciem-bre de cada año y omitió la presentación de la declaración jurada relativa al período fiscal 2007, cuyo vencimiento operó el 18/05/2008.

Un tiempo después, con fecha 18/09/08, el Organismo Recaudador procede a intimarle el ingreso del impuesto resultante de una determinación de oficio.

Al respecto, se pide indicar la fecha en que prescriben las acciones y poderes del Fisco para exigir el pago intimado.


Ejercicio Nº 4.7

ProCediMiento

1) La empresa NO ME PEGUEN SOY GIORDANO S.A. contrata hoy sus servicios profesionales y le brinda la siguiente información:

0) La empresa se dedica a prestar servicios de peluquería y su cierre de ejercicio comercial es el mes de diciembre de cada año. Se constituyó en el mes de enero de 1996, realizándose dicho mes la pertinente inscripción en Registro Público de Comercio y en la Dirección General Impositiva, como responsable del Impuesto a las Ganancias, y como responsable inscripta en el Impuesto al Valor Agregado. Declaró ante la AFIP, como domicilio fiscal, su domicilio legal, sito en Av. del Liber-tador 6301, Ciudad de Buenos Aires, donde posee un local donde desarrolla la acti-vidad de peluquería. La administración se sitúa desde el inicio de las actividades en la Av. Cabildo 1414, Ciudad de Buenos Aires.

Asimismo, le informa que:

A) Respecto al Impuesto a las Ganancias:

I) PF 2003 a 2005: las DDJJ fueron presentadas y pagado el saldo resultan-te en término.

II) PF 2006: la DDJJ fue presentada en término y pagado el saldo resultante un mes después de la fecha de vencimiento.

III) PF 2007: la DDJJ fue presentada y pagado el saldo resultante dos días después del vencimiento.

IV) PF 2008: la DDJJ aún no fue presentada. El vencimiento operó el 10/05/2009.

B) Respecto al Impuesto al Valor Agregado:

I) PF 01/2003 a 09/2006: las DDJJ fueron presentadas y pagado el saldo resultante en término.

II) PF 10/2006 a la actualidad: las DDJJ no fueron presentadas ni pagado el saldo resultante.

C) Por otro lado, le comunican que no se ha cumplimentado con la obligación dispuesta por la Resolución General (DGI) 4120.

Se pide: a su criterio, cuáles son las sanciones, accesorios y/o actualizaciones que puede aplicar el Fisco.

2) La empresa SAN ANDRES S.R.L., C.U.I.T. 30-70050202-1, presentó y pagó la DDJJ del Impuesto al Valor Agregado correspondiente al Período Fiscal 09/2008 el


19/10/2008 en el Banco Suquía. La fecha de vencimiento había operado el día ante-rior pero no había realizado la presentación debido a que no contaba con el dinero para depositar el impuesto a pagar.

A) ¿Cuáles son las consecuencias de haber realizado la presentación en forma extemporánea?

B) ¿Podía la empresa evitar dichas consecuencias de alguna manera?

C) ¿Qué sucedería si presenta la DD.JJ. a la fecha de vencimiento declarando un saldo a su favor, y al día siguiente presenta un DD.JJ. rectificativa indicando el saldo a pagar correcto y lo ingresa mediante depósito bancario?

3) El restaurante CHINO DE LA ESQUINA S.A., hace varios meses que no pre-senta sus DDJJ del Impuesto al Valor Agregado, porque no tiene dinero para ingre-sar el saldo del impuesto que determinan. Según manifiestan sus dueños, dada la recesión económica, han utilizado los fondos disponibles para el pago a sus pro-veedores.

¿Cuál es su opinión profesional, cuáles son las consecuencias para el contribu-yente y qué procedimientos puede utilizar el fisco para poder recaudar el impuesto?

4) La empresa EL “10” S.A., efectuó retenciones en concepto de Impuesto a las Ganancias por la suma de $ 9.000.- en la segunda quincena del mes de septiembre de 2008 y por la suma de $ 11.000.- la primera quincena del mes de octubre de 2008.

El presidente de la empresa le informa que:

A) Ingresó las retenciones indicadas en primer término, un día después de la fecha de vencimiento.

B) Ingresará las retenciones por $ 11.000.- con fecha 15/12/2008 debido a que no cuenta con fondos disponibles.

Se pide: Determine las sanciones previstas por la Ley 11.683 y la Ley Penal Tri-butaria.

5) La AFIP efectuó una inspección a la empresa SIGUE LLOVIENDO S.A. cuyo ejercicio comercial cierra el 31 de diciembre de cada año. Como consecuencia de la misma determinó los siguientes ajustes impositivos (antes de iniciar el proceso de determinación de oficio):

■ Impuesto a las Ganancias PF 2007: $ 95.000 en concepto de capital y $ 20.000 en concepto de intereses resarcitorios.

■ Impuesto al Valor Agregado PF 01/2007: $ 60.000 en concepto de capital y $ 15.000 en concepto de intereses resarcitorios.

■ Impuesto al Valor Agregado PF 12/2007: $ 45.000 en concepto de capital y $ 8.000 en concepto de intereses resarcitorios.

Los ajustes por el Impuesto al Valor Agregado corresponden a Facturas de Ven-tas no declaradas.

La empresa está estudiando aceptar la pretensión fiscal y cancelar sus obliga-ciones de contado. ¿Cuál es su asesoramiento sobre las sanciones de la Ley 11.683 y sobre la Ley Penal Tributaria?


6) La empresa JAJA S.H. presentó e ingresó el impuesto correspondiente a la DDJJ del Impuesto al Valor Agregado PF 04/2008 a la fecha de vencimiento. La AFIP detecta que el contribuyente dedujo en concepto de retenciones del IVA un importe de $ 2.000 cuando en realidad las mismas corresponden al Impuesto a las Ganan-cias. ¿Qué debe hacer la AFIP para cobrar dicha suma?

7) La empresa CUMPLIDORA SA lo contrata para que realice una auditoría so-bre los estados contables de la misma. Como consecuencia de ello, Ud. detecta:

A) Facturas por sumas mayores a $ 10.000.- pagadas con tarjeta de crédito, con cheques al portador y con cheques de pago diferido emitidos a nombre de los titu-lares de las facturas con la cláusula “no a la orden”.

B) Facturas por sumas menores a $ 10.000.- y mayores a $ 1.000.- pagadas en efectivo, con tarjeta de crédito y con “patacones”.

C) Facturas Tipo “A” con C.A.I. vencido, otras que no poseen fecha de emisión y otras que no tienen las leyendas “Detalle, Precio Unitario y Precio Total”.

Se pide: Determine qué observaciones hará sobre los comprobantes auditados al emitir su informe.


Ejercicio Nº 4.8

Prescripción

I) COMPUTO

Responder a las siguientes preguntas suponiendo que no ha mediado ninguna causa de suspensión ni de interrupción de la prescripción:

1) A un contribuyente, responsable inscripto ante el IVA por su actividad co-mercial, el Organismo Fiscal (AFIP) le ha aplicado el día 18/04/09 una mul-ta en base a la infracción tipificada en el primer párrafo del artículo 39 de la Ley N° 11.683. El acto administrativo fue notificado fehacientemente el día 22/04/09. Dicha multa no es apelada y por lo tanto queda firme.

¿Cuándo prescribe la acción del fisco para hacer efectiva dicha multa?

2) Un contribuyente inscripto en el I.V.A., ha cambiado su domicilio el día 27/10/05, no habiendo a la fecha comunicado dicho hecho a la AFIP (in-fracción tipificada en el segundo párrafo del artículo 39 de la ley 11.683).

¿Cuándo prescribe la acción del fisco para aplicar la multa ?

3) Un productor agropecuario inscripto ante la Autoridad Fiscal (AFIP), no presentó la declaración jurada del Impuesto a las Ganancias correspon-diente al período fiscal 2007.

¿Cuándo prescribe la acción y poderes del fisco para determinar el impues-to y exigir su pago?

II) SUSPENSION

1) Una S.R.L. no presentó la DD.JJ. del IVA del mes de noviembre de 2004. El 01/12/06 la AFIP le intima el pago del impuesto emergente de la determi-nación de oficio practicada por el juez administrativo sobre base presun-tiva. El 20/12/06 la sociedad apela dicha resolución ante el Tribunal Fiscal, quien dicta sentencia el 07/05/09 a favor del fisco, notificándosele dicha sentencia al contribuyente el 21/08/09.

¿En qué fecha prescriben las acciones del fisco para el cobro de dicha deuda?

III) INTERRUPCION

1) Una S.A., con cierre de ejercicio en agosto, adeuda el saldo de la DDJJ del Impuesto a las Ganancias del año 2007. Dicha DD.JJ. fue presentada el 20/05/2009.

¿En qué fecha prescribe la acción del fisco para hacer efectiva la deuda?


Ejercicio Nº 4.9

Pago Provisorio de iMPuesto venCido

El contribuyente ProSorio S.A. ha omitido la presentación de las declaraciones juradas del Impuesto a las Ganancias correspondientes a los períodos fiscales 2006, 2007, 2008.

Bajo tal circunstancia, el Organismo recaudador intima al contribuyente para que dentro del plazo de 15 días presente las precitadas declaraciones juradas e in-grese el tributo correspondiente.

Transcurrido dicho plazo, y considerando que no se ha recibido respuesta al-guna de parte de ProSorio S.A. a dicha intimación, la D.G.I., en ejercicio de las fa-cultades que le confiere el art. 31 de la Ley 11.683, le intima el pago de $ 400 sobre la base de considerar que el tributo declarado por el contribuyente por el ejercicio fiscal 2005 fue de $ 100.

Señale si es correcto el accionar fiscal.


Ejercicio Nº 4.10

Determinación de Oficio Riesgo S.A.

De acuerdo a la Resolución de Determinación de Oficio suscripta por el Jefe de la División Revisión y Recursos de la Región La Plata a la firma Riesgo S.A., se pide formule el Recurso de Apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación.

Buenos Aires, 28 de Diciembre de 2009

ASUNTO: Riesgo S.A.

C.U.I.T. N°: 30-61237800-1

S/Determ. de Oficio

Impuesto a las Ganancias

Períodos Fiscales 2005 y 2006

VISTO las presentes actuaciones originadas en la fiscalización practicada por esta Administración Federal de Ingresos Públicos - Dirección General Impositiva a la firma Riesgo S.A. con domicilio fiscal en la calle Balcarce Nº 50, de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, e inscripta ante este Organismo Recaudador bajo la C.U.I.T. Nº 30-61237800-1, de las que resulta:

Que la titular tiene como actividad la elaboración y distribución de productos medicinales.

Que la firma cierra sus ejercicios comerciales el 30 de Junio de cada año.

Que la firma fue verificada por personal fiscalizador de este Organismo Re-caudador en uso de las atribuciones que le son propias, a fin de establecer el cum-plimiento de su obligación fiscal en el Impuesto a las Ganancias por los períodos fiscales 2005 y 2006.

Que en lo que respecta al período fiscal 2005, se detectó que la empresa ha realizado entregas de fondos al Director Fernando Melastomo, canceladas parcial-mente durante el período fiscal 2006.

Que la Ley del Impuesto a las Ganancias (texto ordenado en 1997, modificacio-nes y concordantes anteriores) en su artículo 73 establece que “Toda disposición de fondos o bienes efectuados a favor de terceros por parte de los sujetos comprendidos en el artículo 49, inciso a), y que no responda a operaciones realizadas en interés de la empresa, hará presumir, sin admitir prueba en contrario, una ganancia gravada equivalente a un interés con capitalización anual no menor al fijado por el Banco de la Nación Argentina para descuentos comerciales o una actualización igual a la variación del índice de precios al por mayor, nivel general, con más el interés del 8% (ocho por ciento) anual, importe que resulte mayor”.


Que por otra parte, del análisis de la documentación se constató la existencia de dos facturas: una por PESOS CIENTO SETENTA y TRES MIL ($ 173.000.-), y la otra por un importe que asciende a la suma de PESOS TRESCIENTOS VEINTICINCO MIL ($ 325.000.), relacionadas con el transporte aéreo de directivos y personal de la firma, que luego de las diligencias realizadas por la fiscalización actuante permi-tieron a esta judicatura arribar a la conclusión de la improcedencia de la deducción de dichos gastos en el balance impositivo del período fiscal 2005, por los acabados motivos señalados en la vista oportunamente conferida.

Que en otro orden de ideas, en los períodos fiscales bajo análisis, se comprobó que la contribuyente ha incluido en forma improcedente en el Estado de Resultados gastos relacionados con automotores, que no responden al concepto de utilitario.

Que atento la naturaleza de los gastos cuestionados tales como combustible y lubricantes, mantenimiento y reparaciones, corresponde su impugnación, ya que no se trata de erogaciones que se relacionen, clara e íntimamente, con la actividad, a tal punto que, en caso contrario, no existiría la misma —tal el caso del alquiler de automóviles, taxis, remises, etc., en donde la explotación del vehículo constituye el objeto principal de la actividad gravada—.

Que en ningún caso los gastos mencionados resultan conceptos deducibles conforme el artículo 88, inciso l) de la Ley del Impuesto a las Ganancias (texto orde-nado en 1997 modificatorias y concordantes anteriores), atento que la norma legal se refiere a la no deducibilidad de gastos relacionados con automotores, no hacien-do hincapié en la titularidad de los mismos.

Que por último se detectó que en el período fiscal 2006 la contribuyente ha de-ducido importes que responden al concepto de Donaciones y Suscripciones.

Que sobre el particular esta judicatura entiende que dichos cargos no resultan deducibles del Impuesto a las Ganancias, en tanto no fueron donaciones realizadas a las entidades previstas en el artículo 81 inciso c) de dicha norma legal (texto orde-nado en 1997 modificatorias y concordantes anteriores), por lo que resulta proce-dente reintegrarlos al balance impositivo.

Que con fecha 11 de Junio de 2009 se le confirió la vista que prescribe el artícu-lo 17 de la ley procedimental, correspondiente al Impuesto a las Ganancias por los períodos fiscales 2005 y 2006, notificada el 12 de Junio de 2009, para que formulara por escrito su descargo y ofreciera o presentara las pruebas que hicieren a su dere-cho con relación a los cargos formulados en dicho acto administrativo.

Que el día 03 de Julio de 2009, la responsable solicita prórroga a fin de contestar la vista conferida, la cual es enmarcada en el primer párrafo del artículo 17 del texto ritual aplicable (Ley N° 11.683 —texto ordenado en 1998 y sus modificaciones—).

Que mediante Resolución de fecha 04 de Julio de 2009, notificada el día 05 de Julio de este mismo año, se resolvió prorrogar por única vez, por el lapso de quince (15) días hábiles administrativos el término para contestar la vista corrida a la ru-brada con fecha 26 de Julio de 2009.

Que asimismo, en esta última fecha, es decir dentro de los plazos legales, la empresa presenta su disconformidad a los cargos formulados oportunamente por esta Administración Federal en oportunidad de conferírsele la vista prescripta en el artículo 17 de la ley procedimental, el que en mérito a la brevedad de la causa y por razones de economía procesal se da aquí por reproducido.

Que con fecha 14 de Agosto de 2009 se dicta la medida para mejor proveer a los efectos de analizar la documentación puesta a disposición por la firma ofrecida


como prueba, como así también con el fin de establecer el destino de cada uno de los cheques con fueron canceladas las operaciones motivo del ajuste y en conse-cuencia la real existencia de dichas compras.

Que el día 5 de Noviembre de 2009, la responsable presenta un escrito —fojas 325 de las actuaciones administrativas—, informando que ha procedido a cancelar el concepto relacionado con el transporte aéreo del personal y directivos de la fir-ma, emergente del proceso de determinación de oficio relacionado con el Impuesto a las Ganancias correspondiente al período fiscal 2005, y

CONSIDERANDO

Que el artículo 35 de la Ley N° 11.683 (texto ordenado en 1998 y sus modificacio-nes) establece las facultades de esta Administración Federal de Ingresos Públicos para verificar y fiscalizar en cualquier momento el cumplimiento que los obligados o responsables den a las leyes, reglamentos, resoluciones e instrucciones adminis-trativas, fiscalizando la situación de cualquier responsable.

Que por lo tanto esta Administración Federal tiene a su cargo la aplicación, per-cepción y fiscalización del presente gravamen, quedando facultada para dictar las normas complementarias que considere necesarias y, en especial, sobre requisitos, formas, plazos y demás condiciones que deberán ser observados por los obligados.

Que el artículo 16 de la ley procesal vigente dispone que, cuando no se hayan presentado declaraciones juradas o éstas resulten impugnables, la Administración Federal de Ingresos Públicos procederá a determinar de oficio la materia imponible y a liquidar el gravamen correspondiente.

Que respecto a las disposiciones de fondos realizadas a favor del Sr. Fernando Melastomo, la encartada en su escrito de descargo expresa “... la mencionada per-sona revestía el carácter de empleado —Gerente General— ... por lo que el criterio adoptado por el Organismo Recaudador, respecto a que los préstamos no eran en interés de la empresa, debe ser descartado”.

Que en este sentido agrega “Estas razones, avalan la existencia de un verdadero interés de la empresa. El empleado recibe un apoyo financiero transitorio y retribu-ye a su empleador mediante un mejor rendimiento y compromiso con los objetivos de la organización”.

Que sobre el particular concluye “..., que el ‘préstamo’ fue oportunamente devuelto por el Sr. Melastomo, lo que demuestra su carácter de apoyo financiero transitorio”.

Que sobre los dichos puestos de manifiesto por la responsable esta Judicatura entiende que las sumas entregadas al Sr. Melastomo, si bien brindan un provechoso apoyo financiero al empleado —máxime teniendo en cuenta en este caso en parti-cular, la magnitud de las cifras involucradas—, lo son en detrimento de los intere-ses financieros de la empresa, que deja de disponer durante la duración de los prés-tamos, de ese dinero en efectivo pudiendo aplicarlo, tanto al giro de sus negocios como a inversiones financieras en su propio provecho.

Que existen otros medios, expresamente establecidos por las normas legales, y que no están supeditados al salario, que permiten aumentar el rendimiento laboral de los empleados de una empresa —gastos relacionados con asistencia sanitaria, ayuda escolar y cultural, etc.—, y que las empresas utilizan con ese mismo fin.

Que en el caso subexámine, no debemos olvidar que se trata de un Gerente General, que seguramente cuenta con una diferencia significativa en sus haberes


respecto del resto del personal, y que debido a su cargo jerárquico, representa para la firma un persona de extrema fidelidad, que participa en la toma de decisiones en interés de ella, realizando su labor al máximo rendimiento esperado —motivo por el cual fue elegido para ocupar dicho cargo estratégico—.

Que en síntesis, surge claramente de los hechos expuestos, que la firma no pudo demostrar fehacientemente el verdadero interés alguno por dicha financiación.

Que en consecuencia, los citados saldos encuadran como disposición de fon-dos a favor de tercero alcanzados por los artículos 70 de la Ley del Impuesto a las Ganancias (texto ordenado en 1997 y concordantes anteriores) y artículo 103 de su Decreto Reglamentario (texto sin ordenar según Decreto N° 1344/98).

Que por otra parte, sobre el cargo relacionado con el transporte de los direc-tores y de personal de la firma, la encartada ha decidido allanarse parcialmente, aceptando este ajuste, a través de la presentación de las pertinentes declaraciones juradas rectificativas, el formulario F. y el pago del impuesto más sus intereses resar-citorios correspondientes, dentro del marco establecido por el Decreto N° 1384/01 y sus normas reglamentarias.

Que en lo que compete al cargo realizado con relación a los gastos de automóvi-les, la responsable en su escrito de descargo formula las siguientes aclaraciones.

Que “... debido principalmente al desarrollo de la actividad, la Dirección de la Empresa dispuso adquirir una flota de automóviles para efectuar directamente la distribución en lugar de tercerizar esta tarea, a efectos de disminuir costos.”.

Que “... se dispuso adquirir automóviles Fiat Uno en lugar de utilitarios, ya que los citados autos, sin identificación alguna, no llamaban la atención, y por lo tan-to hacía que fuera remota la posibilidad de que sufrieran algún robo, teniendo en cuenta que su objeto era el transporte de bienes de mucho valor”.

Que continúa diciendo “... la única tarea a la que estaban destinados los vehícu-los de flota, era la distribución de los medicamentos, no utilizándose para transpor-te de personas, y mucho menos para el uso personal de ejecutivos de la Empresa”.

Que en lo que hace al tercer cargo formulado, se deja constancia que de las tareas realizadas por la nueva fiscalización en virtud de dar cumplimiento con la medida para mejor proveer dictada por esta División, podemos destacar aquellas que permitieron a esta judicatura para arribar a las conclusiones que sirvieron de base para dejar sin efecto el ajuste relacionado con las compras a la firma Regalos Empresarios S.A..

Que éstas consistieron en la elección por muestreo de algunos de los clientes que según lo informado por la contribuyente habían recibido los regalos en cues-tión, pudiéndose corroborar la existencia de dichos bienes, en aquellos casos en que se logró concertar la entrevista pertinente.

Que asimismo, la inspección actuante con fecha 20/08/09 remitió nota al Ban-co BBVA Francés S.A., con un detalle de los cheques emitidos por la firma, con el fin de que la citada entidad bancaria informe la verdadera identidad de los perceptores de los mismos.

Que posteriormente, el día 04/09/2009, la institución citada en el párrafo ante-rior hizo entrega a la fiscalización de microfilmaciones de los cheques involucrados, de donde se desprende que los mismos fueron confeccionados a nombre de Regalos Empresarios S.A., No a la Orden y depositados en la cuenta N° 1212/1, surgiendo en forma indudable su cobro por parte de la firma mencionada.


Que cumplida la reversión de la prueba por parte del contribuyente, en cuan-to a la verificación de la contraprestación real, esta División —en vista de los ele-mentos acercados por la nueva fiscalización como consecuencia de las medidas de mejor proveer—, se encuentra habilitada para afirmar que las erogaciones que nos ocupan se tratan de gastos necesarios para obtener, mantener y conservar ganan-cias gravadas por lo que procede la deducción de los gastos en cuestión.

Que son de aplicación al presente caso las siguientes normas legales: artícu-lo 37 de la Ley del Impuesto a las Ganancias (texto ordenado en 1997, modificatorias y concordantes anteriores); 16, 17 y 19 de la Ley N° 11.683 (texto ordenado en 1998 y sus modificaciones).

Que obra en los presentes actuados el dictamen jurídico contemplado por el artículo 10 del Decreto N° 618/97, de cuyas conclusiones surge la adecuación a de-recho del proceso observado y la justa interpretación, alcance y significado de las normas aplicadas.

Que la División Jurídica expresa “... este Servicio Jurídico, no teniendo ob-jeciones que formular en lo que resulta ser materia de dictamen, estima que co-rrespondería proseguir con el trámite en cuestión según su estado, respecto de la contribuyente del rubro, debiendo tenerse presente en relación al ajuste referido al servicio de transporte aéreo del período fiscal 2005, y en la medida que el contribu-yente lo hubiere conformado, lo dispuesto por el artículo 17 último párrafo de la Ley N° 11.683 (t.o. en 1998 y sus modificaciones)”.

Por ello, atento lo dispuesto por los artículos 9° y 10 del Decreto N° 618/97; 16, 17 y 19 de la Ley N° 11.683 (texto ordenado en 1998 y sus modificaciones), y artículo 3° inciso c) del Decreto N° 1397/79 y sus modificaciones,

EL JEFE DE LA DIVISION REVISION Y RECURSOSDE LA REGION LA PLATA

R E S U E L V E:

ARTICULO 1°: Dar por clausurado parcialmente el procedimiento iniciado con la vista conferida a la firma RIESGO S.A., CUIT N° 30-61237800-1, con domicilio fiscal en la calle Balcarce N° 50, de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, con fecha 11 de Junio de 2009, y notificada el día 12 de Junio de 2009, correspondiente al Impuesto a las Ganancias, por el período fiscal 2005, con relación al cargo formulado oportuna-mente respecto al transporte aéreo del personal de la firma, atento haber regulariza-do la contribuyente su situación fiscal por este concepto, mediante la presentación del formulario F. 888, con fecha 05/11/09, en razón de la inclusión de la deuda en el Régimen de Facilidades de Pago establecido por el Decreto N° 1384/01 (PEN).

ARTICULO 2°: Dejar sin efecto el cargo imputado en la vista conferida a la fir-ma Riesgo S.A., CUIT N° 30-61237800-1, con fecha 11 de Junio de 2009, y notificada el día 12 de Junio de 2009, correspondiente al Impuesto a las Ganancias, por los períodos fiscales 2005 y 2006, con relación a las compras realizadas al proveedor Regalos Empresarios S.A., en virtud de las conclusiones a que arribara esta División con motivo del dictado de la medida para mejor proveer, mencionada en los consi-derandos de la presente resolución.

ARTICULO 3°: Aceptar los importes del F. 888 presentado el día 5 de Noviembre de 2009, en concepto de Impuesto a las Ganancias correspondiente al período fiscal 2005, en virtud de ajustarse a la pretensión fiscal objeto del presente acto adminis-trativo.


ARTICULO 4º: Impugnar las declaraciones juradas correspondientes al Im-puesto a las Ganancias por los períodos fiscales 2005 y 2006, presentadas por la fir-ma Riesgo S.A., CUIT N° 30-61237800-1.

ARTICULO 5°: Determinar de Oficio el resultado neto —beneficio— por el pe-ríodo fiscal 2005 en la suma de $ 7.260.144,00; y por el período fiscal 2006 en la suma de $ 2.848.372,22.

ARTICULO 6°: Establecer el Impuesto a las Ganancias por el período fiscal 2005 en la suma de $ 2.178.043,20; y por el período fiscal 2006 en la suma de $ 854.511,66.

ARTICULO 7°: Imponerle la obligación de ingresar en concepto de Impuesto a las Ganancias por el período fiscal 2005 la suma de $ 1.120.

ARTICULO 8°: Determinar el Saldo a Favor correspondiente al Impuesto a las Ganancias por el período fiscal 2006, en la suma de $ 425.215, 20.

ARTICULO 9°: Imponerle la obligación de ingresar en concepto de intereses re-sarcitorios previstos en el artículo 37 de la Ley N° 11.683 (t.o. en 1998 y sus modifica-ciones), correspondientes al período fiscal 1995 el importe de $ 2.323,15, calculados hasta el día 28/12/09, sin perjuicio del reajuste que corresponda hasta el momento del efectivo pago.

ARTICULO 10: Aplicarle una multa de $ 784, equivalente al 70% del importe del gravamen omitido correspondiente al Impuesto a las Ganancias por el período fiscal 2005.

ARTICULO 11: Intimarle para que dentro de los 15 (quince) días hábiles de ha-ber sido notificada la presente resolución ingrese los importes a que se refieren los artículos 7°, 9° y 10 en el Anexo Operativo del Banco de la Nación Argentina habili-tado en la Agencia Sede N° 1, bajo apercibimiento de proceder a su cobro por vía de ejecución fiscal, en caso de incumplimiento.

ARTICULO 12: Dejar expresa constancia a los efectos de lo dispuesto por el ar-tículo 19 de la Ley N° 11.683 (texto ordenado en 1998 y sus modificaciones), que la determinación es parcial y sólo abarca los aspectos a los cuales se hace referencia y en la magnitud que los elementos de juicio tenidos en cuenta lo permiten.

ARTICULO 13: Hacerle saber que al efectuar los pagos deberá comunicarlos inmediata e indefectiblemente a la División Recaudación dependiente de la Región La Plata.

ARTICULO 14: Notifíquese a la responsable en su domicilio fiscal, remitiendo copia de la presente resolución y pase a la División Recaudación de la Región La Plata, y resérvese.

RESOLUCION N° 121/2009DV DOGR

Contador Miguel Angel DestrozosJefe de la División Revisión y RecursosRegión La Plata


Ejercicio Nº 4.11

Determinación de Oficio Excelencia S.A.

Datos del contribuyente:

RAZON SOCIAL: Excelencia S.A.

CUIT N° 30-55555555-3

DOMICILIO FISCAL: Perito Moreno 1.500. Capital Federal.

Inicio de actividades: Febrero/ 2008

Cierre de ejercicio: 31 de diciembre

Inscripto como sujeto exento frente al I.V.A.

Situación planteada:

La firma es una sociedad organizada en forma de sociedad anónima, dedicada a la educación a través de la explotación del Instituto Florentino Ameghino dedica-do a la enseñanza polimodal y del Fitz Roy Institute, vinculado a la enseñanza del idioma Inglés.

Las dos denominaciones son marca registrada por Excelencia S.A. y realizan su actividad en el mismo edificio, en aulas diferentes.

El Instituto Florentino Ameghino basa su actividad en programas de educación oficiales y se halla reconocido como tal en la jurisdicción respectiva.

Contrariamente Fitz Roy Institute no cuenta con el reconocimiento de ningún ente oficial respecto de sus planes de estudios.

Imparte clases particulares de apoyo y cursos para adultos, y los alumnos del Instituto Florentino Ameghino pueden tomar o no el servicio de enseñanza del idioma Inglés.

La firma ha considerado sus servicios de educación, tanto del Instituto Floren-tino Ameghino, como del Fitz Roy Institute, comprendidos en la exención prevista en el artículo 7 inciso h) punto 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (t.o. en 1997 y sus modificaciones).

Con fecha 20 de mayo del 2009 inicia una verificación el Organismo Fiscal que abarcó el análisis del cumplimiento de sus obligaciones tributarias frente al Im-puesto al Valor Agregado desde su inicio.

Resultado de la fiscalización:

Evaluadas las actuaciones administrativas previas, el Fisco considera que con relación a los ingresos provenientes del Fitz Roy Institute, éstos se encuentran gra-


vados frente al Impuesto al Valor Agregado por no cumplirse con los requisitos que exige la normativa aplicable.

Ajuste IVA, períodos fiscales febrero de 2008 a junio de 2009 - Total $ 70.000

Atento que el contribuyente no conforma los ajustes propuestos, el Fisco inicia el procedimiento de determinación de oficio. Habiéndose desarrollado las etapas del mismo responda las siguientes preguntas:

1. Indique cuál es el acto administrativo que define el inicio del procedimiento de determinación de oficio.

2. Frente a la situación descripta defina los cargos formulados por el Fisco y el fundamento legal de la determinación impositiva frente al IVA.

3. En la vista se instruye sumario, constando que la conducta fiscal encuadra “prima facie” en las previsiones del artículo 45 de la Ley N° 11.683 (t.o. en 1998 y sus modificaciones).

Definir claramente el acto u omisión que se atribuye al presunto infractor.

4. Se requiere dictamen jurídico previo si el Jefe de la División Revisión y Recur-sos, ¿qué suscribe la vista otorgada posee el título de abogado?

Detallar qué funcionarios revisten la condición de jueces administrativos.

5. Una vez iniciado el procedimiento de determinación de oficio el contribuyente decide cambiar el domicilio fiscal, y comunica dicha circunstancia a la Agen-cia donde se encuentra inscripta. ¿Es suficiente la comunicación efectuada por la responsable? Caso contrario fundamente su respuesta.

6. ¿De qué plazo dispone el contribuyente para contestar la vista? En el caso que sea prorrogable, qué requisito debe cumplimentar el mismo?

7. ¿Cuáles son los ítems básicos que debe contener el descargo?

8. El Fisco resuelve siguiendo el criterio vertido en la vista, ¿cuáles son las vías recursivas de tal resolución?

9. El contribuyente decide apelar al Tribunal Fiscal de la Nación. ¿Debe informar a la AFIP tal situación? Fundamente.


Ejercicio Nº 4.12

Modelo de Demanda en el Procedimiento Contencioso Tributario que se desarrolla

ante el Tribunal Fiscal de la Nación

Lo que aquí se desarrolla ha sido tomado del trabajo del mismo título, cuyo au-tor es Miguel Alejandro Tesón (Revista Talento Tributario, Año 1, Nº 5, julio 1988), habiéndose efectuado las adecuaciones pertinentes a la legislación vigente en los casos en los que procedía.

INTERPONE DEMANDA DE REPETICION. OPONE EXCEPCIONES

Excmo. Tribunal Fiscal de la Nación:

Miguel Angel Ortiz, Doctor en Ciencias Económicas, inscripto en la matrícula del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, tomo XX, Folio XX, CUIT Nº XXXXXX, en mi carácter de apoderado de la fir-ma Alfa SACI que acredito mediante el poder general que acompaño, con domicilio real y fiscal en la calle Zapiola 1320, Ciudad Autónoma de Buenos Aires, constitu-yendo domicilio en la calle Lavalle 1291, piso 7 oficina 71 (Teléfono xxxxxxx), junta-mente con el letrado que me patrocina, Dr. Juan Carlos López, abogado (Tº xxxx Fº xxxx CSJN) , CUIT XXXX ante V.E. me presento y digo.

Que en tiempo y forma vengo a interponer demanda de repetición autorizada por el art. 81 de la ley 11.683 (t.o. 1998 y mod.), a efectos de obtener la devolución de la suma de (letras) $ xxx, indebidamente abonada en concepto de Impuesto a las Ganancias correspondiente al ejercicio fiscal xxx con más sus intereses correspon-dientes, en cumplimiento de la resolución de fecha xx de xxx de xxx suscripta por el Cont. xxx a cargo de la División xxxx de la Dirección General Impositiva.

Acompaño, en cumplimento de las normas procesales vigentes, copias de la re-solución cuestionada dejando solicitado, desde ya, la verificación por parte de la con-traria del efectivo ingreso de las sumas cuya repetición se propicia en esta instancia.

HECHOS: La empresa Alfa SACI fue objeto de una inspección por parte de la Dirección General Impositiva con fecha XXX y que concluyó con la resolución aho-ra mencionada.

En dicha inspección...................................................

CUESTIONES PREVIAS: Opongo como cuestiones, cuyo tratamiento solicito como de previo y especial pronunciamiento, las excepciones de nulidad y prescrip-ción.


Nulidad de la resolución atacada: la resolución que diera origen a los indebi-dos ingresos efectuados por mi mandante, adolece de vicios graves que hacen que la misma sea nula de nulidad absoluta e insanable.

En efecto...................................................

Prescripción: Asimismo, y sin perjuicio de la nulidad que sustento, con respec-to al período fiscal ........ del Impuesto a las Ganancias, se ha operado la prescripción de las acciones y poderes del Fisco solicitando así sea declarado.

Prueba de las excepciones: A efectos de acreditar las circunstancias expuestas, solicito se libre oficio a la Dirección General Impositiva a efectos de que en el térmi-no de ley manifieste............................................

CUESTION DE FONDO: para el caso que V.E. decida no hacer lugar a las ex-cepciones opuestas, solicito se haga lugar a la repetición intentada, en base a las argumentaciones que paso a exponer........................................

PRUEBA: Ofrezco como prueba que hace a mi derecho la siguiente, la que soli-cito sea producida en la etapa procesal oportuna:

Pericial: Se designe perito contador a efectos que informe al tribunal sobre los siguientes puntos:

- 1.1 ......................

- 1.2 ......................

- 1.3 ......................

- Ofrezco como perito de mi parte al Dr. xxxxxxx con domicilio en la calle .......

Testimonial: Se fije audiencia a efectos que comparezcan a prestar declaración testimonial a los Sres.

2.1. Juan xxxxxxxxx, con domicilio en la calle ...................

2.2. Pedro xxxxxxxx, con domicilio en la calle ...................

CASO FEDERAL: Para el hipotético caso de un fallo adverso a la tesis que se sustenta en el presente escrito, dejó planteado el caso federal para recurrir ante la Excma. Corte Suprema de Justicia de la Nación, por medio del recurso extraor-dinario previsto en el art. 14 de la ley Nº 48, por encontrarse en discusión la inter-pretación e inteligencia de leyes federales y toda vez que una solución contraria implicaría violar los derechos constitucionales previstos en los arts. 17 y xxx de la Constitución Nacional.

PETITORIO: Que en virtud de lo expuesto solicito del Excmo. Tribunal:

- Se me tenga por presentado, por parte y constituido el domicilio indicado

- Por presentada la demanda de repetición interpuesta, corriéndose trasla-do de ley para que el Fisco Nacional la conteste, verifique el ingreso de los montos repetidos y acompañe las actuaciones administrativas.

- Se haga lugar a las excepciones opuestas, proveyéndose la prueba ofrecida al respecto.

- Subsidiariamente se provea la prueba sobre la cuestión de fondo haciéndo-se lugar a la repetición con más sus intereses correspondientes.

SERA JUSTICIA


Ejercicio Nº 4.13

Argumentación en Acciones y Recursos.algunas Cuestiones a tener en Cuenta

Los fallos citados corresponden a la instancia de la Corte Suprema de Justicia de la Nación; a la de la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso adminis-trativo Federal y a la de la Cámara en lo Penal Económico.

ACCION DE AMPARO: Verificar que no existan otras vías procesales, pues de existir, se rechaza la acción in limine. Un ejemplo de ello fue la confirmación de la sanción de multa y clausura del establecimiento pues el contribuyente no agotó la vía prevista en los arts. 78 y siguientes de la ley 11.683 para impugnarla, la que es una vía idónea y expedita que, en tanto no resulte vulnerada la revisión judicial suficiente, resulta útil para lograr la reparación del agravio y no debe ser reempla-zada por una acción de naturaleza constitucional. Fallo “Domeniechelli, Atilio L.”, del 11.04.2003, CPECON, sala B. Publ. en: FISCUS 64, jul. 2003, editada y dirigida por Telias, Sara Diana.

AUTONOMIA DEL DERECHO TRIBUTARIO: No es procedente aplicar al dere-cho tributario patrones propios e inherentes al derecho privado. Fallo “Mundo Nue-vo S.A. c. Fisco Nacional (DGI) s/ Dirección General Impositiva. Expte. 5747/1997” - CNACAF, SALA I, del 26.12.2002. Publ. en: FISCUS 61, feb. 2003

DOCTRINA DE LOS ACTOS PROPIOS: Los planteos no deben mostrar contra-dicciones con conductas anteriores. Por ejemplo, un socio de una sociedad de res-ponsabilidad limitada que acepta que se lo designe como socio gerente implica la aceptación de todas las consecuencias que de tal acto se deriva, tanto en el plano societario como fiscal. Por lo tanto la alegación de que estuvo excluido del manejo administrativo y financiero de la sociedad para eximirse de responsabilidad soli-daria en materia tributaria es contradictorio con haber aceptado el cargo, por lo que no se hace lugar al planteo. Fallo “Petrone, Juan Antonio (TF 16706-I) C/ DGI. Causa 20957/2001” - CNACAF, sala 4, Publ. en: FISCUS 60, ene. 2003

INTERESES RESARCITORIOS: Los planteos relativos a que los intereses por deudas fiscales son usurarios no tienen ninguna probabilidad de éxito. La Corte Suprema de Justicia de la Nación ya resolvió que no hay agravio constitucional en la causa “Arcana, Orazio”, del 18/3/ 86 (Fallos 308: 283).

INTERESES EN DEMANDAS DE REPETICION: Los planteos relativos a que los intereses en repeticiones deben se los mismos que los que se aplican a deudas fis-cales tampoco tienen ninguna probabilidad de éxito.


El curso de los mismos es desde el reclamo previo de repetición, y no, en cam-bio, desde el pago bajo protesto. Fallo “Peltzer, Carlos María TF 16098-I c/DGI”, del 28.12.1999, CNACAF, Sala IV, Publ. en: FISCUS 21, mar. 2000.

JURISPRUDENCIA INVOCADA: Su aplicación al caso requiere que los supues-tos fácticos sean análogos. En especial, cuando se invoca jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nación, el Alto Tribunal ha dicho que es improcedente asimilar situaciones fácticas totalmente diversas a las que constituyeron la base del fallo que se invoca como sustento de la pretensión. Fallo “Ferrarotti S.A. -T.F. 12.442-I- c/ D.G.I.F. 756. XXXVI, R. O.” - CSJN, del 12.09.2002. Publ. en: FISCUS 59, nov. 2002.

NULIDADES DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS: El planteo de nulidades como excepciones previas en el recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación, alegando violación del derecho de defensa, puede dar lugar al rechazo de las mismas, con imposición de costas si el Fisco se refiere a ellas en el escrito de con-testación, aunque se gane el fondo de la cuestión. El criterio que aplica el Tribunal Fiscal es el de subsanación ante el superior, basado en jurisprudencia de la Corte Suprema. Según dicho criterio, cuando la restricción de la defensa en juicio ocurre en el procedimiento que se sustancia en sede administrativa la efectiva violación del art. 18 de la C.N. no se produce en tanto exista la posibilidad de subsanar esa restricción en una etapa jurisdiccional posterior (Fallos, 205-549, 247-52 consid. 1º, 267-393, consid. 12 y otros), porque se satisface la exigencia de la defensa en juicio “ofreciendo la posibilidad de ocurrir ante un organismo jurisdiccional en procura de justicia” (Fallos, 205-549, consid. 5º y sus citas) -TFN, Sala E, entre otros, “Rivera, Alcides” del 27/5/86, “López Arispe, José”, del 5/9/88-). Citado en el fallo “Seaplate SRL . Expte. Nº 10037-A”, del 07.02.2002, TFN, sala E. Publ. en: FISCUS ADUANA, sep. 2002, editada y dirigida por Telias, Sara Diana, entre tantos otros.

PLANTEOS DE INCONSTITUCIONALIDAD: Requieren el deber de probar de modo concluyente la forma en que ha tenido lugar la afectación del derecho que se invoca como lesionado. Por ejemplo, si se alega violación del derecho a trabajar y ejercer una industria lícita, debe probarse la forma en que se han visto cercenadas las posibilidades laborales, o restringido el acceso al mercado, o perdido deman-da de potenciales clientes, etc. La falta de prueba los torna —en la mejor de las hi-pótesis— agravios meramente conjeturales. Fallo “Povolo, Luis Dino s/ infracción (A.F.I.P. c/) al art. 40 de la ley 11.683. A.1141. XXXVI” - CSJN, del 11.10.2001. Publ. en: FISCUS 46, oct. 2001. En el mismo sentido fallo "Tachella, Mabel Angela c/ D.G.I. - Administración Federal de Ingresos Públicos s/ amparo. T. 296. XXXV" - CSJN, del 10.10.2002. Publ. en: FISCUS 60, ene. 2003 y fallo “Cámara de Comercio Industria y Producción c. Administración Federal de Ingresos Públicos s/ amparo. C. 1326. XXXVI” - CSJN, del 16.04.2002, Publ. en: FISCUS 60, ene. 2003.

RECURSO DE APELACION DE LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, ANTE LA CAMARA NACIONAL EN LO CONTENCIOSO ADMINIS-TRATIVO FEDERAL / EXPRESION DE AGRAVIOS / PAUTAS ACERCA DE COMO DEBE SER: “La crítica debe ser concreta, lo cual significa que la parte debe selec-cionar del discurso aquel argumento que constituya la idea dirimente y que forme la base lógica de la decisión. Efectuada la labor de comprensión incumbe luego a la parte la tarea de demostrar cuál es el punto del desarrollo argumental en que se ha incurrido en un error en sus referencias fácticas o en su interpretación jurídica —dando las bases jurídicas del distinto punto de vista— que lleva al desacierto ul-terior concretado en el veredicto. Cuando el litigante no formula su expresión de agravios de esa manera, cae derrotado por su falta de instrumental lógico de crítica,


antes que por la solidez de la decisión que recurre . Fallo “Texas Instruments Arg. SACIF (En liquidación). c. DGA. Causa 309/2000” CNACAF, Sala II, del 26.03.2001. Publ. en: FISCUS ADUANA 1, abr. 2001.

En la expresión de agravios deben desarrollarse aquéllos que tengan relación con lo decidido por el Tribunal Fiscal. Fallo “Agencia Marítima Basal SA (TF 8524-A) c. DGA. EXPTE. 31928/1998” - CNACAF, SALA I, del 17.09.2002. Publ. en: FISCUS ADUANA 14, mar. 2003.

Por ello, la mera remisión a las presentaciones hechas ante el Tribunal Fiscal no cumplen con el requisito de fundamentación autónoma que exige el artículo 265 del CPCCN, de aplicación supletoria al procedimiento tributario. Fallo “Dilbas S.A. (Ex Basualdo y Di Luciano SA) c. DGI. Causa 18235/00” - CNACAF, sala III, del 31.05.2001. Publ. en: FISCUS 46, oct. 2001.

También debe tenerse presente que un estudio teórico meduloso no es lo mis-mo que motivación y fundamentación de la expresión de agravios. Fallo " Capsi SRL (TF 11970-A) c. DGA. Causa 31252/00" - CNACAF, sala 4, del 03.04.2001. Publ. en: FISCUS ADUANA 2, jun. 2001

RECURSO DE APELACION DE LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, ANTE LA CAMARA NACIONAL EN LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL / EXPRESION DE AGRAVIOS / EFECTOS SEGUN SE TRATE DEL IMPUESTO O DE LA MULTA: Los efectos de la falta de expresión de agravios difieren según se trate de la exigencia tributaria o de la multa. Respecto de la exigencia tributaria, la Cámara declarará desierto el recurso, en virtud de lo prescripto por el artículo 266 del CPCCN. En cambio, si se trata de la multa, la falta de expresión de agravios no obsta a la aper-tura de la jurisdicción de la Cámara, dada la naturaleza penal de la multa. Fallo “Santek Franjo (TF 13809-I) c. DGI, Causa 25441/99” - CNACAF, sala II, del 30.05.2002. Publ. en: FISCUS 55 y 56, ago. 2002.

RECURSO DE APELACION DE LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, ANTE LA CAMARA NACIONAL EN LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL / CUESTIONES NO PROPUESTAS ANTE EL TRIBUNAL FISCAL: No corre-sponde su tratamiento por parte de la Cámara en virtud de lo dispuesto por el art. 277 del CPCCN : “El tribunal no podrá fallar sobre capítulos no propuestos a la decisión del juez de primera instancia. No obstante, deberá resolver sobre los intereses y daños y perjuicios, u otras cuestiones derivadas de hechos posteriores a la sentencia de primera instancia”. Aseguradora de Créditos y Gtías. S.A. (TF 13900-A) c/DGA. Causa 25833/2001 - CNACAF, Sala 5, del 09.09.2002. Publ. en: FISCUS ADUANA 11, oct. 2002

RECURSO EXTRAORDINARIO. AGRAVIOS QUE SE INTRODUCEN POR PRIM-ERA VEZ EN EL ESCRITO DE APELACION FEDERAL: La jurisprudencia de la Corte es ambigua en este punto. Algunos casos dicen que los agravios que se introducen por primera vez tornan improcedente al recurso. (Fallos: 310:896; 311:371; 312:551 y sus ci-tas). En otro, se ha dicho que la circunstancia de que alguno de los planteos efectuados por no fueran propuestos a la consideración de los jueces de las instancias anteriores, resulta irrelevante. Fallo "Banco de Mendoza SA c. DGI" - CSJN, del 08.05.2001. Publ. en FISCUS 40, mayo 2001.

RECURSO EXTRAORDINARIO. DEFENSAS DESECHADAS EN LA INSTANCIA ANTERIOR: En resguardo del derecho de defensa, la vencedora en la segunda instan-cia puede plantear ante la CSJN, al contestar el memorial de su contraria, aquellos ar-gumentos o defensas desechados en la instancia anterior. Fallo “Povolo, Luis Dino s/ infracción (A.F.I.P. c/) al art. 40 de la ley 11.683. A.1141. XXXVI” - CSJN, del 11.10.2001. Publ. en: FISCUS 46, oct. 2001.


SOMETIMIENTO VOLUNTARIO A UN REGIMEN JURIDICO SIN RESERVA EX-PRESA: tener presente que el acogimiento voluntario a regímenes que otorgan benefi-cios fiscales, y que imponen que dicho acogimiento implica la renuncia a toda acción y derecho, impide su posterior impugnación aun cuando ésta fuera hecha sobre bases constitucionales. Por el contrario, cuando ha mediado una reserva expresa, la Corte ha considerado que no se configura un supuesto de sometimiento voluntario a un régimen jurídico. Fallo “Petrolera Pérez Companc S.A. c. Neuquén, Provincia del s/ acción declara-tiva. P. 502. XXXV.Originario”. - CSJN, del 02.06.2003. Publ. en: FISCUS 64, jul. 2003.

1) Requisitos de viabilidad de la acción de repetición para un impuesto de ejercicio: “para que proceda la acción de repetición en el caso de impuesto de ejer-cicio, dicho periodo fiscal debe encontrase cerrado y el contribuyente debe haber declarado su obligación tributaria para conocimiento del Organismo recaudador. No conociendo el impuesto, no puede afirmarse si hay tributo a repetir.” Vallana Roberto Corte Suprema de Justicia.

2) Prescripción: Colisión entre normas locales y nacionales: “No puede tener acogida la pretensión del fisco provincial de desvincularse de las normas sobre prescripción del Código Civil y regirse por las disposiciones del Código Tributario de la Provincia. No pueden valer otros plazos de prescripción distintos a los con-templados en la ley de fondo, porque de acuerdo a lo dispuesto por la Constitución Nacional, las leyes locales no pueden derogar las normas sustantivas dictadas por el Congreso Nacional, pues ello importaría un avance inaceptable sobre facultades exclusivas de la Nación.” Provincia de Córdoba c/Losa Federico. Camara Civil, Co-mercial y Contencioso Administrativo de Rio Cuarto.

3) PROCEDIMIENTO. MEDIDA DE NO INNOVAR. IMPROCEDENCIA: La AFIP interpone recurso extraordinario frente a la resolución de Cámara Federal de Apelaciones de Tucumán que confirma el fallo de la instancia que la precede que hizo lugar a la medida de no innovar . El mismo es denegado por lo cual recurre en queja a Corte. La Corte hace lugar a la queja, declara procedente el recurso y revoca la decisión apelada. La necesidad de prudencia en el otorgamiento de las medidas cautelares en los casos como el de autos en que está en juego un interés de orden público sumado a la presunción de validez de los actos del poder público fundan la decisión del más alto tribunal. CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA NACION MERCOFRUT C/AFIP- DGI RECURSO EXTRAORDINARIO.FECHA: 15/6/2004.

4) PROCEDIMIENTO. EJECUCIÓN FISCAL. PROCEDENCIA UNA VEZ AGO-TADA LA VIA ADMINISTRATIVA. MULTA. SENTENCIA FIRME PARA SU EJECU-CIÓN.

La actora plantea inhabilidad del título ante un juicio de ejecución fiscal segui-do por el fisco, sostiene que las sumas que se le reclaman se originaron en resolu-ciones que fueron recurridas ante la administración y al ser parcialmente recha-zada inició demanda contencioso administrativa de acuerdo a lo establecido en el art. 82 de la ley 11.683. El juez de 1º instancia acepta el planteo de la actora por el impuesto a las ganancias, IVA y multa rechazando la demanda presentada por el organismo recaudador. Para ello consideró que la determinación del tributo no se encontraba firme dada la falta de resolución del recurso presentado por la actora. Ante esta decisión el fisco interpone recurso extraordinario que le fue concedido en tanto la cuestión debatida excede el interés de las partes y afecta a la comuni-dad. La Corte deja sin efecto el pronunciamiento de la primera instancia en tanto entiende que el magistrado de la instancia anterior prescindió de lo dispuesto por la ley de procedimiento tributario que establece que frente a una resolución, agotada la instancia administrativa incluyendo el Tribunal Fiscal el fisco puede librar boleta


de deuda procediendo a la ejecución, no así respecto de la multa en tanto la misma ley de procedimientos establece que para la aplicación de la misma la sentencia debe encontrarse firme. CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA NACIÓN AUTOS: PEMI-HUAL S.R.L. RECURSO EXTRAORDINARIO. FECHA: 21/10/2003

5) PROCEDIMIENTOS. CONCURSO PREVENTIVO. NO ES APLICABLE FUE-RO DE ATRACCION ESTANDO PENDIENTE RESOLUCION DE UN TRIBUNAL DE ALZADA EN LA MATERIA HASTA TANTO ESTE RESUELVA.

La AFIP plantea recurso extraordinario dada la decisión de la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal de remitir la causa que le llegara de Alzada del Tribunal Fiscal en virtud del fuero de atracción que ejer-ce el concurso preventivo. La Corte declara procedente el recurso extraordinario fundando su decisión en lo argumentado por el procurador quien destaca que es jurisprudencia del más alto Tribunal que para aquellos casos donde una causa se encuentra con apelación consentida ante un tribunal de alzada, es éste quien debe intervenir en los recursos pendientes; sin perjuicio de la ulterior remisión al juez que finalmente corresponda seguir entendiendo en el proceso. Por lo cual el fuero de atracción sólo podría operar después de la in ter vención del tribunal de alzada, y en el supuesto de que éste confirmara la sentencia ya dictada, se habilitaría el fuero de atracción y correspondería remitir el juicio al tribunal del concurso. Hasta el dic-tado de la sentencia definitiva del tribunal de revisión, la causa deberá continuar en dicho ámbito; es decir que corresponde el tratamiento del recurso pendiente por la sala IV de la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal y en su caso de confirmarse el fallo del Tribunal Fiscal deberá remitirse la causa para su ulterior trámite al juzgado del concurso. Corte Suprema de Justicia de la Nación. AUTOS: Gauchat, Enrique P. c / Dirección GENERAL Impositiva. RE-CURSO EXTRAORDINARIO. FECHA: 04/07/ 2003.


Ejercicio Nº 4.14

Clausura

Indique qué sanciones de corresponder aplicaría en las siguientes situaciones:

1) La Embotelladora S.A. ha decidido transportar parte de su stock de botellas a la sucursal que posee en la Provincia de Mendoza para su comercializa-ción. Cuando se dirigía a su destino el conductor descubrió que se había olvidado los remitos indicados en la R.G. (AFIP) N° 1415.

2) El arquitecto Joaquín Ledesma, responsable inscripto, trabaja todos los días desde muy temprano en su oficina de Puerto Madero. Dado que es una persona muy desorganizada no siempre emite y entrega las facturas por las ventas que realiza.


Ejercicio Nº 4.15

El Chino S. A. - Clausura

El Chino S.A. es un mayorista de golosinas, bebidas y cigarrillos que se dedica al aprovisionamiento de kioscos y pequeños supermercados.

Su domicilio fiscal y a todos los efectos es Bmé. Mitre 2450. Además posee en depósito sito en Av. Chiclana 3700, el mismo solo se utiliza para el acopio de la mer-cadería luego comercializada.

Inició sus actividades el pasado 01/11/2009, y la sociedad se conformó con Huang Ming como presidente de la Sociedad y Mien Ten como Director.

El día 21 de Noviembre de 2009 dos funcionarios de la AFIP Cdores. Elvio Po-lovina y Atilio Te acuesta Fuerte realizaron una fiscalización en Bmé. Mitre 2450, determinando que la firma El Chino S.A. contaba con todos los elementos fiscales necesarios y que se emitían los comprobantes en función a la RG 1415.

Sin embargo, al abandonar el establecimiento el Inspector Atilio Te acuesta Fuerte detectó la presencia de un camión que se disponía a descargar mercadería en el local de ventas, luego de presentarse como funcionario público y solicitar la documentación de respaldo de dicha mercadería determinó que la misma provenía del Depósito de la Av. Chiclana 3700 y era de propiedad de El Chino S.A. por el em-balaje de los packs y la mención de la misma en cada uno de ellos.

Los funcionarios actuantes proceden a labrar un Acta de Constatación, en la cual dejan constancia de la falta de documentación respaldatoria con la que debía circular la mercadería propiedad de El Chino S.A. Al no encontrarse representante legal ni Apoderado alguno en la firma, el empleado Ping Pijiu firmó las actuacio-nes, notificándole la citación a la Audiencia de Descargo contemplada en el Art. 41 L.11.683.

El 25 de Noviembre de 2009 el Apoderado Mien Ten concurre a la Audiencia acompañando un descargo por escrito y las pruebas que hacen a su derecho.

El Juez administrativo Francisco la Molienda dicta resolución sancionándolo con una Multa de $ 300.- y 3 días de Clausura.

CUESTIONARIO

1. Acta de Constatación: enuncie los elementos mínimos esenciales que debe contener.

2. El funcionario que detecta la falta de Remitos que respalden el traslado de la mercadería fuera de la propiedad de la empresa, ¿de qué forma debe demos-trarlo ante terceros?


3 . ¿Es válido un descargo dentro de las dos horas siguientes a la fecha de venci-miento establecida en el Art. 41 L.11.683?

4. Detalle de los elementos formales que debe contener un descargo.

5. ¿Hay quebrantamiento de clausura en el caso de que el contribuyente tape la faja de Clausura colocada por el funcionario público con la leyenda “Cerrado por Refacciones”?

6. En el caso de Venta del Fondo de Comercio durante la vigencia de la Clausura, y posterior apertura de una nueva firma, ¿continúa la vigencia de la clausura?

7. Ante la aplicación de la Clausura, ¿quién interpone y cuál es el recurso que pue-de interponer la firma El Chino S.A.?

8. ¿Qué acciones le restan al Contribuyente una vez confirmada la Resolución?

9. ¿De qué manera se puede evitar la Clausura mientras se resuelve la instancia judicial?

10. ¿Puede El Chino S.A. continuar operando desde el depósito de la Av. Chicla-na 3700?


Ejercicio Nº 4.16

Determinativa S. A. – Tribunal Fiscal de la Nación

Determinativa S.A. es una empresa productora de acero forjado a granel. De-sarrolla su producto por medio de un proceso productivo a partir de una serie de materias primas desarrolladas en el mercado local.

Su producción es destinada a abastecer el mercado local y el resto de la misma es exportada a Brasil en primer lugar, y posteriormente a América del Sur.

Durante el Período Fiscal 2008 su Declaración Jurada del Impuesto a las Ga-nancias arrojó un Impuesto Determinado de $ 25.000.000.- fruto de la caída del tipo de cambio. Asimismo, se compensaron Retenciones sufridas por Determinativa S.A. por $ 5.000.000.- y se descontaron los Anticipos ingresados en tiempo y forma durante el Período Fiscal de referencia por $ 12.000.000.-, arrojando un Impuesto a ingresar de $ 7.800.000.-.

Durante Septiembre del 2009 la AFIP, luego de una Inspección sobre el contri-buyente, ajustó la diferencia entre el impuesto ingresado ($7.800.000.-) y el que el contribuyente debería haber ingresado oportunamente ($8.000.000.-) y Determi-nativa S.A. debió ingresar el Capital de la Deuda de $ 200.000.- con más los Intereses Resarcitorios Art.37 L.11.683.

No obstante el ingreso del capital y los intereses, el contribuyente fue intimado a ingresar la Multa del Art. 45 L.11.683.

Determinativa S.A. planteó su disconformidad con la Multa ante el Tribunal Fiscal de la Nación (TFN) debido a que se trataba de un error en la Minuta de Pago y no afectaba el Impuesto determinado correspondiente al período fiscal.

El TFN falló a favor de la AFIP haciendo lugar a la pretensión fiscal y caso omiso al planteo del contribuyente con referencia a la diferencia entre el Impuesto Deter-minado y la Minuta de Pago.

CUESTIONARIO

1. ¿Por qué razón cree Ud. que el contribuyente planteó la diferencia entre el Im-puesto Determinado y la Minuta de Pago?

2. ¿Puede el contribuyente Determinativa S.A. plantear otro caso ante el TFN ha-ciendo alusión a un error excusable?

3. Independientemente del fallo del TFN, ¿podría haber cabido otra interpreta-ción con referencia al caso citado?

4. ¿Existe posibilidad alguna por parte de Determinativa S.A. de plantear el caso ante un Tribunal de alzada?


Ejercicio Nº 4.17

Domicilio Fiscal

1) Indique en los siguientes casos cual debe ser el domicilio fiscal del contribu-yente.

A) Juan Loturro domiciliado en Teodoro García 1512 CABA, posee una des-pensa, en donde desarrolla su actividad comercial. La misma se encuentra ubicada en Lavalle 823 del partido de San Isidro.

B) La empresa Trifulca s.a.. se dedica a la elaboración de camperas de cuero. Su planta principal se encuentra ubicada en el Parque Industrial Pilar, en donde se encuentra su administración central. Además posee en el partido de Avellaneda un taller en donde elabora los cierres para sus productos.

C) Una empresa Brasileña, comercializa en nuestro país una serie de produc-tos cosméticos. El responsable no posee un representante de ventas en Ar-gentina. La operatoria es la siguiente: la mercadería es importada y luego vendida en un destacado local de ventas en el barrio porteño de Recoleta.

2) Indique cuál debe ser el accionar de la Administración, con respecto al domici-lio del contribuyente, en las Siguientes situaciones:

A) La empresa Borratodo S.A. está siendo sometida a una determinación de oficio por parte de la A.F.I.P.-D.G.I.

La misma posee su domicilio fiscal en la CABA. Tanto este domicilio fiscal, como el real fueron comunicados oportunamente y siguiendo los procedi-mientos establecidos en las reglamentaciones del órgano administrativo. Además y con motivo de la determinación de oficio constituyó domicilio especial en el radio urbano donde se tiene asiento el organismo en el cual tramita el expediente. Esta empresa desea saber en que domicilio recibirá lo actuado por el órgano de control, con motivo de la determinación de oficio.

B) Un comerciante decide cerrar el local en donde desarrollaba su actividad y realiza el tramite de baja del mismo. A su vez abre uno nuevo en otra zona de la ciudad, en donde supone que tendrá un mejor rendimiento para su actividad. Mencione los pasos a seguir con relación al domicilio fiscal, que debe realizar este contribuyente, teniendo en cuenta que poseía su admi-nistración central en el antiguo local y la trasladará al recién inaugurado nuevo local.


Ejercicio Nº 4.18

Responsables

Una sociedad anónima se dedica a la producción de indumentaria y no ha abo-nado el impuesto al valor agregado de varios períodos del año 2008, la A.F.I.P. de-tecta esta situación e intima a la sociedad y a los directores en forma conjunta como responsables por deuda propia y ajena, respectivamente, según lo previsto en la ley 11.683.

Se pide determinar:

1. Mencionar quienes son los responsables del ingreso del impuesto según lo prescripto en la ley 11683. Diferencia entre responsables por deuda ajena y por deuda propia.

2. Determinar si la AFIP puede intimar en forma conjunta la responsabilidad a los deudores por deuda propia y ajena.

3. Definir el procedimiento que debe aplicar la administración para imputar la responsabilidad a los responsables por deuda ajena.

4. ¿Existe alguna manera para que los directores puedan liberar su responsa-bilidad respecto de la deuda de la sociedad y no responder con sus bienes propios?


Ejercicio Nº 4.19

Responsables

Una sociedad anónima ha omitido la presentación y pago de su declaración jurada de ganancias y sus declaraciones juradas de los últimos 6 meses. La AFIP ha reclamado a sus directores el pago de la deuda por ser responsables solidarios de la deuda.

¿Es correcto este procedimiento? ¿Cómo debería haber actuado la AFIP?


Ejercicio Nº 4.20

Responsables

La empresa “Se me olvida S.A.” es agente de retención del impuesto a las ganan-cias. Durante el mes de Mayo de 2009 sufrió un proceso de inspección en dónde el Fisco detecta que hubo ciertas operaciones durante el mes de enero en las que omi-tió realizar las respectivas retenciones. Dicha circunstancia acaeció debido a que la persona encargada de pago a proveedores estaba de vacaciones.

1) Si el contribuyente no retuvo el impuesto, ¿es responsable por no ingresar-lo? Justifique legalmente.

2) ¿Qué tendría que haber hecho el contribuyente para evitar las sanciones del fisco?


Ejercicio Nº 4.21

Responsables

Durante una inspección la AFIP impugnó a “Inocencia S.A.” el computo de créditos fiscales provenientes de unas facturas que según sus registros tenían la condición de “Apócrifas” de la empresa “Trucha S.R.L.”. Por las mismas facturas también procedió a impugnar el gasto deducido en su declaración jurada del Im-puesto a las Ganancias.

“Inocencia S.A.” apeló dicha decisión ante el Tribunal Fiscal de la Nación por considerar improcedente dicha determinación.

1) Indique en qué legislación se basa el accionar del Fisco.

2) ¿De qué manera el contribuyente puede revertir dicha determinación? Jus-tifique legalmente.


Ejercicio Nº 4.22

Términos

Un contribuyente inscripto fue notificado el día sábado 2/7/2009 de la sentencia del T.F.N. respecto de la determinación de oficio interpuesta por el fisco resultando desfavorable para este. El contribuyentes decide ese mismo día que interpondrá recurso de revisión y apelación limitada conforme lo establece el artículo 192 de la L.P.T. El domicilio legal y fiscal de la compañía se encuentra a 430 Km. de la Cá-mara Nacional de Apelaciones, tener en cuenta que el día 17/8/2009 fue feriado nacional.

Se pide establecer lo siguiente:

a) ¿Cuándo se considera notificado el contribuyente?

b) ¿Cuál es el plazo establecido en la L.P.T. para presentar dicho recurso?

c) ¿Existe la posibilidad de que estos plazos se extiendan?

d) ¿Hasta qué día puede interponer el recurso el contribuyente?


Ejercicio Nº 4.23

Exportadora S. A. - Tribunal Fiscal de la Nación

Exportadora S.A. es una empresa agropecuaria que se dedica a la explotación de campos propios y arrendados. Desarrolla la actividad bovina a través del deno-minado engorde a corral “feedloot”, y además realiza cultivos de Soja de Primera y de Segunda.

En febrero del 2005, tras una excelente campaña agrícola, decide renovar su parque automotor adquiriendo 10 Pick Up Ranger 4x4 0KM por un valor de $ 75.000.- cada una a la firma Ford Motors Argentina.

Exportadora S.A. arregla con Ford Motors Argentina abonar la mitad de la ope-ración en efectivo y la otra mitad, la suma de $ 375.000.- transfiriendo un Crédito Fiscal de IVA originado durante los meses de 01/2002 al 06/2002 no utilizado por Exportadora S.A. oportunamente.

Durante el mes de junio del 2009 la AFIP intima a Ford Motors Argentina por el Art. 14 L. 11.683 a ingresar esos montos que la otrora compañía habría utilizado para compensar el Pago del Impuesto al Valor Agregado de los Períodos 05/06/2005.

Ford Motors Argentina deposita judicialmente el capital más los intereses y co-mienza la Acción de Repetición de dicho Crédito Fiscal ante el Tribunal Fiscal de la Nación (TFN).

El TFN determina que la Acción de Repetición debe ser promovida por el Con-tribuyente que originó oportunamente el Crédito Fiscal y no por quien lo utilizó posteriormente.

CUESTIONARIO

1. ¿Quién considera Ud. debería haber interpuesto el Recurso?

2. ¿Puede el contribuyente Exportadora S.A. iniciar acciones ante el TFN con rela-ción a su crédito Fiscal?

3. Independientemente del aspecto comercial de la operación, ¿es correcta la transferencia del Crédito fiscal originado por operaciones de exportación a ter-ceros?

4. ¿Podría Exportadora S.A. recuperar su Crédito Fiscal transferido?

5. ¿Existe posibilidad alguna por parte de Ford Motors Argentina de plantear el caso ante un Tribunal de alzada?

Soluciones

4. Procedimiento Tributario

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PRESENTA DESCARGO - OFRECE PRUEBA

Ciudad Autónoma de Buenos Aires, Agosto 08 de 2008.

Sres. ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOSAgencia N° 43- DIRECCION GENERAL IMPOSITIVASección Cobranzas Judiciales y SumariosAv. Rivadavia 2499- 2° pisoS / D

Juan Pérez, Contador Público, inscripto en el T° 106 F° 120, del Consejo Profe-sional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, socio del Estudio Pérez, Sánchez & Asociados, con CUIT N° 30-75242940-0, constituyendo domicilio en las oficinas de dicho Estudio, sitas en la Av. Alicia M. de Justo N° 340, piso 1, de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

I - PERSONERIA

La representación invocada se acredita mediante copia certificada del poder que la confiere, el cual, declaro bajo juramento, se encuentra vigente en la actua-lidad.

II - OBJETO

Siguiendo expresas instrucciones de mi mandante, vengo en legal tiempo y for-ma a presentar la defensa y la prueba correspondiente, contra el sumario de fecha 04/08/2008 -S/RC114114/08- por la infracción formal del artículo 38 de la Ley 11.683 (texto ordenado en 1998 y sus modificaciones).

Según lo establecido por el primer párrafo del art. 20 de la ley procedimental citada “ut supra”, la Administración Federal de Ingresos Públicos establecerá los vencimientos de los plazos generales tanto para el pago como para la presentación de declaraciones juradas y toda otra documentación.

Asimismo, la Resolución General (DGI) 191 (sistema OSIRIS), sus modificato-rias y complementarias, establecen que los contribuyentes y responsables deberán realizar las presentaciones de declaraciones juradas y los pagos de las mismas, sin excepción, teniendo en cuenta las formas y condiciones establecidas en la misma.

El presente descargo se interpone con el propósito que se deje sin efecto y se proceda al archivo definitivo del sumario notificado a mi representante, Sr. Carlos Paz, CUIT N° 20-04470801-8, con fecha 04/08/2008, con relación a la presentación de la declaración jurada correspondiente al Impuesto a las Ganancias período fis-cal 2007, cuyo vencimiento general operara el día 28/05/2008.


III - HECHOS

Mi mandante, no desconoce el alcance de las normas mencionadas anterior-mente, siendo prueba de ello el estricto cumplimiento de sus deberes formales en las distintas presentaciones efectuadas en su trayectoria como contribuyente de hecho y de derecho.

En este caso en particular, la presentación fue realizada en forma extemporá-nea, debido a razones ajenas a la voluntad de mi representado, dado que en el día del vencimiento del plazo para presentar y cancelar su obligación tributaria, operó un feriado bancario, que juntamente con la inoperatividad de los locales de Pago Fácil, sirvieron de impedimento para hacer efectivo su deber formal.

Como consecuencia de lo expuesto, es que el Sr. Paz, procedió a la presentación de la declaración jurada bajo discusión, y su correspondiente pago, el día inmedia-to siguiente al del vencimiento general, es decir el día 29/05/08.

Posteriormente, el día 31 de Mayo de 2002, la Administración Federal de Ingre-sos Públicos mediante Resolución General (AFIP) 999/2002, estableció la prórroga para el día 29/05/2008, de los vencimientos de las obligaciones tributarias y de los recursos de la seguridad social, que operaran el día 28/05/2008.

Finalmente, en vista de los hechos comentados, de donde surge claramente que mi representado no ha cometido infracción formal alguna, ya que ha dado cumpli-miento en cuanto a la presentación en tiempo y forma de la declaración jurada co-rrespondiente al Impuesto a las Ganancias período fiscal 2007, es que no se alcanza a comprender el porqué de la intimación notificada con fecha 04/08/2008.

IV - PRUEBA

Se aporta y ofrece la siguiente prueba documental:

- Copia de la declaración jurada original correspondiente al Impuesto a las Ganancias, período fiscal 2007, acompañada de la copia de su respectivo comprobante de presentación y pago.

- Se libre oficio al Banco Central de la República Argentina, a los fines de verificar el efectivo feriado bancario.

- Se libre oficio a la empresa Pago Fácil para que corrobore la inoperatividad de los cajeros el día 28/05/2008.

- Copia de la resolución de DGI 999/2002.

V - PETITORIO

Es debido a los fundamentos del presente descargo que solicitamos al Señor Jefe de la Sección Cobranzas Judiciales y Sumarios:

a) Tenga por presentado en tiempo y forma el presente escrito de defensa con-tra la intimación de esa Administración Federal de Ingresos Públicos noti-ficada con fecha 04/08/2008.

b) Se tenga por acreditada la personería invocada y constituido el domicilio.

c) Se tenga por presentada la prueba aportada.

d) Se deje sin efecto el presente sumario material.

Sin otro particular, saludo a Ud. atte.- Cdr. Juan Pérez Contador Público (U.B.A.) C.P.C.E. Cap. Fed. T° 106 F°120


Ciudad Autónoma de Buenos Aires, 14 de Agosto de 2008.

Asunto: Paz, Carlos S/ art. 38 Ley 11.683 Expediente S/RC114/08

VISTO, las presentes actuaciones seguidas al contribuyente del rubro, por pre-sunta infracción al artículo 38 de la Ley de Procedimientos Tributarios, y

CONSIDERANDO:

Que con fecha 04 de Agosto de 2008, esta Administración Federal de Ingresos Públicos procedió a intimar la multa prevista en el artículo 38 de la Ley 11.683 (texto ordenado en 1998 y sus modificaciones), y a instruir el sumario respectivo.

Que conforme los argumentos expuestos por el responsable en su escrito de defensa presentado ante este Organismo con fecha 08 de Agosto de 2008, corres-ponde rever el criterio sustentado por esta Repartición, disponiendo el archivo de las presentes actuaciones.

Por ello, de conformidad con los artículos 4, 9, 10 del Decreto 618/97; artículo 38 de la Ley 11.683 (texto ordenado en 1998 y sus modificaciones), y artículos y 2° y 3° del Decreto 1397/79,

EL JEFE DE LA SECCION JUDICIALES Y SUMARIOSDE LA REGION CENTRO

RESUELVE:

ARTICULO 1°: Disponer el archivo del sumario caratulado 218/08 seguido al responsaple PAZ, Carlos, CUIT N° 20-044470801-8, con domicilio en la calle San Martín N° 382 de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, y con domicilio constituido en la Av. Alicia M. de Justo N° 340 piso 1, de la misma ciudad.

ARTICULO 2: Notifíquese al responsable, y archívese.

Abogado Adolfo Jofner Jefe de la Sección Cobranzas Judiciales Región Centro



1) La A.F.I.P, en el marco de una fiscalización emitió una resolución determinado impuesto omitido por $ 2.000 y aplicó la multa prevista en el art. 45 por el 50% ($ 1.000). El contribuyente apeló la resolución al Tribunal Fiscal de la Nación. La AFIP en la contestación al traslado del TFN opuso como excepción de previo y especial pronunciamiento la incompetencia del TFN en razón de que el monto del impuesto apelado no supera los $ 2.500 previstos en el art. 159.

1a) Explique si es correcta la excepción planteada por la AFIP - Fundamente.

1b) ¿Cuál sería la respuesta si el monto de $ 1.000 correspondiera a la actuali-zación del impuesto reclamado y no de una multa?

1c) De acuerdo a la resolución de las cuestiones evalúe quién debe hacerse car-go de las costas.

Respuestas

1a) De acuerdo a lo previsto en el primer párrafo “in fine” del artículo 165 es in-correcta la incompetencia planteada. Cuando se apela en forma conjunta im-puesto y sanción los montos se pueden sumar para cubrir el tope mínimo que establece la Ley para abrir la competencia del TFN.

1b) La actualización, de acuerdo a lo previsto por el art. 58 del D.R. también se debe sumar para determinar si corresponde la competencia del Tribunal Fiscal.

1c) Atento a que el Fisco opuso incorrectamente la excepción las costas correspon-derían a él, pero el Tribunal tiene facultades para eximir total o parcialmente al vencido (art. 184, 4º párrafo) si lo considera adecuado.

2) Contra una sentencia del Tribunal Fiscal de la Nación que confirmaba una re-solución determinativa de impuesto por $ 10.000 y una aplicación de multa del art. 45 por $ 5.000, un contribuyente apeló en tiempo y forma el 15/02/2009, ante la Cámara Nacional en lo Contencioso Administrativo la multa del art. 45. El 25 de marzo el contribuyente es intimado al pago del impuesto confirmado por el Tribunal Fiscal y la multa. El contribuyente contestó que la multa la había apelado. El 30 de abril el contribuyente es notificado de la Ejecución Fiscal ini-ciada por la DGI , que había emitido la boleta de deuda por $ 10.000 de impuesto omitido, $ 5.000 por la multa del art. 45 y por el 15 % estimado para costas de acuerdo a lo previsto en el texto legal.

¿Qué debería hacer el contribuyente? Fundamente.

Respuestas

2) De acuerdo a lo expuesto la multa no está firme y como tal el Fisco no puede iniciar el cobro compulsivo. Por lo tanto la Boleta de deuda estaría mal confec-


cionada en virtud de incluir conceptos e importes incorrectos, ya que no co-rresponden los $ 5.000 de multa y el 15 % estaría calculado en exceso.

Al contribuyente le cabe oponer la excepción de inhabilidad de título por incor-porar en la boleta de deuda la multa que había sido apelada en Cámara y que hasta tanto no esté firme la sentencia el Fisco no la puede ejecutar.

3) La DGI notifica con fecha 13/10/09 a un contribuyente la resolución por la cual determinó de oficio el impuesto a las ganancias y sus accesorios por el período fiscal 2004,(que vencía el 15/04/05) por un importe de $ 5.000. El contribuyente había pagado $ 3.500 el 15/04/09, como saldo de la declaración jurada original correspondiente al período 2008.

Posteriormente con fecha 02/11/09 el contribuyente es notificado de la instruc-ción de sumario que el Fisco inició de acuerdo a las previsiones del art. 70 y ss. de la Ley 11.683, por el que se pretende aplicar una multa del 50 % del impuesto omitido según lo previsto en el artículo 45 de la Ley 11.683 por un importe de $ 2.500.

3a) Explique qué puede alegar en su defensa el contribuyente dentro del plazo de 15 días de notificada la mencionada vista.

3b) Analice en qué cambiaría la cuestión si el contribuyente hubiese aceptado el ajuste realizado por el Fisco antes de dictarse resolución de determina-ción de oficio.

Respuestas

3a) De acuerdo a lo previsto en el art. 74 de la Ley 11.683, las multas que el fisco pretenda aplicar vinculadas a determinaciones de impuesto deben incluir-se en la resolución administrativa que determinó el impuesto En caso de no suceder no puede luego aplicar sanción alguna.

Respecto del cálculo de la multa el Fisco incurre en error, atento a que el im-puesto total determinado es de $ 5.000, pero debió considerar el impuesto pagado por la declaración jurada original ($3.500) para definir el monto de impuesto omitido sobre el cual calcular la sanción ($5.000 - $3.500 = 1.500).

3b) Si el contribuyente acepta los cargos antes de dictarse resolución de deter-minación de oficio, se está en la situación prevista en el último párrafo del artículo 17. No será necesario dictar resolución, si antes de este acto el res-ponsable presta conformidad. Efectos = DD.JJ. p/responsable D.O. p/fisco.

4) Un cliente acude a su estudio porque le han notificado la instrucción de suma-rio por la que le van ha aplicar una multa por haber incurrido en omisión de impuestos de acuerdo a las previsiones del art. 45 por un importe de $ 2.000. Su cliente entiende que no procede la aplicación de dicha sanción y le solicita a usted que lo defienda. Cuando le entregan a usted todos los elementos para estudiar el caso se percata que ya han transcurrido 14 días hábiles desde la no-tificación de la resolución.

4a) Teniendo en cuenta que usted evaluó que necesita por lo menos tres días para reunir la prueba necesaria para lograr presentar un recurso razona-ble, ¿qué medida adoptaría para lograr presentar el mencionado recurso dentro del plazo legal previsto de 15 días hábiles?

4b) De acuerdo a la situación descripta ¿qué tipo de recurso presentaría?


Respuestas

4a) Solicitaría formalmente la prórroga prevista por única vez en el 1º párrafo del art. 71.

El infractor tiene 15 días hábiles administrativos para formular descargo y presentar las pruebas que hagan a su derecho, los cuales podrán ser pro-rrogados por resolución fundada por otro lapso igual y por única vez.

4b) Atento a que el monto de la multa no supera los $ 2.500 no se puede habi-litar la competencia del Tribunal Fiscal según art. 159, inc. b), por lo tan-to la única vía recursiva es el Recurso de Reconsideración previsto por el art. 76 a) ante la Dirección General Impositiva.



1) Artículo 38 de la Ley N° 11.683

a) Multa de $ 200.- se reduce al 50%.

b) Multa de $ 200.- se reduce al 50%.

c) Multa de $ 200.- Por falta de contestación de la intimación para la presenta-ción de la D.J. se inicia el sumario para la aplicación de la multa del artículo 39, primer párrafo. El organismo fiscal puede aplicar el artículo 31 para de-terminar el pago provisorio del impuesto.

ARTICULO38.

INFRACCION: falta de presentación de la declaración jurada o presentación fuera de término.

SANCION: multa de:

- $ 200.- si se trata de un contribuyente unipersonal;

- $ 400.- si se trata de una sociedad, asociación o una entidad constituida en el país.

- $ 400.- si se trata de un establecimiento organizado en forma de empresa estable perteneciente a sujetos del exterior.

La infracción tipificada en este artículo sanciona el incumplimiento de un de-ber formal especial.

La infracción sólo se comete cuando no se presenta una declaración jurada de-terminativa de impuesto.

APLICACION Y REDUCCION DE LA SANCION

Cuando el Organismo Fiscal detecta la no presentación de la declaración jura-da intima al contribuyente para que la presente, comunicándole la aplicación de la sanción.

Una vez notificada la sanción, si el contribuyente dentro de los 15 días presenta la declaración jurada y paga la multa, ésta se reduce en un 50 % y la infracción no se computa como antecedente.

La sanción también se reduce en un 50 % y la infracción no se computa como antecedente, si se presenta la declaración jurada y se paga la multa dentro del plazo contado desde vencimiento general de la obligación hasta los 15 días posteriores a la notificación de la intimación.


Si no paga la multa o no presenta la declaración jurada, en el mismo plazo de 15 días debe efectuar el descargo y ofrecer las pruebas del sumario, cuya sustancia-ción se rige por los artículos 70 y siguientes.

EXIMICIONYREDUCCIONDELASANCION.

Artículo 49, último párrafo: cuando a juicio del juez administrativo (funciona-rio del organismo fiscal) la infracción del art. 38 no revista gravedad, puede redu-cirla a su mínimo legal o eximir al contribuyente o responsable de la sanción.

2) Artículo 39, primer párrafo, de la Ley 11.683

Multa de $150 a $ 2.500.

ARTICULO 39

PRIMER PARRAFO:

INFRACCION: toda violación de deberes formales, impuestos por normas jurí-dicas obligatorias —LPT, leyes tributarias, decretos reglamentarios dictados por el Poder Ejecutivo y resoluciones generales dictadas por el Organismo Fiscal— que se relacionen con la determinación de la obligación tributaria o con las facultades de verificación y fiscalización del cumplimento de las mismas.

SANCION: multa de $ 150.- a $ 2.500.-.

Estas multas son acumulables con la del artículo 38.

Cuando un contribuyente es intimado para la presentación de la declaración jura-da omitida y notificado de la sanción del artículo 38, si decide no pagar el monto de la multa, debe contestar la intimación recibida, sino comete otra infracción —la no con-testación de un requerimiento— pasible de la sanción del primer párrafo del art. 39.

SEGUNDOPARRAFO.

INFRACCION: incumplimiento a las normas referidas al domicilio fiscal (Pun-to 1 - 2do. párrafo art. 3° LPT y R.G. N° 301).

(Punto 2 - Resistencia a la fiscalización).

(Punto 3 - Omisión de proporcionar datos para el control de operaciones inter-nacionales).

(Punto 4 - Falta de conservación de comprobantes y elementos justificativos de precios pactados en operaciones internacionales).

SANCION: multa de $ 150.- a $ 45.000.-

TERCER PARRAFO.

Acumulación de estas multas con las del artículo 38.

CUARTO PARRAFO.

INCUMPLIMIENTOSREITERADOSDEUNMISMODEBER.

Si existe una resolución condenatoria respecto al incumplimiento de un deber formal y se formulan nuevas intimaciones a cumplir dicho deber sin que las mis-


mas sean obedecidas por el contribuyente, cada uno de dichos incumplimientos es pasible de una multa independiente.

APLICACION DE LAS SANCIONES DEL ARTICULO 39: artículos 70 a 73 de la LPT.

EXIMICION Y REDUCCION DE LA SANCION

1. Artículo 49, último párrafo: cuando a juicio del juez administrativo (funcio-nario del organismo fiscal) la infracción del art. 39 no revista gravedad, podrá eximir al contribuyente o responsable de la sanción.

2. Artículo 50: si el contribuyente o su representante legal reconocen la materia-lidad de la infracción cometida, en la primera oportunidad de defensa, la san-ción se reducirá, por única vez, al mínimo legal.

3. Artículo 54, último párrafo: la sanción prevista en el artículo 39, no será de apli-cación cuando se produzca el fallecimiento del infractor.

3) Artículo 39, tercer párrafo, de la Ley 11.683

Multa de $ 150 a $ 2.500.

4) Artículo 40, inciso 4), de la Ley 11.683

Multa de $ 300 a $ 30.000 y clausura de 3 a 10 días.

ARTICULO 40.

MULTA Y CLAUSURA.

INFRACCION: la realización de las siguientes conductas:

a) no entregar o no emitir facturas o comprobantes equivalentes por una o más operaciones comerciales, industriales, agropecuarias o de prestacio-nes de servicios que son realizadas en las formas, requisitos y condiciones que establece la AFIP;

b) no llevar registraciones o anotaciones de las adquisiciones de bienes o ser-vicios o de las ventas, locaciones o prestaciones;

c) encargar o transportar comercialmente mercadería, aunque no sea de su propiedad, sin el respaldo documental que exige la AFIP (por ejemplo: re-mito de la R.G. N° 1415);

d) no estar inscripto como contribuyente o responsable ante la AFIP, cuando estuvieran obligados a hacerlo (vale decir no tener la Clave Unica de Iden-tificación Tributaria —C.U.I.T.—).

e) No poseyeren o no conservaren las facturas o comprobantes equivalentes que acreditaren la adquisición o tenencia de los bienes y/o servicios desti-nados o necesarios para el desarrollo de la actividad de que se trate.

f) No poseyeren, o no mantuvieren en condiciones de operatividad o no utili-zaren los instrumentos de medición y control de la producción dispuestos por leyes, decretos reglamentarios dictados por el Poder Ejecutivo nacional y toda otra norma de cumplimiento obligatorio, tendientes a posibilitar la verificación y fiscalización de los tributos a cargo de la Administración Fe-deral de Ingresos Públicos.


SANCION:

a) multa de $ 300.- a $ 30.000.- y clausura de 3 a 10 días del establecimiento, siempre que el valor de los bienes o servicios excedan los $ 10.-.

b) cuando sea pertinente, también, se suspenderá el uso de matrícula, licen-cia o inscripción registral que las disposiciones exigen para el ejercicio de determinadas actividades.


1. Artículo 50: si el contribuyente o su representante legal reconocen la materia-lidad de la infracción cometida, en la primera oportunidad de defensa, la san-ción se reducirá, por única vez, al mínimo legal.


3. Artículo 49, último párrafo: el juez administrativo puede eximir de sanción cuando a su juicio la infracción no revista gravedad. La eximición podrá ser parcial, limitándose a una de las sanciones previstas por dicha norma, confor-me a la condición del contribuyente y a la gravedad de la infracción.

APLICACION (Procedimiento establecido en el artículo 41 de la ley 11.683)

a) acta de comprobación: los funcionarios fiscales deben dejar constancia de:

1. todos los hechos u omisiones que dan lugar a la aplicación de la multa y clausura;

2. los hechos y circunstancias que desea incorporar el contribuyente y/o responsable;

3. encuadramiento legal de la infracción;

4. una citación para que el contribuyente y/o responsable comparezca a una audiencia para su defensa, que deberá ser fijada para una fecha entre los 5 y 15 días contados desde que se labró el acta;

b) el acta de comprobación debe estar firmada por los funcionarios actuantes y notificada al contribuyente y/o responsable (firmada por el contribuyente y/o responsable o mediante los medios indicados en el art. 100 de la LPT);

c) el Juez Administrativo debe pronunciarse una vez terminada la audiencia o en un plazo no mayor a los 2 días.

5) Artículo 45 de la Ley 11.683

Omisión de impuesto por presentación de D.J. inexacta - multa del 50% al 100% del impuesto dejado de pagar.

Por el art. 49, primer párrafo, la multa se reduce a 1/3 de su mínimo legal; se considera que el contribuyente ratificó voluntariamente.

ARTICULO 45.

OMISION DE IMPUESTO.

INFRACCION: omisión del pago de impuesto, sus anticipos o pagos a cuenta mediante la falta de presentación, o la inexactitud de sus declaraciones juradas, como también la omisión de actuar como agente de retención o percepción.


La figura de omisión se encuentra tipificada en los siguientes supuestos:

- la omisión del pago de impuesto mediante la falta de presentación de de-claración jurada. Esta infracción se configura al momento a partir del cual el contribuyente no puede presentar su declaración jurada, es decir cuan-do es notificado de la vista establecida en el artículo 17 —determinación de oficio—,

- la omisión de pagos a cuenta o de anticipos de impuestos, que se configura mediante la falta de presentación de declaraciones juradas, liquidaciones u otros instrumentos que cumplan la misma finalidad,

- la omisión del ingreso del impuesto, que se configura a través de declara-ciones juradas inexactas,

- la omisión de pagos a cuenta o de anticipos de impuesto, que se configura mediante la presentación de declaraciones juradas, liquidaciones u otros instrumentos que cumplan esa finalidad, que sean inexactos, y

- la omisión de actuar como agentes de retención o percepción en los casos que corresponda.

SANCION: multa graduable entre el 50 % y el 100 % del gravamen dejado de pagar, retener o percibir, siempre que no corresponda la aplicación de la sanción dispuesta en el artículo 46 y no exista error excusable.

ELEMENTO SUBJETIVO: es necesario que el sujeto haya actuado con culpa, omisión de cumplir el acto con el debido cuidado y diligencia, para que su conducta encuadre en este tipo de infracción.

APLICACION DE LA SANCION: artículos 70 a 73 de la LPT.

EXIMICION Y REDUCCION DE LA SANCION


2. Artículo 49, cuarto párrafo: eximición de la sanción: cuando el saldo del grava-men no excediera los $ 1.000.-.

3. Artículo 49: reducción de la sanción a:

- 1/3 de su mínimo legal, cuando el sujeto rectifica voluntariamente su de-claración jurada antes que le corran la vista del artículo 17,

- 2/3 de su mínimo legal, cuando el sujeto acepta la pretención fiscal una vez corrida la vista pero antes de operarse el vencimiento del primer plazo de 15 días para contestarla,

- su mínimo legal, cuando el sujeto acepta la determinación de oficio practi-cada por el Organismo Fiscal.


Omisión de impuesto por presentación de DD.JJ. inexactas.

a) art. 49, segundo párrafo - la multa se reduce a 2/3 del mínimo legal (salvo reincidencia).

b) art. 49, tercer párrafo - la multa se reduce al mínimo legal (salvo reinciden-cia).


INFRACCIONES VINCULADAS A LA DETERMINACION DE OFICIO DE LOS TRI-BUTOS(ART.74).

En la resolución que determine de oficio el gravamen, también deberá contener la aplicación de la sanción correspondiente, en caso contrario se entiende que el Organismo Fiscal no encontró mérito para aplicarla.

7) Artículo 46 de la Ley N° 11.683

Defraudación -intención y perjuicio patrimonial-. Multa de 2 a 10 veces del tri-buto evadido.

Se aplica el art. 49, si no hay reincidencia.

ARTICULO 46.

DEFRAUDACION DE IMPUESTO.

INFRACCION: lesionar el patrimonio del fisco mediante declaraciones enga-ñosas u ocultaciones maliciosas.

Elementos que tienen que estar presentes en la conducta del infractor:

- existencia de un ardid o engaño realizado por el infractor,

- un error en la víctima del ilícito (fisco), y

- existencia de una lesión al patrimonio del fisco.

SANCION: multa de 2 a 10 veces el tributo evadido.

ELEMENTO SUBJETIVO: es necesario que el sujeto haya actuado con dolo es-pecífico, ardid o engaño para engañar al fisco, para que su conducta encuadre en este tipo de infracción.




2. Artículo 49, cuarto párrafo: eximición de la sanción: cuando el saldo del grava-men no excediera los $ 1.000.-.

3. Artículo 49: reducción de la sanción a:

- 1/3 de su mínimo legal, cuando el sujeto rectifica voluntariamente su de-claración jurada antes que le corran la vista del artículo 17 y no es reinci-dente en este tipo de infracción,

- 2/3 de su mínimo legal, cuando el sujeto acepta la pretención fiscal una vez corrida la vista pero antes de operarse el vencimiento del primer plazo de 15 días para contestarla y no es reincidente en este tipo de infracción,

- su mínimo legal, cuando el sujeto acepta la determinación de oficio prac-ticada por el Organismo Fiscal y no es reincidente en este tipo de infrac-ción.



Defraudación del agente de retención - Multa de 2 a 10 veces del tributo rete-nido.

ARTICULO 48.

RETENCIONES Y PERCEPCIONES REALIZADAS Y NO DEPOSITADAS.

INFRACCION: agentes de retención o percepción, que actuó como tal, omitan ingresar los importes retenidos o percibidos al vencimiento de los plazos estableci-dos para efectuar dicho ingreso.

SANCION: multa de 2 a 10 veces del tributo retenido o percibido.

ELEMENTO SUBJETIVO: es necesario que el agente de retención o percepción haya actuado con dolo para que su conducta encuadre en este tipo de infracción.



Artículo 54, último párrafo: la sanción prevista en el artículo 48, no será de apli-cación cuando se produzca el fallecimiento del infractor.



A. Marque con una X la respuesta correcta y fundamente su respuesta en las nor-mas aplicables al caso.

La Determinación de Oficio procede siempre que:

No se presenten DD.JJ.;

Las DD.JJ. de tributos presentadas, sean inexactas;

Se presenten DD.JJ. inexactas correspondientes a RNSS;

Se quiera hacer efectiva la responsabilidad solidaria de los sujetos del art. 8°;

El contribuyente plantee su disconformidad por errores de cálculo en las liquidaciones practicadas por la AFIP, en virtud del art. 11;

El contribuyente plantee su disconformidad por cuestiones conceptuales a la liquidación practicada por la AFIP, en virtud del art.11;

De conformidad con lo normado por los art. 16 y 17 ley 11.683 t.o. 1998 y sus mo-dificaciones Asimismo, se debe dejar de manifiesto que no procede la determinación de oficio en materia de Régimen Nacional de la Seguridad Social.

B. Complete la línea punteada. Indique la legislación en la que fundamenta su respuesta

- Según la AFIP realice la D.O. por conocimiento cierto de la materia impo-nible o a partir de elementos conocidos que permitan inferir su existencia y magnitud, ésta será sobre base cierta o sobre base presunta, respectiva-mente.

Según art. 16 y art. 18 de la ley 11.683 t.o. 1998 y sus modificaciones.

C. Complete con Verdadero o Falso. Justifique su respuesta.

El dictado y firma de la resolución determinativa de oficio compete únicamente a:

Abogados

Contadores

Jueces administrativos

Funcionarios con antigüedad de 15 años y 5 años de experiencia en tareas técnicas o jurídicas.

Ya que aún se trate de funcionarios que de acuerdo al art. 10 del decreto 618/97 pueden ser jueces administrativos, si no han sido nombrados como tales no serán competentes para el dictado de la determinación de oficio.


D. Marque con una X las etapas que integran el procedimiento de determinación de oficio. Fundamente su respuesta.

Inspección

Vista

Descargo

Producción de la prueba

Resolución

Recurso del art. 76 (Ley 11.683 t.o. 1998)

Sentencia del TFN

El procedimiento de Determinación de Oficio comienza con la vista al contribu-yente (art. 17) y culmina con la resolución y su notificación, por lo que el resto de los actos enumerados aunque relacionados con el mismo no lo integran.

E. Responda Verdadero o Falso y fundamente.

(F) El juez administrativo está obligado a otorgar la prórroga del plazo de 15 días para la contestación de la vista, por un lapso igual y por única vez.

El otorgamiento de la prórroga es facultativo, según establece el art. 17 de la ley 11.683 t.o. 1998 y sus mod. el juez administrativo “podrá” otorgarla. En este sentido “Daulin SA” TFN Sala D 1/7/1994.

F. Complete la línea de puntos de acuerdo a la lo normado por la ley en la materia.

Evacuada la vista o transcurrido el término para hacerlo, se dictará la resolución determinativa de tributos dentro del plazo de 15 días En su defecto pasados 90 días desde la contestación de la vista o vencido el plazo para hacerlo el contribu-yente o responsable podrá requerir pronto despacho. Pasados 30 días sin que la resolución fuere dictada, caducará el procedimiento, sin perjuicio de la validez de las actuaciones administrativas realizadas, y la AFIP podrá iniciar —por úni-ca vez— un nuevo proceso de determinación de oficio previa autorización.

Según art. 17 de la Ley 11.683 t.o. 1998 y sus modificaciones.

G. Marque con una X la respuesta correcta y fundamente su respuesta en las nor-mas aplicables al caso.

Contra la resolución de determinación de oficio es procedente el:

recurso de reconsideración por ante el superior

demanda contenciosa

recurso de apelación ante el TFN

recurso jerárquico

denuncia de ilegitimidad

Tal como surge del artículo 76 de la Ley 11.683 t.o. 1998 y sus modificaciones. Ambos con efectos suspensivos. El recurso de reconsideración presentado fuera de término puede ser tomado en virtud del art. 1 c) (principio de informalismo) de la Ley 19.549 como denuncia de ilegitimidad. También el contribuyente puede pagar e iniciar el reclamo de repetición dentro del plazo de prescripción.


H. Complete la línea punteada y fundamente en derecho su respuesta.

Cuando las infracciones surgieran con motivo de la determinación de tributos, las sanciones deberán aplicarse en la misma resolución que determina el gra-vamen, considerándose en caso de no hacerlo, que la AFIP no ha encontrado mérito para imponerlas; con la consecuente indemnidad del contribuyente. Excepto que se hubiese realizado denuncia penal (Régimen Penal Tributario).

Pues así lo establece expresamente el artículo 20 de la Ley, 24.769, que declara para este caso inaplicable el artículo 74 de la Ley 11.683 t.o. 1998 y sus modificaciones.

I. Responda Verdadero o Falso y fundamente.

(F ) La determinación de oficio, ya sea realizada sobre cierta o presunta, una vez firme, nunca puede ser modificada en contra del contribuyente.

Puede ser modificada en los casos enumerados en el artículo 19 de la Ley 11.683 t.o. 1998 y sus modificaciones. En este sentido causa “Confecat SA” CN Cont. Adm. Fed. Sala II 8/2/1996.

(F ) Siempre es necesario el dictamen jurídico previo a la resolución determi-nativa de oficio.

No siempre, sólo cuando el Juez administrativo no es abogado. Conforme art. 10 del Decreto 618/97 y bajo pena de nulidad.

(V) La determinación de oficio sobre base presunta es siempre la alternativa supletoria a la determinación de oficio sobre base cierta.

Ya que sólo procede ante la inexistencia de elementos o insuficiencias de diversa índole, es decir cuando la determinación no se puede realizar a través de los libros y demás documentación que lleve el contribuyente. Ello conforme el artículo 18 de la Ley 11.683, t.o. 1998 y sus modificaciones y jurisprudencia en la materia entre otras causa “Dannemann, Adrián Curt” TFN Sala A 13/5/1999 y Dadea, Marta Eliza” TFN Sala B 22/12/1993.

(F ) La enumeración de los indicios en los cuales se podrá fundar la determina-ción de oficio que realiza la ley es taxativa.

La enumeración realizada por el artículo 18 de la Ley 11.683 t.o. 1998 y sus modi-ficaciones es meramente enunciativa, tal como se desprende de la letra de la norma, tales como “etc., podrá cualesquiera, otro elemento”.

(F ) Todas las presunciones establecidas en la ley, en las cuales se puede fundar la Determinación Oficio son juris tantum.

Ya que expresamente el art. 18 de la Ley 11.683 t.o. 1998 y sus mod. contempla pre-sunciones que no admiten prueba en contrario (jure et de jure) en su inciso c) punto 3.

J. Complete la línea de puntos:

Cuando no sea necesario el dictado de la resolución determinativa de oficio, porque el responsable preste conformidad a las impugnaciones o cargos formulados, dicha conformidad surtirá los siguientes efectos:

Para el Fisco UNA DETERMINACION DE OFICIO.

Para el contribuyente UNA DDJJ.



A. Contribuyente Responsable Inscripto en Iva:

1. Infringió el inciso a del articulo 3° de la RG 1415, que establece la obligatorie-dad de utilizar Controlador Fiscal, para los Responsables Inscriptos en Iva que desarrollen actividades comprendidas en el Anexo IV de la RG 259.

2. Corresponden las sanciones previstas en el articulo 60 de la Ley 11.683, vale decir, multa de $ 300,00 a $ 30.000,00 y clausura de 3 a 10 días.

3. Se aplica el procedimiento previsto en el articulo 41 de la Ley 11.683, el cual se transcribe a continuación: “Los hechos u omisiones que den lugar a la multa y clausura, y en su caso, a la suspensión de matrícula, licencia o de registro habilitante, que se refieren en el último párrafo del artículo 40, de-berán ser objeto de un acta de comprobación en la cual los funcionarios fis-cales dejarán constancia de todas las circunstancias relativas a los mismos, las que desee incorporar el interesado, a su prueba y a su encuadramiento legal, conteniendo, además, una citación para que el responsable, munido de las pruebas de que intente valerse, comparezca a una audiencia para su defensa que se fijará para una fecha no anterior a los CINCO (5) días ni superior a los QUINCE (15) días. El acta deberá ser firmada por los actuan-tes y notificada al responsable o representante legal del mismo. En caso de no hallarse presente este último en el acto del escrito, se notificará el acta labrada en el domicilio fiscal por los medios establecidos en el artículo 100. El juez administrativo se pronunciará una vez terminada la audiencia o en un plazo no mayor a los DOS (2) días

Cabe señalar que si el contribuyente reconoce la materialidad de la infrac-ción cometida, en oportunidad de la audiencia que marca el articulo 41, las sanciones se reducirán, por única vez, al mínimo legal.

4. Para conocer los atenuantes que pueden ser considerados en estos casos, debemos remitirnos a lo establecido en el articulo 9 de la Instrucción Ge-neral 06/1998, la cual señala los siguientes:

a) El grado de resistencia o de colaboración ofrecidas durante el desarro-llo de la fiscalización o verificación.

b) La organización, actualización, técnica y accesibilidad de las registra-ciones contables y archivos de comprobantes en relación a la capaci-dad contributiva relativa del responsable.

c) La capacidad contributiva en relación a la índole de la actividad que desarrolla, demostrativa del grado de peligrosidad fiscal en función de la gravedad de los hechos.

d) El domicilio o residencia, en tanto la distancia o la dificultad de co-municación, hayan podido constituir un inconveniente importante


para obtener un adecuado conocimiento o asesoramiento sobre la ley fiscal.

e) La conducta observada respecto de sus deberes formales y obligacio-nes de pago con anterioridad a la fiscalización o verificación.

B. Contribuyente Monotributista:

Debemos recordar que, de acuerdo al inciso b del articulo 3 de la RG 1415, que establece que están obligados a utilizar controlador fiscal los Pequeños Contri-buyentes adheridos al monotributo cuando :

a. En cualquier momento opten por emitir tiques por sus ventas a consumi-dores finales, o

b. renueven o amplíen el parque instalado de máquinas registradoras.

Vale decir, si se configura cualquiera de dichas circunstancias, el monotri-butista debe utilizar controlador fiscal, en cuyo caso los incumplimientos bajo análisis recibirían las mismas sanciones. De no verificarse ninguna de dichas circunstancias, el monotributista no se encuentra obligado a utilizar controlador fiscal, por lo cual no es pasible de sanción alguna al respecto.



I- Por el saldo de $ 8.500 se suspende el término de la prescripción desde el 01/04/10.

Por lo tanto, la acción de repetición prescribirá el 01/10/2015.

- 1er. período: 01/01/10 al 31/03/10 = 3 meses (Art 57: desde 1/1 del año pos-terior al vto.)

- 2do. período: 01/01/11 al 01/10/2015 = 57 meses

2010 2011 2012 2013 2014 2015

I --- : -------I ------------- I --------------I -------------- I -------------- I ------- : ------ I

///................//////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////

01/01/2010 a 01/01/2011 1/10/201531/03/2010

Por el saldo de $ 2.300, la acción de repetición prescribe el 1/1/2016.

2011 2012 2013 2014 2015 2016

I --- : -------- I ------------ I --------------I -------------- I -------------- I --------------- I

//////////////////////////////////////////////////////////////

31/03/10 01/01/11 1/1/2016

Normativa aplicable: arts. 57, 62 y 65 inciso a de la Ley 11.683.

II- La prescripción para exigir el pago que se intima habrá de producirse el 01/01/2014 por cuanto, habiéndose iniciado el 01/01/09, la misma se suspende por un año desde la fecha de la intimación (18/9/08), reanudándose su cómputo a partir del 19/09/09, de acuerdo el siguiente gráfico:

I----2008---I----2009----I----2010----I---2011----I---2012---I---2013---I---2014----I

//////////////////////////////// ///////////////////////////////////////////////////

1/1 18/9/08 19/9/09 01/01/10

Ley 11.683 - art. 65



1) NO ME PEGUEN SOY GIORDANO

0) Art. 3º, párrafo 3º… En el caso de personas jurídicas del Código Civil, las so-ciedades, asociaciones y entidades a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho, los patrimonios destinados a un fin determinado y las demás sociedades, asociaciones, entidades y empresas, cuando el domicilio legal no coinci-da con el lugar donde esté situado la dirección o administración principal y efectiva, este último será el domicilio fiscal.

Multa a los deberes formales

Artículo 39 de la Ley 11.683: Multa Genérica - La empresa puede ser sanciona-da con una multa de $ 150 a $ 2.500.

Art.39º2ºpárr.: Multa Domicilio Fiscal, la multa del párrafo anterior se gra-duará entre $ 150 y hasta un máximo de $ 45.000.-

Instrucción General AFIP - Nº 6/2007

Régimen General de Infracciones a las normas impositivas y recursos de la seguridad social (30/07/2008).

ANEXO I

Graduación de MultasArt. 39 2º Párr. (1)

P. FísicasSoc. Personas

Entidades en Gral.Soc. por Acc.

Domicilio Fiscal $ 2.000.- $ 2.250.- $ 2.450.-

(1) Sin perjuicio de los montos previstos, deberá merituarse en cada caso particular la gravedad de la infracción a los fines de su elevación o disminución.

A)

I.No hay contingencias.

II.InteresesResarcitorios

Art. 37 de la Ley 11.683: Se devengaron intereses resarcitorios entre la fecha de vencimiento para el ingreso de la obligación y la fecha efectiva de ingreso.

Anatocismo: Si los intereses resarcitorios no se ingresaron, éstos se transfor-man en capital a la fecha de depósito de la obligación principal y devengan a su vez intereses resarcitorios.

Tasa Actual: Mensual del 2 %. Tasa diaria de 0.06667 %. Res. MEyP Nº 492/06 con vigencia desde el 01/07/2006.


III. InteresesResarcitorios


Anatocismo: Si los intereses resarcitorios no se ingresaron, éstos de transfor-man en capital a la fecha de depósito de la obligación principal y devengan a su vez intereses resarcitorios.


Multa“Automática”-FaltadePresentacióndeDDJJ

Art. 38 de la Ley 11.683: Corresponde la aplicación de la multa denominada “automática”. Al tratarse e una Sociedad Anónima, el importe de la multa asciende a $ 400.-

Reducción de Multa: Si dentro del plazo de 15 (quince) días a partir de la no-tificación de la multa, la empresa la paga voluntariamente la multa y presenta la declaración jurada, el importe de la misma se reduce de pleno derecho a la mitad y la infracción no se considerará como un antecedente en su contra.

El mismo efecto se producirá si ambos requisitos se cumplimentaren desde el vencimiento general de la obligación hasta los 15 (quince) días posteriores a la no-tificación mencionada.

Sumario: En caso que la empresa no pague la multa, la AFIP deberá sustanciar el sumario a que se refiere el artículo 70 y siguientes, sirviendo como cabeza del mismo la notificación indicada precedentemente.


Sistema de Reducción de multas por Infracciones Formales

Art. 38 Ley 11.683: Mediante esta instrucción, la AFIP establece requisitos y condiciones que deberán cumplir los contribuyentes para beneficiarse con un sis-tema especial de reducción de la multa prevista por el artículo 38:

Los requisitos y condiciones son los siguientes:

a) Que regularicen su situación mediante el cumplimiento de la presentación omitida, durante el lapso habido entre el primer día posterior al venci-miento general y el día anterior a la notificación a que alude el mencionado artículo.

b) Que no se haya cometido la infracción dentro del término de 2 (dos) años de haberse regularizado dentro del presente sistema una infracción anterior.

c) Que simultáneamente se renuncie expresamente a discutir en el ámbito administrativo y judicial la pretensión punitiva fiscal y se pague la multa correspondiente conforme a la graduación que más bajo se consigna.

El beneficio de la reducción es el siguiente:

Nº de infracción 1a 2a 3a

Personas físicas $ 20 $ 50 $ 100

Sociedades, asociaciones o entidades $ 40 $ 100 $ 200



Artículo 39 de la Ley 11.683: La empresa puede ser sancionada con una multa de $ 150 a $ 2.500.



Art.39 Ley 11.683: Mediante esta instrucción, la AFIP establece requisitos y con-diciones que deberán cumplir los contribuyentes para beneficiarse con un sistema especial de reducción de la multa prevista por el primer párrafo del artículo 39:


a) Que regularicen su situación mediante el cumplimiento del deber formal trasgredido, antes de la notificación de la apertura del sumario.

b) Que no se haya cometido dentro del término de 2 (dos) años de haberse regularizado dentro del presente sistema otra infracción formal reprimida del artículo 43.

c) Que simultáneamente se renuncie expresamente a discutir —tanto en el ámbito administrativo como en el judicial— la pretensión punitiva fiscal y se pague la multa que corresponda conforme a la graduación que más abajo se consigna.


Nº de infracción 1ª 2ª 3ª


Sociedades de personas y entidades en general $ 50 $ 75 $ 100

Sociedades por acciones $ 60 $ 90 $ 120

Instrucción General AFIP - Nº 6/2007- Art. 39

Esta instrucción establece los siguientes parámetros para la aplicación de la multa del primer y segundo párrafo del art. 39.


Graduación de multas P. Físicas Soc. Personas Entidades en Gral.

Soc. por Acc.

Primer Párrafo $ 750.- $ 1.000.- $ 1.250.- Segundo Párrafo (1)

• Domicilio Fiscal $ 2.000.- $ 2.250.- $ 2.450.- • Resist. Pasiva a la

fiscalización $ 2.000.- $ 2.250.- $ 2.450.-

• Omisión de proporc. datos relativos a oper. Internac.

$ 2.000.- $ 2.250.- $ 2.450.-

• Falta de conservación de comprob. en operac. internac.

$ 2.000.- $ 2.250.- $ 2.450.-


Art.49, último párrafo de la Ley 11.683: El juez administrativo podrá eximir de sanción la multa del artículo 38, agregado a continuación, artículo 39, agrega-do a continuación, 40 y agregado a continuación, cuando a su juicio la infracción no revista gravedad. En el caso del art. 40 y agregado a continuación, la eximición podrá ser parcial, conforme a la condición del contribuyente y a la gravedad de la infracción.

Art 50 – Mínimo Legal

Si en la primera oportunidad de defensa en la sustanciación de un sumario por infracción al artículo 39 o en la audiencia que marca el artículo 41, el titular o repre-sentante legal reconociere la materialidad de la infracción cometida, las sanciones se reducirán, por única vez, al mínimo legal.

Instrucción General AFIP 6/2007 – En relación al art. 50

Lo dispuesto en el artículo 50 de la ley, no obsta a la aplicación de los mínimos legales en otros casos distintos cuando concurrieren circunstancias atenuantes que así lo ameriten, las cuales deberán hallarse debidamente fundadas en la reso-lución administrativa que se dicte.

IV.InteresesResarcitorios











Art.38 Ley 11.683: Mediante esta instrucción, la AFIP establece requisitos y condiciones que deberán cumplir los contribuyentes para beneficiarse con un sis-tema especial de reducción de la multa prevista por el artículo 38:




b) Que no se haya cometido la infracción dentro del término de 2 (dos) años de haberse regularizado dentro del presente sistema una infracción anterior.























(1) Sin perjuicio de los montos previstos, deberá merituarse en cada caso particular la gravedad de la infracción a los fines de su elevación o disminución






Multa por omisión

Artículo 45 de la Ley 11.683:

El que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de presentación de de-claraciones juradas o por ser inexactas las presentadas, será sancionado con una multa graduable entre el 50 % y el 100 % del gravamen dejado de pagar, retener o percibir oportunamente, siempre que no corresponde la aplicación del art. 46 y en tanto no exista error excusable. La misma sanción será aplicable a los agentes de retención o percepción que omitieran actuar como tales.

Graduación de multas P.Físicas Soc. Personas Entidades en Gral.

Soc. por Acc


• Domicilio Fiscal $ 2.000.- $ 2.250.- $ 2.450.- • Resist. pasiva a la

fiscalización $ 2.000.- $ 2.250.- $ 2.450.-

• Omisión de proporc. datos relativos a oper. internac.

$ 2.000.- $ 2.250.- $ 2.450.-


$ 2.000.- $ 2.250.- $ 2.450.-


Idem para el caso de omisión de DDJJ y/o pago de ingresos a cuenta o anticipos de impuestos.

Artículo 49 de la Ley 11.683: Reducción de la Multa por omisión.

a) Si un contribuyente rectificare sus declaraciones juradas antes de corrér-sele las vistas del artículo 17 y no fuere reincidente en las infracciones del artículo 46 ni en la del artículo agregado a su continuación, las multas de estos últimos artículos y la del artículo 45 se reducirán a (1/3) de su míni-mo legal.

b) Cuando la pretensión fiscal fuese aceptada una vez corrida la vista pero an-tes de operarse el vencimiento del primer plazo de QUINCE (15) días acor-dado para contestarla, la multa de los artículos 45, 46 y de corresponder, la del artículo agregado a su continuación, excepto reincidencia en la comi-sión de las infracciones previstas en los dos últimos artículos, se reducirá a (2/3) de su mínimo legal.

c) En caso de que la determinación de oficio practicada fuese consentida por el interesado, la multa que le hubiere sido aplicada a base de los artículos 45, 46 y, de corresponder, la del artículo agregado a su continuación, no mediando la reincidencia a que se refieren los párrafos anteriores, quedará reducida de pleno derecho al mínimo legal.

d) Cuando fueran de aplicación los artículos 45 y 46 y el saldo total de los gra-vámenes adeudados, previamente actualizados, no excediera de PESOS UN MIL ($ 1.000) no se aplicará sanción si el mismo se ingresara volunta-riamente, o antes de vencer el plazo indicado en el segundo párrafo (pri-mer plazo de 15 días acordado para contestar la vista).

Instrucción General 6/2007

En este punto, la eximición de multa procederá también cuando el contribu-yente regularice el saldo del gravamen adeudado —que no supere los UN MIL PE-SOS ($ 1.000)— por medio de alguno de los planes de facilidades de pago vigentes, siempre que:

a) El acogimiento se formalice espontáneamente y/o antes de operarse el ven-cimiento del primer plazo de QUINCE (15) días acordados para contestar la vista, y

b) se cancele la totalidad de cuotas del plan de que se trate y no se opere la caducidad del mismo.

Instrucción General AFIP 6/2007 - Omisión de impuestos por falta de presen-tación de declaraciones juradas. Artículo 45

No corresponderá aplicar la sanción prevista en el artículo 45, cuando los res-ponsables presenten la declaración jurada con anterioridad a la notificación de la vista referida en el artículo 17 —con que se inicia el procedimiento de determina-ción administrativa del gravamen—. En estos supuestos, la falta de presentación debe encuadrarse en las previsiones del artículo 38 y/o, en su caso, en las del ar-tículo 39.


ANEXO II - INFRACCIONES MATERIALES

(1) Alcanza a los agentes de retención o percepción que omitieran actuar como tales.

Error Excusable Art. 45

Se considerará que existe error excusable, cuando la norma aplicable al caso —por su complejidad, oscuridad o novedad—, admitiera diversas interpretacio-nes que hubieran impedido al responsable, aun actuando con la debida diligencia, comprender el verdadero significado del precepto legal de que se trate.

En orden a ponderar la existencia de error excusable eximente de sanción, el juez administrativo valorará todos los elementos de juicio disponibles en las actua-ciones, tales como la norma incumplida, la condición del contribuyente, la reitera-ción de la conducta en anteriores oportunidades, etc.

El juez administrativo actuante podrá considerar que existe error excusable cuando el monto total del ajuste sea inferior a DIEZ MIL PESOS ($ 10.000) y en ninguno de los períodos involucrados dicho monto supere el CUARENTA POR CIENTO (40%) del impuesto determinado por el contribuyente o responsable.

B)

I.No hay contingencias.

II.InteresesResarcitorios


GRADUACIÓN DE MULTAS - LEY 11683, TEXTO ORDENADO EN 1998 Y SUS MODIFICACIONES (MONTOS EXPRESADOS EN PESOS)

TIPO INFRACCIONAL PAUTA GRAL. CON

RELACIÓN AL

IMPUESTO

OMITIDO (DEJADO

DE PAGAR O

RETENER)

ATENUANTES AGRAVANTES REINCIDENCIA

1).- Artículo 45(1): Omisión de Impuesto -ingresos a cuenta o anticipos-

1.1.) Mediante inexactitud de declaraciones juradas, liquidaciones u otros instrumentos que cumplan la misma finalidad

70% Mínimo legal 80% Máximo legal

1.2.) Mediante la falta de presentación de declaraciones juradas, liquidaciones u otros instrumentos que cumplan la misma finalidad

80% 70% 90% Máximo legal

1.3.) Por omisión de actuar como agente de retención o percepción


1.4.) En el supuesto previsto en en el último párrafo del art. 45

2 veces 1 vez 3 veces











Art. 38 Ley 11.683: Mediante esta instrucción, la AFIP establece requisitos y condiciones que deberán cumplir los contribuyentes para beneficiarse con un sis-tema especial de reducción de la multa prevista por el artículo 38:



b) Que no se haya cometido la infracción dentro del término de 2 (dos) años de haberse regularizado dentro del presente sistema una infracción ante-rior.
























Graduación de multas P. Físicas Soc. Personas Entidades en Gral. Soc. por Acc.



fiscalización $ 2.000.- $ 2.250.- $ 2.450.-


$ 2.000.- $ 2.250.- $ 2.450.-


$ 2.000.- $ 2.250.- $ 2.450.-


Art. 49, último párrafo de la Ley 11.683: El juez administrativo podrá eximir de sanción la multa del artículo 38, agregado a continuación, artículo 39, agregado a continuación, 40 y agregado a continuación, cuando a su juicio la infracción no revis-ta gravedad. En el caso del art. 40 y agregado a continuación, la eximición podrá ser parcial, conforme a la condición del contribuyente y a la gravedad de la infracción.





Multa por omisión


El que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de presentación de de-claraciones juradas o por ser inexactas las presentadas, será sancionado con una multa graduable entre el 50 % y el 100 % del gravamen dejado de pagar, retener o percibir oportunamente, siempre que no corresponde la aplicación del art. 46 y en tanto no exista error excusable. La misma sanción será aplicable a los agentes de retención o percepción que omitieran actuar como tales.



a) Si un contribuyente rectificare sus declaraciones juradas antes de corrér-sele las vistas del artículo 17 y no fuere reincidente en las infracciones del artículo 46 ni en la del artículo agregado a su continuación, las multas de estos últimos artículos y la del artículo 45 se reducirán a (1/3) de su míni-mo legal.



d) Cuando fueran de aplicación los artículos 45 y 46 y el saldo total de los gra-vámenes adeudados, previamente actualizados, no excediera de PESOS


UN MIL ($ 1.000) no se aplicará sanción si el mismo se ingresara volunta-riamente, o antes de vencer el plazo indicado en el segundo párrafo (pri-mer plazo de 15 días acordado para contestar la vista).


En este punto, la eximición de multa procederá también cuando el contribu-yente regularice el saldo del gravamen adeudado -que no supere los UN MIL PESOS ($ 1.000)- por medio de alguno de los planes de facilidades de pago vigentes, siem-pre que:




No corresponderá aplicar la sanción prevista en el artículo 45, cuando los res-ponsables presenten la declaración jurada con anterioridad a la notificación de la vista referida en el artículo 17 —con que se inicia el procedimiento de determinación administrativa del gravamen—. En estos supuestos, la falta de presentación debe en-cuadrarse en las previsiones del artículo 38 y/o, en su caso, en las del artículo 39.


GRADUACIÓN DE MULTAS - LEY 11683, TEXTO ORDENADO EN 1998 Y SUS

MODIFICACIONES (MONTOS EXPRESADOS EN PESOS)


RELACIÓN AL

IMPUESTO

OMITIDO (DEJADO

DE PAGAR O

RETENER)

















C)

RG (DGI) 4120: Esta resolución se encuentra comprendido dentro de los Regí-menes de Información de Terceros indicados en el tercer párrafo del artículo 39 de la Ley 11.683.

Multa “Automática” – Falta de Presentación de DDJJ

Artículo38agregadoacontinuación: La omisión de presentar las declaraciones juradas informativas previstas en los regímenes de información propia del contribu-yente o responsable, o de información de terceros, establecidos mediante resolución general de la AFIP, dentro de los plazos establecidos al efecto, será sancionada —sin necesidad de requerimiento previo— con una multa de hasta $ 5.000.-

ANEXO I

Graduación de Multas

P.Físicas Soc.Personas

Entidades en Gral. Soc. por Acc.

Art. 38 agreg. a continuación

$ 500.- $ 1.000.- $ 1.500.-

Multa a los Deberes Formales - Artículo agregado a continuación del 39: De-bido a que este incumplimiento se refiere a un régimen general de información de terceros, la AFIP podrá aplicar una multa graduable entre $ 500 y $ 45.000.-

Instrucción 6/2007

ANEXO I - INFRACCIONES FORMALES



TIPO INFRACCIONAL (C I)

PERSONAS FÍSICAS

(C II) SOCIEDADES DE

PERSONAS Y

ENTIDADES EN

GENERAL

(C III) SOCIEDADES

POR ACCIONES

(C IV) CONSUMIDOR

FINAL

4) Art. s/n agregado a continuación del art. 39: Incumplimiento a requerimientos de presentar DDJJ - Régimenes de Información(2)

4.1.) Regulariza la presentación de la DDJJ previo a la resolución del sumario o al Vto. del plazo concedido p/impugnar el acta de infracción y no fue pasible antes de la sanción

500 1.000 1.500




TIPO INFRACCIONAL (C I)

PERSONAS FÍSICAS

(C II) SOCIEDADES DE

PERSONAS Y

ENTIDADES EN

GENERAL

(C III) SOCIEDADES

POR ACCIONES

(C IV) CONSUMIDOR

FINAL

4.1.) Regulariza la presentación de la DDJJ previo a la resolución del sumario o al Vto. del plazo concedido p/impugnar el acta de infracción y no fue pasible antes de la sanción

500 1.000 1.500

4.2.) No regulariza la presentación de la DDJJ previo a la resolución del sumario o al Vto. del plazo concedido p/impugnar el acta de infracción y no fue pasible antes de la sanción

900 1.350 2.025

4.3.) Posee antecedentes por aplicación de esta sanción:(2)

Art. 49 de la Ley 11.683: El juez administrativo podrá eximir de sanción la mul-ta del artículo 38, agregado a continuación, artículo 39, agregado a continuación, 40 y agregado a continuación, cuando a su juicio la infracción no revista gravedad. En el caso del art. 40 y agregado a continuación, la eximición podrá ser parcial, con-forme a la condición del contribuyente y a la gravedad de la infracción.

2)SANANDRESS.R.L.

A) Intereses Resarcitorios

Art. 37: Se devengaron intereses resarcitorios entre la fecha de vencimiento para el ingreso de la obligación y la fecha efectiva de ingreso.

900 1.350 2.025











Art. 38 Ley 11.683 Mediante esta instrucción, la AFIP establece requisitos y condiciones que deberán cumplir los contribuyentes para beneficiarse con un sis-tema especial de reducción de la multa prevista por el artículo 38:



b) Que no se haya cometido la infracción dentro del término de 2 (dos) años de haberse regularizado dentro del presente sistema una infracción ante-rior.











Art.39 Ley 11.683 Mediante esta instrucción, la AFIP establece requisitos y con-diciones que deberán cumplir los contribuyentes para beneficiarse con un sistema especial de reducción de la multa prevista por el primer párrafo del artículo 39:




c) Que simultáneamente se renuncie expresamente a discutir – tanto en el ámbito administrativo como en el judicial- la pretensión punitiva fiscal y se pague la multa que corresponda conforme a la graduación que más abajo se consigna.









Soc. por Acc.



fiscalización $ 2.000.- $ 2.250.- $ 2.450.-


$ 2.000.- $ 2.250.- $ 2.450.-


$ 2.000.- $ 2.250.- $ 2.450.-

(1) Sin perjuicio de los montos previstos, deberá merituarse en cada caso particular la

gravedad de la infracción a los fines de su elevación o disminución.


Art. 49, último párrafo de la Ley 11.683: El juez administrativo podrá eximir de sanción la multa del artículo 38, agregado a continuación, artículo 39, agrega-do a continuación, 40 y agregado a continuación, cuando a su juicio la infracción no revista gravedad. En el caso del art. 40 y agregado a continuación, la eximición podrá ser parcial, conforme a la condición del contribuyente y a la gravedad de la infracción.

Art. 50 – Mínimo Legal




B) La empresa podía haber presentado la declaración jurada sin ingresar el sal-do del impuesto. De esta manera solamente corresponde la aplicación de los inte-reses resarcitorios.

C) Corresponde la aplicación de la multa por omisión previste en el artículo 45 de la Ley 11.683. Fallo INDIGAR SRL S/RECURSO DE APELACIÓN – IMPUESTO AL VALOR AGREGADO – Tribunal Fiscal de la Nación, Sala A – 26/11/1997. Fallo CA-SALINUOVO, ALBERTO OSCAR S/RECURSO DE APELACIÓN – IMPUESTO A LAS GANANCIAS – Tribunal Fiscal de la Nación, Sala A – 09/12/1997. Fallo BIFERDIL SRL S/RECURSO DE APELACIÓN – IMPUESTO AL VALOR AGREGADO – Tribunal fiscal de la Nación, Sala C – 19/06/1998.

Multa por omisión

Artículo 45 de la Ley 11.683: El que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de presentación de declaraciones juradas o por ser inexactas las presentadas, será sancionado con una multa graduable entre el 50 % y el 100 % del gravamen dejado de pagar, retener o percibir oportunamente, siempre que no corresponde la aplicación del art. 46 y en tanto no exista error excusable. La misma sanción será aplicable a los agentes de retención o percepción que omitieran actuar como tales.



a) Si un contribuyente rectificare sus declaraciones juradas antes de corrérsele las vistas del artículo 17 y no fuere reincidente en las infracciones del artículo 46 ni en la del artículo agregado a su continuación, las multas de estos últi-mos artículos y la del artículo 45 se reducirán a (1/3) de su mínimo legal.

b) Cuando la pretensión fiscal fuese aceptada una vez corrida la vista pero an-tes de operarse el vencimiento del primer plazo de QUINCE (15) días acor-


dado para contestarla, la multa de los artículos 45, 46 y de corresponder, la del artículo agregado a su continuación, excepto reincidencia en la comi-sión de las infracciones previstas en los dos últimos artículos, se reducirá a (2/3) de su mínimo legal.




En este punto, la eximición de multa procederá también cuando el contribu-yente regularice el saldo del gravamen adeudado —que no supere los UN MIL PE-SOS ($ 1.000)— por medio de alguno de los planes de facilidades de pago vigentes, siempre que:




No corresponderá aplicar la sanción prevista en el artículo 45, cuando los res-ponsables presenten la declaración jurada con anterioridad a la notificación de la vista referida en el artículo 17 —con que se inicia el procedimiento de determinación administrativa del gravamen—. En estos supuestos, la falta de presentación debe en-cuadrarse en las previsiones del artículo 38 y/o, en su caso, en las del artículo 39.





RELACIÓN AL

IMPUESTO

OMITIDO (DEJADO

DE PAGAR O

RETENER)
















RELACIÓN AL

IMPUESTO

OMITIDO (DEJADO

DE PAGAR O

RETENER)














RELACIÓN AL

IMPUESTO

OMITIDO (DEJADO

DE PAGAR O

RETENER)











Error Excusable - Art. 45




3)CHINODELAESQUINAS.A. Elfiscopuedeutilizardosprocedimientos:

a) El procedimiento de determinación de oficio del artículo 17 y siguientes.

El artículo 16 establece que cuando no se hayan presentado declaraciones ju-radas, la AFIP procederá a determinar de oficio la materia imponible o el que-branto impositivo, en su caso, y a liquidar el gravamen correspondiente, sea en forma directa, por conocimiento cierto de dicha materia, sea mediante estima-ción, si los elementos conocidos sólo permiten presumir la existencia y magnitud de aquélla.

El fisco debe utilizar todos los medios para realizar la determinación sobre base cierta y en forma residual, si no puede hacerlo sobre base cierta, utilizar base mixta y por último presunta.


b) El procedimiento denominado “Pago Provisorio de Impuestos Vencidos”.

El artículo 31 establece que en los casos de contribuyentes que no presenten declaraciones juradas por uno o más períodos fiscales y la AFIP conozca por decla-raciones o determinación de oficio la medida en que les ha correspondido tributar gravamen en períodos anteriores los emplazará para que dentro de un término de 15 (quince) días presenten las declaraciones juradas e ingresen el tributo corres-pondiente.

Si dentro de dicho plazo los responsables no regularizan su situación, la AFIP sin otro trámite, podrá requerirles judicialmente el pago a cuenta del tributo que en definitiva les corresponda abonar, de una suma equivalente a tantas veces el tri-buto declarado o determinado respecto a cualquiera de los períodos no prescripto, cuantos sean los períodos por los cuales dejaron de presentar declaraciones.

Luego de hincado el juicio de ejecución fiscal, la AFIP no estará obligada a con-siderar la reclamación del contribuyente contra el importe requerido sino por la vía de repetición y previo pago de las costas y gastos del juicio e intereses que corres-pondan. (Ver artículo 92. Juicio de Ejecución Fiscal)

La instrucción (DGI) 191/97 indica que cuando deba librarse la boleta de deu-da, se deberán tomar en consideración los ingresos en concepto de anticipos, po-siciones mensuales, retenciones y otros pagos a cuenta que se hubieran realizado con imputación al respectivo período fiscal. Ello en virtud de que tales ingresos, al igual que el referido pago provisorio del artículo 31, participan de una misma natu-raleza jurídica y se fundan en una misma presunción implícita sobre la capacidad contributiva del sujeto obligado.

La instrucción indicada deroga la 152/76 que establecía que no eran compu-tables contra la deuda que resulte por aplicación de lo dispuesto en art. 31 de la Ley 11.683, los pagos a cuenta —cualquiera sea su causa— que hubiere efectuado el contribuyente en el período fiscal.

4)EL“10”S.A.

A) Intereses Resarcitorios




Multa por defraudación art. 48: Será reprimido con multa de 2 hasta 10 veces el tributo retenido o percibido, los agentes de retención o percepción que lo man-tengan en su poder después de vencidos los plazos en que debieran ingresarlo.

Nota: No se admitirá excusación basada en la falta de existencia de la retención percepción, cuando éstas se encuentren documentadas, registradas, contabiliza-das, comprobadas o formalizadas de cualquier modo.

No es aplicable la Ley Penal Tributaria por no superar los $10.000.


Instrucción 6/2007



TIPO INFRACCIONAL

PAUTA GRAL. CON RELACIÓN

AL IMPUESTO

OMITIDO

(DEJADO DE

PAGAR O

RETENER)


4) Artículo 48: Los agentes de retención o de percepción que mantuvieran en su poder tributos retenidos o percibidos después de vencidos los plazos en que debieron ingresarlos serán reprimidos:

4.1.) Si el gravamen se ingresara -con más los accesorios correspondientes- hasta el quinto (5º) día hábil posterior inclusive, al respectivo vencimiento

2 veces 2 veces 3 veces

4.2.) Si el gravamen se ingresara -con más los accesorios correspondientes- entre el sexto (6º) día y el décimo (10º) hábil posterior inclusive, al respectivo vencimiento


4.2.) Si el gravamen no se ingresara -con más los accesorios correspondientes-



En las infracciones al artículo 48 de la ley, cuando el gravamen retenido o per-cibido se ingresare, con más los accesorios correspondientes, dentro de los CINCO (5) días hábiles posteriores al respectivo vencimiento y el agente de retención o per-cepción acreditare debidamente las razones de la omisión de ingreso en tiempo oportuno, de modo tal que surgiere de la prueba colectada en el respectivo sumario administrativo que no se verificó el elemento subjetivo requerido por la presente figura contravencional, el juez administrativo interviniente —valorando el breve lapso de la demora y/u otras constancias de la causa— podrá eximir de sanción al responsable.

B) Intereses Resarcitorios




Multa por defraudación art. 48: Será reprimido con multa de 2 hasta 10 veces el tributo retenido o percibido, los agentes de retención o percepción que lo man-tengan en su poder después de vencidos los plazos en que debieran ingresarlo.

Nota: No se admitirá excusación basada en la falta de existencia de la retención percepción, cuando éstas se encuentren documentadas, registradas, contabiliza-das, comprobadas o formalizadas de cualquier modo.

No es aplicable la Ley Penal Tributaria por no superar los $10.000.

Instrucción 6/2007

GRADUACIÓN DE MULTAS - LEY 11683, TEXTO ORDENADO EN 1998 Y

SUS MODIFICACIONES (MONTOS EXPRESADOS EN PESOS)

TIPO INFRACCIONAL


AL IMPUESTO

OMITIDO

(DEJADO DE

PAGAR O

RETENER)












TIPO INFRACCIONAL


AL IMPUESTO

OMITIDO

(DEJADO DE

PAGAR O

RETENER)











TIPO INFRACCIONAL


AL IMPUESTO

OMITIDO

(DEJADO DE

PAGAR O

RETENER)









En las infracciones al artículo 48 de la ley, cuando el gravamen retenido o per-cibido se ingresare, con más los accesorios correspondientes, dentro de los CINCO (5) días hábiles posteriores al respectivo vencimiento y el agente de retención o per-cepción acreditare debidamente las razones de la omisión de ingreso en tiempo oportuno, de modo tal que surgiere de la prueba colectada en el respectivo sumario administrativo que no se verificó el elemento subjetivo requerido por la presente figura contravencional, el juez administrativo interviniente —valorando el breve lapso de la demora y/u otras constancias de la causa— podrá eximir de sanción al responsable.

Ley24.769-LeyPenalTributaria-ApropiaciónIndebidadeTributos.

El art. 6º establece que será reprimido con prisión de dos a seis años el agente de retención o percepción de tributos nacionales que no depositare, total o parcial-


mente, dentro de los diez días hábiles administrativos de vencido el plazo de ingre-so, el tributo retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado superase la suma de $ 10.000 por cada mes.

En este caso, si el contribuyente puede probar que no depositó las retenciones por no contar fondos disponibles (Ejemplo: los fondos se destinaron a pago a pro-veedores, sueldos de empleados, etc.), no se configuraría el delito de apropiación indebida de tributos. Existe jurisprudencia contradictoria al respecto. Fallo Usan-dizaga, Perrone y Juliarena S.R.L.

5)SIGUELLOVIENDOS.A.

MULTAS MATERIALES

Si paga los ajustes y rectifica antes de la corrida de vista, logra la reducción ■del art. 49 1º párrafo sobre las multas por omisión del art. 45 por rectifi-car y de corresponder la multa por defraudación del art. 46 y agregado a continuación, a 1/3 del mínimo legal siempre y cuando no sea reincidente del art. 46 y agregado a continuación, por encontrarse en esta etapa de la determinación de oficio.

Si acepta la pretensión fiscal luego de la corrida de vista y antes de vencerse ■el plazo para su contestación de 15 días, la reduce a 2/3 del mínimo legal.

Efectos de la Determinación de Oficio:

Si el contribuyente acepta la pretensión fiscal antes de corrérsele la vista, ■será declaración jurada para el fisco y para el contribuyente.

Una vez corrida la vista será declaración jurada para el contribuyente y de- ■terminación de oficio para el fisco. El fisco no podrá volver sobre esto.

Ley 24.769 - Ley Penal Tributaria - Evasión simple – Art.1º

El art. 1 establece que será reprimido con prisión de dos a seis años el obligado que mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas, o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por omisión, evadiere total o parcialmente el pago de tributos al Fisco Nacional, siempre que el monto evadido excediere la suma de $ 100.000 por cada tributo y por cada ejercicio anual, aun cuando se tratare de un tributo instantáneo o de un periodo fiscal inferior a un año.

El contribuyente cometió el delito de evasión simple por sus obligaciones del Impuesto al Valor Agregado, ya que evadió la suma de $ 105.000 en concepto de capital por el ejercicio 2000.

No ocurre lo mismo con respecto al Impuesto a las Ganancias ya que el monto evadido no alcanza la suma de $ 100.000.

A los fines de los montos a considerar no deben ser tenidos en cuenta los inte-reses resarcitorios.

Extinción de la acción penal:

Asimismo, el art. 16 de esta Ley 24.769, establece que en caso que el contribuyente acepte la liquidación, o en su caso la determinación realizada por el Organismo Recaudador, regularice y pague el monto de la misma en forma incondicional y total,


antes de formularse requerimiento Fiscal de elevación a juicio, quedara extinguida la acción penal.

Este beneficio se otorgara por única vez por cada persona física o de existencia ideal obligada y sólo en los casos de evasión simple.

6) LAJAJAS.H.

El ■ art. 14 de la ley 11.683 establece que cuando en la declaración jurada se computen contra el impuesto determinado conceptos o importes impro-cedentes, tales como retenciones, pagos a cuenta, acreditaciones de saldos a favor propios o de terceros o el saldo a favor de la AFIP, se cancele o se difiera impropiamente: certificados de cancelación de deudas falsos, re-gímenes promocionales incumplidos, caducos o inexistentes, cheques sin fondos, etc., no procederá para su impugnación el procedimiento normado en los arts. 16 y siguientes de esta ley, sino que bastará la simple intimación de pago de los conceptos reclamados o de la diferencia que generen en el resultado de dicha declaración jurada.

Deberá rectificarse la declaración jurada. ■

Intereses Resarcitorios


Anatocismo: Si los intereses resarcitorios no se ingresaron, éstos de transforman en capital a la fecha de depósito de la obligación principal y devengan a su vez intereses resarcitorios.


Se aplicaran siempre y cuando haber computado las retenciones de ganancias hayan disminuido el saldo a pagar. Si sólo disminuye el saldo de libre disponibilidad no será de aplicación este artículo.

Multa por omisión


El que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de presentación de declaraciones juradas o por ser inexactas las presentadas, será sancionado con una multa graduable entre el 50 % y el 100 % del gravamen dejado de pagar, retener o percibir oportunamente, siempre que no corresponde la aplicación del art. 46 y en tanto no exista error excusable. La misma sanción será aplicable a los agentes de retención o percepción que omitieran actuar como tales.



a) Si un contribuyente rectificare sus declaraciones juradas antes de corrérsele las vistas del artículo 17 y no fuere reincidente en las infracciones del artículo 46 ni en la del artículo agregado a su continuación, las multas de estos últi-mos artículos y la del artículo 45 se reducirán a (1/3) de su mínimo legal.






En este punto, la eximición de multa procederá también cuando el contribuyente regularice el saldo del gravamen adeudado -que no supere los UN MIL PESOS ($ 1.000)- por medio de alguno de los planes de facilidades de pago vigentes, siempre que:



Instrucción General AFIP 6/2007 - Omisión de impuestos por falta de presentación de declaraciones juradas. Artículo 45

No corresponderá aplicar la sanción prevista en el artículo 45, cuando los responsables presenten la declaración jurada con anterioridad a la notificación de la vista referida en el artículo 17 —con que se inicia el procedimiento de determinación administrativa del gravamen—. En estos supuestos, la falta de presentación debe encuadrarse en las previsiones del artículo 38 y/o, en su caso, en las del artículo 39.





RELACIÓN AL

IMPUESTO

OMITIDO (DEJADO

DE PAGAR O

RETENER)
















RELACIÓN AL

IMPUESTO

OMITIDO (DEJADO

DE PAGAR O

RETENER)














RELACIÓN AL

IMPUESTO

OMITIDO (DEJADO

DE PAGAR O

RETENER)















7)LACUMPLIDORAS.A.

A) Resolución General (AFIP) 1547/03 (Derogó a la RG 151, mediante BO 12/08/2003):

En el caso del cheque al portador, no se cumple con lo dispuesto por el artícu-lo 2 de la RG 1547. En consecuencia no podrá computarse los créditos fiscales ni el gastos computables, ni tendrá otros cómputos a fines impositivos. Esta presun-ción no admite prueba en contrario. (antes s/disponía el artículo 8º esta situación será causal suficiente para impugnar el cómputo de deducciones, créditos fiscales y demás efectos tributarios de interés del contribuyente y/o responsable, quedando condicionado dicho cómputo a que los compradores , locatarios o prestatarios acre-diten la veracidad de las correspondientes operaciones).


Asimismo, para la impugnación de dicho créditos fiscales, deducciones y de-más efectos tributarios, no será necesario el procedimiento de Determinación de Oficio, sino que bastará la simple intimación s/art. 14 de la ley 11683 (cómputo de conceptos improcedentes). Art. 6º RG 1547.

En los demás casos se cumple con la norma.

B) Ley 25.345 – Antievasión – Limitación de las Transacciones en Efectivo:

El artículo 1 dispone que en el caso de pagos en efectivo (no importa el monto de la factura sino el monto del pago) superiores a $ 1.000, los mismos no tendrán efectos entre las parte ni frente a terceros.

El artículo 2 dispone que esos pagos no serán computables como deducciones, créditos fiscales y demás efectos tributarios que correspondan al contribuyente o responsable, aún cuando estos acreditaren la veracidad de las operaciones.

En el caso de tarjeta de crédito, se cumple con la norma.

En el caso de pago con patacones, debido a que no es una moneda sino una letra de tesorería, se considera al pago como un pago en especie, por lo que no se encuen-tra comprendido dentro de las limitaciones que establece la ley.

C) Resolución General (AFIP) 100:

En artículo 41 dispone que no serán considerados válidos a los efectos de cóm-puto de deducciones, créditos fiscales y demás efectos tributarios de interes para el comprador, locatario o prestatario, según lo prescripto por el artículo 34 de la ley 11.683 (t.o. 1998 y modif.), ello sin perjuicio de las sanciones establecidas en el artículo 40 de la precitada ley, los comprobantes indicados que no contengan los siguientes datos:

a) Respecto del emisor: 1. Apellido y Nombres o Razón social2. Domicilio comercial3. Categorización respecto del impuesto al valor agregado4. Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT)

b) Respecto del comprobante:1. Fecha de emisión2. Numeración, conforme a lo dispuesto en el punto 1.3 del artículo 6º de

la resolución general DGI 3419, sus complementarias y modificatorias.3. Código de Autorización de Impresión4. Fecha de vencimiento

Quedan comprendidas en el párrafo anterior los comprobantes emitidos una vez vencido el plazo de validez consignado en los mismos conforme a lo establecido en el artículo 37.

A su vez, los responsables que pretendan que se les reconozca el cómputo de los conceptos invalidados mencionados en el primer párrafo, deberán acreditar la vera-cidad de las operaciones para poder computar a su favor los conceptos indicados.

No hay inconvenientes para computar los créditos fiscales, deducciones, etc. en caso de comprobantes que no tengan las leyendas “Detalle, Precio Unitario y Total”.


MultaalosDeberesFormales-Art.39

















Soc. por Acc.



fiscalización $ 2.000.- $ 2.250.- $ 2.450.-


$ 2.000.- $ 2.250.- $ 2.450.-


$ 2.000.- $ 2.250.- $ 2.450.-

(1) Sin perjuicio de los montos previstos, deberá merituarse en cada caso particular la

gravedad de la infracción a los fines de su elevación o disminución.









La prescripción es un medio de adquirir un derecho (prescripción adquisitiva) o de liberarse de una obligación (prescripción liberatoria) por el transcurso del tiempo.

La prescripción en materia tributaria es la liberatoria.

La prescripción no es una forma de extinción de la obligación tributaria, sino de su exigibilidad, porque la obligación se transforma en natural.

I.- Requisitos del instituto

a) Falta de acción del acreedor (en este caso el fisco).

b) Transcurso del tiempo.

II.- Fundamento

Resguardar la seguridad jurídica.

III.- Efecto

Consiste en extinguir las acciones judiciales que hubieran podido utilizarse para exigir el cumplimiento de la obligación, si la misma no hubiese prescripto.

Cuando la prescripción opera sobre una obligación, la misma no se extingue, sino que se convierte en una obligación natural.

Si se paga voluntariamente dicha obligación prescripta no puede reclamarse lo pagado por dicho concepto.

Según destacada doctrina, la prescripción no opera de pleno derecho, es decir, no puede ser declarada de oficio, sino que debe ser interpuesta por las partes. Sin embargo, en materia de multas, por aplicación de los principios del derecho penal, a la prescripción no puede renunciarse, opera de pleno derecho y debe ser declara-da de oficio por la justicia.

IV.- Términos por meses o años

Son de aplicación las disposiciones del Código Civil -artículos 23 al 29 del C.C.

El cómputo de los términos en meses o años debe hacerse por el calendario gregoriano (art. 23 C.C.).

Los plazos de mes o meses o de año o años, terminarán en el día en que los respectivos meses tengan el mismo número de días de su fecha. Así, un plazo que principie el 15 de un mes terminará el 15 del mes correspondiente, cualquiera que sea el número de días que tengan los meses o años (art. 25 C.C.).


Si el mes en que ha de principiar un plazo de meses o años, constare de más días que el mes en que ha de terminar el plazo, y si el plazo corriese desde alguno de los días en que el primero de dichos meses exceda al segundo, el último día del plazo será el último día de este segundo mes. (art. 26 C.C.).

Por ejemplo un plazo de 3 meses que comience a partir del 31 de marzo inclu-sive, terminará el 30 de junio.

V.- Momento en que finaliza el plazo

Todos los plazos serán continuos y completos, debiendo siempre terminar en la medianoche del último día; y así, los actos que deben ejecutarse en o dentro de cierto plazo, valen si se ejecutan antes de la medianoche en que termina el último día del plazo (art. 27 C.C.).

SOLUCIONES DEL EJERCICIO

I) COMPUTO

1) La acción del fisco para hacer efectiva la multa prescribe el 22/04/2014 - Art. 60 de la Ley 11.683. Sin embargo, si tenemos en cuenta la causal de suspensión por 1 año prevista en el artículo 65, inciso b), de la citada ley, las acciones y poderes del fisco para hacer efectiva la multa prescriben a la medianoche del día 22/04/2015.

2) La acción del fisco para aplicar la multa prescribe el 01/01/2011 - Art. 58 de la Ley 11.683.

3) La acción del fisco para determinar el impuesto y exigir su pago prescribe el 01/01/2014 - Art. 57 de la Ley 11.683.

II) SUSPENSION

La prescripción comienza a correr el 01/01/2005 y se suspende el 01/12/2005 hasta 21/12/09 (90 días hábiles después de notificada la sentencia - artículo 65, inciso a) de la Ley 11.683)

Lapso transcurrido:

01/01/09 al 01/12/05 23 meses

21/12/09 al 28/01/2013 37 meses

TOTAL 60 meses

Por lo tanto prescribe el 21/01/2013

III) INTERRUPCION

Prescribe el 01/01/2015 ya que al presentar la DD.JJ. donde consta el saldo adeu-dado la sociedad reconoce la obligación y por lo tanto interrumpe la prescripción.

Esta comienza a correr nuevamente desde el 01/01/2010. Artículo 67, inciso a), y su último párrafo, de la Ley 11.683.



Configurado el presupuesto de hecho y no habiendo el contribuyente regulari-zado su situación dentro de los quince días de emplazado, es correcto el procedi-miento llevado a cabo por la D.G.I hasta la intimación de pago.

Sin embargo, no lo es el monto intimado dado que el fisco sólo está habilitado a requerir una suma equivalente a tantas veces el tributo declarado o determinado respecto de cualquiera de los períodos no prescriptos, cuantos sean los períodos fiscales por los cuales se dejaron de presentar declaraciones juradas.


Solución Propuesta al Ejercicio Nº 4.10 / 4.11

RESPUESTAS:

1.VISTA

La vista consiste en la oportunidad que se otorga al contribuyente de to-mar conocimiento, por un lado, de la totalidad de las actuaciones administra-tivas llevadas a cabo por el Organismo Recaudador y por el otro, de los cargos e impugnaciones formuladas con un detallado fundamento de los mismos, todo ello con el fin indubitable de garantizar el derecho de la debida defensa, el que debe prevalecer como principio rector en el procedimiento que nos ocupa por la jerarquía constitucional de que goza - Olimpia Cía. Argentina de Seguros S.A.- TFN Sala D 29/05/84.

2.Cargos formulados por el Fisco:

Los ingresos del Fitz Roy Institute que se originan en clases particulares de apoyo, cursos para adultos y clases a alumnos del Instituto Florentino Ameghino, que pueden tomar o no el servicio de enseñanza del idioma inglés, se encuentran gravados frente al IVA toda vez que éste no cuenta con el reconocimiento de ningún ente oficial respecto de los planes de estudios que presta.

Fundamento legal del ajuste:

Artículos 3 inciso e) punto 21, 11, 28 Ley del Impuesto al Valor Agregado (t.o. en 1997 y sus modificaciones) y concordantes de su Decreto Reglamentario.

3. Acto u omisión que se atribuye al presunto infractor:

No haber presentado las declaraciones juradas frente al Impuesto al Valor Agregado por los períodos fiscales febrero de 2001 a junio de 2007, omitiendo el pago del impuesto debido frente al impuesto y períodos señalados, encua-drando la conducta fiscal “prima facie” en las previsiones del artículo 45 de la Ley 11.683 (t.o. en 1998 y sus modificaciones).

4. En el caso que el juez administrativo posea título de abogado no se re-quiere dictamen jurídico previo.

En el caso que el juez administrativo no sea abogado y como requisito esen-cial, aquel requerirá dictamen del servicio jurídico, siendo del caso destacar que ese dictamen constituye un “requisito esencial” de validez del procedimiento y del acto que en su consecuencia se dicte, aunque no obligue al juzgador (Artículo 10, Decreto 618/97).

El artículo 3° del Decreto Reglamentario de la ley de procedimiento 1397/79, norma que “El Director General y los Subdirectores Generales de la Dirección Ge-


neral Impositiva serán sustituidos en el ejercicio de todas sus funciones que como jueces administrativos les competen, por los funcionarios que a continuación se determinan:

a) los directores;

b) los jefes de departamento, subzona y región;

c) los jefes de división y de agencia;

d) los jefes de distrito....”

5.El artículo 3° de la ley de Procedimiento Fiscal establece que “...en aque-llas actuaciones en las que corresponda el ejercicio de las facultades previstas en el artícu-lo 9 b) del Decreto 618/97 (de juez administrativo en la determina-ción de oficio de la materia imponible, en las repeticiones, en la aplicación de sanciones y en los recursos de reconsideración) como así también en las eje-cuciones fiscales el cambio de domicilio sólo surtirá efectos si se comunicara fehacientemente y en forma directa en las actuaciones administrativas.

Por lo expuesto deberá notificarse en la División Revisión y Recursos ante la cual se desarrollen las actuaciones.

Si no se comunica el cambio, el domicilio anterior surte los efectos de domicilio constituido.

6.Otorgada la vista el contribuyente dispone del término de quince días —prorrogable una sola vez por un lapso igual por resolución fundada—, para expedirse con respecto a los cargos que se le formulen, manifestando por es-crito su descargo y ofreciendo o presentando las pruebas que hagan a su dere-cho. (Art. 17, Ley 11.683, t.o. 1998 y sus mod.)

Es facultad de la AFIP-DGI otorgar ese plazo “extraordinario” de quince días más, debiéndolo peticionar el contribuyente con razones fundadas. - (Giuliani Fon-rouge, C. y Navarrine, S.C. Procedimiento Tributario y de la Seguridad Social Ed. 1999, pág. 154.).

7.

- Personería- Objeto- Hechos- Descargo- Prueba- Petitorio

8.Las vías recursivas están normas en el artículo 76 de la Ley 11.683 (t.o. en 1998 y sus modificaciones):

Recursos optativos y excluyentes:

a) recurso de reconsideración

b) recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación.

9.El artículo 166 de la Ley 11.683 (t.o. en 1998 y sus modificaciones) norma que el contribuyente debe comunicar a la AFIP -DGI su apelación ante el TFN (F4) dentro de los quince días de notificada la resolución administrativa bajo aperc-ibimiento de incurrir en multa por infracción formal (artículo 39, Ley 11.683).



En ambos casos es de aplicación el artículo 40 de la Ley Penal Tributaria, por la cual “Serán sancionados con multa de $ 300 (trescientos pesos) a $ 30.000 (treinta mil pesos) y clausura de 3 (tres) a 10 (diez) días del establecimiento, local, oficina, recinto comercial, industrial, agropecuario o de prestación de servicios, siempre que el valor de los bienes y/o servicios de que se trate exceda de $10 (diez pesos), quienes…”.

El punto 1) se configura en el inciso c) del artículo 40 “encarguen o transporten comercialmente mercaderías, aunque no sean de su propiedad, sin el respaldo do-cumental que exige la Administración Federal de Ingresos Públicos”.

Con respecto al punto 2), el inciso a) del artículo 40 menciona “no entregaren o no emitieren facturas o comprobantes equivalentes por una o más operaciones comerciales, industriales, agropecuarias o de prestación de servicios que realicen en las formas, requisitos y condiciones que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos”.



1. Se debe indicar lugar, día, hora, funcionarios intervinientes, descripción de los hechos, citación de la infracción cometida, norma transgredida por el contri-buyente, elementos acompañados por el Acta y firmas de los funcionarios ac-tuantes entre otros.

2. El funcionario público deberá demostrar la infracción cometida por el contri-buyente aportando prueba documental de los hechos. En el caso bajo análisis se deberían retener muestras de la mercadería incautada.

3. No es válido el descargo realizado por el contribuyente a las 2 primeras horas del día siguiente al del vencimiento debido a que el descargo no se encuadra dentro de lo establecido por la RG 2452.

4. Un descargo presentado por el contribuyente debe contener: * Personería del contribuyente. * Objeto. * Descargo. * Firma. * Solicitud. * Ofrecimiento de pruebas. * Reserva del Caso Federal. * Petitorio.

5. No se configura como violación a la sanción de clausura el hecho que el con-tribuyente oculte las fajas de clausura fijadas en la puerta del establecimiento mediante la colocación de objetos que impidan la visión de las mismas. CNA Sal 16/08/1992 Causa 31621.

6. No corresponderá la sanción de clausura en un establecimiento donde el in-fractor no desarrolle en ese momento su actividad comercial en virtud del prin-cipio de personalidad de la persona. Dict. 89/1994.

7. El Chino S.A. podrá interponer un recurso de apelación administrativo Art. 77 L 11.683. dentro de los 5 días de notificada la resolución en Sede Administrati-va, con efecto devolutivo.

8. El contribuyente podrá interponer un Recurso de Apelación con efecto devolutivo ante la Justicia en lo Penal Económico, en la Capital Federal, o bien en el Juzgado Federal de la jurisdicción que corresponda. (Art. 78 L 11.683) con efecto devolutivo, con los requisitos formales en 24 hs. se debería elevar al Juez competente.

9. Se podrá interponer un Recurso de Amparo. Fallo Lapiduz, Enrrique. CSJN 28/04/1998.

10. Durante el Período de clausura cesará totalmente las actividades de la firma El Chino S.A. en todos sus establecimientos sin perjuicio de hacer frente al pago de sus obligaciones impositivas y provisionales, además del pago de haberes.



1. El contribuyente se basó en lo determinado por la Doctrina con referencia a la diferencia entre todo el accionar que lleva a la determinación del Impuesto pro-piamente dicho y la mera Minuta de pago que solo aplica los pagos realizados por el contribuyente durante el período. Asimismo, la propia Administración Federal a través del Dictamen 51/1993 estableció la diferencia entre los mis-mos.

2. Determinativa S.A. no podría debido a que ya planteó el caso ante el TFN con las pruebas del mismo, sólo le resta un tribunal de Alzada.

3. Es común que al existir 5 Salas del Tribunal Fiscal de la Nación podamos en-contrar opiniones encontradas que solo se definen en un Tribunal de Alzada.

4. Existe la posibilidad de plantear la apelación ante la Corte Suprema de la Na-ción.



1)

A) Domicilio Fiscal de Personas Físicas: El domicilio de los responsables en el concepto de esta ley y de las leyes de tributos a cargo de la ADMINISTRA-CION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, es el real, o en su caso, el legal de carácter general, legislado en el Código Civil, ajustado a la reglamentación.

Sin embargo, por el art. 3 LPT 2º P., las personas de existencia visible, cuan-do el domicilio real no coincida con el lugar donde esté situada la dirección o administración principal y efectiva de sus actividades este último será el domicilio fiscal. Por lo tanto el domicilio fiscal debe situarse en el local donde desarrolla su actividad comercial, es decir Lavalle 823 San Isidro. Se aplica lo establecido en las Resoluciones Generales AFIP-DGI Nº 10/1997 y Nº 301/98.

B) Domicilio Fiscal de Personas Jurídicas: El domicilio de los responsables en el concepto de esta ley y de las leyes de tributos a cargo de la ADMINIS-TRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, es el real, o en su caso, el legal de carácter general, legislado en el Código Civil, ajustado a la regla-mentación.

Sin embargo, ante el caso de una persona jurídica, por lo tanto al 3ª P del art. 3 LPT, la cual establece que en los casos de personas jurídicas del Códi-go Civil, las sociedades, asociaciones, etc., cuando el domicilio legal no co-incida con el lugar donde esté situada la dirección o administración prin-cipal y efectiva, este último será el domicilio fiscal. Se aplica lo establecido en las Resoluciones Generales AFIP-DGI Nº 10/1997 y Nº 301/98. En este caso el domicilio fiscal se constituye en la planta que la empresa posee en el parque industrial Pilar (Sede principal- administrativa).

C) Domicilio Fiscal de Personas Jurídicas Domiciliadas en el Extranjero: Para el caso de contribuyentes o demás responsables domiciliados en el extranjero, el cuarto párrafo del art. 4ª LPT, establece que si este no tiene representantes en el país o no pueda establecerse el de estos últimos, se considerará como domicilio fiscal el del lugar de la República en que di-chos responsables tengan su principal negocio o explotación o la principal fuente de recursos o subsidiariamente, el lugar de su última residencia. Por ende, en este supuesto el domicilio fiscal se establecerá en el local que po-see el comerciante en el barrio porteño de Recoleta, ya que no es posible establecer otro domicilio.

2)A) Según el art. 19 del decreto reglamentario de la ley 19.549 ( LPA), estable-

ce que al comparecer ante la autoridad administrativa, se debe constituir domicilio especial en el radio urbano donde se tiene asiento el organismo


en el cual tramita el expedientes, por lo tanto ante una determinación de oficio el contribuyente debe recibir las notificaciones de la actuado por la administración en este.

Así también se desprende del análisis del fallo TRANSITO MENDOCINO S.A. – T.F.N. SALA C CON FECHA 18/05/01. Igualmente si el contribuyente no recibiera notificaciones en este domicilio, o ignorara responderlas, la administración debe comunicar lo actuado en los demás domicilios cono-cidos, es decir, el fiscal o el real. Esto último se desprende tanto del art. 3 de la LPT, como del fallo CIVITAS S.R.L. (NOTIFICACION POR EDICTOS)- T.F.N. SALA A FECHA 12/11/01, en donde se entiende que la administra-ción debe agotar todas las instancias necesarias con el fin de comunicar al administrado lo actuado, por ende comunicar en los domicilios conocidos. De esto se desprende que si por algún motivo lo actuado no es comunicado en el domicilio especial, la administración lo deberá hacer en el fiscal o en el real.

Si no se procediera de esta forma, y siguiendo este último fallo, se estaría generando un estado de indefensión del contribuyente. Por lo tanto se de-clara que todo acto administrativo dictado bajo esas condiciones debe ser sancionado con nulidad absoluta.

B) El 7ª párrafo del art. 3 LPT, establece que todo responsable que haya pre-sentado una vez declaración jurada u otra comunicación a la AFIP está obligado a denunciar cualquier cambio de domicilio dentro de los diez días de efectuado, quedando en caso contrario sujeto a las sanciones de esta ley. Este cambio de domicilio debe realizarse ante la dependencia en la cual se encuentre inscripto el contribuyente, según lo establece el art. 4ª de la R.G. Nº 301/98 y se deben cumplimentar los requisitos establecidos en el R.G. A.F.I.P.-D.G.I. Nº 10/1997.

También el fallo COVER S.A. S/ APELACION – GANANCIAS – T.F.N. SALA B 30/11/02, estableció que el cambio de domicilio debe producirse de acuer-do al art.3 de la ley 11.683 y su decreto reglamentario. En este fallo la recu-rrente da cuenta en autos, de la constancia del F 561 que acredita la baja del local y añade que dicha constancia es suficiente para demostrar la baja del domicilio fiscal y que toda comunicación por parte de la AFIP, debería co-municarse en los demás domicilios conocidos por esta. El tribunal denegó la petición de nulidad presentada por la empresa ya que la sola presenta-ción de la constancia agregada en autos no es suficiente, es decir, como se estableció anteriormente, se debe seguir el procedimiento establecido en la LPT, tanto en su art. 3º como en su decreto reglamentario.

Finalmente el art.10 de la RG 301/98, establece que la inobservancia de las disposiciones contenidas en el art. 3º de la ley 11.683, en su decreto regla-mentario y la presente resolución general será sancionada conforme a lo dispuesto en el art. 39, segundo párrafo, de la ley indicada.



1. Sujetos pasivos:

Art. 5º Responsables por deuda propia:

Están obligados a pagar el tributo personalmente o por medio de sus represen-tantes legales, como responsables del cumplimiento de su deuda tributaria: los que sean contribuyentes según las leyes respectivas; sus herederos y legatarios.

Son contribuyentes, en tanto se verifique a su respecto el hecho imponible :

a) Las personas de existencia visible, capaces o incapaces.

b) Las personas jurídicas del Código Civil y las sociedades, asociaciones y en-tidades a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de dere-cho.

c) Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tengan las cali-dades previstas en el inciso anterior, y aún los patrimonios destinados a un fin determinado.

d) Las sucesiones indivisas.

Las reparticiones centralizadas, descentralizadas o autárquicas del Estado Nacional, provincial o municipal, así como las empresas estatales y mixtas, están sujetas a los tributos (impuestos, tasas y contribuciones), regidos por esta ley y a los restantes tributos nacionales (impuestos, tasas y contribuciones), incluidos los adua-neros, estando, en consecuencia, obligadas a su pago, salvo exención expresa.

Art. 6º Responsables del cumplimiento de la deuda ajena:

Están obligados a pagar el tributo al Fisco, con los recursos que administran, perciben o que disponen, como responsables del cumplimiento de la deuda tribu-taria de sus representados, mandantes, acreedores, titulares de los bienes admi-nistrados o en liquidación, etc., en la forma y oportunidad que rijan para aquéllos o que especialmente se fijen para tales responsables bajo pena de las sanciones de esta ley:

a) El cónyuge que percibe y dispone de todos los réditos propios del otro.

b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces.

c) Los síndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las socieda-des en liquidación, los administradores legales o judiciales de las sucesio-nes y, a falta de éstos, el cónyuge supérstite y los herederos.

d) Los directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas, sociedades, asociaciones, entidades, empresas y patrimonios a que se re-fiere el artículo 5º en sus incisos b) y c).


e) Los administradores de patrimonios, empresas o bienes.

f) Los agentes de retención y los de percepción de los impuestos.

Asimismo, están obligados a pagar el tributo al Fisco los responsables sustitu-tos, en la forma y oportunidad en que, para cada caso, se estipule en las respectivas normas de aplicación.

2. El fisco debe en primer lugar intentar cobrarle el impuesto a la sociedad se-gún lo dispuesto en el art. 5º. El procedimiento regular que tiene para hacerlo es la determinación de oficio (art. 16º y 17º), ello debido a que la responsabilidad de los directores si bien es solidaria se reconoce como subsidiaria toda vez que no son el deudor principal de la obligación.

Art.8º Responsables en forma personal y solidaria con los deudores:

Responden con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del tribu-to y, si los hubiere, con otros responsables del mismo gravamen, sin perjuicio de las sanciones correspondientes a las infracciones cometidas:

a) todos los responsables enumerados en los primeros 5 (cinco) incisos del artículo 6º cuando, por incumplimiento de sus deberes tributarios, no abo-naran oportunamente el debido tributo, si los deudores no cumplen la inti-mación administrativa de pago para regularizar su situación fiscal dentro del plazo fijado por el segundo párrafo del artículo 17.

3. El procedimiento que debe utilizar la administración para imputar la res-ponsabilidad personal y solidaria de los responsables por deuda ajena es el de De-terminación de oficio:

Art. 17 - Procedimiento para aplicar la responsabilidad solidaria – Determi-nación de Oficio:

El procedimiento del presente artículo deberá ser cumplido también respecto de aquellos en quienes se quiera efectivizar la responsabilidad solidaria del artículo 8º.

4. Según el art. 8º de la ley 11683 inc. a), no existirá responsabilidad personal y solidaria con respecto a quienes demuestren debidamente a la A.F.I.P. que sus representados, mandantes, etc., los han colocado en la imposibilidad de cumplir correcta y oportunamente con sus deberes fiscales.

Jurisprudencia:

CALVO, LUIS ENRIQUE Y OTRO – T.F.N. 05/04/1973 – Fallo D 1791

Directores de S.A. – Responsabilidad personal por el pago del impuesto de la sociedad. Solidaridad – Fondos a su disposición.

La responsabilidad establecida en el art. 8 inc. a), se trata de una responsa-bilidad subjetiva, que depende de la actuación de cada director o representante, condicionada a hechos y omisiones suyas, y basada en el principio jurídico de la culpa, ya que ella se origina solamente, como surge del texto expreso de la ley, por el “incumplimiento de cualesquiera de los deberes impositivos del responsable”. La responsabilidad del administrador no puede resultar—como la de la sociedad— de sólo un cálculo aritmético sino de algo totalmente diverso y subjetivo, como es la ponderación de la conducta.


Así, en el caso surge de una acta de reunión del directorio de Volvo Argentina SAIC, que la firma no podía dar cumplimiento a sus obligaciones fiscales por care-cer de fondos suficientes, consideraron sus directores, que se debía darle prioridad absoluta a la obtención de recursos para ese fin. Sin embargo, los recurrentes fueron destinando los fondos que iban ingresando a la empresa a la atención de demandas judiciales y pedidos de quiebra promovidos en su contra y no al pago del tributo adeudado, violando así el deber que la ley fiscal les impuso de pagar el impuesto al fisco con los recursos de que disponían (art. 5) y tornando ineficaz el acta de direc-torio que reflejaba la intención de destinar fondos al pago de tributos. El TFN bajo estos hechos, consideró que la empresa no los había “colocado en imposibilidad de cumplir correcta y oportunamente con sus deberes fiscales”, por lo que concluyó que no se configuraba la exención de responsabilidad prevista en el art. 8º.

Fallo MONASTERIO DA SILVA, ERNESTO – C.S.J.N. 02/10/1970

La C.N.A.C.A.F. confirmó la sentencia del TFN que revocó las resoluciones dic-tadas por la DGI en cuanto declararon responsable personal y solidario al actor de las obligaciones tributarias asignadas a FAROS S.A. por el impuesto a los réditos y el de emergencia. La Cámara, consideró que no correspondía atribuir al actor, vice-presidente y apoderado general de la empresa, responsabilidad personal y solidaria derivada de las deudas impositivas de FAROS S.A., por considerar que se probó en la causa, la causal de exención prevista en el art. 8 inc. a) de la ley 11683, en cuanto el director no ha administrado los fondos sociales.

La CSJN confirmó la sentencia en el sentido de que no se estimó acreditado el incumplimiento por parte del actor de los deberes impuestos por el art. 8 inc. a).

No hay responsabilidad patrimonial objetiva, sólo corresponde la responsabili-dad cuando ha habido culpa o dolo por parte del responsable por deuda ajena.



No se puede reclamar al responsable por deuda ajena si primero no se agotaron todos los medios para cobrarle al responsable por deuda propia.

Por tal motivo en lo que respecta a la determinación de oficio, pasado el plazo de 15 días se inicia el reclamo al responsable por deuda ajena. (Art 8 inc a)

Según la jurisprudencia es nulo el acto determinativo de responsabilidad soli-daria. Justificaciones:

1. La obligación de los directores no es propia, sino que responden por deuda ajena.

2. La solidaridad establecida por la ley no quita a esa obligación su carácter subsidiario, por lo que los directores tienen derecho a que previamente se exija el pago al deudor principal.

3. Su responsabilidad surge con posterioridad a la verificación del hecho im-ponible y a raíz de la conducta del responsable del impuesto, y solo puede hacerse efectiva si el deudor no cumple con la intimación al pago.

4. No resulta lógico que corriera el plazo de apelación para la determinación a los directores son conocer la conducta asumida por la deudora principal frente a la intimación al pago

Jurisprudencia

FALLO CLUB ATLETICO ADELANTE – T.F.N. SALA B – 26/06/1998

C.N.A.C.A.F. SALA IV – 15/07/1999 - P.E.T. 27/08/1999

Justificación legal:

Art. 5º Están obligados a pagar el tributo al Fisco en la forma y oportunidad debidas, personalmente o por medio de sus representantes legales, como respon-sables del cumplimiento de su deuda tributaria: los que sean contribuyentes según las leyes respectivas; sus herederos y legatarios con arreglo a las disposiciones del Código Civil, sin perjuicio, con respecto a estos últimos, de la situación prevista en el artículo 8º, inci-so d). Son contribuyentes, en tanto se verifique a su respecto el hecho imponible que les atribuyen las respectivas leyes tributarias, en la medida y condiciones necesarias que éstas prevén para que surja la obligación tributariab) Las personas jurídicas del Código Civil y las sociedades, asociaciones y entidades a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho

Art.6º Están obligados a pagar el tributo al Fisco, con los recursos que adminis-tran, perciben o que disponen, como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria de sus representados, mandantes, acreedores, titulares de los bienes ad-


ministrados o en liquidación, etc., en la forma y oportunidad que rijan para aqué-llos o que especialmente se fijen para tales responsables bajo pena de las sanciones de esta ley:

..................

d) Los directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas, sociedades, asociaciones, entidades, empresas y patrimonios a que se refiere el ar-tícu-lo 5º en sus incisos b) y c).

Art. 17 - El procedimiento de determinación de oficio deberá ser cumplido también respecto de aquellos en quienes se quiera efectivizar la responsabilidad solidaria del artículo 8º.

Cuando los agentes de retención o percepción -habiendo practicado la reten-ción o percepción correspondiente- hubieran presentado declaraciones juradas determinativas o informativas de su situación frente al gravamen de que se trate o, alternativamente, la Administración Federal de Ingresos Públicos, constatare la retención o percepción practicada a través de los pertinentes certificados, no pro-cederá la aplicación del procedimiento previsto en los artículos 16 y siguientes de esta ley, bastando la simple intimación de las sumas reclamadas.


Solución ProPueSta al ejercicio nº 4.20

1) Sí. Según el art. 8 inc. c) de la Ley 11.683 el cual manifiesta:

Art.8


c) los agentes de retención por el tributo que omitieron retener o que, retenido, dejaron de pagar a la Administración Federal de Ingresos Públicos dentro de los 15 (quince) días siguientes a aquel en que correspondía efectuar la retención, si no acreditaren que los contribuyentes han pagado el gravamen, y sin perjuicio de la obligación solidaria que para abonarlo existe a cargo de éstos desde el vencimiento del plazo señalado; y los agentes de percepción por el tributo que dejaron de perci-bir o que percibido dejaron de ingresar a la Administración Federal, en la forma y tiempo que establezcan las leyes respectivas.

La Administración Federal de Ingresos Públicos podrá fijar otros plazos de in-greso cuando las circunstancias lo hicieran conveniente a los fines de la recauda-ción o del control de la deuda;

2) Para evitar las sanciones el contribuyente debería demostrar que el suje-to pasible de ser retenido se autopracticó dicha retención y que la ha ingresado al Fisco de manera totalmente identificable. Art. 8 c) y Fallo Apache TFN Sala A del 29/05/2002.

Apache interpone recurso de apelación contra la resolución de la DGI, que de-terminaba de oficio la obligación fiscal de la actora en su carácter de agente de re-tención y percepción del IVA relativa a los períodos mensuales de enero de 1995 a mayo de 1996 s/art. 45 de la ley 11683, t.o. 1978.

La actora es una empresa radicada en el país, dedicada a la fabricación venta de maquinaria agrícola, que sufrió desde setiembre de 1994 a mayo de 1995 una profunda crisis financiera. Actuó como agente hasta diciembre de 1994, y omitió hacerlo desde enero de 1995 a mayo de 1996, si bien luego recomenzó su actuación hasta su posterior exclusión.

Sostiene que el tributo correspondiente fue ingresado por los sujetos pasivos principales de la obligación tributaria, circunstancia que la desobliga s/art. 8 inc. c) de la ley 11683.

Como lo ha dicho pacífica jurisprudencia, el agente de retención incumpliente tiene la carga de probar los pagos efectuados por los contribuyentes para liberarse de responsabilidad, extremo que cabe hacer extensivo a los agentes de percepción.

La demostración del pago del impuesto no retenido o percibido por la actora debe resultar de la declaraciones mismas de los contribuyentes, en donde aparez-


ca perfectamente discriminado el pago efectuado, la persona que lo ha hecho y el importe respectivo, elementos necesarios para establecer la obligación declarada que debió sufrir la retención o percepción. Tampoco cabría eximir al agente si el titular hubiera manifestado que incluyó la suma sujeta a retención o percepción en la declaración jurada en forma global –es decir , sin aquellos recaudos – (cfr. “Della-santa, Isidoro y Cía. SCI” TFN 1976).

El TFN resolvió confirmar la resolución apelada en cuanto determina impuesto y liquida intereses resarcitorios y revocarla en tanto impone sanción puesto que la sanción importa una flagrante contradicción con el principio de “non bis in idem” (persecución penal múltiple art. 7º del C.P. Penal).

Es decir, que el agente de retención está liberado si el beneficiario demuestra que pagó efectivamente esa retención omitida.



1) Art. 8 h) y Art. s/n a cont. 33 Ley 11.683

Art. 8


h) Los contribuyentes que por sus compras o locaciones reciban facturas o do-cumentos equivalentes, apócrifos o no autorizados, cuando estuvieren obligados a constatar su adecuación, conforme las disposiciones del artículo sin número incor-porado a continuación del artículo 33 de la presente ley. En este caso responderán por los impuestos adeudados por el emisor, emergentes de la respectiva operación y hasta el monto generado por la misma, siempre que no puedan acreditar la exis-tencia y veracidad del hecho imponible.

Art. s/n a cont. 33

Los contribuyentes estarán obligados a constatar que las facturas o documen-tos equivalente que reciban por sus compras o locaciones, se encuentren debida-mente autorizados por la Administración Federal de Ingresos Públicos.

El Poder Ejecutivo nacional limitará la obligación establecida en el párrafo precedente, en función de indicadores de carácter objetivo, atendiendo la disponi-bilidad de medios existentes para realizar, la respectiva constatación y al nivel de operaciones de los contribuyentes.

2) El contribuyente puede revertir la determinación si logra demostrar la existencia y veracidad del hecho imponible. Art. 8 h).



a) Según el art. 4º de la LPT, para todos los términos establecidos en la ley se computarán únicamente los días hábiles administrativos. Cuando un trámite administrativo se relacione con actuaciones ante Organismos judiciales o el T.F.N., se considerarán hábiles los días que sean tales para éstos.

La jurisprudencia ha receptado que cuando las notificaciones se realizan en días sábados las mismas son válidas comenzando a correr los términos para la vía recursiva desde el primer día hábil posterior (4/7/2005). SACKMAN MU-RIEL, FEDERICO – C.S.J.N. 22/10/1965 - D.F. Tº XVI PAG. 1082 – C.N.A.C.A.F. 22/04/1965 – T.F.N. 05/10/1964.

Sin embargo existe jurisprudencia en otro sentido, tal como COOPERATIVA AGRICOLA GANADERA AREGNITO - T.F.N. Sala D 11/06/1993 - Errepar D.T.E. Tº XIV 01/1994.

En esta causa el TFN resolvió que en los casos en que la notificación haya sido realizada en día inhábil, a los efectos procesales, debe considerarse efectuada el primer día hábil ulterior, atento que esta es la solución que mejor armoniza lo dispuesto por los arts. 152 del CPCCN y 14 de la ley 11683. En disidencia la Dra. Sirito adhiere a la solución dada por dicho TFN en la causa Sackman Muriel.

Es decir, que los plazos corren desde el segundo día hábil posterior al inhábil, no tomándose como válida la notificación en día inhábil.

b) El plazo establecido por el artículo 192 de la L.P.T para interponer recurso de revisión y apelación limitada es de 30 días. El cómputo de los términos es de días hábiles para ese organismo judicial.

c) El mismo se puede extender en un día cada 200 Km. cuando el contribuyente se encontraré fuera del lugar del asiento del juzgado o tribunal conforme a lo es-tablecido en el artículo 158 del C.P.C.C.N., para este caso el plazo se extendería en dos días.

C.P.C.C.N. – Ampliación de Plazo - Art. 158. - Para toda diligencia que deba prac-ticarse dentro de la República y fuera del lugar del asiento del juzgado o tribunal, quedarán ampliados los plazos fijados por este Código a razón de UN (1) día por cada DOSCIENTOS (200) kilómetros o fracción que no baje de CIEN (100).

d) La forma de contar los plazos se encuentra estipulada en el Código Civil el ar-tículo 24 establece “ que el día es el intervalo entero que corre de medianoche a medianoche; y los plazos de días no se contarán de momento a momento, ni por horas, sino desde la medianoche en que termina el día”

Conforme se comentó en el punto a) los plazos para la vía recursiva en notifica-ciones de día sábado comienzan a correr desde el primer día hábil posterior.


Los treinta días se cumplirían el día 12 de agosto, pero por aplicación del ar-tículo 158 del C.P.C.C.N. se extenderían en dos días hábiles extendiéndose los plazos hasta el día 16 de agosto a la medianoche.

Asimismo y por aplicación del artículo 124 del C.P.C.C.N. el escrito no presen-tado dentro del horario judicial del día en que venciese un plazo, sólo podrá ser entregado validamente en la secretaría que corresponda, el día hábil inmediato siguiente de las dos primeras horas del despacho, en este caso el último plazo para presentar el recurso sería el 17/8/2005, pero como el día es inhábil pasa al día siguiente 18/8/2005 en las dos primeras horas del horario del juzgado.

C.P.C.C.N. – Dos Primera Horas - Art. 124. Ultimo párrafo: El escrito no pre-sentado dentro del horario judicial del día en que venciere un plazo, sólo podrá ser entregado válidamente en la secretaría que corresponda, el día hábil inme-diato y dentro de las DOS (2) primeras horas del despacho.

Alcance: BROSSARD, FELIX – C.N.A.C.A.F. Sala I – 04/06/1981 - D.F. Tº XXXI. En este fallo la C.N.A.C.A.F., se expide diciendo que el plazo de gracia que ins-tituye el art. 124 del CPCCN está referido exclusivamente a la presentación de escritos judiciales y obedece a la necesidad de subsanar la imposibilidad de presentarlos el último día del plazo estipulado después del horario de tribuna-les (concomitantemente con lo normado por el Código Civil), por tanto el ofre-cimiento de prueba es juzgado fuera de término y dicho plazo no se considera extensivo a la etapa procesal.

Requisitos R.G.-AFIP-DGI Nº 2452/1984: Deberá constar en el escrito la cir-cunstancia prevista en el artículo 124 del C.P.C.C.N. quedando acreditada mediante la leyenda «presentado en las dos primeras horas» y la firma y sello aclaratorio de la Jefatura de la oficina receptora, las que se consignarán en el comprobante de recibo y en la primera foja de los originales destinados a esta Dirección General Impositiva. Asimismo, se aclara que lo dispuesto rige única-mente para los procedimientos administrativos cuya sustanciación es atribui-da a la Dirección General Impositiva por leyes y normas reglamentarias y para las presentaciones que se efectúen de acuerdo con lo previsto por el artículo 81 del Decreto N° 1.397/79 y sus modificaciones, y su observancia se llevará a cabo sin perjuicio del cumplimiento de las demás disposiciones vigentes en materia de recepción.



1. El Recurso de Repetición deberá ser interpuesto por el Contribuyente que gene-ra el Crédito Fiscal Exportadora S.A . TFN Sala A Concesionarios Rurales S.A.

2. Exportadora S.A. no podría debido a que los períodos se encuentran prescrip-tos, el plazo dispuesto por la L.25.795 para los créditos generados por Reintegro de IVA de exportadores, según lo enmarca el procedimiento establecido por el Anexo 4 de la RG 1351 es de 5 años.

3. El saldo a favor originado por operaciones de exportación es transferible a ter-ceros según lo establecido por la RG 1351.

4. No es posible debido a que Ford Motors Argentina computó el Crédito como Pago a Cuenta con carácter de Declaración Jurada.

5. Existe la posibilidad de plantear la apelación ante la Corte Suprema de la Na-ción.

Enunciados

5. Recursos de la Seguridad Social

u


Ejercicio Nº 5.1

Recursos de la Seguridad Social

La firma “EVALUA S.R.L.” le solicita asesoramiento con relación a la situación de sus socios, respecto al Régimen Nacional de la Seguridad Social:

1) Datos suministrados por la empresa:

Total de Socios: 3 (tres) ■

Porcentaje de participación en el capital de la sociedad: ■

Socio A: 30%

Socio B: 20%

Socio C: 50%

Asimismo nos informan, que los Socios B y C realizan tareas técnico adminis-trativas en la empresa percibiendo por ello una remuneración de $ 1200 cada uno, además de integrar en forma conjunta la Gerencia de la sociedad.

Se le solicita determine el encuadre correspondiente a los socios en cuestión en el Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones (S.I.J.y P). -, según la normativa vigente, fundamentando su respuesta.

2) Con relación al punto anterior, nos informan:

Las utilidades del período 10/2009 ascienden a $10.000.- ■

Acreditaciones en cuenta de Socios: ■

Socio A: $ 3.300.-

Socio B: $ 1.800.-

Socio C: $ 5.500.-

La empresa abona todos los meses: ■

a) A cada uno de sus Socios, $400.- en concepto de cuota por medici-na prepaga para el Socio y su grupo familiar.

b) A los Socios Gerentes $ 500.- en concepto de gastos de almuerzos.

Se le solicita determine, en el caso que corresponda, la Base Imponible para los Recursos de la Seguridad Social.


Ejercicio Nº 5.2

Artículo 103 bis - Categorizaciones

Determine si los siguientes conceptos son remunerativos o no a los efectos del cálculo de los aportes y contribuciones y de corresponder, determine la conforma-ción de la base imponible para los distintos items.

1. La empresa XX abona los siguientes conceptos en forma mensual a sus eje-cutivos de ventas.

a) Sueldos brutos: $ 4.700.

b) Pago de profesora de portugués: $ 120.

c) Cuota de colegio de hijos: $300.

d) Pone a su disposición un auto de propiedad de la empresa, con gastos a cargo del empleado. Valor estimado del auto: $ 30.000.

e) Gastos de representación promedian $ 400. Incluye, hotelería, bar, al-muerzos, tanto en el país como en el exterior. Para tal efecto, el ejecuti-vo utiliza una tarjeta habilitada en forma exclusiva para dicho fin.

f) Gratificación anual por ventas, la que en promedio asciende a $ 2.000.

Medicina Privada grupo Familiar: $ 350.

2. La empresa ZZ abona los siguientes conceptos en forma mensual a sus operarios de planta:

a) Sueldo bruto: $ 800.

b) Vales para compra de mercadería: $ 150.

c) Comedor en planta, la firma que ha ganado la licitación, le cobra un promedio de $ 180 por empleado.

d) Ropa de trabajo, precio de costo por uniforme $ 50 + iva. Se entregan dos uniformes por año.

e) Asimismo entrega una vez por año: guardapolvos para los hijos del personal, costo $ 10 + iva.

3. Siendo el asesor externo de la empresa Software Comunication S.A. le han solicitado un informe de las obligaciones impositivas que tiene la empre-sa desde el punto de vista previsional y del impuesto al valor agregado en la relación que la misma mantiene con sus directores. La empresa tiene a su cargo los costos previsionales de la actividad como directores. Deter-mine cual debería de ser la categoría en la cual deben de encuadrase estos sujetos.


a) Sr. Arturo Jiménez, el que a su vez, desempeña funciones como gerente administrativo, cobrando un sueldo bruto de $ 4.800. A su vez, el geren-te es director de otra de las compañías del grupo. En el ejercicio 2006 ha cobrado como retribución por su actividad por ambas sociedades la suma de pesos $ 35.000.

b) Ingeniero Marcelo Mendez. El mismo a su vez, es socio de una consul-tora SRL. La consultora posee 3 socios . Sus ingresos como Ingeniero ascienden a $ 19.000 al año. Y su retribución como director -socio ge-rente ascendió a $ 17.500 en el período 2009.


Ejercicio Nº 5.3

Seguridad Social - Casos Prácticos - Categorizaciones

Planteo 1 - Sociedad de Hecho actividad: Zapatería de damas y caballeros

Empresa Familiar: Padre e Hijos, mayores de 18 años

AH1: Participación 33% c /u

AH2: Participación: Padre 50% y C /hijo: 25% + relación de dependencia

Todos tienen actividad única. Analizar la situación de los sujetos a categorizar según los siguientes supuestos.

A) Suponer que en el año 2009 los ingresos brutos obtenidos por cada socio como resultado de su actividad ascendió a $ 12.500.

¿Cuál es la categoría en la que deberían de encuadrarse cada uno?

B) Suponer que el padre percibió en el 2006 $ 35.000 y los hijos $ 17500 cada uno.

Planteo 2 - Sociedad de Hecho: Son dos médicos dueños de un geriátrico (A y B).

El médico A aporta a la caja provincial: 70 % de participación.

El médico B está en relación de dependencia: 30 % de participación.

Facturación anual: $ 100.000.

¿Cómo se categorizarían ambos socios?

¿ Qué sucedería con el aporte del socio A si se tratara de una clínica de trauma-tología?

Planteo 3 - Sociedad Anónima

Analizar las siguientes situaciones determinando la obligatoriedad y el encua-dre según la ley 24.241, artículos 2 y 3:

3.1) Director con relación de dependencia

3.2) Accionista mayoritario con relación de dependencia

3.3) Accionista mayoritario + Director + relación de dependencia

3.4) Director Suplente


3.5) Accionista mayoritario sin relación de dependencia sin Dirección

3.6) Síndico

3.7) Gerente Gral. + Director Suplente

Planteo 4) Sociedad de Responsabilidad Limitada

4.1) Socio gerente mayoritario con Relación de Dependencia

4.2) Socio gerente jubilado con Ley 24.241 + relación de dependencia

4.3) Socio no gerente + relación de dependencia + Jubilado con L.18.038

4.4) Son 3 Socios:

A - (amigo de B) Socio Gerente (60%)

B - (primo de C) Relación de dependencia (20%)

C - Nada (20%)

Luego analizar qué sucedería si fuesen todos hermanos.

Soluciones

5. Recursos de la Seguridad Social

u



En primer lugar se analiza el porcentaje de participación de cada socio para determinar la obligatoriedad del encuadre de cada uno de los ellos en particular, por lo tanto seguimos el procedimiento determinado en el Art.2 inc d), punto 1.1 de la ley 24.241 lo que resulta en :

100/3=33.3333 % (1) , este porcentaje nos servirá de guía para realizar las com-paraciones pertinentes y determinar la obligatoriedad o no de los sujetos que rea-licen tareas técnico administrativa en relación de dependencia, a efectuar aportes por dicha relación de dependencia.

A continuación a analizaremos puntualmente la situación de cada socio en particular:

Socio A: Considerando que no realiza tareas técnico administrativas para la sociedad el socio no gerente no tiene obligación de aportar al S.I.J.yP., ya que no se verifica la actividad física, sin perjuicio de poder incorporarse en forma volun-taria al Régimen de Trabajadores Autónomos, según lo establecido en el Art. 3° inc. b) acápite 1 de la Ley N ° 24.241.

Socio B: Al resultar la participación inferior al porcentual calculado, no está obligado al pago de autónomo. En consecuencia se encuentra desempeñándose únicamente en relación de dependencia y la empresa está sujeta al pago de apor-tes y contribuciones bajo el régimen del SIJP.

Socio C: Aún considerando que desarrolla tareas técnico administrativas especialmente remuneradas en la sociedad, no queda comprendido obligatoria-mente en el Art. 2° inc. a) de la Ley por ser su participación en el capital de la em-presa superior al porcentual calculado en (1), sin perjuicio de su incorporación voluntaria al Régimen mencionado —Art. 3° inc. a) acápite 2— y obligatoria al Régimen de Trabajadores Autónomos por el desempeño de su actividad Geren-cial, como se señaló en el punto anterior por el Art. 2° inc. b) ac. 1.

En Síntesis:

Socio A: No obligado el S.I.J.yP. (rentista), Autónomo voluntario.

Socio B: Obligado al pago bajo el régimen de trabajadores en relación de depen-dencia y optativa su incorporación al régimen de trabajadores autónomos.

Socio C: Obligado al pago bajo el régimen de trabajadores autónomos por tener una participación en el capital superior a la media y por desarrollar actividad de gerente y optativa su inclusión al Régimen de Relación de Dependencia.

A continuación se realiza el análisis del punto 2) del ejercicio.

El Socio B es el único que quedó obligatoriamente encuadrado en el Régimen de Relación de dependencia, por lo tanto corresponde determinar la B. I. para los Recursos de la Seguridad Social con relación a éste.


a- Su participación en el capital según el punto 1) 20%

$ 10.000 x 20 % (porcentaje de participación socio B)= $ 2.000.-,

b- Acreditado en cuenta: $ 1.800.-

Sueldo $ 1.200.-

Cuota Médico Asist. $ 400.- concepto remunerativo

Gastos Almuerzos. $ 500.- (adicional remunerativo - Art. 6°- 1° párrafo de la Ley 24.241, concepto no reconocido como beneficio social según el Art. 103 bis de la L.C.T.). Si el gasto se realiza por cuenta y orden de la empresa y esta justificado y es razonable, y no es un concepto remunerativo, si por el contrario es un gasto de carácter personal, llámese viáticos, comida, entonces es remunerativo ya que representan gastos que debería asumir un empleado en particular y la em-presa se lo paga.

Total percibido por socio B en octubre: $ 3.900.

Por lo tanto para determinar la base imponible del mes en análisis debemos efectuar la resta entre el punto b y a, es decir $ 3.900 – 2000, lo que resulta una Base imponible de $ 1.900, sujetos a los aportes y contribuciones SIJP, considerando el procedimiento que estipula el artículo 2), inc d), punto 2 de la ley 24.241.



Determine si los siguientes conceptos son remunerativos o no a los efectos del cálculo de los aportes y contribuciones y de corresponder, determine la conforma-ción de la base imponible para los distintos items.

1. La empresa XX abona los siguientes conceptos en forma mensual a sus ejecuti-vos de ventas.

a) sueldos brutos: $ 4.700 - Concepto remunerativo.

b) Pago de profesora de portugués: $ 120 – no remunerativo Art. 103 bis Inc. h.

c) Cuota de colegio de hijos: $ 300 - remunerativo.

d) Pone a su disposición un auto de propiedad de la empresa, con gastos a car-go del empleado. Valor estimado del auto: $ 30.000. En este caso la empresa le provee al empleado la utilización de un automóvil full time, lo que ge-nera un beneficio para el empleado, por lo tanto se debería fijar un valor de locación por el mismo, estimándolo con algún parámetro adecuado, se trata por lo antedicho de un concepto remunerativo.

e) Gastos de representación promedian $400. Incluye, hotelería, bar, almuer-zos. Tanto en el país como en el exterior. Para tal efecto, el ejecutivo utiliza una tarjeta habilitada en forma exclusiva para dicho fin. Es un concepto no remunerativo, dado que los gastos corren por cuenta y orden de la em-presa.

f) Gratificación anual por ventas, la que en promedio asciende a $ 2.000 - es remunerativa es habitual

g) Medicina Privada grupo Familiar: $ 350. Concepto remunerativo.

2. La empresa ZZ abona los siguientes conceptos en forma mensual a sus opera-rios de planta:

a) Sueldo bruto: $ 800 - Remunerativo

b) Vales para compra de mercadería: $ 150. No remunerativo. Art. 103 bis inc. b.

c) Comedor en planta, la firma que ha ganado la licitación, le cobra un prome-dio de $ 180 por empleado. Concepto no remunerativo 103 inc. a.

d) Ropa de trabajo, precio de costo por uniforme $ 50+ IVA. Se entregan dos uniformes por año. No remunerativo, Art. 103, inc. e.

e) Asimismo entrega una vez por año: guardapolvos para los hijos del perso-nal, costo $ 10 + iva. No remunerativo, Art. 103 bis, inc. g.


Categorizaciones

CASO I - Categoriza por tabla I. Decreto 1866/06

El Sr. Arturo Jiménez, es director de Software Comunication SA y socio gerente de otra SRL del grupo, y percibió como resultado de su actividad de dirección de empresas la suma total de $ 35.000. Esto hace que según el anexo II del decreto 1866-06, Tabla I, este sujeto encuadre en la categoría V dado que sus ingresos son mayores a $ 30.000, categoría que asciende a la suma de $ 675,20 (Período 09/2009 a 02/2010). La relación de dependencia es optativa por el art. 3 de la ley 24.241.

CASO II

Ingeniero Marcelo Méndez.

En este caso el mayor caudal de ingresos se obtiene por su actividad como pro-fesional, se verifica en el sujeto el supuesto del Punto II (actividades simultáneas), del Anexo II del decreto 1866/06.

Al ser los mayores ingresos provenientes de su actividad profesional debe ca-tegorizarse según esta actividad que se incluye en la tabla II del anexo. Siguiendo el procedimiento establecido por la norma citada, como sus ingreso fueron en la sumatoria de las dos actividades superiores a $ 20.000 debe pagar la categoría II de esta tabla: $ 214,84 (Período 09/2009 a 02/2010).



Planteo 1 - Sociedad de Hecho actividad: Zapatería de damas y caballeros

Supuesto A) En cualquiera de las situaciones planteadas (a o b), sin importar los porcentajes de participación de los socios de esta SH, se encuentran obligados al pago de la jubilación de autónomos por lo normado por el Art. 2, Inc. d) aparta-do 1.4 (son todos familiares) y 1.3, Soc Civiles y de hecho. Con relación a la variante en la cual los hijos trabajan además en relación de dependencia en la SH, los aportes al SIJP serán voluntarios en el caso AH1 s/Art. 3, inc. a , pto. 1 de la 24.241. EN el caso AH2, se debería de analizar lo normado por el art. 2 , inc. d) punto 2, para evaluar si existe o no obligatoriedad de realizar aportes y contribuciones por los excedentes a los montos correspondientes a su participación en el capital social, si esta situación se diera en la realidad. Las categorizaciones deberán ser en el caso A) encuadrarse en la categoría III de la TablaIdeldecreto1866/06,ingresos menores a $ 15.000. En el supuesto B, el padre debería de encuadrarse en la categoría V, de la Tabla I y los hijos en la Categoría IV de la misma tabla.

Planteo 2 - Sociedad de Hecho: Son dos médicos dueños de un geriátrico (A y B).

Se trata de una Sociedad de hecho, que por sus montos de facturación debe ser Responsable inscripta (supera $ 72.000). Por lo tanto ambos socios quedan obli-gados a abonar autónomos por el régimen general ya que se trata de una sociedad irregular (SH), según lo normado por el Art. 2 , inc. d) pto.1.3. En este caso puntual, no es de relevancia que el medico A aporte a una caja provincial dado que esta ac-tividad es diferente a su actividad profesional que es por la cual paga jubilación en provincia y no se cumpliria el presupuesto establecido en el art. 3, inc. B), pto. 4 de la ley 24.241. El socio B, dada su participación minoritaria, quedaría obligado a rea-lizar aportes también bajo relación de dependencia, por los excedentes que perciba sobre su porcentaje de participación, según art. 2, inc. d), apartado 2.

Ambos deberían categorizarse en la categoría minima de la tabla I, es decir la III, Art. 12, RG.2217/07.

Ahora si tomamos el supuesto en el cual esta sociedad de hecho tiene como actividad principal la actividad médica (clínica traumatología), entonces sí, el mé-dico A, no debería pagar el SIJP de autónomos, dado que al estar desarrollando su actividad profesional a través de la sociedad formada y abonar a una caja provin-cial, queda eximido de dicha contribución. Es decir, el médico A es traumatólo-go, ejerce su actividad de manera independiente, pero a la vez conforma con otro sujeto una SH, que también tiene como actividad, la actividad médica, por la cual ya está encuadrado y abonando los importes correspondientes a la misma. Art. 3, inc. d), pto. 4.


Planteo 3) Sociedad Anónima

Analizar las siguientes situaciones determinando la obligatoriedad y el encua-dre según la ley 24.241, Artículos 2 y 3:

3.1) Obligado a autónomos y RD optativa. Art. 2, inc. b y art. 3, inc. a).Se debería de analizar el % de participación accionario antes de determinar la RD optativa.

3.2) Obligado a autónomos, por ser accionista mayoritario, cumple con el inc. d), art. 2, apartado 1.1, y tiene actividad física por la RD.

3.3) Idem al caso 3.2., obligado a autónomos y RD optativa.

3.4) No obligado a nada, no hay actividad física.

3.5) No obligado a nada, porque no hay actividad física.

3.6) Aporte optativo según art. 3, inc. b), punto 1).

3.7) Obligado a la relación de dependencia por art. 2, inc. a).

Planteo 4) Sociedad de Responsabilidad Limitada

4.1) Idem punto 3.3.

4.2) Abona categoría I Diferencial ($ 108), como autónomo por estar jubilado con la ley 24.241, se debería analizar su porcentaje de participación para determi-nar la obligatoriedad o no del sujeto hacia la relación de dependencia, en principio es optativa.

4.3) Si el socio es mayoritario, está obligado al pago de autónomos pero dado que es jubilado con la ley 18.038, queda eximido de pago alguno y RDEP es optativa. Si en cambio fuera socio minoritario, quedaría obligado sólo a la RDEP, debiendo aportar sólo el 11 % de aporte y la sociedad el 16 % de contribuciones.

4.4) Son 3 Socios:

A - Obligado a autónomos.

B - Obligado a la relación de dependencia.

C - Nada

Si fuesen todos hermanos, A y B quedan obligados a autónomos por el art. 2, inc. d) punto 1.4. C, no tiene actividad física, por lo que queda exento, no se veri-fica el HI.

SE TERMINO DE IMPRIMIR EN LA 1RA QUINCENA DE ENERO DE 2011EN LOS TALLERES GRAFICOS DE “LA LEY S.A.E. e I.” - BERNARDINO RIVADAVIA 130

AVELLANEDA - PROVINCIA DE BUENOS AIRES - REPUBLICA ARGENTINA

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Guia T.P. - Roberto Sericano