-
IAS 1
875
1תק� חשבונאות בינלאומי
הצגת דוחות כספיי�
International Accounting Standard 1
Presentation of Financial
Statements כוללת תיקוני� הנובעי� מתקני והיא 2007פורסמה בספטמבר
גרסה זו
30 אשר פורסמו עדו, אשר בוצעו לאחר מכ�דיווח כספי בינלאומיי� .2009
בינואר 1 הוא של תק� זהתחילה מועד ה.2009 ילרפבא
פורס� על ידי הוועדה הצגת דוחות כספיי� 1תק� חשבונאות בינלאומי הוא
החלי$ את . 1997 בספטמבר )IASC(לתקני חשבונאות בינלאומיי�
אושר במקור (גילוי למדיניות חשבונאית 1תק� חשבונאות בינלאומי ע שיש
לתת לו גילוי בדוחות מיד 5תק� חשבונאות בינלאומי , )1974בשנת
הצגת 13ותק� חשבונאות בינלאומי ) 1977אושר במקור בשנת (הכספיי�
).1979אושר במקור בשנת (נכסי� שוטפי� והתחייבויות שוטפות
תק� ) IASB( פרסמה הוועדה לתקני חשבונאות בינלאומיי� 2003בדצמבר
קו� לתק� פורס� תי2005 מעודכ� ובאוגוסט 1חשבונאות בינלאומי
.י הו�� לגבגילוי ' 1חשבונאות בינלאומי
והמסמכי� הנלווי� אליו תוקנו על ידי תקני 1תק� חשבונאות בינלאומי
:הדיווח הכספי הבינלאומיי� הבאי�
נכסי� לא שוטפי� המוחזקי� 5תק� דיווח כספי בינלאומי • )2004פורס�
במרס ( למכירה ופעילויות שהופסקו
תוכניות קבוצתיות וגילויי�, וארי�רווחי� והפסדי� אקט • )2004פורס�
בדצמבר ()19 לתק� חשבונאות בינלאומי ני�תיקו(
פורס� (גילויי�: מכשירי� פיננסיי� 7תק� דיווח כספי בינלאומי •
)2005באוגוסט
-
IAS 1
876
במרס כפי שעודכ� (עלויות אשראי 23תק� חשבונאות בינלאומי
•2007(.*
ה לתקני חשבונאות בינלאומיי� פורס� על ידי הוועד2007בספטמבר .
מעודכ�1תק� חשבונאות בינלאומי
על ידי תקני הדיווח הכספי 1תוק� תק� חשבונאות בינלאומי , מאז
:הבינלאומיי� הבאי�
ייבויות הנובעות בפירוקוחמי מכר ונבפיננסיי� מכשירי� • ולתק�
חשבונאות 32תיקוני� לתק� חשבונאות בינלאומי (
*)2008רס� בפברואר פו) (1בינלאומי
)*2008פורס� במאי (שיפורי� לתקני דיווח כספי בינלאומיי� •
†.)2009פורס� באפריל (שיפורי� לתקני דיווח כספי בינלאומיי� •
:1הפרשנויות הבאות מתייחסות לתק� חשבונאות בינלאומי
קביעת ) SIC 7( של הוועדה המתמדת לפרשנויות 7פרשנות מספר • ) ותוק�
לאחר מכ��1998 במאי פורס (האירו כמטבע
) SIC 15( של הוועדה המתמדת לפרשנויות 15פרשנות מספר •ותוק� לאחר ,
1998פורס� בדצמבר ( תמריצי�'חכירות תפעוליות
)מכ�
מסי� )SIC 25(של הוועדה המתמדת לפרשנויות 25פרשנות מספר • מס של
ישות או של בעלי לצרכי במעמד שינויי�' על ההכנסה
) ותוק� לאחר מכ�1998פורס� בדצמבר (יהמניות
הסדרי ) SIC 29( של הוועדה המתמדת לפרשנויות 29פרשנות מספר • ותוק�
לאחר 2001פורס� בדצמבר (יי�גילו: זיכיו� למת� שירות
)מכ�
נכסי� ) SIC 32( של הוועדה המתמדת לפרשנויות 32פרשנות מספר • ותוק�
2002במרס פורס� ( עלויות אתר אינטרנט'בלתי מוחשיי�
)לאחר מכ�
של הוועדה לפרשנויות של דיווח כספי בינלאומי 1פרשנות מספר •)IFRIC
1 ( שינויי� בהתחייבויות קיימות בגי� פירוק ושיקו�
)2004פורס� במאי (ובהתחייבויות דומות
* 2009 בינואר 1ילה מועד תח 2010 בינואר 1מועד תחילה †
-
IAS 1
877
של הוועדה לפרשנויות של דיווח כספי בינלאומי14פרשנות מספר •)IFRIC
14( המגבלה על נכס הטבה ' 19ת בינלאומי תק� חשבונאו
פורס� ( ויחסי הגומלי� ביניה�תומינימלי הפקדהדרישות , מוגדרת
)2007ביולי
של הוועדה לפרשנויות של דיווח כספי בינלאומי 15פרשנות מספר •)15
IFRIC (2008פורס� ביולי (הסכמי� להקמת מבני�(*
כספי בינלאומי של הוועדה לפרשנויות של דיווח17פרשנות מספר •)17
IFRIC (פורס� (�חלוקה לבעלי� של נכסי� שאינ� מזומ
†.)2008בנובמבר
2009 בינואר 1מועד תחילה * 2009 ביולי 1מועד תחילה †
-
IAS 1
878
תוכ� ענייני� סעיפי�
*מבוא 1תק� חשבונאות בינלאומי
הצגת דוחות כספיי�
1 מטרת התק� 2 � 6 תחולה 7 � א8 הגדרות
9 � 46 דוחות כספיי� 9 מטרת דוחות כספיי� 10 � 14 וחות כספיי�מערכת
שלמה של ד 15 � 46 מאפייני� כלליי�
הצגה נאותה וציות לתקני הדיווח הכספי הבינלאומיי�
24 ' 15
25 ' 26 עסק חי 27 ' 28 חשבונאות לפי בסיס צבירה
29 ' 31 מהותיות והקבצה 32 ' 35 קיזוז
36 ' 37 תדירות הדיווח 38 ' 44 מידע השוואתי 45 ' 46 עקביות
ההצגה
47�138 מבנה ותוכ� 47 � 48 מבוא
49 � 53 זיהוי של הדוחות הכספיי� 54 � א80 כספיהמצב על הדוח
54 ' 59 מידע שיוצג בדוח על המצב הכספי 60 ' 65 הבחנה בי� שוט$
לבי� לא שוט$
66 ' 68 נכסי� שוטפי� 69 ' 76 התחייבויות שוטפות
77 ' א80 יאורי�מידע שיוצג בדוח על המצב הכספי או בב 81 ' 105 דוח
על הרווח הכולל
82 ' 87 מידע שיוצג בדוח על הרווח הכולל 88 ' 89 רווח או הפסד
לתקופה
90 ' 96 רווח כולל אחר לתקופה 97 ' 105 מידע שיוצג בדוח על הרווח
הכולל או בביאורי�
106 � 110 דוח על השינויי� בהו� העצמי 111 י�דוח על תזרימי
מזומנ
. לא תורג� לעברית∗∗∗∗
-
IAS 1
879
)המש-(תוכ� ענייני� סעיפי�
112 � 138 ביאורי� 112 ' 116 מבנה
117 ' 124 גילוי למדיניות חשבונאית 125 ' 133 �מדוגורמי� לחוסר
ודאות בא
134 ' 136 הו� א136 מכשירי� בני מכר המסווגי� כהו� עצמי
137 ' 138 גילויי� אחרי� 139 ' ד139 עד תחילהמעבר ומו
כפי שעודכ� (1ביטול תק� חשבונאות בינלאומי 140 )2003בשנת :נספח
*תיקוני� לפרסומי� אחרי�פורס� אשר 1אישור תק� חשבונאות
בינלאומי
*על ידי הוועדה הבינלאומית 2007בשנת
מכשירי� פיננסיי� בני מכר של אישור לתקניוני� תיק (ומחוייבויות
הנובעות בפירוק
פורס� אשר ) 32 � ו1חשבונאות בינלאומי *על ידי הוועדה הבינלאומית
2008בפברואר
:נספח *תיקוני� לבסיס למסקנות של פרסומי� אחרי�
*דעות מנוגדות ביצועהנחיות
:נספח *תיקוני� להנחיות של פרסומי� אחרי�
*טבלת התאמה בסיס למסקנות
.לעברית לא תורג� ∗∗∗∗
-
IAS 1
880
1תק� חשבונאות בינלאומי הצגת דוחות כספיי�
מפורט בסעיפי�IAS 1) (הצגת דוחות כספיי� 1תק� חשבונאות בינלאומי יש
לקרוא את תק� . כל הסעיפי� בתק� מחייבי� באותה מידה. ובנספח1'140
להקדמה , בהקשר למטרת התק� ולבסיס למסקנות1חשבונאות בינלאומי
מושגית להכנת דוחות כספיי� הכספי בינלאומיי� ולמסגרת לתקני דיווח
שינויי� באומדני� , מדיניות חשבונאית 8תק� חשבונאות בינלאומי .
ולהצגת�מספק בסיס לבחירה ויישו� של מדיניות חשבונאית ,חשבונאיי�
וטעויות
.בהעדר הנחיות מפורשות
מטרת התק�
המיועדי� לכל תק� זה קובע את הבסיס להצגת דוחות כספיי� .1)general
purpose financial statements( , כדי להבטיח
ע� הדוחות הכספיי� של הישות לתקופות קודמות וג� תיותהשווא דרישות
מפרטהתק� . ע� הדוחות הכספיי� של ישויות אחרות
הנחיות לגבי המבנה שלה� , כוללות להצגת דוחות כספיי� . ודרישות
מינימליות לגבי התוכ� שלה�
תחולה
המיועדי� לכל דוחות כספיי� ה שלהכנבישות תייש� תק� זה .2
).IFRSs(בהתא� לתקני דיווח כספי בינלאומיי� ובהצגת�
, את דרישות ההכרהמפרטי�תקני דיווח כספי בינלאומיי� אחרי� .3
.המדידה והגילוי לעסקאות ספציפיות ולאירועי� אחרי�
וחות כספיי� תמציתיי� תק� זה לא חל על המבנה והתוכ� של ד .4 34י�
בהתא� לתק� חשבונאות בינלאומי נוכמלתקופות ביניי� ה
חלי� על דוחות 15'35סעיפי� , אול�.דיווח כספי לתקופת ביניי�כולל ,
תק� זה חל באותה מידה על כל הישויות. כספיי� כאלה
ישויות שמציגות דוחות כספיי� מאוחדי� וישויות שמציגות דוחות דוחות
27כהגדרת� בתק� חשבונאות בינלאומי , רדי�כספיי� נפ
.כספיי� מאוחדי� ונפרדי�
רווח ' חי� שמתאימי� לישויות מוכוונותוניתק� זה משתמש במ
.5)profit-oriented( ,א� . כולל ישויות עסקיות במגזר הציבורי
לה� פעילויות שאינ� למטרת רווח במגזר הפרטי או במגזר , ישויותיתכ�
שה� יהיו צריכות לתק� את , תק� זהמיישמות , הציבורי
מסוימי� בדוחות הכספיי� ) line items(התיאורי� של סעיפי� .ושל
הדוחות הכספיי� עצמ�
-
IAS 1
881
יתכ� שישויות שאי� לה� הו� עצמי כהגדרתו בתק� , דומהאופ� ב
.6לדוגמה קרנות (הצגה: מכשירי� פיננסיי� 32חשבונאות בינלאומי
הו� המניות שלה� אינו הו� עצמי וישויות ש) נאמנות מסוימותיהיו
צריכות להתאי� את ) לדוגמה אגודות שיתופיות מסוימות(
ההצגה בדוחות הכספיי� של זכויות החברי� או זכויות מחזיקי
).unitholders(יחידות ההשתתפות
הגדרות
:הל� מונחי� המשמשי� בתק� זה ומשמעות�ל .7
General purpose financial( המיועדי� לכלדוחות כספיי� statements –
�ה� דוחות כספיי� )"דוחות כספיי�" יכונו להל
שמיועדי� למלא את הצרכי� של משתמשי� שאינ� במצב שבו
) tailored(ה� יכולי� לדרוש מישות לערו, דיווחי� שמותאמי� . לצרכי
המידע המיוחדי� שלה�
אשר יישו� של דרישה אינו מעשי כ)Impracticable(לא מעשי יכולה לייש�
את הדרישה לאחר שהיא ביצעה כל ינהישות א
.מאמ- סביר לעשות כ�
International Financial(תקני דיווח כספי בינלאומיי� Reporting
Standards � IFRSs ( ה� תקני� ופרשנויות שאומצו
ני דיווח תק). IASB(על ידי הוועדה לתקני חשבונאות בינלאומיי� : �
כוללי�כספי בינלאומיי
;)IFRS(תקני דיווח כספי בינלאומיי� )א(
וכ�; )IAS(תקני חשבונאות בינלאומיי� )ב(
פרשנויות שפותחו על ידי הוועדה לפרשנויות של דיווח )ג(
או על ידי הוועדה המתמדת ) IFRIC(כספי בינלאומי
).SIC(שקדמה לה , לפרשנויות
ה� השמטות או מצגי� מטעי� של פריטי�) Material(מהותי להשפיע על ,
יחד או כל אחד בנפרד, מהותיי� א� ה� יכולי�
החלטות כלכליות שמשתמשי� מקבלי� על בסיס הדוחות מהותיות תלויה
בגודל ובמהות של ההשמטה או המצג . הכספיי�
, גודלו או מהותו של הפריט. המטעה בהתחשב במכלול הנסיבות .עשויי�
להיות הגור� המכריע, או שילוב שלה�
-
IAS 1
882
י להערי- א� השמטה או מצג מטעה עשויי� להשפיע על כדנדרש , ובכ-
להיות מהותיי�, החלטות כלכליות של משתמשי�
המסגרת של 25בסעי$ . לשקול את המאפייני� של משתמשי� אלהההנחה היא "
נקבע כיהמושגית להכנת דוחות כספיי� ולהצגת�
יות שהמשתמשי� ה� בעלי ידע סביר בפעילויות עסקיות וכלכל, לפיכ-
."מידע בשקידה סבירהב עיי�ובחשבונאות וכי ה� מוכני� ל
ההערכה צריכה לקחת בחשבו� את האופ� שבו נית� לחזות באופ� סביר
שמשתמשי� בעלי תכונות כאלה יושפעו כאשר ה� מקבלי�
.החלטות כלכליות
כוללי� מידע בנוס0 למידע שמוצג בדוח על ) Notes(ביאורי� הנפרד בדוח
רווח והפסד , וח על הרווח הכוללבד, המצב הכספי
בדוח על השינויי� בהו� העצמי ובדוח על תזרימי , )א� מוצג( ביאורי�
מספקי� תיאורי� מילוליי� ופירוטי משנה. המזומני�
)disaggregations (ומידע , לפריטי� שמוצגי� באות� דוחות . כשירי�
להכרה באות� דוחותינ�לגבי פריטי� שא
מורכב מפריטי ) Other comprehensive income(רווח כולל אחר שאינ� )
כולל תיאומי� בגי� סיווג מחדש(הכנסות והוצאות
בהתא� לטיפול שנדרש או מותר בתקני , מוכרי� ברווח או הפסד .דיווח
כספי בינלאומיי� אחרי�
:הרכיבי� של רווח כולל אחר כוללי�
אה תק� חשבונאות בינלאומי ר(שינויי� בקר� הערכה מחדש )א(נכסי� בלתי
38 ותק� חשבונאות בינלאומי רכוש קבוע 16
;)מוחשיי�
מוגדרת להטבה רווחי� והפסדי� אקטואריי� בגי� תוכניות )ב( 19א לתק�
חשבונאות בינלאומי 93שהוכרו בהתא� לסעי$
;הטבות עובד
רווחי� והפסדי� שנובעי� מתרגו� הדוחות הכספיי� של )ג(השפעות 21ראה
תק� חשבונאות בינלאומי (0 פעילות חו
;)0השינויי� בשערי חליפי� של מטבע חו
רווחי� והפסדי� בשל מדידת נכסי� פיננסיי� זמיני� )ד(מכשירי� 39ראה
תק� חשבונאות בינלאומי (למכירה ;)הכרה ומדידה: פיננסיי�
החלק האפקטיבי של רווחי� והפסדי� בגי� מכשירי� )ה(ראה תק� חשבונאות
(� מזומני� מגדרי� בגידור תזרי
).39בינלאומי
-
IAS 1
883
ה� אלו המחזיקי� במכשירי� שמסווגי� כהו� ) Owners(בעלי� .עצמי
פחות הוא ס, הכל ההכנסה ) Profit or loss(רווח או הפסד .למעט
רכיבי� של רווח כולל אחר, ההוצאות
ה� ) Reclassification adjustments(תיאומי� בגי� סיווג מחדש , ומי�
שסווגו מחדש לרווח או להפסד בתקופה השוטפתסכ
.ברווח כולל אחרבתקופה השוטפת או בתקופות קודמות שהוכרו
הוא השינוי )Total comprehensive income(ס, הכל רווח כולל תקופה
שנגר� כתוצאה מעסקאות ומאירועי� מהל, בהו� העצמי ב
קאות ע� למעט אות� שינויי� שנגרמו כתוצאה מעס, אחרי� .בעלי� במסגרת
תפקיד� כבעלי�
ושל " רווח או הפסד"ס- הכל רווח כולל מורכב מכל הרכיבי� של
". רווח כולל אחר"
רווח או ", "רווח כולל אחר"למרות שתק� זה משתמש במונחי� .8ישות
יכולה להשתמש במונחי� , "ס- הכל רווח כולל"ו" הפסד
וד שהמשמעות כל עהאלהאחרי� כדי לתאר את הסיכומי� כדי " רווח
נקי"ישות יכולה להשתמש במונח , דוגמהל. ברורה
. לתאר רווח או הפסד
32המונחי� הבאי� מתוארי� בתק� חשבונאות בינלאומי .א8משמעות באותה
בתק� זה משמשי� והצגה:מכשירי� פיננסיי�
:32 בתק� חשבונאות בינלאומי שהוגדרה
מתואר בסעיפי� (וני סווג כמכשיר השמכשיר פיננסי בר מכר )א( )32ב
לתק� חשבונאות בינלאומי 16 'א ו16
על הישות מחויבות להעביר לצד אחר מטילמכשיר אשר )ב(הנכסי� נטו של
הישות רק בעת פירוק והוא מחלק יחסי
ד לתק� 16 'ג ו16מתואר בסעיפי� (מסווג כמכשיר הוני ).32 חשבונאות
בינלאומי
דוחות כספיי�
י�מטרת הדוחות הכספי
של המצב הכספי ושל ) structured(דוחות כספיי� ה� מצג מובנה .9המטרה
של דוחות כספיי� היא לספק . תוצאות הפעילות של ישות
-
IAS 1
884
תוצאות הפעילות ותזרימי המזומני� של , מידע לגבי המצב הכספיישות
שהוא שימושי לתחו� רחב של משתמשי� לצור- קבלת
י� את תוצאות ניהול דוחות כספיי� ג� מרא. החלטות כלכליותדוחות ,
בכדי לקיי� מטרה זו. המשאבי� שהופקדו בידי ההנהלה
:כספיי� מספקי� מידע לגבי הפריטי� הבאי� של ישות
;נכסי� )א(
;התחייבויות )ב(
;הו� עצמי )ג(
;לרבות רווחי� והפסדי�, הכנסות והוצאות )ד(
על ידי בעלי� וחלוקות ) contributions(השקעות )ה( וכ�; ד�
כבעלי�במסגרת תפקי, לבעלי�
.תזרימי מזומני� )ו(
מסייע , יחד ע� מידע אחר שנכלל בביאורי�, מידע זהלמשתמשי� בדוחות
כספיי� בחיזוי של תזרימי המזומני�
של העיתוי ושל מידת הודאות , ובפרט, העתידיי� של הישות .שלה�
מערכת שלמה של דוחות כספיי�
:מערכת שלמה של דוחות כספיי� מורכבת מ .10
; על המצב הכספי לסו0 התקופהדוח )א(
;דוח על הרווח הכולל לתקופה )ב(
;דוח על השינויי� בהו� העצמי לתקופה )ג(
; דוח על תזרימי מזומני� לתקופה )ד(
המדיניות החשבונאית תמציתאת הכוללי� , ביאורי� )ה( וכ�; המשמעותית
וביאורי הסבר אחרי�
דוח על המצב הכספי לתחילת תקופת ההשוואה המוקדמת )ו(ר כאשר ישות
מיישמת מדיניות חשבונאית למפרע או ביות
-
IAS 1
885
מבצעת הצגה מחדש למפרע של פריטי� בדוחות הכספיי� או כאשר היא
מסווגת מחדש פריטי� בדוחותיה , שלה
.הכספיי�
ישות רשאית להשתמש בכותרות השונות מהכותרות שבה� נעשה .שימוש בתק�
זה כדי לתאר את הדוחות
לטה את כל הדוחות הכספיי� במערכת ישות תציג באותה רמת הב .11 .שלמה
של דוחות כספיי�
ישות רשאית להציג את הרכיבי� של רווח , 81כפי שמותר בסעי$ .12או
בדוח רווח והפסד , ל רווח כוללעאו הפסד כחלק מדוח יחיד
חלק ממערכת מהווה הוא ,כאשר מוצג דוח רווח והפסד. נפרד לפני הדוח
על הרווח שלמה של דוחות כספיי� ויש להציגו מייד
.הכולל
סקירה פיננסית של , מחו0 לדוחות הכספיי�, ישויות רבות מציגות
.13ההנהלה שמתארת ומסבירה את המאפייני� העיקריי� של
ואת אי הודאויות , תוצאות הפעילות ושל המצב הכספי של הישות :דיווח
כזה עשוי לכלול סקירה של. העיקריות שבפניה� היא ניצבת
העיקריי� וההשפעות העיקריות שקבעו את הגורמי� )א(לרבות שינויי�
בסביבה שבה הישות , תוצאות הפעולות
, התגובה של הישות לשינויי� אלה ולהשפעה שלה�, פועלתוסקירה של
מדיניות ההשקעה של הישות כדי לשמר ולשפר
לרבות מדיניות חלוקת הדיבידנדי� , את תוצאות הפעולות ;שלה
שהציבה ) targeted ratio(הישות והיעד מקורות המימו� של )ב( וכ�;
ליחס בי� התחייבויות לבי� הו� עצמי
המשאבי� של הישות שלא הוכרו בדוח על המצב הכספי )ג( .בהתא� לתקני
דיווח כספי בינלאומיי�
דיווחי� ודוחות , מחו0 לדוחות הכספיי�, ישויות רבות מציגות ג�
.14)reports and statements (ביבתיי� ודוחות ער- כגו� דיווחי� ס
במיוחד בענפי� שבה� גורמי� סביבתיי� ה� משמעותיי� , מוס$דיווחי� .
וכאשר מתייחסי� לעובדי� כקבוצת משתמשי� חשובה
ודוחות שמוצגי� מחו0 לדוחות הכספיי� לא נמצאי� בתחולת .תקני הדיווח
הכספי הבינלאומיי�
-
IAS 1
886
מאפייני� כלליי�
הכספי הבינלאומיי�הצגה נאותה וציות לתקני הדיווח
תוצאות , דוחות כספיי� יציגו באופ� נאות את המצב הכספי .15הצגה
נאותה דורשת מצג . הפעולות ותזרימי המזומני� של ישות
ושל אירועי� ומצבי� אחרי� , נאמ� של ההשפעות של עסקאות,
הוצאותוהכנסות , התחייבויות, בהתא� להגדרות של נכסי�.
המושגיתבמסגרתפורטי� המ, ולקריטריוני� להכרה בה�
יחד ע� , קיימת הנחה שיישו� תקני הדיווח הכספי הבינלאומיי�תוצאת�
היא דוחות כספיי� שמשיגי� , גילוי נוס0 כאשר נדרש
. הצגה נאותה
ישות שהדוחות הכספיי� שלה מצייתי� לתקני הדיווח הכספי
.16הבינלאומיי� תכלול הצהרה מפורשת ובלתי מסויגת על ציות זה
ישות לא תתאר דוחות כספיי� כדוחות כספיי� . יאורי�בבאלא א� ה� ,
שמצייתי� לתקני הדיווח הכספי הבינלאומיי�
.מצייתי� לכל הדרישות של תקני הדיווח הכספי הבינלאומיי�
הצגה נאותה השיגמישות , )virtually all(בכל הנסיבות למעשה .17.
רלוונטיי�באמצעות ציות לתקני הדיווח הכספי הבינלאומיי� ה
:הצגה נאותה דורשת ג� מישות
לבחור ולייש� מדיניות חשבונאית בהתא� לתק� חשבונאות )א(שינויי�
באומדני� , מדיניות חשבונאית 8בינלאומי
קובע 8 תק� חשבונאות בינלאומי .חשבונאיי� וטעויותשעל )
authoritative(מידרג של הנחיות בעלות סמכות
ווח כספי בינלאומי שחלי� ההנהלה לשקול בהעדר תק� די .ספציפית על
פריט
באופ� שמספק מידע , לרבות מדיניות חשבונאית, להציג מידע )ב(
.השוואה ומוב�' בר, מהימ�, רלוונטי
לספק גילויי� נוספי� כאשר ציות לדרישות הספציפיות של )ג(תקני
הדיווח הכספי הבינלאומיי� אינו מספיק כדי לאפשר
של עסקאות מסוימות למשתמשי� להבי� את ההשפעה ואירועי� ומצבי�
מסוימי� אחרי� על המצב הכספי
.ותוצאות הפעולות של הישות
ישות לא יכולה לתק� מדיניות חשבונאית לא נאותה באמצעות .18וג� לא ,
גילוי של המדיניות החשבונאית שבה נעשה שימוש
.באמצעות ביאורי� או הסברי�
-
IAS 1
887
גיעה למסקנה שהציות בנסיבות הנדירות ביותר שבה� ההנהלה מ .19לדרישה
של תק� יהיה כה מטעה כ, שהוא יסתור את מטרת
הישות תסטה , המושגיתבמסגרתהדוחות הכספיי� המפורטת א� המסגרת
הפיקוחית , 20מהדרישה הזו באופ� המפורט בסעי0
.סטייה כזו, או לחילופי� לא אוסרת, הרלוונטית דורשת
ח כספי בינלאומי כאשר ישות סוטה מדרישה של תק� דיוו .20 :עליה לתת
גילוי, 19בהתא� לסעי0
לכ, שההנהלה הגיעה למסקנה שהדוחות הכספיי� מציגי� )א(את תוצאות
הפעולות ואת , באופ� נאות את המצב הכספי ;תזרימי המזומני� של
הישות
הבינלאומיי� לכ, שהיא צייתה לתקני הדיווח הכספי )ב(שה מסוימת למעט
העובדה שהיא סטתה מדרי, הרלוונטיי�
;כדי להשיג הצגה נאותה
לכותרת של תק� הדיווח הכספי הבינלאומי שממנו סטתה )ג( הטיפול שנדרש
על ידי כולל, למהות של הסטייה, הישותלסיבה שבגינה טיפול זה יהיה כה
מטעה , תק�אותו
בנסיבות כ, שהוא יסתור את מטרת הדוחות הכספיי� וכ�; -ולטיפול שאומ,
המושגית במסגרתהמפורטת
להשפעה הכספית של הסטייה על כל פריט בדוחות )ד(כל תקופה ל, הכספיי�
שהיה מדווח כדי לציית לדרישה הזו
.שמוצגת
כאשר ישות סטתה מדרישה של תק� דיווח כספי בינלאומי .21וסטייה זו
משפיעה על סכומי� שהוכרו בדוחות , בתקופה קודמת
� המפורטי� עליה לתת את הגילויי, הכספיי� לתקופה השוטפת ).ד (� ו)
ג(20בסעי0
כאשר ישות סטתה בתקופה קודמת מדרישה , לדוגמה, חל21סעי$ .22של תק�
דיווח כספי בינלאומי לגבי מדידה של נכסי� או של
והסטייה הזו משפיעה על המדידה של שינויי� , התחייבויותבנכסי�
ובהתחייבויות שמוכרי� בדוחות הכספיי� בתקופה
.השוטפת
ות הנדירות ביותר שבה� ההנהלה מגיעה למסקנה שציות בנסיב .23א והיה
כה מטעה כ, שהילדרישה של תק� דיווח כספי בינלאומי
, המושגיתבמסגרתסתור את מטרת הדוחות הכספיי� המפורטת י, אבל המסגרת
הפיקוחית הרלוונטית אוסרת על סטייה מהדרישה
-
IAS 1
888
בטי� את ההי, האפשרית המירביתבמידה , על הישות להקטי�
:באמצעות גילוי, מציות לדרישה) perceived(המטעי� לכאורה
למהות , לכותרת של תק� הדיווח הכספי הבינלאומי שבנדו� )א(ולסיבה
שבגינה ההנהלה הגיעה למסקנה שציות , הדרישה
לדרישה הזו יהיה כה מטעה בנסיבות כ, שהוא יסתור את וכ�;
המושגיתבמסגרתמטרת הדוחות הכספיי� המפורטת
כל תקופה ל, לתיאומי� לכל פריט בדוחות הכספיי� )ב(אשר ההנהלה הגיעה
למסקנה שהיה נדרש , שמוצגת
.לבצע� כדי להשיג הצגה נאותה
פריט של מידע יסתור את מטרת הדוחות , 19'23לצור- סעיפי�
.24האירועי� , הכספיי� כאשר הוא לא מייצג נאמנה את העסקאות
או שנית� לחזות באופ� , והמצבי� האחרי� שהוא מתיימר לייצגוכתוצאה
מכ- סביר שהוא ישפיע על , סביר שהוא מייצג אות�
ההחלטות הכלכליות שמתקבלות על ידי משתמשי� בדוחות כאשר ההנהלה
מעריכה א� ציות לדרישה ספציפית של . כספיי�
תק� דיווח כספי בינלאומי יהיה כה מטעה כ- שהוא יסתור את עליה ,
המושגיתבמסגרתטת מטרת הדוחות הכספיי� המפור
:לשקול
מדוע המטרה של דוחות כספיי� לא מושגת בנסיבות )א( וכ�;
המסוימות
מה ההבדל בי� הנסיבות של הישות לבי� הנסיבות של ישויות )ב(א�
ישויות אחרות בנסיבות . אחרות שמצייתות לדרישה
rebuttable(קיימת חזקה , דומות מצייתות לדרישה
presumption ( של הישות לדרישה לא יהיה כה שהציותמטעה כ- שהוא
יסתור את מטרת הדוחות הכספיי�
.המושגית במסגרתהמפורטת
עסק חי
ההנהלה נדרשת להערי, את יכולת הישות להמשי, לפעול כעסק .25ישות
תכי� דוחות כספיי� . חי כאשר היא מכינה דוחות כספיי�
) liquidate(על בסיס עסק חי אלא א� ההנהלה מתכוונת לפרק או שאי� לה
, את הישות או להפסיק את פעילותה המסחרית
בעת ביצוע , כאשר ההנהלה. חלופה מציאותית אחרת מלבד זאתמודעת לכ,
שקיימות אי ודאויות מהותיות שקשורות , ההערכה
לאירועי� או למצבי� שעשויי� להטיל ספק משמעותי על יכולת ת גילוי
לאי על הישות לת, הישות להמשי, לפעול כעסק חי
-
IAS 1
889
כאשר ישות לא מכינה דוחות כספיי� על בסיס . ודאויות אלהוג� לבסיס
שלפיו היא , עליה לתת גילוי לעובדה זו, עסק חי
הכינה את הדוחות הכספיי� ולסיבה שבגינה הישות לא נחשבת .עסק חי
ההנהלה מביאה , בעת ההערכה א� הנחת העסק החי היא נאותה .26 חודש
12'שהוא לפחות ל, י� לגבי העתידבחשבו� את כל המידע הזמ
רמת ההערכה . א- לא מוגבל לתקופה זו, מסו$ תקופת הדיווחכאשר לישות
יש היסטוריה של . תלויה בעובדות של כל מקרה
הישות לא , פעילויות רווחיות וגישה זמינה למשאבי� כספיי�נדרשת לבצע
ניתוח מפורט כדי להגיע למסקנה שלפיה החשבונאות
יתכ� שההנהלה , במקרי� אחרי�. סיס עסק חי היא נאותהלפי בתצטר-
לשקול תחו� רחב של גורמי� שקשורי� לרווחיות
לוחות סילוקי� לפירעו� חובות ומקורות , השוטפת והחזויהלפני שהיא
תוכל להניח את דעתה כי , פוטנציאליי� למימו� חלופי .בסיס העסק החי הוא
נאות
חשבונאות לפי בסיס צבירה
למעט מידע על תזרי� , ישות תכי� את דוחותיה הכספיי� .27 .תו, שימוש
בחשבונאות לפי בסיס צבירה, מזומני�
ישות מכירה , כאשר נעשה שימוש בחשבונאות לפי בסיס צבירה .28הכנסות
והוצאות , הו� עצמי, התחייבויות, בפריטי� כנכסי�
כאשר ה� מקיימי� את ההגדרות ) המרכיבי� של דוחות כספיי�( .
המושגיתבמסגרתהקריטריוני� להכרה במרכיבי� אלה שנקבעו ו
מהותיות והקבצה
ישות . ישות תציג בנפרד כל קבוצה מהותית של פריטי� דומי� .29תציג
בנפרד פריטי� שהמהות או מאפיי� הפעילות שלה� אינ�
.דומי� אלא א� ה� לא מהותיי�
דוחות כספיי� נוצרי� כתוצאה מעיבוד של מספר גדול של .30עסקאות או
של אירועי� אחרי� שמקובצי� לקבוצות בהתא�
השלב הסופי בתהלי- . למהות� או למאפיי� הפעילות שלה�, ההקבצה
והסיווג הוא ההצגה של נתוני� תמציתיי� ומסווגי�
א� סעי$ אינו . בדוחות הכספיי�) line items(שיוצר סעיפי� בדוחות
הוא מקוב0 יחד ע� פריטי� אחרי�, מהותי בפני עצמו
פריט שאינו מספיק מהותי כדי שתתחייב . האלה או בביאורי�הצגה נפרדת
שלו בגו$ הדוחות עשוי להיות מהותי מספיק כדי
. שתתחייב הצגה נפרדת שלו בביאורי�
-
IAS 1
890
ישות לא נדרשת לתת גילוי ספציפי שנדרש על ידי תק� דיווח כספי .31
.בינלאומי א� המידע אינו מהותי
קיזוז
זז בי� נכסי� לבי� התחייבויות או בי� הכנסות לבי� ישות לא תק
.32אלא א� הדבר נדרש או מותר לפי תק� דיווח כספי , הוצאות
.בינלאומי
ועל הכנסות , ישות מדווחת בנפרד על נכסי� והתחייבויות .33קיזוז
בדוחות על הרווח הכולל או על המצב הכספי או . והוצאות
מעט כאשר הקיזוז משק$ ל, )א� מוצג(בדוח הנפרד על רווח והפסד פוגע
ביכולת של , את המהות של העסקה או של אירוע אחר
האירועי� והמצבי� האחרי� , משתמשי� להבי� את העסקאותוג� פוגע
ביכולת� להערי- את תזרימי המזומני� , שהתרחשו
לאחר ניכוי של , מדידה נטו של נכסי�. העתידיי� של הישות
הפרשות להתיישנות , לדוגמה–) valuation allowances(הפרשות . אינה
קיזוז'בגי� מלאי והפרשות לחובות מסופקי� בגי� חייבי�
מגדיר הכנסות ודורש מישות הכנסות 18תק� חשבונאות בינלאומי .34או
/למדוד אות� לפי השווי ההוג� של התמורה שהתקבלה ו
בהתחשב בסכומי הנחות מסחריות , התמורה שהישות זכאית לקבל
)trade discounts (או הנחות כמות /ו)volume rebates ( שהישות,
במהל- הפעילויות הרגילות שלה, ישות נוטלת על עצמה. מעניקה
מפיקות הכנסות אלא נלוות לפעילויות יצור ינ�עסקאות אחרות שאישות
מציגה את התוצאות של עסקאות . ההכנסות העיקריות'
סקה או של כאשר הצגה זו משקפת את המהות של הע, כאלהעל ידי קיזוז
בי� הכנסות כלשה� לבי� הוצאות , האירוע האחר
: לדוגמה. קשורות שנובעות מאותה עסקה
ישות מציגה רווחי� והפסדי� בגי� מימוש של נכסי� לא )א(על ידי ניכוי
של , לרבות השקעות ונכסי� תפעוליי�, שוטפי�
הער- בספרי� של הנכס ושל הוצאות המכירה הקשורות וכ�; בולי� בגי�
המימושמהתק
ישות רשאית לקזז בי� יציאות שקשורות להפרשה )ב(
)provision ( 37שהוכרה בהתא� לתק� חשבונאות בינלאומי אשר קיי�
,התחייבויות תלויות ונכסי� תלויי�, הפרשות
, לדוגמה(בגינה שיפוי בהתא� להסדר חוזי ע� צד שלישי .סלבי� השיפוי
המתייח, )הסכ� אחריות של ספק
-
IAS 1
891
ישות מציגה רווחי� והפסדי� שנובעי� מקבוצה של , בנוס$ .35רווחי�
והפסדי� משערי , לדוגמה, עסקאות דומות על בסיס נטו
חליפי� של מטבע חו0 או רווחי� והפסדי� שנובעי� ממכשירי� ישות מציגה
רווחי� והפסדי� , אול�. פיננסיי� המוחזקי� למסחר .אלה בנפרד א� ה�
מהותיי�
דיווחתדירות ה
כולל מידע (ישות תציג מערכת שלמה של דוחות כספיי� .36כאשר ישות
משנה את סו0 תקופת . לשנהאחת לפחות ) השוואתי
הדיווח שלה ומציגה דוחות כספיי� לתקופה ארוכה יותר או קצרה בנוס0 ,
ישות תית� גילוי לפרטי� הבאי�, יותר משנה אחת
:לתקופה שכוסתה על ידי הדוחות הכספיי�
וכ�, בה לשימוש בתקופה ארוכה יותר או קצרה יותרהסי )א(
אינ� סכומי� המוצגי� בדוחות הכספיי�ההעובדה ש )ב( .ניתני� להשוואה
באופ� מלא
ישות מכינה דוחות כספיי� באופ� עקבי לתקופה של , אופ� רגילב
.37ישויות מסוימות מעדיפות , מסיבות מעשיות, אול�. שנה אחת
תק� זה לא מונע יישו� של . שבועות 52לתקופה של , לדוגמה, לדווח
.נוהג זה
מידע השוואתי
ישות תציג מידע השוואתי המתייחס לתקופה הקודמת לגבי כל .38למעט ,
הסכומי� שמדווחי� בדוחות הכספיי� לתקופה השוטפת
. כאשר תקני דיווח כספי בינלאומיי� מתירי� או דורשי� אחרת ותיאורי
כאשר הוא ישות תכלול מידע השוואתי לגבי מידע מילולי
.רלוונטי להבנה של הדוחות הכספיי� לתקופה השוטפת
מצב על השני דוחות , לפחות, ישות המציגה מידע השוואתי תציג
.39וביאורי� , שני דוחות מכל אחד מהדוחות האחרי�, כספיה
ת או יחשבונאמדיניות כאשר ישות מיישמת למפרע . קשורי�או , דוחותיה
הכספיי�מבצעת הצגה מחדש למפרע של פריטי� ב
עליה , כאשר היא מסווגת מחדש פריטי� בדוחותיה הכספיי�שני דוחות מכל
, כספיהמצב על השלושה דוחות , לפחות, להציג
על ישות מציגה דוחות . וביאורי� קשורי�, אחד מהדוחות האחרי� :כספי
למועדי� הבאי�המצב ה
,סו$ התקופה השוטפת )א(
-
IAS 1
892
תחילת התקופה תאג� וה הומש(סו$ התקופה הקודמת )ב( וכ�, )השוטפת
.וקדמת ביותר שמוצגתהמלהשוואה תחילת התקופה )ג(
מידע מילולי שנכלל בדוחות כספיי� לגבי , במקרי� מסוימי� .40ממשי-
להיות רלוונטי ) התקופות הקודמות(התקופה הקודמת
ישות מגלה בתקופה השוטפת פרטי� , לדוגמה. בתקופה השוטפתשר תוצאותיה
היו לא ודאיות בסו$ א, לגבי מחלוקת משפטית
המידע לגבי . ואשר עדיי� לא נפתרה, הקודמתדיווחהת תקופ,
הקודמתדיווחהת העובדה שאי הודאות הייתה קיימת בסו$ תקופ
, ולגבי הצעדי� שננקטו במהל- התקופה כדי לפתור את אי הודאות
.למשתמשי�) benefit(מועיל
הסיווג של פריטי� כאשר הישות משנה את ההצגה או את .41הישות תסווג
מחדש סכומי� , בדוחות הכספיי� שלה
כאשר ישות . מעשיינואלא א� הסיווג מחדש א, השוואתיי�הישות תית�
גילוי לפרטי� , מסווגת מחדש סכומי� השוואתיי�
:הבאי�
;המהות של הסיווג מחדש )א(
הסכו� של כל פריט או של כל קבוצה של פריטי� שסווגו )ב( וכ�;
מחדש
.הסיבה לסיווג מחדש )ג(
ישות תית� , מעשי לסווג מחדש סכומי� השוואתיי�י� זהכאשר א .42
:גילוי לפרטי� הבאי�
וכ�; הסיבה שבגינה הסכומי� לא סווגו מחדש )א(
המהות של התיאומי� שהיו מבוצעי� א� הסכומי� היו )ב( .מסווגי�
מחדש
שיפור יכולת ההשוואה של המידע בי� התקופות מסייע .43במיוחד בכ-
שהוא מאפשר , בקבלת החלטות כלכליותלמשתמשי�
). predictive(להערי- מגמות של מידע כספי למטרות חיזוי עשי לסווג
מחדש מידע השוואתי מזה אי� , בנסיבות מסוימות
לתקופה קודמת מסוימת כדי להשיג יכולת השוואה לתקופה יתכ� שהישות לא
אספה מידע בתקופה הקודמת , לדוגמה. השוטפת
-
IAS 1
893
י� זהויתכ� שא, באופ� שמאפשר סיווג מחדש) בתקופות הקודמות( .מעשי
ליצור מחדש את המידע
את התיאומי� למידע השוואתי מפרט 8תק� חשבונאות בינלאומי .44
.שנדרשי� כאשר ישות משנה מדיניות חשבונאית או מתקנת טעות
עקביות ההצגה
פיי� ישות תשמור על ההצגה והסיווג של פריטי� בדוחות הכס .45 :אלא
א�, מתקופה אחת לתקופה הבאה
בעקבות שינוי משמעותי במהות של הפעילויות של הישות )א(ברור , או
בעקבות סקירה של הדוחות הכספיי� שלה
שהצגה או סיווג אחרי� יהיו נאותי� יותר בהתא� לקריטריוני� לבחירה
וליישו� של מדיניות חשבונאית
או; 8בתק� חשבונאות בינלאומי
.דיווח כספי בינלאומי דורש שינוי בהצגהתק� )ב(
או סקירה של , רכישה משמעותית או מימוש משמעותי, לדוגמה .46עשויי�
להצביע על כ- שנדרש להציג , ההצגה של הדוחות הכספיי�
ישות משנה את ההצגה של . את הדוחות הכספיי� באופ� שונההדוחות
הכספיי� שלה רק א� ההצגה לאחר השינוי מספקת מידע
הימ� שהוא רלוונטי יותר למשתמשי� בדוחות הכספיי� וג� מ. כ- שלא
תיפג� יכולת ההשוואה, סביר שהמבנה החדש ימשי-
היא מסווגת מחדש את , כאשר ישות מבצעת שינויי� כאלה בהצגה . 42 '
ו41המידע ההשוואתי שלה בהתא� לסעיפי�
מבנה ותוכ�
מבוא
המצב הכספי או על הרווח תק� זה דורש גילויי� מסוימי� בדוח על .47או
בדוח על , )א� מוצג(בדוח הנפרד על רווח והפסד , הכולל
אחרי� ) line items(ודורש גילוי לסעיפי� , השינויי� בהו� העצמי דוח
על 7תק� חשבונאות בינלאומי . בדוחות אלה או בביאורי�
קובע דרישות להצגה של מידע על תזרימי תזרימי מזומני� .מזומני�
שכולל , במוב� רחב" גילוי"� זה נעשה לפעמי� שימוש במונח בתק
.48גילויי� נדרשי� ג� בתקני . פריטי� שמוצגי� בדוחות הכספיי�
גילויי� אלה יכולי� להינת� . אחרי�י�דיווח כספי בינלאומי
-
IAS 1
894
או , אלא א� מוגדר במפורש אחרת בתק� זה, בדוחות הכספיי� .בתק�
דיווח כספי בינלאומי אחר
הדוחות הכספיי�זיהוי של
ישות תזהה בבירור את הדוחות הכספי� ותבדיל ביניה� לבי� .49 .מידע
אחר שנכלל באותו מסמ, שפורס�
ולא , תקני הדיווח הכספי הבינלאומיי� חלי� רק על דוחות כספיי�
.50במסמ- המוגש , חלי� בהכרח על מידע אחר שמוצג בדיווח שנתי
לפיכ- חשוב . מ- אחראו במס, )regulatory filing(לרשות פיקוח
שמשתמשי� יוכלו להבדיל בי� מידע שהוכ� תו- שימוש בתקני הדיווח הכספי
הבינלאומיי� לבי� מידע אחר שעשוי להיות שימושי
.למשתמשי� אבל אינו כפו$ לדרישות אלה
ישות , בנוס0. ישות תזהה בבירור כל דוח כספי ואת הביאורי�
.51ותחזור עליו כאשר , הל�תציג בצורה בולטת את המידע שמפורט ל
:הדבר נדרש כדי שהמידע שמוצג יהיה נית� להבנה
וכל שינוי , ש� הישות המדווחת או אמצעי אחר לזיהוי )א( ;במידע זה
מסו0 תקופת הדיווח הקודמת
א� הדוחות הכספיי� ה� של ישות בודדת או של קבוצה של )ב(
;ישויות
תארי, סו0 תקופת הדיווח או התקופה שמכוסה על ידי )ג( ;מערכת הדוחות
הכספיי� או הביאורי�
; 21כפי שהוגדר בתק� חשבונאות בינלאומי , מטבע ההצגה )ד( וכ�
שבה נעשה שימוש לצור, ) rounding(מידת העיגול )ה( .ההצגה של סכומי�
בדוחות הכספיי�
כותרות הצגת באמצעות 51דרישות של סעי$ ה מקיימת אתישות .52נדרש .
דומיה�לטורי� ול ,ביאורי�ל, דוחותל, מתאימות לעמודי�
כדי לקבוע את הדר- הטובה ) judgement(להפעיל שיקול דעת כאשר ישות
מציגה דוחות , לדוגמה. ביותר להצגת מידע כזה; לא תמיד נעשה שימוש
בדפי� נפרדי�, כספיי� בדר- אלקטרונית
במצב זה ישות מציגה את הפריטי� שצוינו לעיל כדי להבטיח . המידע
שנכלל בדוחות הכספיי�שנית� יהיה להבי� את
-
IAS 1
895
ישות גורמת לדוחות כספיי� להפו- להיות מובני� , לעתי� קרובות
.53יותר באמצעות הצגה של מידע באלפי או במיליוני יחידות של
הצגה זו מקובלת כל עוד שהישות נותנת גילוי . מטבע ההצגה .ולא
משמיטה מידע מהותי, למידת העיגול
כספיהמצב על הדוח
שיוצג בדוח על המצב הכספימידע
סעיפי� שמציגי� את , לכל הפחות, הדוח על המצב הכספי יכלול .54
:הסכומי� הבאי�
; רכוש קבוע )א(
;� להשקעה"נדל )ב(
;נכסי� בלתי מוחשיי� )ג(
�ו) ח(, )ה(למעט סכומי� שמוצגי� לפי (נכסי� פיננסיי� )ד( ;))ט(
;השקעות שמטופלות לפי שיטת השווי המאזני )ה(
;יי�נכסי� ביולוג )ו(
;מלאי )ז(
;לקוחות וחייבי� אחרי� )ח(
;מזומני� ושווי מזומני� )ט(
ס, הכל נכסי� שמסווגי� כמוחזקי� למכירה ונכסי� )י(שנכללי� בקבוצות
מימוש שמסווגות כמוחזקות למכירה
נכסי� לא שוטפי� 5בהתא� לתק� דיווח כספי בינלאומי ;המוחזקי� למכירה
ופעילויות שהופסקו
;ספקי� וזכאי� אחרי� )יא(
;הפרשות )יב(
�ו) יא(למעט סכומי� שמוצגי� לפי (התחייבויות פיננסיות )יג(
;))יב(
-
IAS 1
896
כפי שהוגדרו , התחייבויות ונכסי� בגי� מסי� שוטפי� )יד( ;מסי� על
הכנסה 12בתק� חשבונאות בינלאומי
כפי שהוגדרו , התחייבויות מסי� נדחי� ונכסי מסי� נדחי� )טו(
;12בתק� חשבונאות בינלאומי
לות בקבוצות מימוש שמסווגות התחייבויות שנכל )טז( ;5כמוחזקות
למכירה בהתא� לתק� דיווח כספי בינלאומי
; מוצגות בתו, ההו� העצמיה, זכויות שאינ� מקנות שליטה )יז( וכ�
.הו� מונפק וקרנות שמיוחסות לבעלי� של החברה הא� )יח(
כותרות וסיכומי משנה , ישות תציג בדוח על המצב הכספי סעיפי� .55כזו
רלוונטית להבנה של המצב הכספי של נוספי� כאשר הצגה
.הישות
והתחייבויות , שוטפי��כאשר ישות מציגה נכסי� שוטפי� ולא
.56כסיווגי� נפרדי� בדוח על המצב הכספי , שוטפות�שוטפות ולא
מסי� נדחי� כנכסי�) התחייבויות(היא לא תסווג נכסי , שלה
).התחייבויות שוטפות(שוטפי�
או את המתכונת שלפיה� ישות מציגה תק� זה לא קובע את הסדר .57 פשוט
מספק רשימה של פריטי� שה� שוני� 54סעי$ . פריטי�
מספיק במהות� או במאפיי� הפעילות שלה� כדי שתידרש הצגה :בנוס$.
נפרדת בדוח על המצב הכספי
המהות או מאפיי� הפעילות , סעיפי� נכללי� כאשר הגודל )א(� ה� כאלה
שהצגה של פריט או של הקבצה של פריטי� דומי
וכ�; נפרדת רלוונטית להבנה של המצב הכספי של הישות
שבה� נעשה ) descriptions(נית� לתק� את התיאורי� )ב(שימוש ואת הסדר
של פריטי� או את ההקבצה של פריטי�
כדי , דומי� בהתא� למהות של הישות ושל העסקאות שלהלספק מידע שהוא
רלוונטי להבנה של המצב הכספי של
מוסד כספי יכול לתק� את התיאורי� , לדוגמה. ישותהשצוינו לעיל כדי
לספק מידע שהוא רלוונטי לפעילויות של
.מוסד כספי
ישות מפעילה שיקול דעת א� להציג בנפרד פריטי� נוספי� .58 :בהתבסס
על הערכה של
-
IAS 1
897
;המהות והנזילות של נכסי� )א(
וכ�; מאפיי� הפעילות של נכסי� בתו- הישות )ב(
.המהות והעיתוי של התחייבויות, הסכומי� )ג(
השימוש בבסיסי מדידה שוני� לקבוצות נכסי� שונות מצביע על .59,
ולפיכ-, כ- שהמהות שלה� או מאפיי� הפעילות שלה� שונה
נית� למדוד , לדוגמה. שישות מציגה אות� בתור סעיפי� נפרדי�קבוצות
שונות של רכוש קבוע לפי עלות או לפי סכומי� משוערכי�
.16א� לתק� חשבונאות בינלאומי בהת
שוט�0הבחנה בי� שוט0 לבי� לא
והתחייבויות שוטפות , שוטפי�� ישות תציג נכסי� שוטפי� ולא
.60כסיווגי� נפרדי� בדוח על המצב הכספי שלה , שוטפות� ולא
למעט כאשר הצגה המבוססת על נזילות , 76�66בהתא� לסעיפי� , שר חריג
זה חלכא. מספקת מידע מהימ� שהוא יותר רלוונטי
ישות תציג את כל הנכסי� וההתחייבויות לפי סדר הנזילות .שלה�
ישות תית� גילוי לסכו� שחזוי , בכל שיטה של הצגה שאומצה .61בהתייחס
לכל סעי0 של , חודש12 �שיושב או יסולק לאחר יותר מ
:נכס והתחייבות שמשלב בי�
12סכומי� שחזוי שיושבו או יסולקו לכל היותר לאחר )א( לבי� , חודש
לאחר תקופת הדיווח
חודש 12 �סכומי� שחזוי שיושבו או יסולקו לאחר יותר מ )ב( . לאחר
תקופת הדיווח
כאשר ישות מספקת סחורות או שירותי� במהל- מחזור תפעולי .62סיווג
נפרד בדוח על המצב הכספי של נכסי� , שנית� לזיהוי בבירור
דע שימושי באמצעות שוטפי� מספק מי'והתחייבויות שוטפי� ולאההבחנה
בי� נכסי� נטו שממוחזרי� באופ� מתמש- כהו� חוזר לבי�
הסיווג . אלה שמשמשי� לצור- הפעילויות לזמ� ארו- של הישות נכסי�
שחזוי שימומשו במהל- המחזור התפעולימבליטהנפרד ג�
ועל התחייבויות שמועד הסילוק שלה� יחול במהל- אותה , השוט$
.תקופה
-
IAS 1
898
הצגה של נכסי� ושל , כגו� מוסדות כספיי�, ישויות מסוימותלגבי
.63התחייבויות בסדר עולה או יורד של נזילות מספקת מידע מהימ�
משו� , לא שוט$/שהוא רלוונטי יותר מאשר הצגה על בסיס שוט$שהישות לא
מספקת סחורות או שירותי� במהל- מחזור תפעולי
.שנית� לזיהוי בבירור
ישות רשאית להציג חלק מהנכסי� , 60 לצור- יישו� סעי$ .64שוט$
'לא/ומההתחייבויות שלה תו- שימוש בסיווג על בסיס שוט$
ואחרי� לפי סדר הנזילות כאשר הצגה זו מספקת מידע מהימ� הצור- בהצגה
על בסיס מעורב עשוי להיווצר . שהוא רלוונטי יותר
.כאשר לישות יש פעילויות מגוונות
ויי� למימוש של נכסי� והתחייבויות הוא מידע לגבי המועדי� החז
.65תק� . שימושי לצור- ההערכה של הנזילות וכושר הפירעו� של ישות
דורש גילוי גילויי�: מכשירי� פיננסיי� 7דיווח כספי בינלאומי .
למועדי הפירעו� של נכסי� פיננסיי� ושל התחייבויות פיננסיות
והתחייבויות , נכסי� פיננסיי� כוללי� לקוחות וחייבי� אחרי�ג� מידע
לגבי מועד . פיננסיות כוללות ספקי� וזכאי� אחרי�
ולגבי מועד , כספיי� כגו� מלאי'ההשבה החזוי של נכסי� לאבי� א� ,
הוא שימושי, הסילוק החזוי של התחייבויות כגו� הפרשות
'נכסי� והתחייבויות מסווגי� כשוטפי� ובי� א� ה� מסווגי� כלאנותנת
גילוי לסכו� פריטי המלאי שחזוי ישות , לדוגמה. שוטפי�
. חודש לאחר תקופת הדיווח12 'שיושבו לאחר יותר מ
נכסי� שוטפי�
:ישות תסווג נכס כנכס שוט0 כאשר .66
או מתכוונת למכור , ממש את הנכסל) expects(היא חוזה )א( ; במהל,
המחזור התפעולי הרגיל שלה, או לצרו, אותו
;ר, מסחרהיא מחזיקה את הנכס בעיקר לצו )ב(
חודש לאחר תקופת 12ממש את הנכס בתו, להיא חוזה )ג( או; הדיווח
כפי שהוגדר בתק� (הנכס הוא מזומ� או שווה מזומ� )ד(אלא א� הנכס
מוגבל כ, שלא נית� ) 7חשבונאות בינלאומי
להחלי0 אותו או להשתמש בו כדי לסלק התחייבות במש, . חודש לפחות
לאחר תקופת הדיווח12
.שוטפי��ג את כל הנכסי� האחרי� כנכסי� לאישות תסוו
-
IAS 1
899
כ- שהוא כולל נכסי� ' שוט$' לא'בתק� זה נעשה שימוש במונח .67נכסי�
בלתי מוחשיי� ונכסי� פיננסיי� שה� לזמ� ארו- , מוחשיי�התק� לא אוסר על
שימוש בתיאורי� חלופיי� כל עוד . במהות�
.שהמשמעות ברורה
שחול$ בי� הרכישה של המחזור התפעולי של ישות הוא הזמ� .68נכסי�
לצור- עיבוד לבי� המימוש שלה� למזומני� או לשווי
כאשר לא נית� לזהות בבירור את המחזור התפעולי . מזומני�נכסי�
שוטפי� . חודש12קיימת הנחה שהוא , הרגיל של הישותנצרכי� או , שנמכרי�)
כגו� מלאי ולקוחות(כוללי� נכסי�
עולי הרגיל ג� כאשר לא חזוי שה� ממומשי� כחלק מהמחזור התפנכסי�
שוטפי� . חודש לאחר תקופת הדיווח12ימומשו בתו-
דוגמאות (כוללי� ג� נכסי� שמוחזקי� בעיקר לצור- מסחר מסווגי�
כמוחזקי� למסחר שנכסי� פיננסיי� כוללות מספר
וג� את החלק השוט$ ) 39בהתא� לתק� חשבונאות בינלאומי
)current portion (נכסי� פיננסיי� לא שוטפי�של .
התחייבויות שוטפות
:ישות תסווג התחייבות כהתחייבות שוטפת כאשר .69
היא מצפה לסלק את ההתחייבות במהל, המחזור התפעולי )א( ; הרגיל
שלה
;היא מחזיקה את ההתחייבות בעיקר לצור, מסחר )ב(
חודש לאחר 12מועד הסילוק של ההתחייבות יחול במהל, )ג( או; תקופת
הדיווח
אי� לישות זכות בלתי מותנית לדחות את הסילוק של )ד( חודש לאחר
תקופת הדיווח12ההתחייבות למש, לפחות
אשר מאפשרי� לצד , תנאי התחייבות.)73ראה סעי0 (שכנגד לסלק את
ההתחייבות על ידי הנפקה של מכשירי�
.הוניי� אינה משפיעה על סיווגה
רות כהתחייבויות לא הישות תסווג את כל ההתחייבויות האח .שוטפות
כגו� ספקי� וצבירות מסוימות בגי� , התחייבויות שוטפות מסוימות
.70ה� חלק מההו� , עלויות של עובדי� ועלויות תפעוליות אחרות
ישות . החוזר שבו נעשה שימוש במחזור התפעולי הרגיל של הישותמסווגת
פריטי� תפעוליי� כאלה כהתחייבויות שוטפות ג� א�
-
IAS 1
900
חודש לאחר תקופת 12 'הסילוק שלה� יחול לאחר יותר ממועד אותו מחזור
תפעולי רגיל חל על הסיווג של נכסי� . הדיווח
כאשר לא נית� לזהות בבירור את המחזור . והתחייבויות של ישות .
חודש12קיימת הנחה שהוא , התפעולי הרגיל של הישות
התחייבויות שוטפות אחרות לא מסולקות כחלק מהמחזור .71 חודש 12אבל
מועד הסילוק שלה� יחול במהל- , התפעולי הרגיל
. או שה� מוחזקות בעיקר לצור- מסחר, לאחר תקופת הדיווחהתחייבויות
פיננסיות שמסווגות כמוחזקות מספר דוגמאות ה�
, משיכות יתר בבנק, 39למסחר בהתא� לתק� חשבונאות בינלאומי
דיבידנדי� , שוטפותוהחלק השוט$ של התחייבויות פיננסיות לא
זכאי� בגי� מסי� על הכנסה וזכאי� אחרי� שאינ� , לשל�שמספקות מימו�
לזמ� ארו- , התחייבויות פיננסיות. ספקי�
כלומר אינ� חלק מההו� החוזר שבו נעשה שימוש במחזור התפעולי ( חודש
12ושמועד הסילוק שלה� לא יחול במהל- ) הרגיל של הישות
בכפו$ לאמור , התחייבויות לא שוטפותה�, לאחר תקופת הדיווח .75 '
ו74בסעיפי�
ישות מסווגת את ההתחייבויות הפיננסיות שלה כשוטפות כאשר .72, חודש
לאחר תקופת הדיווח12מועד הסילוק שלה� יחול במהל-
:ג� א�
וג� א� , חודש12 'התקופה המקורית היתה ארוכה יותר מ )א(
כספיי� אושרו לאחר תקופת הדיווח ולפני שהדוחות ה )ב(
או לדחיית , )refinance( הושל� הסכ� למיחזור, לפרסו� .לזמ� ארו-,
מועדי פירעו� של תשלומי�
roll(למחזר או לגלגל , ויכולה לפי שיקול דעתה, א� ישות חוזה
.73over (חודש לפחות לאחר תקופת הדיווח בהתא� 12 'מחויבות ל
ווגת את המחויבות היא מס, קיי�) loan facility(להסדר הלוואה ג� א�
מועד הסילוק ללא המיחזור של המחויבות , שוטפת' כלא
חזור או יכאשר המ, אול�. היה חל במהל- תקופה קצרה יותר,
לדוגמה(הגלגול של המחויבות אינו נתו� לשיקול דעתה של הישות
מביאה בחשבו� אתהישות לא , ) למיחזורדרכאשר אי� הס
.פתכשוטוהמחויבות מסווגת ת פוטנציאל למחזר את המחויבוה
תנאי , או לפני תארי- זה, כאשר ישות מפירה בסו$ תקופת הדיווח .74של
הסכ� הלוואה לזמ� ארו- וכתוצאה מכ- ההתחייבות הופכת
עליה לסווג את ההתחייבות , להיות עומדת לפירעו� לפי דרישהלאחר
תקופת הדיווח ולפני , ג� א� המלווה הסכי�, כשוטפת
לא לדרוש תשלו� כתוצאה , הדוחות הכספיי� לפרסו�האישור של
-
IAS 1
901
ישות מסווגת את ההתחייבות כשוטפת משו� שבסו$ . מההפרהאי� לישות
זכות לא מותנית לדחות את הסילוק , תקופת הדיווח
. חודש לפחות לאחר תארי- זה12שלה למש-
ישות מסווגת את ההתחייבות כלא שוטפת א� המלווה , אול� .75שמסתיימת
) grace (ארכהקופת הדיווח לספק הסכי� עד לסו$ ת
הישות יכולה במהלכהש, חודש לאחר תקופת הדיווח12לפחות .לתק� את
ההפרה ובמהלכה המלווה לא יכול לדרוש פירעו� מיידי
א� , בהתייחס להלוואות שמסווגות כהתחייבויות שוטפות .76האירועי�
המפורטי� להל� מתרחשי� בי� סו$ תקופת הדיווח לבי�
אזי ינת� גילוי , התארי- שבו הדוחות הכספיי� מאושרי� לפרסו� בהתא�
לתק� ו�אילאירועי� אלה כאירועי� שאינ� חייבי ת
:אירועי� לאחר תקופת הדיווח 10חשבונאות בינלאומי
; מיחזור על בסיס זמ� ארו- )א(
וכ�; תיקו� של הפרה של הסכ� הלוואה לזמ� ארו- )ב(
י לתק� הפרה של הסכ� על ידי המלווה כדארכההענקת )ג( חודש לפחות
אחרי 12הלוואה לזמ� ארו- שמסתיימת לאחר
.תקופת הדיווח
מידע שיוצג בדוח על המצב הכספי או בביאורי�
לסיווגי , בדוח על המצב הכספי או בביאורי�, ישות תית� גילוי
.77כאשר ה� מסווגי� באופ� , משנה נוספי� של סעיפי� שהוצגו
.הישותשמתאי� לפעילויות של
רמת הפירוט שתסופק בסיווגי המשנה תלויה בדרישות של תקני .78במהות
ובמאפיי� הפעילות , ובגודל, הדיווח הכספי הבינלאומיי�
ישות משתמשת ג� בגורמי� המפורטי� . של הסכומי� שמעורבי�הגילויי�
משתני� . כדי לקבוע את הבסיס לסיווג משני58בסעי$
:לדוגמה, בי� פריט לפריט
יטי רכוש קבוע מפוצלי� לקבוצות בהתא� לתק� פר )א( ; 16חשבונאות
בינלאומי
צדדי� , ייבי� מפוצלי� לסכומי� לקבל בגי� לקוחותח )ב( ;מקדמות
וסכומי� אחרי�, קשורי� חייבי�
-
IAS 1
902
, מלאי 2בהתא� לתק� חשבונאות בינלאומי , מלאי מפוצל )ג(חומרי עזר ,
)merchandise(לסיווגי משנה כגו� סחורה
עבודה , )materials(חומרי� , )production supplies(בייצור ;בתהלי-
ומוצרי� מוגמרי�
הפרשות מפוצלות להפרשות בגי� הטבות עובד ולפריטי� )ד( וכ�;
אחרי�
כגו� הו� , הו� וקרנות בהו� העצמי מפוצלי� לקבוצות שונות )ה(
.פרמיה על מניות וקרנות, נפרע
מצב הכספי או בדוח על בדוח על ה, ישות תית� גילוי כמפורט להל� .79
:או בביאורי�, השינויי� בהו� העצמי
:לכל קבוצה של הו� מניות )א(
)i( מספר המניות של הו� רשו�;
)ii( �והונפקו אבל , מספר המניות שהונפקו ונפרעו במלוא ;לא נפרעו
במלוא�
)iii( או שלמניות אי� ער, נקוב, ער, נקוב למניה;
)iv( ת התאמה בי� מספר המניות הקיימות במחזור בתחיל ;התקופה
ובסופה
)v( זכויות בכורה והמגבלות ששייכות לקבוצה , הזכויותכולל מגבלות על
חלוקת דיבידנדי� ועל פדיו� , זו
;ההו�
)vi( מניות בישות שמוחזקות על ידי הישות או על ידי וכ�; החברות
הבנות או החברות הכלולות שלה
)vii( מניות שהוקצו להנפקה)reserved for issue (כולל , ולחוזי�
למכירה של מניותבהתא� לאופציות וכ�; התנאי� והסכומי�
.תיאור של המהות ושל המטרה של כל קר� בהו� העצמי )ב(
תית� גילוי למידע , כגו� שותפות או נאמנות, ישות ללא הו� מניות
.80תו, גילוי , )א(79שהוא שווה ער, למידע שנדרש לפי סעי0
-
IAS 1
903
זכויות בהו� של) categroy(לשינויי� במהל, התקופה בכל סוג זכויות
בכורה ומגבלות השייכות לכל סוג , וגילוי לזכויות, העצמי
.של זכויות בהו� העצמי
בי� התחייבויות פיננסיות לבי� הו� עצמי ישות סיווגה מחדשא�
.א80
או, סווג כמכשיר הונישמכשיר פיננסי בר מכר )א(
על הישות מחויבות להעביר לצד אחר חלק מטילמכשיר ש )ב(נכסי� נטו של
הישות רק בעת פירוק ואשר יחסי של ה
סווג כמכשיר הונימ
ית� גילוי לסכו� שסווג מחדש אל ומאת כל קטגוריה הישות ת והסיבה
לסיווג עיתויה, ) עצמית או הו�ות פיננסייוהתחייבו(
.מחדש
דוח על הרווח הכולל
:ישות תציג את כל פריטי ההכנסה וההוצאה שהוכרו בתקופה .81
או, רווח כוללבדוח יחיד על )א(
דוח (דוח שמציג רכיבי� של רווח או הפסד : בשני דוחות )ב(ודוח שני
שמתחיל ברווח או הפסד ומציג ) והפסד נפרד רווח
).דוח על הרווח הכולל(רכיבי� של רווח כולל אחר
מידע שיוצג בדוח על הרווח הכולל
סעיפי� שמציגי� את , לכל הפחות, הדוח על הרווח הכולל יכלול .82
:ומי� הבאי� לתקופההסכ
; הכנסות )א(
;עלויות מימו� )ב(
חלק ברווח או הפסד של חברות כלולות ושל עסקאות )ג( ;משותפות
שמטופלות לפי שיטת השווי המאזני
;הוצאות מסי� )ד(
:סכו� יחיד שמורכב מהסכו� של )ה(
-
IAS 1
904
)i( הרווח או ההפסד לאחר מס מפעילויות שהופסקו , ושל
)ii( דידה לפי הרווח או ההפסד לאחר מס שהוכר בעת המשווי הוג�
בניכוי עלויות למכירה או בעת המימוש של
המימוש שמהווי� ) קבוצות(הנכסי� או של קבוצת ; את הפעילות
שהופסקה
;רווח או הפסד )ו(
למעט (כל רכיב של רווח כולל אחר מסווג לפי מהותו )ז( ))ח(סכומי�
שמוצגי� לפי
חלק ברווח הכולל האחר של חברות כלולות ושל עסקאות )ח( וכ�; משותפות
שמטופלות לפי שיטת השווי המאזני
.ס, הכל רווח כולל )ט(
ישות תית� גילוי בדוח על הרווח הכולל לפריטי� הבאי� .83 :
לתקופהותכהקצא
:רווח או הפסד לתקופה שמיוחס )א(
)i( וכ�; לזכויות שאינ� מקנות שליטה
)ii( לבעלי� של חברת הא�.
:ס, הכל רווח כולל לתקופה שמיוחס )ב(
)i( וכ�; שאינ� מקנות שליטה לזכויות
)ii( לבעלי� של חברת הא�.
את ) 81ראה סעי0 (ישות עשויה להציג בדוח רווח והפסד נפרד .84ואת
הגילויי� שצוינו בסעי0 ) ו(� )א(82הסעיפי� שצוינו בסעי0
).א(83
א� (נפרד ישות תציג בדוח על הרווח הכולל ובדוח רווח והפסד .85כאשר
הצגה זו , נוספי�כותרות וסיכומי משנה , סעיפי�) מוצג
.רלוונטית להבנה של תוצאות הפעולות של הישות
-
IAS 1
905
העסקאות השונות , משו� שההשפעות של הפעילויות השונות .86בפוטנציאל
לרווח או , ואירועי� אחרי� של ישות שונות בתדירות
הגילוי לרכיבי� של תוצאות הפעולות , להפסד ובכושר החיזויהפעולות
שהושגו ולהכי� מסייע למשתמשי� להבי� את תוצאות
ישות כוללת סעיפי� נוספי� . תחזיות לגבי תוצאות הפעולות בעתיד, )א�
מוצג(הנפרד בדוח על הרווח הכולל ובדוח רווח והפסד
עשה שימוש ואת שבה� נ) descriptions(ומתקנת את התיאורי� כאשר הדבר
נדרש כדי להסביר את המרכיבי� , הסדר של הפריטי�
ישות שוקלת גורמי� הכוללי� מהותיות ואת . של תוצאות הפעולות. המהות
ואת מאפיי� הפעילות של פריטי ההכנסה וההוצאה
מוסד כספי עשוי לתק� את התיאורי� כדי לספק מידע , לדוגמה בי� פריטי
תקזזמ ינהישות א. כספירלוונטי לפעילויות של מוסד
.32הכנסה והוצאה אלא א� מתקיימי� הקריטריוני� בסעי$
ישות לא תציג פריטי הכנסה והוצאה כלשה� כפריטי� מיוחדי�
.87)extraordinary( ,בדוח על הרווח הכולל או בדוח רווח והפסד
.או בביאורי�, )א� מוצג (הנפרד
רווח או הפסד לתקופה
כל פריטי ההכנסה וההוצאה בתקופה ברווח או ישות תכיר ב .88 . הפסד
אלא א� תק� דיווח כספי בינלאומי דורש או מתיר אחרת
תקני דיווח כספי בינלאומיי� מסוימי� מפרטי� נסיבות שבה� .89ישות
מכירה בפריטי� מסוימי� מחו0 לרווח או הפסד בתקופה
: מפרט שתי נסיבות כאלה8תק� חשבונאות בינלאומי . השוטפת. התיקו� של
טעויות וההשפעה של שינויי� במדיניות חשבונאית
אחרי� דורשי� או מתירי� לא י�תקני דיווח כספי בינלאומיאת �
קיימילכלול ברווח או הפסד רכיבי� של רווח כולל אחר שמ
).7ראה סעי$ ( להכנסה ולהוצאה המושגיתהמסגרתהגדרה של ה
רווח כולל אחר לתקופה
לסכו� , בדוח על הרווח הכולל או בביאורי�, יישות תית� גילו .90כולל
, לכל רכיב של רווח כולל אחרסהמתייחהמסי� על ההכנסה
.תיאומי� בגי� סיווג מחדש
:ישות רשאית להציג רכיבי� של רווח כולל אחר .91
או, מתייחסותנטו מהשפעות המס ה )א(
-
IAS 1
906
ולהציג סכו� אחד בגי� , מתייחסותלפני השפעות המס ה )ב( לרכיבי�
מתייחספי של המסי� על ההכנסה ההסכו� המצר
. אלה
לרכיבי� של מתייחסי�ישות תציג תיאומי� בגי� סיווג מחדש ה .92 .רווח
כולל אחר
תקני דיווח כספי בינלאומיי� אחרי� מפרטי� א� ומתי סכומי� .93.
שהוכרו לפני כ� ברווח כולל אחר מסווגי� מחדש לרווח או הפסד
. � זה תיאומי� בגי� סיווג מחדשסיווגי� מחדש אלה מכוני� בתקתיאו�
בגי� סיווג מחדש נכלל יחד ע� הרכיב הקשור של רווח כולל
, לדוגמה. אחר בתקופה שבה התיאו� מסווג מחדש לרווח או הפסדרווחי�
שמומשו בעת מימוש של נכסי� פיננסיי� זמיני� למכירה
יתכ� שסכומי� אלה . נכללי� ברווח או הפסד לתקופה השוטפתכרו בתקופה
השוטפת או בתקופות קודמות ברווח כולל אחר הו
כו מרווח כולל ונאלה ירווחי� שלא מומשו . כרווחי� שלא מומשו, תקופה
שבה הרווחי� שמומשו מסווגי� מחדש לרווח או הפסדב
.כדי להימנע מהכללה כפולה שלה� בס- הכל רווח כולל
על הרווח ישות רשאית להציג תיאומי� בגי� סיווג מחדש בדוח .94ישות
המציגה תיאומי� בגי� סיווג מחדש . הכולל או בביאורי�
את הרכיבי� של רווח כולל אחר לאחר תיאומי� הציגמבביאורי� .קשורי�
כלשה� בגי� סיווג מחדש
בעת מימוש של , לדוגמה, תיאומי� בגי� סיווג מחדש נוצרי� .95ה של
בעת גריע, )21ראה תק� חשבונאות בינלאומי (פעילות חו0
ראה תק� חשבונאות בינלאומי (נכסי� פיננסיי� זמיני� למכירה ראה
(וכאשר עסקה חזויה מגודרת משפיעה על רווח או הפסד ) 39
לגידורי תזרי� התייחס ב39 לתק� חשבונאות בינלאומי 100סעי$
).מזומני�
הערכה תיאומי� בגי� סיווג מחדש לא נוצרי� בשל שינויי� בקר� .96 או
תק� 16התא� לתק� חשבונאות בינלאומי המוכרי� במחדש
או בשל רווחי� והפסדי� אקטואריי� 38חשבונאות בינלאומי א לתק�
93מוגדרת שמוכרי� בהתא� לסעי$ להטבה בתוכניות
רכיבי� אלה מוכרי� ברווח כולל אחר . 19חשבונאות בינלאומי . ואינ�
מסווגי� מחדש לרווח או הפסד בתקופות מאוחרות יותר
עשויי� להיות מועברי� לעודפי� הערכה מחדשיי� בקר� שינוראה תק� (
בעת השימוש בנכס או כאשר הוא נגרע הבאותבתקופות
רווחי� ). 38 ותק� חשבונאות בינלאומי 16חשבונאות בינלאומי ה�
והפסדי� אקטואריי� מדווחי� בעודפי� בתקופה שבה
).19י ראה תק� חשבונאות בינלאומ(מוכרי� כרווח כולל אחר
-
IAS 1
907
מידע שיוצג בדוח על הרווח הכולל או בביאורי�
ישות תית� גילוי נפרד , כאשר פריטי הכנסה והוצאה ה� מהותיי� .97
.למהות ולסכו� שלה�
נסיבות שיגרמו לכ- שיינת� גילוי נפרד לפריטי הכנסה והוצאה .98
:כוללות
של מלאי לשווי מימוש נטו או ) write-downs(הורדות ער- )א(כמו ג�
ביטולי� של , ע לסכו� בר השבהשל רכוש קבו
; הורדות ער- כאלה
שינויי� מבניי� של פעילויות של ישות וביטולי� של )ב( ;הפרשות כלשה�
בגי� עלויות השינוי המבני
;מימוש של פריטי רכוש קבוע )ג(
;מימוש של השקעות )ד(
;פעילויות שהופסקו )ה(
וכ�; של תביעות) settlements(יישוב )ו(
.ל הפרשותביטולי� אחרי� ש )ז(
ישות תציג ניתוח של הוצאות שהוכרו ברווח או הפסד תו, שימוש .99לפי
השיטה שמספקת מידע מהימ� , באחת מהשיטות הבאות
או סיווג , סיווג שמבוסס על מהות ההוצאות: שהוא יותר רלוונטי
.שמבוסס על מאפיי� הפעילות של ההוצאות בישות
בדוח על הרווח 99 מומל0 שישויות יציגו את הניתוח לפי סעי$ .100
).א� מוצג(הנפרד הכולל או בדוח רווח והפסד
רכיבי� של תוצאות טיבלהוצאות מפוצלות לסיווגי משנה כדי לה .101,
הפעולות שיתכ� שקיימי� ביניה� הבדלי� במונחי� של תדירות
ניתוח זה מובא באחת . פוטנציאל לרווח או להפסד וכושר חיזוי . משתי
צורות
ישות ". מהות ההוצאה"אשונה היא שיטת צורת הניתוח הר .102, פחת,
לדוגמה(מקבצת הוצאות ברווח או הפסד לפי המהות שלה�
, )הטבות עובד ועלויות פרסו�, עלויות תובלה, רכישות של חומרי�
-
IAS 1
908
שיטה . ולא מקצה אות� מחדש למאפייני הפעילות השוני� בישותשל זו
עשויה להיות פשוטה ליישו� משו� שלא נדרשות הקצאות
להל� דוגמה לסיווג תו- . הוצאות לסיווגי� לפי מאפייני הפעילות
:שימוש בשיטת מהות ההוצאה
X הכנסות
X הכנסה אחרת שינויי� במלאי מוצרי�
מוגמרי� ועבודה בתהלי-X
שימוש בחומרי גל� וחומרי� מתכלי�
X
X הוצאות בגי� הטבות עובד X הוצאות בגי� פחת והפחתות
X אות אחרותהוצ (X) ס- הכל הוצאות
X רווח לפני מס
" מאפיי� הפעילות של ההוצאה"צורת הניתוח השנייה היא שיטת .103 אשר
מסווגת הוצאות בהתא� למאפיי� "עלות המכר"או שיטת
לדוגמה כעלויות של , הפעילות שלה� כחלק מעלות המכר אות גילוי לעלות
ישות נותנ, לכל הפחות. מנהליותפעילויות הפצה או
שיטה זו יכולה . המכר שלה לפי שיטה זו בנפרד מהוצאות אחרותלספק
מידע רלוונטי יותר למשתמשי� מאשר הסיווג של הוצאות
אבל הקצאת העלויות למאפייני פעילות עשויה לדרוש , לפי מהות�להל�
דוגמה של . הקצאות שרירותיות ולחייב שיקול דעת ניכר
: מאפיי� הפעילות של ההוצאהסיווג תו- שימוש בשיטת
X הכנסות (X) עלות המכר X רווח גולמי
X הכנסה אחרת (X) עלויות הפצה
(X) הוצאות מנהליות (X) הוצאות אחרות
X רווח לפני מס
ישות שמסווגת הוצאות לפי מאפיי� הפעילות שלה� תית� גילוי .104ת
בגי� פחת כולל הוצאו, למידע נוס0 לגבי מהות ההוצאות . והפחתות והוצאות
בגי� הטבות עובד
-
IAS 1
909
הבחירה בי� שיטת מאפיי� הפעילות של ההוצאה לבי� שיטת מהות .105.
ההוצאה תלויה בגורמי� היסטוריי� וענפיי� ובמהות של הישות
באופ� , שתי השיטות מצביעות על העלויות שעשויות להשתנותמשו� .
הישותיחד ע� רמת המכירות או הייצור של, ישיר או עקי$
תק� , שלכל שיטת הצגה יש יתרונות עבור סוגי� שוני� של ישויות
מהימנה ויותר אזה דורש מההנהלה לבחור את ההצגה שהי
משו� שמידע לגבי מהות ההוצאות הוא שימושי , אול�. רלוונטיתנדרש
גילוי נוס$ כאשר , לצור- חיזוי תזרימי מזומני� עתידיי�
, 104בסעי$ . י� הפעילות של ההוצאהמשתמשי� בסיווג לפי מאפייש אותה
מש�
