Upload
cullen
View
36
Download
5
Embed Size (px)
DESCRIPTION
IAS 37-Rezervy. Definice. Rezervy – jsou závazky s neurčitým časovým určením a výší Závazek je současná povinnost podniku, která a) je důsledkem minulé události a b) k jehož vypořádání bude muset p. čerpat zdroje, z nichž by mu jinak - PowerPoint PPT Presentation
Citation preview
IAS 37-RezervyIAS 37-Rezervy
..
DefiniceDefinice
Rezervy – jsou závazky s neurčitým Rezervy – jsou závazky s neurčitým
časovým určením a výšíčasovým určením a výší- Závazek je současná povinnost podniku, Závazek je současná povinnost podniku,
která a) je důsledkem minulé události akterá a) je důsledkem minulé události a
b) k jehož vypořádání bude muset b) k jehož vypořádání bude muset p. p.
čerpat zdroje, z nichž by mu jinak čerpat zdroje, z nichž by mu jinak
plynul výnosplynul výnos
Vykázání rezervyVykázání rezervy
Rezerva se vykazuje tehdy a jen tehdy, Rezerva se vykazuje tehdy a jen tehdy, když:když:
A. společnost má současný závazek A. společnost má současný závazek (smluvní, mimosmluvní), který je (smluvní, mimosmluvní), který je výsledkem minulých událostívýsledkem minulých událostí
B. je pravděpodobné, že k vypořádání B. je pravděpodobné, že k vypořádání závazku bude nezbytný odtok prostředkůzávazku bude nezbytný odtok prostředků
C. existuje spolehlivý odhad výše C. existuje spolehlivý odhad výše závazkuzávazku
Definice Definice (pokr.)(pokr.)
Smluvní závazek – závazek,který Smluvní závazek – závazek,který vzniká vzniká
a) ze smlouvya) ze smlouvy
b) z právních předpisůb) z právních předpisů
c) z ostatních uplatnění zákonůc) z ostatních uplatnění zákonů
Mimosmluvní závazekMimosmluvní závazek
– – je důsledkem aktivit podniku, kdy:je důsledkem aktivit podniku, kdy:
a) podnik dává chováním v minulosti, a) podnik dává chováním v minulosti, zveřejněnými pravidly nebo zveřejněnými pravidly nebo dostatečným zveřejněním najevo třetím dostatečným zveřejněním najevo třetím stranám najevo, že uzná své konkrétní stranám najevo, že uzná své konkrétní závazkyzávazky
b) a vytvořil tak reálná očekávání třetích b) a vytvořil tak reálná očekávání třetích stran, že takové závazky budou splněnystran, že takové závazky budou splněny
Pravděpodobný odtok Pravděpodobný odtok prostředkůprostředků
pravděpodobnost > 50 %pravděpodobnost > 50 % pokud existuje více podobných pokud existuje více podobných
závazků, vztahuje se závazků, vztahuje se pravděpodobnost k celé populaci pravděpodobnost k celé populaci (např. záruky)(např. záruky)
Spolehlivý odhadSpolehlivý odhad
částka vykázané rezervy je nejlepším částka vykázané rezervy je nejlepším odhadem výdajů, které budou nezbytné k odhadem výdajů, které budou nezbytné k vypořádání současného závazkuvypořádání současného závazku
současná hodnota (diskontovaná částka současná hodnota (diskontovaná částka budoucích výdajů)budoucích výdajů)
očekávaný prodej aktiv se nebere pro očekávaný prodej aktiv se nebere pro vykázání rezervy v úvahuvykázání rezervy v úvahu
vliv budoucích událostí na výši výdajů se vliv budoucích událostí na výši výdajů se zohlední, pokud je dostatečná jistota, že k zohlední, pokud je dostatečná jistota, že k nim dojdenim dojde
Spolehlivý odhad - pokr.Spolehlivý odhad - pokr.
Náhrady - zohlední se, jen pokud je jisté, že Náhrady - zohlední se, jen pokud je jisté, že je podnik obdrží, je podnik obdrží, - vykáží se jako samostatné aktivum- vykáží se jako samostatné aktivum - jen do výše rezervy- jen do výše rezervy
úpravy rezervy - aktuální zohlednění odhaduúpravy rezervy - aktuální zohlednění odhadu zrušení x použití zrušení x použití
Aplikace uznání a oceňováníAplikace uznání a oceňování
budoucí provozní ztráty - rezerva se budoucí provozní ztráty - rezerva se nevykazuje - není splněna definice nevykazuje - není splněna definice současného závazku (snížení hodnoty aktiv)současného závazku (snížení hodnoty aktiv)
nevýhodné smlouvy - současný závazek se nevýhodné smlouvy - současný závazek se vyčíslí a vykáže jako rezerva, před vyčíslí a vykáže jako rezerva, před vykázáním se vykáže snížení hodnoty aktivvykázáním se vykáže snížení hodnoty aktiv
restrukturalizace - (např. ukončení části restrukturalizace - (např. ukončení části aktivit) - def. rezerv doplněna dalšími kriterii aktivit) - def. rezerv doplněna dalšími kriterii (plán restrukturalizace, vyvolaná (plán restrukturalizace, vyvolaná očekávání..)očekávání..)
Odlišnost od ČÚSOdlišnost od ČÚS
rezervy obecné (na podn.rizika, na rezervy obecné (na podn.rizika, na provozní ztrátu ...) provozní ztrátu ...) - nelze podle IAS vytvářet - nelze podle IAS vytvářet
rezervu na opravu DHM rezervu na opravu DHM - nelze podle IAS vytvářet - nelze podle IAS vytvářet
použití rezerv - podle souč. úpravy použití rezerv - podle souč. úpravy (snížení nákladů) - v souladu s IAS(snížení nákladů) - v souladu s IAS
Definice Definice (pokr.)(pokr.)
Podmíněný závazekPodmíněný závazek
- pravděpodobný závazek, kt.je - pravděpodobný závazek, kt.je důsledkemdůsledkem
minulé události, jehož existence bude minulé události, jehož existence bude
potvrzena jedině tím, že v budoucnu potvrzena jedině tím, že v budoucnu
dojde či nedojde k jedné nebo více dojde či nedojde k jedné nebo více
nejistým událostem nejistým událostem
nebonebo
Definice Definice (pokr.)(pokr.)
existující závazek není vykázán existující závazek není vykázán protožeprotože
- není pravděpodobné že p. bude - není pravděpodobné že p. bude nucennucen
k jeho úhradě čerpat zdrojek jeho úhradě čerpat zdroje
nebo nebo
- nelze jeho výši stanovit- nelze jeho výši stanovit
Rezervy x podmíněné Rezervy x podmíněné závazkyzávazky
Všechny rezervy jsou podmíněné Všechny rezervy jsou podmíněné závazkyzávazky
ALE:ALE:
Ne všechny podmíněné závazky jsou Ne všechny podmíněné závazky jsou uvedeny v rozvaze , protože jejich uvedeny v rozvaze , protože jejich existence bude potvrzena jednou či existence bude potvrzena jednou či více nejistých událostívíce nejistých událostí
Uznání rezervUznání rezerv
Rezerva je vykázána ve výkazech, Rezerva je vykázána ve výkazech, jestližejestliže
- Podnik má současný závazek (smluvní Podnik má současný závazek (smluvní či mimosmluvní), který je důsledkem či mimosmluvní), který je důsledkem minulých událostí aminulých událostí a
- Je pravděpodobné, že k jeho úhradě Je pravděpodobné, že k jeho úhradě bude muset čerpat zdroje a bude muset čerpat zdroje a
- Je možné spolehlivě určit výši tohoto Je možné spolehlivě určit výši tohoto závazkuzávazku
Současný závazekSoučasný závazek
Existuje, když podnik nemá žádnou Existuje, když podnik nemá žádnou reálnou alternativu než v důsledku reálnou alternativu než v důsledku minulé události převést budoucí minulé události převést budoucí ekonomický přínos svých zdrojůekonomický přínos svých zdrojů
Minulá událost – ta, která má za Minulá událost – ta, která má za následek současný závazek (smluvní, následek současný závazek (smluvní, mimosmluvní)mimosmluvní)
Odlišnost českého pojetí Odlišnost českého pojetí
Rezervy v českém pojetí jsou Rezervy v českém pojetí jsou vytvářeny na vytvářeny na
jiné nejisté skutečnosti, než které jiné nejisté skutečnosti, než které jsou jsou
důsledky minulých událostí (rezerva důsledky minulých událostí (rezerva na na
obchodní rizika)obchodní rizika)
Pro existenci závazku není nutné znát Pro existenci závazku není nutné znát protistranu !protistranu !
Podmíněné závazky Podmíněné závazky
- Nejsou vykazovány v rozvazeNejsou vykazovány v rozvaze- V konkrétním případě nutno V konkrétním případě nutno
rozhodnout a posoudit, zda jde o vznik rozhodnout a posoudit, zda jde o vznik rezervy nebo podmíněného závazku – rezervy nebo podmíněného závazku – postup:postup:
- závazek a minulá událost- závazek a minulá událost
- pravděpodobnost odtoku zdrojů- pravděpodobnost odtoku zdrojů
- možnost vyčíslení závazku -- možnost vyčíslení závazku -ano=rezervaano=rezerva
Tvorba rezervTvorba rezerv
Rezervy se netvoříRezervy se netvoří- na budoucí provozní ztráty – nejsou na budoucí provozní ztráty – nejsou
a) důsledkem minulé události a) důsledkem minulé události
b) nevyhnutelnéb) nevyhnutelné- na obchodní rizikana obchodní rizika- na budoucí náklady (opravy)na budoucí náklady (opravy)
IAS 19 - IAS 19 - Zaměstnanecké Zaměstnanecké
požitkypožitky
..
DefiniceDefinice
zaměstnanecké požitkyzaměstnanecké požitky - všechny - všechny formy plnění poskytované podnikem formy plnění poskytované podnikem zaměstnancům výměnou za jejich službyzaměstnancům výměnou za jejich služby
krátkodobé zam. požitkykrátkodobé zam. požitky - splatné do - splatné do 12 měsíců od poskytnutí služby12 měsíců od poskytnutí služby
požitky při předčasném ukončení požitky při předčasném ukončení prac. poměruprac. poměru - vypláceny na základě - vypláceny na základě ukončení prac. poměru ze strany ukončení prac. poměru ze strany zaměstnance nebo zaměstnavatelezaměstnance nebo zaměstnavatele
Krátkodobé zam. požitkyKrátkodobé zam. požitky
mzdy, platy, příspěvky na soc. mzdy, platy, příspěvky na soc. pojištěnípojištění
krátkodobé placené volno (dovolená, krátkodobé placené volno (dovolená, nemocenská dovolená -doplatek do nemocenská dovolená -doplatek do výše platu)výše platu)
podíly na zisku a odměnypodíly na zisku a odměny nepeněžní požitky pro zaměstnancenepeněžní požitky pro zaměstnance
Uznání a vyčíslení Uznání a vyčíslení krátkodobých zam.požitkůkrátkodobých zam.požitků
nediskontovaná hodnotanediskontovaná hodnota - jako náklad a zároveň jako - jako náklad a zároveň jako
závazekzávazek
Mzdy a platy - náklad ve výsledovce Mzdy a platy - náklad ve výsledovce za celé obdobíza celé období
- závazek v rozvaze za - závazek v rozvaze za poslední zúčtovací obdobíposlední zúčtovací období
Krátkodobé placené volno Krátkodobé placené volno
kumulativní kumulativní - může se přenášet do - může se přenášet do dalšího období (např. dovolená)dalšího období (např. dovolená)
Uznání: v okamžiku vzniku nároku Uznání: v okamžiku vzniku nároku na konci období nevyčerpaná na konci období nevyčerpaná
dovolená - bude vykázán náklad a závazek dovolená - bude vykázán náklad a závazek
nekumulativní nekumulativní - nelze přenášet do - nelze přenášet do dalšího období - nebude vykázán závazekdalšího období - nebude vykázán závazek
Podíly na ziskuPodíly na zisku
jako náklad a závazek vykáže podnik jako náklad a závazek vykáže podnik tehdy a jen tehdy, kdyžtehdy a jen tehdy, když
a) má smluvní nebo mimosmluvní a) má smluvní nebo mimosmluvní povinnost takové výplaty a nemá povinnost takové výplaty a nemá jinou alternativu než výplatu provéstjinou alternativu než výplatu provést
b) závazek lze spolehlivě ocenit b) závazek lze spolehlivě ocenit
Požitky při předčasném Požitky při předčasném ukončení pracovního ukončení pracovního
poměrupoměru
Uznání tehdy a jen tehdy, kdyžUznání tehdy a jen tehdy, když a) je prokazatelně zavázán ukončit a) je prokazatelně zavázán ukončit
pracovní poměr zaměstnanců ukončit pracovní poměr zaměstnanců ukončit před normálním odchodem do před normálním odchodem do důchodu nebodůchodu nebo
b) je smluvně zavázán takovéto b) je smluvně zavázán takovéto požitky poskytnoutpožitky poskytnout
Požitky při předčasné Požitky při předčasné ukončení pracovního ukončení pracovního
poměrupoměru Podnik je prokazatelně zavázán tehdy a jen Podnik je prokazatelně zavázán tehdy a jen
tehdy, když tehdy, když - má podrobný - má podrobný plánplán k ukončení prac.poměru k ukončení prac.poměru --nemánemá reálnou reálnou možnost jej zrušitmožnost jej zrušit - - a obsahujea obsahuje alespoň: alespoň: 1) pracoviště, prac. zařazení a počet zam., 1) pracoviště, prac. zařazení a počet zam.,
kterým má být prac. poměr zrušen kterým má být prac. poměr zrušen 2) požitky a jejich objem2) požitky a jejich objem 3) čas, kdy má plán být uskutečněn3) čas, kdy má plán být uskutečněn
Výše závazků z ukončení Výše závazků z ukončení pracovního poměrupracovního poměru
diskontovaná hodnota budoucí diskontovaná hodnota budoucí výdajů, jsou-li požitky splatné za více výdajů, jsou-li požitky splatné za více než 12měsíců po rozvahovém dninež 12měsíců po rozvahovém dni
Postup zveřejnění upravuje IAS 24 -Postup zveřejnění upravuje IAS 24 -Zveřejnění spřízněných stranZveřejnění spřízněných stran
IAS 12 - Daně ze IAS 12 - Daně ze ziskuzisku
. .
DefiniceDefinice
daňová základna - částka přiřaditelná daňová základna - částka přiřaditelná aktivu nebo závazku pro daňové aktivu nebo závazku pro daňové účelyúčely
účetní zisk - rozdíl mezi V a N před účetní zisk - rozdíl mezi V a N před zdaněnímzdaněním
zdanitelný zisk - zisk stanovený podle zdanitelný zisk - zisk stanovený podle pravidel pro výpočet daně ze ziskupravidel pro výpočet daně ze zisku
daňový náklad - částka danědaňový náklad - částka daně
Daň splatná a odloženáDaň splatná a odložená
splatná daňsplatná daň - část daně k úhradě v - část daně k úhradě v období, za něž je vypočtenaobdobí, za něž je vypočtena
odložená daňodložená daň - část daně, která je k - část daně, která je k úhradě v budoucích obdobích z titulu úhradě v budoucích obdobích z titulu zdanitelných přechodných rozdílůzdanitelných přechodných rozdílů
přechodné rozdílypřechodné rozdíly - rozdíly mezi účetní - rozdíly mezi účetní a daňovou hodnotou aktiva či závazkua daňovou hodnotou aktiva či závazku
- zdanitelné - odložený daň.závazek- zdanitelné - odložený daň.závazek - odpočitatelné - odložená daň.pohledávka- odpočitatelné - odložená daň.pohledávka