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IES LUIS SEOANEEL IMPUESTO DE SOCIEDADES
CONCEPTOS GENERALES (1/3)
• Tributo directo
• Tributo de carácter personal
• Tributo que grava toda la renta
• Tributo de devengo periódico
¿Qué es el impuesto de sociedades?
Ámbito de aplicación
• Territorio español excepto regímenes especiales
Hecho imponible
• Obtención de renta
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
Sujeto pasivo
• Sociedades con personalidad jurídica, residentes en España
• Excepciones con personalidad jurídica: soc.civil
• Excepciones sin personalidad jurídica: UTES; fondos pensiones, comunidades de montes
IES LUIS SEOANE
Concepto de residencia
• Constituida conforme leyes españolas
• Domicilio social en territorio español
• Dirección efectiva en España
Periodo impositivo y devengo
• Periodo igual o menor a 12 meses
• Devengo último día del periodo impositivo
CONCEPTOS GENERALES (2/3)
EL IMPUESTO DE SOCIEDADESCICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
IES LUIS SEOANE
Esquema de liquidación
CONCEPTOS GENERALES (3/3)
(=) (Resultado contable)
(+/-) Ajustes de carácter fiscal
(-) Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
(=) Base imponible (artículo 10)
(x) Tipo impositivo (artículo 28)
(=) Cuota íntegra (artículo 29)
(-) Deducciones doble imposición (artículos 30-32) y bonificaciones (artículos 33 y 34)
(=) Cuota íntegra ajustada positiva
(-) Deducciones por inversiones y para incentivar determinadas actividades (artículos 44)
(=) Cuota líquida
(-) Retenciones e ingresos a cuenta (artículo 46)
(=) Cuota del ejercicio (a ingresar o a devolver)
(-) Pagos fraccionados (artículo 45)
(=) Cuota diferencial (a ingresar o devolver)
EL IMPUESTO DE SOCIEDADESCICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
IES LUIS SEOANE
BASE IMPONIBLE. GASTOS NO DEDUCIBLES (1/2)
EL IMPUESTO DE SOCIEDADESCICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
• Que el gasto esté contabilizado
• Que el gasto esté justificado
• Que el gasto esté correctamente imputado al ejercicio
Requisitos para que un gasto sea deducible
• Los supuestos de libertad de amortización
• Los contratos de arrendamiento financiero
• La amortización acelerada en las REDIS
Excepciones al requisito de contabilización
• Resultado contable y resultado fiscal
Base imponible
IES LUIS SEOANE
BASE IMPONIBLE. GASTOS NO DEDUCIBLES (2/2)
EL IMPUESTO DE SOCIEDADESCICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
• Retribución de fondos propios
• Gasto de impuesto de sociedades
• Multas y sanciones
• Pérdidas en el juego
• Los donativos y liberalidades, con las siguientes excepciones
• Los de relaciones públicas con clientes y proveedores
• Los que, por costumbre, se realicen para el personal de la empresa
• Los que se realicen para promocionar las ventas
• Las dotaciones a fondos de pensiones internos
Gastos no deducibles
IES LUIS SEOANE
BASE IMPONIBLE. AMORTIZACIONES (1/4)
• Que responda a una depreciación efectiva
• Que se realice conforme a los métodos establecidos
Requisitos para poder deducir la amortización
• Amortización según tablas (ejemplo 1 apuntes)
• Amortización de % kte. sobre valor decreciente
• Amortización de números dígitos
• Amortización de elementos utilizados en mas de un turno (ejemplo 2 apuntes)
• Amortización de bienes usados
(ejercicio 1)
Métodos establecidos en el TRLIS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADESCICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
IES LUIS SEOANE
BASE IMPONIBLE. AMORTIZACIONES (2/4)
• Activos de las soc.laborales; los 5 primeros años
• Activos mineros
• Activos afectos a actividades de I+D
• Gastos de I+D activados
Libertad de amortización (Art. 11.2 TRIS)
• Libertad de amortización bienes adquiridos en 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015
• También para bienes adquiridos por leasing
Libertad de amortización en elementos nuevos del activo material fijoDA undécima
EL IMPUESTO DE SOCIEDADESCICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
IES LUIS SEOANE
BASE IMPONIBLE. AMORTIZACIONES (4/4)
Amortización de elementos adquiridos medianteContratos de arrendamiento financiero: LEASING
• Condiciones que debe cumplir el contrato• Duración mínima: 2 años bienes muebles; 10 años inmuebles
• Cuotas de recuperación coste del bien expresadas separadamente de cuota de interés
• Cuotas de recuperación del coste del bien constantes o crecientes
• Tratamiento fiscal• Cuota financiera siempre deducible
• Cuota de recuperación coste bien con el límite de: 2 x coeficiente máximo de amort.
• La deducción no condicionada a su imputación a pérdidas y ganancias
• No deducibles las cuotas de recuperación por contratos referidos a terrenos, solares
y en general activos no amortizables
Aplicación: ejemplo 3 apuntes; ejercicio 2
EL IMPUESTO DE SOCIEDADESCICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
IES LUIS SEOANE
BASE IMPONIBLE. DETERIOROS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADESCICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
• Que hayan transcurrido 6 meses desde el vencimiento
• Que el deudor esté inmerso en proceso concursal
• Que el deudor esté procesado por un delito de alzamiento de bienes
• Que el crédito haya sido reclamado judicialmente
• No deducibilidad de las dotaciones globales
Condiciones deducibilidad deterioros por insolvencias
Aun cuando se dé alguna de las circunstanciasanteriores no serán deducibles si:
• Sea adeudado o esté afianzado por entidades de derecho público
• Estén garantizados mediante derechos reales o seguro de crédito
• Los afianzados por entidades de crédito o SGR
• Los que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa
(ejemplo 4; ejercicio 3
IES LUIS SEOANE
OPERACIONES VINCULADAS (1/2)
EL IMPUESTO DE SOCIEDADESCICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
• Operaciones realizadas entre la entidad y
• Los socios
• Los administradores y consejeros
• Los cónyuges o parientes de socios o administradores
• Operaciones entre dos entidades del mismo grupo o entre una de ellas y:
• Los socios de la otra
• Los administradores o consejeros de la otra
• Los cónyuges o parientes de los socios de la otra
Supuestos de vinculación
Los socios tienen
que poseer más
del 5% del capital
si la sociedad
no cotiza en Bolsa
o más del 1% si
cotiza en Bolsa
Las operaciones con personas o entidades vinculadasse valoran al VALOR NORMAL DE MERCADO
IES LUIS SEOANE
OPERACIONES VINCULADAS (2/2)
EL IMPUESTO DE SOCIEDADESCICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EJEMPLO
La sociedad A posee el 60% del capital de la sociedad B, y por tanto, son entidades vinculadas.
La sociedad A tiene un bien valorado en 10.000 € y lo vende a la sociedad B por 18.000 €, aunque su valor
normal de mercado es de 15.000 €.
Posteriormente la sociedad B vende el bien a un tercero por 21.000 €
Realizar los ajustes que desde el punto de vista fiscal procedan en el resultado de ambas empresas.
SOLUCIÓN:
El resultado contable de la sociedad A es de 18.000 – 10.000 = 8.000
Sin embargo puesto que la venta de A a B tiene que valorarse a precios de mercado, el resultado fiscal
será 15.000 – 10.000 = 5.000. Procede por tanto realizar un ajuste negativo del resultado contable por
importe de 3.000 €
El resultado contable de la sociedad B es de 21.000 – 18.000 = 3.000 €
Sin embargo puesto que la venta de A a B tiene que valorarse a precios de mercado, el resultado fiscal
será 21.000 – 15.000 = 6.000. Procede por tanto realizar un ajuste positivo del resultado contable por
importe de 3.000 €.
Resultado Fiscal (A) = 8.000 - 3000 = 5.000
Resultado fiscal (B) = 3.000 + 3.000 =
6.000
IES LUIS SEOANE
DEDUCCIÓN DEL IMPORTE DE LA DEPRECIACIÓN MONETARIAEN LA TRANSMISIÓN DE ELEMENTOS PATRIMONIALES art. 15.9
EL IMPUESTO DE SOCIEDADESCICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
• Solo afecta a bienes inmuebles
•Tiene que haber beneficio en la operación
• La corrección no puede dar lugar a una pérdida
• La corrección se aplica tanto al precio de adquisición
como a la amortización acumulada
Condiciones de la deducción :
Justificación de la corrección
IES LUIS SEOANEEL IMPUESTO DE SOCIEDADES
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS art. 19
Criterio del devengo
Operaciones a plazo
• Es el criterio general
• La imputación de ingresos y gastos se hace atendiendo
a la corriente real de bienes y servicios
• Las rentas se consideran obtenidas a medida que se realizan los correspondientes cobros
•El periodo transcurrido entre la entrega y el último cobro tiene que ser superior a un año
• El PGC no reconoce el principio de caja
ejemplo 6
IES LUIS SEOANE
Esquema de liquidación
EL IMPUESTO DE SOCIEDADESCICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
(=) (Resultado contable)
(+/-) Ajustes de carácter fiscal
(-) Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
(=) Base imponible (artículo 10)
(x) Tipo impositivo (artículo 28)
(=) Cuota íntegra (artículo 29)
(-) Deducciones doble imposición (artículos 30-32) y bonificaciones (artículos 33 y 34)
(=) Cuota íntegra ajustada positiva
(-) Deducciones por inversiones y para incentivar determinadas actividades (artículos 44)
(=) Cuota líquida
(-) Retenciones e ingresos a cuenta (artículo 46)
(=) Cuota del ejercicio (a ingresar o a devolver)
(-) Pagos fraccionados (artículo 45)
(=) Cuota diferencial (a ingresar o devolver)
IES LUIS SEOANEEL IMPUESTO DE SOCIEDADES
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS art. 25
• Se compensan las bases imponibles positivas con las bases
negativas de ejercicios anteriores Se compensan pérdidas
• El período de compensación es de 15 años
• Hay que conservar la documentación relativa a las bases
negativas que se están compensando
IES LUIS SEOANE
Esquema de liquidación
EL IMPUESTO DE SOCIEDADESCICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
(=) (Resultado contable)
(+/-) Ajustes de carácter fiscal
(-) Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
(=) Base imponible (artículo 10)
(x) Tipo impositivo (artículo 28)
(=) Cuota íntegra (artículo 29)
(-) Deducciones doble imposición (artículos 30-32) y bonificaciones (artículos 33 y 34)
(=) Cuota íntegra ajustada positiva
(-) Deducciones por inversiones y para incentivar determinadas actividades (artículos 44)
(=) Cuota líquida
(-) Retenciones e ingresos a cuenta (artículo 46)
(=) Cuota del ejercicio (a ingresar o a devolver)
(-) Pagos fraccionados (artículo 45)
(=) Cuota diferencial (a ingresar o devolver)
IES LUIS SEOANEEL IMPUESTO DE SOCIEDADES
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
TIPOS DE GRAVAMEN art. 28; art. 114; DA 8ª; DA12ª (1/2)
Tipo general: 30 %
Tipo REDIS: 25 % primeros 300.000 € y 30% el resto
Tipo reducido por mantenimiento de empleo: 20 % primeros 120.202,41 € y 25% el resto
Definición REDI: Aquellas entidades con
cifra de negocios en el
ejercicio anterior inferior
a 10 millones de €
Para aquellas entidades
con cifra de negocios en el
ejercicio anterior inferior a
5 millones de € y menos de
25 empleados
IES LUIS SEOANEEL IMPUESTO DE SOCIEDADES
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
Tipos especiales
TIPOS DE GRAVAMEN art. 28; art. 114; DA 8ª; DA12ª (2/2)
• Tipo del 25%• Mutuas de seguros y mutuas de accidentes de trabajo
• Sociedades de garantía recíproca
• Cooperativas de crédito
• Colegios profesionales, asociaciones empresariales, Cámaras oficiales, Sindicatos
• Las uniones y federaciones de cooperativas
• Tipo del 20%• Sociedades cooperativas fiscalmente protegidas
• Tipo del 10%• Entidades sin fines lucrativos
• Tipo del 1%• Fondos de inversión financiera• Fondos de inversión inmobiliaria
• Tipo del 0%• Fondos de pensiones
IES LUIS SEOANE
Esquema de liquidación
EL IMPUESTO DE SOCIEDADESCICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
(=) (Resultado contable)
(+/-) Ajustes de carácter fiscal
(-) Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
(=) Base imponible (artículo 10)
(x) Tipo impositivo (artículo 28)
(=) Cuota íntegra (artículo 29)
(-) Deducciones doble imposición (artículos 30-32) y bonificaciones (artículos 33 y 34)
(=) Cuota íntegra ajustada positiva
(-) Deducciones por inversiones y para incentivar determinadas actividades (artículos 44)
(=) Cuota líquida
(-) Retenciones e ingresos a cuenta (artículo 46)
(=) Cuota del ejercicio (a ingresar o a devolver)
(-) Pagos fraccionados (artículo 45)
(=) Cuota diferencial (a ingresar o devolver)
IES LUIS SEOANEEL IMPUESTO DE SOCIEDADES
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN art. 30, 31 y 32
Evitar la doble imposición en origen y en destino
Tipos de deducciones:
• Por doble imposición interna
• Por doble imposición internacional
Deducción por doble imposición interna
• Generalmente será del 50 %
• Podrá ser del 100 % si:
• Se posee más del 5 % del capital de la sociedad participada
• Si, además, dicha participación se mantuvo al menos un año
• Siempre será del 100 % si los beneficios proceden de mutuas de seguros o SGRs
• Si la deducción es del 100 % no habrá retención en origen
Ejemplo 7
IES LUIS SEOANEEL IMPUESTO DE SOCIEDADES
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
BONIFICACIONES art. 33
Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
• Bonificación del 50 % de la cuota íntegra aplicable a:
• Entidades españolas domiciliadas fiscalmente en Ceuta o Melilla
• Entidades españolas domiciliadas fiscalmente fuera de esos territorios y que operen en ellos mediante establecimiento permanente
• Entidades extranjeras no residentes en España y que operen en dichos territorios mediante establecimiento permanente
• Cálculo de la bonificación:
Si B = beneficio obtenido en Ceuta y Melilla y tipo impositivo = 30 %
Bonificación = 0,5 x R x 0,3
IES LUIS SEOANE
Esquema de liquidación
EL IMPUESTO DE SOCIEDADESCICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
(=) (Resultado contable)
(+/-) Ajustes de carácter fiscal
(-) Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
(=) Base imponible (artículo 10)
(x) Tipo impositivo (artículo 28)
(=) Cuota íntegra (artículo 29)
(-) Deducciones doble imposición (artículos 30-32) y bonificaciones (artículos 33 y 34)
(=) Cuota íntegra ajustada positiva
(-) Deducciones por inversiones y para incentivar determinadas actividades (artículos 44)
(=) Cuota líquida
(-) Retenciones e ingresos a cuenta (artículo 46)
(=) Cuota del ejercicio (a ingresar o a devolver)
(-) Pagos fraccionados (artículo 45)
(=) Cuota diferencial (a ingresar o devolver)
IES LUIS SEOANE
EL IMPUESTO DE SOCIEDADESCICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓNDE DETERMINADAS ACTIVIDADES (1/2)
Deducción por creación de empleo para trabajadores minusválidos
• Deducción de 6.000 € por trabajador contratado con contrato indef.
• Se tiene que incrementar la plantilla
• Si computa para esta deducción no computará para la libertad de amortización por creación de empleo.
Normas generales
• La mayoría de ellas desaparecen a partir del 1/1/2011
• Su aplicación no puede dar lugar a una cuota líquida negativa
• Las cantidades no deducidas pueden deducirse en un plazo
de 10 años
IES LUIS SEOANEEL IMPUESTO DE SOCIEDADES
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓNDE DETERMINADAS ACTIVIDADES (2/2)
Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios
• Deducción del 12 % de las rentas positivas (beneficios) obtenidas en la venta de elementos de inmovilizado usados
• El importe de la venta debe reinvertirse en la adquisición de elementos de inmovilizado nuevos
• Los elementos adquiridos deben permanecer en la empresa 5 años, si son inmuebles, o 3 años, si son bienes muebles.
ejemplo 8
IES LUIS SEOANE
Esquema de liquidación
EL IMPUESTO DE SOCIEDADESCICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
(=) (Resultado contable)
(+/-) Ajustes de carácter fiscal
(-) Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
(=) Base imponible (artículo 10)
(x) Tipo impositivo (artículo 28)
(=) Cuota íntegra (artículo 29)
(-) Deducciones doble imposición (artículos 30-32) y bonificaciones (artículos 33 y 34)
(=) Cuota íntegra ajustada positiva
(-) Deducciones por inversiones y para incentivar determinadas actividades (artículos 44)
(=) Cuota líquida
(-) Retenciones e ingresos a cuenta (artículo 46)
(=) Cuota del ejercicio (a ingresar o a devolver)
(-) Pagos fraccionados (artículo 45)
(=) Cuota diferencial (a ingresar o devolver)
RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA
Causas para que una entidad sujeta a IS sea sujeto activo de retenciones:
Los sujetos pasivos del IS pueden ser sujetos activos o pasivos de la obligación de retener e ingresar a cuenta.
• Por rentas del trabajo
• Por rentas de capital mobiliario: dividendos
• Por rentas profesionales: abogados, economistas ……..
• Por arrendamientos
Causas para que una entidad sujeta a IS sea sujeto pasivo de retenciones:
• Por la percepción de rentas de capital mobiliario: intereses de cuentas, dividendos ………l
IES LUIS SEOANEEL IMPUESTO DE SOCIEDADES
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
PAGOS FRACCIONADOS (1/2)
Cuando se realizan los pagos fraccionados
• En los 20 primeros días de los meses de abril, octubre y diciembre
Sistemas para el cálculo del pago fraccionado
• Un % sobre la cuota íntegra del último período impositivo liquidado
Es el sistema general. Regulado en el art. 45.2
• Un % sobre la base imponible de los 3, 9 y 11 primeros meses
Es el sistema opcional. Regulado en el art. 45.3
¿ Que son los pagos fraccionados?
• Son pagos por adelantado, a cuenta de la liquidación
definitiva que se hará posteriormente.
IES LUIS SEOANEEL IMPUESTO DE SOCIEDADES
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
IES LUIS SEOANEEL IMPUESTO DE SOCIEDADES
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
PAGOS FRACCIONADOS (2/2)
Cálculo por art. 45.2
• Se paga el 18 % de la cuota íntegra del último ejercicio liquidado
• Se restan las deducciones y bonificaciones
• Se restan también las retenciones y pagos a cuenta
ejemplo 9
Cálculo por art. 45.3
• La base del pago fraccionado será la base imponible hasta el 1 de abril, 1 de octubre y 1 de diciembre
• Sobre esta base se aplica los 5/7 del tipo impositivo de la entidad
• Este sistema es opcional
• Es obligatorio para las entidades cuya cifra de negocios del
año anterior haya superado la cantidad de 6.010.121,04 €
ejemplo 10
IES LUIS SEOANEEL IMPUESTO DE SOCIEDADES
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
INCENTIVOS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN (1/7)
Ámbito de aplicación
• Cifra negocios anterior < 10.000.000 €, en el año anterior
• Período impositivo de 12 meses, si es inferior se elevará al año
• Empresas nueva creación toma cifra negocios actual
Incentivos fiscales:
• Amortización acelerada del inmovilizado nuevo
• Libertad amortización por inversiones generadoras de empleo
• Libertad amortización por inversiones de escaso valor
• Amortización acelerada para bienes objeto de reinversión de beneficios extraordinarios
• Deterioros de créditos por insolvencias
• Tipo de gravamen
IES LUIS SEOANEEL IMPUESTO DE SOCIEDADES
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
INCENTIVOS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN (2/7)
Características de los bienes
• Pueden ser de inmovilizado material, inmaterial o inversiones inmobiliarias
• Pueden ser adquiridos a terceros
• Pueden ser resultado de una ejecución de obra
• Pueden ser construidos por la propia empresa
Características del incentivo
• Amortización fiscal DOBLE de la recogida en tablas
• Compatible con cualquier otro incentivo fiscal aplicable a estos bienes
AMORTIZACIÓN ACELERADA DE INMOVILIZADO NUEVO
IES LUIS SEOANEEL IMPUESTO DE SOCIEDADES
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
INCENTIVOS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN (3/7)
Características de los bienes
• Pueden ser de inmovilizado material o inversiones inmobiliarias
• Pueden ser adquiridos a terceros
• Pueden ser resultado de una ejecución de obra
• Pueden ser construidos por la propia empresaCaracterísticas del incentivo
• Incremento de la plantilla media durante 24 meses respecto al año anterior
• Mantenimiento de la plantilla 24 meses mas
• Límite libertad de amortización es igual a: incremento de plantilla media x 120.000
• Incompatible con la reinversión por beneficios extraordinarios
ejemplo 12
LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN POR INVERSIONES GENERADORAS DE EMPLEO
IES LUIS SEOANEEL IMPUESTO DE SOCIEDADES
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
INCENTIVOS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN (4/7)
Características de los bienes
• Pueden ser solo de inmovilizado material
• Solo pueden ser adquiridos a terceros
Características del incentivo
• El valor unitario no puede exceder de 601,01 €
• El valor conjunto en un período no puede exceder de 12.020,24 €
ejemplo 13
LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN POR INVERSIONES DE ESCASO VALOR
IES LUIS SEOANEEL IMPUESTO DE SOCIEDADES
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
INCENTIVOS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN (5/7)
Características de los bienes
• Pueden ser de inmovilizado material o inversiones inmobiliarias
• Pueden ser adquiridos a terceros
• Pueden ser resultado de una ejecución de obra
• Pueden ser construidos por la propia empresa
AMORTIZACIÓN ACELERADA PARA BIENES OBJETO DE REINVERSIÓN
Características del incentivo
• Amortización fiscal TRIPLE de la recogida en tablas
• El incentivo tiene el límite del importe de la reinversión
ejemplo 14
IES LUIS SEOANEEL IMPUESTO DE SOCIEDADES
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
INCENTIVOS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN (6/7)
• Se permite una deducción global del 1 % del saldo de deudores
• No se incluyen en el cálculo los saldos que la normativa reconoce ya como deducibles
• Tampoco se incluyen los saldos que la normativa nunca reconocerá como deducibles
ejemplo 15
Deterioros de créditos por insolvencias
• El límite para la deducción de la parte de cuota destinada a recuperación de coste del bien se amplía al TRIPLE
Régimen especial de arrendamiento financiero
IES LUIS SEOANEEL IMPUESTO DE SOCIEDADES
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
INCENTIVOS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN (7/7)
• Tipo del 25 % para los primeros 300.000 € de base imponible
• Tipo del 30 % a partir de los 300.000 € de base imponible
Tipo de gravamen
• Aplicable hasta el año 2011
• Aplicable para las entidades con cifra de negocios inferior a los 5.000.000 € y plantilla media inferior a 25 empleados
• Tipo del 20 % a partir de los 120.202,41 € de base imponiblePara los periodos iniciados en el año 2011
• Tipo del 25 % a partir de los 120.202,41 € de base imponiblePara los periodos iniciados en el año 2011
Tipos de gravamen reducidos
IES LUIS SEOANEEL IMPUESTO DE SOCIEDADES
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
CONTABILIDAD DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES
El gasto por impuesto de sociedades
• Impuesto corrienteImpuesto a pagar (o a devolver) a Hacienda. Coincide con la cuota líquida
• Impuesto diferidoParte del impuesto que se espera pagar o recuperar en un futuro como consecuencia de las diferencias temporarias que surgen por la diferencia de criterio entre normas contables y normas fiscales a la hora de valorar los activos y los pasivos.
El cuadro de cuentas
• (6300) Impuesto corriente
• (6301) Impuesto diferido
• (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles
• (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles
• (4752) HP acreedora por impuesto de sociedades
IES LUIS SEOANEEL IMPUESTO DE SOCIEDADES
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
CONTABILIDAD DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES
El impuesto diferido
• Se deriva de la existencia de diferencias temporarias
• Causas comunes de diferencias temporarias
• Amortización contable y fiscal a ritmos diferentes
• Deterioros de valor no deducibles fiscalmente
• Operaciones de arrendamiento financiero
Movimiento de las diferencias temporarias
Diferencias temporarias imponibles
Diferencias temporarias deducibles
Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479)
Activos por diferencias temporarias deducibles (4740)