NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA

IVAN VALENZUELA DIAZ

IFRS for SMEsNIIF para las PYMES

Las IFRS para PYMES

Buen Reporte Financiero Simplificado

• 275 páginas• IFRS Simplificadas, pero construidas en base a

IFRS• Diseñada especialmente para PYMES• Reconocidas internacionalmente• Norma final emitida en el año 2009 (IASB) y

modificada en el año 2015• Norma obligatoria para Chile, para los estados

financiero que comiencen el o conposterioridad al 01.01.2013, permitiéndose suaplicación anticipada (B.T. EPYM N° 1 delColegio de Contadores de Chile A.G.)

Las IFRS para PYMES

¿Quién será elegible para utilizarlas?

Cualquier entidad que no tenga obligaciónpublica de rendir cuenta

• Títulos no comercializados públicamente• No una institución financiera

No hay un tamaño cuantificado

Las IFRS para PYMES

¿Es autónoma o esta ligada a las IFRS completas?

Completamente autónoma• La única opción de recurrir a una IFRS

completa es la opción de usar NIC 39 en vez dela sección de instrumentos financieros de IFRSpara PYMES.

Las IFRS para PYMES

¿En qué difieren de las IFRS?• Ajustado para PYMES

• Usuarios necesita información de flujos de caja• Costo y capacidad de PYMES

• Más Pequeña (275 paginas v/s 3.000 de IFRScompletas)

• Organizado por temas• Sin letra en negrita• Simplificación de IFRS completas

Las IFRS para PYMES¿Cómo se simplificaron?1. Se omitieron algunos temas en las normas IFRS

completas porque no son relevantes para las PYMEtípicas;

2. No están permitidas algunas opciones de política contableen las NIIF completas porque un método más simplificadoestá disponible para las PYMES;

3. Se han simplificado muchos de los principios dereconocimiento y medición que se encuentran en lasnormas IFRS completas;

4. Se requieren menos revelaciones; y5. El texto de las Normas completas de IFRS ha sido

rediseñado en "inglés sencillo" para facilitar lacomprensión y la traducción.

Las IFRS para PYMES

¿Por qué una PYME querría adoptarla?• Mejor acceso al capital• Mejor comparabilidad• Mejor calidad de reporte comparado con las

normas contables nacionales existentes• Menor carga para las entidades en donde son

requeridas las IFRS completas

Las IFRS para PYMES

Sección por sección

Las IFRS para PYMES están organizadas porsecciones y en las próximas laminas se destacaranlos requerimientos de las 35 secciones de IFRSpara PYMES

Es importante destacar que será un análisisselectivo y NO un resumen completo.

Las IFRS para PYMES

� Definición de PYME por el IASB:• No tienen una obligación pública de rendir cuentas• Publican estados financieros con propósitos de informació n

general.

� Una entidad tiene la obligación pública de rendir cuentascuando:• Sus instrumentos de deuda o patrimonio son transados en

un mercado público o están en proceso de emitirinstrumentos para transarlos en un mercado público

• Mantiene activos en calidad de fiduciaria para un ampliogrupo de terceros ajenos a la entidad, como uno de susprincipales negocios

Sección 1: Pequeñas y medianas Empresas

Las IFRS para PYMES

� Objetivo: Informar sobre la situación financiera, elrendimiento y los flujos de efectivo• También resultados de la administración de la gerencia sobr e

los recursos

� Características cualitativas: comprensibilidad, releva ncia,materialidad, fiabilidad, etc.

� Define activos, pasivos, patrimonio neto� Define ingresos y gastos� Conceptos básicos de reconocimiento� Conceptos básicos de medición� Principios para compensar

Sección 2: Conceptos y principios

Las IFRS para PYMES

� Presentación razonable: se presume que resulta si sesigue IFRS para PYMES

� Conformidad con IFRS para PYMES solo si los estadosfinancieros están completamente de acuerdo.

� Al menos un año comparativo de estados contables ynotas

� Conjunto completo de estados financieros:� Estado de situación financiera� Alguno:

� Estado de resultado integral� Dos estados: estado de resultados y estado de resultado

integral

� Estado de cambio en el patrimonio neto� Estado de flujos de efectivo� Notas

Sección 3: Presentación de Estados Financieros

Las IFRS para PYMES

� Puede presentar un estado de resultados (no estado deresultados integral) si no hay ítems de otros resultadosintegra (ORI)

� Los únicos ítems de ORI bajo IFRS para PYMES son:� Algunas ganancias o pérdidas de moneda extranjera� Algunos cambios en el valor razonable de instrumentos

de cobertura� Algunas ganancias o pérdidas actuariales

Sección 3: Presentación de Estados Financieros

Las IFRS para PYMES

� Puede llamarse “balance”

� Puede ser Clasificado (Corriente y No Corriente) y No

Clasificado (Liquidez)

� Si el enfoque de liquidez es mejor, no es necesario separar

en corriente/no corriente

� Algunos ítems de línea mínimos

� Y algunos ítems pueden estar en el estado o en las notas

Sección 4: Estado de Situación Financiera

Las IFRS para PYMES

� Enfoque de un estado o dos estados� Se deben segregar operaciones que se discontinúan� Debe presentar subtotal ganancia o perdida si la entidad

tiene ítems de otros resultados integrales� Si una PYME presenta estados financieros consolidados:

� Última línea (ganancia o pérdida en el estado deresultado integral) es anterior a los montos de interésno controlados y dueños de la empresa controladora.

Sección 5: Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados

Las IFRS para PYMES

� Muestra todos los cambios en el patrimonio netoincluyendo� Resultado integral total� Inversiones de propiedad y retiros� Dividendos

� Si no hubo inversiones de propietarios ni retiros que nosean dividendos, puede no emitirse este estado, encambio, se presentará un estado de resultados y gananciasacumuladas. Esta es una combinación entre el estado deresultados y de cambios en el patrimonio neto.

Sección 6: Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Las IFRS para PYMES

� Todas PYMES deben presentar un estado de flujo deefectivo

� Opción de usar el� Método indirecto, o� Método directoPara presentar los flujos de efectivo operativos

Sección 7: Estado de Flujo de Efectivo

Las IFRS para PYMES

� Expone la preparación básica� Resumen de las políticas contables significativas

� Incluye información sobre juicios y fuentes claves deestimación de contingencias

� Información de apoyo para ítems de los estadosfinancieros

� Otras exposiciones

Sección 8: Notas a los Estados Financieros

Las IFRS para PYMES

� Se requiere consolidación cuando hay una relación matriz-subsidiaria, excepto:� Subsidiaria fue adquirida con intención de venta en un

año.� Matriz es una subsidiaria y su matriz usa IFRS completa

o IFRS para PYMES� Bases de consolidación: control

� Consolidar todas las entidades de cometido especifico.

Sección 9: Estados Financieros Consolidados ySeparados

Las IFRS para PYMES

� Si IFRS para PYMES referencia un tema, se debe seguir laIFRS para PYMES

� Si IFRS para PYMES no referencia un tema:� Elegir la política que genere información más relevante

y creíble� Evaluar aplicabilidad de requerimientos y guías

establecidas en las IFRS para PYMES� O usar conceptos/principios dominantes de Sección 2.� Mirar la guía de IFRS completas

Sección 10: Políticas Contables, Estimaciones yErrores

Las IFRS para PYMES

� Cambios en políticas contables:� Si es obligatorio, seguir la guía de transición� Si es voluntario, retrospectivo

� Cambios en estimaciones contables prospectiva� Corrección de errores de periodos anteriores:

reexpresando los periodos anteriores de ser factible.

Sección 10: Políticas Contables, Estimaciones yErrores

Las IFRS para PYMES

� Esencialmente, la Sección 11 es un modelo de costoamortizado� excepto para las inversiones en acciones preferentes

no convertibles y en acciones ordinarias o preferentessin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo valorrazonable se pueda medir en otro caso con fiabilidadsin esfuerzo o costo desproporcionado.

� Seguir la NIC 39 en vez de secciones 11 y 12� Si se sigue NIC 39, hacer la exposición de sección 11/12

(no exposición de IFRS 7)

Sección 11: Instrumentos Financieros Básicos

Las IFRS para PYMES

� Alcance de Sección 11 incluye:� Efectivo� Depósitos a la vista y plazos fijos� Obligaciones negociables y facturas comerciales� Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar� Bonos e Instrumentos de deuda similares� Inversiones en acciones preferentes no convertibles, y

en acciones preferentes y ordinarias sin opción deventa

� Compromiso de recibir un préstamo

Sección 11: Instrumentos Financieros Básicos

Las IFRS para PYMES

� Costo Amortizado- método tasa de interés efectiva� Evaluación al final de cada periodo, para ver si existe

deterioro de valor� Permitida reversión de deterioro de valor� Guía en valor razonable y método tasa de interés efectivo� Bajas

Sección 11: Instrumentos Financieros Básicos

Criterio para instrumentos básicos similar aIFRS 9

Las IFRS para PYMES

� Se aplica a otros instrumentos financieros y transaccionesmás complejos…

� Una entidad medirá todos los instrumentos financieros quequeden dentro del alcance, a valor razonable con cambiosen el resultado, excepto en el caso de:� que algunos cambios en el valor razonable de los instrumentos de

cobertura en una relación de cobertura designada deban reconocerseinicialmente en otro resultado integral según el párrafo 12 .23; y

� instrumentos de patrimonio sin cotización pública y cuyo valorrazonable no pueda medirse de otra forma con fiabilidad sin e sfuerzoo costo desproporcionado, así como los contratos vinculado s contales instrumentos que, en el caso de ejercerse, darán lugar a laentrega de tales instrumentos, los cuales deberán medirse a l costomenos deterioros de valor.

Sección 12: Otros Temas relacionadas conInstrumentos Financieros

Las IFRS para PYMES

� Menor valor entre el costo y el precio de venta estimadomenos los costos de terminar y venta

� Costo (Costo de compra, costos de transformación y otrosincurridos para darles su condición y ubicaciones actuales )

� Costo de Transformación (MPD + MOD + CIF (fijo yvariable)

� Al costo, que pueden ser:� Identificación especifica pata ítems especiales� FIFO o promedio ponderado para otros

� Deterioro de Valor (evaluación al final de cada periodo)

Sección 13: Inventarios

Las IFRS para PYMES

� Opción de utilizar:� Modelo de costo (excepto si hay cotización bursátil,

que debería utilizar valor razonable con cambios en elresultado)

� Método de participación� Valor razonable con cambios en el resultado (si es

impracticable, usar costo)

Sección 14: Inversiones en Asociada

Modelos de costo y valor razonable no estánpermitidos por NIC 28

Las IFRS para PYMES

� Opción de utilizar:� Modelo de costo (excepto si hay cotización bursátil,

que debería utilizar valor razonable con cambios en elresultado)

� Método de participación� Valor razonable con cambios en el resultado (si es

impracticable, usar costo)

Sección 15: Inversiones Negocios Conjuntos

Las IFRS para PYMES

� Si el valor razonable puede medirse razonablemente sincosto o esfuerzo desproporcionado, y en un contexto denegocio en marcha, se contabilizarán por su valorrazonable con cambios en resultados.

� Si no, debe tratarse como propiedad, planta y equipo en laSección 17

Sección 16: Propiedades de Inversión

NIC 40 es pura elección de políticascontables – o modelo de depreciación ovalor razonable con cambios a resultados.

Las IFRS para PYMES

� Medición:� Inicial: Costo (Precio Adquisición + Costos Atribuibles

+ Desmantelamiento….)� Posterior: Modelo del Costo o Modelo de Revaluación.

� Sección 17 aplica a propiedades de inversión si no sepuede medir el valor razonable

� Sección 17 aplica a propiedad mantenida para la venta� Mantener para venta es un indicador de deterioro de

valor

Sección 17: Propiedades, Planta y Equipo

IFRS 5 requiere un tratamiento separado para los activos nocorrientes mantenidos para la venta.

Las IFRS para PYMES

� Depreciación por componentes, solo si la mayor parte deun ítem de PP&E tiene patrones de consumo de beneficioseconómicos significativos diferentes.

� Revisión de vida útil, valor residual, tasa de depreciaciónsolo si hay un cambio significativo del activo o en suutilización

� Prueba de deterioro de valor y reversión Sección 27.

Sección 17: Propiedades, Planta y Equipo

NIC 16 requiere revisión anual

Las IFRS para PYMES

� No se reconocen activos intangibles autogenerados

� Medición al costo menos cualquier amortizaciónacumulada y cualquier pérdida por deterioro de valoracumulada.

� Todos los activos intangibles tienen una vida útil finita.� Amortizar durante la vida útil. Si no se puede estimar, usar

10 años.� Prueba de deterioro de valor (Sección 27)

Sección 18: Activos Intangibles Distinto de laPlusvalía

NIC 38 requiere la capitalización de los costo de desarrolloincurridos luego de determinar la viabilidad comercial

Las IFRS para PYMES

� Método de adquisición:• Identificación adquirente• Determinación del costo• Distribución del costo

� Amortizar Plusvalía. Si no se puede estimar la vida útil,usar 10 años.

� Prueba de deterioro de valor y reversión (Sección 27)� Plusvalía Negativa, primero revisar la contabilidad origi nal.

Si está bien, reconocer en resultados

Sección 19: Combinación de Negocios y Plusvalía

NIC 38 prohíbe la amortización de la plusvalía.

Las IFRS para PYMES

� Clasificación de arrendamientos financieros y operativossimilar a NIC 17….. Recordar IFRS 16

� Medición de arrendamientos financieros al menor entrevalor razonable de la propiedad arrendada y valor presentede los pagos mínimos del arrendamiento.

� Arrendamientos operativos, no forzar reconocimiento degastos en línea recta si los pagos están estructurados paracompensar al prestamista de la inflación

Sección 20: Arrendamientos

Las IFRS para PYMES

� Devenga si el monto de una obligación generada en unevento pasado puede estimarse razonablemente

� Exponer (no devenga) pasivo contingente.� Medir a la mejor estimación

� Gran población – calculo de promedio ponderado� Una obligación – ajustado al resultado más probable

� Incluye un apéndice de ejemplos

Sección 21: Provisiones y Contingencias

Las IFRS para PYMES

� Guía para clasificar un instrumento como pasivo opatrimonio neto� Instrumento es un pasivo si el emisor puede ser

obligado a pagar efectivo� De todas formas, si es exigible solo en una liquidación

entonces es patrimonio neto� Sección 22 también cubre.

� Emisión original de acciones y otros instrumentos depatrimonio neto.

� Venta de opciones, derechos y garantías� Stock dividends (dividendos en acciones) y stock splits

(división de acciones)

Sección 22: Pasivos y Patrimonio

Las IFRS para PYMES

� Mismos principios que la NIC 18 y NIC 11� Bienes: se reconocen ingresos cuando los riesgos y benefici os

se transfieren, el vendedor no mantiene le control y es medib le� Servicios y contratos de construcción: se reconoce en base a

grado de avance.

� El principio de medición es el valor razonable de lacontrapartida recibida o por recibir.

� IFRS 15 “Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes deContratos con Clientes”….. 01.01.2017� Reconocimiento

� Aprobación contrato por las partes� Identificación de derechos de ambas partes� Identificar las condiciones de pago� Contrato fundamento comercial� Probable que la entidad recaude…

� Medición� El monto del precio de la transacción que se asigna a la obliga ción

de desempeño.

Sección 23: Ingresos de Actividades Ordinarias

Las IFRS para PYMES

� Se miden al valor razonable del activo recibido o porrecibir.

� Reconocimiento de ingreso:� Cuando no existen condiciones futuras, se reconocerá

como ingreso cuando los montos obtenidos seanexigibles.

� Cuando existen condiciones futuras, se reconocerácomo ingreso solo cuando se cumplan las condicionesde rendimiento;

� las subvenciones recibidas antes de que se satisfaganlos criterios de reconocimiento de ingresos deactividades ordinarias se reconocerán como pasivo.

Sección 24: Subvenciones del Gobierno

Las IFRS para PYMES

� Se carga todo a gastos en el momento en que se incurren.� No se capitalizan

Sección 25: Costos por Préstamos

NIC 23 requiere la capitalización de los costos de préstamosrelacionados con un activo apto (calificado).

Las IFRS para PYMES

� Deben reconocerse.� Si es practicable se miden a valor razonable� Si es impracticable determinar el valor razonable de la

opción u otro instrumento otorgado, los directores de laentidad deberían utilizar su juicio para aplicar el método d evaluación más apropiado.

Sección 26: Pagos Basados en Acciones

Las IFRS para PYMES

� Inventarios: disminuye al menor entre costo y precio deventa menos los costos de la venta, si es por debajo delvalor contabilizado .

� Otros activos: disminuye al valor recuperable, si es pordebajo del valor contabilizado

� Valor recuperable: es el mayor entre el valor razonablemenos costos de venta y el valor de uso

Sección 27: Deterioro del Valor de los Activos

Las IFRS para PYMES

� Para planes de beneficio definidos, usar el método de launidad de crédito proyectado (projected unit creditcalculation) solo si la entidad puede sin costo o esfuerzosindebidos. De todas formas, puede simplificar:� Ignorar incrementos de salarios futuros estimados� Ignorar el servicio futuro de empleados actuales

(asumir cierre del plan)� Ignorar el futuro posible de mortalidad en servicios

Sección 28: Beneficios a los Empleados

Estas simplificaciones no se encuentran en la NIC 19

Las IFRS para PYMES

� Ganancias y pérdidas actuariales pueden reconocersecomo ganancias o pérdidas o como un ítem de otrosingresos globales� No diferir, incluyendo el corredor

Sección 28: Beneficios a los Empleados

Las IFRS para PYMES

� Reconocer impuestos diferidos si la base impositiva de unactivo o pasivo es diferente de su valor contable

� La base impositiva se asume recuperable por venta (Si nohay ganancias de capital imponibles, no hay impuestodiferido)

� No impuesto diferido en un activo o pasivo si el recupero ocancelación del monto contabilizado no afecta la gananciaimponible..

� Excepción: no impuesto diferido sobre ganancias desubsidiarias extranjeras y JVs que no sea remitidas

� Reconoce impuesto diferido en activos por completo, contest de recuperación

� Impuesto diferido son no corrientes

Sección 29: Impuesto a la Ganancias

Las IFRS para PYMES

� Enfoque de moneda funcional similar al de NIC 21� No hay reciclado de ganancias o perdidas en inversiones

netas en una entidad extranjera que inicialmente fuereconocida en otros resultados integrales.

Sección 30: Conversión de la Moneda Extranjera

Las IFRS para PYMES

� La entidad debe preparar los estados financieros a un nivelgeneral de precios ajustados cuando la moneda funcionales hiperinflacionarias� La población en general prefiere conservar en forma de

activos no monetarios, o en moneda extranjerarelativamente estable

� La población en general no toma en consideración losmontos monetarios en términos de moneda local…

� Las ventas y compras a crédito tiene lugar a preciosque compensan la perdida de poder adquisitivo …

� Las tasas de interés, salarios y precios se vinculan a uníndice de precios

� Inflación mayor al 100% durante tres años

Sección 31: Hiperinflación

Las IFRS para PYMES

� Se ajustan los estados financieros por eventos posterioresa la fecha del balance cuando provean mayor evidencia decondiciones que existían al cierre del periodo de reporte.

� No se ajusta por eventos ocurridos posteriormente al cierredel periodo de reporte

� Los dividendos declarados luego del periodo de reporte noson pasivos.

Sección 32: Hechos Ocurridos después del Periodosobre el que se informa

Las IFRS para PYMES

� Los departamentos o agencias gubernamentales no sonpartes relacionadas por el solo hecho de transaccionesnormales con una entidad

� La compensación del personal gerencial clave se exponeen un solo número total

� Menor exposición sobre transacciones

Sección 33: Información a Revelar sobre PartesRelacionadas

Las IFRS para PYMES

� Agricultura – usar modelo de costo histórico excepto quepueda determinarse el valor razonable sin costo oesfuerzos injustificados

� Petróleo, gas y minería no requiere que se carguen agastos los costos de exploración.

Sección 34: Actividades Especiales

Las IFRS para PYMES

� Preparar los estados financieros del año actual y el anterio rcon IFRS para PYMES

� Pero hay varias excepciones para reexpresar ciertos ítemsespecíficos

� Y una excepción general por impractibilidad

Sección 35: Transición a la NIIF para las PYMES

Las IFRS para PYMES

� Reportes por segmentos

� Ganancia por acción

� Información de períodos intermedios

� Activos mantenidos para la venta

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¡THANKS!

Iván Valenzuela Díaz