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27/11/17
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Ilcontrollonell’economiadelleimpresetratradizioneedinnovazione
Prof.FabioSan=niDipar=mentodiEconomia
UniversitàdegliStudidiPerugia
21novembre2017ODCECPerugia
MANAGEMENTACCOUNTING(CONTROLLODIGESTIONE)CIMA:Processodiiden=ficazione,misurazione,raccolta,analisi,preparazione,interpretazioneecomunicazionedelleinformazioniu;lizzatedaimanagerperpianificare(presuppostostrategico)econtrollarel’aNvitàdiunaorganizzazionecosìdaassicurare(lacorre)adirezioneed)unappropriatou=lizzodellerisorseadisposizione(efficaciaedefficienza).Taleprocessocomprendelapreparazionedireportperstakeholdersqualigliazionis=,icreditori,glien=regolatorieleautoritàfiscali.
Fabio Santini – Università di Perugia
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CONTROLLO:1)ACQUISIZIONEDIINFORMAZIONIPERL’ATTIVITA’DECISIONALE(CRUSCOTTOINFORMATIVO)MANAGEMENTACCOUNTING2)CONTROLLODEICOMPORTAMENTIMANAGEMENTCONTROL/ORGANIZATIONALCONTROL:combinazionedimeccanismidicontrolloproge)a4edimplementa4dalmanagementperincrementarelaprobabilitàchelerisorseumanesicompor4nosecondolea)eseegliobie9videll’organizzazione.
Fabio Santini – Università di Perugia
MANAGEMENTCONTROL:ILMODELLODIMALMIEBROWN1)CONTROLLIATTRAVERSOLAPIANIFICAZIONEEPROGRAMMAZIONE
fissazionediobieNvidimedio-lungoperiodoedibreveperiodo;fissazionedistandarddaraggiungereilrelazioneagliobieNvi;coordinamentofunzionale;NB:Focussulleazioni
2)CONTROLLICIBERNETICI
Circuitodiretroazionebasatosullacomparazionetrastandarddiperformanceerisulta=aconsun=vo;Budgets,misurefinanziarie,misurenonfinanziarie.
Fabio Santini – Università di Perugia
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ILMODELLODIMALMIEBROWN3)CONTROLLIATTRAVERSOSISTEMIDIINCENTIVAZIONE
CollegamentodipremiericompensealraggiungimentodidatoobieNvi;
4)CONTROLLIAMMINISTRATIVI
ProgeZazioneestruZurazionedell’organizzazione(specializzazionefunzionale); StruZurazionedellagovernanceaziendale(autorità,responsabilitàecoordinamento);Procedureepoli=che(restrizionicomportamentali,controllipreven=vieresponsabilità);
Fabio Santini – Università di Perugia
ILMODELLODIMALMIEBROWN5)CONTROLLICULTURALI
Cultura=“setdivalori,credenzeenormesocialichetendonoadesserecondivisidaimembridiunacolleNvitàinfluenzandoilloromododipensareeleloroazioni”;Controllibasa=suivalori(missionstatements,valuestatements);Controllibasa=suisimboli(architeZura,abbigliamento,s=le);Controllibasa=suiclan(cerimonieeritualidiclan).
Fabio Santini – Università di Perugia
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UnfocussulManagementAccoun=ng…
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§ Domandadimercato“stabile”rivoltaaprodoNdimassascarsamentedifferenzia=;
§ Domandadimercatogeneralmentesuperioreall’offerta–pressioneconcorrenzialetrascurabile;
§ Pocheopzionidiapprovvigionamentoediges=onedeiprocessiproduNvi;
§ LacrescitadellaproduNvitàdellavoroindoZadalleeconomiediscala(edallastandardizzazione)portaallacontrazionedeicos=mediunitari.Ciòconsenteunariduzionedeiprezzicreandolepremesseperunulterioreincrementodelladomanda.
Fabio Santini – Università di Perugia
Ilcontestodellaproduzionedimassa.(finoagliannisessantadelsecoloscorso)
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§ OrientamentoallamassimizzazionedelredditodiperiodoaZraversol’efficienzatecnica(mitodelcostpluspricing);
§ Compe=zionefondatasull’aspeZofunzionaledeibeni;
§ TecnologiastabileegammadiprodoNlimitataconciclidivitamoltolunghi(standardizzazione);
§ FaZoriproduNvipredominan=cos=tui=damaterieprimeemanodoperadireZa(scarsaincidenzadelle“spesegenerali”).
Fabio Santini – Università di Perugia
Ilcontestodellaproduzionedimassa.(finoagliannisessantadelsecoloscorso)
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• a)Tecnichetradizionalidianalisideicos;(break-evenanalysis,directcos=ng,fullcos=ngabaseunicaobasimul=plepercentridicosto);
• b)tecnichedipianificazioneediprogrammazione(pinificazione,budge=ng,analisidegliscostamen=);
• c)tecnichetradizionalidianalisiemisurazionedelleperformance(analisidiindicatorisinte=ciqualiilROI,ROE,ROA).
Fabio Santini – Università di Perugia
Alcunistrumen=innova=vicherappresentanol’approcciotradizionale
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§ Intensificarsidellaconcorrenzanazionaleedinternazionale;
§ Saturazionedeimerca=deibenidimassa;§ Incrementodelpoterediacquistodeiclien=chesi
traduceinpreferenzepiùsofis=cate(ladomandadominal’offerta/produzione);
§ AccorciamentodelciclodivitadelprodoZo;§ Adunmercatodimassasisos=tuiscononumerosi
merca=di“nicchia”;§ tecnologiedellacomunicazioneasupportodegli
scambi.
Fabio Santini – Università di Perugia
Ilcontestodellaproduzioneflessibile.(apar=redaglianniseZantadelsecoloscorso)
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§ Disallineamentotraefficienzatecnicaedeconomica;§ Sviluppodellaproduzionedivarietà(economiedi
scopodiprocessierisorse);§ Necessitàdiposizionarsitraleadershipdicostoe
differenziazionediprodo1o;§ Compe=zionefondatasu“qualità”(ampliamentodel
conceZo)e“tempes=vità”delleproduzioni;§ “Complessità”comeparolachiavedelnuovo
contestoproduNvo(siaperpiccolechepergrandiimprese).
Fabio Santini – Università di Perugia
Ilcontestodellaproduzioneflessibile.(apar=redaglianniseZantadelsecoloscorso)
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Fabio Santini – Università di Perugia
Strategiatop-down Market-drivenstrategy
Standardizzazione Personalizzazione
Mantenerelecoseincarreggiata Rispondereaibisognideiconsumatori
Nosorprese coinvolgimento
L’approcciodiSimonsalcambiamentodeisistemidicontrollo
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• a)advancedcos;ngtechniques:ac=vity-basedcos=ng(Cooper&Kaplan,1999;Cooper,Kaplan,Maisel,Morrisey,&Oehm,1992);aZributecos=ng(Bromwich,1990;Roslender&Hart,2003);Lifecyclecos=ng(Czyzewski&Hull,1991;Dunk,2004;Shields&Young,1991;Wilson,1991);Qualitycos=ng(Belohav,1993;Heagy,1991);Targetcos=ng(Cooper&Slagmulder,1999;Monden&Hamada,1991;Morgan,1993);Capacitycos=ng(McNair&Vangermeersch,1998);Valuechaincos=ng(Dekker,2003;Hergert&Morris,1989;Porter,1985;Shank&Govindarajan,1992);
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Alcunistrumen=innova=vicherappresentanol’aZuazionedelnuovoorientamento…
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• b)Planning,controlandperformancemeasurement1.Benchmarking(Elnathanetal;1996;Brownlie,1999)2.Integratedperformancemeasurement(Chenhall,2005;IZneretal.,2003;Kaplan&Norton,1992;Kaplan&Norton,1996;Libby,Salterio,&Webb,2004)
• c)customeraccoun;ng:Customerprofitabilityanalysis(Bellis-Jones,1989;Guilding&McManus,2002;Ward,1992;Zeithaml,2000);Life=mecustomerprofitabilityanalysis(Foster&Gupta,1994);Valua=onofcustomersasassets(Foster,Gupta,&Sjoblom,1996;Slater&Narver,1994;Zeithaml,2000);
Fabio Santini – Università di Perugia
Alcunistrumen=innova=vicherappresentanol’aZuazionedelnuovoorientamento…
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• d)compe;toraccoun;ng:Compe=torcostassessment(Bromwich,1990;Jones,1988;Simmonds,1981;Ward,1992);Compe==veposi=onmonitoring(Rangone,1997;Simmonds,1986);Compe=torperformanceappraisalbasedonpublicfinancialstatements(Moon&Bates,1993);Benchmarking(Brownlie,1999;Elnathan,Lin,&Young,1996;McNair&Leibfried,1992);
• e)Strategicdecisionmaking:strategiccostmanagement(Shank,1996;Shank&Govindarajan,1988,1993);strategicpricing(Simmonds,1982);Brandvalua=on(Cravens&Guilding,1999;Guilding,1992).
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Alcunistrumen=innova=vicherappresentanol’aZuazionedelnuovoorientamento…
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Lostrumentopiùrappresenta=vodelnuovoorientamentodelmanagement
accoun=ng:L’ac=vity-basedcos=ng(ABC)
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• Nel1987,JohnsoneKaplandenuncianol’inadeguatezzadeglistrumen=tradizionalidicostaccoun=ngrispeZoallenuovecondizioniaziendali.
• L’ABC,propostonel1988daCoopereKaplan,harappresentatolarispostaallanecessitàdiindividuareconfigurazionidicostodiprodoZopiùaZendibili;
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• Nelnuovoambientecompe==vo,ladeterminantefondamentaledelsostenimentodicos=èla“complessità”.
• Lacomplessitàaziendalederivadall’incrementodelle“transazioni”portateaterminedall’impresaeriguardan=lamol=plicazionedelleprocedurediapprovvigionamento,diproduzioneedicommercializzazionedeiprodoN(HiddenFactory);
• Necessitàdiovviarealle“distorsioni”generatedagliapproccitradizionali.
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• LeaNvitàvengonoconsideratecomefondamentalioggeNdicosto“finali”(sviluppodelconceZodi“catenadelvalore”esuperamentodellalogicafunzionale).
• LeaNvitàrappresentanol’oggeZodiindagineprivilegiato.
• LeaNvitàdevonovenireselezionateconilcriteriodellarilevanzanellacreazionedivaloreperilclienteesecondoilrapportobenefici/oneri.
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• L’ABCmuovedalleaNvità,intesecomecause(determinan=)delconsumodirisorseaziendaliegiungeaiprodoN,riguarda=comecause(determinan=)delconsumodiaNvità.InfaN:
• Icos=vengonoassegna=alleaNvitàsullabasediprestabili=“ac=vitydrivers”;
• Icos=delleaNvitàvengonopoiripar==traiprodoNsullabasediprestabili=“costdrivers”.
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Vannodis=ntequaZrogerarchiedicos=infunzionedell’oggeZodides=nazionedeiservizi:
• ANvitàchenasconoalivellodiunità;• ANvitàchenasconoalivellodiloZo;• ANvitàchenasconoalivellodiprodoZo;• ANvitàchenasconoalivellodistabilimento.
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n I“costdrivers”possonoaverenaturadi:
A) Transac5onaldrivers,cheesplicitanoilnumerodivolteincuil’aNvitàvieneripetuta;
B) Dura5ondriversocomplexitydriverschesifondano,rispeNvamente,sultemporichiestoperrealizzareunaaNvitàosuponderazionideicriteritransazionalichetenganocontodeglisvolgimen=concre=delleaNvità(es.correzioneperdislocazionegeograficadellaclientela).
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Ac=vity-BasedCos=ng(ABC)
Fabio Santini – Università di Perugia
VALOREDEIFLUSSIDISERVIZIOCOMPLESSIVAMENTECEDUTI
COSTIINDIRETTIECOMUNI
COSTIDIRETTI
COSTIINDIRETTIECOMUNI
CO.GE.
VALOREDEIFLUSSIDISERVIZIONONCEDUTI
COSTIDIRETTI
PRODOTTOA PRODOTTOB
Attività1 Attività2 Attività3
ATTIVITA’ALIVELLODISTABILIMENTO
ATTIVITA’ALIVELLODIPRODOTTO
ATTIVITA’ALIVELLODILOTTO
ATTIVITA’ALIVELLODIUNITA’
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Problemiapplica=videlprimomodello
• Variabilitàdeirisulta=infunzionedelTime-tableetendenzaafondareicalcolisull’ipotesidipienoimpiegodellacapacitàproduNva;
• EccessivafocalizzazionesulprodoZo;• Eccessivasemplificazionedellarealtàconconseguente
proliferazionedeicos=comuniadiverseaNvità;• ProblemaditraZamentodelleaNvitàchenasconoa
livellodistabilimento.
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Time-DrivenAc=vity-BasedCos=ng(TD-ABC)
Fabio Santini – Università di Perugia
• IlTDABCtentadiporrerimedioallascarsaaccuratezzadeida=,allamacchinositàdeiprocessidiaggiornamentoedallatendenzaas=mareunpienoimpiegodellacapacitàproduNva,=pichedelmodellooriginario.
• Lalogicaapplica=vasifondasull’analisideiprocessiaziendali(insiemidiaNvitàfunzionalmenteomogenee)afinediricavarneilcostononchéunamisuradicapacitàpra=caedicapacitàteoricainterminidinumeridivolteincuil’aNvitàpuòvenireeseguitaneltempoconsiderato.
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Time-DrivenAc=vity-BasedCos=ng(TD-ABC)
Fabio Santini – Università di Perugia
• L’unitàfondamentaledell’analisièrappresentatadal“costoperminutodia]vità”computabilecomerapportotrailcostototalediprocessoediminu=complessivamentedisponibili;
• IlcostodiaNvitàpuòvenirequindicalcolatomol=plicandoilcostoperminutodiaNvitàediminu=necessariadeseguirla.
• Mol=plicandotalevaloreperilnumerodisvolgimen=effeNvidell’aNvitàèpossibilevalorizzare,alcontempo,ilcostodellacapacitàu=lizzataedinu=lizzata.