Impuesto al Valor Agregado

Impuesto al Valor Impuesto al Valor AgregadoAgregado

Dr. Carlos Roca

Impuesto sobre Consumo

Tipo Personal Impuestos al Gasto

Tipo Real

Importación

Interno

Especiales

Tasa específica

Tasa at valoren

GeneralesI.V.A.

Monofásicos

Plurifásicos

Impuesto al Valor Agregado

Impuestos a los Consumos


Regresivos

Ejemplo

Como se lograría más progresividad?

Según Musgrave y Musgrave: haciendo de los impuestos a los

consumos de tipo personal


Agregar en cada etapa del ciclo productivo el valor de retribución de los factores que intervienen en el mismo, y todos aquellos que se agreguen y que no hubieran sido incorporados en la etapa anterior, aplicándole a dicha sumatoria la alícuota del impuesto

Por Adicción

Base contra Base

Impuesto contra Impuesto

MétodoPor

Sustracción

Mecanismos dedeterminación de

IVAPROBLEMA

Ejemplo


Objeto del Impuesto

IVA grava el valor agregado de cada etapa? Respuesta: NO

Grava Operaciones

Artículo 1° de la ley

Tipo de operaciones

Venta de cosas Muebles

Obras, locaciones o prestaciones de servicio

Importaciones de cosas muebles o servicios

OBJETO


Venta de cosas muebles

Situadas o colocadas en el territorio del país

Realizadas por los sujetos de incisos a, b, d; e; y f del Artículo 4° de la ley

Deben ser actos de Comercio

Obras, locaciones o prestaciones de servicio

Realizadas en el país

Indicadas en el artículo 3° + restantes prestaciones (inciso e punto 21)

Si hay objeto hay sujeto

Jurisprudencia

OBJETO


Importación de cosas muebles En forma definitiva

Importación de ServiciosRealizadas en el exterior, con explotación efectiva en el país

Siempre el prestatario sea sujeto por otros hechos

Jurisprudencia

OBJETO


VENTA

Transferencia a titulo oneroso

CONCEPTO DE VENTA (artículo 2° ley)

Importe la transmisión del dominio

+

+

Entre

Personas físicas

Personas de existencia ideal

Sucesiones indivisas

Entidades de cualquier índole, siempre que sean sujetos pasivos del gravámen (art. 4° ley)


OBJETO

Incorporación de cosas muebles elaboradas por encargo de un tercero en locaciones exentas o no alcanzadas

Que se incorporen a las prestaciones o locaciones de servicios exentas o no gravadas, cosas muebles obtenidas por quien realiza la

prestación o locación, mediante un proceso de fabricación, elaboración o transformación

Único caso de divisibilidad que presenta el objeto del gravamen

ART. 2° último párrafo ley

Salvo que constituyan el soporte material de la

prestación


• Prestatarios en importación de servicios

• Locadores por locaciones gravadas

• Presten servicios gravados

• Empresas constructoras que realicen obras sobre inmueble propio, con ánimo de lucro

• Importe definitivamente cosas muebles, por su cuenta o por cuenta de terceros

• Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras

Artículo 4° Ley

• Habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos accidentales de comercio, o herederos o legatarios de sujetos inscriptos por operaciones gravadas para el antecesor

SUJETO

Jurisprudencia Jurisprudencia Jurisprudencia Jurisprudencia


En el momento de aceptación del certificado de obra, parcial o total, o en el de la percepción total o parcial del precio o en el de facturación, el que fuese anterior.

TRABAJOS SOBRE INMUEBLES DE TERCEROS

En el momento en que se termina la ejecución o prestación o en el de la percepción total o parcial del precio, el que fuese anterior

(hay excepciones)

PRESTACIONES DE SERVICIOS Y LOCACIONES DE OBRAS Y

SERVICIOS

En el momento de la entrega del bien, emisión de la factura respectiva o acto equivalente, el que fuese anterior

(hay excepciones)

VENTAS

Nacimiento del Hecho Imponible

Articulo 5° ley del Impuesto

Jurisprudencia Jurisprudencia


Nacimiento del Hecho Imponible (Cont.)

En el momento en que se termina la prestación o en el del pago total o parcial del precio, el que fuese anterior

(hay excepciones)

PRESTACIONES COMPRENDIDAS EN EL ARTÍCULO 3° REALIZADAS

EN EL EXTERIOR CON EXPLOTACIÓN EN EL PAIS

Por bienes de uso durable, o por otros bienes cuya locación sea menor a 1/3 de la vida útil del bien, en el momento de entrega del bien o acto equivalente

LOCACIÓN DE COSAS MUEBLES CON OPCIÓN DE COMPRA

En el momento que esta sea definitivaIMPORTACIONES

En el momento de la transferencia a titulo oneroso del inmueble, es decir al momento de la escritura o posesión, si ésta fuera anterior.

OBRAS REALIZADAS DIRECTAMENTE O A TRAVÉS DE

TERCEROS SOBRE INMUEBLE PROPIO

En el momento de devengarse el pago o el de su percepción, el que fuera anteriorLOCACION DE COSAS



Señas que congelan precio

Art. 5 último párrafo de la ley,

extensibles a todos los incisos del

artículo, menos el inciso a) y el

apartado 1) del inciso b)

En el momento que tales señas o

anticipos se hagan efectivos

Art. 5° inciso a) y apartado 1°

inciso.b) de la ley

Idem condición anterior

+

Que los bienes existan a ese

momento y hayan sido puestos a

disposición

(art. 6° segundo párrafo ley)



Hechos imponibles complejos

Criterio de unicidad

Aplica principio

Es integrante de la base imponible

Punto 3° del 5° párrafo del artículo 10

Precio atribuible a los bienes que se incorporen en las prestaciones gravadas del artículo 3°

Aplica principio

Excepción

Principio

Las cosas muebles accesorias siguen a lo principal, y están excluidas del objeto

El de una venta y por ende alcanzada

TratamientoNormaSituación

Inc c) del artículo 3° Ley

Cosas muebles que son soporte material de una prestación de servicios no gravadas

Inc. a) art. 2° Ley

Artículo 3° DR

Incorporación de cosas muebles de propia producción en locaciones y prestaciones exentas o no gravadas



Hechos imponibles complejos

Criterio de unicidad

Aplica principio

Aplica principio

Principio

No procede la exención

Los servicios conexos están gravados

TratamientoNormaSituación

Ultimo párrafo del artículo 7°

Exenciones del artículo7° de la Ley cuando se realicen conjuntamente con servicios gravados

Ultimo párrafo del artículo 3°

Servicios conexos a prestaciones o locaciones gravadas


BASE IMPONIBLE

Artículo 10° de la Ley

•El precio neto de la venta será el que resulte de la factura o documento equivalente, netos de descuento.

•Cuando no existe factura o documento equivalente, o éstos no expresen el valor corriente en plaza, será éste el valor computable, salvo prueba en contrario.

El valor corriente en plaza noesta definido ni en el ley ni en

el DRJurisprudencia


Los servicios prestados conjuntamente con la operación gravada, o como consecuencia

de ésta, referidos a transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación,

mantenimiento o similares

Los intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de gastos y similares percibidos o devengados con motivo de pagos diferidos o

fuera de término

El precio atribuible a los bienes que se incorporen en las prestaciones gravadas el artículo 3° Ley

En operaciones de seguros, la base imponible estará dada por el precio total de emisión de la póliza, neto de los recargos financieros

BASE IMPONIBLE

Artículo 10° de la Ley

Son integrantes del precio neto gravado, aunque se facturen por separado, y aún que independientemente no se encuentren sometidos al gravamen:

Jurisprudencia


BASE IMPONIBLE

Caso especial

Deudores Incobrables

La ley no permite considerar las operaciones incobrables como un menor débito fiscal o un mayor crédito fiscal

Jurisprudencia


DEBITO FISCAL

Artículo 11 Ley

Debito Fiscal por operaciones de venta, locaciones y prestaciones (primer párrafo del artículo 11 Ley

+

Débito fiscal por descuentos logrados y devoluciones (segundo párrafo del artículo 11 Ley

=

Debito fiscal total


TASAS

Alícuota General 21 % Artículo 28 1° párrafo Ley

Alícuota diferencial superior

27% Artículo 28 2° párrafo Ley

Para venta de gas, electricidad y agua

regulada por vendedor

•El domicilio no sea vivienda, recreo, o terrenos baldíos

•Sea un Resp.Inscripto

El artículo 66 del DR dispone la exención de la alícuota incrementada a

revendedores


Alícuota reducida

Llega al consumidor?

•Construcción de viviendas nuevas•Intereses y comisiones de préstamos otorgados por entidades regidas por la ley 21526 a Responsables Inscriptos.•Venta de espacios publicitarios por parte de editores de diarios, revistas o publicaciones periódicas•Los servicios de taxis, remises y los demás transportes de pasajeros terrestres, acuáticos y aéreos•Los servicios de asistencia sanitaria previstos en el inc. h, punto 7 del artículo 7 Ley para obras sociales no “sindicales” (prepagas)

•Locaciones, obras y prestaciones de servicio:Labores culturalesSiembra y/o plantaciónAplicación de agroquímicos y/o fertilizantesCosecha

•La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero•Ventas e importaciones definitivas de:

Bovinos y ovinos vivosCarnes bovinas y porcinas congeladas sin cocciónLegumbres y hortalizas, sin cocción

DÉBITO FISCAL

Desafectación de obra sobre inmueble propio, realizada por una empresa

contructora, ya sea ésta el sujeto pasivo u otro adquirente de la obra que la afecta a la

actividad

Antes de 10 años

Restitución de los créditos fiscales


CRÉDITO FISCAL

Límites del cómputo

Se vinculan con operaciones gravadas

Art. 12 - Ley

Hasta el importe que surja de aplicar alícuota sobre

monto imponible de la compra, locación o

importación

CÓMPUTO

Surja de una factura o documento equivalente

Siempre que hayan generado el débito fiscal en cabeza del vendedor, prestador, locador o importador

Caso especial

Importación de servicios

El crédito fiscal podrá computarse en el período inmediato

siguiente a aquel en el que se perfeccionó el

hecho imponible


CRÉDITO FISCAL

Límite Ley 25.345 “Antievasión”

continuación

Pagos superiores a $ 1.000 no realizados por los medios autorizados por el Art. 1º de dicha ley:

no se podrá computar crédito fiscal, aún cuando se acredite veracidad de la operación


EXENCIONES Y ACTOS GRAVADOS

Se deroga exención, se establece nuevo acto

gravado

Se establece nueva exención o se excluye operaciones gravadas

No se debe reintegrar el crédito fiscal sobre bienes en existencia a

dicha fecha

No se puede computar crédito fiscal facturado por hechos anteriores a

la derogación de la exención o al

establecimiento del nuevo H. gravado


Crédito Fiscal


Determinación

Período fiscal de liquidación

Norma general

Otras formas de ingreso:

• Regímenes de retención• Regímenes de percepción• Regímenes de pagos a cuenta

Actividad agropecuaria

Importación de cosas muebles y servicios


Saldos a favor

Técnico Si el Crédito Fiscal (incluido el IVA vinculado a exportaciones) es mayor al Débito Fiscal.

De Libre Disponibilidad

Si los ingresos directos (retenciones, percepciones, etc.) resultan superiores a la obligación tributaria de un período fiscal.

Especial Exportadores

Si existe IVA vinculado a operaciones de exportación (discriminado del saldo técnico).

Compra de Bienes de Uso

Provenientes de Créditos Fiscales originados en la compra, construcción o importación definitiva de Bienes de Capital


Tipos de saldos a favor

Posibilidad de utilización

Computar contra Débitos Fiscales futuros en el IVA.

Saldos Técnicos Optar por el régimen establecido en el Art. 24.1 de la Ley, si fuera posible.

Transmitir a herederos y legatarios.




• Acreditación contra otros impuestos nacionales.

• Con el saldo remanente, solicitar su devolución.

Compra de bienes de uso

• Bienes adquiridos por la ley de Leasing (Ley 24441 – 25248), sólo se podrá computar el crédito fiscal a los efectos de este régimen, luego de transcurridos 12 períodos fiscales a partir de la opción de compra.


REGIMEN DEL ART. 24.1 DE LA LEY

CONDICIONES

1.- El CF debe conformar el SAF por un periodo no menor a 12 meses2.- En primer lugar debe compensarse sobre deudas con otros impuestos a cargo de la

AFIP3.- Salvo caso fortuito, el bien debe conformar el patrimonio del contribuyente al momento

de solicitar la acreditación o devolución4.- Debe provenir de muebles o inmuebles amortizables para el IG5.- No podrá compensarse contra impuestos ya retenidos o percibidos, ni contra

obligaciones emergentes de responsabilidad sustituta6.- Antes de computarse el CF provenientes de adquisición de bienes de capital contra el

DF, deberán computarse los restantes CF relacionados con la actividad gravada.

PROCEDIMIENTO RG (AFIP) 2302/2007




Computar contra la obligación tributaria determinada del IVA (Débito Fiscal – Crédito Fiscal).

Libre disponibilidad

Compensar contra otros impuestos nacionales del mismo sujeto.

Acreditar contra otros impuestos nacionales del mismo sujeto.

Solicitar devolución (RG AFIP 2076)

Transferir a terceros (art. 36 C.Civil / RG (AFIP) 1466 y 2077

Jurisprudencia

Prorrateo de créditos fiscales


Articulo 13 Ley

Artículos 53, 54 y55 DR

Condiciones para que opere:• Que existan operaciones gravadas, no gravadas y exentas.

• Que no pueda apropiarse en forma cierta el CF vinculado a dichas operaciones.

• No debe haber incorporación física de bienes, ni incorporación directa de servicios, ni conocerse la proporción cierta de apropiación.

AjusteDeberá ajustarse las estimaciones realizadas durante el ejercicio comercial o año

calendario

Formula:

% de prorrateo= Total de operaciones gravadas

Total de operaciones en el ej. comercial o año calendario


Tratamiento específico sobre

ciertas actividadesObras sobre inmuebles.

Obras sobre inmueble

Está gravado en la venta del inmueble sólo la obra, por lo

cual se debe segregar la parte asignada al terreno que está

excluido del objeto.


Obra sobre inmueble propio

Se aplica el mismo criterio cuando existe

parte de la obra construida

anteriormente.

Debe existir fin de lucro

No estarán alcanzadas por el impuesto

Reintegro del Crédito Fiscal

3 Años continuos o discontinuos desde final de obra hasta escritura traslativa de dominio o posesión

• Arrendamiento• Usufructo• Uso• Habitación• Anticresis

Empresa constructora

EfectoPeríodo afectaciónAfecta la obraSujeto


Obras sobre inmueble Concepto de empresa

constructora

Las que realizan obras de construcción con un

fin de lucro.

No lo serán, por ejemplo: un grupo de personas que se agrupan para construir sobre un terreno propio

viviendas destinadas a su propio uso.

Cuál lucro?Por Art. 4 Inc. d de la Ley:

Lucro en la ejecución de la obra o su posterior venta.



Intereses de financiación

Alcanzados por el impuesto aún cuando las operaciones que le

dieron lugar se encuentren exentas o no gravadas.

Criterio de unicidad?



Locación de obra con opción a compra (leasing)

Momento de generación del Débito Fiscal

Locación del inmueble

Obra sobre inmueble propio

Importante:la opción de

compra

Doctrina


Obras sobre inmueble Base imponible

Proporción correspondiente a la obra gravada

Convenido por las partes

Avalúo fiscal

Surge:

En su defecto

Aplicar al precio total la proporción de costos según

Ley Imp. Ganancias

El mayor



Transferencias o desafectación de obras

Obras adquiridas a empresas constructoras o realizadas por el propio sujeto o a través de terceros sobre inmueble

propio

Afectada a operaciones gravadas, con cómputo del Crédito Fiscal emergente de la obra

Si la desafectación o transferencia se produce antes de los 10 años desde la fecha de finalización de la obra o

afectación a la actividad gravada, el que fuese posterior.

Efecto

Adicionar aquel Crédito Fiscal (actualizado) computado al Débito Fiscal del período que se

produzca la desafectación.Jurisprudencia



Fideicomiso inmobiliario

Fiduciante FiduciarioBeneficiario o

fiducianteEntrega bien Entrega otro bien o el mismo

con valor agregado

Hay onerosidad??

Hay transferencia de dominio??

Si No

Gravada

Transferencia del fiduciante al fideicomiso

Transferencia del fiduciario al fiduciante

El fideicomiso será la “empresa constructora” que genera el Débito Fiscal en el momento de transferir la obra a los

beneficiarios, computándose los Créditos Fiscales emergentes de la misma.

No gravada

Ni la transferencia del fiduciante al fideicomiso, ni de éste al fiduciante o beneficiario.

El fideicomiso genera los Débitos Fiscales de los certificados de obra, computando los Créditos Fiscales de la ejecución de la obra. El fiduciante será la “empresa constructora”

computando los Créditos Fiscales de los certificados de obra, generando el Débito Fiscal con la venta posterior de la obra.

Jurisprudencia



Obra como administración al costo

No habría fin de lucro en la adjudicación a los fiduciantes beneficiarios

No estaría gravada



Problema : Para productos que se comercializan al exterior, es imposible conocer la incidencia del impuesto en el costo del producto exportado, para de esta manera solicitar la devolución al fisco y no producir la exportación del impuesto.


Valor de la obra $ 10.000.000

Alícuota de la obra: 21%

Ingresos por la explotación: $ 15.000.000

Alícuota de la explotación: 10,5%

Débito Fiscal por la liquidación especial:

$ 15.000.000 x 21% = $ 3.150.000


Impuesto conta Impuesto

$ 10.5Impuesto a Ingresar

21% Alícuota

$ 50Diferencia

$ 250Total de compras netas

$ 300

Total de ventas netas (de devoluciones, impuestos, y otros conceptos que no forman la base imponible)

Base contra Base

$ 10,50Impuesto a Ingresar

$ 52.50Crédito Fiscal

$ 63Débito Fiscales


Ejemplo efecto regresivo

Sujeto A

Ingreso $ 150

Consumo $ 100

Ahorro $ 50

Alícuota impuesto 20%

Impuesto a Ingresar $ 16,67 (100/1.20x0.20

Efecto 16,67/150= 11,11%

Sujeto B

Ingreso $ 100

Consumo $ 100

Ahorro $ 0

Alícuota impuesto 20%

Impuesto a Ingresar $ 16,67 (100/1.20x0.20

Efecto 16,67/100= 16,67%

Impuesto al Valor AgregadoImportación de servicios

Jurisprudencia

DICTAMEN (DAT) 90/2002 - 30/8/2002“ Servicios de financiación desde el exterior: Se trata de dilucidar si corresponde la aplicación del impuesto al valor agregado a los intereses originados en las líneas de crédito obtenidas de la Corporación Financiera Internacional (CFI).Se hallan incididos por el tributo los intereses originados en las líneas de crédito obtenidas de la Corporación Financiera Internacional, en virtud de lo establecido por el inciso d) del artículo 1 de la ley de la materia”.

DICTAMEN (DAT) 90/2002 - 30/8/2002“Servicio de adaptación de un software llevado a cabo por una empresa del exterior: Se consulta sobre el tratamiento que corresponde otorgar, en el impuesto al valor agregado, a los servicios de adaptación de un software realizados por una empresa del exterior.El servicio consistente en la adaptación de un software realizado en el exterior, que será utilizado efectivamente en el país por un contribuyente que reviste la calidad de responsable inscripto en el impuesto al valor agregado, se encuentra alcanzado por el tributo conforme a lo normado por el artículo 1, inciso d), de la ley del gravamen”.


Importación de servicios

Jurisprudencia

TECNOPEL SA - TFN - SALA A - 06/12/1999 “Servicios prestados al exterior. Gestión de venta. Intermediación o representación: El contribuyente realiza servicios por gestiones de información y apoyo a empresas del exterior, las que, en virtud de la información obtenida, efectuaban la exportación de productos directamente a un importador del país. Por los servicios prestados, el contribuyente cobraba una comisión al beneficiario extranjero.A criterio de este Tribunal, en la economía de la circular (DGI) 1288/93, no se puede inferir que la sola existencia de una gestión de venta, intermediación o representación, sin el agregado de otras circunstancias que lo justifiquen, permite afirmar la existencia de una actividad en el país de la empresa extranjera, ya que, de ser así, resultaría carente de sustento lógico la formulación de la norma aclaratoria que, evidentemente, prevé distintos supuestos en los que deben cumplimentarse dos condiciones: 1) la existencia de las locaciones y prestaciones y 2) que hayan sido realizadas para empresas que, a su vez, desarrollen actividades dentro del territorio de la Nación, circunstancia expuesta en el segundo término, que no se cumple en autos.Debe colegirse que la utilización efectiva del servicio en el exterior y, por lo tanto, corresponde otorgar a las mismas el tratamiento de exportación de servicios conforme a lo establecido en el tercer párrafo del artículo 41 del decreto reglamentario de la ley de impuesto al valor agregado.Es oportuno precisar que, atendiendo a las particularidades del caso planteado, el tratamiento descripto observa adecuadamente el cumplimiento del criterio subyacente en la estructura del impuesto al valor agregado en materia de exportaciones, referido a la imposición exclusiva en el país de destino. Asimismo, resulta pertinente tener en cuenta que, en principio, las comisiones facturadas habrán de integrar el costo de los bienes exportados por la empresa extranjera beneficiaría de los servicios y, en consecuencia, conformarán

el monto sobre el cual habrá de liquidarse el gravamen en ocasión de producirse la importación.


Incobrables

Jurisprudencia

ATELCO SA - TFN - SALA A - 8/2/2005

Improcedencia del cómputo de una nota de crédito emitida para la deducción de deudores incobrables: No puede computarse la deducción del deudor incobrable en el ámbito del impuesto al valor agregado toda vez que no se cumplen a su respecto las condiciones que dichos conceptos deben reunir para ello de acuerdo con lo estipulado por el artículo 12, inciso b), de la ley del gravamen. Ello así toda vez que respecto de su facturación, es conteste la doctrina en aceptar como tal -cuando de bonificación o quita se trata- la emisión de una nota de crédito, pero debe tenerse en cuenta que es improcedente la posibilidad de que el vendedor emita una nota de crédito por el 100% de la operación, en tanto ello implicaría su anulación. No es común que la plaza actúe frente a un deudor incobrable emitiendo una nota de crédito, pues podrá iniciar acciones tendientes a su cobro, a obtener la devolución de lo entregado o a resarcirse de algún daño, pero la emisión de una nota de crédito sólo reconocería cuestiones fiscales contables que no son válidas en los términos de la citada norma. Tampoco resulta válido que el cómputo de un incobrable resulta una quita o rescisión, exagerada a las pautas normales del mercado, pues importaría tanto como una bonificación del 100% del monto de la operación, circunstancia que no es común en el mercado.

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Debito Fiscal

Jurisprudencia

DICT. (DAT) 81/2006 - 29/11/2006

Reventa de inmueble construido: Se consulta con carácter vinculante conforme a la resolución general 1948 si la segunda venta de un inmueble construido por la vendedora, el cual originalmente había sido vendido a crédito a un consumidor final, quien luego de cuatro años desistió de continuar con el préstamo, procediendo a devolver el inmueble, se halla sujeta al impuesto al valor agregado.Se indicó que la rescisión de la operación luego de cuatro años de efectuada la misma, no encuadra como una simple devolución que habilite a revertir fiscalmente la operación original, sino que constituye un nuevo acuerdo entre el comprador y el vendedor. Consecuentemente, se concluyó que la nueva venta del inmueble no se encuentra sujeta al IVA, toda vez que el hecho imponible atribuible a su construcción se perfeccionó con su primera venta, no estando la mera reventa de inmuebles alcanzada por el tributo.

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Base Imponible

Jurisprudencia

Causa “HERRERO Y STUTO SOCIEDAD DE HECHO” - TFN - SALA A - 10/07/1998

Valor en plaza: El valor imponible sustituto sólo debe considerarse "cuando no exista factura o documento equivalente, o cuando estos últimos no expresen el valor corriente en plaza". El precitado valor tendrá cabida exclusivamente cuando el precio surja de la relación negocial, resulte ajeno a las prácticas normales del mercado o cuando -como acontece en autos- se carezca de elementos que permitan establecer el parámetro de medición de la base imponible. Si bien no existe una definición sobre el alcance de la expresión "valor de plaza", se entiende que es el importe que, según los usos y costumbres, representa el precio habitual en condiciones normales de las ventas, locaciones o prestaciones en el mercado en que el vendedor, el locador o el prestador lleve a cabo sus operaciones gravadas.


Fideicomiso de Construcción

Jurisprudencia

DICTAMEN (DAT) 18/2006 - 13/03/2006

Fideicomiso de construcción. Adquisición de terreno y construcción de edificio a afectar al régimen de propiedad horizontal: ...el inmueble sobre el cual se efectuará la construcción fue adquirido por el fideicomiso con aportes de fondos de dinero en efectivo efectuados por los fiduciantes, a quienes categoriza tributariamente en dos tipos de sujetos: a) Personas físicas residentes en el país; y b) una sociedad anónima constituida en el país conforme a los términos de la ley 19550 -y por ende, sujeto comprendido por el art. 69 de la ley de impuesto a las ganancias-.“... los fiduciantes beneficiarios. Adjudicación de las unidades funcionales construidas por parte del fideicomiso a los fiduciantes beneficiarios:La actividad de construcción a desarrollar por el fideicomiso sobre un inmueble adquirido por éste en cumplimiento del pacto de fiducia, encuadra en el hecho imponible definido en el inciso b) del artículo 3 de la ley -obras sobre inmueble propio-; encontrándose la misma alcanzada por el impuesto al valor agregado en cabeza del fideicomiso ..., considerándose momento de la transferencia del inmueble, al acto de adjudicación de las respectivas unidades a los fiduciantes beneficiarios.Para los fiduciantes ...el impuesto originado por la adquisición de las unidades funcionales revestirá el carácter de crédito fiscal en tanto el inmueble se aplique a prestaciones gravadas que generen débito fiscal...”


Fideicomiso de Construcción

Jurisprudencia

DICTAMEN (DAT) 18/2006 - 13/03/2006

Fideicomiso de construcción. Adquisición de terreno y construcción de edificio a afectar al régimen de propiedad horizontal: ...el inmueble sobre el cual se efectuará la construcción fue adquirido por el fideicomiso con aportes de fondos de dinero en efectivo efectuados por los fiduciantes, a quienes categoriza tributariamente en dos tipos de sujetos: a) Personas físicas residentes en el país; y b) una sociedad anónima constituida en el país conforme a los términos de la ley 19550 -y por ende, sujeto comprendido por el art. 69 de la ley de impuesto a las ganancias-.“... los fiduciantes beneficiarios. Adjudicación de las unidades funcionales construidas por parte del fideicomiso a los fiduciantes beneficiarios:La actividad de construcción a desarrollar por el fideicomiso sobre un inmueble adquirido por éste en cumplimiento del pacto de fiducia, encuadra en el hecho imponible definido en el inciso b) del artículo 3 de la ley -obras sobre inmueble propio-; encontrándose la misma alcanzada por el impuesto al valor agregado en cabeza del fideicomiso ..., considerándose momento de la transferencia del inmueble, al acto de adjudicación de las respectivas unidades a los fiduciantes beneficiarios.Para los fiduciantes ...el impuesto originado por la adquisición de las unidades funcionales revestirá el carácter de crédito fiscal en tanto el inmueble se aplique a prestaciones gravadas que generen débito fiscal...”


Sujetos

Jurisprudencia

DICTAMEN Nº 66/92 del 02/6/92.

Cooperativas de trabajo: “… que cuando el artículo 3º inciso e) apartado 20 de la ley de IVA configura como hecho imponible a los servicios y locaciones, señala expresamente que los mismos están alcanzados "con prescindencia del encuadre jurídico que les resulte aplicable o que corresponda al contrato que las origine". Conforme a esta pauta legal resultaría irrelevante el argumento esgrimido por la recurrente respecto del tratamiento que el derecho cooperativo otorgaría a las cooperativas del trabajo.En este sentido, por aplicación de las normas de la ley del gravamen … se producen dos hechos imponibles distintos: la prestación de servicios del asociado a la cooperativa, que el legislador expresamente ha exonerado del tributo (Artículo 6, inciso j, Punto 20) y la operación entre la cooperativa y los terceros, la cual constituye un hecho imponible gravado habida cuenta que la misma actúa a nombre propio y no goza de una exención subjetiva frente al IVA…”


Sujetos

Jurisprudencia

DICTAMEN Nº 92/99 del 23/12/99.

UTE:”…Al respecto, se destaca que la ley del I.V.A. establece en el segundo párrafo del artículo 4° que son sujetos pasivos del mismo las "...uniones transitorias de empresas, agrupamientos de colaboración empresaria, consorcios, asociaciones sin existencia legal como personas jurídicas, agrupamientos no societarios o cualquier otro ente individual o colectivo...", en la medida que realicen actos gravados por el impuesto.En función de la norma citada, se advierte que las uniones transitorias de empresas son sujetos pasivos del I.V.A. por sí mismas, por lo que desde el punto de vista de la ley del gravamen, las sociedades y/o empresarios miembros revisten el carácter de terceros respecto a ellas…”


Sujetos

Jurisprudencia

DICTAMEN DAT Nº 6/2002 del 28/12/2001.

Condominio: “…Atento a la opinión de la Dirección de ..., este servicio asesor ratifica lo expresado en la Act. Nº ..., en el sentido de que el "sujeto pasivo condominio" se define en función de su relación con el hecho generador de la obligación tributaria, dado que a partir de la gravabilidad de las locaciones respecto de los inmuebles que no resultan alcanzados por el beneficio previsto por el punto 22 del inciso h) del artículo 7º de la ley, realiza actividades alcanzadas por el gravamen, poseyendo asimismo, en virtud de las disposiciones del segundo párrafo del artículo 4º de la ley, aptitud subjetiva en materia de I.V.A..Por ende, siendo el condominio el sujeto pasivo del tributo, no resulta procedente computar en la declaración jurada de este último el crédito fiscal generado por cada uno de los sujetos integrantes del mismo, aun cuando éste se originara en la asistencia financiera a la cual debió incurrir uno de sus propietarios…”


Perfeccionamiento Hecho Imponible

Jurisprudencia

DICTAMEN DAT Nº 46/1991 del 11/10/1991.

Servicios continuos: “…En prestaciones como las que tratamos, aun cuando no tienen un plazo determinado de finalización, indudablemente existen etapas o períodos que surgen de los usos y costumbres de la respectiva actividad y que constituyen por sí prestaciones independientes a los efectos que se consideran, en función de diversos factores de hecho o circunstancias jurídicas, como puede ser, fundamentalmente, el devengamiento o exigibilidad del precio por cada uno de esos períodos. Ello, sin perjuicio de que si en el caso particular existen pruebas fehacientes de haberse convenido o establecido otras pautas, se las reconozca a los fines analizados … cabe concluir que el hecho imponible en prestaciones como las que brinda la recurrente se producirá al finalizar cada uno de aquellos períodos o bien en oportunidad del pago total o parcial del precio respectivo, si fuere anterior…”



JurisprudenciaCausa: “BENITO ROGGIO E HIJOS SA Y ORMAS AMBIENTAL SA UTE - TFN - SALA D - 23/11/2005””

Servicios continuos: “… En los “servicios continuos” en la contratación no se fija expresamente el momento de su finalización, debiendo puntualizarse que dicho término o plazo no debe confundirse con la duración total del respectivo contrato. Dado que en el contrato en cuestión no se fijó una fecha de finalización de los servicios que se prestan no alcanzan las previsiones del artículo 5, inciso b) de la ley del gravamen, debiendo recurrirse a lo normado por el artículo 21 del decreto reglamentario, donde se establece que, teniendo en cuenta la modalidad de la prestación, el hecho imponible se perfecciona a la finalización de cada mes calendario.Aplicar el principio de lo percibido en vez del devengado como lo sugiere la actora, implicaría que, en el caso de no existir pagos de la Municipalidad a la UTE durante toda la vigencia del contrato, se produciría un diferimiento del débito fiscal por todo ese lapso, lo que no se compadece con la ley del impuesto al valor agregado, puesto que al regular el momento en que se perfecciona el hecho imponible prevé varias situaciones, pero siempre se encarga de remarcar que debe tomarse la que se produzca primero en el tiempo.



Jurisprudencia

DICTAMEN DAT 49/1999 DEL 20/06/1999

“…1)De acuerdo con el artículo 10, 9º párrafo de la ley del IVA, los recargos financieros no integran el precio neto del contrato de seguro….2) Dichas normas se refieren exclusivamente a la cuantificación del precio puro de la prestación del servicio de seguro, sin que signifique una exención o exclusión de objeto de los adicionales financieros.3) A partir de la gravabilidad en forma autónoma de las prestaciones financieras, dispuesta por el Decreto Nº 879/92 -ratificado mediante Ley Nº 24.307-, los recargos financieros aludidos resultan alcanzados por el IVA, perfeccionándose el hecho imponible con el vencimiento del plazo fijado para el pago de su rendimiento o en el de su percepción total o parcial el que fuere anterior…”.


SALDO A FAVOR

Jurisprudencia

Causa “ FM Comercial SA” - CSJN del 14/6/2001

Saldo a favor de libre disponibilidad. Transferencia

“…Los contribuyentes por el IVA están facultados para transferir a favor de terceros responsables, los créditos fiscales emergentes de ingresos directos…aún cuanod la DGI no haya dictado norma alguna tendiente a reglamentar tales operaciones, ya que no cabe superditar el derecho del contribuyente al dictado de la citada reglamentación…”



Doctrina

Ernestina Cramer Bernasconi – Aspectos Tributarios del Leasing, Primera Parte, Práctica Profesional, Octubre 2005, N° 8, Editorial La Ley.

Respecto al artículo 5 del Reglamento que excluye del objeto del impuesto a la obra sobre inmueble propio cuando ésta hubiera sido afectada durante determinado lapso a locación: “ … genera inconsistencia en su tratamiento, dado que la venta de la obra se considerará gravada cuando la locación no supere el lapso de 3 años, sin embargo, cuando la locación supere dicho lapso …no se gravará el valor de la opción, pero la operación podrá considerarse venta financiada desde el inicio, en cuyo caso estaría sujeta al impuesto…”


SUJETO

Jurisprudencia DICTAMEN DICTAMEN Nº 99/07 (D.A.T.) - IVA - SUJETOS. SUCESIÓN INDIVISA DE RESPONSABLE INSCRIPTO. SOCIEDADES DE HECHO. INSCRIPCIÓN 25/09/07

“…no queda claro si en el impuesto al valor agregado, la sucesión indivisa es contribuyente del impuesto y consecuentemente debe inscribirse a partir del fallecimiento del causante (y solicitar la baja cuando se apruebe la cuenta particionaria) o si son sujetos pasivos del gravamen los herederos o legatarios, quienes deben seguir actuando con la misma CUIT del causante hasta que finalice la indivisión hereditaria, cumpliendo con las obligaciones tributarias pertinentes a través del administrador de la sucesión o el albacea como responsable por deuda ajena…”

“…en el Impuesto al Valor Agregado, tratándose de enajenaciones de bienes que en cabeza del causante hubieran dado lugar al gravamen, la sucesión indivisa reviste el carácter de sujeto pasivo del impuesto mientras se mantenga la indivisión hereditaria; es decir hasta la partición, razón por la cual para este gravamen y siempre que no se haya efectuado la partición, corresponde que la sucesión sea inscripta como sujeto del impuesto…"


OBJETO

Jurisprudencia DICTAMEN Nº 66/2002 (D.A.T.) - IVA - CONSTRUCCION DE INMUEBLES. PROVISION DE MATERIALES. REDUCCION DE ALICUOTA. CONSULTA VINCULANTE – 22/06/2002

“…En tal sentido, si la entrega de materiales -vg: arena, cemento- constituye una unidad con la ejecución de la obra, en dicha circunstancia el importe total de la operación quedará alcanzado a la alícuota reducida del gravamen. Ello, siempre que no se trate de bienes de propia producción a los cuales les alcanzan las disposiciones del Decreto N° 1.230/96.Si la colocación de los materiales es meramente accesoria a la venta, no poseyendo dicha prestación entidad que permita caracterizarla como trabajos sobre inmueble ajeno, quedará alcanzada a la alícuota general del gravamen, ello así toda vez que esta última operación resulta incursa en las disposiciones del artículo 2° inciso a) de la ley del tributo…”

Documents

Impuesto al Valor Agregado