INTERNA KONTROLA I REVIZIJA KAO PODRKA POSLOVNOM UPRAVLJANJU

UPRAVLJANJE POSLOVNIM SUSTAVOMRazine upravljanja: - globalno, - strateko

- operativnoFunkcije: - planiranje, - organiziranje, - upravljanje ljudskim potencijalima, - voenje - kontrola POSLOVNO ODLUIVANJE - metodoloka strana upravljanja

INFORMACIJSKA PODLOGA - financijske i nefinancijske informacije

UPRAVLJAKI INFORMACIJSKI SUSTAV RAUNOVODSTVENI INFORMACIJSKI SUSTAV REVIZIJA - eksterna i interna

POJMOVNO ODREENJE UPRAVLJANJA

- proces prevoenja sloenog sustava iz jednog stanja u drugo, putem ujtecaja na njegove varijable, s posebnim naglaskom na povratnu vezu kao kontrolnu funkciju

- process u usmjeravanja i reguliranja poslovnog sustava koje provodi posebno tijelo

- upravljati znai svjesno i kontroliranomijenjati postojee stanje

- proces i ukupna aktivnost usmjerena na postavljanje dugoronih ciljeva, politike i strategije poslovanja i razvoja, alociranja resursa, usmjeravanja i kontrole realizacije ciljeva

- proces oblikovanja i odravanja okruenja u kojemu pojedinci, radei zajedno u skupinama, efikasno ostvaruju odabrane ciljeve Upravljanje poslovanjem je:

proces utvrivanja ciljeva, svjesnog usmjeravanja i koordinacije pojedinanih i skupnih napora k ostvarenju postavljenih ciljeva, ocjene rezultata i oblikovanja odgovarajue filozofije i naina djelovanja, ime se osigurava opstanak i razvoj poslovnog sustava.Cilj upravljakog procesa jest trajno postizanje odrive konkurentske prednosti i sposobnosti poduzeakao pretpostavke njegove dugorone uspjenosti

FUNKCIJE (aktivnosti) UPRAVLJANJA:1. Planiranje2. Organiziranje3. Upravljanje ljudskim potencijalima4. Voenje5. Kontrola1. PLANIRANJE- upravljaki proces zapoinje planiranjem

- planiranje znai gledati i misliti unaprijed

- planiranje ukljuuje razmatranje prilika, mogunosti i prijetnji u okolini, vlastitih dobrih i loih strana

- planiranjem se premouje jaz izmeu onoga gdje jesmo i gdje bismo eljeli biti

- proces planiranja: sagledavanje mogunosti, postavljanje ciljeva, utvrivanje alternativa, razvijanje pretpostavki, izabiranje najbolje alternative, formuliranje planova ibudetske podrke, putanje planova u izvoenje

Planovi su skup mjera za ostvarivanje postavljenih ciljeva

Vremenski obuhvat: strateki planovi - sveobuhvatni, dugoroni taktiki planovi - parcijalni, podrka stratekim planovima,

srednjoroni ili kratkoroni operativni planovi - neposredna budunost, podrka taktikim planovima

2. ORGANIZIRANJE aktivnost (instrument) koja je u funkciji postizanja definiranih ciljeva i realizacije planova

Organiziranje ukljuuje:

ustanovljavanje i klasificiranje potrebnih aktivnosti

grupiranje aktivnosti nunih za postizanje ciljeva

dodjeljivanje svake grupe aktivnosti pojedinom menaderu zajedno sa svim ovlastima

osiguranje koordinacije (horizontalne i vertikalne) u organizacijskoj strukturi

Oblikovanje organizacijske strukture poduzea: unutarnji imbenici: - ciljevi i strategija, - tehnologija i zadaci, - veliina, kadrovi, - ivotni ciklus poduzea, - proizvod i lokacija vanjski imbenici : - institucionalni uvjeti, - integracijski procesi, - trite, - razvoj znanosti i tehnologije

povezanost unutarnjih i vanjskih imbenika

situacijski pristupTri dimenzije organizacije: sloenost, formalizacija i centralizacija

3. UPRAVLJANJE LJUDSKIM POTENCIJALIMA Ljudi i njihova znanja najznaajniji su izvor konkurentske sposobnosti i prednosti u suvremenim uvjetimaUpravljanje ljudskim potencijalima obuhvaa:

individualni razvoj, razvoj karijere, projektiranje poslova u organizaciji, planiranje ljudskih potencijala, izbor i zapoljavanje, oblikovanje strategija motiviranja i nagraivanja, savjetovanje i pomo zaposlenicima, obrazovanje i trening itd.

4. VOENJE

- interpersonalni aspekt menadmenta

- proces utjecaja i usmjeravanja ponaanja ljudi prema realizaciji ciljeva i zadataka poduzea

- sposobnost utjecaja na druge

- bit voenja jest u slijeenju, tj. spremnosti i volji ljudi da slijede vou

Aktivnosti voenja: koordiniranje grupnih aktivnosti, aktiviranje i posredovanje u intergrupnim konfliktima, osvjetljavanje ciljeva, osiguravanje vizije i inspiracije, objanjavanje i sugeriranje rjeenja, reprezentiranje grupe prema unutra i prema van itd.

5. KONTROLA

- proces utvrivanja stupnja ostvarivanja planiranih ciljeva i poduzimanja radnji za korekciju eventualnih odstupanja

- kontrola je najue povezana s planiranjem- plan je kriterij za ocjenu ostvarenjaFaze kontrole: 1. postavljanje standardnih performanci, 2. mjerenje aktualnih preformanci, 3. usporedba standarda i performanci 4. poduzimanje korektivnih akcija RAZINE UPRAVLJANJAProces upravljanja mogue je razmatrati na tri razine:1. strateka razina ili najvia razina upravljanja

2. taktika razina ili srednja razina upravljanja

3. operativna razina ili najnia razina upravljanja1. STRATEKO UPRAVLJANJE

trajan proces prilagoavanja poduzea okolini, te proces njegova utjecaja na okolinu u skladu s postavljenom svrhom i ciljevima poduzea sastoji se od niza menaderskih odluka i postupaka koji odreuju dugorono poslovanje poduzea pogled u budunost -prilike i prijetnje u okolini vlastite snage i slabosti

ukljuuje oblikovanje strategije, njezinu implementacijui kontrolu

Proces stratekog upravljanja:

1. definiranje misije

2. postavljanje ciljeva

3. utvrivanje strategije analiza okoline (ope i poslovne)

utvrivanje jakih i slabih strana poduzea

ispitivanje stratekih alternativa

izabiranje strategije (korporacijska, poslovna, funkcijska)4. implementacija (primjena) strategije

5. kontrola primjene strategije

2. TAKTIKO I OPERATIVNO UPRAVLJANJE

Taktiko upravljanje usmjereno na realizaciju integracijske funkcije

obuhvaa operacionalizaciju dugoronih ciljeva, tj. njihovu transformaciju u konkretne zadatke poslovnih jedinica3. OPERATIVNO UPRAVLJANJE oblikuju se pojedinani, neposredni zadaci koje treba izvriti u odreenom razdoblju uz raspoloive resurse

mali utjecaj vanjske okoline, vea zatvorenost, kratkorona perspektiva

POSLOVNO ODLUIVANJE- izabiranje smjera, odnosno naina djelovanja izmeu vie alternativa

- proces identifikacije problema a potom i njegovog rjeavanja

- odluivanje u uem smislu-izbor meu dvije ili vie alternativnih mogunosti ponaanja

- odluivanje u irem smislu-itav proces rjeavanja problema koji sadri:

- utvrivanje ciljeva, - razradu alternativa, - predvianje posljedica svake alternative, - donoenje odluke, - provedbu i kontrolu provedbe odluke

PROCES POSLOVNOG ODLUIVANJAFaze integralnog procesa poslovnog odluivanja:1. faza pripreme odlukea) identifikacija problema,

b) postavljanje ciljeva odluivanja,

c) prikupljanje relevantnih informacija

d) generiranje alternativnih rjeenja

e) evaluacija generiranih rjeenja2. faza donoenja odlukekoncept ograniene racionalnosti

3. faza provoenja odluke4. faza kontrole provoenja odluke

INFORMACIJE KAO PRETPOSTAVKAPOSLOVNOG ODLUIVANJA- uloga i vanost informacijske podloge za donoenje poslovnih odluka- podatak koji je obraen, transformiran i prilagoen za primatelja u procesu donoenja poslovnih odluka- informacija mora imati vrijednost za primatelja

INTERNA KONTROLA I REVIZIJA KAO DIO SUSTAVA INTERNOG NADZORAciljevi pravila i norme ponaanja odstupanja nadzor

- vrste nadzora - kriterij razlikovanja

interni nadzor unutar poslovnog sustava

interne kontrole polazna osnova

interna revizija naknadni nadzor

POJAM INTERNE KONTROLE

- Metode i postupci koje je usvojio menadment poduzea a koje mu pomau u ostvarivanju ciljeva i pridonose redovitom i uspjenom upravljanju poduzeem

- Politike, procedure, prakse i organizacijske mjere izraene kako bi pruile razumno jamstvo da e se poslovni ciljevi postii, te da e se neeljeni dogaaji sprijeiti ili ustanoviti i ispraviti.

ZNAAJKE INTERNE KONTROLE- interna kontrola je proces, odnosno skup aktivnosti koje nisu same sebi svrhom, nego ih treba shvatiti kao sredstvo za ostvarivanje postavljenih ciljeva- internu kontrolu provode ljudina svim razinama u organizaciji

- od interne kontrole moe se oekivati osiguranje razumnog, ali ne i apsolutnog uvjerenja- interna kontrola se ustrojava radi ostvarivanja nekih ciljeva - uinkovitost i djelotvornost poslovnih operacija, pouzdanost financijskog izvjetavanja i usklaenost sa zakonskom regulativom

CILJEVI INTERNE KONTROLE osigurati pouzdanost i integritet generiranih podataka i informacija

osigurati tonost, valjanost i sveobuhvatnost raunovodstvenih i

neraunovodstvenih evidencija

osigurati usklaenost s poslovnim politikama, planovima, programima rada, zakonskim i drugim propisima i aktima

zatita imovine poduzea

preventivno djelovanje i sprjeavanje prijevara i pogreaka

Operativni ciljevi - (osigurati uinkovitost i djelotvornost poslovnih operacija)Informacijski ciljevi (osigurati pouzdane financijske i nefinancijske informacije za potrebe poslovnog odluivanja)Ciljevi usklaenosti ili podudarnosti (osigurati usklaenost s politikama, programima, procedurama, zakonskim propisima...)

STRUKTURA (komponente) SUSTAVA INTERNIH KONTROLA1. okruenje ili uvjeti u kojima se provodi kontrola

2. procjena rizika (risk assessment)

3. kontrolni postupci (aktivnosti)

4. informacije i komunikacija

5. monitoring

VRSTE INTERNIH KONTROLA:1. Raunovodstvene interne kontrole (vezane uz raunovodstveni proces)

2. Administrativne ili izvrne interne kontrole (vezane uz temeljne poslovne funkcije nabava, proizvodnja, prodaja)3. Upravljake kontrole (vezane uz temeljne upravljake funkcije)

VRSTE KONTROLNIH POSTUPAKA1. Prema fazama kontrole

2. Prema fazama obrade podataka

3. Prema metodama obrade podataka

1. KONTROLNI POSTUPCI PREMA FAZAMA KONTROLE:1. PREVENTIVNI KONTROLNI POSTUPCI

- spreavaju nastanak nepravilnosti, odnosno pogreke:

- kontrola dokumenta prije knjienja

- prethodna kontrola D=P (kontrola temeljnice)

- kontrole pristupa

- nemogunost ispostavljanja dokumenata ili izvrenja dijela obrade

ukoliko nedostaje zahtjevani parametar

- trokovno najisplativiji mehanizmi kontrole

2. DETEKTIVNI KONTROLNI POSTUPCI

- signaliziraju nastanak nepravilnosti (npr. naknadna kontrola D=P, odstupanja od plana, inventura)- slue za identifikaciju nepoeljnih dogaaja (esto nije mogu nastavak radnje ukoliko se problem ne ukloni)- baza usporedbe: standardne veliine, planovi, zakoni.

3. KOREKTIVNI KONTROLNI POSTUPCI

- poduzimaju se radi otklanjanja nastale nepravilnosti, odnosno pogreke

- potrebno definirati: - uzrok problema

- nain korigiranja pogreke

- modifikaciju sustava

PREVENTIVNE KONTROLEPrimjeri preventivnih kontrola: odobravanje svih vrijednosno znaajnijih isplata s dva potpisa, odnosno potpisnika

koritenje odobrene liste dobavljaa

usklaivanje ulaznih rauna s izvjetajima o primitku (primkom) prije odobravanja plaanja dobavljaa

provjera raunske tonosti rauna prije plaanja

DETEKTIVNE KONTROLEPrimjeri detektivnih kontrola:

priprema izvjea i usklaivanje s poslovnim knjigama

usklaivanje izvoda otvorenih stavaka dobivenog od dobavljaa s evidentiranim plaanjima

fiziko brojenje zaliha i utvrivanje zastarijelosti zaliha

FAZE RAUNOVODSTVENOG PROCESA1. Prikupljanje podataka o nastalim poslovnim dogaajima

knjigovodstvene isprave

2. Analiza poslovnih dogaaja i izbor konta za evidentiranje

3. Evidentiranje poslovnih dogaaja (poslovne knjige)

4. Zakljuivanje konta (bruto bilanca)

5. Sastavljanje financijskih izvjetaja

6. Korisnici financijskih izvjetaja (interni i eksterni)2. KONTROLNI POSTUPCI PREMA FAZAMA OBRADEKONTROLA ULAZA Prva faza kontrole, preventivni kontrolni postupak

Usmjerena na kontrolu unosa podataka -kontrola isprava (formalna, raunska, sutinska), kontrola kontiranja

KONTROLA OBRADETemeljne raunovodstvene kontrole

dvojno knjigovodstvo (duguje = potrauje)

dnevnik glavna knjiga (bruto bilanca)

analitika sintetika (glavna knjiga pomone knjige)

Inventura

Kontrola primjene zakonskih propisa

KONTROLA IZLAZAKontrola financijskih izvjetaja (forma, sadraj, rokovi)

Kontrola pristupa informacijama (tajne informacije)

3. KONTROLNI POSTUPCI PREMA METODAMA OBRADE

1. Kontrola u uvjetima rune obrade

2. Kontrola u uvjetima raunalneobrada

Suvremeni RIS: kontrole pristupa, kontrole inputa, komunikacijske kontrole, kontrole obrade, kontrole baze podataka, kontrole outputa

ADMINISTRATIVNE KONTROLE - nabava centralizirani izbor dobavljaa,

potrebni su dokazi za odobrenje nabave prije no to se nabava autorizira (koliine i razine ponovne nabave),

narudbe se pripremaju tek nakon to je zaprimljeno odobrenje za nabavu,

autorizacija narudbi,

prethodno numerirane narudbe,

osiguravanje bjanko narudbi,

pregledavanje narudbi koje nisu primljene ili fakturirane,

praenje uvjeta dobavljaa i koritenje povoljnih uvjeta (kupovina na veliko, popusti), pregledavanje primljene robe:

njezine kvalitete,

njezine koliine

njezinog stanja,

dokumentiranje dospijea i primitka robe (prethodno numerirane primke),

usporeivanje primkis nabavnim nalozima,

pozivanje na broj dobavljaevih faktura; numeriranje u slijedu i poziv na broj dobavljaa,

provjeravanje faktura dobavljaa:

cijene, koliine, tonost kalkulacija

usporeivanje s narudbom i dostavnicom

postupci dobivanja obavijesti o odobrenju od dobavljaa.

ADMINISTRATIVNE KONTROLE proizvodnja realizacija postavljenog plana proizvodnje

optimalno angairanje resursa (radne snage, sirovina, energije, koritenje tuih usluga)

kontrola koliine i kvalitete proizvedenih uinaka

kontrola vrijednosti zaliha nedovrene proizvodnje i gotovih proizvoda

isprave

ADMINISTRATIVNE KONTROLE prodaja podjela dunosti, mjere kontrole redovitog plaanja, fakturiranje i dostava robe sa skladita,

autorizacija uvjeta zaduivanja za kupce:

zaprimljene reference i provjera kreditne sposobnosti,

autorizaciju provodi vie rangirano osoblje,

redovito pregledavanje uvjeta,

autorizacija promjena drugih podataka o klijentima:

promjena adrese koju potvruje memorandum kupca

zahtjev za brisanjem iz popisa koji potvruju prazni saldo / kupac koji je podmirio obveze,

narudbe se zaprimaju samo od kupaca koji nemaju problema sa zaduivanjem,

numeriranje bjanko narudbi u slijedu,

tono zaraunata cijena kupcima,

podudaranje narudbi kupaca s nalozima za proizvodnju i otpremnicama,

obrada upita klijenata,

autorizacija otpremljene robe:

isporuka samo nakon naloga za prodaju,

isporuka samo autoriziranim kupcima,

posebna autorizacija isporuke robe bez naknade ili robe koja se isporuuje pod posebnim uvjetima,

pregledavanje koliine, kvalitete i valjanosti izdane robe,

dokumentiranje izdane robe,

izdana roba odgovara narudbama klijenata, otpremnicama i fakturama

prethodno numeriranje otpremnica i dostavnica i redovito provjeravanje u slijedu,

uvjet da se provjerava vraena roba,

dokumentiranje vraene robe pomou povratnica,

potpisivanje dostavnice,

pripremanje faktura i obavijesti o odobrenju:

autorizacija prodajnih cijena / koritenje cjenika,

autorizacija obavijesti o odobrenju,

provjera cijena, koliina, produenja i ukupne svote na fakturama

i obavijestima o odobrenju,

numeriranje bjanko faktura i obavijesti o odobrenju u slijedu i redovita provjera slijeda,

redovito voenje skladine dokumentacije,

podudaranje prodajnih faktura s otpremnicama i dostavnicama te narudbama,

redovito pregledavanje narudbi prema kojima roba jo nije isporuena.OGRANIENJA INTERNIH KONTROLA1. uobiajeni zahtjev menadmenta da trokovi interne kontrole ne budu vei od oekivane koristi,

2. veina internih kontrola usmjerava se radije na rutinske, nego na nerutinske transakcije,

3. mogunost ljudskih pogrekiuzrokovanih nepanjom, rastresenou, pogrenim prosudbama ili pogreno protumaenim uputama,

4. mogunost izbjegavanja kontrole kroz tajne sporazumemenadera ili zaposlenika sa strankama izvan ili unutar poslovnog subjekta,

5. mogunost da osobe odgovorne za provedbu interne kontrole mogu zlorabititu odgovornost, primjerice lan uprave zaobie internu kontrolu,

6. mogunost da postupci, zbog promjena uvjeta, postanu neprikladni i na taj se nain pogora primjerenost tih postupaka.

POJMOVNO ODREENJE INTERNE REVIZIJE

Interna revizija neovisno je i objektivno jamstvo i savjetnika aktivnost koja se rukovodi filozofijom dodane vrijednosti s namjerom poboljanja poslovanja organizacije.

Ona pomae organizaciji u ispunjavanju njezinih ciljeva, sistematinim i na disciplini (struci) utemeljenim pristupom procjenjivanja djelotvornosti upravljanja rizicima, kontrole i korporativnog upravljanja. (IIA, 2001.)

Interna revizija je neovisna funkcija procjenjivanja ustanovljena unutarorganizacije koja ispituje I procjenjuje njezine aktivnosti kao servise organizacije.

Svrha interne revizije je pomo lanovima organizacije, ukljuujui upravu I razne odbore u djelotvornom ispunjavanju njihovih odgovornosti. Interna revizija opskrbljuje upravu analizama, procjenama, preporukama, savjetima I informacijama koje se odnose na aktivnosti organizacije.

Ciljevi interne revizije ukljuuju promoviranje djelotvornih kontrola uz razumne trokove Interna revizija je kontinuirano i opseno istraivanje naizgled dobrih organizacija s ciljem stjecanja uvida u realno stanje ili poloaj organizacije i njezino okruenje, radi postizanja bolje kontrole nad buduim poslovanjem(Gerald Vinten)

Zadatak je interne revizije da istrauje, ispituje I ocjenjuje sustav internih kontrola I njihovu efikasnost u djelovanju svakog pojedinog poslovnog sustava, da izvjeuje o nalazima, te da predlae rjeenja menadmentu

ZNAAJKE INTERNE REVIZIJE

Internu reviziju provode osobe zaposlene u poduzeu ije se poslovanje ocjenjuje,

Radi se o neovisnoj funkciji I spitivanja, prosuivanja I ocjenjivanja,bez bilo kakvih ogranienja ili restrikcija na prosudbu internog revizora,

sve aktivnosti poduzea spadaju u djelokrug rada I nternog revidiranja,

interna revizija se organizira kao podrka I pomo menadmentu I organizaciji u cjelini,pa je stoga savjetodavna a ne linijska funkcija poduzea.

RAZGRANIENJE SADRAJA POJMOVA INTERNI NADZOR, INTERNA KONTROLA, INTERNA REVIZIJAKriterij: postupak djelovanja1. interni nadzor -prethodni i naknadni

2. interna kontrola -prethodni (preventivni) nadzor

3. interna revizija -naknadni nadzor

ULOGA I ZADACI INTERNE REVIZIJE

Oblik internog nazdora - naknadni nazdzor

Ispituje organizaciju i funkcioniranje internih kontrola prethodni (preventivni) nadzor

Ispituje vjerodostojnost financijskih i operativnih informacija

Ocjenjuje ekonominost, uinkovitost i djelotvornost poslovnih operacija

Primjenu internih politika, planova, procedura i zakonskih propisa

INTERNA REVIZIJA I KORPORATIVNO UPRAVLJANJE Identifikacija, procjena, analiza, nadziranjerizika upravljanje rizicima

Podrka i pomo pri oblikovanju i nadziranju funkcioniranja internih kontrola

Utvrivanje stupnja usklaenosti informacija s internim politikama, procedurama, planovima i zakonskim propisima

UPRAVLJANJE RIZICIMA

Rizik je vjerojatnost nastanka nekog dogaaja koji e imati posljedice na ostvarivanje ciljeva organizacije.

Upravljanje rizicima je proces identificiranja, analiziranja, procjenjivanja, nadziranja i priopavanja rizika povezanih s bilo kojom aktivnou, funkcijom ili procesom na nain kojim e se osposobiti organizaciju za minimizaciju gubitaka i maksimizaciju mogunosti - proaktivni pristup

razumijevanje rizika kojima je organizacija izloena,

uvjerenje o tome da su implementirane odgovarajue strategije i postupci smanjenja rizika koji ugroavaju ostvarivanje eljenih ciljeva,

postojanje i funkcioniranje odgovarajuih kontrola ugraenih u organizaciju kao instrument upravljanja rizicima i

predvianje promjena u okolini.

Za uspjeno upravljanje rizicima odgovoran je menadmentInterni revizor ima profesionalnu obvezu i odgovornost biti podrka ili servis menadmentu u upravljanju rizicima I to:

1. ULOGA INTERN REVIZIJE U UPRAVLJANJU RIZICIMA

pruitineovisnu i objektivnu ocjenu, odnosno uvjerenje o adekvatanosti i uinkovitosti procesa upravljanja rizicima i internih kontrola u nekoj organizaciji,

davanje savjeta i sugestija pri definiranju naina identifikacije i strategije upravljanja rizicima te

davanje prijedloga o mogunostima unapreenja procesa upravljanja rizicima i internih kontrola u organizaciji.

2. PROCJENA RIZIKA Procjena rizika ukljuuje identifikaciju, vrednovanje i rangiranje relevantnih rizika koji utjeu na ostvarivanje ciljeva organizacije s namjerom utvrivanja kako tim rizicima uspjeno upravljati

Radi se najee o uem pojmu u odnosu na pojam upravljanja rizicima

VRSTE RIZIKA

1. Inherentni rizik (Inherent risk)

2. Kontrolni rizik (Control risk)

3. Preostali rizik (Residual risk)

4. Rizik revizije (Audit risk)

POVIJESNI RAZVOJ INTERNE REVIZIJE

Kraj 19. stoljea SAD, Velika Britanija i Njemaka

Velika ekonomska kriza (1929-1933) razdvajanje funkcije vlasnitva i upravljanja

Interna revizija kao dopuna eksternoj reviziji

Provjera isprava i dokumentacije kao pretpostavka tonosti raunovodstvenih evidencija kontrolni znak ili revizijski biljeg

Proirenje djelokruga rada i na nefinancijska podruja izdvajanje iz raunovodstvene slube

Interna revizija kao profesija

1941. u dravi New York osnovan ameriki Institut internih revizora (IIA)

Britanski institut osnovan je 1952. godine s priblino 4.000 lanova

Njemaki institut je osnovan 1958. s priblino 1000 lanova

Francuski institut je osnovan 1965. s gotovo 1.500 lanova

vicarski institut je osnovan 1980. s priblino 1.100 lanova

METODOLOKI ASPEKTI INTERNE REVIZIJESituacijski pristup

Sve to Sektor (Sluba, Odjel) interne revizije radi,mora biti skrojeno po mjeri koja odgovara potrebama njezine organizacije.

Temeljne odrednice postupka obavljanja interne revizijeobjekt i predmet interne revizijeKriteriji za ocjenu poslovanja: relevantni zakonski propisi i normativni akti, politike I interni akti, pravilnici iodluke organa drutva itd. Postupak ocjene poslovanja:

standardi interne revizije, kodeks profesionalne etike internih revizora, smjernice za primjenu, zakonski propisi

Okvir profesionalnog djelovanja internog revizora

Standardi interne revizije

najznaajniji dio Okvira profesionalnog djelovanja internih revizora (Professional Practices Framework) core document

osigurati razumijevanjeuloge, obveza i odgovornosti interne revizije uspostaviti strunu podlogu (osnovu) za provedbu interne revizije i kriterije za ocjenu kvalitete rada internih revizora

poboljati funkcioniranje interne revizije u praksi

zatititi dignitet profesije internih revizora nisu statini, dani jednom zauvijek

pruaju samo minimalni, temeljni okvir za uspostavljanje funkcije interne revizije i za definiranje pristupa obavljanju interne revizije

sastavni dio Okvira profesionalnog djelovanja internog revizora ine i neobvezujue upute ili smjernice za primjenu standarda (PracticeAdvisories)i razni dokumenti, prirunici i alati (Development & Practice Aids)Meunarodni standardi za profesionalno obavljanje interne revizijeInstitut internih revizora(IIA -The Institute of Internal Auditors) www.theiia.org

Standardi za profesionalno obavljanje interne revizije objavljeni su 1978. godine Upute za primjenu (Statement on Internal Auditing Standards)

revizija Standardaiz 1978. godine zapoela je u lipnju 1999. godine...

Posljednja revizija je dovrena u prosincu 2003. primjena od 1. sijenja 2004.Strukutura I sadraj meunarodnih standarda interne revizije iz 1978 g.1. Neovisnost(oznake 110-120)

2. Strunost (oznake 210-280)

a) odjel interne revizije

b) interni revizor

3. Djelokrug rada(oznake 310-350)

4. Obavljanje revizije(oznake 410-440)

5. Upravljanje odjelom interne revizije(oznake510-560)

1. Interna financijska revizija(Internal Financial Audit) zatita imovine te organizacija pojedinih poslovnih procesa, napose knjigovodstva

2. Revizija poslovanja(Operational Audit) sustav internih kontrola u pojedinim poslovnim funkcijama

3. Upravljaka revizija(Management Audit) efikasnost upravljakih funkcija

NEOVISNOST

100 Neovisnost - Interni revizori moraju biti neovisni u odnosu na aktivnosti koje revidiraju. 110 Organizacijski status - Organizacijski status interne revizije mora biti takav da osigurava odgovorno izvrenje revizijskog posla. 120 Objektivnost - Interni revizori moraju biti objektivni prilikom obavljanja revizije.

STRUNOST

200 Strunost Interna revizija mora se obavljati struno I s dunom

profesionalnom panjom.Odjel interne revizije

210 Osoblje Odjel interne revizije mora osigurati primjerenost praktinih

znanja, sposobnosti I obrazovanja internih revizora u

obavljanju revizijskih postupaka. 220 Znanje, iskustvo I disciplina -Znanje, iskustvo I disciplina osoblja

odjela interne revizije nuan su uvjet za obavljanje revizijskih postupaka. 230 Nadzor Odjel interne revizije mora osigurati ispravni nadzor interne revizije.Interni revizor

240 Udovoljavanje pravilima ponaanja - Interni revizor mora udovoljiti standardima profesionalnog ponaanja. 250 Znanje, iskustvo i disciplina - Interni revizor mora imati odgovarajue znanje, iskustvo i discipline potrebne za obavljanje interne revizije. 260 Odnos i komunikacija s ljudima - Interni revizori moraju biti vjeti u radu s ljudima i sposobni za efikasnu komunikaciju. 270 Kontinuirano obrazovanje - Neprekidnom edukacijom interni revizori moraju obogaivati svoja znanja i poveavati strunost. 280 Duna struna panja - Interni revizori moraju uvaavati dunu strunu panju u obavljanju profesionalnih obveza.DJELOKRUG RADA 300 Djelokrug rada Djelokrug rada I nterne revizije obuhvaa ispitivanje I

procjenu uspjenosti funkcioniranja sustava internih kontrola te

kvalitetu poslovanja iobvljanja dodijeljenih obveza (preuzetih

odgovornosti).

310 Pouzdanost I cjelovitost informacija Interni revizori moraju ispitati

pouzdanost I cjelovitost financijskih I drugih informacija te

nain na koji se one identificiraju, mjere, klasificiraju I izvjetavaju. 320 Uvaavanje politike poduzea, planova, postupaka, pravila, propisa

Interni revizori moraju ispitati osigurava li sustav uvaavanje

politika, planova, postupaka, pravila I propisa koji utjeu na

obavljanje poslova I izvjetavanje.

330 Zatita imovine Interni revizori moraju pregledati I ocijeniti naine zatite imovine te, sukladno tome,potvrditi njezino postojanje.

340 Ekonominost upotrebe resursa Interni revizori moraju ocijeniti

ekonominost I djelotvornost koritenja sredstava. 350 Ostvarivanje postavljenih ciljeva Interni revizori moraju ispitati

operacije I utvrditi da li su rezultati izvrenja u skladu s

postavljenim ciljevima, odnosno odvijaju li se poslovne

aktivnosti kako je planirano.OBAVLJANJE REVIZIJE 400 Obavljanje revizije Posao revizije ukljuuje odgovarajue planiranje, ispitivanje I ocjenu informacija, izvjetavanje I ispitivanje poduzetih mjera za otklanjanje uoenih slabosti. 410 Planiranje revizije Interni revizor planira svaku reviziju. 420 Ispitivanje informacija Interni revizor prikuplja, analizira, interpretira dokumentira informacije kako bi podrao rezultate revizije. 430 Izvjetavanje Nakon provedenih revizijskih postupaka, interni

revizori izvjetavaju menadment o rezultatima svog ispitivanja. 440 Praenje rezultata Interni revizori moraju se upoznati s poduzetim

mjerama u svrhu otklanjanja uoenih slabosti u poslovanju poduzeaUPRAVLJANJE ODJELOM INTERNE REVIZIJE

500 Upravljanje internom revizijom Rukovoditelj odjela interne revizije

mora pravilno rukovoditi odjelom. 510 Cilj, ovlasti odgovornost Rukovoditelj odjela interne revizije mora

imati pismenu izjavu o cilju, ovlastima I odgovornostima odjela

interne revizije. 520 Planiranje Rukovoditelj odjela interne revizije mora utvrditi planove

rada odjela interne revizije. 530 Politike I postupci Rukovoditelj odjela interne revizije mora pismeno

utvrditi politiku I postupke voenja osoblja odjela interne

revizije. 540 Upravljanje I razvoj kadrova Rukovoditelj odjela interne revizije

mora osigurati program selekcije I razvoja osoblja interne revizije 550 Eksterni revizori Rukovoditelj odjela interne revizije mora koordinirati rad interne I eksterne revizije. 560 Povjerenje Rukovoditelj odjela interne revizije mora postaviti I

odravati pouzdan program ispitivanja operacija odjela interne revizije.Ravidirani standardi interne revizije

1. Standardi obiljeja interne revizije (1000) Dokument o cilljevima, ovlastima i odgovornostima interne revizije (Pravilnik o internoj reviziji) Neovisnost i objektivnost

Strunost i duna struna panja (znanje, vjetine i kompetencije; prijevara; stalno obrazovanje i usavravanje) Rukovoditelj odjela interne revizije treba definirati program osiguravanja kvalitete i poboljanja aktivnosti odjela interne revizije Postavlja se zahtjev za internom i eksternom procjenom programa osiguravanja kvalitete i poboljanja svih aktivnosti interne revizije

Interna procjena rada interne revizije - kontinuirani pregled obavljenog revizijskog posla, periodino samoprocjenjivanje, procjenjivanje od drugih kompetentnih osoba u organizaciji

Eksterna procjena rada interne revizije - svake pete godine od strane neovisnih kompetentnih osoba i tijela

2. Standardi obavljanja interne revizije (2000)

1. Upravljanje internom revizijom planiranje aktivnosti odjela utemeljeno na prethodnoj procjeni rizika,

komunikaciju i pribavljanje odobrenja od menadmenta,

formuliranje politika, procedura i programa rada,

koordinacija aktivnosti interne revizije prema unutra i prema okruenju,

alokacija revizijskih resursa

periodino izvjetavanje uprave ostvarenim rezultatima u odnosu na postavljeni plan rada te o znaajnim rizicima u poslovanju2. Priroda revizijskog posla upravljanje rizicima

kontrola

korporativno upravljanje3. Provedba revizijskog isptivanja planiranje interne revizije

izvoenje (obavljanje) ispitivanja

priopavanje rezultata

praenje postignutih rezultata i poboljanja3. Standardi primjene definiraju primjenu standarda obiljeja i standarda obavljanja interne revizije u specifinim vrstama revizijskog ispitivanja (otkrivanje prijevare, reviziji usklaenosti isl.)

standardi primjene za aktivnosti procjene (Assurance Implementation Standards)

standardi primjene za aktivnosti savjetovanja (Consulting Implementation Standards)

USPOREDBA

sa stajalita praktine primjene promjene su uglavnom vie formalne nego sutinske prirode

radi se o izmjeni strukture standarda i detaljnijem pojanjenju nekih odrednica

bitnije novosti:

- zahtjev za aktivnim ukljuivanjem u stvaranje dodane vrijednosti

- zahtjev za ocjenom kvalitete rada interne revizije standardi sadre i nadalje skup tek temeljnih, zajednikih i opih pravilaStruktura i sadraj hrvatskih standarda interne revizije l. 7. Pravila Sekcije internih revizora

Polazita:

1. revizijska ~ revizijski standardi

2. Meunarodni standardi interne revizije ~ Hrvatski standardi interne revizije

3. temeljna, opa i zajednika pravila

4. dinamiki a ne statiki pristup

1. Opi standardi interne revizije (oznake 1000-1999) 1000 Priroda i djelokrug rada interne revizije

1100 Neovisnost i objektivnost

1200 Strunost i duna struna panja2. Standardi organizacije i upravljanja internom revizijom (oznake 2000- 2999) 2000 Cilj, ovlasti i odgovornosti

2100 Planiranje

2200 Politike i procedure rada

2300 Koordinacija

2400 Procjenjivanje kvalitete rada

2500 Upravljanje i razvoj osoblja odjela IR3. Standardi obavljanja interne revizije (oznake 3000 - 3999) 3000 Planiranje revizijskog ispitivanja

3100 Izvoenje revizijskog ispitivanja

3200 Priopavanje rezultata revizijskog ispitivanja

3300 PraenjeProfesionalna etika internih revizora temeljna etika pravila ponaanja internih revizora najee su zapisana u obliku Kodeksa profesionalne etike kodeks profesionalne etike objavljuje Institut internih revizora

Code of Ethics-IIA; 1968, revizija 1988

Sadri naela (potenje, objektivnost, povjerljivost, kompetentnost) i pravila ponaanja koja su razrada naelaNeka pravila profesionalnog ponaanja interni revizori imaju obvezu primjeniti estitost, objektivnost i marljivost u obavljanju svojih dunosti

interni revizori trebaju biti odani poslu i ciljevima organizacije

interni revizori ne smiju preuzimati poslove i aktivnosti suprotne zahtjevima profesije i ciljevima organizacije interni revizori ne smiju primati poklone i naknade od zaposlenih ili klijenata organizacije

interni revizori smiju preuzeti samo one poslove za koje su struno osposobljeni i za koje mogu razmuno oekivati da e ih dovriti

interni revizori trebaju se pridravati standarda za profesionalno obavljanje interne revizije interni revizori moraju biti razboriti u koritenju prikupljenih informacija o poslovanju

interni revizori moraju objaviti utemeljeno miljenje

interni revizori trebaju kontinuirano teiti poboljanju znanja i uinkovitosti usluge

Kodeks profesionalne etike Sekcije internih revizoraNAELA KODEKSA PROFESIONALNE ETIKE:

1. potenje

2. objektivnost

3. povjerljivost

4. kompetentnostPRAVILA KODEKSA PROFESIONALNE ETIKE:

1. razrada naela

2. definira se to se smatra etinim i profesionalnim ponaanjem

Organizacijske pretpostavke procesnog modela interne revizije (Managing The Internal Audit Function)Upravljanje internom revizijom

planiranje aktivnosti odjela utemeljeno na prethodnoj procjeni rizika (risk based approach),

komunikaciju i pribavljanje odobrenja od menadmenta,

formuliranje strategije, politika, procedura i programa rada,

koordinacija aktivnosti interne revizije prema unutra i prema okruenju,

alokacija revizijskih resursa

periodino izvjetavanje uprave ostvarenim rezultatima u odnosu na postavljeni plan rada te o znaajnim rizicima u poslovanju

Hrvatski standardi interne revizije:1. Opi standardi interne revizije

2. Standardi organizacije i upravljanja internom revizijom definiranje ciljeva, ovlasti i odgovornosti

planski pristup obavljanju interne revizije

politike i procedure rada

koordinacija i komunikacija3. Standardi obavljanja interne revizije

Pojmovno odreenje strategije IR- Strategijom odjela interne revizije treba utvrditi:

- koje organizacijske potrebe interna revizija svojim produktima i uslugama treba zadovoljiti (djelokrug rada), - ime (revizijski resursi)- kako (metodologija rada)- Ciljevi IR ~ Strategija IR ~ Struktura IR- Dokument o ciljevima, ovlastima i odgovornostima odjela interne revizije

polazite definiranja strategije interne revizije

Metode i tehnike oblikovanja strategije IR1) PESTL analiza politiki imbenici

ekonomski imbenici

socijalni imbenici

razvoj tehnike i tehnologije

pravni imbenik2) SWOT analiza snage i slabosti odjela interne revizije

prilike i prijetnje iz okruenja

Pojmovno odreenje strukture IR- Struktura interne revizije-sustav unutarnjih veza i odnosa

- Proces izgradnje (oblikovanja)strukture IR:1. ustanovljavanje i klasificiranje potrebnih aktivnosti,

2. grupiranje i povezivanje slinih ili srodnih pojedinanih poslova i njihovo dodjeljivanje revizorskim timovima - kriteriji,

3. povezivanje revizorskih timova u jedinstvenu cjelinu -uspostava mehanizama koordinacije i komunikacije

Izgradnja unutarnje organizacije (strukture) interne revizije:1. Prema uslugama(service based functions):

- specijalizacija u pojedinim vrstama revizijskog ispitivanja

- dodatni trokovi, oteani nadzor2. Prema korisnicima(client based functions):

- zadovoljavanje specifinih potreba org. jedinica

- nemogunost brzog reagiranja3. Kombinirani ili mjeoviti pristup (mixed structures)Mehanizmi koordinacije timova i komunikacijski kanali hijerarhija

pravila, programi i procedure (audit manual)

ograniena decentralizacija odluivanja

Procesni model interne revizije (The Internal Audit process)

POSTUPAK PROVEDBE INTERNE REVIZIJE:1. Planiranje interne revizije2. Kritiko ispitivanje I ocjena informacija prikupljanje I kompletiranje

revizijskih dokaza3. Izvjeivanje o rezultatima ispitivanja4.Praenje rezultata (FOLLOW UP)1. PLANIRANJE INTERNE REVIZIJEPosao interne revizije mora biti planiran, kontroliran I na odgovarajui nain dokumentiran u svrhu utvrivanja prioriteta , definiranja I ostvarivanja revizijskih ciljeva te efikasne alokacije I koritenja ogranienih revizijskih resursaIIA Standards 410&520

- Planiranje interne revizije neprihvatljivo je svoditi na tehniko, odnosno formalno pitanje

- Negativne posljedice ad hoc prisutpa:

nemogunost permanentne kontrole

nemogunost poduzimanja korektivnih akcija

izostanak motivacije revizijskog osoblja

nemogunost identifikacije znaajnih rizika i usmjeravanja ogranienih revizijskih resursa u problemska podruja u poslovanju poduzea

PROCES PLANIRANJA INTERNE REVIZIJE:1. Utvrivanje ciljeva I djelokruga rada interne revizije2. Prikupljanje informacija o aktivnostima koje e se ispitivati3. Utvrivanje potrebnih resursa za obavljanje interne revizije4. Suradnja svih pojedinaca koji bi trebali biti upoznati s obavljanjem interne

revizije u poduzeu5. Provoenje preliminarnog ispitivanja na mjestu dogaaja6. Razvijanje programa revizije7. Utvrivanje kako, kada I kome e se priopiti rezultati revizijskog ispitivanja8. Pribavljanje odobrenja plana interne revizije

GLAVNE PREDNOSTI PLANSKOG PRISTUPA:1. PROFESIONALNI STATUS interne revizije2. MOTIVACIJA revizijskog osoblja

3. ALOKACIJA revizijskih resursa4. IDENTIFIKACIJA PROBLEMA u okviru aktivnosti managementa5. USMJERENOST na BUDUE DOGAAJE, sadanju I buduu okolinu6. PERMANENTNA KONTROLA obavljanja revizije I koritenja resursa7. KOORDINACIJA funkcije interne revizijeMOGUI NEDOSTACI PLANSKOG PRISTUPA:1. ANGAIRANJE znaajnih revizijskih resursa2. OGRANIENJA u djelovanju revizora3. NEMOGUNOST PREUSMJERAVANJA revizijskih resursa u neplanirana

kritina podruja poslovanjaIDENTIFIKACIJA I PROCJENA RIZIKA Objekt i predmet revizijskog ispitivanja odjeli, projekti, procesi i sl.

Potreba IR za razumijevanjem svih aktivnosti u cilju identifikacije onih najrizinijihKako?Razgovori s kljunim osobama

Profesionalna prosudba internog revizora

Kompjuterizirani modeli rizika

Internai eksterna dokumetnacija

Kombinacija

Upoznavanje i razumijevanje sustavaKoji su ulazni podaci, procesi te izlazne informacije sustava?

to se eli postii uspostavljenim sustavom (svrha)?

S kojim se drugim sustavima ispreplie?

Koji su kljuni ciljevi koje se ele postii?

Koji su rizici kod postizanja tih ciljeva?

1. Dugoroni plan interne revizije- Najee se sastavlja za trogodinje ili petogodinje razdoblje

Utjecajni imbenici: Postojea veliina i oekivana stopa rasta

Vrsta gospodarske aktivnosti

Prioritetne funkcije i oekivani problemi

Financijski poloaj i uspjenost poslovanja

Institucionalni okvir

Statusne promjene

Revizijski resursi

2. Godinji plan interne revizije godinjim planom treba uskladiti raspoloive revizijske resurse s prioritetnim podrujima koja e biti predmetom revizijskog isptivanja

odrediti potrebno osoblje za ispravnu provedbu revizije

predvidjeti trokove za godinu dana -budet

predvidjeti vrijeme potrebno za provedbu revizije

veza s godinjim izvjeem o radu

Direkcija za poslovanje s gospodarstvom izloenost banke prema komitentima s najveim iznosima zaduenja (dokumentacija, procedure odobravanja, kolateral, gradacija klijenta, ovlatenja, izvjetavanje)

ispitivanje i ocjena ugovorenih kreditnih proizvoda (procedure ugovaranja, dokumentacija, uvaavanje odluka kreditnog odbora i kreditne politike, ispunjavanje naknadnih uvjeta, kolateral, ovlatenja) evidencija kreditnog portfelja (dokumentacija, putanje kredita u teaj, obrauni, usklaivanje)

naplata (evidencija instrumenata osiguranja, procedure naplate, izvjetavanje)

komisioni poslovi (procedura, dokumentacija)

poslovanje s mjenicama (procedure, dokumentacija, obrauni, izvjetavanje)

3. Funkcionalni (pojedinani)plan interne revizije planovi dodjeljivanja konkretnih revizijskih zadataka radi ostvarenja revizijskih ciljeva

sadri saetak osnovnih revizijskih postupaka koji su detaljno razraeni u programima revizije, ukljuuji i vremenski raspored obavljanja odreenih aktivnosti i potrebno pomono osoblje

Program interne revizije sadri detaljne postupke neophodne za ostvarenje plana revizije

sastavni je dio cjelovitog revizijskog prirunika (audit manual)

zatvoreni/otvoreni program interne revizije

minimalni sadrajni elementi:

naslov programa

poetna izjava

specifikacija revizijskih postupaka

2. KRITIKO ISPTIVANJE I OCJENA INFORMACIJA potrebno je prikupiti dovoljno odgovarajuih REVIZIJSKIH DOKAZA naelo dokumentiranosti radna dokumentacija internog revizora temeljne metode I tehnike interne revizije metode I tehnike interne revizije podrane raunalima ostale metode I tehnike interne revizijeTestiranje omoguuje revizoru uvjerenje o tome:1. Da ugraene kontrole postoje

2. Da ugraene kontrole funkcioniraju

3. Da su odobrene od strane managementa

4. Cost-benefit

5. Da podravaju tonost i pouzdanost informacija koje su dobivene iz sustava

REVIZIJSKI DOKAZI Pojam i znaenje revizijskih dokaza

Kvantitativna i kvalitativna obiljeja revizijskih dokaza

dovoljna koliina revizijskih dokaza:

znaajnost i rizik revizije

ekonomski imbenici(cost-benefit)

statistika masa (populacija)

kvaliteta revizijskih dokaza:

znaajnost

izvor

vrijeme prikupljanja

objektivnost

REVIZIJSKI DOKAZIVrste revizijskih dokaza i metode njihova prikupljanja:1. inspekcija

2. promatranje

3. ispitivanje i potvrivanje

4. izraunavanje

5. analitiki postupciUPITNICI O INTERNOJ KONTROLI Popis pitanja koje interni revizor koristi pri snimanju I ocjeni sustava internih kontrola

Brz I jednostavan uvid u kljune znaajke sustava,njegove prednosti I nedostatke

Koje injenice I miljenja treba ispitati

Standardizirani upitnici o internoj kontroli

Upitnici za potrebe specifinih istraivanjaPrednosti primjene upitnika o internoj kontroli1. Pomau internom revizoru pri snimanju I ocjeni sustava

2. Pomau pri utvrivanju I planiranju postupaka interne revizije

3. Trajni zapis o sustavu internih kontrola stalni registar internog revizora

4. Olakava posao drugim revizorima pri nastavku revizijskog ispitivanja ili u iduim revizijskim projektima

5. Informacije se osiguravaju u pisanom obliku

Nedostaci primjene upitnika o internoj kontroli1. Ponekad su ograniavajui

2. Mogue nerazumijevanje pitanja navedenih u upitniku

3. Ispunjavanje ponekad zahtijeva puno vremena

4. Neodraavaju ljudsku dimenziju

INTERVJUI Svako prikupljanje informacija o injeninom stanju sustava putem pojedinanog usmenog ispitivanja

Najee se primjenjuju u velikim,diverzificiranim organizacijama

priprema, provedba I zavretak intervjua

prednosti: fleksibilnost, mogunost dobivanja povratnih informacija

nedostaci: priprema I provedba zahtijevaju puno vremena I vee trokove odjela interne revizije

Voenje razgovora

Budite precizni i pomozite klijentu da se osjea ugodno

Primjenite odgovarajui pristup ovisno o osobi koju imate pred sobom

Pitanja moraju imati logian slijed

Traite pojanjenje nejasnih odgovora

Dozvolite dovoljno vremena za odgovor na vae pitanje i izbjegavajte davanje svog miljenja

Imajte razumijevanja za uobiajenu zabrinutost ispitanika, te obratite panju na njegov govor tijela

Postavljajte otvorena i zatvorena pitanja

Zakljuite razgovor u dogovoreno vrijeme, te zahvalite ispitanikuPrepreke uinkovitom razgovoru Razliita percepcija

Obrambeni stav

Sukob karaktera

Nedostatak povjerenja

Buka i ometanje

Nepaljivo sluanje

Zakljuivanje na brzinu

Nedostatak povratnih informacija

Razvijanje odnosa s klijentomDva glavna izvora loe komunikacije:

1. Klijentov strah od posljedica

2. Ponaanje internih revizoraInterni revizori su nerijetko skloni:1. Raditi u tajnovitoj atmosferi

2. Razgovarati na ispitivaki nain

3. Naglaavati nedostatke, greke, propuste i osobe

4. Biti neiskreni i zapravo nezainteresirani za razumijevanje klijentovih problema

Partnerska revizijaKlijent i revizor identificiraju zajednike organizacijske ciljeve Savjetovanjes klijentom

Otvoreni razgovoris klijentom o ciljevima revizije Klijenta se informira o temeljnim nalazima revizije, a njegovo se sudjelovanje u reviziji navodi u izvjeu

Klijent pregledavapreliminarni nacrt izvjea i daje sugestije

Dijagrami tijeka Grafiki prikazi aktivnosti koje se odvijaju prilikom izvrenja nekog posla

Osigurava jednostavan I saet pregled sustava I njegovih kljunih elemenata

Mogunost uvida I analize jakih I slabih strana sustava

Tehnika za oblikovanje novog, uinkovitog sustava

Vodi u fazi planiranja I obavljanja revizije

Najee se primjenjuje dijagram tijeka dokumenata

Radna dokumentacija internog revizora Pojam i funkcije radne dokumentacije

Oblici radne dokumentacije

Sadraj i organizacija radne dokumentacije

Pravila sastavljanja radne dokumetnacije

IZVJEIVANJE O REZULTATIMA ISPITIVANJA1. Proces izvjeivanja interne revizije

2. Vrste izvjea interne revizije

3. Ciljevi i korisnici izvjea interne revizije

4. Oblik i sadraj izvjea interne revizije

5. Neka pravila sastavljanja izvjea

6. Praenje ostvarenih rezultata (follow up)7. IZVJEE INTERNE REVIZIJE sredstvo komunikacije izmeu interne

revizije I zainteresiranih korisnika8. CILJEVI IZVJEA INTERNE REVIZIJE:

predloti i poticati promjene, osigurati razumijevanje internih kontrola, osigurati informacije za potrebe poslovnog odluivanja, itd)

9. KORISNICI IZVJEA INTERNE REVIZIJE

VRSTE IZVJEA INTERNE REVIZIJE1. godinje izvjee interne revizije2. kvartalno izvjee interne revizije 3. mjeseno izvjee interne revizije 4. izvjee o rezultatima preliminarnog ispitivanja5. privremeno izvjee interne revizije 6. saeta izvjea7. izvjee o praenju ostvarenih rezultata8. izvjee o ocjeni rada internih revizoraCILJEVI I KORISNICI IZVJEA INTERNE REVIZIJE1. predloiti i poticati promjene

2. osigurati razumijevanje internih kontrola

3. suoiti menadment s problemima

4. dokumentirati rezultate revizorova rada

5. osigurati povjerenje menadmenta

6. pokazati kako problemi mogu biti rijeeni

7. osigurati informacije za potrebe poslovnog odluivanja

8. zatititi revizora

OBLIK (STRUKTURA) IZVJEA INTERNE REVIZIJETreba osigurati loginu strukturu izvjea

1. treba omoguiti razumijevanje svih navoda i pronalaenje preporuka internog revizora

2. uvod saetak obrazloenje3. brojane oznake naslova i podnaslova

4. saetak - pismo; izvjee - dodatak5. revizijske nalaze treba prezentirati po vanosti, po pojedinim funkcijama, aktivnostima i sl.6. postojee stanje uinici uoenih slabosti i nedostataka preporuke i sugestije7. rev. nalaze povezati s dokaznim materijalom

MINIMALNI SADRAJNI ELEMENTI IZVJEA INTERNE REVIZIJE

1. Uvod2. Svrha3. Djelokrug4. Miljenje5. NalaziNEKA PRAVILA SASTAVLJANJA IZVJEA INTERNE REVIZIJE1. objektivnost

2. razumljivost 3. saetost 4. konstruktivnost 5. pravodobnost- izvjea treba pisati na jednostavan nain

- svi navodi u izvjeu moraju biti precizni i nedvosmisleni,

- redoslijed rijei i reenica mora biti u funkciji logine strukture izvjea u cjelini,

- izvjee mora biti konstruktivno a ne destruktivnoPRAENJE REZULTATA korekcije I korektivne akcije plan provoenja korektivnih mjera (CAP -Corrective Action Plan)

Koje su korektivne mjere planirane? Tko je odgovoran za njihovu pravodobnu implementaciju? Kada se mogu oekivati promjene na temelju poduzetih korektivnih mjera ili to je osnova za njihovo moebitno nepoduzimanje? Predloene akcije su poduzete I problem je rijeen Poduzete su predloene akcije, ali akcija ne rjeava problem Menadment poduzima akcije, ali nije razumio preporuke revizora Menadment ne poduzima akcijeMEUNARODNI OKVIR PROFESIONALNOG DJELOVANJA INTERNOG REVIZORAULOGA IZNAAJ IPPF-a

Objekt interne revizije

Predmet interne revizije

Kriteriji za ocjenu poslovanja

Postupak interne revizije

IPPF ( InternationalProfessional PracticesFramework) -Red Book

Zakonski propisi IPPF je osmiljen kako bi se na primjeren nain, na jednome mjestu, objedinile sve postojee smjernice za obavljanje interne revizije (obvezujue i snano preporuene), ali i nove koje se razvijaju.

Olakava dosljedan razvoj, tumaenje i primjenu koncepata, metodologija i tehnika koje se koriste u internoj reviziji. Potkraj 2005. godine osnovana je radna skupina za evaluaciju PPF-a koji je utvren 2000. godine

Utvreni su problemi u primjeni (objava brojnih dokumenata IIA-a, njihovo usvajanje i odobravanje, obveznost njihove primjene, opsenost uputa)

Konano izvjee radne skupine Internationa lPPF sa slubeno odobrenim Standardima i Preporukama za rad

Struktura IPPF-a :Obvezujue smjernice Definicija interne revizije

Etiki kodeks

Meunarodni standardi za profesionalno obavljanje interne revizije (neznatno formalno revidirani postojei Standardi + novi Standardi)

Snano preporuene smjernice Saeci osnovnih gledita (Position Papers)

Preporuke za rad (suene s 83 na 42) (Practice Advisories)

Praktini vodii (Practice Guides)Interaktivni CD-ROM

Sadraj IPPF-a: Primjena Definicije, Etikog kodeksa i Standarda je obvezna. Kako bi njihova primjena mogla biti sveobuhvatna, obvezujue smjernice u odreenoj mjeri moraju biti openite. Ako se internim revizorima zabranjuje zakonom ili odredbama potivanje odreenih dijelova Standarda, tada oni moraju potovati sve ostale dijelove Standarda i provesti odgovarajua objavljivanja. Iako nisu obvezne, Preporuke za rad predstavljaju najbolju praksu koju podrava IIA kao nain provedbe Standarda

DEFINICIJA INTERNE REVIZIJE

Interna revizija neovisno je i objektivno jamstvo i savjetnika aktivnost koja se rukovodi filozofijom dodane vrijednosti s namjerom poboljanja poslovanja organizacije.

Ona pomae organizaciji u ispunjavanju njezinih ciljeva, sistematinim i discipliniranim pristupom procjenjivanja i poboljanja djelotvornosti upravljanja rizicima, kontrole i korporativnog upravljanjaETIKI KODEKS NAELA:1. integritet (potenje)

2. objektivnost

3. povjerljivost

4. strunost PRAVILA:1. razrada i tumaenje naela

2. definira se to se smatra etinim i profesionalnim ponaanjem

ETIKI KODEKS naela (1)Integritet - Potenje internih revizora osigurava temelj povjerenja u njihovu prosudbu. Objektivnost - Interni revizori moraju pokazivati najvei stupanj profesionalne objektivnosti prilikom prikupljanja, procjene i priopavanja informacija o aktivnosti ili postupku koji se ispituje. - Interni revizori daju usklaenu ocjenu svih relevantnih okolnosti, a prilikom donoenja miljenja na njih ne utjeu neprimjereni vlastiti interesi ili interesi drugih strana. ETIKI KODEKS naela (2)

Povjerljivost - Interni revizori potuju vrijednost i vlasnitvo nad informacijama koje dobivaju i te informacije ne otkrivaju bez odgovarajuih ovlasti, osim ako ne postoji zakonska ili profesionalna obveza da to uine. Strunost - Interni revizori primjenjuju znanje, vjetine i iskustvo koje je potrebno za pruanje usluga interne revizije.

Meunarodni standardi za profesionalno obavljanje interne revizije Najznaajniji dio IPPF-a -core document

osigurati razumijevanje uloge, obveza i odgovornosti interne revizije

uspostaviti strunu podlogu (osnovu) za provedbu interne revizije i kriterije za procjenu kvalitete rada internih revizora

poboljati funkcioniranje interne revizije u praksi

zatititi dignitet profesije internih revizora

nisu statini, dani jednom zauvijek

pruaju samo minimalni, temeljni okvir za uspostavljanje funkcije interne revizije i za definiranje pristupa obavljanju interne revizije

1. Standardi obiljeja interne revizije (AttributeStandards) Postavljaju odreene zahtjeve na internog revizora kao osobu koja je zaposlena u odjelu interne revizije, ali i na sam odjel (slubu, department) interne revizije kao organizacijski dio poslovnog subjekta.

Svrha, ovlasti i odgovornosti

Neovisnost i objektivnost

Strunost i duna struna panja

Program osiguranja kvalitete i poboljanja

2. Standardi obavljanja interne revizije (PerformanceStandards) Obuhvaaju skup naela, pravila i zahtjeva znaajnih za provedbu samog postupka interne revizije

Opisuju prirodu usluga interne revizije i uspostavljaju kriterije kvalitete na temelju kojih se moe procijeniti izvrenje tih usluga

Upravljanje internom revizijom

Priroda posla

Obavljanje interne revizije (planiranje, ispitivanje i ocjena, priopavanje rezultata i praenje)

3. Standardi primjene (ImplementationStandards) Proiruju prethodne dvije skupine standarda te pruaju smjernice koje se mogu primijeniti na odreene zadatke.

Mogu se odnositi na specifinu djelatnost, regiju ili posebne vrste revizijskih usluga.

Standardi primjene za angamane s izraavanjem uvjerenja(Assurance Activities)

Standardi primjene za aktivnost isavjetovanja(Consulting Activities)

Angamani s izraavanjem uvjerenja i savjetodavne usluge Angamani s izraavanjem uvjerenja (Assurances Service)

Osoba ili grupa koja je izravno ukljuena u proces, sustav i sl. vlasnik procesa,

Osoba ili grupa koja obavlja angaman s izraavanjem uvjerenja interni revizor

Osoba ili grupa koja se koristi rezultatima angamana s izraavanjem uvjerenja korisnik

Savjetodavne usluge (Consulting Services)

Osoba ili grupa koja nudi savjet interni revizor

Osoba ili grupa koja trai i prima savjet klijent

PREPORUKE ZA RAD

Preporuke za rad mogu pomoi u tumaenju Standarda ili njihovoj primjeni u specifinom okruenju u kojemu se provodi interna revizija.

Brojne Preporuke za rad primjenjive su na sve interne revizore, dok neke mogu biti namijenjene za potrebe internih revizora u posebnoj djelatnosti, posebnoj vrsti revizije ili zemljopisnom podruju. Mogu se baviti rjeavanjem novih problema ili podrujima u kojima ne postoje odreeni standardi

Odobrava ih Odbor IIA-a za profesionalna pitanja

SAECI OSNOVNIH GLEDITA

Saeci osnovnih gledita (PositionPapers) jesu izjave ili dokumenti koje objavljuje Institut internih revizora a koji slue kao pomo irokom krugu interesnih skupina, ukljuujui i one koji nisu neposredno ukljueni u profesiju internih revizora, i to prvenstveno u razumijevanju uloga i odgovornosti interne revizije vezanih uz odreena pitanja ili podruja Institut internih revizora (IIA) je objavio dva kljuna dokumenta ili saetaka osnovnih gledita:

Uloga interne revizije u alokaciji resursa za aktivnosti interne revizije (The Role of Internal Auditing in Resourcing the Internal Audit Activity) Uloga interne revizije u cjelokupnom upravljanju rizicima poduzea (The Role of Internal Auditing in Enterpirse-Wide Risk Management)PRAKTINI VODII

Praktini vodii (PracticeGuides) su oblikovani na nain da daju detaljne smjernice za obavljanje interne revizije.

Praktini vodii ukljuuju detaljne procedure, konkretne alate i tehnike, programe

Institut internih revizora je do sada objavio vie takvih vodia iz podruja informacijskih tehnologija, procjene IT rizika, strukturiranja izvjea interne revizije

IPPF je: Skup opih, temeljnih i zajednikih pravila

Minimum individualnih zahtjeva koji se postavljaju na internog revizora i organizacijskih zahtjeva koji se postavljaju na odjel interne revizije ukljuujui i pitanje kvalitete samog postupka provedbe interne revizije u praksi

Slubeno odobrena pravila igre

U interpretaciji IPPF-a -sustavi korporativnog upravljanja

Rezultat teorijskih spoznaja i praktinog djelovanja

Podrka i pomo u obavljanju svakodnevnih aktivnosti interne revizije

Dinamiki a ne statiki pristup (kontinuirano praenje promjena web (www.theiia.org)

Poziv za aktivno sudjelovanje u oblikovanju pravila

Potrebe i zadovoljstvo korisnika usluga interne revizije