Chun mc k ton quc t 41

(Translated by robertquy@yahoo.com)

Nng nghip

Vo thng 04/2001 Hi ng Chun mc K ton Quc t (IASB) s dng IAS 41 Nng nghip,

chun mc ny trc y c ban hnh bi y ban Chun mc K ton Quc t (IASC) vo

thng 02/2001.

Vo thng 12/2003 IASB ban hnh bn sa i IAS 41 nh l mt phn ca lch trnh u tin ca

d n k thut.

Cc IFRS khc c sa i nh do nh hng ca sa i IAS 41. Bao gm IAS 1 Trnh by bo

co ti chnh ( c sa vo thng 12/2003 v thng 12/2007), IAS 2 Hng tn kho ( c sa

vo thng 12/2003), Nng cp IFRS (ban hnh thng 5/2008) v IFRS 13 o lng gi tr hp l

(ban hnh thng 5/2011).

Ni dung

T on

GII THIU IN1

MC TIU

PHM VI 1

THUT NG 5

Thut ng thuc nng nghip 5

Thut ng chung 8

GHI NHN V O LNG 10

Li v L 26

Gi tr hp l khng th o lng ng tin cy 30

TR CP CHNH PH 34

CNG B 40

Cng b chung 40

Cng b b sung i vi ti sn sinh hc m khng th o lng ng tin cy 54

Tr cp chnh ph 57

NGY HIU LC V CHUYN I 58

Introduction

IN1 IAS 41 quy nh x l k ton, trnh by v cng b bo co ti chnh lin quan n hot ng nng nghip, vn ny cha dc cp trong cc Chun mc khc. Hot ng nng nghip l vic qun l bi mt doanh nghip chuyn i sinh hc ca ng vt v thc vt sng (ti sn sinh hc) bn, thnh sn phm nng nghip, hoc thnh sn phm sinh hc ph.

IN2 IAS quy nh, trong s cc vn khc, x l k ton i vi ti sn sinh hc trong sut thi k tng trng, suy thoi, sn xut v sinh sn, v i vi o lng ban u sn phm nng nghip ti thi im thu hoch. Chun mc ny yu cu o lng theo gi tr hp l tr i gi vn bn t khi ghi nhn ban u ca sn phm sinh hc n thi im thu hoch, tr khi gi tr hp l khng th c o lng mt cch ng tin cy trn ghi nhn ban u. Tuy nhin, IAS 41 khng lin quan n ch bin sn phm nng nghip sau thu hoch, v d, ch bin nho thnh ru vng v ch bin lng cu thnh si.

IN3 C mt gi nh rng gi tr hp l c th c o lng ng tin cy i vi mt sn phm sinh hc. Tuy nhin, gi nh ny c th b bc b ch trn ghi nhn ban u ca ti sn sinh hc m gi giao dch th trng khng sn c v cc phng php o lng gi tr hp l thay th c xc nh khng ng tin cy. Trong trng hp ny, IAS 41 yu cu doanh nghip o lng ti sn sinh hc theo gi gc tr i hao mn ly k v l t tht ly k. Khi gi tr hp l ca ti sn sinh hc c th o lng ng ang tin cy, th doanh nghip nn o lng sn phm theo gi tr hp l tr i chi ph bn. Trong tt c trng hp, doanh nghip nn o lng sn phm nng nghip ti thi im thu hoch theo gi tr hp l tr i chi ph bn.

IN4 IAS 41 yu cu nu c thay i trong gi tr hp l tr i chi ph bn ca mt sn phm sinh hc c cng vo li nhun hoc l trong k pht sinh. Trong hot ng nng nghip, thay i cc thuc tnh vt cht ca thc vt hoc ng vt lm gia tng hoc gim bt li ch kinh t i vi doanh nghip. Da trn giao dch, m hnh k ton gi lch s, mt doanh nghip trng rng c th bo co khng c thu nhp cho n k thu hoch u tin v bn, c l 30 nm sau khi trng. Mt khc, m hnh k ton m ghi nhn v o lng s tng trng sinh hc s dng gi tr hp l hin hnh bo co nhng thay i trong gi tr hp l trong sut thi gian trng v thu hoch.

IN5 IAS 41 khng thit lp bt k nguyn tc mi no v t lin quan n hot ng nng nghip. Thay vo , n v s dng IAS 16 Bt ng sn, Nh xng v Thit b hoc IAS 40 Bt ng sn u t, ph thuc vo chun mc no thch hp vi cc trng hp. IAS 16 yu cu t phi c o lng hoc theo gi gc tr i l tn tht ly k, hoc theo gi tr c nh gi li. IAS 40 yu cu t m l bt ng sn u t phi c o lng theo gi tr hp l, hoc gi gc tr i l tn tht ly k. Ti sn sinh hc m c hnh thi vt cht gn lin vi t (nh l cy trng rng trng) c o lng theo gi tr hp l tr i chi ph bn tch ri khi t.

IN6 IAS 41 yu cu mt khon tr cp chnh ph v iu kin lin quan n mt sn phm sinh hc c o lng theo gi tr hp l tr i chi ph bn c ghi nhn vo li nhun hoc l khi, v ch khi, khon tr cp chnh ph ny tr thnh khon phi thu. Nu mt khon tr cp chnh ph c iu kin, bao gm c khi mt khon tr cp yu cu doanh nghip khng tham gia vo hot ng nng nghip xc nh, th doanh

nghip nn ghi nhn khon tr cp ny vo li hoc l khi, v ch khi, cc iu kin i km vi khon tr cp u tha mn. Nu khon tr cp chnh ph lin quan n mt ti sn sinh hc c o lng theo gi gc tr i hao mn ly k v l tn tht ly k, th doanh nghip p dng IAS 20 K ton Tr cp Chnh ph v Cng b H tr Chnh ph.

IN7 IAS 41 c hiu lc i vi bo co ti chnh hng nm bao gm cc k bt u hoc sau ngy 01/01/2003. Vic p dng sm c khuyn khch.

IN8 IAS 41 khng thit lp bt k quy nh chuyn tip c bit no. p dng IAS 41 c hch ton cng vi IAS 18 Chnh sch K ton, Thay i c tnh v Sai st K ton.

IN9 Cc v d minh ha cng vi IAS 41 cung cp v d p dng Chun mc ny. Kt lun C bn tm tt l do ca Hi ng v p dng cc yu cu trong IAS 41.

Mc tiu ca Chun mc ny l quy nh x l k ton v cng b lin quan n hot ng nng nghip.

1 Chun mc ny s c p dng hch ton cc khon di y lin quan n hot ng nng nghip:

(a) Ti sn sinh hc (biological assets);

(b) Sn phm nng nghip (agricultural produce) ti thi im thu hoch; v

(c) Cc khon tr cp chnh ph (government grants) c cp on 34 v 35.

2 Chun mc ny khng p dng i vi:

(a) t lin quan n hot ng nng nghip (xem IAS 16 Bt ng sn, Nh xng v Thit b v IAS 40 Bt ng sn u t); v

(b) Ti sn v hnh lin quan n hot ng nng nghip (xem IAS 38 Ti sn V hnh).

3 Chun mc ny p dng cho sn phm nng nghip, l sn phm c thu hoch t ti sn sinh hc ca doanh nghip, ch ti thi im thu hoch. Sau p dng IAS 2 Hng tn kho hoc mt Chun mc khc. Do , Chun mc ny khng p dng i vi ch bin sn phm nng nghip sau thu hoch; v d, ch bin nho thnh ru vang. Trong khi vic ch bin nh vy c th l mt phn m rng i cng vi hot ng nng nghip, v cc s kin din ra c th sinh ra cng vi s pht trin sinh hc, vic ch bin nh vy khng bao gm trong nh ngha ca hot ng nng nghip trong Chun mc ny.

4 Bng di y cung cp cc v d v ti sn sinh hc, sn phm nng nghip, v sn phm c to ra t ch bin sau khi thu hoch:

Ti sn sinh hc Sn phm nng nghip Sn phm c to ra t ch bin sau thu hoch

Cu Lng Si, thm

Cy trong rng trng Cy b n h Khc g, g x

Cy trng Cotton Si, dt

Cy ma c thu hoch ng

Gia sc cho sa Sa B

Heo Tht ln hi Xc xch, th i

Vn cy L Tr, thuc l

Vn nho Tri nho Ru

Cy n qu Tri cy va thu hoch Tri cy ch bin

Thut ng lin quan n nng nghip

5 Cc thut ng di y c s dng trong Chun mc ny vi ngha nh sau:

Hot ng nng nghip (Agricultural activity) l vic qun l bi mt doanh nghip v pht trin sinh hc v thu hoch sn phm sinh hc bn hoc chuyn i thnh sn phm nng nghip hoc thnh ti sn sinh hc ph.

Sn phm nng nghip (Agricultural produce) l sn phm c thu hoch t t sn sinh hc ca doanh nghip.

Ti sn sinh hc (biological asset) l vt nui v cy trng.

Bin i sinh hc (Biological transformation) bao gm cc qu trnh tng trng, suy thoi, sn xut v sinh sn m to ra cc thay i v cht lng hoc s lng trong ti sn sinh hc.

Chi ph bn (Costs to sell) l chi ph tng thm lin quan trc tip n bn mt ti sn, khng bao gm chi ph ti chnh v thu thu nhp.

Nhm ti sn sinh hc (group of biological assets) l mt tp hp cy trng v vt nui ging nhau.

Thu hoch (Harvest) l vic tch sn phm khi ti sn sinh hc hoc chm dt i sng ca sn phm sinh hc.

6 Hot ng nng nghip bao gm nhiu hot ng khc nhau; v d, chn nui, trng rng, thu hoch hng nm hay lu nm, trng cy n qu v cy cng nghip, trng hoa,

nui trng thy sn (bao gm c v thy sinh). Chng c cc c im sau:

(a) Kh nng thay i (Capability to change). Vt nui v cy trng c kh nng bin i sinh hc;

(b) iu khin thay i (Management of change). iu khin l to iu kin thun li cho s bin i sinh hc bng cch gia tng hoc duy tr n nh cc iu kin cn thit cho qu trnh ang din ra (v d: mc dinh dng, m, nhit , phn bn v nh sng). Vic iu khin nh vy lm cho hot ng nng nghip khc vi cc hot ng khc. V d, vic thu hoch t cc ngun khng cn iu khin (nh l nh bt hi sn v khai thc rng t nhin); v

(c) o lng thay i (Measurement of change). Thay i v cht lng (v d, phm cht di truyn, dy, chn, lng cht bo, t l protein v cu trc m c) hoc s lng (v d, s con, trng lng, th tch, ng knh, chiu di, s lng hoa) c c do bin i sinh hc hoc thu hoch c o lng v gim st nh k.

7 Bin i sinh hc dn n cc loi kt qu nh sau:

(a) Ti sn thay i thng qua (i) tng trng (gia tng v s lng hoc nng cao cht lng ca vt nui hoc cy trng), (ii) suy thoi (gim st v s lng hoc suy gim cht lng ca cy trng v vt nui), hoc (iii) sinh sn (to ra thm cy trong v vt nui); hoc

(b) Vic sn xut cc sn phm nng nghip nh: nha m, l tr, bng v sa.

Thut ng chung

8 Cc thut ng sau y c s dng trong Chun mc c hiu nh sau:

Gi tr thc hin (Carrying amount) l gi tr m ti mt ti sn c ghi nhn trn bo co tnh hnh ti chnh.

Gi tr hp l (Fair value) l gi s nhn c khi bn mt ti sn hoc s c thanh ton mt khon n trong mt giao dch c trt t gia cc bn tham gia th trng ti ngy o lng.

Tr cp Chnh ph (Government grants) c nh ngha trong IAS 20 K ton Tr cp Chnh ph v Cng b H tr Chnh ph.

9 [ b xa]

10 Doanh nghip s ghi nhn mt ti sn sinh hc hoc mt sn phm nng nghip khi, v ch khi:

(a) Doanh nghip kim sot ti sn nh l mt kt qu t cc s kin qu kh;

(b) Chc chn thu c li ch kinh t trong tng lai lin quan n ti sn ; v

(c) Gi tr hp l hoc gi gc ca ti sn c th c o lng ng tin cy.

11 Trong hot ng nng nghip, kim sot c th c chng minh bi, v d, quyn s hu hp php v gia sc v vic nhn bit nhn hiu hoc khc du gia sc t mua li, sinh sn, hoc cai sa. Li ch tng lai thng thng c nh gi bng cch o lng cc thuc tnh vt cht ng k.

12 Mt ti sn sinh hc s c o lng ti lc ghi nhn ban u v ti cui k lp bo co theo gi tr hp l tr i chi ph bn, ngoi tr trng hp c m t on 30 v gi tr hp l c th khng c o lng ng tin cy.

13 Sn phm nng nghip c thu hoch t ti sn sinh hoch ca doanh nghip nn c o lng theo gi tr hp l tr i chi ph bn ti thi im thu hoch. Vic o lng nh vy l gi gc ti ngy p dng IAS 2 Hng tn kho hoc Chun mc thch hp khc.

14 [ b xa]

15 Vic o lng gi tr hp l ca mt ti sn sinh hc hoc sn phm nng nghip c th thc hin d dng hn bng cch nhm cc ti sn sinh hc hoc sn phm nng nghip theo cc thuc tnh; v d, nhm theo tui i hoc cht lng. Doanh nghip nn chn cc thuc tnh tng ng vi cc thuc tnh m c s dng trn th trng nh l mt c s nh gi.

16 Doanh nghip thng tham gia cc hp ng bn ti sn sinh hc hoc sn phm nng nghip vo mt ngy trong tng lai. Gi ca hp ng khng nht thit lin quan n o lng gi tr hp l, bi v gi tr hp l phn nh cc iu kin th trng hin hnh ni m cc ngi mua v ngi bn trn th trng s tham gia vo mt giao dch. Kt qu l, gi tr hp l ca mt ti sn sinh hc hoc sn phm nng nghip khng c iu chnh theo hp ng. Trong mt s trng hp, mt hp ng bn ti sn sinh hc hoc sn phm nng nghip c th l mt hp ng c n b (onerous contract), nh c nh ngha trong IAS 37 D phng, N tim tng v Ti sn tim tng. IAS 37 p dng cho hp ng c b.

17-21 [ b xa]

22 Doanh nghip khng

An entity does not include any cash flows for financing the assets, taxation, or re-establishing biological assets after harvest (for example, the cost of replanting trees in a plantation forest after harvest).

23 [ b xa]

24 Gi gc i khi c th xp x gi tr hp l, c th khi:

(b) C t s bin i sinh hc xy ra t khi ghi nhn chi ph ban u (v d, i vi

cc loi cy trng t ht c trong ngay trc khi kt thc k bo co); hoc

(c) nh hng ca s bin i sinh hc n gi c khng c xem l trng yu (v d, i vi s tng trng ban u trong vng i ca cy thng 30 nm).

25 Ti sn sinh hc thng c gn lin vi t mt cch hu hnh (v d, cy trong rng trng). C th khng c th trng ring bit cho cc ti sn sinh hc m c gn lin vi t nhng mt th trng hot ng (active market) c th tn ti i vi ti sn kt hp, v d nh l, ti sn sinh hc, t th, v ci tin t vo mt gi ti sn. Doanh nghip c th s dng thng tin lin quan n ti sn kt hp o lng gi tr hp l ca ti sn sinh hc. V d, gi tr hp l ca ti sn sinh hc s bng gi tr hp l ca ti sn kt hp tr i gi tr hp l ca t th v ci to t.

Li v l

26 Mt khon li hoc l pht sinh trn ghi nhn ban u ca mt ti sn sinh hc theo gi tr hp l tr i chi ph bn v mt khon thay i trong gi tr hp l tr chi ph bn ca ti sn sinh hc s c a vo li hoc l trong k pht sinh.

27 Mt khon l c th pht sinh trn ghi nhn ban u ca ti sn sinh hc, bi v chi ph bn c khu tr khi xc nh gi tr hp l tr i chi ph bn ca ti sn sinh hc. Mt khon l c th pht trinh trn ghi nhn ban u ca ti sn sinh hc, chng hn nh khi mt con b c sinh ra.

28 Li v l pht sinh trn ghi nhn ban u ca sn phm nng nghip ti gi tr hp l tr i chi ph bn s c a vo li hoc l trong k pht sinh.

29 Li hoc l c th pht sinh trn ghi nhn ban u ca sn phm nng nghip nh l kt ca thu hoch.

Gi tr hp l khng th o lng ng tin cy

Inability to measure fair value reliably

30 C mt gi nh rng gi tr hp l c th o lng ng tin cy i vi mt ti sn sinh hc. Tuy nhin, gi nh ny c th b bc b trn ghi nhn ban u i vi ti sn sinh hc m gi giao dch trn th trng khng sn c v cc phng php o lng gi tr hp l thay th c xc nh khng tin ng tin cy. Trong trng hp nh vy, ti sn sinh hc s c o lng theo gi gc tr i hao mn ly k v l tn tht ly k. Khi gi tr hp l ca ti sn sinh hc tr nn c th lng ng tin cy th doanh nghip s o lng n theo gi tr hp l tr i chi ph bn. Khi mt ti sn sinh hc di hn tha mn iu kin phn loi vo nm gi bn (hoc c a vo mt nhm thanh l m c phn loi vo nm gi bn) ph hp vi IFRS 5 Ti sn Di hn Nm gi bn v Hot ng b chm dt, th n c gi nh rng gi tr hp l c th c o lng ng tin cy.

31 Gi nh on 30 c th b bc b ch trn ghi nhn ban u. Doanh nghip m trc y o lng mt ti sn sinh hc theo gi tr hp l tr i chi ph bn tip tc o lng theo cch thc ny cho n khi n c thanh l.

32 Trong tt c trng hp, doanh nghip o lng sn phm nng nghip ti thi im thu hoch theo gi tr hp l tr i chi ph bn. Chun mc ny phn nh quan im rng gi tr hp l ca sn phm nng nghip ti thi im thu hoch c th lun lun c o lng ng tin cy.

33 Khi xc nh gi gc, hao mn ly k v l tn tht ly k, doanh nghip xem xt IAS 2 v IAS 36 Tn tht Ti sn.

34 Mt khon tr cp khng iu kin lin quan n mt ti sn sinh hc m c o lng theo gi tr hp l tr i chi ph bn s c ghi nhn vo li hoc l khi v ch khi khon tr cp ny tr thnh khon phi thu.

35 Nu mt khon tr cp chnh ph lin quan n mt ti sn sinh hc m c o lng theo gi tr hp l tr i chi ph bn khng c iu kin, bao gm khi mt khon tr cp chnh ph yu cu doanh nghip khng c tham gia vo hot ng nng nghip c xc nh, th doanh nghip s ghi nhn khon tr cp ny vo li hoc l khi, v ch khi, cc iu kin gn lin vi khon tr cp u tha mn.

36 Thi hn v iu kin ca khon tr cp chnh ph rt khc nhau. V d, mt khon tr cp c th yu cu doanh nghip canh tc trn mt a im no trong nm nm v yu cu doanh nghip hon tr tt c tr cp nu canh tc t hn nm nm. Trong trng hp ny, khon tr cp ny khng c ghi nhn vo li hoc l cho n nm nm sau. Tuy nhin, nu thi hn ca khon tr cp cho php mt phn gi li theo thi gian m ht, th doanh nghip ghi nhn phn vo li hoc l khi thi gian va ht.

37 Nu mt khon tr cp lin quan n ti sn sinh hc c o lng theo gi gc tr i hao mn ly k v l tn tht ly k (xem on 30), th p dng IAS 20.

38 Chun mc ny yu cu mt cch x l khc vi IAS 20, nu khon tr cp lin quan n ti sn sinh hc c o lng theo gi tr hp l tr chi ph bn hoc khon tr cp yu cu doanh nghip khng c tham gia vo hot ng nng nghip c xc nh. IAS 20 yu cu ch i vi khon tr cp lin quan n ti sn sinh hc m c o lng theo gi gc tr i hao mn ly k v l tn tht ly k.

39 [ b xa]

Quy nh chung

40 Doanh nghip s cng b tng li hoc l pht sinh trong k hin hnh trn ghi nhn ban u ca ti sn sinh hc v sn phm nng nghip v t thay i trong gi tr hp l tr i chi ph bn ca ti sn sinh hc.

41 Doanh nghip s cung cp m t ca mi nhm ti sn sinh hc.

42 Cng b ny theo yu cu ca on 41 c th c hnh thc bng li vn hoc m t nh lng.

43 Doanh nghip c khuyn khch cung cp m t nh lng ca mi nhm ti sn sinh hc, phn bit gia ti sn sinh hc tiu hao v sinh li nhiu, hoc gia ti sn sinh hc trng thnh v cha trng thnh. V d, doanh nghip c th cng b gi tr thc hin ca ti sn sinh hc tiu hao v sinh li nhiu theo nhm. Vic phn bit ny cung cp thng tin m c th hu hch khi nh gi tnh quyt nh thi gian ca dong tin trong tng lai. Doanh nghip nn cng b c s thc hin phn bit ny.

44 Ti sn sinh hc tiu hao l nhng ti sn m dc thu hoch nh l sn phm nng sn hoc c bn nh l ti sn sinh hc. V d v ti sn sinh hc tiu hao l vt nui vi nh ly tht, vt nun nm gi bn, c trong nng tri, hoa mu nh l ng v la m, cy ln ly g. Ti sn sinh hc sinh li nhiu l nhng ti sn khng phi l ti sn sinh hc tiu hao; v d, vt nui ly sa, nho lm ru vang, cy n tri, v cy cho ci. Ti sn sinh hc sinh li nhiu khng phi l sn phm nng nghip, nhng, thay vo , t ti sinh.

45 Ti sn sinh hc c th c phn loi hoc ti sn sinh hc trng thnh hoc cha trng thnh. Ti sn sinh hc trng thnh l ti sn m c th thu hoch c (i vi ti sn sinh hc tiu hao) hoc c th duy tr thu hoch thng xuyn (i vi ti sn sinh hc sinh li nhiu).

46 Nu khng cng b thng tin ni no khc khi ban hnh bo co ti chnh th doanh nghip nn m t:

(b) Bn cht ca hot ng lin quan n mi nhm ti sn sinh hc; v

(c) Cc thc o phi ti chnh hoc cc c tnh nh lng ca:

(i) Mi nhm ti sn sinh hc ti cui k; v

(ii) Kt qu ca sn phm nng nghip trong k.

47-48 [ b xa]

49 Doanh nghip s phi cng b:

(a) S hin hu v gi tr thc hin ca ti sn sinh hc m b gii hn, v gi tr s dng ca ti sn sinh hc b th chp nh l vt m bo cho cc khon n;

(b) Gi tr ca cc cam kt pht trin hoc mua li ti sn sinh hc; vo

(c) Chin lc qun tr ri ro ti chnh lin quan n hot ng nng nghip.

50 Doanh nghip s trnh by mt bng i chiu v thay i gi tr thc hin ca ti sn sinh hc t khi bt u n kt thc k hin hnh. Bng i chiu bao gm:

(a) Li hoc l pht sinh t thay i gi tr hp l tr i chi ph bn;

(b) Tng do mua;

(c) Gim do bn v ti sn sinh hc c phn loi vo nm gi bn (hoc c a vo mt nhm thanh l m c phn loi l nm gi bn) ph hp theo IFRS 5;

(d) Gim do thu hoch;

(e) Tng do hp nht kinh doanh;

(f) Chnh lch trao i thun pht sinh do chuyn i bo co ti chnh thnh mt ng tin trnh by khc, v do chuyn i hot ng nc ngoi thnh ng tin trnh by ca n v lp bo co; v

(g) Cc thay i khc.

51 Gi tr hp l tr chi ph bn ca mt ti sn sinh hc c th thay i do c hai yu t thay i vt cht v thay i gi trn th trng. Cng b ring bit hai thay i ny rt hu ch khi xc nh kt qu k hin hnh v trin vng tng lai, c bit khi c mt vng i sn xut ln hn mt nm. Trong cc trng hp c trin vng, khuyn khch doanh nghip cng b theo nhm hoc theo loi khc, gi tr thay i v gi tr hp l tr chi ph bn c a vo li hoc l do thay i vt cht v do thay i gi c. Thng tin ny thng t hu ch khi vng i sn xut nh hn mt nm (v d, nui g v trng hoa mu).

52 Bin i sinh hc dn n mt s loi thay i vt chttng trng, suy ti, sn xut, v sinh sn, mi loi thay i c th quan st c v o lng c. Mi trong s ny c mi lin h trc tip n li ch kinh t tng lai. Thay i gi tr hp l ca mt ti sn sinh hc do thu hoch cng l mt thay i vt cht.

53 Hot ng nng nghip thng gnh chu tn tht do thi tit, dch bnh hoc cc ri ro t nhin khc. Nu mt s kin xy ra m lm nh hng n mt khon mc trng yu ca thu nhp hoc chi ph, th phi cng b v bn cht v gi tr ca khon mc ph hp IAS 1 Trnh by bo co ti chnh. V d v s kin nh vy bao gm mt dch bnh nguy him, l lt, hn hn nghim trng hoc sng gi, v mt bnh dch ca cn trng.

Cng b b sung i vi ti sn sinh hc m gi tr hp l khng th o lng ng tin cy

54 Nu doanh nghip o lng ti sn sinh hc theo gi gc tr i hao mn ly k v l tn tht ly k (xem on 30) vo cui k, th doanh nghip s cng b i vi ti sn sinh hc :

(a) M t v ti sn sinh hc ;

(b) Gii thch ti sao gi tr hp l khng th o lng ng tin cy;

(c) Nu c th, phm vi c tnh gi tr hp l c kh nng cho kt qu sai;

(d) Phng php khu hao s dng;

(e) i sng hu ch hoc t l khu hao s dng; v

(f) Gi tr thc hin gp v hao mn ly k ( cng gp vi l tn tht ly k) ti ngy u k v cui k.

55 Trong k hin ny, nu doanh nghip o lng ti sn sinh hc theo gi gc tr i hao mn ly k v l tn tht ly k (xem on 30), th doanh nghip s cng b li hoc l ghi nhn do thanh l ti sn sinh hc v bng i chiu theo yu cu ca on 50 s cng b gi tr lin quan n nhng ti sn sinh hc ny ring bit. Ngoi ra, bng i chiu s bao gm cc gi tr di y m tnh vo li hoc l lin quan n nhng ti sn sinh hc ny:

(a) L tn tht;

(b) Hon nhp l tn tht; v

(c) Khu hao.

56 Nu gi tr hp l ca ti sn sinh hc trc y c o lng theo gi gc tr i hao mn ly k v l tn tht ly k tr nn c th o lng ng tin cy trong k hin hnh, th doanh nghip s cng b i vi nhng ti sn sinh hc ny nh sau:

(a) Mt t v ti sn sinh hc ;

(b) Gii thch ti sao gi tr hp l tr nn c th o lng ng tin cy; v

(c) nh hng ca thay i ny.

Tr cp chnh ph

57 Doanh nghip s cng b cc khon di y lin quan n hot ng nng nghip trong Chun mc ny:

(a) Bn cht v gii hn ca tr cp chnh ph ghi nhn trn bo co ti chnh;

(b) Cc iu kin cha thc hin v cc iu khon tim tng khc gn lin vi khon tr cp chnh ph; v

(c) D tnh gim ng k v mc tr cp chnh ph.

58 Chun mc ny s c hiu lc i vi bo co ti chnh thng nin c thi gian bt u t hoc sau ngy 01/01/2003. Khuyn khch p dng sm hn. Nu doanh nghip p dng Chun mc ny cho cc k bt u trc ngy 01/01/2003 th s phi cng b v s kin ny.

59 Chun mc ny khng thit lp bt k quy nh chuyn i no. Vic p dng Chun mc ny c hch ton ph hp theo IAS 8 Chnh sch k ton, Thay i c tnh k ton v Sai sai.

60 Cc on 5, 6, 17, 20 v 21 c sa i v on 14 b xa do Nng cp IFRSs ban hnh vo thng 5/2008. Doanh nghip s p dng hi t cc sa i ny cho cc k bt u v sau ngy 01/01/2009. Cho php p dng sm hn. Nu doanh nghip p dng cc sa i ny cho k sm hn th phi cng b.

61 IFRS 13, ban hnh thng 5/2011, sa i cc on 8, 15, 16, 25 v 30 v b xa cc on 9, 17-21, 23, 47, v 48. Doanh nghip s p dng cc sa i ny khi p dng IFRS 13.