Upload
others
View
9
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
"األرقام المقابلة والقوائم المالية المقارنة -المعلومات المقارنة "
(710معيار المراجعة ) )1) (SOCPA)الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
رقام المقابلة والقوائم المالية المقارنةاأل –المعلومات المقارنة : (710معيار المراجعة )
ISA 710, Comparative Information—Corresponding Figures and Comparative Financial Statements
كما (، 710)معيار المراجعة اعتمدت الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
صدر من المجلس الدولي لمعايير المراجعة والتأكيد، مع األخذ في الحسبان
يضاحها، باإلضافة إلى التعديل التالي:إ السابق التعديالت العامة
عند إضافة حاشية لنماذج توضيحية لتقارير المراجعين تنص على أنه -
صياغة تقرير المراجع المستقل وفقاً لهذا المعيار، يلزم مراعاة هيكل
(، مع 700نماذج تقارير المراجع المستقل الواردة في معيار المراجعة )
.هذا المعيار متطلباتمراعاة
- The Saudi Organization for Certified Public Accountants
(SOCPA) has endorsed of ISA 710 as issued by the IAASB
taking in consideration the general additions/modifications
stated above and the following specific addition:
- Adding footnotes to the appendixes that include the illustrations of the independent auditor reports stating that the structure of the independent auditor report shall be in line with structure of the report illustrated in ISA 700 with consideration of the requirements of this standards.
"األرقام المقابلة والقوائم المالية المقارنة -المعلومات المقارنة "
(710معيار المراجعة ) )2) (SOCPA)الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
(710) معيار المراجعة
األرقام المقابلة -المعلومات المقارنة
والقوائم المالية المقارنة
مراجعة القوائم المالية على أعمال )يسري مفعول هذا المعيار
أو بعده( 1/1/2017المرتبط عليها اعتباراً من
INTERNATIONAL STANDARD ON AUDITING 710
COMPARATIVE INFORMATION—
CORRESPONDING FIGURES AND COMPARATIVE
FINANCIAL STATEMENTS
(Effective for audits of financial statements for periods
beginning on or after December 15, 2009)
المحتويات
مقدمة ................................................. نطاق المعيار
........طبيعة المعلومات المقارنة ..........................
........................................ تاريخ سريان المعيار
.......................................................األهداف
.....................................................التعريفات
المتطلبات
المراجعة .........................................إجراءات
......................................ة .المراجععن تقرير ال
التطبيق والمواد التفسيرية األخرى
.......................................... إجراءات المراجعة
.......................................ة المراجع عن تقريرال
لتقارير المراجعين نماذج توضيحيةالملحق:
فقرةال
1
2-3
4
5
6
7-9
10-19
1أ
11أ -2أ
Paragraph
1
2−3
4
5
6
7−9
10−19
A1
A2−A11
CONTENTS
Introduction
Scope of this ISA ....................................................
The Nature of Comparative Information ................
Effective Date .........................................................
Objectives ..............................................................
Definitions ..............................................................
Requirements
Audit Procedures ....................................................
Audit Reporting ......................................................
Application and Other Explanatory Material
Audit Procedures ....................................................
Audit Reporting ......................................................
Appendix: Illustrations of Auditors’ Reports
"األرقام المقابلة والقوائم المالية المقارنة -المعلومات المقارنة "
(710معيار المراجعة ) )3) (SOCPA)الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
-المعلومات المقارنة ( "710) معيار المراجعةقراءة نبغيي
يار معفي سياق "األرقام المقابلة والقوائم المالية المقارنة
م والقيا ،األهداف العامة للمراجع المستقل ،(200) المراجعةلعربية افي المملكة المعتمدة معايير المراجعةبالمراجعة طبقاً ل
.السعودية
International Standard on Auditing (ISA) 710,
“Comparative Information Corresponding Figures and
Comparative Financial Statements” should be read in
conjunction with ISA 200, “Overall Objectives of the
Independent Auditor and the Conduct of an Audit in
Accordance with International Standards on auditing.
:مقدمة :نطاق المعيار
يتناول هذا المعيار مسؤوليات المراجع ذات العالقة .1
عندما ومراجعة القوائم المالية. عندبالمعلومات المقارنة
أو لم من قبل مراجع سابقالقوائم المالية للفترة السابقة راجع ت
معيار الواردة في رشادات اإلمتطلبات وال فان ،ت راجع
األرصدة االفتتاحية تنطبق ب المتعلقة (1)(510) المراجعة
أيضاً.
Introduction
Scope of this ISA
1. This International Standard on Auditing (ISA) deals with
the auditor’s responsibilities relating to comparative
information in an audit of financial statements. When the
financial statements of the prior period have been audited
by a predecessor auditor or were not audited, the
requirements and guidance in ISA 5101 regarding
opening balances also apply.
:طبيعة المعلومات المقارنة
تعتمد طبيعة المعلومات المقارنة المعروضة في القوائم المالية .2
. ويوجد إطار التقرير المالي المنطبقللمنشأة على متطلبات
مسؤوليات المراجع بشأن على نطاق واسعمدخلين مختلفين
المعلومات المقارنة: تلك ب عن عملية التقرير فيما يتعلق
المدخل ي حدد ارنة. وغالباً األرقام المقابلة والقوائم المالية المق
The Nature of Comparative Information
2. The nature of the comparative information that is presented
in an entity’s financial statements depends on the
requirements of the applicable financial reporting
framework. There are two different broad approaches to the
auditor’s reporting responsibilities in respect of such
comparative information: corresponding figures and
األرصدة االفتتاحية". -(، "ارتباطات المراجعة ألول مرة 510معيار ) )1(
"األرقام المقابلة والقوائم المالية المقارنة -المعلومات المقارنة "
(710معيار المراجعة ) )4) (SOCPA)الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
تحديده مكن ي ولكن الئحة،تبنيه من خالل نظام أو الذي سيتم
أيضاً في شروط االرتباط.
comparative financial statements. The approach to be
adopted is often specified by law or regulation but may also
be specified in the terms of engagement.
عن تقرير ال ين عندبين المدخل األساسية االختالفاتتتمثل .3
في: ةالمراجع
القوائم فيرأي المراجع شير، يبالنسبة لألرقام المقابلة (أ)
،بينما ؛الفترة الحالية فقط إلىالمالية
إلىرأي المراجع شير، يبالنسبة للقوائم المالية المقارنة (ب)
كل فترة يتم فيها عرض القوائم المالية.
بشأن عملية المراجع على متطلبات الهذا المعيار ويتناول
تقرير لكل مدخل على حده.ال
3. The essential audit reporting differences between the
approaches are:
(a) For corresponding figures, the auditor’s opinion on the
financial statements refers to the current period only;
whereas
(b) For comparative financial statements, the auditor’s opinion
refers to each period for which financial statements are
presented.
This ISA addresses separately the auditor’s reporting
requirements for each approach.
المعيار: تاريخ سريان
المالية مراجعة القوائم على أعمال هذا المعياريسري مفعول .4
أو بعده. 1/1/2017المرتبط عليها اعتباراً من
Effective Date
4. This ISA is effective for audits of financial statements for
periods beginning on or after December 15, 2009.
:األهداف أهداف المراجع هي: .5
بشأن يكفي من أدلة المراجعة المناسبة ما علىالحصول (أ)
في القوائم ضمنةكانت المعلومات المقارنة الم ما إذا
طبقاً الجوهرية،الجوانب جميعن ، مالمالية قد تم عرضها
إطار التقرير في الواردة لمتطلبات المعلومات المقارنة
.المالي المنطبق
عملية بشأن تقرير طبقاً لمسؤوليات المراجع اعداد (ب)
تقرير.ال
Objectives
5. The objectives of the auditor are:
(a) To obtain sufficient appropriate audit evidence about
whether the comparative information included in the
financial statements has been presented, in all material
respects, in accordance with the requirements for
comparative information in the applicable financial
reporting framework; and
(b) To report in accordance with the auditor’s reporting
responsibilities.
"األرقام المقابلة والقوائم المالية المقارنة -المعلومات المقارنة "
(710معيار المراجعة ) )5) (SOCPA)الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
:التعريفاتالمعتمدة في المملكة العربية معايير المراجعةألغراض .6
:أدناه مبينةلا انيالمع ةالتالي اتيكون للمصطلح، ()السعودية
الم ضمنة في واإلفصاحات المبالغ: المقارنة المعلومات (أ)
طبقاً ،أكثر سابقة أو واحدة بفترة يتعلق فيما المالية القوائم
.طار التقرير المالي المنطبقإل
غالمبال تكون حيث المقارنة المعلومات: المقابلة األرقام (ب)
ال كجزء م ضمنة السابقة للفترة األخرى واإلفصاحات
أن والقصد منها الحالية، للفترة المالية القوائم من يتجزأ
األخرى واإلفصاحات تقرأ فقط في عالقتها بالمبالغ
رةالفت بـ "أرقام إليها ي شار) الحالية المتعلقة بالفترة
المبالغ في المقدم التفصيل مستوى ويخضع(. الحالية"
ألرقام مالءمتها لمدى أساس بشكل لمقابلةا واالفصاحات
.الحالية الفترة
تكون حيث المقارنة المعلومات: المقارنة المالية القوائم (ج)
م ضمنة، السابقة للفترة األخرى واإلفصاحات المبالغ
ذاإ لكن الحالية، للفترة المالية القوائم مع المقارنة بغرض
إن. المراجع رأي في إليها اإلشارة فيتم مراجعتها، تمت
المالية القوائم في تلك الم ضمنة المعلومات مستوى
دةالوار المعلومات مستوى مع للمقارنة قابلة المقارنة، تعد
.الحالية للفترة المالية القوائم في
Definitions
6. For purposes of the ISAs, the following terms have the
meanings attributed below:
(a) Comparative information – The amounts and disclosures
included in the financial statements in respect of one or
more prior periods in accordance with the applicable
financial reporting framework.
(b) Corresponding figures – Comparative information where
amounts and other disclosures for the prior period are
included as an integral part of the current period financial
statements, and are intended to be read only in relation to
the amounts and other disclosures relating to the current
period (referred to as “current period figures”). The level of
detail presented in the corresponding amounts and
disclosures is dictated primarily by its relevance to the
current period figures.
(c) Comparative financial statements – Comparative
information where amounts and other disclosures for the
prior period are included for comparison with the financial
statements of the current period but, if audited, are referred
to in the auditor’s opinion. The level of information
included in those comparative financial statements is
comparable with that of the financial statements of the
current period. For purposes of this ISA, references to
() لبيئة النظامية في المملكة العربية االدولية كما صدرت من المجلس الدولي مع تعديالت محدودة لتكييف تطبيقها بما يتفق مع معايير المراجعة المعتمدة في المملكة العربية السعودية هي معايير المراجعة
السعودية. ولم تغير هذه التعديالت أيا من متطلبات تلك المعايير.
"األرقام المقابلة والقوائم المالية المقارنة -المعلومات المقارنة "
(710معيار المراجعة ) )6) (SOCPA)الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
ة" ألغراض هذا المعيار، ينبغي قراءة االشارات إلى "فترة سابق
ة مبالغ كـ "فترات سابقة" عندما تتضمن المعلومات المقارن
وافصاحات ألكثر من فترة واحدة.
“prior period” should be read as “prior periods” when the
comparative information includes amounts and disclosures
for more than one period.
:المتطلبات :إجراءات المراجعة
ن إذا كانت القوائم المالية تتضم يجب على المراجع تحديد ما .7
التقرير المالي إطار مطلوبة بموجبمعلومات مقارنة
. بشكٍل مناسب م صنفةوما إذا كانت تلك المعلومات ،المنطبق
يجب على المراجع تقويم ما إذا كانت: ،ولهذا الغرض
واإلفصاحات األخرى مبالغالمعلومات المقارنة تتفق مع ال (أ)
،أو عندما يكون ذلك مناسباً ،المعروضة في الفترة السابقة
.تم إعادة عرضهاقد
،المحاسبية المنعكسة في المعلومات المقارنةالسياسات (ب)
اك أو إذا كان هن ،تلك المطبقة في الفترة الحاليةمع تتسق
ت رايما إذا كانت تلك التغي، تغيير في السياسات المحاسبية
عرضها واإلفصاح و سليم،قد تمت المحاسبة عنها بشكٍل
عنها بشكٍل كاٍف.
Requirements
Audit Procedures
7. The auditor shall determine whether the financial statements
include the comparative information required by the
applicable financial reporting framework and whether such
information is appropriately classified. For this purpose, the
auditor shall evaluate whether:
(a) The comparative information agrees with the amounts and
other disclosures presented in the prior period or, when
appropriate, have been restated; and
(b) The accounting policies reflected in the comparative
information are consistent with those applied in the current
period or, if there have been changes in accounting policies,
whether those changes have been properly accounted for
and adequately presented and disclosed.
محتمٍل في المعلومات جوهريالمراجع بتحريٍف علمإذا .8
تنفيذ يه يجب عل، فتنفيذ المراجعة للفترة الحالية خاللالمقارنة
بحسب الظروف، عند الضرورةإجراءات مراجعة إضافية
ما لتحديد ،للحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة
المراجع راجعإذا و. ما موجودتحريٍف جوهري إذا كان
يجب عليه أيضاً إتباع ، فالقوائم المالية للفترة السابقة
8. If the auditor becomes aware of a possible material
misstatement in the comparative information while
performing the current period audit, the auditor shall
perform such additional audit procedures as are necessary
in the circumstances to obtain sufficient appropriate audit
evidence to determine whether a material misstatement
exists. If the auditor had audited the prior period’s financial
statements, the auditor shall also follow the relevant
"األرقام المقابلة والقوائم المالية المقارنة -المعلومات المقارنة "
(710معيار المراجعة ) )7) (SOCPA)الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
. وإذا تم (2)(560) معيار المراجعةب صلةمتطلبات ذات الال
يجب على المراجع تحديد ، فتعديل القوائم المالية للفترة السابقة
أن المعلومات المقارنة تتفق مع القوائم المالية المعدلة.
requirements of ISA 560.2 If the prior period financial
statements are amended, the auditor shall determine that the
comparative information agrees with the amended financial
statements.
يجب ،(3)(580) معيار المراجعةكما هو مطلوب بموجب .9
مشار الفترات ال لجميع على المراجع أن يطلب إفادات مكتوبة
مكتوبة ةأن يحصل على إفاد أيضاً يجب عليهوإليها في رأيه.
جوهري مابأي تعديل تم لتصحيح تحريٍف فيما يتعلق معينة
على المعلومات الذي يؤثر و ،في القوائم المالية للفترة السابقة
المقارنة.
9. As required by ISA 580,3 the auditor shall request written
representations for all periods referred to in the auditor’s
opinion. The auditor shall also obtain a specific written
representation regarding any restatement made to correct a
material misstatement in prior period financial statements
that affect the comparative information. (Ref: Para. A1)
ة:المراجعالتقرير عن
:االرقام المقابلةجع جب أال يشير رأي المرا، يعندما يتم عرض األرقام المقابلة .10
. 14 ،12 ،11في الفقرات المبينةالظروف إليها، باستثناء
(2أ : الفقرة)راجع
Audit Reporting
Corresponding Figures
10. When corresponding figures are presented, the auditor’s
opinion shall not refer to the corresponding figures except
in the circumstances described in paragraphs 11, 12, and
14. (Ref: Para. A2)
،اً كما صدر مسبق، المراجع عن الفترة السابقة تقريرإذا تضمن .11
لم و ،أو رأياً معارضاً رأيابداء عن امتناعأو رأياً متحفظاً
يجب علي المراجع أن، فيتم حل األمر الذي أدى إلى التعديل
قرة يعدل رأيه في القوائم المالية للفترة الحالية. وكأساس لف
يجب عليه إما: المراجع،التعديل في تقرير
عنداإلشارة لكٍل من أرقام الفترة الحالية واألرقام المقابلة (أ)
عندما تكون التأثيرات ،إلى التعديل ىوصف األمر الذي أد
11. If the auditor’s report on the prior period, as previously
issued, included a qualified opinion, a disclaimer of
opinion, or an adverse opinion and the matter which gave
rise to the modification is unresolved, the auditor shall
modify the auditor’s opinion on the current period’s
financial statements. In the Basis for Modification
paragraph in the auditor’s report, the auditor shall either:
. 17-14(، "األحداث الالحقة"، الفقرات 560معيار المراجعة ) )2( .14(، "اإلفادات المكتوبة"، الفقرة 580) معيار المراجعة )3(
"األرقام المقابلة والقوائم المالية المقارنة -المعلومات المقارنة "
(710معيار المراجعة ) )8) (SOCPA)الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
الفترة الحالية أرقام على التأثيرات المحتملة لألمر أو
أو جوهرية.
أن رأي المراجعة قد تم تعديله توضيح ،في حاالت أخرى (ب)
ألمر الذي لم يتم التأثيرات المحتملة ل بسبب التأثيرات أو
األرقام المقابلةوأرقام الفترة الحالية قابليةعلى حله
(5أ-3أ الفقرات)راجع: .للمقارنة
(a) Refer to both the current period’s figures and the
corresponding figures in the description of the matter
giving rise to the modification when the effects or possible
effects of the matter on the current period’s figures are
material; or
(b) In other cases, explain that the audit opinion has been
modified because of the effects or possible effects of the
unresolved matter on the comparability of the current
period’s figures and the corresponding figures. (Ref: Para.
A3–A5)
إذا حصل المراجع علي دليل مراجعة بوجود تحريف جوهري .12
مسبقاً بشأنهاصدر قد والتي ،في القوائم المالية للفترة السابقة
األرقام المقابلة بشكٍل اعادة عرض لم يتم، ورأي غير معدلٍ
إبداء يهيجب عل، فةمناسبال اتاإلفصاح لم يتم اجراءأو سليم
رأي متحفظ أو رأي معارض في تقريره عن القوائم المالية
.افيه واردةفيما يتعلق باألرقام المقابلة ال عدالً ، مللفترة الحالية
(6أ : الفقرة)راجع
12. If the auditor obtains audit evidence that a material
misstatement exists in the prior period financial statements
on which an unmodified opinion has been previously
issued, and the corresponding figures have not been
properly restated or appropriate disclosures have not been
made, the auditor shall express a qualified opinion or an
adverse opinion in the auditor’s report on the current period
financial statements, modified with respect to the
corresponding figures included therein. (Ref: Para. A6)
:سابق من قبل مراجعالقوائم المالية للفترة السابقة الم راجعة ،سابق من قبل مراجعفترة السابقة لذا روجعت القوائم المالية لإ .13
منع المراجع من اإلشارة إلى تقرير ت الئحةوال يوجد نظام أو
ذلك،أن يفعل المقابلة، وقررالمراجع السابق بشأن األرقام
في تقريره في فقرة أمر آخر ينصفيجب على المراجع أن
:على
Prior Period Financial Statements Audited by a Predecessor
Auditor
13. If the financial statements of the prior period were audited
by a predecessor auditor and the auditor is not prohibited
by law or regulation from referring to the predecessor
auditor’s report on the corresponding figures and decides to
"األرقام المقابلة والقوائم المالية المقارنة -المعلومات المقارنة "
(710معيار المراجعة ) )9) (SOCPA)الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
جع السابقة روجعت من قبل مرافترة لل الماليةأن القوائم (أ)
.سابق
ي وإذا كان الرأ السابق،نوع الرأي الذي أبداه المراجع (ب)
.أسباب ذلك معدالً،
(7أ : الفقرة)راجع التقرير. ذلكتاريخ (ج)
do so, the auditor shall state in an Other Matter paragraph
in the auditor’s report:
(a) That the financial statements of the prior period were audited
by the predecessor auditor;
(b) The type of opinion expressed by the predecessor auditor
and, if the opinion was modified, the reasons therefore; and
(c) The date of that report. (Ref: Para. A7)
:م راجعةالغير القوائم المالية للفترة السابقةفيجب على ،القوائم المالية للفترة السابقة لم يتم مراجعةإذا .14
أن األرقام على في تقريره في فقرة أمر آخر ينصالمراجع أن
عفي ت ال عبارةال هذهفإن ذلك،المقابلة لم تتم مراجعتها. ومع
من متطلب الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المراجع
تحريفات حتوي علىت بأن األرصدة االفتتاحية ال ،المناسبة
(4).على القوائم المالية للفترة الحالية بشكٍل جوهري تؤثر
Prior Period Financial Statements Not Audited
14. If the prior period financial statements were not audited, the
auditor shall state in an Other Matter paragraph in the
auditor’s report that the corresponding figures are
unaudited. Such a statement does not, however, relieve the
auditor of the requirement to obtain sufficient appropriate
audit evidence that the opening balances do not contain
misstatements that materially affect the current period’s
financial statements.4
:القوائم المالية المقارنةع إن رأي المراج، فعندما يتم عرض القوائم المالية المقارنة .15
عنها،إلى كل فترة تم عرض القوائم المالية يجب أن يشير
، 8أ تينالفقر )راجع: بشأنها. الذي تم ابدائهورأي المراجعة
(9أ
Comparative Financial Statements
15. When comparative financial statements are presented, the
auditor’s opinion shall refer to each period for which
financial statements are presented and on which an audit
opinion is expressed. (Ref: Para. A8–A9)
ن مع التزامبتقرير عن القوائم المالية للفترة السابقة العند .16
القوائم المالية فيإذا كان رأي المراجع ،مراجعة الفترة الحالية
يهفيجب عل ذي أبداه سابقاً،يختلف عن الرأي ال سابقةللفترة ال
16. When reporting on prior period financial statements in
connection with the current period’s audit, if the auditor’s
opinion on such prior period financial statements differs
.6(، الفقرة 510معيار المراجعة ) )4(
"األرقام المقابلة والقوائم المالية المقارنة -المعلومات المقارنة "
(710معيار المراجعة ) )10) (SOCPA)الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
في فقرة أمر الرأي اسية الختالفساإلفصاح عن األسباب األ
(10أ : الفقرة)راجع (5).(706) معيار المراجعةطبقاً ل آخر
from the opinion the auditor previously expressed, the
auditor shall disclose the substantive reasons for the
different opinion in an Other Matter paragraph in
accordance with ISA 706.5 (Ref: Para. A10)
:ابقسمن قبل مراجع م راجعة الالقوائم المالية للفترة السابقة جعتإذا .17 ابق،سمن قبل مراجع القوائم المالية للفترة السابقة ر
،يةالحالالقوائم المالية للفترة فيباإلضافة إلى إبداء رأي ف
:على في فقرة أمر آخر ينصيجب على المراجع أن ف
من قبل مراجعأن القوائم المالية للفترة السابقة روجعت (أ)
.سابق
وإذا كان الرأي السابق،نوع الرأي الذي أبداه المراجع (ب)
.أسباب ذلك، معدالً
.التقرير ذلكتاريخ (ج)
رة لم يكن تقرير المراجع السابق عن القوائم المالية للفت ما
السابقة ا عيد إصداره مع القوائم المالية.
Prior Period Financial Statements Audited by a Predecessor
Auditor
17. If the financial statements of the prior period were audited
by a predecessor auditor, in addition to expressing an
opinion on the current period’s financial statements, the
auditor shall state in an Other Matter paragraph:
(a) that the financial statements of the prior period were audited
by a predecessor auditor;
(b) the type of opinion expressed by the predecessor auditor and,
if the opinion was modified, the reasons therefore; and
(c) the date of that report,
unless the predecessor auditor’s report on the prior period’s
financial statements is reissued with the financial statements.
على القوائم جوهري يؤثرالمراجع وجود تحريف تنتجاسإذا .18
مسبقاً بشأنها السابق المراجع أعد التي ،المالية للفترة السابقة
يجب على المراجع إبالغ التحريف ، فتعديل بدون اً تقرير
يكونوا ما لم المكلفين بالحوكمة، ومستوى اإلداري المناسبلل
المراجع طالعيطلب إ، و(6)المنشأة إدارة في جميعاً مشاركين
، ذلك. وإذا تم تعديل القوائم المالية للفترة السابقةعلى السابق
عن القوائم جديد المراجع السابق على إصدار تقرير وافقو
18. If the auditor concludes that a material misstatement exists
that affects the prior period financial statements on which
the predecessor auditor had previously reported without
modification, the auditor shall communicate the
misstatement with the appropriate level of management
and, unless all of those charged with governance are
involved in managing the entity,6 those charged with
. 8(، "فقرات لفت االنتباه، وفقرات أمور أخرى في تقرير المراجع المستقل"، الفقرة 706معيار المراجعة ) )5( . 13"االتصال بالمكلفين بالحوكمة"، الفقرة ،(260معيار المراجعة ) )6(
"األرقام المقابلة والقوائم المالية المقارنة -المعلومات المقارنة "
(710معيار المراجعة ) )11) (SOCPA)الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
عدن يأيجب على المراجع ، ففترة السابقةلالمالية المعدلة ل
تقريره عن الفترة الحالية فقط.
governance and request that the predecessor auditor be
informed. If the prior period financial statements are
amended, and the predecessor auditor agrees to issue a new
auditor’s report on the amended financial statements of the
prior period, the auditor shall report only on the current
period. (Ref: Para. A11)
:م راجعةالالقوائم المالية للفترة السابقة غير
يجب على ، فالقوائم المالية للفترة السابقة لم يتم مراجعةإذا .19
أن القوائم المالية على في فقرة أمر آخر ينصالمراجع أن
عفي المراجع تال عبارةال هذهفإن ،. ومع ذلكراجعالمقارنة لم ت
يكفي من أدلة المراجعة من متطلب الحصول على ما
تحريفات حتوي علىرصدة االفتتاحية ال تبأن األ ،المناسبة
(7)ية للفترة الحالية.تؤثر بشكٍل جوهري على القوائم المال
***
Prior Period Financial Statements Not Audited
19. If the prior period financial statements were not audited, the
auditor shall state in an Other Matter paragraph that the
comparative financial statements are unaudited. Such a
statement does not, however, relieve the auditor of the
requirement to obtain sufficient appropriate audit evidence
that the opening balances do not contain misstatements that
materially affect the current period’s financial statements.7
***
:اد التفسيرية األخرىالتطبيق والمو :إجراءات المراجعة
:(9 : الفقرة)راجعاإلفادات المكتوبة تم طلب اإلفادات المكتوبة عن ، ي. في حالة القوائم المالية المقارنة1أ
ألن اإلدارة ،ليها في تقرير المراجعإ المشارالفترات جميع
أعدتهاالتي المكتوبة أن اإلفادات على إعادة تأكيد إلى تحتاج
تزال مناسبة. وفي حالة فيما يتعلق بالفترة السابقة ال مسبقاً
تم طلب اإلفادات المكتوبة عن القوائم المالية ، ياألرقام المقابلة
تلك القوائم عن يكونألن رأي المراجع ،للفترة الحالية فقط
Application and Other Explanatory Material
Audit Procedures
Written Representations (Ref: Para. 9)
A1. In the case of comparative financial statements, the written
representations are requested for all periods referred to in
the auditor’s opinion because management needs to
reaffirm that the written representations it previously made
with respect to the prior period remain appropriate. In the
case of corresponding figures, the written representations
. 6(، الفقرة 510معيار المراجعة ) )7(
"األرقام المقابلة والقوائم المالية المقارنة -المعلومات المقارنة "
(710معيار المراجعة ) )12) (SOCPA)الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
يطلب المراجع ذلك،تتضمن األرقام المقابلة. ومع التي، المالية
لتصحيح تم مكتوبة محددة فيما يتعلق بأي إعادة عرض ةإفاد
والذي يؤثر تحريف جوهري في القوائم المالية للفترة السابقة
على المعلومات المقارنة.
are requested for the financial statements of the current
period only because the auditor’s opinion those financial
statements, which include the corresponding figures.
However, the auditor requests a specific written
representation regarding any restatement made to correct a
material misstatement in the prior period financial
statements that affect the comparative information.
:المراجعةعن تقرير ال
:المقابلةاألرقام :(10 : الفقرة)راجع المراجع رأيشارة في اإلعدم
ألن رأي المراجع ،األرقام المقابلةإلى المراجع رأي شير. لم ي2أ
ذلك األرقامما في ، بككلالحالية عن القوائم المالية للفترة يكون
المقابلة.
Audit Reporting Corresponding Figures
No Reference in Auditor’s Opinion (Ref: Para. 10)
A2. The auditor’s opinion does not refer to the corresponding
figures because the auditor’s opinion is on the current
period financial statements as a whole, including the
corresponding figures.
التي لم يتم حلها التعديل في تقرير المراجع عن الفترة السابقة
:(11 : الفقرة)راجع، كما صدر تقرير المراجع عن الفترة السابقة ما يتضمنعند .3أ
،رأياً متحفظاً أو امتناع عن إبداء رأي أو رأياً معارضاً مسبقاً،
وأن األمر الذي أدى إلى الرأي المعدل قد تم حله والمحاسبة أو
طار التقرير اإلفصاح عنه بشكٍل سليم في القوائم المالية طبقاً إل
التعديل السابق لإلشارة الى ال توجد حاجة ، فالمالي المنطبق
المراجع عن الفترة الحالية. في رأي
Modification in Auditor’s Report on the Prior Period
Unresolved (Ref: Para. 11)
A3. When the auditor’s report on the prior period, as previously
issued, included a qualified opinion, a disclaimer of
opinion, or an adverse opinion and the matter which gave
rise to the modified opinion is resolved and properly
accounted for or disclosed in the financial statements in
accordance with the applicable financial reporting
framework, the auditor’s opinion on the current period need
not refer to the previous modification.
، كما تم ابدائه مسبقاً الفترة السابقةعندما يكون رأي المراجع عن .4أ
التعديل قد ال ىأدي إلالذي إن األمر الذي لم يتم حله و، فمعدالً
A4. When the auditor’s opinion on the prior period, as
previously expressed, was modified, the unresolved matter
"األرقام المقابلة والقوائم المالية المقارنة -المعلومات المقارنة "
(710معيار المراجعة ) )13) (SOCPA)الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
فإن الرأي ذلك،بأرقام الفترة الحالية. وبالرغم من صلةيكون ذا
المتحفظ أو االمتناع عن إبداء رأي أو الرأي المعارض )حسب
لمالية للفترة الحالية القوائم ا فييكون مطلوباً قد مقتضى الحال(
حله يتم لم الذي لألمرأو التأثيرات المحتملة بسبب التأثيرات
.المقابلة للمقارنةاألرقام الحالية و قابليةعلي
that gave rise to the modification may not be relevant to the
current period figures, a qualified opinion, a disclaimer of
opinion, or an adverse opinion (as applicable) may be
required on the current period’s financial statements
because of the effects or possible effects of the unresolved
matter on the comparability of the current and
corresponding figures.
أمثلة علىالملحق في 2و 1 تحتوي النماذج التوضيحية. 5أ
عن المراجع تضمن تقرير، إذا توضيحية لتقرير المراجع
لم عديلالت أدى إلىوأن األمر الذي ،الفترة السابقة رأياً معدالً
يتم حله بعد.
A5. Illustrative examples of the auditor’s report if the auditor’s
report on the prior period included a modified opinion and
the matter giving rise to the modification is unresolved are
contained in Illustrations 1 and 2 of the Appendix.
:(12 : الفقرةالتحريف في القوائم المالية للفترة السابقة )راجع ،تحريفهاالتي تم السابقة للفترة. عندما لم يتم تعديل القوائم المالية 6أ
األرقام المقابلة تم إال أن المراجع،إصدار تقرير يتم إعادةولم
اإلفصاح عنها في القوائم المالية تم وبشكل سليم أإعادة عرضها
فإن تقرير المراجع قد يتضمن ،للفترة الحالية بشكٍل مناسب
ذلك عندما يكون وتشير،فقرة لفت انتباه تصف الظروف
لإلفصاحات التي توفر وصفاً كامالً لألمر الذي يمكن ،مالئماً
معيار المراجعة)انظر في القوائم الماليةكون موجود أن ي
706.)
Misstatement in Prior Period Financial Statements (Ref: Para.
12)
A6. When the prior period financial statements that are
misstated have not been amended and an auditor’s report
has not been reissued, but the corresponding figures have
been properly restated or appropriate disclosures have been
made in the current period financial statements, the
auditor’s report may include an Emphasis of Matter
paragraph describing the circumstances and referring to
where relevant disclosures that fully describe the matter
that can be found in the financial statements (see ISA 706).
سابق من قبل مراجع الم راجعةالقوائم المالية للفترة السابقة
:(13 : الفقرة)راجعمثال توضيحي على من الملحق (3) يحتوي النموذج التوضيحي. 7أ
جعتلتقرير المراجع من قبل لفترة السابقةلالقوائم المالية إذا ر
Prior Period Financial Statements Audited by a Predecessor
Auditor (Ref: Para. 13)
A7. An illustrative example of the auditor’s report if the prior
period financial statements were audited by a predecessor
"األرقام المقابلة والقوائم المالية المقارنة -المعلومات المقارنة "
(710معيار المراجعة ) )14) (SOCPA)الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
منع المراجع من ت الئحةوال يوجد نظام أو ،مراجع سابق
.لى تقرير المراجع السابق عن األرقام المقابلةإاإلشارة
auditor and the auditor is not prohibited by law or
regulation from referring to the predecessor auditor’s report
on the corresponding figures is contained in Illustration 3
of the Appendix.
:القوائم المالية المقارنة :(15 : الفقرةاإلشارة في رأي المراجع )راجع
. نظراً ألن تقرير المراجع عن القوائم المالية المقارنة ينطبق على 8أ
قد ي بديإن المراجع ، فالقوائم المالية لكل الفترات المعروضة
ي ضمنو ، أعن إبداء رأي يمتنعو أ اً أو معارض اً متحفظ اً رأي
ي حين ي بدي ، ففقرة لفت انتباه فيما يتعلق بفترة واحدة أو أكثر
القوائم المالية لفترة أخرى. فيرأياً مختلفاً
Comparative Financial Statements
Reference in Auditor’s Opinion (Ref: Para. 15)
A8. Because the auditor’s report on comparative financial
statements applies to the financial statements for each of
the periods presented, the auditor may express a qualified
opinion or an adverse opinion, disclaim an opinion, or
include an Emphasis of Matter paragraph with respect to
one or more periods, while expressing a different auditor’s
opinion on the financial statements of the other period.
مثال توضيحي على من الملحق (4) يحتوي النموذج التوضيحي .9أ
تقرير عن كٍل من اعداد عندما ي طلب منه ، لتقرير المراجع
سنةن مع مراجعة الالتزاملية للفترة الحالية والسابقة بالقوائم الما
وأن األمر الذي ،وأن الفترة السابقة تتضمن رأياً معدالً ، الحالية
أدي إلى التعديل لم يتم حله.
A9. An illustrative example of the auditor’s report if the auditor
is required to report on both the current and the prior period
financial statements in connection with the current year’s
audit and the prior period included a modified opinion and
the matter giving rise to the modification is unresolved, is
contained in Illustration 4 of the Appendix.
الذي السابقة يختلف عن الرأي للفترة ائم المالية الرأي في القو
:(16 : الفقرة)راجعتم ابداؤه سابقاً مع ن التزامبعن القوائم المالية للفترة السابقة يتم التقرير . عندما10أ
عن القوائم الذي تم ابداؤهإن الرأي ، فمراجعة الفترة الحالية
سابقاً، الذي تم ابداؤهالمالية للفترة السابقة قد يختلف عن الرأي
جوهري على تؤثر بشكل و أحداثأظروف بإذا علم المراجع
لفترة لمراجعة ال خالل مسارالقوائم المالية للفترة السابقة
Opinion on Prior Period Financial Statements Different from
Previous Opinion (Ref: Para. 16)
A10. When reporting on the prior period financial statements in
connection with the current period’s audit, the opinion
expressed on the prior period financial statements may be
different from the opinion previously expressed if the
auditor becomes aware of circumstances or events that
"األرقام المقابلة والقوائم المالية المقارنة -المعلومات المقارنة "
(710معيار المراجعة ) )15) (SOCPA)الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
المراجع بمسؤوليات تحملالحالية. وفي بعض الدول قد ي
المستقبلي االعتمادلمنع مصممة ،تقريرعملية الإضافية تتعلق ب
عن القوائم المالية للفترة مسبقاً تقرير المراجع المصدر على
السابقة.
materially affect the financial statements of a prior period
during the course of the audit of the current period. In some
jurisdictions, the auditor may have additional reporting
responsibilities designed to prevent future reliance on the
auditor’s previously issued report on the prior period
financial statements.
ابق سمن قبل مراجع الم راجعةم المالية للفترة السابقة القوائ
:(18 : الفقرة)راجع في إعادةغير راغب أو غير قادر قد يكون المراجع السابق 11أ
ن أيمكن تقريره عن القوائم المالية للفترة السابقة. و إصدار
أن المراجع ىاألمر اآلخر في تقرير المراجع إل فقرة تشير
ة قبل السابق قد أصدر تقريره عن القوائم المالية للفترة السابق
مراجعة للالمراجع تعاقدإذا ذلك،تعديله. باإلضافة الي
مناسبة بحيث المراجعة الأدلة ما يكفي من على للحصول و
إن تقرير المراجع ، فمناسبة التعديلعن مدى راضياً يكون
التالية: فقرةالأيضاً يتضمن يمكن أن
قد، ل20×2كجزء من مراجعتنا للقوائم المالية لعام
تي ال Xيضاح في اال المبينةأيضاً التعديالت راجعنا
ن أ. وفي رأينا 20×1 لتعديل القوائم المالية لعامط بقت
قدنتعا . ولمسليمتلك التعديالت مناسبة وقد ط بقت بشكٍل
ات تتعلق ية إجراءأتطبيق لفحص أو لمراجعة أو ل
يتعلق بخالف ما 20×1بالقوائم المالية للشركة لعام
ن مأخر نبدي رأياً أو أي شكٍل موبالتالي ل ،بالتعديالت
ككل. 20×1لقوائم المالية لعام بشأن االتأكيد
Prior Period Financial Statements Audited by a Predecessor
Auditor (Ref: Para. 18)
A11. The predecessor auditor may be unable or unwilling to
reissue the auditor’s report on the prior period financial
statements. An Other Matter paragraph of the auditor’s
report may indicate that the predecessor auditor reported on
the financial statements of the prior period before
amendment. In addition, if the auditor is engaged to audit
and obtains sufficient appropriate audit evidence to be
satisfied as to the appropriateness of the amendment, the
auditor’s report may also include the following paragraph:
As part of our audit of the 20X2 financial statements, we
also audited the adjustments described in Note X that were
applied to amend the 20X1 financial statements. In our
opinion, such adjustments are appropriate and have been
properly applied. We were not engaged to audit, review, or
apply any procedures to the 20X1 financial statements of
the company other than with respect to the adjustments and,
accordingly, we do not express an opinion or any other
"األرقام المقابلة والقوائم المالية المقارنة -المعلومات المقارنة "
(710معيار المراجعة ) )16) (SOCPA)الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
form of assurance on the 20X1 financial statements taken
as a whole.
:()الملحق
:(())لتقارير المراجعين نماذج توضيحية (5أ : الفقرة)راجعاألرقام المقابلة -( 1) النموذج التوضيحي
:ما يلي، ك)أ(11 في الفقرة المبينةيوضح التقرير الظروف
صدركما عن الفترة السابقة، يتضمن تقرير المراجع •
رأياً متحفظاً.، مسبقاً
األمر الذي أدى إلى التعديل. لم يتم حل •
التأثيرات أو التأثيرات المحتملة لألمر على أرقام عدت •
ع رأي المراج علىوتتطلب تعديالً ،الفترة الحالية جوهرية
يتعلق بأرقام الفترة الحالية.
Appendix
Illustrations of Auditors’ Reports
Illustration 1 - Corresponding Figures (Ref: Para. A5)
Report illustrative of the circumstances described in
paragraph 11(a), as follows:
• The auditor’s report on the prior period, as
previously issued, included a qualified opinion.
• The matter giving rise to the modification is
unresolved.
• The effects or possible effects of the matter on the
current period’s figures are material and require
a modification to the auditor’s opinion regarding
the current period figures.
:المراجع المستقلتقرير
]الموجه إليه )المناسب([
(1)تقرير عن القوائم المالية
قائمة شمل التي ت، والقوائم المالية المرفقة لشركة أ ب ج راجعنالقد
، وقائمة الدخل الشامل ،20×1ديسمبر 31المركز المالي كما في
INDEPENDENT AUDITOR’S REPORT
[Appropriate Addressee]
Report on the Financial Statements1
We have audited the accompanying financial statements of
ABC Company, which comprise the statement of financial
() بية السعودية. ولم تغير أي من تلك ة النظامية في المملكة العرتم ادخال بعض التعديالت على صياغة نماذج تقرير المراجع المستقل الواردة في هذا المعيار ومعايير التقرير األخرى، بما يتفق مع البيئ
المستقل حسب ما يتطلبه كل معيار.التعديالت من مكونات تقرير المراجع () إدارة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين. المعايير الدولية للمراجعة المعتمدة للتطبيق في المملكة العربية السعودية، وفقاً لوثيقة االعتماد الصادرة عن مجلس -أينما يرد -يعني مصطلح معايير المراجعة () المعيار ذاه متطلبات مراعاة مع(، 700تقرير المراجع المستقل وفقاً لهذا المعيار، يلزم مراعاة هيكل نماذج تقارير المراجع المستقل الواردة في معيار المراجعة )عند صياغة.
"األرقام المقابلة والقوائم المالية المقارنة -المعلومات المقارنة "
(710معيار المراجعة ) )17) (SOCPA)الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
سنةوقائمة التدفقات النقدية عن ال ،قائمة التغيرات في حقوق الملكيةو
سياسات المحاسبية المهمة لملخص ل، وفي ذلك التاريخ ةالمنتهي
األخرى.والمعلومات التوضيحية
position as at December 31, 20X1, and the statement of
comprehensive income, statement of changes in equity and
statement of cash flows for the year then ended, and a summary
of significant accounting policies and other explanatory
information.
:عن القوائم المالية ()(2)مسؤولية اإلدارة هاالقوائم المالية وعرضتلك اإلدارة هي المسؤولة عن إعداد إن
المعتمدة في المملكة (3) الماليلتقرير الدولية لمعايير لل العادل طبقا ً
، والمعايير واإلصدارات األخرى التي تعتمدها ()العربية السعودية
وعن الرقابة الداخلية التي ،()الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
لتمكينها من إعداد قوائم مالية خالية من تراها اإلدارة ضرورية
تحريف جوهري، سواًء بسبب غش أو خطأ.
Management’s2 Responsibility for the Financial Statements
Management is responsible for the preparation and fair
presentation of these financial statements in accordance with
International Financial Reporting Standards,3 and for such
internal control as management determines is necessary to
enable the preparation of financial statements that are free from
material misstatement, whether due to fraud or error.
:مسؤولية المراجع استناداً إلى تتمثل مسؤوليتنا في إبداء رأي في تلك القوائم المالية
قمنا بالمراجعة طبقاً لمعايير المراجعة المعتمدة في لقد . مراجعتنا
بقواعد وتتطلب منا تلك المعايير االلتزام. ()المملكة العربية السعودية
العربية السعودية ذات المهنة المعتمدة في المملكةسلوك وآداب
Auditor’s Responsibility
Our responsibility is to express an opinion on these financial
statements based on our audit. We conducted our audit in
accordance with International Standards on Auditing. Those
standards require that we comply with ethical requirements and
نطبقاً.مية وتنظيمية أخرى" غير ميعد العنوان الفرعي "تقرير عن القوائم المالية" غير ضرورياً بحسب الظروف، عندما يكون العنوان الفرعي الثاني "تقرير عن متطلبات نظا (1( أو مصطلح آخر مناسب في سياق اإلطار القانوني في المملكة العربية السعودية. (2) () ه االطراف الخارجية .عن محتوياتها تجاإلدارة هي الجهة المسؤولة بموجب نظام أو الئحة )أو وفقا لعقد االرتباط في ظل غياب نظام أو الئحة محددة(عن إعداد القوائم المالية والمقصود با اإلدارة هي المسؤولة عن إعداد القوائم المالية التي تعطي صورة حقيقية وعادلة طبقاً للمعايير الدولية للتقرير عندما تتمثل مسؤولية اإلدارة في إعداد قوائم مالية تعطي صورة حقيقية وعادلة، قد ي قرأ هذا:" ((3
المالي، وعن تلك ...."
() اعتماد المعايير الدولية للتقرير ورد في وثيقة أضافتها الهيئة لبعض تلك المعايير وفقاً لما المعايير الدولية المعتمدة هي المعايير الدولية للتقرير المالي كما صدرت من المجلس الدولي باإلضافة إلى إفصاحات
المالي الصادرة من الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين. () الزكاة. لمواضيع ال تغطيها المعايير الدولية مثل موضوع من معايير أو أراء فنية السعودية للمحاسبين القانونيينيقصد بالمعايير واإلصدارات األخرى هو ما تعتمده الهيئة () ع البيئة النظامية في المملكة العربية تكييف تطبيقها بما يتفق ممعايير المراجعة المعتمدة في المملكة العربية السعودية هي معايير المراجعة الدولية كما صدرت من المجلس الدولي مع تعديالت محدودة ل
ولم تغير هذه التعديالت أيا من متطلبات تلك المعايير.السعودية.
"األرقام المقابلة والقوائم المالية المقارنة -المعلومات المقارنة "
(710معيار المراجعة ) )18) (SOCPA)الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
وبتخطيط وتنفيذ المراجعة العالقة بمراجعتنا للقوائم المالية،
المالية خالية قول بشأن ما إذا كانت القوائم للحصول على تأكيد مع
جوهري. من تحريف
تنفيذ إجراءات للحصول على أدلة مراجعة على المراجعة شتملوت
بشأن المبالغ واإلفصاحات في القوائم المالية. وتعتمد اإلجراءات
بما في ذلك تقدير مخاطر التحريفات المراجع،المختارة على حكم
إجراء . وعندالجوهرية في القوائم المالية، سواًء بسبب غش أو خطأ
أخذ المراجع في الحسبان الرقابة الداخلية ، يلتلك المخاطرتقديرات
، من أجل(4)العادل هاقوائم المالية وعرضلبإعداد المنشأة ل صلةذات ال
ولكن ليس بغرض إبداء ،روفتصميم إجراءات مراجعة مناسبة للظ
المراجعة أيضاً تضمن. وت(5)رأي في فاعلية الرقابة الداخلية للمنشأة
معقولية مدى مدى مناسبة السياسات المحاسبية المستخدمة وتقويم
إلى تقويماإلضافة ، بالتقديرات المحاسبية التي أعدتها اإلدارة
العرض الشامل للقوائم المالية.
وفير أن أدلة المراجعة التي حصلنا عليها كافية ومناسبة لت نعتقدو
أساس لرأينا المتحفظ في المراجعة.
plan and perform the audit to obtain reasonable assurance about
whether the financial statements are free from material
misstatement.
An audit involves performing procedures to obtain audit
evidence about the amounts and disclosures in the financial
statements. The procedures selected depend on the auditor’s
judgment, including the assessment of the risks of material
misstatement of the financial statements, whether due to fraud
or error. In making those risk assessments, the auditor considers
internal control relevant to the entity’s preparation and fair
presentation4 of the financial statements in order to design audit
procedures that are appropriate in the circumstances, but not for
the purpose of expressing an opinion on the effectiveness of the
entity’s internal control.5 An audit also includes evaluating the
appropriateness of accounting policies used and the
reasonableness of accounting estimates made by management,
as well as evaluating the overall presentation of the financial
statements.
We believe that the audit evidence we have obtained is
sufficient and appropriate to provide a basis for our qualified
audit opinion.
مالية التي تعطي صورة حقيقية وعادلة، من أجل ( قد ي قرأ هذا: "عند إجراء تقديرات لتلك المخاطر، يأخذ المراجع في الحسبان الرقابة الداخلية ذات الصلة بإعداد المنشأة للقوائم ال10في حالة المالحظة ) )4(
ءات مراجعة مناسبة للظروف، ولكن ليس بغرض إبداء رأي في فاعلية الرقابة الداخلية للمنشأة".تصميم إجرارات لتلك المخاطر، يأخذ اغ تلك الجملة كما يلي: "عند إجراء تقديفي الظروف التي يتحمل فيها أيضاً المراجع مسؤولية إبداء رأي في فاعلية الرقابة الداخلية بالتزامن مع مراجعة القوائم المالية، ست ص ((5
( قد ي قرأ هذا: "عند إجراء 10بة للظروف". وفي حالة الملحوظة )المراجع في الحسبان الرقابة الداخلية ذات الصلة بإعداد المنشأة للقوائم المالية وعرضها العادل، من أجل تصميم إجراءات مراجعة مناس
وف".رقابة الداخلية ذات الصلة بإعداد المنشأة للقوائم المالية التي تعطي صورة حقيقية وعادلة، من أجل تصميم إجراءات مراجعة مناسبة للظرتقديرات لتلك المخاطر، يأخذ المراجع في الحسبان ال
"األرقام المقابلة والقوائم المالية المقارنة -المعلومات المقارنة "
(710معيار المراجعة ) )19) (SOCPA)الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
:لرأي المتحفظاأساس لم يظهر ، المرفق مع القوائم المالية Xمناقشته في اإليضاح تمتكما
معايير ال ىاألمر الذي يشكل خروجاً عل ،في القوائم المالية ستهالكالا
، ()المعتمدة في المملكة العربية السعودية المالي للتقريرالدولية
والمعايير واإلصدارات األخرى التي تعتمدها الهيئة السعودية
اإلدارة في اتخذتهنتيجة لقرار يمثل هذا. و()للمحاسبين القانونيين
ذات في القوائم المالية رأينا فيتحفظنا و ،ةالسابق ةالمالي السنةبداية
، القسط الثابتب ستهالكاالطريقة استناداً إلى. والعالقة بتلك السنة
السنة ةإن خسار، ف% للمعدات20و% للمباني 5 ت سنويةوبمعدال
، 20×0 سنة في ××× وبـ ،20×1 في سنة××× أن تزداد بـ نبغيي
مجمع أن تخفض من خالل نبغيالعقارات واآلالت والمعدات يو
، 20×0 في سنة××× وبـ 20×1 في سنة××× بـ ستهالكاال
××× وبـ 20×1 في سنة××× بـ ةمجمعالخسارة ال ديزتينبغي أن و
.20×0 في سنة
Basis for Qualified Opinion
As discussed in Note X to the financial statements, no
depreciation has been provided in the financial statements,
which constitutes a departure from International Financial
Reporting Standards. This is the result of a decision taken by
management at the start of the preceding financial year and
qualify our audit opinion on the financial statements relating to
that year. Based on the straight-line method of depreciation and
annual rates of 5% for the building and 20% for the equipment,
the loss for the year should be increased by ××× in 20X1 and
××× in 20X0, property, plant and equipment should be reduced
by accumulated depreciation of ××× in 20X1 and ××× in 20X0,
and the accumulated loss should be increased by ××× in 20X1
and ××× in 20X0.
:الرأي المتحفظفقرة الرأي أساس تأثيرات األمر المبين في وباستثناء رأينا، في
بعدل، من جميع الجوانب إن القوائم المالية تعرض ، فالمتحفظ
× 1ديسمبر 31في هو أ ب ج كما ةالمركز المالي لشرك الجوهرية،
وأدائها المالي وتدفقاتها النقدية عن السنة المنتهية في ذلك التاريخ 20
المعتمدة في المملكة العربية الدولية للتقرير المالي طبقاً للمعايير
Qualified Opinion
In our opinion, except for the effects of the matter described in
the Basis for Qualified Opinion paragraph, the financial
statements present fairly, in all material respects, (or give a true
and fair view of) the financial position of ABC Company as at
December 31, 20X1, and (of) its financial performance and its
cash flows for the year then ended in accordance with
International Financial Reporting Standards.
() اعتماد المعايير الدولية للتقرير رد في وثيقة وة لبعض تلك المعايير وفقاً لما المعايير الدولية المعتمدة هي المعايير الدولية للتقرير المالي كما صدرت من المجلس الدولي باإلضافة إلى إفصاحات أضافتها الهيئ
المالي الصادرة من الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين. () الزكاة. من معايير أو أراء فنية لمواضيع ال تغطيها المعايير الدولية مثل موضوع السعودية للمحاسبين القانونيينيقصد بالمعايير واإلصدارات األخرى هو ما تعتمده الهيئة
"األرقام المقابلة والقوائم المالية المقارنة -المعلومات المقارنة "
(710معيار المراجعة ) )20) (SOCPA)الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
، والمعايير واإلصدارات األخرى التي تعتمدها الهيئة ()السعودية
.()السعودية للمحاسبين القانونيين
:التقرير عن المتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى
على عتماداً ا قسم من تقرير المراجع]سيختلف شكل ومحتوى هذا ال
لمراجع[لاألخرى التقرير مسؤوليات التقرير عن طبيعة
]توقيع المراجع[
]تاريخ تقرير المراجع[
]عنوان المراجع[
Report on Other Legal and Regulatory Requirements
[Form and content of this section of the auditor’s report will
vary depending on the nature of the auditor’s other reporting
responsibilities.]
[Auditor’s signature]
[Date of the auditor’s report]
[Auditor’s address]
(5أ : الفقرة)راجع المقابلةاألرقام -( 2) النموذج التوضيحي
كما يلي: ،)ب(11 في الفقرة المبينةيوضح التقرير الظروف
صدركما عن الفترة السابقة، يتضمن تقرير المراجع •
رأياً متحفظاً.، مسبقاً
التعديل. إلىلم يتم حل األمر الذي أدى •
م التأثيرات أو التأثيرات المحتملة لألمر على أرقا عدت •
ي فتتطلب تعديالً أنها إال جوهرية،غير الفترة الحالية
تأثيرات أو التأثيرات المحتملة بسبب الرأي المراجع
الية أرقام الفترة الح قابليةعلى حله،لألمر الذي لم يتم
.للمقارنة المقابلة واألرقام
Illustration 2 - Corresponding Figures (Ref: Para. A5)
Report illustrative of the circumstances described in
paragraph 11(b), as follows:
• The auditor’s report on the prior period, as
previously issued, included a qualified opinion.
• The matter giving rise to the modification is
unresolved.
• The effects or possible effects of the matter on the
current period’s figures are immaterial but require
a modification to the auditor’s opinion because of
the effects or possible effects of the unresolved
matter on the comparability of the current period’s
figures and the corresponding figures.
() المعايير الدولية للتقرير اعتماد ورد في وثيقة عض تلك المعايير وفقاً لماالمعايير الدولية المعتمدة هي المعايير الدولية للتقرير المالي كما صدرت من المجلس الدولي باإلضافة إلى إفصاحات أضافتها الهيئة لب
المالي الصادرة من الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين. () الزكاة. من معايير أو أراء فنية لمواضيع ال تغطيها المعايير الدولية مثل موضوع السعودية للمحاسبين القانونيينيقصد بالمعايير واإلصدارات األخرى هو ما تعتمده الهيئة
"األرقام المقابلة والقوائم المالية المقارنة -المعلومات المقارنة "
(710معيار المراجعة ) )21) (SOCPA)الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
تقرير المراجع المستقل
[الموجه إليه )المناسب(]
:(6)تقرير عن القوائم المالية
قائمة شملالتي ت، والقوائم المالية المرفقة لشركة أ ب ج راجعنالقد
، وقائمة الدخل الشامل ،20×1ديسمبر 31المركز المالي كما في
سنةال نقائمة التغيرات في حقوق الملكية وقائمة التدفقات النقدية عو
سياسات المحاسبية المهمة لملخص ل، وفي ذلك التاريخ ةالمنتهي
األخرى.والمعلومات التوضيحية
INDEPENDENT AUDITOR’S REPORT
[Appropriate Addressee]
Report on the Financial Statements6
We have audited the accompanying financial statements of
ABC Company, which comprise the statement of financial
position as at December 31, 20X1, and the statement of
comprehensive income, statement of changes in equity and
statement of cash flows for the year then ended, and a summary
of significant accounting policies and other explanatory
information.
:عن القوائم المالية ()(7)مسؤولية اإلدارة هاالقوائم المالية وعرضتلك اإلدارة هي المسؤولة عن إعداد إن
المعتمدة في المملكة (8)لتقرير الماليالدولية لمعايير لل العادل طبقاً
، والمعايير واإلصدارات األخرى التي تعتمدها ()العربية السعودية
عن الرقابة الداخلية التي ، و()الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
لتمكينها من إعداد قوائم مالية خالية من تراها اإلدارة ضرورية
تحريف جوهري، سواًء بسبب غش أو خطأ.
Management’s7 Responsibility for the Financial Statements
Management is responsible for the preparation and fair
presentation of these financial statements in accordance with
International Financial Reporting Standards,8 and for such
internal control as management determines is necessary to
enable the preparation of financial statements that are free from
material misstatement, whether due to fraud or error.
Auditor’s Responsibility :مسؤولية المراجع
مية وتنظيمية أخرى" غير منطبقاً.يعد العنوان الفرعي "تقرير عن القوائم المالية" غير ضرورياً بحسب الظروف، عندما يكون العنوان الفرعي الثاني "تقرير عن متطلبات نظا ((6 أو مصطلح آخر مناسب في سياق اإلطار القانوني في المملكة العربية السعودية. ( (7 () ه االطراف الخارجية .محتوياتها تجا دارة هي الجهة المسؤولة بموجب نظام أو الئحة )أو وفقا لعقد االرتباط في ظل غياب نظام أو الئحة محددة(عن إعداد القوائم المالية وعنالمقصود باإل دارة هي المسؤولة عن إعداد القوائم المالية التي تعطي صورة حقيقية وعادلة طبقاً للمعايير الدولية للتقرير عندما تتمثل مسؤولية اإلدارة في إعداد قوائم مالية تعطي صورة حقيقية وعادلة، قد ي قرأ هذا:"اإل ((8
المالي، وعن تلك ...."
() اعتماد المعايير الدولية للتقرير ورد في وثيقة أضافتها الهيئة لبعض تلك المعايير وفقاً لما المعايير الدولية المعتمدة هي المعايير الدولية للتقرير المالي كما صدرت من المجلس الدولي باإلضافة إلى إفصاحات
المالي الصادرة من الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين. () الزكاة. لمواضيع ال تغطيها المعايير الدولية مثل موضوع من معايير أو أراء فنية السعودية للمحاسبين القانونيينيقصد بالمعايير واإلصدارات األخرى هو ما تعتمده الهيئة
"األرقام المقابلة والقوائم المالية المقارنة -المعلومات المقارنة "
(710معيار المراجعة ) )22) (SOCPA)الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
استناداً إلى تتمثل مسؤوليتنا في إبداء رأي في تلك القوائم المالية
قمنا بالمراجعة طبقاً لمعايير المراجعة المعتمدة في لقد . مراجعتنا
بقواعد وتتطلب منا تلك المعايير االلتزام. ()المملكة العربية السعودية
العربية السعودية ذات المهنة المعتمدة في المملكةسلوك وآداب
وبتخطيط وتنفيذ المراجعة العالقة بمراجعتنا للقوائم المالية،
المالية خالية للحصول على تأكيد معقول بشأن ما إذا كانت القوائم
جوهري. من تحريف
تنفيذ إجراءات للحصول على أدلة مراجعة على المراجعة شتملوت
بشأن المبالغ واإلفصاحات في القوائم المالية. وتعتمد اإلجراءات
بما في ذلك تقدير مخاطر التحريفات المراجع،المختارة على حكم
إجراء . وعندالجوهرية في القوائم المالية، سواًء بسبب غش أو خطأ
أخذ المراجع في الحسبان الرقابة الداخلية ، يلتلك المخاطرتقديرات
، من أجل(9)العادل هاقوائم المالية وعرضلبإعداد المنشأة ل صلةذات ال
ولكن ليس بغرض إبداء ،تصميم إجراءات مراجعة مناسبة للظروف
المراجعة أيضاً تضمن. وت(10)رأي في فاعلية الرقابة الداخلية للمنشأة
معقولية مدى مدى مناسبة السياسات المحاسبية المستخدمة وتقويم
إلى تقويماإلضافة ، بالتقديرات المحاسبية التي أعدتها اإلدارة
العرض الشامل للقوائم المالية.
Our responsibility is to express an opinion on these financial
statements based on our audit. We conducted our audit in
accordance with International Standards on Auditing. Those
standards require that we comply with ethical requirements and
plan and perform the audit to obtain reasonable assurance about
whether the financial statements are free from material
misstatement.
An audit involves performing procedures to obtain audit
evidence about the amounts and disclosures in the financial
statements. The procedures selected depend on the auditor’s
judgment, including the assessment of the risks of material
misstatement of the financial statements, whether due to fraud
or error. In making those risk assessments, the auditor considers
internal control relevant to the entity’s preparation and fair
presentation9 of the financial statements in order to design audit
procedures that are appropriate in the circumstances, but not for
the purpose of expressing an opinion on the effectiveness of the
entity’s internal control.10 An audit also includes evaluating the
appropriateness of accounting policies used and the
reasonableness of accounting estimates made by management,
( ) ع البيئة النظامية في المملكة العربية تكييف تطبيقها بما يتفق ممعايير المراجعة المعتمدة في المملكة العربية السعودية هي معايير المراجعة الدولية كما صدرت من المجلس الدولي مع تعديالت محدودة ل
ولم تغير هذه التعديالت أيا من متطلبات تلك المعايير. السعودية.مالية التي تعطي صورة حقيقية وعادلة، من أجل ( قد ي قرأ هذا: "عند إجراء تقديرات لتلك المخاطر، يأخذ المراجع في الحسبان الرقابة الداخلية ذات الصلة بإعداد المنشأة للقوائم ال15في حالة المالحظة ) )9(
اءات مراجعة مناسبة للظروف, ولكن ليس بغرض إبداء رأي في فاعلية الرقابة الداخلية للمنشأة".تصميم إجرات لتلك المخاطر، يأخذ غ هذه الجملة كما يلي: "عند إجراء تقديرفي الظروف التي يتحمل فيها المراجع أيضاً مسؤولية إبداء رأي في فاعلية الرقابة الداخلية بالتزامن مع مراجعة القوائم المالية، ستصا ((10
( قد ي قرأ هذا: "عند إجراء 15بة للظروف". وفي حالة الملحوظة )المراجع في الحسبان الرقابة الداخلية ذات الصلة بإعداد المنشأة للقوائم المالية وعرضها العادل، من أجل تصميم إجراءات مراجعة مناس
ف".قابة الداخلية ذات الصلة بإعداد المنشأة للقوائم المالية التي تعطي صورة حقيقية وعادلة، من أجل تصميم إجراءات مراجعة مناسبة للظروتقديرات لتلك المخاطر، يأخذ المراجع في الحسبان الر
"األرقام المقابلة والقوائم المالية المقارنة -المعلومات المقارنة "
(710معيار المراجعة ) )23) (SOCPA)الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
وفير اجعة التي حصلنا عليها كافية ومناسبة لتأن أدلة المر نعتقدو
أساس لرأينا المتحفظ في المراجعة.
as well as evaluating the overall presentation of the financial
statements.
We believe that the audit evidence we have obtained is
sufficient and appropriate to provide a basis for our qualified
audit opinion.
:لرأي المتحفظاأساس ،20×0ب ج خالل عام شركة أعلى المراجعة مع تعاقدنا ألننانظراً
أو ،في بداية تلك الفترة للمخزون الجرد الفعلي حضور لم نتمكن من
يات قناع أنفسنا فيما يتعلق بكممراجعة بديلة إل بإجراءاتالقيام
يؤثر على تحديد نتائج الفترةمخزون أول نالمخزون. ونظراً أل
على عديالتإذا كانت الت تحديد ماإننا غير قادرين على ، فالعمليات
ضرورية قد تكوننتائج العمليات واألرباح المحتجزة أول الفترة
سنةلل رأينا في مراجعة القوائم الماليةتم تعديل عليه. و20×0 سنةل
لفترة القوائم المالية ل في. إن رأينا 20×0 ديسمبر 31في ةالمنتهي
قابليةلى المحتمل لهذا األمر ع التأثير بسببالحالية تم تعديله أيضاً
.للمقارنة األرقام المقابلةوأرقام الفترة الحالية
Basis for Qualified Opinion
Because we were appointed auditors of ABC Company during
20X0, we were not able to observe the counting of the physical
inventories at the beginning of that period or satisfy ourselves
concerning those inventory quantities by alternative means.
Since opening inventories affect the determination of the results
of operations, we were unable to determine whether adjustments
to the results of operations and opening retained earnings might
be necessary for 20X0. Our audit opinion on the financial
statements for the period ended December 31, 20X0 was
modified accordingly. Our opinion on the current period’s
financial statements is also modified because of the possible
effect of this matter on the comparability of the current period’s
figures and the corresponding figures.
:الرأي المتحفظلألمر على األرقام المقابلة المحتملة تأثيراتال وباستثناء في رأينا،
إن القوائم المالية تعرض ، ففي أساس فقرة الرأي المتحفظ مبينال
أ ب ج لشركةلمركز المالي ا بعدل، من جميع الجوانب الجوهرية،
وتدفقاتها النقدية عن وأدائها المالي ، 20× 1 ديسمبر 31كما في
السنة المنتهية في ذلك التاريخ طبقاً للمعايير الدولية للتقرير المالي
Qualified Opinion
In our opinion, except for the possible effects on the
corresponding figures of the matter described in the Basis for
Qualified Opinion paragraph, the financial statements present
fairly, in all material respects, (or give a true and fair view of)
the financial position of ABC Company as at December 31,
20X1, and (of) its financial performance and its cash flows for
"األرقام المقابلة والقوائم المالية المقارنة -المعلومات المقارنة "
(710معيار المراجعة ) )24) (SOCPA)الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
، والمعايير واإلصدارات ()المعتمدة في المملكة العربية السعودية
.()األخرى التي تعتمدها الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
the year then ended in accordance with International Financial
Reporting Standards.
:التقرير عن المتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى
على اعتماداً قسم من تقرير المراجعلف شكل ومحتوى هذا ال]سيخت
لمراجع[لمسؤوليات األخرى التقرير عن الطبيعة
]توقيع المراجع[
]تاريخ تقرير المراجع[
]عنوان المراجع[
Report on Other Legal and Regulatory Requirements
[Form and content of this section of the auditor’s report will
vary depending on the nature of the auditor’s other reporting
responsibilities.]
[Auditor’s signature]
[Date of the auditor’s report]
[Auditor’s address]
(7أ : الفقرة)راجع األرقام المقابلة -( 3) النموذج التوضيحي
ما يلي:، ك13 الفقرة في المبينةيوضح التقرير الظروف
من قبل للفترة السابقة القوائم المالية تمت مراجعة •
.مراجع سابق
إلىمنع المراجع من اإلشارة ت الئحةال يوجد نظام أو •
وقد قرر ،تقرير المراجع السابق بشأن األرقام المقابلة
.القيام بذلك
Illustration 3 - Corresponding Figures (Ref: Para. A7)
Report illustrative of the circumstances described in
paragraph 13, as follows:
• The prior period’s financial statements were audited
by a predecessor auditor.
• The auditor is not prohibited by law or regulation
from referring to the predecessor auditor’s report on
the corresponding figures and decides to do so.
:مستقلالمراجع التقرير
[الموجه إليه )المناسب(]
(11)تقرير عن القوائم المالية
INDEPENDENT AUDITOR’S REPORT
[Appropriate Addressee]
Report on the Financial Statements11
() اعتماد المعايير الدولية للتقرير ورد في وثيقة لبعض تلك المعايير وفقاً لما المعايير الدولية المعتمدة هي المعايير الدولية للتقرير المالي كما صدرت من المجلس الدولي باإلضافة إلى إفصاحات أضافتها الهيئة
المالي الصادرة من الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين. () الزكاة. من معايير أو أراء فنية لمواضيع ال تغطيها المعايير الدولية مثل موضوع السعودية للمحاسبين القانونيينيقصد بالمعايير واإلصدارات األخرى هو ما تعتمده الهيئة مية وتنظيمية أخرى" غير منطبقاً.يعد العنوان الفرعي "تقرير عن القوائم المالية" غير ضرورياً بحسب الظروف، عندما يكون العنوان الفرعي الثاني "تقرير عن متطلبات نظا )11(
"األرقام المقابلة والقوائم المالية المقارنة -المعلومات المقارنة "
(710معيار المراجعة ) )25) (SOCPA)الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
قائمة شملالتي ت، والقوائم المالية المرفقة لشركة أ ب ج راجعنالقد
، وقائمة الدخل الشامل ،20×1ديسمبر 31المركز المالي كما في
سنةن العوقائمة التدفقات النقدية ،قائمة التغيرات في حقوق الملكيةو
سياسات المحاسبية المهمة لملخص ل، وفي ذلك التاريخ ةالمنتهي
األخرى.والمعلومات التوضيحية
We have audited the accompanying financial statements of
ABC Company, which comprise the statement of financial
position as at December 31, 20X1, and the statement of
comprehensive income, statement of changes in equity and
statement of cash flows for the year then ended, and a summary
of significant accounting policies and other explanatory
information.
:عن القوائم المالية ()(12)مسؤولية اإلدارة هاالقوائم المالية وعرضتلك اإلدارة هي المسؤولة عن إعداد إن
المملكة المعتمدة في (13)لتقرير الماليالدولية لمعايير لل العادل طبقا ً
، والمعايير واإلصدارات األخرى التي تعتمدها ()العربية السعودية
عن الرقابة الداخلية التي ، و()الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
لتمكينها من إعداد قوائم مالية خالية من تراها اإلدارة ضرورية
تحريف جوهري، سواًء بسبب غش أو خطأ.
Management’s12 Responsibility for the Financial Statements
Management is responsible for the preparation and fair
presentation of these financial statements in accordance with
International Financial Reporting Standards,13 and for such
internal control as management determines is necessary to
enable the preparation of financial statements that are free from
material misstatement, whether due to fraud or error.
:مسؤولية المراجعاستناداً إلى تتمثل مسؤوليتنا في إبداء رأي في تلك القوائم المالية
طبقاً لمعايير المراجعة المعتمدة في لقد قمنا بالمراجعة . مراجعتنا
بقواعد وتتطلب منا تلك المعايير االلتزام. ()المملكة العربية السعودية
Auditor’s Responsibility
Our responsibility is to express an opinion on these financial
statements based on our audit. We conducted our audit in
accordance with International Standards on Auditing. Those
خر مناسب في سياق اإلطار القانوني في المملكة العربية السعودية. أو مصطلح آ )12(() ه االطراف الخارجية .المالية وعن محتوياتها تجا المقصود باإلدارة هي الجهة المسؤولة بموجب نظام أو الئحة )أو وفقا لعقد االرتباط في ظل غياب نظام أو الئحة محددة(عن إعداد القوائم
تعطي صورة حقيقية وعادلة طبقاً للمعايير الدولية للتقرير مسؤولية اإلدارة في إعداد قوائم مالية تعطي صورة حقيقية وعادلة، قد ي قرأ هذا:"اإلدارة هي المسؤولة عن إعداد القوائم المالية التيعندما تتمثل ((13
المالي، وعن تلك ...."
() اعتماد المعايير الدولية للتقرير ورد في وثيقة عض تلك المعايير وفقاً لماالمعايير الدولية المعتمدة هي المعايير الدولية للتقرير المالي كما صدرت من المجلس الدولي باإلضافة إلى إفصاحات أضافتها الهيئة لب
المالي الصادرة من الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين. () الزكاة. من معايير أو أراء فنية لمواضيع ال تغطيها المعايير الدولية مثل موضوع السعودية للمحاسبين القانونيينيقصد بالمعايير واإلصدارات األخرى هو ما تعتمده الهيئة ) )ع البيئة النظامية في المملكة العربية من المجلس الدولي مع تعديالت محدودة لتكييف تطبيقها بما يتفق م معايير المراجعة المعتمدة في المملكة العربية السعودية هي معايير المراجعة الدولية كما صدرت
السعودية. ولم تغير هذه التعديالت أيا من متطلبات تلك المعايير.
"األرقام المقابلة والقوائم المالية المقارنة -المعلومات المقارنة "
(710معيار المراجعة ) )26) (SOCPA)الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
العربية السعودية ذات المهنة المعتمدة في المملكةسلوك وآداب
وبتخطيط وتنفيذ المراجعة العالقة بمراجعتنا للقوائم المالية،
المالية خالية للحصول على تأكيد معقول بشأن ما إذا كانت القوائم
جوهري. من تحريف
تنفيذ إجراءات للحصول على أدلة مراجعة على المراجعة شتملوت
بشأن المبالغ واإلفصاحات في القوائم المالية. وتعتمد اإلجراءات
بما في ذلك تقدير مخاطر التحريفات المراجع،المختارة على حكم
إجراء . وعندالجوهرية في القوائم المالية، سواًء بسبب غش أو خطأ
أخذ المراجع في الحسبان الرقابة الداخلية ، يلتلك المخاطرتقديرات
، من (14)العادل هاقوائم المالية وعرضلبإعداد المنشأة ل صلةذات ال
ولكن ليس بغرض ،روفتصميم إجراءات مراجعة مناسبة للظ أجل
المراجعة تضمن. وت(15)إبداء رأي في فاعلية الرقابة الداخلية للمنشأة
مدى مدى مناسبة السياسات المحاسبية المستخدمة وتقويم أيضاً
إلى اإلضافة ، بمعقولية التقديرات المحاسبية التي أعدتها اإلدارة
العرض الشامل للقوائم المالية. تقويم
وفير أن أدلة المراجعة التي حصلنا عليها كافية ومناسبة لت نعتقدو
أساس لرأينا في المراجعة.
standards require that we comply with ethical requirements and
plan and perform the audit to obtain reasonable assurance about
whether the financial statements are free from material
misstatement.
An audit involves performing procedures to obtain audit
evidence about the amounts and disclosures in the financial
statements. The procedures selected depend on the auditor’s
judgment, including the assessment of the risks of material
misstatement of the financial statements, whether due to fraud
or error. In making those risk assessments, the auditor considers
internal control relevant to the entity’s preparation and fair
presentation14 of the financial statements in order to design audit
procedures that are appropriate in the circumstances, but not for
the purpose of expressing an opinion on the effectiveness of the
entity’s internal control.15 An audit also includes evaluating the
appropriateness of accounting policies used and the
reasonableness of accounting estimates made by management,
as well as evaluating the overall presentation of the financial
statements.
ن الرقابة الداخلية ذات الصلة بإعداد المنشأة للقوائم المالية التي تعطي صورة حقيقية وعادلة، من أجل ( قد ي قرأ هذا: "عند إجراء تقديرات لتلك المخاطر، يأخذ المراجع في الحسبا20في حالة المالحظة ) )14(
تصميم إجراءات مراجعة مناسبة للظروف, ولكن ليس بغرض إبداء رأي في فاعلية الرقابة الداخلية للمنشأة".خذ في فاعلية الرقابة الداخلية بالتزامن مع مراجعة القوائم المالية، ست صاغ تلك الجملة كما يلي: "عند إجراء تقديرات لتلك المخاطر، يأ في الظروف التي يتحمل فيها المراجع أيضاً مسؤولية إبداء رأي ((15
( قد ي قرأ هذا: عند إجراء 20للظروف". وفي حالة الملحوظة ) بةالمراجع في الحسبان الرقابة الداخلية ذات الصلة بإعداد المنشأة للقوائم المالية وعرضها العادل، من أجل تصميم إجراءات مراجعة مناس
وعادلة، من أجل تصميم إجراءات مراجعة مناسبة للظروف". تقديرات لتلك المخاطر، يأخذ المراجع في الحسبان الرقابة الداخلية ذات الصلة بإعداد المنشأة للقوائم المالية التي تعطي صورة حقيقية
"األرقام المقابلة والقوائم المالية المقارنة -المعلومات المقارنة "
(710معيار المراجعة ) )27) (SOCPA)الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
We believe that the audit evidence we have obtained is
sufficient and appropriate to provide a basis for our audit
opinion.
:الرأيبعدل، من جميع الجوانب ن القوائم المالية تعرض فإفي رأينا،
20×1ديسمبر 31أ ب ج كما في لشركةالمركز المالي الجوهرية،
وأدائها المالي وتدفقاتها النقدية عن السنة المنتهية في ذلك التاريخ
المعتمدة في المملكة العربية لتقرير الماليالدولية لمعايير لطبقاً ل
التي تعتمدها الهيئة ، والمعايير واإلصدارات األخرى ()السعودية
.()السعودية للمحاسبين القانونيين
Opinion
In our opinion, the financial statements present fairly, in all
material respects, (or give a true and fair view of) the financial
position of ABC Company as at December 31, 20X1, and (of)
its financial performance and its cash flows for the year then
ended in accordance with International Financial Reporting
Standards.
:آخر أمرجعت القوائم المالية لشركة أ ب ج عن السنة 31 المنتهية فير
في معدلوالذي أبدى رأياً غير ،آخر من قبل مراجع 20×0ديسمبر
.20×1 مارس 31تلك القوائم في
Other Matter
The financial statements of ABC Company for the year ended
December 31, 20X0, were audited by another auditor who
expressed an unmodified opinion on those statements on March
31, 20X1.
:النظامية والتنظيمية األخرىالتقرير عن المتطلبات
على اعتماداً قسم من تقرير المراجع]سيختلف شكل ومحتوى هذا ال
لمراجع[لمسؤوليات األخرى التقرير عن الطبيعة
]توقيع المراجع[
]تاريخ تقرير المراجع[
]عنوان المراجع[
Report on Other Legal and Regulatory Requirements
[Form and content of this section of the auditor’s report will
vary depending on the nature of the auditor’s other reporting
responsibilities.]
[Auditor’s signature]
[Date of the auditor’s report]
[Auditor’s address]
() اعتماد المعايير الدولية للتقرير ورد في وثيقة فقاً لماالمعتمدة هي المعايير الدولية للتقرير المالي كما صدرت من المجلس الدولي باإلضافة إلى إفصاحات أضافتها الهيئة لبعض تلك المعايير و المعايير الدولية
المالي الصادرة من الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين. () الزكاة. من معايير أو أراء فنية لمواضيع ال تغطيها المعايير الدولية مثل موضوع السعودية للمحاسبين القانونيينيقصد بالمعايير واإلصدارات األخرى هو ما تعتمده الهيئة
"األرقام المقابلة والقوائم المالية المقارنة -المعلومات المقارنة "
(710معيار المراجعة ) )28) (SOCPA)الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
قرةالف: )راجع القوائم المالية المقارنة -( 4) النموذج التوضيحي
(9أ
ما يلي:، ك15 في الفقرة المبينةيوضح التقرير الظروف
من القوائم تقرير عن كل اعداد المراجع مطلوب من •
ابقة المالية للفترة الحالية والقوائم المالية للفترة الس
.الحالية سنةن مع مراجعة الالتزامب
صدركما عن الفترة السابقة، تضمن تقرير المراجع •
رأياً متحفظاً.، مسبقاً
.لم يتم حل األمر الذي أدي إلى التعديل •
م التأثيرات أو التأثيرات المحتملة لألمر على أرقا عدت •
ة لكل من القوائم المالية للفتر جوهرية الفترة الحالية
يالً وتتطلب تعد ،الحالية والقوائم المالية للفترة السابقة
في رأي المراجع.
Illustration 4 - Comparative Financial Statements (Ref:
Para. A9)
Report illustrative of the circumstances
described in paragraph 15, as follows:
• Auditor is required to report on both the
current period financial statements and the
prior period financial statements in
connection with the current year’s audit.
• The auditor’s report on the prior period, as
previously issued, included a qualified
opinion.
• The matter giving rise to the modification is
unresolved.
• The effects or possible effects of the matter on
the current period’s figures are material to
both the current period financial statements
and prior period financial statements and
require a modification to the auditor’s
opinion.
:تقرير المراجع المستقل [الموجه إليه )المناسب(]
(16)تقرير عن القوائم المالية
قائمة شملالتي ت، والقوائم المالية المرفقة لشركة أ ب ج راجعنالقد
وقائمة الدخل ، 20×0و 20×1ديسمبر 31المركز المالي كما في
INDEPENDENT AUDITOR’S REPORT
[Appropriate Addressee]
Report on the Financial Statements16
We have audited the accompanying financial statements of
ABC Company, which comprise the statements of financial
رعي الثاني "تقرير عن متطلبات نظامية وتنظيمية أخرى" غير منطبقاً.يعد العنوان الفرعي "تقرير عن القوائم المالية" غير ضرورياً بحسب الظروف، عندما يكون العنوان الف ((16
"األرقام المقابلة والقوائم المالية المقارنة -المعلومات المقارنة "
(710معيار المراجعة ) )29) (SOCPA)الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
قائمة التغيرات في حقوق الملكية وقائمة التدفقات النقدية ، والشامل
لسياسات المحاسبية لملخص ، وعن السنة المنتهية في ذلك التاريخ
ت التوضيحية األخرى. المهمة والمعلوما
position as at December 31, 20X1 and 20X0, and the statements
of comprehensive income, statements of changes in equity and
statements of cash flows for the years then ended, and a
summary of significant accounting policies and other
explanatory information.
:ائم الماليةعن القو ()(17)مسؤولية اإلدارة هاالقوائم المالية وعرضتلك اإلدارة هي المسؤولة عن إعداد إن
المعتمدة في المملكة (18)لتقرير الماليالدولية لمعايير لل العادل طبقا ً
، والمعايير واإلصدارات األخرى التي تعتمدها ()العربية السعودية
التي الداخلية عن الرقابة، و()الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
لتمكينها من إعداد قوائم مالية خالية من تراها اإلدارة ضرورية
تحريف جوهري، سواًء بسبب غش أو خطأ.
Management’s17 Responsibility for the Financial Statements
Management is responsible for the preparation and fair
presentation of these financial statements in accordance with
International Financial Reporting Standards,18 and for such
internal control as management determines is necessary to
enable the preparation of financial statements that are free from
material misstatement, whether due to fraud or error.
:مسؤولية المراجع استناداً إلىتتمثل مسؤوليتنا في إبداء رأي في تلك القوائم المالية
لقد قمنا بالمراجعة طبقاً لمعايير المراجعة المعتمدة في . مراجعتنا
بقواعد وتتطلب منا تلك المعايير االلتزام. ()المملكة العربية السعودية
العربية السعودية ذات في المملكةالمهنة المعتمدة سلوك وآداب
وبتخطيط وتنفيذ المراجعة العالقة بمراجعتنا للقوائم المالية،
Auditor’s Responsibility
Our responsibility is to express an opinion on these financial
statements based on our audits. We conducted our audits in
accordance with International Standards on Auditing. Those
standards require that we comply with ethical requirements and
plan and perform the audit to obtain reasonable assurance about
أو مصطلح آخر مناسب في سياق اإلطار القانوني في المملكة العربية السعودية. (17) () ه االطراف الخارجية .(عن إعداد القوائم المالية وعن محتوياتها تجاالمقصود باإلدارة هي الجهة المسؤولة بموجب نظام أو الئحة )أو وفقا لعقد االرتباط في ظل غياب نظام أو الئحة محددة
للتقرير "اإلدارة هي المسؤولة عن إعداد القوائم المالية التي تعطي صورة حقيقية وعادلة طبقاً للمعايير الدولية عندما تتمثل مسؤولية اإلدارة في إعداد قوائم مالية تعطي صورة حقيقية وعادلة، قد ي قرأ هذا: ((18
المالي، وعن تلك ...."
() اعتماد المعايير الدولية للتقرير ورد في وثيقة عض تلك المعايير وفقاً لماالمعايير الدولية المعتمدة هي المعايير الدولية للتقرير المالي كما صدرت من المجلس الدولي باإلضافة إلى إفصاحات أضافتها الهيئة لب
السعودية للمحاسبين القانونيين.المالي الصادرة من الهيئة () الزكاة. من معايير أو أراء فنية لمواضيع ال تغطيها المعايير الدولية مثل موضوع السعودية للمحاسبين القانونيينيقصد بالمعايير واإلصدارات األخرى هو ما تعتمده الهيئة ) ) ع البيئة النظامية في المملكة العربية هي معايير المراجعة الدولية كما صدرت من المجلس الدولي مع تعديالت محدودة لتكييف تطبيقها بما يتفق ممعايير المراجعة المعتمدة في المملكة العربية السعودية
السعودية. ولم تغير هذه التعديالت أيا من متطلبات تلك المعايير.
"األرقام المقابلة والقوائم المالية المقارنة -المعلومات المقارنة "
(710معيار المراجعة ) )30) (SOCPA)الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
المالية خالية للحصول على تأكيد معقول بشأن ما إذا كانت القوائم
جوهري. من تحريف
تنفيذ إجراءات للحصول على أدلة مراجعة على المراجعة شتملوت
وائم المالية. وتعتمد اإلجراءات بشأن المبالغ واإلفصاحات في الق
بما في ذلك تقدير مخاطر التحريفات المراجع،المختارة على حكم
الجوهرية في القوائم المالية، سواًء بسبب غش أو خطأ. وعند إجراء
أخذ المراجع في الحسبان الرقابة الداخلية ، يلتلك المخاطرتقديرات
، من (19)العادل هاوعرضقوائم المالية لبإعداد المنشأة ل صلةذات ال
ولكن ليس بغرض ،تصميم إجراءات مراجعة مناسبة للظروف أجل
المراجعة تضمن. وت(20)إبداء رأي في فاعلية الرقابة الداخلية للمنشأة
مدى مدى مناسبة السياسات المحاسبية المستخدمة وتقويم أيضاً
إلى اإلضافة ، بمعقولية التقديرات المحاسبية التي أعدتها اإلدارة
العرض الشامل للقوائم المالية. تقويم
وفير أن أدلة المراجعة التي حصلنا عليها كافية ومناسبة لت نعتقدو
أساس لرأينا المتحفظ في المراجعة.
whether the financial statements are free from material
misstatement.
An audit involves performing procedures to obtain audit
evidence about the amounts and disclosures in the financial
statements. The procedures selected depend on the auditor’s
judgment, including the assessment of the risks of material
misstatement of the financial statements, whether due to fraud
or error. In making those risk assessments, the auditor considers
internal control relevant to the entity’s preparation and fair
presentation19 of the financial statements in order to design audit
procedures that are appropriate in the circumstances, but not for
the purpose of expressing an opinion on the effectiveness of the
entity’s internal control.20 An audit also includes evaluating the
appropriateness of accounting policies used and the
reasonableness of accounting estimates made by management,
as well as evaluating the overall presentation of the financial
statements.
We believe that the audit evidence we have obtained in our
audits is sufficient and appropriate to provide a basis for our
qualified audit opinion.
Basis for Qualified Opinion :لرأي المتحفظاأساس
من أجل تلك المخاطر، يأخذ المراجع في الحسبان الرقابة الداخلية ذات الصلة بإعداد المنشأة للقوائم المالية التي تعطي صورة حقيقية وعادلة، ( قد ي قرأ هذا: "عند إجراء تقديرات ل25في حالة المالحظة ) )19(
تصميم إجراءات مراجعة مناسبة للظروف, ولكن ليس بغرض إبداء رأي في فاعلية الرقابة الداخلية للمنشأة"."عند إجراء تقديرات لتلك المخاطر، يأخذ يها أيضاً المراجع مسؤولية إبداء رأي في فاعلية الرقابة الداخلية بالتزامن مع مراجعة القوائم المالية، ست صاغ تلك الجملة كما يلي:في الظروف التي يتحمل ف ((20
( قد ي قرأ هذا: عند إجراء 25من أجل تصميم إجراءات مراجعة مناسبة للظروف". وفي حالة الملحوظة )المراجع في الحسبان الرقابة الداخلية ذات الصلة بإعداد المنشأة للقوائم المالية وعرضها العادل،
اسبة للظروف".وعادلة، من أجل تصميم إجراءات مراجعة من تقديرات لتلك المخاطر، يأخذ المراجع في الحسبان الرقابة الداخلية ذات الصلة بإعداد المنشأة للقوائم المالية التي تعطي صورة حقيقية
"األرقام المقابلة والقوائم المالية المقارنة -المعلومات المقارنة "
(710معيار المراجعة ) )31) (SOCPA)الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
، لم يظهرالمرفق مع القوائم المالية Xمناقشته في اإليضاح تمكما
معايير ال ىالذي يشكل خروجاً عل األمر، في القوائم المالية ستهالكالا
، ()في المملكة العربية السعودية المعتمدة المالي للتقريرالدولية
والمعايير واإلصدارات األخرى التي تعتمدها الهيئة السعودية
القسط ب ستهالكاالطريقة . واستناداً إلى()للمحاسبين القانونيين
رةإن خسا، فللمعدات % 20و% للمباني 5 ت سنويةوبمعدال الثابت
، 20×0في ××× وبـ 20×1في ××× أن تزداد بـ نبغيي السنة
اآلالت والمعدات من خالل مجمع ، وأن تخفض العقارات نبغييو
نبغي أن ي، و20×0في ××× وبـ 20×1في ××× بـ ستهالكاال
.20×0في ××× وبـ 20×1في ××× بـ ةالمجمع الخسارةزداد ت
As discussed in Note X to the financial statements, no
depreciation has been provided in the financial statements,
which constitutes a departure from International Financial
Reporting Standards. Based on the straight-line method of
depreciation and annual rates of 5% for the building and 20%
for the equipment, the loss for the year should be increased by
××× in 20X1 and ××× in 20X0, property, plant and equipment
should be reduced by accumulated depreciation of ××× in 20X1
and ××× in 20X0, and the accumulated loss should be increased
by ××× in 20X1 and ××× in 20X0.
:الرأي المتحفظفقرة الرأي أساس تأثيرات األمر المبين في وباستثناء في رأينا،
بعدل، من جميع الجوانب إن القوائم المالية تعرض ، فالمتحفظ
ديسمبر 31في هو أ ب ج كما ةالمركز المالي لشرك الجوهرية،
النقدية عن السنة المنتهية في ذلك وأدائها المالي وتدفقاتها 20×1
المعتمدة في المملكة لتقرير الماليالدولية لمعايير لالتاريخ طبقاً ل
، والمعايير واإلصدارات األخرى التي تعتمدها ()العربية السعودية
.()الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
Qualified Opinion
In our opinion, except for the effects of the matter described in
the Basis for Qualified Opinion paragraph, the financial
statements present fairly, in all material respects, (or give a true
and fair view of) the financial position of ABC Company as at
December 31, 20X1 and 20X0 and (of) its financial performance
and its cash flows for the years then ended in accordance with
International Financial Reporting Standards.
Report on Other Legal and Regulatory Requirements :التقرير عن المتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى
() اعتماد المعايير الدولية للتقرير ورد في وثيقة عض تلك المعايير وفقاً لماالمعايير الدولية المعتمدة هي المعايير الدولية للتقرير المالي كما صدرت من المجلس الدولي باإلضافة إلى إفصاحات أضافتها الهيئة لب
للمحاسبين القانونيين.المالي الصادرة من الهيئة السعودية () الزكاة. من معايير أو أراء فنية لمواضيع ال تغطيها المعايير الدولية مثل موضوع السعودية للمحاسبين القانونيينيقصد بالمعايير واإلصدارات األخرى هو ما تعتمده الهيئة () اعتماد المعايير الدولية للتقرير ورد في وثيقة صدرت من المجلس الدولي باإلضافة إلى إفصاحات أضافتها الهيئة لبعض تلك المعايير وفقاً لما المعايير الدولية المعتمدة هي المعايير الدولية للتقرير المالي كما
المالي الصادرة من الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين. () الزكاة. من معايير أو أراء فنية لمواضيع ال تغطيها المعايير الدولية مثل موضوع للمحاسبين القانونيينالسعودية يقصد بالمعايير واإلصدارات األخرى هو ما تعتمده الهيئة
"األرقام المقابلة والقوائم المالية المقارنة -المعلومات المقارنة "
(710معيار المراجعة ) )32) (SOCPA)الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين
على اعتماداً قسم من تقرير المراجع]سيختلف شكل ومحتوى هذا ال
لمراجع[لمسؤوليات األخرى عن ال التقريرطبيعة
]توقيع المراجع[
]تاريخ تقرير المراجع[
]عنوان المراجع[
[Form and content of this section of the auditor’s report will
vary depending on the nature of the auditor’s other reporting
responsibilities.]
[Auditor’s signature]
[Date of the auditor’s report]
[Auditor’s address]