FI - IAS 1

1

Kansainvlinen tilinptsstandardi IAS 1 Tilinptksen esittminen Tavoite

1 Tmn standardin tarkoituksena on mrt perusteet yleiseen kyttn tarkoitetun tilinptksen esittmiselle, jotta varmistettaisiin vertailukelpoisuus sek yhteisn omiin aikaisempiin tilinptksiin ett toisten yhteisjen tilinptksiin nhden. Tmn tavoitteen saavuttamiseksi tss standardissa asetetaan yleisi vaatimuksia tilinptksen esittmisest, annetaan sen rakennetta koskevia ohjeita sek asetetaan sislt koskevat vhimmisvaatimukset. Tiettyjen liiketoimien ja muiden tapahtumien kirjaamista ja arvostamista sek niit koskevien tietojen esittmist ksitelln muissa standardeissa ja tulkinnoissa.

Soveltamisala 2 Tt standardia on sovellettava kaikkiin IFRS-standardien mukaisesti laadittaviin ja esitettviin yleiseen

kyttn tarkoitettuihin tilinptksiin.

3 Yleiseen kyttn tarkoitettu tilinpts on tilinpts, joka on tarkoitettu tyttmn sellaisten kyttjien tarpeet, jotka eivt voi vaatia erityisi informaatiotarpeitaan varten rtlityj raportteja. Yleiseen kyttn tarkoitettu tilinpts voidaan esitt erillisen tai sisllytt toiseen julkistettavaan asiakirjaan, esimerkiksi vuosikertomukseen tai tarjousesitteeseen. Tm standardi ei koske IAS 34:n Osavuosikatsaukset mukaisesti laadittavien tilinptslyhennelmien rakennetta ja sislt. Tllaisiin tilinptksiin sovelletaan kuitenkin kappaleita 1341. Tm standardi koskee kaikkia yhteisj samalla tavoin riippumatta siit, tarvitseeko niiden laatia IAS 27:ss Konsernitilinpts ja erillistilinpts mritelty konsernitilinpts tai erillistilinpts.

4 [poistettu]

5 Tss standardissa kytetn terminologiaa, joka soveltuu voittoa tavoitteleviin yhteisihin, mys liiketoimintaa harjoittaviin julkisen sektorin yhteisihin. Voittoa tavoittelemattomien yksityisen sektorin, julkisen sektorin tai valtion yhteisjen, jotka haluavat soveltaa tt standardia, saattaa olla tarpeellista muuttaa joidenkin tilinptserien nimikkeit ja itse tilinptslaskelmien nimi.

6 Vastaavasti yhteist, joilla ei ole IAS 32:ssa Rahoitusinstrumentit: esittmistapa mritelty omaa pomaa (esimerkiksi jotkin sijoitusrahastot) sek yhteist, joiden osakepoma ei ole omaa pomaa (esimerkiksi ert osuustoiminnalliset yhteist), saattavat joutua muuttamaan jsen- tai osuuspoman esittmistapaa tilinptksess.

Tilinptksen tarkoitus 7 Tilinpts on yhteisn taloudellista asemaa ja taloudellista tulosta kuvaava jsentynyt esitys. Yleiseen

kyttn tarkoitetun tilinptksen tavoitteena on tuottaa yhteisn taloudellisesta asemasta, taloudellisesta tuloksesta ja rahavirroista informaatiota, joka on hydyllist laajalle kyttjkunnalle taloudellisessa ptksenteossa. Tilinpts osoittaa mys, miten tuloksellisesti johto on hoitanut haltuunsa uskottuja resursseja. Tmn tavoitteen saavuttamiseksi tilinpts sislt informaatiota yhteisn:

(a) varoista;

(b) veloista;

(c) omasta pomasta;

(d) tuotoista ja kuluista, voitot ja tappiot mukaan lukien;

(e) muista oman poman muutoksista; ja

(f) rahavirroista.

Tm informaatio yhdess liitetietoihin sisltyvn muun informaation kanssa auttaa kyttji ennakoimaan yhteisn vastaisia rahavirtoja ja erityisesti niiden ajoittumista ja varmuutta.

FI - IAS 1

2

Tilinptksen osat 8 Tilinptskokonaisuuteen kuuluvat seuraavat osat:

(a) tase;

(b) tuloslaskelma;

(c) laskelma oman poman muutoksista, joka osoittaa joko:

(i) kaikki oman poman muutokset; tai

(ii) muut oman poman muutokset kuin ne, jotka aiheutuvat liiketoimista omistajien kanssa niden toimiessa omistajan ominaisuudessa;

(d) rahavirtalaskelma; ja

(e) liitetiedot, joihin sisltyy yhteenveto merkittvist tilinptksen laatimisperiaatteista sek muuta selventv tietoa.

9 Monet yhteist esittvt tilinptksen lisksi johdon taloudellisen katsauksen, jossa kuvataan ja selostetaan yhteisn taloudellisen tuloksen ja taloudellisen aseman keskeisi piirteit ja merkittvimpi yhteis koskevia epvarmuustekijit. Tllaisessa katsauksessa voidaan ksitell:

(a) keskeisi taloudelliseen tulokseen vaikuttaneita tekijit, kuten yhteisn toimintaympristss tapahtuneita muutoksia, yhteisn reaktioita nihin muutoksiin ja niiden vaikutuksia sek taloudellisen tuloksellisuuden silyttmiseksi ja parantamiseksi tehtvi investointeja koskevia periaatteita, osingonjakoperiaatteet mukaan lukien;

(b) yhteisn rahoituslhteit ja sen tavoittelemaa velkojen ja oman poman suhdetta; ja

(c) yhteisn voimavaroja, joita ei ole merkitty IFRS-standardien mukaiseen taseeseen.

10 Monet yhteist esittvt tilinptksen lisksi erilaisia raportteja, esimerkiksi ympristraportin ja lisarvolaskelman, erityisesti toimialoilla, joilla ympristasiat ovat merkittvi, ja kun henkilst pidetn tilinptksen trken kyttjryhmn. Tilinptksen ulkopuolella esitettvt raportit ja laskelmat eivt kuulu IFRS-standardien soveltamisalaan.

Mritelmt 11 Tss standardissa kytetn seuraavia termej seuraavassa merkityksess:

Ei kytnnss mahdollista Vaatimuksen noudattaminen ei ole kytnnss mahdollista silloin, kun yhteis ei pysty noudattamaan sit, vaikka se on tt kaikin kohtuullisena pidettvin ponnistuksin yrittnyt.

Kansainvliset tilinptsstandardit International Financial Reporting Standards (IFRS-standardit) ovat kansainvlisi tilinptsnormeja antavan elimen International Accounting Standards Boardin (IASB) hyvksymi standardeja ja tulkintoja. Niihin kuuluvat:

(a) IFRS-standardit;

(b) IAS-standardit; ja

(c) Kansainvlisen tilinptskysymysten tulkintakomitean International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) tai aikaisemman pysyvn tulkintakomitean Standing Interpretations Committee (SIC) antamat tulkinnat.

Olennainen Erien esittmtt jttmisen tai virheellisen esittmisen merkitys on olennainen, jos nm esittmtt jttmiset tai virheelliset esittmiset yksin tai yhdess voisivat vaikuttaa taloudellisiin ptksiin, joita kyttjt tekevt tilinptksen perusteella. Olennaisuus riippuu pois jtetyn tai virheellisesti esitetyn ern koosta ja luonteesta vallitsevissa olosuhteissa arvioituna. Ratkaisevana tekijn voi olla ern koko tai sen luonne tai molemmat yhdess.

Liitetiedot sisltvt informaatiota, joka esitetn taseen, tuloslaskelman, oman poman muutoksia osoittavan laskelman ja rahavirtalaskelman lisksi. Liitetiedoissa esitetn sanallisia kuvauksia tai erittelyj tilinptslaskelmiin sisltyvist erist sek informaatiota erist, jotka eivt ole merkittviss nihin laskelmiin.

FI - IAS 1

3

12 Arvioitaessa, voisiko tiedon esittmtt jttminen tai virheellinen esittminen vaikuttaa kyttjien tekemiin taloudellisiin ptksiin ja voisiko sill nin olla olennaista merkityst, on otettava huomioon niden kyttjien erityispiirteet. Tilinptksen laatimista ja esittmist koskevien yleisten perusteiden kappaleessa 25 todetaan, ett "kyttjill oletetaan olevan kohtuullinen liiketoiminnan, talouden ja kirjanpidon tuntemus sek halukkuutta perehty informaatioon kohtalaisen huolellisesti". Asiaa arvioitaessa on sen vuoksi otettava huomioon, mink voidaan kohtuudella odottaa vaikuttavan tllaisiin kyttjiin heidn tehdessn taloudellisia ptksi.

Yleisi nkkohtia

Oikean kuvan antaminen ja IFRS-standardien noudattaminen 13 Tilinptksen on annettava oikea kuva yhteisn taloudellisesta asemasta, taloudellisesta tuloksesta

ja rahavirroista. Oikean kuvan antaminen edellytt, ett liiketoimien, muiden tapahtumien ja olosuhteiden vaikutukset esitetn todenmukaisesti ja yleisiss perusteissa annettujen varojen, velkojen, tuottojen ja kulujen mritelmien ja kirjaamiskriteerien mukaisesti. IFRS-standardien noudattamisen ja listietojen antamisen tarvittaessa oletetaan johtavan oikean kuvan antavaan tilinptkseen.

14 Jos yhteisn tilinpts on IFRS-standardien mukainen, tst on annettava liitetiedoissa nimenomainen ja varaukseton lausuma. Tilinptksen ei pid sanoa olevan IFRS-standardien mukainen, ellei se tyt IFRS-standardien kaikkia vaatimuksia.

15 Oikea kuva pystytn antamaan kytnnss kaikissa tapauksissa noudattamalla sovellettavia IFRS-standardeja. Oikean kuvan antaminen edellytt yhteislt mys:

(a) tilinptksen laatimisperiaatteiden valitsemista ja soveltamista IAS 8:n Tilinptksen laatimisp-eriaatteet, kirjanpidollisten arvioiden muutokset ja virheet mukaisesti. IAS 8:ssa esitetn niiden sitovien ohjeiden hierarkia, jotka johto ottaa huomioon silloin, kun asiaa nimenomaisesti koskevaa standardia tai tulkintaa ei ole.

(b) informaation mys tilinptksen laatimisperiaatteita koskevan informaation esittmist tavalla, joka tekee siit merkityksellist, luotettavaa, vertailukelpoista ja ymmrrettv.

(c) listietojen antamista silloin, kun IFRS-standardien nimenomaisten vaatimusten mukaiset tiedot eivt ole riittvi, jotta kyttjt pystyisivt ymmrtmn, miten tietyt liiketoimet, muut tapahtumat ja olosuhteet ovat vaikuttaneet yhteisn taloudelliseen asemaan ja taloudelliseen tulokseen.

16 Epasianmukaiset tilinptksen laatimisperiaatteet eivt korjaudu sill, ett ilmoitetaan noudatetut tilinptksen laatimisperiaatteet tai annetaan liite- tai listietoja.

17 Niiss rimmisen harvoissa tapauksissa, joissa johto toteaa, ett jonkin standardin tai tulkinnan mukaisen vaatimuksen noudattaminen johtaisi niin harhaanjohtavaan tulokseen, ett se olisi vastoin yleisiss perusteissa mrtty tilinptksen tavoitetta, yhteisn on poikettava kyseisest vaatimuksesta kappaleessa 18 tarkoitetulla tavalla, mikli asianomainen sntelynormisto edellytt tllaista poikkeamista tai ei muutoin kiell sit.

18 Kun yhteis poikkeaa jonkin standardin tai tulkinnan vaatimuksesta kappaleen 17 mukaisesti, sen on esitettv tilinptksessn:

(a) ett johto on todennut tilinptksen antavan oikean kuvan yhteisn taloudellisesta asemasta, taloudellisesta tuloksesta ja rahavirroista;

(b) ett yhteis on noudattanut sovellettavia standardeja ja tulkintoja, paitsi ett se on oikean kuvan antamiseksi poikennut tietyst vaatimuksesta;

(c) sen standardin tai tulkinnan nimi, josta yhteis on poikennut, poikkeamisen luonne sek standardin tai tulkinnan edellyttm menettelytapa, syy jonka vuoksi tm menettelytapa olisi kyseisess tapauksessa johtanut niin harhaanjohtavaan tulokseen, ett se olisi vastoin yleisiss perusteiss mrtty tilinptksen tavoitetta, sek valittu menettelytapa; ja

(d) jokaiselta tilinptksess esitettvlt kaudelta esitetn poikkeamisen vaikutus jokaiseen tilinptksen ern, joka olisi esitetty, jos vaatimusta olisi noudatettu.

FI - IAS 1

4

19 Silloin kun yhteis on poikennut jonkin standardin tai tulkinnan vaatimuksesta jollakin aikaisemmalla kaudella ja tm poikkeaminen vaikuttaa tarkasteltavana olevan kauden tilinptksen lukuihin, sen on esitettv tilinptksessn kappaleessa 18(c) ja (d) tarkoitetut tiedot.

20 Kappaletta 19 sovelletaan esimerkiksi silloin, kun yhteis on jollakin aikaisemmalla kaudella poikennut standardin tai tulkinnan vaatimuksesta, joka koskee varojen tai velkojen arvostamista, ja tm poikkeaminen vaikuttaa tarkasteltavana olevan kauden tilinptksess esitettviin varojen ja velkojen muutoksiin.

21 Niiss rimmisen harvoissa tapauksissa, joissa johto toteaa, ett jonkin standardin tai tulkinnan mukaisen vaatimuksen noudattaminen johtaisi niin harhaanjohtavaan tulokseen, ett se olisi vastoin yleisiss perusteissa mrtty tilinptksen tavoitetta, mutta asianomainen sntelynormisto ei salli poikkeamista vaatimuksesta, yhteisn on mahdollisimman pitklti rajoitettava niit harhaanjohtavia puolia, joita vaatimuksen noudattamisesta havaitaan aiheutuvan, esittmll tilinptksessn seuraavat tiedot:

(a) kyseisen standardin tai tulkinnan nimi, vaatimuksen luonne, ja syy jonka vuoksi johto on todennut kyseisen vaatimuksen noudattamisen johtavan vallitsevissa olosuhteissa niin harhaanjohtavaan tulokseen, ett se olisi yleisiss perusteissa mrtyn tilinptksen tavoitteen vastaista; ja

(b) jokaiselta tilinptksess esitettvlt kaudelta kutakin tilinptksen er koskevat oikaisut, joiden johto on todennut olevan tarpeellisia oikean kuvan antamiseksi.

22 Kappaleita 1721 sovellettaessa tiedon katsotaan olevan tilinptksen tavoitteen vastainen silloin, kun se ei esit todenmukaisesti niit liiketoimia, muita tapahtumia ja olosuhteita, joita sen joko vitetn esittvn tai joita sen voitaisiin kohtuudella odottaa esittvn, ja nin ollen se todennkisesti vaikuttaisi tilinptksen kyttjien taloudellisiin ptksiin. Arvioitaessa, johtaisiko jonkin standardin tai tulkinnan tietyn vaatimuksen noudattaminen niin harhaanjohtavaan tulokseen, ett se olisi yleisiss perusteissa mrtyn tilinptksen tavoitteen vastaista, johto harkitsee:

(a) mink vuoksi tilinptksen tavoitetta ei saavuteta kyseisiss olosuhteissa; ja

(b) miten yhteisn olosuhteet poikkeavat muiden vaatimusta noudattavien yhteisjen olosuhteista. Jos muut samanlaisissa olosuhteissa toimivat yhteist noudattavat vaatimusta, oletetaan lhtkohtaisesti, ett vaatimuksen noudattaminen ei voi johtaa yhteisn osalta niin harhaanjohtavaan tulokseen, ett se olisi yleisiss perusteissa mrtyn tilinptksen tavoitteen vastaista, mutta tm olettamus on kumottavissa.

Toiminnan jatkuvuus 23 Johdon on tilinptst laatiessaan arvioitava yhteisn kyky jatkaa toimintaansa. Tilinpts on

laadittava toiminnan jatkuvuuteen perustuen, paitsi kun johdon tarkoituksena on lopettaa yhteis tai lakkauttaa sen toiminta tai kun sill ei ole muuta realistista vaihtoehtoa. Silloin kun johto on arviota tehdessn tietoinen sellaisista tapahtumiin tai olosuhteisiin liittyvist olennaisista epvarmuuste-kijist, jotka saattavat antaa merkittv aihetta epill yhteisn kyky jatkaa toimintaansa, nm epvarmuustekijt on ilmoitettava tilinptksess. Silloin kun tilinptst ei ole laadittu toiminnan jatkuvuuteen perustuen, tst on annettava tieto, ja ilmoitettava, mill perusteella tilinpts on laadittu ja mink vuoksi toiminnan jatkuvuuden periaatetta ei katsota voitavan soveltaa.

24 Toiminnan jatkuvuutta koskevan olettamuksen perusteltavuutta arvioidessaan johto ottaa huomioon kaiken kytettviss olevan informaation tulevaisuudesta, joka kattaa vhintn kaksitoista kuukautta tilinptspivst lukien, thn kuitenkaan rajoittumatta. Harkinnan aste riippuu kussakin tapauksessa vallitsevista tosiasioista. Kun yhteisn toiminta on ollut kannattavaa ja sill on rahoitusta saatavilla, johtopts toiminnan jatkuvuuteen perustuvan kirjanpitoksittelyn asianmukaisuudesta saattaa olla tehtviss ilman yksityiskohtaista analyysia. Muussa tapauksessa johto voi joutua harkitsemaan useita nykyiseen ja ennakoituun kannattavuuteen, velkojen maksusuunnitelmiin ja mahdollisiin vaihtoehtoisiin rahoituslhteisiin liittyvi tekijit ennen kuin se voi todeta, ett toiminnan jatkuvuuden periaatteen soveltaminen on asianmukaista.

Suoriteperuste 25 Yhteisn on laadittava tilinptksens suoriteperusteisesti rahavirtoja koskevaa informaatiota

lukuun ottamatta.

FI - IAS 1

5

26 Suoriteperustetta noudatettaessa ert merkitn tilinptkseen varoiksi, veloiksi, tuotoiksi ja kuluiksi (tilinptksen perustekijt) silloin, kun ne vastaavat yleisiss perusteissa mrttyj perustekijiden mritelmi ja tyttvt niiden kirjaamisedellytykset.

Esittmistavan johdonmukaisuus 27 Ert on esitettv ja luokiteltava tilinptksess samalla tavoin kaudesta toiseen, jollei:

(a) yhteisn toiminnan luonteen merkittvn muutoksen tai sen tilinptksen uudelleenarvioinnin seurauksena ole ilmeist, ett toisenlainen esittmistapa tai luokittelu olisi asianmukaisempi, kun otetaan huomioon IAS 8:n mukaiset tilinptksen laatimisperiaatteiden valinta- ja sovelta-miskriteerit; tai

(b) jokin standardi tai tulkinta edellyt esittmistavan muutosta.

28 Merkittv liiketoiminnan hankinta tai luovutus taikka tilinptksen esittmistavan uudelleenarviointi saattaa antaa syyn tilinptksen toisenlaiseen esittmiseen. Yhteis muuttaa tilinptksens esittmistapaa vain, jos uuden esittmistavan ansiosta tuotetaan luotettavaa informaatiota, joka on merkityksellisemp tilinptksen kyttjille, ja uusi rakenne on todennkisesti pysyv niin, ettei vertailukelpoisuus huonone. Kun esittmistapaa nin muutetaan, yhteis ryhmittelee vertailutiedot uudelleen kappaleiden 38 ja 39 mukaisesti.

Olennaisuus ja erien yhdistminen 29 Kaikki olennaiset samankaltaisten erien muodostamat luokat on esitettv tilinptksess erillisin.

Luonteeltaan tai tarkoitukseltaan toisistaan poikkeavat ert on esitettv erillisin, elleivt ne ole epolennaisia.

30 Tilinpts syntyy siten, ett suuri mr liiketoimia ja muita tapahtumia jrjestetn luonteensa tai tarkoituksensa mukaisiin luokkiin. Yhdistmis- ja luokitteluprosessin viimeisen vaiheena esitetn tiivistetty ja luokiteltua tietoa, joka muodostaa taseessa, tuloslaskelmassa, oman poman muutoksia osoittavassa laskelmassa ja rahavirtalaskelmassa taikka liitetiedoissa esitettvi eri. Jos er ei ole yksittin tarkasteltuna olennainen, se yhdistetn toisiin tilinptslaskelmien tai liitetietojen eriin. Er, joka ei ole riittvn olennainen, jotta se olisi perusteltua esitt erillisen tilinptslaskelmissa, voi kuitenkin olla riittvn olennainen esitettvksi erillisen liitetiedoissa.

31 Olennaisuuden ksitteen soveltaminen tarkoittaa, ett standardiin tai tulkintaan sisltyv nimenomaista vaatimusta tilinptksess esitettvist tiedoista ei tarvitse tytt, jos informaatio ei ole olennaista.

Erien vhentminen toisistaan 32 Varoja ja velkoja sek tuottoja ja kuluja ei saa esitt toisistaan vhennettyin, ellei jokin standardi

tai tulkinta vaadi tai salli sit.

33 On trke, ett varat ja velat samoin kuin tuotot ja kulut esitetn omina erinn. Erien esittminen toisistaan vhennettyin tuloslaskelmassa tai taseessa heikent kyttjien mahdollisuuksia ymmrt toteutuneita liiketoimia, muita tapahtumia tai olosuhteita ja arvioida yhteisn tulevia rahavirtoja, ellei tllainen esittmistapa kuvasta liiketoimen tai muun tapahtuman tosiasiallista sislt. Omaisuuserien merkitseminen taseeseen arvon alentumisesta johtuvalla vhennyserll esimerkiksi vaihto-omaisuuden epkuranttiuteen tai saamisten ennakoituihin luottotappioihin perustuvalla vhennyskirjauksella vhennettyin ei ole erien vhentmist toisistaan.

34 IAS 18:ssa Tuotot mritelln tuotot ja edellytetn niiden kirjaamista saadun tai saatavan vastikkeen kypn arvoon ottaen huomioon mahdolliset paljousalennukset ja muut alennukset, joita yhteis on myntnyt. Yhteis toteuttaa tavanomaisessa toiminnassaan muitakin liiketoimia, jotka eivt synnyt varsinaisia tuottoja vaan ovat pasiallisen tuloa tuottavan toiminnan kannalta poikkeuksellisia. Tllaisten liiketoimien tulokset esitetn vhentmll toisistaan tuotot ja vastaavat samasta liiketoimesta johtuvat kulut silloin, kun tm esittmistapa kuvastaa liiketoimen tai muun tapahtuman tosiasiallista sislt. Esimerkiksi:

(a) pitkaikaisten omaisuuserien sek sijoitusten ett liiketoiminnassa kytettvn omaisuuden luovutusvoitot ja -tappiot esitetn vhentmll luovutustulosta omaisuusern kirjanpitoarvo ja myynnist aiheutuneet menot; ja

(b) sellaiset IAS 37:n Varaukset, ehdolliset velat ja ehdolliset varat mukaisesti kirjattavaan varaukseen liittyvt menot, joista saadaan sopimuksen mukaisen jrjestelyn perusteella korvaus kolmannelta

FI - IAS 1

6

osapuolelta (esimerkiksi tavarantoimittajan takuusopimus), ja kyseisiin menoihin liittyv korvaus saadaan vhent toisistaan.

35 Nettomrisin esitetn mys samankaltaisista liiketoimista johtuvat voitot ja tappiot, esimerkiksi kurssivoitot ja -tappiot tai kaupankyntitarkoituksessa pidetyist rahoitusinstrumenteista johtuvat voitot ja tappiot. Tllaiset voitot ja tappiot esitetn kuitenkin erillisin, jos ne ovat olennaisia.

Vertailutiedot 36 Kaikista tilinptkseen sisltyvist luvuista on esitettv vertailutiedot edelliselt kaudelta, paitsi

milloin jokin standardi tai tulkinta sallii muunlaisen menettelyn tai vaatii sit. Kertovaan ja kuvailevaan informaatioon on sisllytettv vertailutiedot silloin, kun sill on merkityst tarkasteltavana olevan kauden tilinptksen ymmrtmisen kannalta.

37 Aikaisemman kauden (tai aikaisempien kausien) tilinptkseen sisltyv kertova informaatio on joissakin tapauksissa edelleen merkityksellist tarkasteltavana olevalla kaudella. Kauden tilinptksess esitetn esimerkiksi yksityiskohtaiset tiedot oikeudenkynnist, jonka tulos on ollut edellisen tilinptspivn epvarma ja joka on edelleen ratkaisematta. Kyttjille on hyty tiedosta, ett epvarmuus oli olemassa jo kauden alkaessa ja ett kauden aikana on toimittu sen poistamiseksi.

38 Kun tilinptksen erien esittmistapaa tai luokittelua on muutettu, vertailuluvut on ryhmiteltv uudelleen, jos uudelleenryhmittely on kytnnss mahdollista. Jos vertailutiedot on ryhmitelty uudelleen, yhteisn on esitettv tilinptksessn:

(a) uudelleenryhmittelyn luonne;

(b) kunkin uudelleen ryhmitellyn ern tai erien muodostaman ryhmn suuruus; ja

(c) syy uudelleenryhmittelyyn.

39 Silloin kun vertailutietojen uudelleenryhmittely ei ole kytnnss mahdollista, yhteisn on esitettv tilinptksessn:

(a) syy, jonka vuoksi uudelleenryhmittely ei ole tehty; ja

(b) niiden muutosten luonne, jotka olisi tehty, jos ert olisi ryhmitelty uudelleen.

40 Eri kausien vlisen vertailukelpoisuuden parantaminen auttaa kyttji taloudellisessa ptksenteossa erityisesti, koska se mahdollistaa taloudellisen informaation kehityssuuntien arvioimisen ennusteita varten. Joissakin tapauksissa ei ole kytnnss mahdollista ryhmitell tietylt kaudelta esitettvi vertailutietoja uudelleen niin ett ne olisivat vertailukelpoisia tarkasteltavana olevan kauden tietojen kanssa. Edelliselt kaudelta (tai kausilta) ei esimerkiksi ole koottu tietoja uudelleenryhmittelyn mahdollistavassa muodossa, eik tietojen uudelleen tuottaminen ehk ole kytnnss mahdollista.

41 IAS 8:ssa ksitelln vertailutietoihin vaadittavia muutoksia, kun yhteis muuttaa tilinptksen laatimisperiaatteita tai korjaa virheen.

Rakenne ja sislt

Johdanto 42 Tmn standardin mukaan tietyt tiedot on esitettv taseessa, tuloslaskelmassa ja oman poman muutoksia

osoittavassa laskelmassa ja muut ert on esitettv joko niss laskelmissa tai liitetiedoissa. IAS 7 Rahavirtalaskelmat sislt rahavirtalaskelman esittmist koskevia vaatimuksia.

43 Tss standardissa kytetn toisinaan termi "tilinptksess esitettvt tiedot" laajassa merkityksess kattamaan sek taseessa, tuloslaskelmassa, oman poman muutoksia osoittavassa laskelmassa ja rahavirtalaskelmassa esitettvt tiedot ett liitetiedoissa esitettvt tiedot. Mys muut standardit ja tulkinnat sisltvt vaatimuksia tilinptksess esitettvist tiedoista. Tllaiset tiedot saadaan esitt joko taseessa, tuloslaskelmassa, oman poman muutoksia osoittavassa laskelmassa taikka rahavirtalaskelmassa (sen mukaan mik nist on asianmukainen esittmispaikka) tai vaihtoehtoisesti liitetiedoissa, ellei tss standardissa tai jossain muussa standardissa tai tulkinnassa nimenomaisesti toisin mrt.

Tilinptksen yksiliminen

FI - IAS 1

7

44 Tilinptksen on oltava selkesti yksility ja erotettavissa muusta samaan julkistettavaan asiakirjaan sisltyvst informaatiosta.

45 IFRS-standardit koskevat vain tilinptst, eivt muuta vuosikertomuksessa tai muussa asiakirjassa esitettv informaatiota. Tmn vuoksi on trke, ett kyttjt pystyvt erottamaan IFRS-standardien mukaisesti tuotetun informaation muusta informaatiosta, joka saattaa olla kyttjille hydyllist mutta jota nm vaatimukset eivt koske.

46 Tilinptksen jokainen osa on yksilitv selkesti. Lisksi seuraavat tiedot on esitettv nkyvsti ja toistettava, jos se on tarpeen esitetyn tiedon ymmrtmiseksi oikein:

(a) raportoivan yhteisn nimi tai muu tunniste sek tmn informaation mahdolliset muutokset edellisen tilinptspivn jlkeen;

(b) onko kyseess yksittisen yhteisn vai konsernin tilinpts;

(c) tilinptspiv tai laskelman kattama ajanjakso sen mukaan, mik kussakin tilinptksen osassa on tarkoituksenmukaista;

(d) IAS 21:ss Valuuttakurssien muutosten vaikutukset mritelty esittmisvaluutta; ja

(e) mille tasolle tilinptksess esitettvt luvut on pyristetty.

47 Kappaleessa 46 esitetyt vaatimukset tulevat tavallisesti tytetyiksi, kun tilinptksen jokaisella sivulla esitetn sivun otsikko ja lyhennetyt sarakeotsikot. Tllaisen informaation parhaan esittmistavan mrittminen vaatii harkintaa. Jos tilinpts esimerkiksi esitetn shkisess muodossa, ei aina kytet erillisi sivuja; tllin edell tarkoitetut tiedot esitetn riittvn tihesti sen varmistamiseksi, ett tilinptkseen sisltyv informaatio ymmrretn oikein.

48 Tilinptksest tulee usein ymmrrettvmpi, jos tiedot esitetn tuhansina tai miljoonina esittmisvaluutan yksikkin. Tm on hyvksyttv, kunhan ilmoitetaan, mille tasolle esitettvt luvut on pyristetty, eik olennaista informaatiota jtet pois.

Raportointikausi 49 Tilinpts on laadittava vhintn vuosittain. Kun yhteisn tilinptspiv muuttuu ja

vuositilinpts laaditaan yht vuotta lyhyemmlt tai pitemmlt ajalta, yhteisn on ilmoitettava tilinptksen kattaman ajanjakson lisksi:

(a) syy, jonka vuoksi on kytetty pitemp tai lyhyemp kautta; ja

(b) ett tuloslaskelman, oman poman muutoksia osoittavan laskelman, rahavirtalaskelman ja niit koskevien liitetietojen vertailutiedot eivt ole tysin vertailukelpoisia.

50 Tilinpts kattaa tavallisesti yhden vuoden pituisen ajanjakson. Jotkin yhteist laativat kuitenkin tilinptksens kytnnn syist mieluummin esimerkiksi 52 viikon jaksolta. Tm standardi ei est tt kytnt, koska nin syntyv tilinpts ei todennkisesti poikkea olennaisesti yhdelt vuodelta esitettvst tilinptksest.

Tase Jako lyhyt- ja pitkaikaisiin eriin

51 Yhteisn on esitettv lyhyt- ja pitkaikaiset varat ja lyhyt- ja pitkaikaiset velat omina ryhminn taseessa kappaleiden 5767 mukaisesti, jollei likvidiyteen perustuvan esittmistavan mukainen informaatio ole luotettavampaa ja merkityksellisemp. Kun kytetn tt poikkeusta, kaikki varat ja velat on esitettv lhtkohtaisesti likvidiysjrjestyksess.

52 Riippumatta siit, kumpaa esittmistapaa kytetn, yhteisn on ilmoitettava jokaisesta sellaisesta varojen ja velkojen erst, joka sislt sek (a) kahdentoista kuukauden kuluessa tilinptspivst ett (b) kahtatoista kuukautta pitemmn ajan kuluttua tilinptspivst realisoitavan tai suoritettavan osuuden se mr, joka odotetaan realisoitavan tai suoritettavan kahtatoista kuukautta pitemmn ajan kuluttua.

53 Kun yhteis tuottaa tavaroita tai palveluja selkesti tunnistettavana toimintasyklin, pitk- ja lyhytaikaisten varojen ja velkojen erillinen esittminen taseessa antaa hydyllist informaatiota erottamalla jatkuvasti

FI - IAS 1

8

kyttpomana kiertvt nettovarat niist, joita kytetn yhteisn pitkaikaisessa toiminnassa. Tm jako tuo esiin mys varat, jotka odotetaan realisoitavan toimintasyklin aikana, ja saman jakson aikana suoritettaviksi erntyvt velat.

54 Joillakin yhteisill, esimerkiksi rahoituslaitoksilla, varojen ja velkojen esittminen kasvavan tai vhenevn likvidiyden mukaisessa jrjestyksess johtaa informaatioon, joka on luotettavaa ja merkityksellisemp kun lyhyt- ja pitkaikaisten erien erottamiseen perustuva informaatio, koska yhteis ei tuota tavaroita tai palveluja selkesti tunnistettavana toimintasyklin.

55 Kun yhteis soveltaa kappaletta 51, se saa esitt osan varoistaan ja veloistaan lyhyt- ja pitkaikaisiin jaoteltuina ja loput likvidiysjrjestyksess silloin, kun nin tuotetaan luotettavaa ja merkityksellisemp informaatiota. Erilaisia esittmisperusteita saatetaan tarvita, kun yhteisll on useita erilaisia toimintoja.

56 Tieto varojen ja velkojen odotetuista realisointiajoista on hydyllist arvioitaessa yhteisn maksuvalmiutta ja vakavaraisuutta. IFRS 7:n Rahoitusinstrumentit: tilinptksess esitettvt tiedot mukaan on ilmoitettava rahoitusvarojen ja rahoitusvelkojen erntymisajat. Myynti- ja muut saamiset sisltyvt rahoitusvaroihin ja osto- ja muut velat sisltyvt rahoitusvelkoihin. Tieto ei-monetaaristen varojen ja velkojen, esimerkiksi vaihto-omaisuuden ja varausten, odotetusta realisoimisajankohdasta tai odotetusta maksujen suorittamisajankohdasta on mys hydyllist riippumatta siit, onko varat ja velat jaoteltu lyhyt- ja pitkaikaisiin. Yhteis esitt tilinptksess erikseen esimerkiksi vaihto-omaisuuden, jonka se odottaa luovuttavansa kahtatoista kuukautta pitemmn ajan kuluttua tilinptspivst.

Lyhytaikaiset varat 57 Omaisuuser on luokiteltava lyhytaikaiseksi silloin, kun se tytt yhden tai useampia seuraavista

kriteereist:

(a) se odotetaan realisoitavan tai on tarkoitettu myytvksi tai kulutettavaksi yhteisn tavanomaisen toimintasyklin aikana;

(b) sit pidetn ensisijaisesti kaupankyntitarkoituksessa;

(c) se odotetaan realisoitavan kahdentoista kuukauden kuluessa tilinptspivst; tai

(d) se kuuluu rahavaroihin (mritelty IAS 7:ss), paitsi jos se ei rajoituksista johtuen ole vaihdettavissa tai kytettviss velan suorittamiseen vhintn kahteentoista kuukauteen tilinptspivn jlkeen.

Kaikki muut varat on luokiteltava pitkaikaisiksi.

58 Tss standardissa kytetn termi "pitkaikainen" kattamaan luonteeltaan pitkaikaiset aineelliset ja aineettomat varat ja rahoitusvarat. Tm ei est vaihtoehtoisten nimitysten kyttmist, kunhan niiden merkitys on selke.

59 Yhteisn toimintasykli on aika, joka kuluu tuotantoprosessissa kytettvien omaisuuserien hankkimisesta siihen, kun niist saadaan suoritus rahavaroina. Silloin kun tavanomainen toimintasykli ei ole selvsti todettavissa, sen kestoksi oletetaan kaksitoista kuukautta. Tavanomaisen toimintasyklin aikana myytvt, kulutettavat tai realisoitavat omaisuusert (esimerkiksi vaihto-omaisuus ja myyntisaamiset) kuuluvat lyhytaikaisiin varoihin silloinkin, kun niit ei odoteta realisoitavan kahdentoista kuukauden kuluessa tilinptspivst. Lyhytaikaisiin varoihin kuuluvat mys omaisuusert, joita pidetn ensisijaisesti kaupankyntitarkoituksessa (thn ryhmn kuuluvat rahoitusvarat luokitellaan IAS 39:n Rahoitusinstrumentit: kirjaaminen ja arvostaminen mukaisesti kaupankyntitarkoituksessa pidettviksi), ja pitkaikaisten rahoitusvarojen lyhytaikainen osuus.

Lyhytaikaiset velat 60 Velka on luokiteltava lyhytaikaiseksi silloin, kun se tytt mink tahansa seuraavista kriteereist:

(a) se odotetaan suoritettavan yhteisn tavanomaisen toimintasyklin aikana;

(b) sit pidetn ensisijaisesti kaupankyntitarkoituksessa;

(c) se erntyy suoritettavaksi kahdentoista kuukauden kuluessa tilinptspivst; tai

(d) yhteisll ei ole ehdotonta oikeutta lykt velan suorittamista vhintn kahdentoista kuukauden phn tilinptspivst.

FI - IAS 1

9

Kaikki muut velat on luokiteltava pitkaikaisiksi.

61 Osa lyhytaikaisista veloista, esimerkiksi ostovelat ja henkilstmenoja ja muita liiketoiminnan menoja koskevat siirtovelat, kuuluvat yhteisn tavanomaisen toimintasyklin aikana kytettvn kyttpomaan. Tllaiset liiketoiminnassa kytettvt ert luokitellaan lyhytaikaisiksi veloiksi, vaikka ne erntyisivt kahtatoista kuukautta pitemmn ajan kuluttua tilinptspivst. Yhteisn varojen ja velkojen luokittelemiseen kytetn samaa tavanomaista toimintasykli. Silloin kun tavanomainen toimintasykli ei ole selvsti todettavissa, sen kestoksi oletetaan kaksitoista kuukautta.

62 Erit lyhytaikaisia velkoja ei suoriteta osana tavanomaista toimintasykli, mutta ne erntyvt kahdentoista kuukauden kuluessa tilinptspivst tai niit pidetn ensisijaisesti kaupankyntitarkoituksessa. Esimerkkej ovat IAS 39:n mukaisesti kaupankyntitarkoituksessa pidettviksi luokitellut rahoitusvelat, sekkitililuotot sek lyhytaikainen osuus pitkaikaisista rahoitusveloista, osingonmaksuveloista, tuloverove-loista ja muista ostovelkoihin kuulumattomista veloista. Rahoitusvelat, jotka ovat pitkaikaiseksi tarkoitettua rahoitusta (ts. eivt ole osa yhteisn tavanomaisen toimintasyklin aikana kytettv kyttpomaa) ja jotka eivt ernny maksettaviksi kahdentoista kuukauden kuluessa tilinptspivst, ovat pitkaikaisia velkoja kappaleissa 65 ja 66 tarkoitetuin rajoituksin.

63 Yhteis luokittelee rahoitusvelkansa lyhytaikaisiksi, kun ne erntyvt maksettaviksi kahdentoista kuukauden kuluessa tilinptspivst, silloinkin, kun:

(a) alkuperinen laina-aika on ollut kahtatoista kuukautta pitempi; ja

(b) lainan uudistamisesta pitkaikaisena tai tmn mukaisesta maksuaikataulun muutoksesta sovitaan tilinptspivn jlkeen ja ennen kuin tilinpts hyvksytn julkistettavaksi.

64 Jos yhteis odottaa uudistavansa velan tai jatkavansa laina-aikaa niin, ett velka maksetaan yli kahdentoista kuukauden kuluttua tilinptspivst, ja se pystyy tekemn tmn oman harkintansa mukaan olemassa olevan lainajrjestelyn perusteella, se luokittelee velan pitkaikaiseksi, vaikka se muuten erntyisi lyhyemmn ajan kuluessa. Silloin kun velan uudistaminen tai laina-ajan jatkaminen ei ole yhteisn omassa harkintavallassa (esimerkiksi kun uudistamisesta ei ole sovittu), uudistamismahdollisuutta ei kuitenkaan oteta huomioon ja velka luokitellaan lyhytaikaiseksi.

65 Kun yhteis ei tyt pitkaikaiseen lainasopimukseen liittyv sitoumustaan ja tm tapahtuu viimeistn tilinptspivn siten, ett sen seurauksena velka tulee vaadittaessa maksettavaksi, velka luokitellaan lyhytaikaiseksi, vaikka velkoja suostuisi olemaan vaatimatta maksua sopimuksen ehtojen rikkomisen seurauksena ja tm suostumus saataisiin tilinptspivn jlkeen ja ennen kuin tilinpts hyvksytn julkistettavaksi. Velka luokitellaan lyhytaikaiseksi, koska yhteisll ei tilinptspivn ole ehdotonta oikeutta lykt sen suorittamista vhintn kahdentoista kuukauden phn tilinptspivst.

66 Velka luokitellaan kuitenkin pitkaikaiseksi, jos velkoja on tilinptspivn menness suostunut myntmn jatkoajan, joka ulottuu vhintn kahdentoista kuukauden phn tilinptspivst ja jonka kuluessa yhteis voi korjata sopimuksen ehtojen rikkomisen eik velkoja voi vaatia vlitnt takaisinmaksua.

67 Jos seuraavat lyhytaikaisiksi veloiksi luokiteltuihin lainoihin liittyvt tapahtumat toteutuvat tilinptspivn ja sen pivn vlill, jona tilinpts hyvksytn julkistettavaksi, kyseess ovat IAS 10:n Tilinptspivn jlkeiset tapahtumat mukaisesti tilinptksess esitettvt tilinptspivn jlkeiset tapahtumat, joiden johdosta tilinptslaskelmia ei oikaista:

(a) lainan uudistaminen pitkaikaisena;

(b) pitkaikaista lainaa koskevan sopimuksen ehtojen rikkomisen korjaaminen; ja

(c) velkojan myntm jatkoaika, jonka kuluessa pitkaikaisen lainasopimuksen ehtojen rikkominen voidaan korjata ja joka ulottuu vhintn kahdentoista kuukauden phn tilinptspivst.

Taseessa esitettvt tiedot 68 Taseen on sisllettv vhintn seuraavat ert, jollei niit esitet kappaleen 68A mukaisesti:

(a) aineelliset kyttomaisuushydykkeet;

(b) sijoituskiinteistt;

(c) aineettomat hydykkeet;

(d) rahoitusvarat (muut kuin kohdissa (e), (h) ja (i) tarkoitetut);

FI - IAS 1

10

(e) pomaosuusmenetelmll ksitellyt sijoitukset;

(f) biologiset hydykkeet;

(g) vaihto-omaisuus;

(h) myyntisaamiset ja muut saamiset;

(i) rahavarat;

(j) ostovelat ja muut velat;

(k) varaukset;

(l) rahoitusvelat (muut kuin kohdissa (j) ja (k) tarkoitetut);

(m) kauden verotettavaan tuloon perustuvat verovelat ja -saamiset, jotka on mritelty IAS 12:ssa Tuloverot;

(n) laskennalliset verovelat ja -saamiset, jotka on mritelty IAS 12:ssa;

(o) omassa pomassa esitettv vhemmistn osuus; sek

(p) emoyhteisn omistajille kuuluva oma poma.

68A Taseen on lisksi sisllettv seuraavat ert:

(a) niiden omaisuuserien yhteismr, jotka on luokiteltu myytvn oleviksi tai sisltyvt myytvn olevaksi luokiteltuun luovutettavien erien ryhmn IFRS 5:n Myytvn olevat pitkaikaiset omaisuusert ja lopetetut toiminnot mukaisesti; ja

(b) velat, jotka sisltyvt IFRS 5:n mukaisesti myytvn olevaksi luokiteltuun luovutettavien erien ryhmn.

69 Taseessa on lisksi esitettv muita eri, otsikkoja ja vlisummia silloin, kun tm on tarpeellista yhteisn taloudellisen aseman ymmrtmisen kannalta.

70 Kun yhteis esitt lyhyt- ja pitkaikaiset varat sek lyhyt- ja pitkaikaiset velat omina ryhminn taseessa, se ei saa luokitella laskennallisia verosaamisia (tai -velkoja) lyhytaikaisiksi varoiksi (tai veloiksi).

71 Tss standardissa ei mrt, miss jrjestyksess tai muodossa ert esitetn. Kappaleessa 68 ainoastaan luetellaan ert, jotka ovat luonteeltaan tai tarkoitukseltaan niin erilaisia, ett ne on perusteltua esitt taseessa omina erinn. Lisksi:

(a) esitettvi eri listn silloin, kun jokin er tai samankaltaisten erien yhdistelm on kooltaan, luonteeltaan tai tarkoitukseltaan sellainen, ett erillisell esittmisell on merkityst yhteisn taloudellisen aseman ymmrtmisen kannalta; ja

(b) kytettvi nimityksi taikka erien tai samankaltaisten erien yhdistelmien jrjestyst voidaan muuttaa yhteisn toiminnan ja sen liiketoimien luonteen mukaisesti sellaisen informaation tuottamiseksi, jolla on merkityst yhteisn taloudellisen aseman ymmrtmisen kannalta. Esimerkiksi rahoituslaitos voi muuttaa edell mainittuja nimityksi tuottaakseen rahoituslaitoksen toiminnan kannalta merkityksellist informaatiota.

72 Erien erillist esittmist koskeva harkinta perustuu arvioihin, jotka koskevat:

(a) varojen luonnetta ja likvidiytt;

(b) varojen tarkoitusta yhteisss; ja

(c) velkojen mr, luonnetta ja erntymisaikaa.

73 Erilaisten arvostusperusteiden soveltaminen erilaisiin omaisuuserien luokkiin viittaa siihen, ett niiden luonne ja tarkoitus poikkeavat toisistaan ja ett ne nin ollen olisi esitettv omina erinn. Esimerkiksi aineelliseen kyttomaisuuteen kuuluvat omaisuuserien luokat voidaan IAS 16:n Aineelliset kyttomaisuushydykkeet mukaisesti merkit taseeseen joko hankintamenoon tai kypn arvoon perustuen.

Joko taseessa tai liitetiedoissa esitettvt tiedot 74 Yhteisn on esitettv joko taseessa tai liitetiedoissa tase-erien tarkemmat erittelyt yhteisn

toiminnan kannalta tarkoituksenmukaisella tavalla jaoteltuina.

FI - IAS 1

11

75 Erittelyjen tarkkuustaso riippuu IFRS-standardien mukaisista vaatimuksista sek kyseisten erien koosta, luonteesta ja tarkoituksesta. Kappaleessa 72 esitettyj tekijit kytetn avuksi mys tarkemman erittelyn perusteista ptettess. Eri erist annettavat tiedot vaihtelevat, esimerkiksi:

(a) aineelliset kyttomaisuushydykkeet jaotellaan luokkiin IAS 16:n mukaisesti;

(b) saamiset jaotellaan saamisiin asiakkailta, saamisiin lhipiiriin kuuluvilta, ennakkomaksuihin ja muihin saamisiin;

(c) vaihto-omaisuus jaotellaan IAS 2:n Vaihto-omaisuus mukaisesti esimerkiksi kauppatavaroihin, tuotantotarvikkeisiin, raaka-aineisiin, keskeneriseen tuotantoon ja valmiisiin tuotteisiin;

(d) varaukset jaotellaan tysuhde-etuuksia koskeviin varauksiin ja muihin varauksiin; ja

(e) oma poma jaotellaan esimerkiksi osakepomaan, rahastoihin joihin ylikurssi kirjataan ja muihin rahastoihin.

76 Yhteisn on esitettv seuraavat tiedot joko taseessa tai liitetiedoissa:

(a) osakepomasta esitetn osakelajeittain:

(i) enimmisosakemr;

(ii) liikkeeseen laskettujen ja kokonaan maksettujen osakkeiden lukumr sek liikkeeseen laskettujen ja ei viel kokonaan maksettujen osakkeiden lukumr;

(iii) osakkeen nimellisarvo tai tieto siit, ett osakkeella ei ole nimellisarvoa;

(iv) kauden alussa ja lopussa ulkona olleiden osakemrien vlinen tsmytyslaskelma;

(v) kutakin osakelajia koskevat oikeudet, etuoikeudet ja rajoitukset sislten osingonjakoa ja poman palauttamista koskevat rajoitukset;

(vi) yhteisn tai sen tytr- tai osakkuusyritysten hallussa olevat yhteisn osakkeet; sek

(vii) optioiden ja myyntisopimusten perusteella liikkeeseen laskettaviksi varatut osakkeet, sek tiedot ehdoista ja mrist; ja

(b) kuvaus kunkin omaan pomaan sisltyvn rahaston luonteesta ja tarkoituksesta.

77 Yhteisn, jolla ei ole osakepomaa, esimerkiksi henkilyhtin tai trustin, on esitettv kappaleessa 76(a) tarkoitettuja tietoja vastaavat tiedot, jotka osoittavat kussakin oman poman erss kaudella tapahtuneet muutokset sek kuhunkin oman poman ern liittyvt oikeudet, etuoikeudet ja rajoitukset.

Tuloslaskelma Kauden voitto tai tappio

78 Kaikki kaudella kirjatut tuotto- ja kuluert on sisllytettv voittoon tai tappioon, ellei jokin standardi tai tulkinta muuta mr.

79 Tavallisesti kaikki kaudella kirjattavat tuotto- ja kuluert sisllytetn voittoon tai tappioon. Niihin kuuluvat mys kirjanpidollisten arvioiden muutosten vaikutukset. Joissakin tapauksissa voidaan tiettyj eri kuitenkin jtt kauden voiton tai tappion ulkopuolelle. IAS 8:ssa ksitelln kahta tllaista tapausta: virheiden korjauksia ja tilinptksen laatimisperiaatteiden muutosten vaikutusta.

80 Joissakin muissa standardeissa ksitelln eri, jotka saattavat vastata yleisiin perusteisiin sisltyvi tuottojen tai kulujen mritelmi mutta jotka yleens jtetn voiton tai tappion ulkopuolelle. Esimerkkej tllaisista ovat uudelleenarvostuksesta johtuvat lisykset (ks. IAS 16), tietyt ulkomaisen yksikn tilinptksen muuntamisesta johtuvat voitot ja tappiot (ks. IAS 21) sek myytviss olevien rahoitusvarojen arvostamisesta syntyvt voitot tai tappiot (ks. IAS 39).

Tuloslaskelmassa esitettvt tiedot 81 Tuloslaskelman on sisllettv vhintn seuraavat ert kaudelta:

(a) liikevaihto;

(b) rahoituskulut;

FI - IAS 1

12

(c) osuus voitosta tai tappiosta pomaosuusmenetelmll ksiteltviss osakkuus- tai yhteisyrityksiss;

(d) vlittmt verot;

(e) seuraavien erien yhteenlaskettu mr yhten ern: (i) lopetettujen toimintojen voitto tai tappio verojen jlkeen, ja (ii) verojen jlkeiset voitot tai tappiot, jotka on kirjattu lopetetun toiminnon muodostavien omaisuuserien tai luovutettavien erien ryhmn (tai ryhmien) arvostamisesta kypn arvoon vhennettyn myynnist aiheutuvilla menoilla tai niist luovuttaessa; ja

(f) voitto tai tappio.

82 Tuloslaskelmassa on esitettv seuraavat kauden voiton tai tappion jakautumista osoittavat ert:

(a) vhemmistlle kuuluva osuus voitosta tai tappiosta; ja

(b) emoyhteisn omistajille kuuluva voitto tai tappio.

83 Tuloslaskelmassa on lisksi esitettv muita eri, otsikkoja ja vlisummia silloin, kun tll on merkityst yhteisn taloudellisen tuloksen ymmrtmisen kannalta.

84 Koska yhteisn erilaisten toimintojen, liiketoimien ja muiden tapahtumien vaikutukset poikkeavat toisistaan esiintymistiheyden, voiton tai tappion tuottamismahdollisuuden ja ennustettavuuden suhteen, taloudelliseen tulokseen vaikuttaneiden osatekijiden esittminen auttaa ymmrtmn toteutuneen taloudellisen tuloksen muodostumista ja ennakoimaan tulevaisuudessa syntyv tulosta. Tuloslaskelmaan listn eri, ja erien nimikkeit ja niiden jrjestyst muutetaan, kun tm on tarpeen taloudelliseen tulokseen vaikuttaneiden osatekijiden selittmiseksi. Tss huomioon otettavia tekijit ovat esimerkiksi olennaisuus sek erilaisten tuottojen ja kulujen luonne ja tarkoitus. Esimerkiksi rahoituslaitos voi muuttaa nimikkeit antaakseen informaatiota, joka on merkityksellist rahoituslaitoksen toiminnan kannalta. Tuotto- ja kulueri ei esitet toisistaan vhennettyin, elleivt kappaleessa 32 esitetyt edellytykset tyty.

85 Yhteis ei saa esitt mitn tuotto- tai kulueri satunnaisina erin tuloslaskelmassa eik liitetiedoissa.

Joko tuloslaskelmassa tai liitetiedoissa esitettvt tiedot 86 Silloin kun tuotto- ja kuluert ovat olennaisia, niiden luonne ja mr on esitettv erikseen.

87 Tilanteita, jotka johtaisivat tuotto- ja kuluerien erilliseen esittmiseen, ovat esimerkiksi:

(a) vaihto-omaisuuden kirjanpitoarvon alentaminen nettorealisointiarvoa vastaavaksi tai aineellisten kyttomaisuushydykkeiden kirjanpitoarvon alentaminen niist kerrytettviss olevaa rahamr vastaavaksi samoin kuin tllaisten kulukirjausten peruutukset;

(b) yhteisn toimintojen uudelleenjrjestelyt ja uudelleenjrjestelymenoja varten tehtyjen varausten peruuttaminen;

(c) aineellisten kyttomaisuushydykkeiden luovutukset;

(d) sijoitusten luovutukset;

(e) lopetetut toiminnot;

(f) oikeudenkyntien seurauksena maksettavat korvaukset; sek

(g) muut varausten peruutukset.

88 Yhteisn on esitettv kulujen erittely kytten jaottelua, joka perustuu joko kulujen luonteeseen tai niiden tarkoitukseen yhteisn toiminnassa, ja valittava se jaottelu, jonka mukaisesti esitetty informaatio on luotettavaa ja merkityksellisemp.

89 Yhteisj kannustetaan esittmn kappaleessa 88 tarkoitettu erittely tuloslaskelmassa.

90 Kulut eritelln, jotta tuotaisiin esiin sellaisia taloudelliseen tulokseen vaikuttavia osatekijit, jotka saattavat poiketa toisistaan esiintymistiheyden, voiton tai tappion tuottamismahdollisuuden ja ennustettavuuden suhteen. Tm erittely saadaan tehd kahdella vaihtoehtoisella tavalla:

FI - IAS 1

13

91 Ensimmist erittelytapaa nimitetn kululajikohtaiseksi. Kuluja yhdistetn tuloslaskelmassa niiden luonteen mukaisesti (esimerkiksi poistot, materiaalien ostot, kuljetuskulut, tysuhde-etuudet ja mainoskulut) eik niit kohdisteta yhteisn eri toiminnoille. Tt menetelm saattaa olla helppo soveltaa, koska kuluja ei tarvitse kohdistaa eri toiminnoille. Esimerkki kululajikohtaisesta erittelyst:

Liikevaihto X

Muut tuotot X

Valmiiden ja keskeneristen tuotteiden varastojen muutos X

Aineiden ja tarvikkeiden kytt X

Tysuhde-etuuksista aiheutuvat kulut X

Poistot X

Muut kulut X

Kulut yhteens X

Voitto X

92 Toinen erittelytapa on toimintokohtainen tai "myytyj suoritteita vastaaviin kuluihin" perustuva, ja sit sovellettaessa kulut jaotellaan sen mukaan, ovatko ne myytyj suoritteita vastaavia kuluja vaiko esimerkiksi myynnin ja markkinoinnin taikka hallinnon kuluja. Yhteis esitt tt menettelytapaa kyttessn vhintnkin myytyj suoritteita vastaavat kulut erotettuina muista kuluista. Tm esittmistapa saattaa antaa kyttjille merkityksellisemp tietoa kuin kululajikohtainen erittely, mutta jaettaessa kuluja eri toiminnoille voidaan joutua tekemn mielivaltaisia kohdistamisia ja kyttmn merkittvsti harkintaa. Esimerkki toimintokohtaisesta erittelyst:

Liikevaihto X

Myytyj suoritteita vastaavat kulut X

Bruttokate X

Muut tuotot X

Myynnin ja markkinoinnin kulut X

Hallinnon kulut X

Muut kulut X

Voitto X

93 Yhteisjen, jotka erittelevt kulut toiminnoittain, on esitettv kululajikohtaista lisinformaatiota esimerkiksi poistoista ja tysuhde-etuuksista aiheutuvista kuluista.

94 Valitaanko toimintokohtainen vai kululajikohtainen erittelytapa, riippuu sek historiallisista ett toimialaan liittyvist tekijist ja yhteisn toiminnan luonteesta. Kumpikin menetelm tuo esille kulut, jotka saattavat vaihdella vlittmsti tai vlillisesti yhteisn myynnin tai tuotannon mrn mukaan. Koska kummallakin esittmistavalla on etunsa erityyppisi yhteisj ajatellen, johdon on tmn standardin mukaan valittava merkityksellisin ja luotettavin esittmistapa. Toimintokohtaista jaottelua kytettess on kuitenkin annettava listietoja, koska kululajikohtainen informaatio on hydyllist vastaisia rahavirtoja ennustettaessa. "Tysuhde-etuuksilla" tarkoitetaan kappaleessa 93 samaa kuin IAS 19:ss Tysuhde-etuudet.

95 Yhteisn on esitettv joko tuloslaskelmassa tai oman poman muutoksia osoittavassa laskelmassa osingot, jotka on kirjattu kaudella voitonjaoksi omistajille, sek niit vastaava osakekohtainen mr.

Laskelma oman poman muutoksista 96 Yhteisn on esitettv laskelma oman poman muutoksista, joka osoittaa:

(a) kauden voiton tai tappion;

FI - IAS 1

14

(b) kaikki kauden tuotto- ja kuluert, jotka on muiden standardien tai tulkintojen sisltmien vaatimusten mukaisesti kirjattu suoraan omaan pomaan, ja niden erien yhteenlasketun mrn;

(c) kauden kokonaistuotot ja kulut ((a):n ja (b):n yhteismrn), siten, ett emoyrityksen omistajille ja vhemmistlle kuuluvat yhteenlasketut mrt esitetn erikseen; ja

(d) IAS 8:n mukaisesti kirjattujen tilinptksen laatimisperiaatteiden muutosten ja virheiden korjausten vaikutukset kuhunkin oman poman ern.

Vain nm ert sisltv laskelma oman poman muutoksista on nimettv laskelmaksi kirjatuista tuotoista ja kuluista.

97 Lisksi yhteisn on esitettv joko oman poman muutoksia osoittavassa laskelmassa tai liitetiedoissa:

(a) liiketoimet omistajien kanssa niden toimiessa omistajan ominaisuudessa, niin ett varojen jakaminen omistajille esitetn erikseen;

(b) kertyneet voittovarat (ts. kertyneet voitot tai tappiot) kauden alussa ja lopussa ja niiss kauden aikana tapahtuneet muutokset; sek

(c) jokaisesta osakepoman tai muun vastaavan poman lajista ja jokaisesta rahastosta tsmytyslaskelma, joka osoittaa kirjanpitoarvon kauden alussa ja lopussa sek jokaisen muutoksen erikseen.

98 Yhteisn oman poman muutokset kahden tilinptspivn vlill kuvastavat sen nettovarallisuuden lisyst tai vhennyst kauden aikana. Kun ei oteta huomioon muutoksia, jotka johtuvat liiketoimista omistajien kanssa niden toimiessa omistajan ominaisuudessa (kuten oman poman sijoituksia, yhteisn omien oman poman ehtoisten instrumenttien takaisin hankkimista ja osinkoja) ja tllaisiin liiketoimiin vlittmsti liittyvi transaktiomenoja, yhteisn oman poman kokonaismuutos kauden aikana kuvastaa yhteisn toiminnasta kaudella kertyneiden tuottojen ja kulujen kokonaismr, voitot ja tappiot mukaan luettuina (olipa nm tuotot ja kulut kirjattu tulosvaikutteisesti tai suoraan oman poman muutoksiksi).

99 Kaikki kaudella kirjatut tuotto- ja kuluert on tmn standardin mukaan sisllytettv voittoon tai tappioon, ellei jokin standardi tai tulkinta toisin mr. Muiden standardien mukaan jotkin voitot ja tappiot (esimerkiksi uudelleenarvostuksesta johtuvat lisykset tai vhennykset, tietyt kurssierot, myytviss olevien rahoitusvarojen arvostusvoitot tai -tappiot sek nihin liittyvt kauden verotettavaan tuloon perustuvat verot ja laskennalliset verot) on kirjattava suoraan oman poman muutoksiksi. Koska kaikki tuotot ja kulut on trke ottaa huomioon arvioitaessa yhteisn taloudellisen aseman muutoksia kauden aikana, tmn standardin mukaan tilinptkseen on sisllytettv oman poman muutoksia osoittava laskelma, jossa nytetn yhteisn kaikki tuotot ja kulut, mys ne jotka on kirjattu suoraan omaan pomaan.

100 IAS 8:n mukaan tilinptksen laatimisperiaatteiden muutokset on toteutettava tekemll takautuvat oikaisut, mikli se on kytnnss mahdollista, elleivt jonkin toisen standardin tai tulkinnan sisltmt siirtymsnnt toisin mr. IAS 8:n mukaan mys virheiden korjaamiseksi tehtvt muutokset toteutetaan takautuvasti, mikli se on kytnnss mahdollista. Takautuvat oikaisut ja muutokset tehdn kertyneisiin voittovaroihin, ellei jokin standardi tai tulkinta edellyt jonkin muun oman poman ern takautuvaa oikaisemista. Kappaleen 96(d) mukaan oman poman muutoksia osoittavassa laskelmassa on esitettv kuhunkin oman poman ern tehtyjen oikaisujen kokonaismrt siten, ett tilinptksen laatimisperiaatteiden muutoksista ja virheiden korjauksista johtuvat oikaisut esitetn erikseen. Nm oikaisut esitetn jokaiselta aikaisemmalta kaudelta ja kauden alussa.

101 Kappaleiden 96 ja 97 mukaiset vaatimukset voidaan tytt usealla eri tavalla. Yksi esimerkki on sarakepohjainen malli, jossa tsmytetn kunkin oman poman ern mrt kauden alussa ja lopussa. Vaihtoehtoisesti oman poman muutoksia osoittavassa laskelmassa voidaan esitt vain kappaleessa 96 mrtyt ert. Nin toimittaessa kappaleessa 97 tarkoitetut ert esitetn liitetietoina.

Rahavirtalaskelma 102 Rahavirtalaskelma antaa tilinptksen kyttjille hydyllist informaatiota, sill se antaa perustan, jonka

mukaan voidaan arvioida yhteisn kyky kerrytt rahavaroja ja sen tarvetta kytt nit rahavirtoja. IAS 7 Rahavirtalaskelmat sislt rahavirtalaskelman ja siihen liittyvien tietojen esittmist koskevat vaatimukset.

FI - IAS 1

15

Liitetiedot Rakenne

103 Liitetiedoissa on:

(a) esitettv tilinptksen laatimisperusteet sek yksityiskohtaiset laatimisperiaatteet kappaleiden 108115 mukaisesti;

(b) esitettv sellainen IFRS-standardien vaatima informaatio, jota ei esitet taseessa, tuloslaskelmassa, oman poman muutoksia osoittavassa laskelmassa eik rahavirta-laskelmassa; ja

(c) annettava lisinformaatiota, jota ei esitet taseessa, tuloslaskelmassa, oman poman muutoksia osoittavassa laskelmassa tai rahavirtalaskelmassa mutta jolla on merkityst jonkin nist laskelmista ymmrtmiseksi.

104 Liitetiedot on esitettv jrjestelmllisell tavalla niin pitklti kuin se on kytnnss mahdollista. Kunkin taseen, tuloslaskelman, oman poman muutoksia osoittavan laskelman ja rahavirta-laskelman ern on sisllettv viittaus mahdolliseen liitetietoinformaatioon ja pinvastoin.

105 Liitetiedot esitetn yleens seuraavassa jrjestyksess, joka auttaa kyttji ymmrtmn tilinptst ja vertaamaan sit toisten yhteisjen tilinptksiin:

(a) lausuma IFRS-standardien noudattamisesta (ks. kappale 14);

(b) yhteenveto merkittvist tilinptksen laatimisperiaatteista (ks. kappale 108);

(c) taseessa, tuloslaskelmassa, oman poman muutoksia osoittavassa laskelmassa ja rahavirtalaskelmassa esitettvi eri koskeva lisinformaatio siin jrjestyksess kuin kyseiset laskelmat ja ert on esitetty; sek

(d) muut tiedot, kuten:

(i) ehdolliset velat (ks. IAS 37) ja sopimuksiin perustuvat sitoumukset, joita ei ole merkitty taseeseen; ja

(ii) ei-rahamriset tiedot, esimerkiksi rahoitusriskien hallinnan tavoitteet ja periaatteet (ks. IFRS 7).

106 Joissakin tapauksissa voi olla tarpeellista tai toivottavaa vaihtaa tiettyjen liitetietojen jrjestyst. Esimerkiksi tulosvaikutteisesti kirjattuja kyvn arvon muutoksia koskevat tiedot voidaan esitt yhdess rahoitusinstrumenttien maturiteetteja koskevien tietojen kanssa, vaikka edelliset koskevat tuloslaskelmaa ja jlkimmiset tasetta. Jrjestelmllinen rakenne kuitenkin silytetn, mikli se on kytnnss mahdollista.

107 Sovellettua tilinptksen laatimisperustetta ja yksityiskohtaisia laatimisperiaatteita koskeva informaatio voidaan esitt tilinptksen erillisen osana.

Tilinptksen laatimisperiaatteiden esittminen 108 Yhteisn on esitettv merkittvi tilinptksen laatimisperiaatteita koskevassa yhteenvedossa:

(a) tilinptst laadittaessa sovellettu arvostusperuste (tai -perusteet); ja

(b) kaikki muut sovelletut laatimisperiaatteet, joiden esittmisell on merkityst tilinptksen ymmrtmisen kannalta.

109 Kyttjien on trke olla tietoisia tilinptksess kytetyst arvostusperusteesta tai -perusteista (esimerkiksi alkuperinen hankintameno, jlleenhankinta-arvo, nettorealisointiarvo, kyp arvo tai kerrytettviss oleva rahamr), koska tilinptksen laatimisperuste vaikuttaa merkittvsti heidn tekemiins analyyseihin. Silloin kun tilinptksess on kytetty useampaa kuin yht arvostusperustetta esimerkiksi kun tietyt omaisuuserien luokat on arvostettu uudelleen riitt, ett ilmoitetaan ne varojen ja velkojen ryhmt, joihin kutakin arvostusperustetta on sovellettu.

110 Pttessn tietyn tilinptksen laatimisperiaatteen esittmisest johto harkitsee, auttaisiko niiden esittminen kyttji ymmrtmn, miten liiketoimet, muut tapahtumat ja olosuhteet vaikuttavat tilinptksen osoittamaan taloudelliseen tulokseen ja taloudelliseen asemaan. Tiettyjen laatimisperiaatteiden esittmisest on hyty kyttjille erityisesti silloin, kun nm periaatteet on valittu standardien ja tulkintojen sallimista vaihtoehdoista. Yksi esimerkki on tieto siit, soveltaako yhteisyrityksen osapuoli suhteellista yhdistely vai pomaosuusmenetelm osuuteensa yhteisen mrysvallan alaisessa yksikss (ks. IAS 31

FI - IAS 1

16

Osuudet yhteisyrityksiss). Joissakin standardeissa nimenomaisesti vaaditaan tiettyjen tilinptksen laatimisperiaatteiden esittmist, ja tm kattaa mys johdon tekemt valinnat sallittujen laatimisperiaatteiden vlill. Esimerkiksi IAS 16:n mukaan on esitettv aineellisten kyttomaisuushydykkeiden luokkiin sovellettavat arvostusperusteet. IAS 23:n Vieraan poman menot mukaan tilinptksess on esitettv, onko vieraan poman menot kirjattu vlittmsti kuluksi vai aktivoitu osana ehdot tyttvien hydykkeiden hankintamenoa.

111 Kukin yhteis ottaa huomioon toimintansa luonteen ja harkitsee, mit tilinptksen laatimisperiaatteita sen tilinptksen kyttjt voisivat odottaa sen tyyppisen yhteisn esittvn. Esimerkiksi tuloverovelvollisen yhteisn odottaisi esittvn tuloveroihin sovelletut periaatteet, mys laskennallisia verovelkoja ja -saamisia koskevat. Silloin kun yhteisll on merkittvi ulkomaisia yksikit tai paljon ulkomaanrahan mrisi liiketoimia, sen voidaan odottaa ilmoittavan periaatteet, joita noudatetaan kurssivoittojen ja -tappioiden kirjaamisessa. Silloin kun on toteutunut yhteisjen yhteenliittymi, ilmoitetaan liikearvon ja vhemmistn osuuden mrittmiseen kytetyt periaatteet.

112 Jotkin laatimisperiaatteet voivat olla merkittvi yhteisn toiminnan luonteen vuoksi, vaikka kauden tai aikaisempien kausien luvut eivt olisi olennaisia. On mys perusteltua ilmoittaa kaikki merkittvt laatimisperiaatteet, joita mikn IFRS-standardi ei nimenomaisesti vaadi vaan jotka on valittu ja joita on sovellettu IAS 8:n mukaisesti.

113 Yhteisn on esitettv joko merkittvien tilinptksen laatimisperiaatteiden yhteenvedossa tai muualla liitetiedoissa tiedot sellaisista johdon tekemist harkintaan perustuvista ratkaisuista muista kuin arvioita edellyttvist (ks. kappale 116) yhteisn noudattamia tilinptksen laatimisperiaatteita sovellettaessa, joilla on eniten vaikutusta tilinptksess esitettviin lukuihin.

114 Johto tekee yhteisn noudattamia tilinptksen laatimisperiaatteita soveltaessaan useita harkintaan perustuvia ratkaisuja muitakin kuin arvioita edellyttvi jolla saattaa olla merkittv vaikutus tilinptksess esitettviin lukuihin. Johto tekee harkintaan perustuvia ratkaisuja esimerkiksi mrittessn:

(a) ovatko rahoitusvarat erpivn asti pidettvi sijoituksia;

(b) milloin rahoitusvarojen ja vuokrattujen omaisuuserien omistamiselle ominaiset merkittvt riskit ja edut ovat siirtyneet olennaisilta osin toisille yhteisille;

(c) ovatko tietyt tuotteiden myynnit tosiasialliselta sisllltn rahoitusjrjestelyj, jolloin ne eivt synnyt tuottoja; ja

(d) onko yhteisn ja erityist tarkoitusta varten perustetun yksikn vlisen suhteen tosiasiallinen luonne sellainen, ett se osoittaa yhteisn kyttvn mrysvaltaa erityist tarkoitusta varten perustetussa yksikss.

115 Joidenkin kappaleen 113 mukaisten tietojen esittmist vaaditaan muissa standardeissa. Esimerkiksi IAS 27:n mukaan yhteisn on ilmoitettava, miksi yhteisn omistus ei johda mrysvallan syntymiseen sijoituskohteessa, joka ei ole tytryritys vaikka yli puolet sen nivallasta tai potentiaalisesta nivallasta omistetaan joko suoraan tai tytryritysten kautta epsuorasti. IAS 40:n mukaan tilinptksess on ilmoitettava kriteerit, joita yhteis kytt sijoituskiinteistn erottamiseen omassa kytss olevasta kiinteistst ja kiinteistst, joka on tarkoitettu myytvksi tavanomaisessa liiketoiminnassa, silloin kun kiinteistjen luokitteleminen on hankalaa.

Arvioihin liittyvt keskeiset epvarmuustekijt 116 Yhteisn on annettava liitetiedoissa informaatiota keskeisist tulevaisuutta koskevista oletuksista ja

muista sellaisista tilinptspivn arvioihin liittyvist keskeisist epvarmuustekijist, jotka aiheuttavat merkittvn riskin varojen ja velkojen kirjanpitoarvojen muuttumisesta olennaisesti seuraavan tilikauden aikana. Liitetiedoissa on annettava kyseisist varoista ja veloista seuraavat tiedot:

(a) niiden luonne; ja

(b) niiden tilinptspivn kirjanpitoarvot.

117 Joidenkin omaisuuserien ja velkojen kirjanpitoarvon mrittminen edellytt, ett arvioidaan epvarmojen tulevaisuuden tapahtumien vaikutuksia nihin varoihin ja velkoihin tilinptspivn. Jos esimerkiksi ei ole olemassa viime aikoina todettuja markkinahintoja, joita voitaisiin kytt seuraavien omaisuuserien ja

FI - IAS 1

17

velkojen arvostamiseen, tarvitaan tulevaisuuteen suuntautuvia arvioita, jotta pystytn mrittmn aineellisista kyttomaisuushydykkeiden luokista kerrytettviss oleva rahamr, teknisen vanhentumisen vaikutus vaihto-omaisuuteen, kynniss olevan oikeudenkynnin tuloksesta riippuvat varaukset ja pitkaikaisiin tysuhde-etuuksiin liittyvt velat, esimerkiksi elkevelvoitteet. Nihin arvioihin liittyy oletuksia esimerkiksi riskeihin perustuvista oikaisuista rahavirtoihin tai kytettviin diskonttauskorkoihin, tulevista palkkojen muutoksista ja muihin menoihin vaikuttavista tulevista hinnanmuutoksista.

118 Kappaleen 116 mukaisesti esitettvt tiedot keskeisist oletuksista ja muista arvioihin liittyvist keskeisist epvarmuustekijist liittyvt sellaisiin arvioihin, jotka edellyttvt johdolta kaikkein vaativimpia, subjektiivisimpia tai monimutkaisimpia harkintaan perustuvia ratkaisuja. Kun epvarmuustekijiden mahdollisiin tuleviin toteumiin vaikuttavien muuttujien ja oletusten mr kasvaa, harkintaan perustuvat ratkaisut muuttuvat subjektiivisemmiksi ja monimutkaisemmiksi ja varojen ja velkojen kirjanpitoarvojen olennaisten muutosten todennkisyys kasvaa yleens vastaavasti.

119 Kappaleen 116 mukaisia tietoja ei vaadita esitettvksi varoista ja veloista, joihin liittyy merkittv riski kirjanpitoarvojen olennaisesta muuttumisesta seuraavan tilikauden aikana, jos ne arvostetaan tilinptspivn kypn arvoon, joka perustuu viime aikoina todettuihin markkinahintoihin (niiden kyvt arvot saattavat muuttua olennaisesti seuraavan tilikauden aikana, mutta nm muutokset eivt aiheutuisi oletuksista tai muista tilinptspivn arvioihin liittyvist epvarmuustekijist).

120 Kappaleen 116 mukaiset tiedot esitetn tavalla, joka auttaa tilinptksen kyttji ymmrtmn, millaisia harkintaan perustuvia ratkaisuja johto tekee tulevaisuuden ja muiden arvioihin liittyvien keskeisten epvarmuustekijiden suhteen. Esitettvn informaation luonne ja laajuus vaihtelevat tehtyjen oletusten ja muiden olosuhteiden mukaan. Esimerkkej esitettvist tiedoista:

(a) oletusten tai muiden arvioihin liittyvien epvarmuustekijiden luonne;

(b) kirjanpitoarvojen herkkyys niit laskettaessa kytetyille menetelmille, oletuksille ja arvioille, sek syy josta tm herkkyys johtuu;

(c) epvarmuustekijn odotettu toteuma sek niiden varojen ja velkojen, joihin sill on vaikutusta, kirjanpitoarvojen jokseenkin mahdollisten toteumien vaihteluvli seuraavan tilikauden aikana; ja

(d) selostus muutoksista, jotka on tehty kyseisi omaisuuseri ja velkoja koskeviin aikaisempiin oletuksiin, jos epvarmuus on edelleen olemassa.

121 Budjettia tai ennusteita ei tarvitse esitt kappaleen 116 mukaisissa tiedoissa.

122 Silloin kun ei ole kytnnss mahdollista antaa tietoa keskeisen oletuksen tai muun tilinptspivn arvioihin liittyvn keskeisen epvarmuustekijn mahdollisten vaikutusten laajuudesta, yhteis ilmoittaa, ett nykyisen tietmyksen perusteella on jokseenkin mahdollista, ett oletuksista poikkeavat tulemat saattavat seuraavan tilikauden aikana edellytt olennaista oikaisua sen omaisuusern tai velan kirjanpitoarvoon, johon niill on vaikutusta. Yhteis ilmoittaa kaikissa tapauksissa sen nimenomaisen omaisuusern tai velan (tai omaisuuserien tai velkojen ryhmn) luonteen ja kirjanpitoarvon, johon oletuksella on vaikutusta.

123 Kappaleen 113 mukaiset tiedot niist nimenomaisista harkintaan perustuvista ratkaisuista, jotka johto on kyttnyt yhteisn noudattamia tilinptksen laatimisperiaatteita soveltaessaan, eivt koske kappaleessa 116 tarkoitettuja arvioihin liittyvi keskeisi epvarmuustekijit.

124 Muissa standardeissa vaaditaan joidenkin sellaisten keskeisten oletusten ilmoittamista, jota kappale 116 muutoinkin edellyttisi. Esimerkiksi IAS 37:n mukaan tilinptksess on tietyiss tapauksissa ilmoitettava trkeimmt vastaisia tapahtumia koskevat oletukset, jotka vaikuttavat kuhunkin varausten luokkaan. IFRS 7:n mukaan tilinptksess on ilmoitettava merkittvt oletukset, joita on kytetty kypn arvoon arvostettavien rahoitusvarojen ja -velkojen kypi arvoja arvioitaessa. IAS 16:n mukaan tilinptksess on ilmoitettava merkittvt olettamukset, joita on kytetty arvioitaessa uudelleenarvostettujen aineelliseen kyttomaisuuteen kuuluvien hydykkeiden kypi arvoja.

Poma 124A Yhteisn on esitettv tiedot, joiden perusteella sen tilinptksen kyttjt pystyvt arvioimaan

yhteisn poman hallintaa koskevia tavoitteita, periaatteita ja prosesseja.

124B Kappaleen 124A noudattaminen edellytt, ett yhteis esitt seuraavat tiedot:

FI - IAS 1

18

(a) sen poman hallintaa koskevista tavoitteista, periaatteista ja prosesseista laadulliset tiedot, jotka sisltvt seuraavat tiedot (mutta eivt rajoitu niihin):

(i) kuvaus siit, mit se hallinnoi pomana;

(ii) kun yhteisn sovelletaan ulkopuolisia pomavaatimuksia, niden vaatimusten luonne ja tieto siit, miten nm vaatimukset on sisllytetty poman hallintaan; sek

(iii) tieto siit, mill keinoin se saavuttaa poman hallintaa koskevat tavoitteensa.

(b) mrlliset yhteenvetotiedot siit, mit se hallinnoi pomana. Jotkin yhteist pitvt tiettyj rahoitusvelkoja (esimerkiksi tietynlaisia huonommassa etuoikeusasemassa olevia velkoja) osana pomaa. Toiset yhteist eivt pid tiettyj oman poman eri (esimerkiksi rahavirran suojauksista syntyvi eri) pomaan kuuluvina.

(c) mahdolliset muutokset kohdissa (a) ja (b) edelliseen kauteen verrattuna.

(d) tieto siit, onko yhteis tyttnyt kauden aikana siihen sovellettavat ulkopuoliset pomavaatimukset.

(e) kun yhteis ei ole tyttnyt tllaisia ulkopuolisia pomavaatimuksia, vaatimusten tyttmtt jttmisen seuraukset.

Niden tilinptksess esitettvien tietojen on perustuttava yhteisn johtoon kuuluville avainhenkilille sisisesti annettuihin tietoihin.

124C Yhteis voi hallita pomaa monin eri tavoin, ja siihen voidaan soveltaa monia erilaisia pomavaatimuksia. Esimerkiksi monialakonserniin voi kuulua vakuutustoimintaa ja pankkitoimintaa harjoittavia yhteisj, ja nm yhteist voivat toimia useissa eri maissa. Kun pomavaatimuksista ja poman hallinnasta kokonaistasolla esitettvt tiedot eivt anna hydyllist informaatiota tai kun ne vristvt tilinptksen kyttjn saamaa ksityst yhteisn pomaresursseista, yhteisn on esitettv erilliset tiedot kustakin yhteisn sovellettavasta pomavaatimuksesta.

Muut tilinptksess esitettvt tiedot 125 Yhteisn on esitettv liitetiedoissa:

(a) osingot, joita on ehdotettu jaettaviksi tai joiden jakamisesta on tehty pts ennen kuin tilinpts on hyvksytty julkistettavaksi mutta joita ei ole kirjattu kaudelle voitonjakona omistajille, sek vastaava osakekohtainen osinko; ja

(b) etuosakkeille kertyneet kirjaamattomat osingot.

126 Yhteisn on esitettv seuraavat tiedot, elleivt ne sislly muuhun tilinptksen yhteydess julkaistavaan informaatioon:

(a) yhteisn kotipaikka ja oikeudellinen muoto, kotivaltio ja rekisterity osoite (tai pasiallinen toimipaikka, mikli se poikkeaa rekisteridyst osoitteesta);

(b) kuvaus yhteisn toiminnan luonteesta ja pasiallisista toiminnoista; ja

(c) emoyrityksen ja koko konsernin emoyrityksen nimi.

Voimaantulo 127 Yhteisn on sovellettava tt standardia 1.1.2005 tai sen jlkeen alkavilla tilikausilla. Aikaisempi

soveltaminen on suositeltavaa. Jos yhteis soveltaa tt standardia aikaisemmin kuin 1.1.2005 alkavalla kaudella, tst on annettava tieto.

127A Yhteisn on sovellettava kappaleen 96 muutosta 1.1.2006 tai sen jlkeen alkavilla tilikausilla. Jos yhteis soveltaa IAS 19:n muutoksia Tysuhde-etuudet Vakuutusmatemaattiset voitot ja tappiot, konsernitason jrjestelyt ja tilinptksess esitettvt tiedot aikaisemmalla kaudella, muutosta on sovellettava tll aikaisemmalla kaudella.

128B Yhteisn on sovellettava kappaleiden 124A-124C mukaisia vaatimuksia 1.1.2007 tai sen jlkeen alkavilla tilikausilla. Aikaisempi soveltaminen on suositeltavaa.

IAS 1:n (uudistettu 1997) kumoaminen

FI - IAS 1

19

128 Tm standardi korvaa vuonna 1997 uudistetun IAS 1:n Tilinptksen esittminen.

FI - IAS 2

20

Kansainvlinen tilinptsstandardi IAS 2 Vaihto-omaisuus

Tavoite 1 Tmn standardin tarkoituksena on mrt vaihto-omaisuuden kirjanpitoksittelyst. Vaihto-omaisuuden

kirjanpitoksittelyss ensisijaista on ratkaista se hankintamenon mr, joka merkitn taseeseen varoiksi ja pidetn taseessa siihen asti, kunnes sit vastaavat tuotot kirjataan. Tm standardi sislt ohjeita hankintamenon mrittmisest ja sen myhemmst kuluksi kirjaamisesta, johon kuuluvat mys mahdolliset nettorealisointiarvoon psemiseksi tehtvt kulukirjaukset. Ohjeistusta annetaan mys erilaisista hankintamenon selvittmistavoista.

Soveltamisala 2 Tt standardia sovelletaan kaikkeen vaihto-omaisuuteen seuraavia vaihto-omaisuuseri lukuun

ottamatta:

(a) keskeneriset pitkaikaishankkeet sek niihin vlittmsti liittyvt palvelusopimukset (ks. IAS 11 Pitkaikaishankkeet);

(b) rahoitusinstrumentit (ks. IAS 32 Rahoitusinstrumentit: esittmistapa ja IAS 39 Rahoitusinstrumentit: kirjaaminen ja arvostaminen); ja

(c) maataloustoimintaan liittyvt biologiset hydykkeet ja maataloustuotteet korjuuajankohtana (ks. IAS 41 Maatalous).

3 Tt standardia ei sovelleta seuraavanlaiseen vaihto-omaisuuteen:

(a) tuottajan vaihto-omaisuuteen kuuluvat maa- ja metstalouden tuotteet, maataloustuotteet korjuun jlkeen, sek mineraalit ja niist jalostetut tuotteet silt osin kuin ne arvostetaan nettorealisointiarvoon kyseisill toimialoilla vakiintuneiden kytntjen mukaisesti. Kun tllainen vaihto-omaisuus arvostetaan nettorealisointiarvoon, tmn arvon muutokset kirjataan tulosvaikutteisesti sill kaudella, jonka aikana muutos on tapahtunut.

(b) hydykevlityksen ja -kaupan harjoittajien vaihto-omaisuus silt osin kuin nm arvostavat vaihto-omaisuutensa kypn arvoon vhennettyn myynnist aiheutuvilla menoilla. Kun tllainen vaihto-omaisuus arvostetaan kypn arvoon vhennettyn myynnist aiheutuvilla menoilla, tmn arvon muutokset kirjataan tulosvaikutteisesti sill kaudella, jonka aikana ne ovat tapahtuneet.

4 Kappaleessa 3(a) tarkoitettu vaihto-omaisuus arvostetaan nettorealisointiarvoon, joka mritetn tietyiss tuotantoprosessin vaiheissa. Nin tehdn esimerkiksi, kun sato on korjattu tai mineraalit on erotettu ja niiden myynti on varmistettu termiinisopimuksella tai julkisen vallan antamalla takuulla tai on olemassa toimivat markkinat ja myymtt jmisen riski on merkityksetn. Tllainen vaihto-omaisuus j tss standardissa vain arvostamista koskevien vaatimusten ulkopuolelle.

5 Vlityksen ja kaupan harjoittajilla tarkoitetaan toimijoita, jotka ostavat tai myyvt hydykkeit toisten lukuun tai omaan lukuunsa. Kappaleessa 3(b) tarkoitettu vaihto-omaisuus on hankittu pasiassa lhitulevaisuudessa myytvksi ja voiton saamiseksi hinnan tai vlityksen ja kaupan harjoittajan katteen vaihteluista. Kun tllainen vaihto-omaisuus arvostetaan myynnist aiheutuvilla menoilla vhennettyyn kypn arvoon, se j tss standardissa vain arvostamista koskevien vaatimusten ulkopuolelle.

Mritelmt 6 Tss standardissa kytetn seuraavia termej seuraavassa merkityksess:

Vaihto-omaisuutta ovat omaisuusert, jotka:

(a) on tarkoitettu myytvksi tavanomaisessa liiketoiminnassa;

(b) ovat ksiteltvin tuotantoprosessissa tllaista myynti varten; tai

FI - IAS 2

21

(c) ovat tuotantoprosessissa tai palveluja tuotettaessa kulutettavaksi tarkoitettuja raaka-aineita tai tarvikkeita.

Nettorealisointiarvo on tavanomaisessa liiketoiminnassa saatava arvioitu myyntihinta, josta on vhennetty arvioidut valmiiksi saattamisesta johtuvat menot sek arvioidut myynnin toteutumiseksi vlttmttmt menot.

Kyp arvo on rahamr, johon omaisuuser voitaisiin vaihtaa tai jolla velka voitaisiin suorittaa asiaa tuntevien, liiketoimeen halukkaiden, toisistaan riippumattomien osapuolten vlill.

7 Nettorealisointiarvo viittaa siihen nettorahamrn, jonka yhteis odottaa saavansa myydessn vaihto-omaisuuden tavanomaisessa liiketoiminnassa. Kyp arvo kuvastaa sit rahamr, johon sama vaihto-omaisuus voitaisiin vaihtaa asiaa tuntevien ja liiketoimeen halukkaiden ostajien ja myyjien vlill markkinoilla. Ensiksi mainittu on yhteiskohtainen arvo, jlkimminen ei. Vaihto-omaisuuden nettorealisointiarvo voi olla erisuuruinen kuin myynnist aiheutuvilla menoilla vhennetty kyp arvo.

8 Vaihto-omaisuus ksitt ostetut ja myytvksi tarkoitetut hydykkeet, joihin kuuluvat esimerkiksi vhittiskauppiaan ostamat myytvksi tarkoitetut kauppatavarat taikka myytvksi tarkoitetut maa-alueet ja muut kiinteistt. Yhteisn valmistamat valmiit tuotteet ja tuotannossa olevat keskeneriset tuotteet kuuluvat mys vaihto-omaisuuteen, joka niiden lisksi sislt tuotantoprosessissa kytettvksi tarkoitetut raaka-aineet ja tarvikkeet. Palvelujen tuottajan vaihto-omaisuus sislt sellaiset kappaleessa 19 kuvatut palveluista johtuvat menot, joita vastaavia tuottoja yhteis ei viel ole kirjannut (ks. IAS 18 Tuotot).

Vaihto-omaisuuden arvostaminen 9 Vaihto-omaisuus on arvostettava hankintamenoon tai nettorealisointiarvoon sen mukaan, kumpi

niist on alempi.

Vaihto-omaisuuden hankintameno 10 Vaihto-omaisuuden hankintamenoon on sisllytettv kaikki ostomenot, valmistusmenot sek muut

menot, jotka ovat aiheutuneet vaihto-omaisuuden saattamisesta siihen sijaintipaikkaan ja tilaan, joka sill on tarkasteluhetkell.

Ostomenot

11 Vaihto-omaisuuden ostomenot sisltvt ostohinnan, tuontitullit ja muut verot (lukuun ottamatta veroja, jotka yhteis saa myhemmin takaisin verottajalta) sek valmiiden tuotteiden, raaka-aineiden ja palvelujen hankkimisesta vlittmsti johtuvat kuljetus-, ksittely- ja muut menot. Paljous- ja muut alennukset ja muut vastaavat ert vhennetn ostomenoja mritettess.

Valmistusmenot

12 Vaihto-omaisuuden valmistusmenot ksittvt vlittmsti tuotannon mrn yhteydess olevat menot, kuten esimerkiksi vlittmt tysuorituksesta johtuvat menot. Vaihto-omaisuuden valmistusmenoihin sisllytetn mys systemaattisesti kohdistettu osuus valmistuksen kiinteist ja muuttuvista yleismenoista, jotka aiheutuvat raaka-aineiden jalostamisesta valmiiksi tuotteiksi. Valmistuksen kiinteit yleismenoja ovat sellaiset vlilliset valmistusmenot, jotka pysyvt suhteellisen samansuuruisina tuotannon mrst riippumatta, kuten esimerkiksi tehdasrakennusten ja laitteiden poistot ja huoltomenot sek tehtaan johdon ja hallinnon menot. Valmistuksen muuttuvia yleismenoja ovat sellaiset vlilliset valmistusmenot, jotka vaihtelevat vlittmsti tai lhes vlittmsti tuotannon mrn mukaan, kuten esimerkiksi vlilliset aineista ja tysuorituksesta johtuvat menot.

13 Valmistuksen kiintet yleismenot kohdistetaan valmistusmenoihin tuotantolaitoksen normaalin toiminta-asteen mukaisesti. Normaali toiminta-aste on se tuotannon mr, joka odotetaan saavutettavan useana kautena tai jaksona keskimrin normaaleissa olosuhteissa, suunnitelluista huolloista aiheutuva kapasiteetin menetys huomioon ottaen. Mys toteutuneen tuotannon mr voidaan kytt, jos se on lhell normaalia toiminta-astetta. Suoriteyksikille kohdistettavat kiintet yleismenot eivt lisnny tuotannon vhisyyden tai seisokkien seurauksena. Kohdistamattomat yleismenot kirjataan kuluksi sill kaudella, jonka aikana ne ovat syntyneet. Niill kausilla, joiden aikana tuotannon mr on eptavallisen korkea, yksittiselle suoriteyksiklle kohdistettavaa kiinteiden yleismenojen mr alennetaan, jotta vaihto-omaisuuden taseeseen merkittv arvo ei

FI - IAS 2

22

ylit hankintamenoa. Valmistuksen muuttuvat yleismenot kohdistetaan suoriteyksikille tuotantolaitoksen todellisen kytn mukaisesti.

14 Tuotantoprosessissa voidaan valmistaa useampia tuotteita samanaikaisesti. Nin tapahtuu esimerkiksi silloin, kun valmistetaan toisiinsa liittyvi tuotteita tai kun kyseess ovat ptuote ja sivutuote. Kun tuotteiden valmistusmenot eivt ole erikseen yksilitviss, ne kohdistetaan tuotteille jrkevll ja johdonmukaisella tavalla. Kohdistaminen voi perustua esimerkiksi tuotteiden suhteellisiin myyntiarvoihin tuotantoprosessin siin vaiheessa, jossa tuotteet ovat erikseen yksilitviss, tai tuotannon valmistumisvaiheessa. Useimmat sivutuotteet ovat luonteensa mukaisesti epolennaisia. Tllin ne arvostetaan usein nettorealisointiarvoon, joka vhennetn ptuotteen hankintamenosta. Tm johtaa siihen, ett ptuotteen kirjanpitoarvo ei poikkea olennaisesti sen hankintamenosta.

Muut menot

15 Vaihto-omaisuuden hankintamenoon sisllytetn muita menoja vain siin mrin kuin ne aiheutuvat vaihto-omaisuuden saattamisesta siihen sijaintipaikkaan ja tilaan, joka sill on tarkasteluhetkell. Hankintamenoon saattaa olla asianmukaista sisllytt esimerkiksi valmistuksesta johtumattomia yleismenoja tai menoja, jotka aiheutuvat tuotteiden suunnittelusta tiettyj asiakkaita varten.

16 Vaihto-omaisuuden hankintamenoon ei lueta esimerkiksi seuraavia menoja, jotka kirjataan kuluksi sill tilikaudella, jonka aikana ne ovat syntyneet:

(a) eptavallisen suuret ainehvikit, tysuorituksesta johtuvat menot tai muut valmistusmenot;

(b) varastointimenot, jolleivt ne ole vlttmttmi tuotantoprosessissa ennen seuraavaa tuotantovaihetta;

(c) hallinnon yleismenot, jotka eivt mytvaikuta vaihto-omaisuuden saattamiseen siihen sijaintipaikkaan ja tilaan, joka sill on tarkasteluhetkell; sek

(d) myynnin menot.

17 IAS 23:ssa Vieraan poman menot yksilidn ne rajoitetut tapaukset, joissa vieraan poman menot sisllytetn vaihto-omaisuuden hankintamenoon.

18 Yhteis saattaa hankkia vaihto-omaisuutta tavanomaista pitemmll maksuajalla. Kun tllaiseen jrjestelyyn tosiasiallisesti sisltyy rahoituselementti, niin tm elementti esimerkiksi tavanomaisiin maksuehtoihin perustuvan hinnan ja maksettavan mrn vlinen erotus kirjataan korkokuluksi rahoituksen kestoajalle.

Palvelujen tuottajan vaihto-omaisuuden hankintameno

19 Jos palvelujen tuottajilla on vaihto-omaisuutta, se arvostetaan niille syntyneit tuotantomenoja vastaavaan mrn. Nm menot koostuvat pasiallisesti vlittmsti palvelun tuotannossa tyskentelevn henkilstn tynjohto mukaan luettuna tysuorituksesta johtuvista menoista ja muista henkilstn liittyvist menoista sek kohdistettavissa olevista yleismenoista. Myynnin ja yleishallinnon henkilstn liittyvi tysuorituksesta johtuvia tai muita menoja ei sisllytet hankintamenoon, vaan ne kirjataan kuluksi sill kaudella, jonka aikana ne ovat toteutuneet. Palvelun tuottajan vaihto-omaisuuteen ei sisllytet katteita eik ei-kohdistettavissa olevia yleismenoja, jotka usein sisltyvt palvelujen tuottajien perimiin hintoihin.

Biologisista hydykkeist korjatun vaihto-omaisuuden hankintameno

20 IAS 41:n Maatalous mukaan vaihto-omaisuus, joka koostuu maataloustuotteista, jotka yhteis on korjannut biologisista hydykkeistn, arvostetaan alun perin kirjanpitoon merkittess korjuuajankohdan kypn arvoon vhennettyn arvioiduilla myyntiin liittyvill menoilla. Tm on vaihto-omaisuuden kyseisen pivn hankintameno tt standardia sovellettaessa.

Hankintamenon mrittmismenetelmt 21 Hankintamenon mrittmist helpottamaan voidaan kytt erilaisia menetelmi, kuten standardi-

kustannuslaskentaa tai vhittishintamenetelm, jos niiden tuottamat tulokset suunnilleen vastaavat hankintamenoa. Standardikustannuksissa otetaan huomioon aineiden, tarvikkeiden, tyn, tehokkuuden ja kapasiteetin kytn normaali taso. Standardikustannukset tarkistetaan snnllisesti, ja niit muutetaan tarvittaessa kulloisenkin tilanteen mukaisesti.

FI - IAS 2

23

22 Vhittishintamenetelm kytetn usein vhittiskaupan alalla mritettess sellaisen vaihto-omaisuuden hankintamenoa, joka sislt suuren mrn nopeasti vaihtuvia katteeltaan samankaltaisia tuotteita ja johon muiden hankintamenon mrittmismenetelmien soveltaminen ei ole kytnnss mahdollista. Vaihto-omaisuuden hankintameno mritetn vhentmll vaihto-omaisuuden myyntiarvosta bruttokateprosentin mukainen osuus. Kytettv prosenttilukua mritettess otetaan huomioon vaihto-omaisuus, jonka myyntihinta on alennettu alkuperist myyntihintaa pienemmksi. Usein kytetn keskimrist osastokohtaista prosenttia.

Hankintamenon selvittmistavat 23 Vaihto-omaisuushydykkeille, jotka eivt tavallisesti ole toisiinsa vaihdettavissa, sek tiettyj

projekteja varten valmistetuille ja erotetuille tuotteille tai palveluille on mritettv hankintameno siten, ett niille osoitetaan niist nimenomaisesti aiheutuneet yksilidyt menot.

24 Menojen tarkka yksiliminen tarkoittaa, ett tietyt menot osoitetaan yksittisille vaihto-omaisuushydykkeille. Tm on asianmukainen tapa ksitell tietty projektia varten erotettuja hydykkeit riippumatta siit, onko ne ostettu vai valmistettu itse. Menojen tarkka yksiliminen ei kuitenkaan ole soveliasta silloin, kun vaihto-omaisuuteen sisltyy suuri mr tavallisesti toisiinsa vaihdettavissa olevia hydykkeit. Tllaisissa tapauksissa menetelm saatettaisiin kytt ennalta mrtyn tulosvaikutuksen aikaansaamiseen valikoimalla vaihto-omaisuuteen jvt hydykkeet.

25 Vaihto-omaisuuden hankintameno kappaleessa 23 tarkoitettua vaihto-omaisuutta lukuun ottamatta on mritettv FIFO-menetelm tai painotetun keskihinnan menetelm kytten. Yhteisn on sovellettava samaa hankintamenon selvittmistapaa kaikkeen vaihto-omaisuuteen, joka on luonteeltaan samankaltaista ja on samankaltaisessa kytss yhteisss. Jos vaihto-omaisuuden luonne on erilainen tai se on erilaisessa kytss, erilaiset hankintamenon selvittmistavat saattavat olla perusteltuja.

26 Esimerkiksi yhdess toimintasegmentiss kytettv vaihto-omaisuus saattaa olla yhteisss toisenlaisessa kytss kuin vastaavanlainen vaihto-omaisuus jossakin toisessa toimintasegmentiss. Vaihto-omaisuuserien erilainen maantieteellinen sijainti (tai vastaavat erilaiset verosnnkset) ei kuitenkaan sinns ole riittv peruste kytt erilaisia tapoja hankintamenon selvittmiseen.

27 FIFO-menetelm kytettess oletetaan, ett ensiksi ostetut tai valmistetut vaihto-omaisuushydykkeet myydn ensimmisin, ja nin ollen kauden lopun vaihto-omaisuus koostuu viimeksi hankituista tai valmistetuista hydykkeist. Painotetun keskihinnan menetelm kytettess kunkin hydykkeen hankintameno mritetn kauden alkaessa yhteisll olleiden ja kauden aikana ostettujen tai valmistettujen vastaavanlaisten hydykkeiden hankintamenojen painotettuna keskiarvona. Keskiarvo voidaan laskea yhteisss vallitsevista olosuhteista riippuen mys kausittain tai vastaanottoerittin.

Nettorealisointiarvo 28 Vaihto-omaisuudesta ei mahdollisesti ole saatavissa hankintamenoa vastaavaa mr, jos omaisuus on

vahingoittunut taikka vanhentunut kokonaan tai osaksi tai jos sen myyntihinta on alentunut. Hankintamenoa vastaavaa mr ei mahdollisesti ole saatavissa myskn silloin, kun arvioidut menot vaihto-omaisuuden valmiiksi saattamisesta tai arvioidut myynnin toteuttamiseksi tarvittavat menot ovat kasvaneet. Kytnt, jonka mukaan vaihto-omaisuuden kirjanpitoarvo pienennetn kulukirjauksella vastaamaan hankintamenoa pienemp nettorealisointiarvoa, on yhdenmukainen sen periaatteen kanssa, ett varojen kirjanpitoarvo ei saa ylitt mr, joka odotetaan realisoitavan myymll ne tai kyttmll niit.

29 Vaihto-omaisuuden kirjanpitoarvon alentaminen nettorealisointiarvoa vastaavaksi toteutetaan yleens hydykekohtaisesti. Joissakin tapauksissa voi kuitenkin olla asianmukaista yhdist samankaltaisia tai toisiinsa liittyvi hydykkeit. Tm voi koskea esimerkiksi hydykkeit, jotka kuuluvat samaan tuotelinjaan, joilla on sama tarkoitusper tai lopullinen kytttarkoitus, joita valmistetaan ja myydn samalla maantieteellisell alueella ja joita ei ole kytnnss mahdollista arvioida erilln muista kyseisen tuotelinjan hydykkeist. Vaihto-omaisuuden kirjanpitoarvon alentamiseksi tehtvi kulukirjauksia ei ole soveliasta tehd vaihto-omaisuusryhmittin, esimerkiksi kaikista valmiista tuotteista tai jonkin toimintasegmentin koko vaihto-omaisuudesta. Palvelujen tuottajat selvittvt yleens kustakin sellaisesta palvelusta johtuvat menot, josta veloitetaan erillinen myyntihinta. Siksi jokaista tllaista palvelua ksitelln erikseen.

30 Nettorealisointiarvo arvioidaan perustuen luotettavimpaan mahdolliseen arviontekohetkell saatavissa olevaan tietoon siit, mihin rahamrn vaihto-omaisuus odotetaan realisoitavan. Nit arvioita tehtess otetaan

FI - IAS 2

24

huomioon kauden pttymisen jlkeisist tapahtumista vlittmsti johtuvat hinnan tai hankintamenon muutokset silt osin kuin nm tapahtumat antavat lisnytt kauden pttyess vallinneesta tilanteesta.

31 Nettorealisointiarvoa koskevia arvioita tehtess otetaan huomioon mys vaihto-omaisuuden kytttarkoitus. Esimerkiksi sitovien myynti- tai palvelusopimusten toteuttamista varten pidettvn vaihto-omaisuuden nettorealisointiarvo perustuu sopimushintaan. Jos myyntisopimukset eivt kata vaihto-omaisuuden koko mr, ylimenevn osuuden nettorealisointiarvo perustuu yleisiin myyntihintoihin. Vaihto-omaisuuden mrn ylittvist sitovista myyntisopimuksista taikka sitovista hankintasopimuksista johtuen voi synty varauksia. Tllaisia varauksia ksitelln IAS 37:n Varaukset, ehdolliset velat ja ehdolliset varat mukaisesti.

32 Vaihto-omaisuuden valmistukseen kytettvien aineiden ja tarvikkeiden kirjanpitoarvoa ei alenneta niiden hankintamenoa pienemmksi, jos valmiit tuotteet, joihin ne tulevat sisltymn, odotetaan myytvn niden tuotteiden hankintamenoa vastaavaan tai sen ylittvn hintaan. Raaka-aineiden kirjanpitoarvo pienennetn kuitenkin nettorealisointiarvoa vastaavaksi silloin, kun raaka-aineiden hintojen lasku viittaa siihen, ett valmiiden tuotteiden hankintameno tulee olemaan nettorealisointiarvoa suurempi. Tllaisissa tapauksissa aineiden jlleenhankinta-arvo osoittanee niiden nettorealisointiarvon parhaiten.

33 Nettorealisointiarvo arvioidaan uudelleen jokaisella kaudella. Silloin kun syyt, jonka vuoksi vaihto-omaisuuden kirjanpitoarvo on aikaisemmin pienennetty hankintamenoa alhaisemmaksi, ei ole en olemassa tai kun nettorealisointiarvon lisntymisest on selv nytt taloudellisen tilanteen muuttumisen johdosta, tehty kulukirjaus peruutetaan (ts. peruutus ei saa olla alkuperist kulukirjausta suurempi) siten, ett uudeksi kirjanpitoarvoksi tulee alkuperinen hankintameno tai sit pienempi uusi nettorealisointiarvo. Nin tapahtuu esimerkiksi silloin, kun hydyke, jonka kirjanpitoarvo on myyntihinnan pienentymisen vuoksi alennettu nettorealisointiarvoa vastaavaksi, on myhemmll kaudella edelleen varastossa ja sen myyntihinta on noussut.

Kuluksi kirjaaminen 34 Kun vaihto-omaisuus myydn, sen kirjanpitoarvoa vastaava mr on kirjattava kuluksi sill

kaudella, jolla vastaava tuotto kirjataan. Kulukirjaukset, joilla kirjanpitoarvo pienennetn nettorealisointiarvoa vastaavaksi, sek kaikki vaihto-omaisuutta koskevista menetyksist johtuvat kulukirjaukset on tehtv sill kaudella, jonka aikana arvo on alentunut tai menetys syntynyt. Nettorealisointiarvon noususta johtuvat kulukirjausten peruutukset on merkittv vaihto-omaisuuden kuluksi kirjatun mrn vhennykseksi sill kaudella, jonka aikana muutos on tapahtunut.

35 Tietyt vaihto-omaisuusert saattavat tulla kohdistetuiksi muihin varoihin; esimerkiksi itse valmistettuihin aineellisiin kyttomaisuushydykkeisiin kytetty vaihto-omaisuus. Toiseen omaisuusern kohdistetun vaihto-omaisuuden hankintameno kirjataan kuluksi kyseisen omaisuusern taloudellisena vaikutusaikana.

Tilinptksess esitettvt tiedot 36 Tilinptksess on esitettv:

(a) vaihto-omaisuuden arvostamiseen sovelletut tilinptksen laatimisperiaatteet, mukaan lukien kytetty hankintamenon selvittmistapa;

(b) vaihto-omaisuuden kirjanpitoarvo yhteens sek yhteisn kannalta tarkoituksenmukaisella tavalla jaoteltuna;

(c) sellaisen vaihto-omaisuuden kirjanpitoarvo, joka merkitn taseeseen kypn arvoon vhennettyn myynnist aiheutuvilla menoilla;

(d) kaudella kuluksi kirjattu vaihto-omaisuuden mr;

(e) kaudella kappaleen 34 mukaisesti tehdyt kirjanpitoarvoa pienentvt kulukirjaukset vaihto-omaisuudesta;

(f) kulukirjausten peruutukset, jotka on kaudella merkitty vaihto-omaisuuden kuluksi kirjatun mrn vhennykseksi kappaleen 34 mukaisesti;

(g) kaudella kappaleen 34 mukaisesti tehtyihin kulukirjausten peruutuksiin johtaneet olosuhteet tai tapahtumat; ja

(h) velkojen vakuutena olevan vaihto-omaisuuden kirjanpitoarvo.

FI - IAS 2

25

37 Eri vaihto-omaisuusryhmien kirjanpitoarvoja ja niiden muutoksia koskeva informaatio on hydyllist tilinptksen kyttjille. Tavanomaisia vaihto-omaisuusryhmi ovat kauppatavarat, tuotantotarvikkeet, raaka-aineet, keskenerinen tuotanto ja valmiit tuotteet. Palvelujen tuottajan vaihto-omaisuus voidaan esitt keskenerisen tuotantona.

38 Kaudella kuluksi kirjattu vaihto-omaisuuden mr, jota usein nimitetn myytyj suoritteita vastaaviksi kuluiksi, sislt myydyn vaihto-omaisuuden kirjanpitoarvoon aikaisemmin sisllytetyt ert sek kohdistamattomat valmistuksen yleismenot ja eptavallisen suuret valmistusmenot. Yhteisss vallitsevat olosuhteet voivat antaa aihetta ottaa huomioon mys muita menoja, esimerkiksi myynnin ja markkinoinnin menoja.

39 Jotkut yhteist kyttvt tuloslaskelmaa laatiessaan kaavaa, jonka mukaan laskelmassa ei esitet kaudella kuluksi kirjattua vaihto-omaisuuden hankintamenoa. Tt kaavaa kyttv yhteis esitt kulut niiden luonteen mukaisesti jaoteltuina. Tllin yhteis esitt tuloslaskelmassa kuluiksi kirjatut aine- ja tarvikemenot, henkilstmenot ja liiketoiminnan muut menot sek vaihto-omaisuuden nettomuutoksen kaudella.

Voimaantulo 40 Yhteisn on sovellettava tt standardia 1.1.2005 tai sen jlkeen alkavilla tilikausilla. Aikaisempi

soveltaminen on suosite