Upload
others
View
11
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
IPN Journal 3 (1): 15-66 (2013) http://jurnal.ipn.gov.my
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan dan Perundangan Bagi Aset Warisan
Norida Basnan, Mohd Fairuz Md. Salleh, Azlina Ahmad Azmi Harun, Azizah Mohd Harun
Pusat Pengajian Perakaunan, Fakulti Ekonomi dan Pengurusan Universiti Kebangsaan Malaysia
Abstract
The shift from cash basis to accrual basis accounting by the Federal Government beginning 2015, under the Economic Transformation Plan of the 10th Malaysian Plan can be seen as an effort to improve governmental reporting which can be used as a medium to increase transparency and discharge accountability to stakeholders. Based on the experiences of countries which have adopted the accrual basis accounting, the shift bring fourth several issues, among which are the issues of recognition and measurement of specialised and unique assets such as heritage assets which exist only in the public sector. This research is an effort to assist the government in developing governmental accounting standards for heritage assets and to assist in determining the required changes in financial acts and circulars. This research adopts the qualitative approach which combines interviews with content analysis and focus groups. The three departments under the Ministry of Information, Communication and Culture being focused in this research are the National Heritage Department, National Archive Department and Department of Museum. The research looks at current practice of accounting and management of assets, compares the accounting and reporting practices of countries that have adopted accrual basis accounting which are the United States of America, Australia, New Zealand and United Kingdom. The research also examined the current accounting and reporting regulation and policies as well as those of the four countries that have adopted accrual basis accounting. The suggestions forwarded based on the research findings are expected to assist in developing guidelines for the accounting and reporting of heritage assets of the Federal Government of Malaysia.
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 15
IPN Journal 3 (1): 15-66 (2013) http://jurnal.ipn.gov.my
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 16
IPN Journal 3 (1): 15-66 (2013) http://jurnal.ipn.gov.my
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan dan Perundangan Bagi Aset Warisan1
Norida Basnan, Mohd Fairuz Md. Salleh, Azlina Ahmad Azmi Harun, Azizah Mohd Harun
Pusat Pengajian Perakaunan, Fakulti Ekonomi dan Pengurusan Universiti Kebangsaan Malaysia
Abstrak
Peralihan daripada perakaunan asas tunai kepada perakaunan asas akruan; yang akan dilaksanakan di peringkat Kerajaan Persekutuan mulai tahun 2015, di bawah Program Transformasi Ekonomi dalam Rancangan Malaysia Ke-10 boleh dilihat sebagai usaha ke arah pelaporan kewangan kerajaan yang lebih baik yang berupaya bertindak sebagai salah satu medium untuk menjelaskan ketelusan dan akauntabiliti kerajaan kepada pihak yang berkepentingan. Berdasarkan pengalaman negara-negara yang telah melaksanakan perakaunan asas akruan, peralihan kepada asas ini telah menimbulkan beberapa isu perakaunan yang antara lainnya ialah isu berkaitan pengiktirafan dan penilaian aset fizikal khususnya aset yang mempunyai ciri-ciri khusus dan unik yang hanya wujud di sektor awam seperti aset warisan. Kajian ini merupakan satu usaha untuk membantu kerajaan dalam pembangunan piawaian perakaunan kerajaan berkaitan aset warisan serta membantu dalam menentukan setakat mana akta dan pekeliling kewangan berkaitan perlu dipinda. Kajian ini menggunakan pendekatan kualitatif yang menggabungkan kaedah temubual, analisis kandungan dan kumpulan fokus. Tiga jabatan di bawah Kementerian Penerangan Komunikasi dan Kebudayaan iaitu Jabatan Warisan Negara, Jabatan Arkib Negara dan Jabatan Muzium Malaysia terlibat dalam kajian ini. Kajian melihat amalan semasa perakaunan dan pengurusan aset, perbandingan amalan perakaunan dan pelaporan di empat negara yang telah melaksana perakaunan asas akruan iaitu Amerika Syarikat, Australia, New Zealand dan United Kingdom. Selain dari itu kajian turut dilakukan ke atas perundangan dan peraturan serta polisi perakaunan dan pelaporan sedia ada serta di empat negara berkenaan yang telah melaksanakan perakaunan asas akruan. Cadangan yang dikemukakan hasil dari kajian ini dijangka dapat membantu dalam membangunkan garis panduan untuk mengakaun dan melaporkan aset warisan khususnya di peringkat Kerajaan Persekutuan Malaysia.
Pengenalan
Perakaunan asas akruan telah diiktiraf mampu memberi gambaran yang lebih terperinci dan lengkap mengenai kemampanan kewangan awam (MAPEN 2010; MIA 2011) dan 1 Artikel ini adalah berdasarkan projek penyelidikan dalam tahun 2012-2013 yang dibiayai oleh Jabatan Akauntan
Negara Malaysia.
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 17
IPN Journal 3 (1): 15-66 (2013) http://jurnal.ipn.gov.my
seterusnya membantu sesebuah organisasi awam untuk meningkatkan akauntabiliti (Allen 2002; Groot dan Budding, 2008; Ouda 2010). Sebagai prinsip asas demokrasi, akauntabiliti amat dititikberatkan dalam pengurusan kewangan awam (Bergmann, 2011). Selaras dengan kepentingan ketelusan dan akauntabiliti kerajaan, di Malaysia, satu reformasi kewangan iaitu peralihan daripada perakaunan asas tunai kepada perakaunan asas akruan akan dilaksanakan di peringkat Kerajaan Persekutuan di bawah Program Transformasi Ekonomi, Rancangan Malaysia Ke-10 (RMK 10) mulai tahun 2015.
Usaha ini dilihat sebagai satu landasan ke arah pelaporan kewangan kerajaan yang lebih baik yang berupaya bertindak sebagai salah satu medium untuk menjelaskan ketelusan dan akauntabiliti kerajaan kepada pihak yang berkepentingan.Walau bagaimanapun, berdasarkan pengalaman negara-negara yang telah melaksanakan perakaunan asas akruan, peralihan kepada asas ini telah menimbulkan beberapa isu perakaunan yang antaranya ialah isu berkaitan perakaunan aset kerajaan yang mempunyai ciri-ciri khusus dan unik seperti aset warisan.
Menurut Christiaens, Rommel, Barton & Everaert (2012) dan Wynne (2004), tidak seperti kebanyakan aset fizikal kerajaan, masih terdapat persoalan dan perdebatan dari segi pelaporan kewangan aset warisan. Berdasarkan pengalaman negara-negara yang telah melaksanakan perakaunan asas akruan, masih tidak terdapat keseragaman berkaitan perakaunan dan pelaporan aset warisan. Penyelesaian kepada persoalan berkaitan pengiktirafan aset berkenaan adalah bergantung kepada ciri-ciri aset tersebut sepertimana yang ditakrifkan dan juga bergantung kepada pertimbangan negara yang terlibat. Isu berkaitan perakaunan dan pelaporan aset warisan ini juga berkemungkinan dihadapi oleh Kerajaan Malaysia apabila peralihan kepada perakaunan asas akruan dilaksanakan. Selain itu, untuk memastikan kejayaan perakaunan asas akruan, salah satu perkara penting yang perlu ditangani oleh kerajaan yang akan beralih kepada perakaunan asas akruan adalah pemilihan dan pelaksanaan polisi perakaunan yang tepat dan selari dengan piawaian perakaunan berkaitan (Khan dan Mayes, 2009).
Objektif kajian ini adalah untuk mencadangkan perlakuan perakaunan asas akruan yang sesuai bagi aset warisan yang selari dengan keperluan piawaian perakaunan antarabangsa, keperluan atau persekitaran tempatan serta amalan terbaik negara-negara yang telah melaksanakan perakaunan asas akruan dan mencadangkan pindaan/tambahan kepada undang-undang dan peraturan sedia ada yang berkaitan. Kajian ini merupakan satu usaha untuk membantu pihak kerajaan dalam memastikan kejayaan peralihan perakaunan kepada asas akruan khususnya bagi menentukan perlakuan perakaunan dan pelaporan yang tepat bagi aset-aset kerajaan termasuk aset yang mempunyai ciri-ciri khusus serta unik seperti aset warisan dan seterusnya menyokong agenda transformasi ekonomi.
Perlakuan perakaunan yang tepat terhadap aset berciri khusus dan unik ini dapat memberi gambaran lebih jelas tentang kedudukan kewangan kerajaan dan menambahbaik pengurusan aset seperti keputusan penyelenggaraan atau pemeliharaan aset. Maklumat aset yang jelas dan menyeluruh termasuk maklumat aset warisan juga dapat membantu pelaksanaan
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 18
IPN Journal 3 (1): 15-66 (2013) http://jurnal.ipn.gov.my
pengekosan dan pengukuran prestasi yang lebih baik. Cadangan yang dikemukakan dalam kajian ini boleh dijadikan garispanduan kepada pihak Jabatan Akauntan Negara Malaysia khususnya dan pihak-pihak lain yang terlibat amnya dalam membentuk polisi perakaunan, membangunkan piawaian perakaunan kerajaan serta garispanduan perakaunan dan pelaporan berkaitan aset yang mempunyai ciri-ciri khusus dan unik seperti aset warisan. Selain itu cadangan ini juga boleh dijadikan input untuk mengemaskini perundangan dan peraturan sedia ada yang berkaitan dalam menentukan setakat mana ia perlu dipinda dan/ atau ditambah.
Bahagian berikutnya, kertas ini menyediakan sorotan literatur diikuti dengan perbincangan tentang kaedah kajian. Seterusnya, laporan mengenai dapatan kajian dan perbincangan disediakan, sebelum diakhiri dengan kesimpulan.
Sorotan Literatur
Piawaian Perakaunan Antarabangsa Sektor Awam 17 (International Public Sector Accounting Standard–IPSAS 17) merujuk aset warisan sebagai aset yang mempunyai kepentingan kebudayaan, persekitaran dan kepentingan sejarah. Sebagai contoh, bangunan yang mempunyai nilai sejarah, monumen, tapak arkeologi, artifak dan koleksi kerja kesenian. Menurut Blondal (2003), isu utama yang melibatkan aset warisan ialah penentuan nilai aset berkenaan. Ini adalah kerana faktor nilai budaya yang sukar diukur dengan nilai wang, jangka hayat aset yang sangat panjang sehingga menjangkau ratusan tahun, kos perolehan aset yang biasanya tidak diketahui serta ketiadaan nilai pasaran memandangkan lazimnya aset warisan dilindungi oleh undang-undang daripada dijual yang menyebabkan nilai gantian tidak dapat ditentukan.
Artifak yang dipamerkan di muzium dan galeri seni misalnya merupakan aset warisan yang mana penilaian aset tersebut didapati berbeza antara negara-negara yang telah melaksanakan perakaunan asas akruan. Menurut Blondal (2003), negara seperti New Zealand menilai aset warisan yang terdapat di muzium dan galeri seni mengikut nilai pasaran yang dikeluarkan oleh organisasi lelongan antarabangsa (International Auction House). Manakala, sebahagian negara Organization for Economic Co-Operation and Development (OECD) menilai aset warisan pada nilai pasaran hanya bagi aset baru yang diperolehi selepas peralihan kepada asas akruan dan tidak bagi aset warisan sedia ada yang dipamerkan di muzium atau di galeri seni. Bagi bangunan bersejarah yang sebahagiannya digunakan sebagai pejabat kerajaan, persoalannya ialah samada keseluruhan bangunan perlu diiktiraf sebagai aset warisan atau hanya bahagian aset yang tidak digunakan sebagai pejabat kerajaan diiktiraf sebagai aset warisan manakala bahagian aset yang digunakan sebagai pejabat kerajaan diiktiraf sebagai aset bangunan biasa. Kesukaran dan persoalan tentang penilaian dan penentuan susutnilai aset warisan ini juga ditimbulkan oleh Khan dan Mayes (2009).
Menurut IPSAS 17, aset warisan tidak diiktiraf sebagai aset kecuali apabila kriteria pengiktirafan bagi aset Hartanah, Loji dan Peralatan ditepati iaitu (a) berkemungkinan manfaat ekonomi
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 19
IPN Journal 3 (1): 15-66 (2013) http://jurnal.ipn.gov.my
atau perkhidmatan berkaitan dengannya pada masa depan akan mengalir masuk ke dalam entiti; dan (b) kos atau nilai saksama aset berkenaan boleh diukur dengan munasabah. Walau bagaimanapun, IPSAS 17 tidak menetapkan unit ukuran bagi pengiktirafan aset berkenaan, sebaliknya mencadangkan agar pertimbangan digunakan dalam menentukan unit ukuran yang bersesuaian dengan mengambilkira situasi spesifik entiti terlibat. Persoalan berkaitan pengiktirafan aset warisan seperti yang telah dibincangkan di atas adalah penting untuk diberi perhatian kerana ia melibatkan pertimbangan dan kemahiran teknikal yang terdedah kepada risiko kesilapan dan salahnyataan yang boleh menjejaskan kualiti pelaporan kewangan yang dihasilkan serta membantutkan hasrat untuk menjadikan pelaporan kewangan sebagai satu medium untuk menjelaskan ketelusan dan akauntabiliti kerajaan.
Bagi mengurangkan risiko ini, polisi dan piawaian perakaunan tempatan dan antarabangsa yang berkaitan adalah sangat diperlukan (Khan dan Mayes, 2009). Menurut Khan dan Mayes (2009) lagi, salah satu perkara penting yang perlu ditangani oleh kerajaan yang akan beralih kepada perakaunan asas akruan adalah pemilihan dan pelaksanaan polisi perakaunan yang tepat dan selari dengan piawaian perakaunan berkaitan. Negara yang akan beralih kepada perakaunan asas akruan mempunyai beberapa pilihan iaitu (a) menerima pakai terus piawaian perakaunan antarabangsa IPSAS; (b) mencontohi amalan mana-mana negara yang telah melaksanakan perakaunan asas akruan atau (c) menerima alternatif (a) dan (b) tetapi disesuaikan dengan keperluan tempatan (Ouda, 2010).
Bagi tujuan kajian ini, pilihan (c) yang disarankan oleh Ouda (2010) didapati lebih sesuai dilaksanakan di Malaysia. Ini adalah kerana setiap negara dipengaruhi oleh sejarah, budaya, perlembagaan dan sistem pentadbirannya yang tersendiri dalam melaksanakan perubahan atau peralihan seperti perakaunan asas akruan (Hepworth, 2003; Chan, 2003; Caperchione, 2006). Kenyataan ini juga selari dengan Christiaens (2004) yang menyatakan bahawa sesuatu sistem perakaunan kerajaan perlu sesuai dengan persekitaran operasi dan keperluan maklumat yang berbeza. Justeru, dalam konteks kerajaan Malaysia, perlu ada satu piawaian perakaunan, polisi, perundangan dan peraturan berkaitan termasuk aset warisan, yang selari dengan keperluan piawaian antarabangsa, amalan terbaik negara-negara yang telah melaksanakan perakaunan asas akruan dan mengambilkira persekitaran serta keperluan tempatan.
Kaedah Kajian
Objektif kajian ini adalah untuk mencadangkan perlakuan perakaunan yang sesuai diaplikasikan oleh Kerajaan Malaysia bagi aset warisan, selari dengan peruntukan piawaian antarabangsa, keperluan atau persekitaran tempatan serta amalan terbaik negara-negara yang telah melaksanakan perakaunan asas akruan. Selain itu objektif kajian juga adalah untuk mengenalpasti serta mencadangkan pindaan atau tambahan kepada peraturan dan perundangan sedia ada yang berkaitan. Kaedah kajian untuk mengumpul dan menganalisis data telah diaplikasikan dengan melaksanakan gabungan kaedah temu bual, analisis kandungan dokumen dan kumpulan fokus. Menurut Axinn dan Pearce (2006), gabungan
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 20
IPN Journal 3 (1): 15-66 (2013) http://jurnal.ipn.gov.my
pelbagai teknik pengutipan data mampu menghasilkan pengukuhan antara teknik-teknik yang digunakan sepanjang tempoh pelaksanaan kajian dengan menyediakan maklumat dan rekod empirikal yang komprehensif tentang sesuatu topik yang dikaji. Secara khusus, kaedah kajian yang dilaksanakan melibatkan dua fasa, seperti yang ditunjukkan dalam Rajah 1.
Rajah 1 Kaedah Kajian
Dalam fasa pertama kajian, temu bual bersemuka melibatkan akauntan dan pegawai yang terlibat dengan pengurusan aset warisan di Kementerian Penerangan, Kebudayaan dan Komunikasi2, Jabatan Warisan Negara, Jabatan Arkib Negara dan Jabatan Muzium Malaysia telah dijalankan. Tujuan utama temu bual ini adalah untuk mendapatkan penjelasan bagi meningkatkan pemahaman tentang pengurusan, perekodan dan perakaunan aset warisan.
Bentuk temu bual yang dijalankan adalah “tidak formal” dan lebih menyerupai “conversation interview” (Patton, 1980) atau “conversation with a purpose” (Marshall and Rossman, 1989). Soalan yang diajukan adalah dalam bentuk tidak berstruktur dan ianya menyentuh aspek pengurusan dan perakaunan aset berkenaan serta perundangan yang diaplikasikan oleh jabatan berkenaan.
Dalam fasa pertama juga, kaedah analisis kandungan telah dijalankan ke atas piawaian perakaunan antarabangsa (IPSAS - accrual basis) berkaitan serta dokumen-dokumen daripada empat buah negara terkehadapan (front runners) yang telah mengaplikasikan perakaunan asas akruan sepenuhnya iaitu Australia, New Zealand, Amerika Syarikat dan United Kingdom. Dokumen-dokumen berkenaan termasuk polisi dan piawaian perakaunan serta perundangan dan peraturan berkaitan dan laporan kewangan tahunan negara-negara
2 Sekarang dikenali sebagai Kementerian Komunikasi dan Multimedia Malaysia
FASA 2: KUMPULAN FOKUS – Kementerian Penerangan, Kebudayaan dan Komunikasi, Jabatan Warisan Negara , Jabatan Arkib Negara, Jabatan Muzium Malaysia dan Jabatan Akauntan Negara Malaysia untuk mendapatkan maklumbalas dan pengesahan tentang deraf cadangan yang dibentuk di Fasa 1.
FASA 1: TEMUBUAL – Kementerian Penerangan, Kebudayaan dan Komunikasi serta Jabatan Warisan, Jabatan Arkib dan Jabatan Muzium – untuk memahami amalan semasa pengurusan,perekodan dan perakaunan aset warisan.
ANALISIS KANDUNGAN – IPSAS (accrual basis); Piawaian perakaunan dan perundangan serta laporan tahunan negara-negara yang telah mengamalkan perakaunan asas akruan; undang-undang dan peraturan tempatan berkaitan.
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 21
IPN Journal 3 (1): 15-66 (2013) http://jurnal.ipn.gov.my
berkenaan. Berdasarkan hasil kajian dan analisis yang dilaksanakan dalam fasa satu, satu deraf cadangan tentang perakaunan dan pelaporan aset warisan dibentuk.
Bagi menentukan pindaan dan/atau tambahan yang perlu dilakukan, akta dan pekeliling kewangan sedia ada yang berkaitan juga di analisa. Tujuan analisa ini adalah untuk menentukan sama ada peruntukan dalam undang-undang dan peraturan sedia ada itu mencukupi dan bersesuaian dengan perakaunan dan pelaporan berasaskan akruan bagi aset yang mempunyai ciri-ciri khusus dan unik seperti aset warisan.
Dalam fasa kedua, kumpulan fokus dilaksanakan, yang melibatkan akauntan dan pegawai- pegawai dari Kementerian dan tiga Jabatan yang berkenaan serta wakil-wakil dari Jabatan Akauntan Negara Malaysia. Tujuan utama kumpulan fokus ini adalah untuk mendapatkan maklumbalas dan pengesahan tentang deraf cadangan perakaunan dan pelaporan aset warisan yang dibentuk hasil daripada temubual dan analisis dalam Fasa 1. Selain itu, ia adalah bertujuan untuk mendapatkan maklumbalas dan pengesahan tentang cadangan undang- undang dan peraturan yang perlu dipinda dan pindaan/tambahan yang perlu dilakukan.
Dari segi persampelan, oleh kerana hanya kementerian dan jabatan berkaitan dan kerangka persampelan telah dikenalpasti di kalangan setiap jabatan/kementerian, kajian ini telah melibatkan kaedah persampelan bertujuan (purposive sampling) di mana setiap wakil jabatan/kementerian terlibat adalah mereka yang mempunyai pengetahuan tentang amalan pengurusan, perekodan dan perakaunan aset warisan yang diamalkan di jabatan/kementerian masing-masing. Pemilihan sampel ini juga membantu para penyelidik mendapatkan maklumat dengan efisyen dan menyeluruh. Bagi setiap sesi temubual dengan jabatan dan kementerian berkenaan dalam fasa pertama dan fasa kedua seramai 4 hingga 10 orang wakil dilibatkan.
Dapatan Kajian
Dapatan kajian dilapor berdasarkan perspektif perakaunan dan pelaporan serta perspektif perundangan seperti berikut:
a) Perspektif Perakaunan dan Pelaporan
Dapatan kajian dari perspektif perakaunan dan pelaporan dilaporkan mengikut amalan semasa pengurusan aset warisan di peringkat Kerajaan Persekutuan, perbandingan amalan di negara-negara yang telah melaksanakan perakaunan berasaskan akruan dan keperluan Piawaian Perakaunan Sektor Awam Antarabangsa yang berkaitan. Seterusnya, cadangan mengenai perakaunan dan pelaporan aset warisan untuk diaplikasikan oleh Kerajaan Persekutuan (objektif pertama kajian) dikemukakan.
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 22
IPN Journal 3 (1): 15-66 (2013) http://jurnal.ipn.gov.my
i) Amalan Semasa Pengurusan Aset Warisan
Kajian ini memberi fokus kepada aset warisan di tiga jabatan di bawah Kementerian Penerangan, Komunikasi dan Kebudayaan iaitu Jabatan Warisan Negara, Jabatan Arkib Negara dan Jabatan Muzium Malaysia. Jabatan-jabatan ini telah dikenalpasti sebagai jabatan utama yang mendaftar dan menguruskan aset warisan di peringkat Kerajaan Persekutuan.
Jabatan Warisan Negara
Menurut garis panduan Jabatan Warisan Negara (2012), warisan umumnya didefinisikan sebagai sesuatu yang bernilai yang diwariskan dari satu generasi ke satu generasi yang baru. Ia merangkumi adat resam, kebudayaan, kawasan, bangunan, bahan arkib dan cetakan termasuk penulisan buku dan makalah. Ia juga merupakan aset yang berharga kerana ia mempunyai nilai estetika, arkeologi, seni bina, budaya, sejarah, saintifik, sosial, spiritual, linguistik atau teknologi.
Mengikut Akta Warisan Kebangsaan 2005 (Akta 645), Bahagian I, Warisan dikategorikan kepada warisan kebangsaan, warisan semulajadi, warisan kebudayaan ketara dan tidak ketara, warisan kebudayaan bawah air, harta karun dan perkara-perkara yang berkaitan. Kategori warisan dibawah Jabatan Warisan Negara adalah terdiri daripada (i) Tapak (bangunan dan binaan, tapak arkeologi dan tapak semulajadi, (ii) Objek (warisan ketara dan warisan tak ketara) dan (iii) Orang Hidup iaitu individu yang diangkat sebagai Warisan Kebangsaan Orang Hidup yang terdiri daripada pelbagai latar belakang kemahiran dan ketokohan dalam bidang seni budaya seperti boria dan tarian klasik Bharathnatyam. Jadual 1 dan 2 menunjukkan statistik warisan yang didaftarkan di Jabatan Warisan Negara sehingga 15 Ogos 2012.
Jadual 1 Statistik Warisan Kebangsaan Jadual 2 Statistik Warisan KATEGORI BENTUK Jumlah KATEGORI BENTUK JUMLAH
Tapak
Bangunan/ Monumen 47 Tapak Bangunan/
Monumen 176
Arkeologi 6 Arkeologi 2 Semula Jadi 7 Semula Jadi 2
Jumlah tapak 60 Jumlah tapak 180
Objek Ketara 67 Objek Ketara 3 Tidak Ketara 241 Tidak Ketara 33
Jumlah objek 308 Jumlah objek 36 Jumlah Orang Hidup
15
Sumber: Laman Web Rasmi, Jabatan Warisan Negara Malaysia
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 23
IPN Journal 3 (1): 15-66 (2013) http://jurnal.ipn.gov.my
Mengikut amalan di Jabatan Warisan Negara, kerja-kerja pemuliharaan warisan dilakukan untuk mengekalkan keaslian warisan berkenaan dan bukan untuk tujuan ‘mencantikkan’nya. Ia melibatkan kerja-kerja mengekalkan keadaan asal sesebuah bangunan dan tapak tanah warisan seperti mana yang asal dan usaha ini merupakan satu proses untuk memanjangkan hayat bangunan atau tapak supaya ia boleh terus kekal untuk generasi yang akan datang. Pemuliharaan adalah termasuk setiap perkara berikut atau mana-mana gabungannya;
1) Pemeliharaan: Pendekatan bertujuan untuk memberhentikan kemerosotan lanjut, reputatau keadaan usang dan menyediakan struktur yang selamat dan kukuh tetapi tidaklahsehingga seperti membangunkan semula.
2) Pembaik pulihan: Proses memulihkan secara tepat, rupa bentuk dan perincian suatustruktur atau sebahagian daripada suatu struktur serta kedudukan struktur itu.
3) Pembinaan semula: Proses menghasilkan semula secara tepat melalui suatupembinaan baru, rupa bentuk dan perincian suatu struktur yang telah hilang, atausebahagian daripada struktur itu, sebagaimana yang didapati pada suatu tempoh masadan termasuklah pembinaan semula keseluruhan atau sebahagian.
4) Pemulihan: Proses mengembalikan sesuatu harta kepada keadaan kebergunaanmelalui pembaikan atau pengubahan, yang memungkinkan penggunaan semasa yangefisien sambil memelihara bahagian dan ciri harta yang penting kepada seni bina dansejarah.
Jabatan Arkib Negara
Menurut Akta Arkib Negara 2003, arkib adalah rekod yang dipelihara bagi nilai kebangsaan atau sejarahnya yang kekal dan lama bertahan atau kedua-duanya. Pengkelasan utama arkib adalah arkib awam dan arkib memorial. Arkib awam terdiri daripada (i) rekod awam (samada yang ditetapkan oleh Ketua Pengarah sebagai mempunyai nilai kebangsaan atau sejarah yang kekal dan lama bertahan atau kedua-duanya; dan yang telah dipindahkan ke Arkib Negara atau mana-mana tempat lain yang diarahkan oleh Ketua Pengarah dari semasa ke semasa); dan (ii) mana-mana rekod persendirian atau bahan lain yang ditetapkan oleh Ketua Pengarah sebagai mempunyai nilai kebangsaan atau sejarah yang kekal dan lama bertahan atau kedua-duanya, diperoleh bagi Arkib Negara oleh Ketua Pengarah. Manakala arkib memorial didefinisikan sebagai suatu institusi yang dikendalikan oleh Arkib Negara untuk menempatkan, memulihara dan mempamerkan apa-apa bahan bersejarah untuk memperingati sesuatu peristiwa atau seseorang atau aspek sejarah lain dan arkib yang ditempatkan di dalamnya.
Pengurusan arkib di Jabatan Arkib Negara menggunakan sistem yang dinamakan sistem
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 24
IPN Journal 3 (1): 15-66 (2013) http://jurnal.ipn.gov.my
Compass. Sistem ini adalah satu sistem berkomputer yang merekodkan maklumat arkib yang dikendalikan oleh Jabatan Arkib Negara. Walau bagaimanapun masih terdapat koleksi arkib yang belum direkodkan di dalam sistem Compass ini. Jadual 3 menunjukkan senarai kategori arkib di bawah pengendalian Jabatan Arkib Negara. Kategori 1 hingga 22 adalah kategori yang terdapat dalam sistem Compass manakala selebihnya (kategori 23 hingga 26) adalah kategori yang belum didaftarkan di dalam sistem Compass.
Jadual 3 Kategori Arkib KATEGORI
1. Fail 14. Cenderamata2. Lambang, Lencana, Meterai dan Pelekat 15. Kertas Kerja3. Lukisan dan Pelan 16. Surat Menyurat4. Manuskrip 17. Minit Mesyuarat5. Mikrofon 18. Personalia6. Perjanjian dan Persetujuan 19. Perundangan7. Poster dan Kalendar 20. Hasil Karya / Penulisan8. Rekod-rekod Elektronik 21. Salasilah9. Rekod-rekod Kartografi 22. Watikah10. Rekod-rekod Pandang Dengar 23. Artifak11. Surat Khabar dan Majalah 24. Tanah dan Bangunan12. Terbitan 25. Kenderaan13. Teks Ucapan 26. Pakaian
Koleksi arkib di Jabatan Arkib Negara diperolehi melalui pemindahan, hadiah atau sumbangan dan pembelian. Arkib yang diperoleh melalui pembelian dibuat melalui dua jawatankuasa iaitu
(i) Jawatankuasa Teknikal yang mencadangkan perolehan dan harga dan (ii) JawatankuasaSebut Harga yang meluluskan perolehan dan harga belian.
Di Jabatan Arkib Negara, pemeliharaan bahan arkib merujuk kepada pengendalian yang melibatkan kerja-kerja perlindungan fizikal bahan arkib daripada kerosakan atau kemerosotan serta pemulihan atau pembaikan. Pemeliharaan termasuk, kerja-kerja rutin, pindahan kepada bentuk digital/mikrofilem dan pemuliharaan.
Jabatan Muzium Malaysia
Koleksi di Jabatan Muzium Malaysia adalah terdiri daripada Koleksi Arkeologi, Koleksi Etnologi, dan Koleksi Sejarah Asli. Terdapat 18 Pengkelasan dan 300 Kategori dibawah keseluruhan koleksi muzium. Pengkelasan tersebut adalah seperti yang tersenarai di Jadual 4.
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 25
IPN Journal 3 (1): 15-66 (2013) http://jurnal.ipn.gov.my
Jadual 4 Pengkelasan Koleksi Jabatan Muzium Malaysia PENGKELASAN KOLEKSI MUZIUM
1. Pakaian dan Perhiasan Diri 10. Perubatan dan Sihir2. Alat dan Perusahaan 11. Pertanian3. Api – Alat-Alat yang berkaitan dengan
Penyediaan dan Kegunaan Api 12. Permainan dan Hiburan
4. Rumah – Barang yang bersangkutandengan rumah 13. Ternakan
5. Alat Bunyian 14. Topeng6. Senjata dan Alat Peperangan 15. Matawang7. Agama 16. Setem8. Pengangkutan 17. Sampul Surat9. Perangkap 18. Wayang Kulit
Koleksi di Jabatan Muzium Malaysia diperolehi melalui, hadiah atau sumbangan dan pembelian. Perolehan melalui pembelian dibuat melalui dua jawatankuasa iaitu (i) Jawatankuasa Teknikal yang mencadangkan perolehan dan harga dan (ii) Jawatankuasa Sebut Harga yang meluluskan perolehan dan harga yang akan dibayar.
Untuk memastikan koleksi muzium berada dalam keadaan baik dan terpelihara, kerja konservasi dilaksanakan. Keputusan untuk melaksanakan kerja-kerja konservasi adalah bergantung kepada kondisi koleksi berkenaan seperti berikut:
1) Baik dan Stabil – tidak perlu konservasi2) Kerosakan minor dan Stabil – tidak perlu konservasi segera3) Kurang Stabil – perlu konservasi segera4) Tidak Stabil – perlu konservasi kadar segera
Aktiviti konservasi yang dijalankan adalah terdiri daripada (i) Konservasi Pencegahan iaitu tindakan yang diambil untuk mencegah kemerosotan semula sesuatu objek yang disebabkan oleh keadaan persekitaran seperti suhu, kelembapan, cahaya lampu dan elemen perosak seperti serangga, kulat dan pencemaran udara, (ii) Konservasi Rawatan iaitu pemuliharaan rawatan adalah tindakan yang diambil untuk merawat objek yang semakin merosot kondisi fizikalnya bagi melewatkan proses kemerosotan, dan (iii) Pemulihan iaitu prosedur yang dijalankan dengan tujuan untuk memulihkan artifak kebudayaan kepada keadaan semula jadi artifak tersebut dengan menggunakan bahan yang sama dengan bahan asalnya.
Dari aspek pendaftaran koleksi muzium, Jabatan Muzium Malaysia mempunyai satu sistem pengkalan data yang merekodkan maklumat terperinci setiap satu koleksi muzium yang merangkumi antaranya Kategori Objek, Nama Objek, Nombor Pendaftaran, Tarikh Perolehan, Harga Perolehan dan Usia.
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 26
IPN Journal 3 (1): 15-66 (2013) http://jurnal.ipn.gov.my
Berdasarkan kepada maklumat yang diperolehi dari Jabatan Warisan Negara, Jabatan Arkib Negara dan Jabatan Muzium Malaysia, boleh diringkaskan bahawa jumlah item warisan, arkib dan artifak yang telah didaftarkan di jabatan-jabatan berkenaan menunjukkan kuantiti serta nilai sejarah dan budaya yang sangat signifikan. Dari segi perakaunan, sekiranya item- item warisan, arkib dan artifak ini memberi manafaat ekonomi dan perkhidmatan pada masa depan dan nilainya boleh ditentukan dengan munasabah, ia perlu diiktiraf sebagai aset iaitu aset warisan yang perlu didedahkan dalam penyata kewangan kerajaan. Begitu juga dengan kerja-kerja pemeliharaan dan pemulihan item-item warisan, arkib dan artifak berkenaan. Dari segi perakaunan, pertimbangan perlu dibuat samada kos yang terlibat untuk kerja-kerja pemeliharaan dan pemulihan tersebut perlu dibelanja atau dipermodalkan. Perkara-perkara inilah yang diambilkira dalam mengemukakan cadangan perakaunan dan pelaporan aset warisan berasaskan akruan bagi Kerajaan Persekutuan.
ii) Perbandingan Amalan Perakaunan Aset Warisan Antara Negara
Perbandingan antara negara melihat amalan di empat buah negara iaitu Amerika Syarikat, Australia, New Zealand dan United Kingdom, dari sudut piawaian perakaunan yang digunapakai, definisi, pengiktirafan, pengukuran, penilaian dan pendedahan bagi aset warisan. Lampiran A memperincikan hasil analisis kandungan yang membandingkan amalan perakaunan dan pelaporan aset warisan antara negara-negara tersebut.
Piawaian Perakaunan
United Kingdom dan Amerika Syarikat mempunyai piawaian perakaunan khusus untuk aset warisan (UK - FRS30 Heritage Assets; USA - Heritage Assets and Stewardship Land) manakala Australia dan New Zealand mengguna pakai piawaian perakaunan bagi aset hartanah, loji dan peralatan bagi mengakaunkan aset warisan (Australia - AASB 116 Accounting for Property, Plant & Equipment; New Zealand – FRS3 Accounting for Property Plant & Equipment).
Definisi
Secara umumnya keempat-empat negara mendefinisi aset warisan sebagai aset nyata yang mempunyai nilai budaya, sejarah, artistik, geografik, saintifik dan sosial. Aset tersebut dipegang untuk tujuan pameran, pendidikan, penyelidikan dan pemeliharaan untuk generasi akan datang.
Pengiktirafan
Secara umum di Australia, New Zealand dan United Kingdom, aset warisan diiktiraf apabila kriteria pengiktirafan dipenuhi iaitu (i) kemungkinan manfaat ekonomi masa depan akan mengalir masuk ke dalam entiti dan (ii) kos boleh diukur dengan munasabah.
Di United Kingdom, piawaian perakaunan kewangannya (FRS30) menetapkan bahawa hanya aset warisan yang baru diperolehi yang mempunyai maklumat tentang kos diiktiraf, manakala
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 27
IPN Journal 3 (1): 15-66 (2013) http://jurnal.ipn.gov.my
aset warisan yang sedia ada tetapi tiada maklumat tentang kos tidak akan diiktiraf, sebaliknya pendedahan mengenai aset tersebut akan dibuat selaras dengan keperluan FRS30.
Di Amerika Syarikat aset warisan dikategorikan sebagai aset warisan kegunaan tunggal dan aset warisan pelbagai guna. Contoh aset warisan kegunaan tunggal ialah artifak dan tapak semulajadi, manakala contoh aset warisan pelbagai guna ialah seperti bangunan bersejarah yang turut digunakan sebagai pejabat kerajaan. Hanya aset kegunaan tunggal diiktiraf sebagai aset warisan manakala aset pelbagai guna diiktiraf sebagai aset hartanah, loji dan peralatan.
Pengukuran
Di keempat-empat negara, pengukuran aset warisan semasa pengiktirafan awal ialah pada kos manakala pengukuran selepas pengiktirafan awal ialah berdasarkan model penilaian semula atau model kos. Aset disusutnilaikan selaras dengan peruntukan piawaian perakaunan untuk aset hartanah, loji dan peralatan. Rosotnilai aset diakaunkan selaras dengan keperluan piawaian perakaunan bagi rosotnilai.
Di New Zealand, pilihan bagi pengukuran aset warisan yang dinilai semula ialah samada pada nilai saksama atau kos gantian disusutnilai atau tidak memberi sebarang nilai kewangan. Manakala di United Kingdom, FRS30 menetapkan bahawa aset warisan yang mempunyai usiaguna tidak terhad tidak perlu disusutnilaikan. Sebaliknya nilai bawaan aset perlu dikaji semula jika terdapat indikasi bahawa berlaku rosotnilai ke atas aset dan sebarang rosotnilai perlu diakaunkan selaras dengan keperluan FRS11 Impairment of Fixed Asets and Goodwill.
Pendedahan
Di Australia dan New Zealand keperluan pendedahan bagi aset warisan adalah selaras dengan keperluan pendedahan bagi aset hartanah, loji dan peralatan. Manakala di Amerika Syarikat dan United Kingdom antara maklumat yang perlu didedahkan ialah maklumat tentang sifat dan skala aset warisan yang dipegang; penerangan tentang kategori utama aset warisan; polisi perolehan, pemeliharaan, pengurusan dan perlupusan; polisi perakaunan untuk aset warisan; kaedah perolehan (pembelian atau derma); kos; amaun bawaan; susutnilai; maklumat tentang penilaian semula (nilai aset berdasarkan penilaian semula, bila penilaian semula dilaksanakan, pihak yang melaksanakan penilaian semula, kekangan ke atas penilaian semula) serta penerangan tentang aset warisan yang tidak diiktiraf dalam penyata kedudukan kewangan dan sebab kenapa aset tersebut tidak diiktiraf. Jadual 5 menunjukkan maklumat yang dilaporkan dalam penyata kewangan dan nota kepada penyata kewangan kerajaan keempat-empat negara bagi aset warisan.
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 28
Jadu
al 5
Per
band
inga
n Pe
lapo
ran
Aset
War
isan
Dal
am P
enya
ta K
ewan
gan
UN
ITED
KIN
GD
OM
AU
STR
ALIA
N
EW Z
EALA
ND
AM
ERIK
A SY
ARIK
AT
Ruj
ukan
: W
hole
of
R
ujuk
an: C
omm
onw
ealth
R
ujuk
an:
Fina
ncia
l R
ujuk
an:
2011
Fi
nanc
ial
Gov
ernm
ent
Acc
ount
s y
ear
of A
ustra
lia C
onso
lidat
ed
Sta
tesm
ents
of
th
e R
epor
t of
the
Uni
ted
Sta
tes
ende
d 31
Mar
ch 2
011
Fina
ncia
l Sta
tesm
ents
for
Gov
ernm
ent o
f New
Zea
land
G
over
nmen
t th
e ye
ar e
nded
30
June
fo
r th
e y
ear
ende
d 3
0 Ju
ne
2012
20
12
Peny
ata
Kew
anga
n:
Peny
ata
Kew
anga
n:
Dila
pork
an s
ebag
ai A
set
War
isan
dan
Keb
uday
aan
di
baw
ah k
ateg
ori A
set b
ukan
ke
wan
gan.
Not
a K
epad
a Pe
nyat
a K
ewan
gan
Aset
buk
an k
ewan
gan
- Ta
nah
- Ba
ngun
an-
Loji,
per
alat
anda
ninf
rast
rukt
ur-
Aset
tak
zahi
r-
Har
ta p
elab
uran
- In
vent
ori
- As
et b
iolo
gi-
Aset
war
isan
dan
kebu
daya
an
Peny
ata
Kew
anga
n:
Dila
pork
an d
i baw
ah
Har
tana
h, lo
ji da
n pe
rala
tan
.
Not
a K
epad
a Pe
nyat
a K
ewan
gan
Har
tana
h, lo
ji da
n pe
rala
tan
- Ta
nah
- Ba
ngun
an-
Lebu
hray
a N
eger
i-
Aset
pen
jana
ele
ktrik
- R
angk
aian
agi
han
elek
trik
- Pe
rala
tan
Kete
nter
aan
Khus
us-
Aset
keb
uday
aan
dan
war
isan
- Pe
saw
at (t
idak
term
asuk
unt
uk
kegu
naan
ket
ente
raan
)
Peny
ata
Kew
anga
n:
Dila
pork
an d
i ba
wah
kat
egor
i D
ilapo
rkan
seb
agai
H
arta
nah,
loji
dan
pera
lata
n.
“Ste
war
dshi
p la
nd a
nd
herit
age
aset
” tet
api t
iada
nila
i ke
wan
gan
diny
atak
an.
Not
a K
epad
a Pe
nyat
a K
ewan
gan
Not
a K
epad
a Pe
nyat
a K
ewan
gan
Dila
pork
an d
i baw
ah s
ub-
kate
gori
‘Lai
n-la
in’.
Kos
aset
war
isan
lazi
mny
a tid
ak d
apat
dite
ntuk
an a
tau
tidak
rele
van
berd
asar
kan
kepe
ntin
gan
aset
ber
kena
an.
Har
tana
h, lo
ji da
n pe
rala
tan
Mak
lum
at y
ang
palin
g re
leva
n te
ntan
g as
et w
aris
an ia
lah
-In
frast
rukt
urm
aklu
mat
buk
an k
ewan
gan.
-
Bang
unan
-Ke
diam
an-
Tana
h-
Aset
dal
am p
embi
naan
http://jurnal.ipn.gov.myIPN Journal 3 (1): 15-66 (2013)
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 29
-Pe
rala
tan
kete
nter
aan
-La
in-la
in
Kaed
ah
peni
laia
n
sem
ula
dan
peng
iraan
su
sut
nila
i as
et
w
aris
an
op
eras
i ad
alah
m
engi
kut
asas
ya
ng
sam
a se
perti
ase
t la
in d
alam
ka
tego
ri ya
ng s
ama
(Con
toh:
ba
ngun
an)
Aset
war
isan
buk
an o
pera
si
tidak
di
susu
t ni
lai
dan
tiada
pe
nila
ian
sem
ula
dila
kuka
n.
-As
et y
ang
dipe
gang
untu
k di
jual
-La
in-la
in a
set b
ukan
kew
anga
n
Peni
laia
n se
mul
a as
et
war
isan
dila
kuka
n ol
eh
Aus
tralia
n V
alua
tion
Offi
ce. A
set w
aris
an
dan
kebu
daya
an d
inila
i be
rdas
arka
n ni
lai s
aksa
ma
iaitu
sam
a ad
a pa
da n
ilai
pasa
ran
atau
kos
gan
tian
disu
sutn
ilai.
Susu
t nila
i m
engg
unak
an k
aeda
h ga
ris lu
rus.
Usi
a gu
na a
set
war
isan
ada
lah
anta
ra 5
hi
ngga
5,0
00 ta
hun.
-R
angk
aian
land
asan
kere
tapi
-La
in-la
in
loji
dan
pera
lata
n
Aset
ke
buda
yaan
da
n w
aris
an
terd
iri
dari
tam
an
nega
ra,
kaw
asan
kon
serv
asi
dan
kem
udah
an
rekr
easi
be
rkai
tan,
ark
ib n
egar
a, d
an
perp
usta
kaan
nega
ra. S
emua
as
et b
ukan
tana
h di
reko
dkan
pa
da
nila
i sa
ksam
a di
tola
k su
sutn
ilai
terk
umpu
l. As
et
tidak
dila
pork
an d
alam
nila
i ke
wan
gan
dala
m
kes
di
m
ana
aset
te
rseb
ut
tidak
bo
leh
di
hasi
lkan
sem
ula
atau
di
gant
ikan
, da
n as
et
berk
enaa
n tid
ak
men
jana
al
iran
tuna
i se
rta
tidak
te
rdap
at p
asar
an y
ang
bole
h m
embe
rikan
pen
ilaia
n.
http://jurnal.ipn.gov.myIPN Journal 3 (1): 15-66 (2013)
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 30
IPN Journal 3 (1): 15-66 (2013) http://jurnal.ipn.gov.my
iii) Peruntukan Piawaian Perakaunan Sektor Awam Antarabangsa (IPSAS 17)
IPSAS17 tidak memberikan definisi khusus bagi aset warisan tetapi membincangkan secara umum apa yang dimaksudkan sebagai aset warisan dan ciri-ciri unik yang dimiliki oleh aset warisan. Menurut IPSAS 17, sesetengah aset disifatkan sebagai aset warisan kerana kepentingan budaya, alam sekitar, atau sejarah mereka. Contoh aset warisan termasuklah bangunan bersejarah dan monumen, tapak arkeologi, kawasan pemuliharaan dan rizab alam semula jadi, dan karya-karya seni.
Ciri-ciri tertentu, termasuk yang berikut, sering dipaparkan oleh aset warisan (walaupun ciri- ciri ini tidak eksklusif untuk aset tersebut):
1) Nilai dari segi budaya, alam sekitar, pendidikan, dan sejarah tidak sepenuhnya dapatdicerminkan dalam nilai kewangan berdasarkan semata-mata pada harga pasaran;
2) Undang-undang dan / atau obligasi berkanun boleh mengenakan larangan atau sekatanyang serius pada pelupusan melalui jualan;
3) Aset tidak boleh digantikan dan nilainya boleh meningkat dari masa ke semasa,walaupun keadaan fizikal merosot;
4) Sukar untuk menganggarkan usiaguna aset tersebut, yang mana dalam sesetengahkes usiaguna aset tersebut boleh menjangkau ratusan tahun.
Piawaian ini tidak memerlukan aset warisan diiktiraf selagi ia tidak memenuhi definisi dan kriteria pengiktirafan hartanah, logi dan peralatan. Sungguhpun begitu, sekiranya entiti memilih untuk mengiktiraf aset warisan, maka aset berkenaan perlu didedahkan selaras dengan keperluan IPSAS17 tetapi pengukuran aset berkenaan tidak perlu memenuhi keperluan piawaian ini. Jika entiti memilih untuk mengiktiraf aset warisan, menurut IPSAS 17, penyata kewangan entiti berkenaan perlu mendedahkan:
1) Asas pengukuran yang digunakan untuk menentukan amaun bawaan kasar;2) Kaedah susutnilai yang digunakan;3) Usiaguna atau kadar susut nilai yang digunakan;4) Amaun bawaan kasar dan susut nilai terkumpul (dengan mengambilkira kerugian
rosotnilai terkumpul) pada awal dan akhir tempoh; dan5) Penyesuaian amaun bawaan pada awal dan akhir tempoh dengan menunjukkan;
(i) Penambahan(ii) Pelupusan(iii) Perolehan melalui kombinasi entiti;(iv) Peningkatan atau penurunan dari penilaian semula dan dari kerugian rosotnilai
(jika ada) diiktiraf atau dibalikkan secara langsung dari aset bersih/ekuiti bersihselaras dengan IPSAS 21 – Impairment of Non-Cash-Generating Assets;
(v) Kerugian rosotnilai diiktiraf dalam lebihan atau kurangan selaras dengan IPSAS21;
(vi) Kerugian rosotnilai dibalikkan dalam lebihan atau kurangan selaras denganIPSAS 21;
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 31
IPN Journal 3 (1): 15-66 (2013) http://jurnal.ipn.gov.my
(vii) Susutnilai(viii) Perbezaan tukaran matawang asing bersih dari terjemahan penyata kewangan
dari matawang fungsian kepada matawang persembahan, termasuk terjemahanoperasi asing kepada matawang persembahan entiti pelapor; dan
(ix) Lain-lain Perubahan.
Penyata kewangan entiti berkenaan juga perlu mendedahkan:
1) Kewujudan dan amaun sekatan ke atas hak milik dan hartanah, loji dan peralatanyang digunakan sebagai cagaran bagi liabiliti;
2) Amaun perbelanjaan yang diiktiraf dalam amaun bawaan hartanah, loji dan peralatansesuatu item sepanjang pembinaannya;
3) Amaun komitmen kontraktual bagi perolehan hartanah, loji dan peralatan; dan4) Sekiranya tidak didedahkan secara berasingan di muka penyata prestasi kewangan,
amaun pampasan dari pihak ketiga bagi hartanah, loji dan peralatan yang mengalamirosotnilai, hilang atau dilepaskan yang diambilkira di dalam lebihan atau kurangan.
Seterusnya jika aset warisan berkenaan dinyatakan pada amaun penilaian semula, perkara berikut perlu didedahkan:
1) Tarikh kuatkuasa bagi penilaian semula;2) Samada penilai bebas terlibat;3) Kaedah dan andaian signifikan yang digunakan dalam menganggar nilai saksama
aset.4) Setakat mana nilai saksama aset ditentukan dengan merujuk kepada harga
dari pasaran aktif atau dari urusniaga pasaran terkini di antara dua pihak yangberpengetahuan atau yang dianggar menggunakan teknik penilaian lain.
5) Lebihan penilaian semula dengan menunjukkan perubahan dalam tempoh dansebarang sekatan ke atas agihan baki kepada pemegang saham atau lain-lainpemegang ekuiti.
6) Jumlah semua lebihan penilaian semula bagi item hartanah, loji dan peralatansecara individu dan mengikut kelas; dan
7) Jumlah semua kurangan penilaian semula bagi item hartanah, loji dan peralatansecara individu dan mengikut kelas;
iv) Cadangan Perakaunan dan Pelaporan
Sub-bahagian di atas telah melaporkan dapatan kajian dari aspek persekitaran tempatan (amalan semasa pengurusan aset warisan di Jabatan Warisan Negara, Jabatan Arkib Negara dan Jabatan Muzium Malaysia), perbandingan amalan negara-negara yang telah mengamalkan perakaunan asas akruan dan keperluan piawaian perakaunan antarabangsa (IPSAS). Setelah mengambikira ketiga-tiga aspek berkenaan cadangan perakaunan dan pelaporan bagi aset warisan dikemukakan seperti berikut.
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 32
IPN Journal 3 (1): 15-66 (2013) http://jurnal.ipn.gov.my
Definisi dan Kategori Aset Warisan
Dari segi definisi, kajian ini mencadangkan aset warisan adalah aset unik atas satu atau lebih sebab-sebab berikut;
1) kepentingan sejarah2) ciri-ciri kebudayaan, kesenian, geografi, atau saintifik;3) nilai sosial atau rohani;4) ciri-ciri seni bina yang ketara.
Aset tersebut digunakan untuk pameran, pendidikan, penyelidikan, dan pemeliharaan bagi generasi akan datang termasuk bangunan bersejarah dan monumen, tapak arkeologi, kawasan pemuliharaan dan rizab alam semula jadi, karya seni, arkib dan orang hidup. Aset warisan ini mempunyai ciri-ciri seperti berikut:
1) Nilai dari segi budaya, alam sekitar, pendidikan, dan sejarah tidak sepenuhnya dapatdicerminkan dalam bentuk nilai kewangan, semata-mata berdasarkan harga pasaran;
2) Undang-undang dan/atau obligasi berkanun mungkin melarang atau menyekatpelupusan melalui jualan;
3) Aset tidak boleh digantikan dan nilainya boleh meningkat dari masa ke semasa,walaupun keadaan fizikal merosot;
4) Sukar untuk menganggarkan usiaguna aset tersebut, yang dalam sesetengahkeadaan menjangkaui ratusan tahun.
Dari segi pengkelasan, aset warisan secara amnya dicadangkan dikelaskan kepada aset warisan bukan operasi dan aset warisan operasi. Aset warisan bukan operasi adalah aset warisan yang dipegang untuk memenuhi tujuan utamanya. Manakala aset warisan operasi adalah aset yang bukan sahaja memenuhi ciri-ciri sebagai warisan negara tetapi turut digunakan untuk tujuan lain atau memberikan perkhidmatan lain seperti bangunan warisan yang disewakan sebagai pejabat.
Seterusnya adalah dicadangkan bahawa aset warisan dikategorikan seperti mana kategori warisan mengikut Jabatan Warisan Negara dan koleksi arkib secara khusus dimasukkan dalam kategori berkenaan. Cadangan kategori aset warisan adalah seperti berikut:
1) Tapaka) Bangunan dan Binaan (termasuk bangunan memorial)b) Tapak Arkeologic) Tapak Semulajadi
2) Objeka) Aset Warisan Ketara
Contoh: koleksi muzium, koleksi arkib, koleksi galeri seni dan peralatan(saintifik dan pertahanan) yang mempunyai nilai sejarah.
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 33
IPN Journal 3 (1): 15-66 (2013) http://jurnal.ipn.gov.my
b) Aset Warisan Tak KetaraContoh: resepi masakan dan seni budaya.
3) Orang HidupAdalah dicadangkan kategori orang hidup diperluaskan bukan hanya individu yangmempunyai kemahiran dan ketokohan dalam bidang seni budaya tetapi juga dalambidang lain seperti politik, ekonomi dan sejarah negara.
Pengiktirafan Kajian ini mencadangkan bahawa aset warisan samada aset warisan yang semata-mata bagi tujuan warisan (aset warisan bukan operasi) atau aset warisan yang bukan hanya bagi tujuan warisan tetapi juga digunakan bagi tujuan operasi seperti operasi pentadbiran, adalah memenuhi definisi aset Hartanah, Loji dan Peralatan dan perlu diiktiraf dalam penyata kewangan entiti. Sekiranya kos atau nilai saksama sesuatu aset warisan dapat ditentukan dengan munasabah, maka ia perlu diiktiraf dan didedahkan dalam penyata kewangan.
Pengukuran Adalah dicadangkan bagi aset warisan operasi perlu diukur berdasarkan asas yang sama seperti butiran hartanah, loji dan peralatan lain. Manakala aset warisan bukan operasi harus diiktiraf pada nilai saksama, kecuali, sekiranya ia tidak praktikal untuk mendapatkan nilai saksama, maka aset warisan boleh dilaporkan pada kos sejarah.
Jika aset telah dipermodalkan atau baru diperolehi, maka akan terdapat maklumat mengenai kos atau nilai aset. Di mana tiada maklumat atau makumat tidak boleh diperolehi dengan melibatkan kos yang setimpal dengan manfaat yang akan diperolehi, maka aset tersebut tidak akan diiktiraf dalam Penyata Kedudukan Kewangan dan pendedahan yang bersesuaian perlu dilakukan.
Penilaian aset warisan boleh dilakukan mengikut mana-mana kaedah yang bersesuaian dan relevan. Tiada keperluan untuk penilaian dijalankan atau disahkan oleh jurunilai luaran dan tempoh masa minimum antara penilaian juga tidak ditetapkan.Walau bagaimanapun, di mana aset warisan dilaporkan pada penilaian, amaun bawaan perlu dikaji semula dengan kekerapan yang bersesuaian untuk memastikan penilaian menggambarkan keadaan semasa.
Susutnilai dan Kos Lain Selepas Pengiktirafan Aset Bagi aset warisan yang mempunyai usiaguna yang tidak pasti, aset tersebut tidak perlu disusutnilaikan. Walau bagaimanapun, amaun bawaan sesuatu aset warisan perlu dikaji semula dari masa ke semasa dan apabila terdapat bukti berlaku rosotnilai, sebagai contoh, di mana aset telah mengalami kemerosotan fizikal atau kerosakan atau keraguan baru timbul tentang keaslian aset atau kesahihannya, rosotnilai aset perlu diakaunkan selaras dengan keperluan IPSAS rosotnilai. Bagi aset warisan yang disusutnilaikan, usiaguna aset tersebut perlu dikaji semula pada akhir setiap tahun kewangan untuk menentukan sama ada usiaguna
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 34
IPN Journal 3 (1): 15-66 (2013) http://jurnal.ipn.gov.my
aset masih tepat.
Bagi kos-kos lain selepas pengikitrafan aset warisan seperti kos pemeliharaan atau pemuliharaan atau kos pembinaan semula sebahagian atau keseluruhan aset, peruntukan IPSAS 17 (para 23 hingga 25) boleh digunapakai. Kos rutin yang dilibatkan untuk memelihara sesuatu aset warisan adalah dicadangkan diiktiraf sebagai belanja operasi. Sebagai contoh, di Jabatan Warisan Negara, kos yang dilibatkan untuk kerja-kerja pemeliharaan yang dijalankan secara rutin, yang bertujuan untuk memberhentikan kemerosotan lanjut atau reput terhadap bangunan atau tapak warisan. Di Jabatan Arkib Negara, kos yang boleh diiktiraf sebagai belanja operasi ini adalah kos untuk kerja-kerja rutin yang dilibatkan bagi tujuan perlindungan fizikal bahan arkib daripada kerosakan atau kemerosotan. Manakala bagi Jabatan Muzium Malaysia, kos yang dilibatkan untuk konservasi pencegahan kemerosotan artifak atau koleksi muzium yang disebabkan oleh persekitaran seperti kelembapan, kulat dan pencemaran udara, adalah contoh kos yang boleh diiktiraf sebagai belanja operasi.
Selari dengan keperluan IPSAS 17, bagi kos yang melibatkan penggantian bahan seperti kemasan dinding bangunan dan kos yang melibatkan kerja-kerja pemeriksaan yang signifikan (major) terhadap kerosakan sesuatu aset, kos tersebut perlu dipermodalkan iaitu diiktiraf dalam nilai bawaan aset berkenaan. Sebagai contoh, di Jabatan Warisan Negara, kos yang terlibat untuk kerja pembaik pulihan, pembinaan semula dan pemulihan seperti yang telah diterangkan sebelum ini adalah dicadangkan perlu dipermodalkan. Kos yang boleh dipermodalkan di Jabatan Arkib Negara adalah seperti kos yang terlibat untuk memindahkan bahan arkib tertentu kepada bentuk digital atau mikrofilem. Manakala di Jabatan Muzium Malaysia, kos untuk konservasi rawatan dan pemulihan adalah dicadangkan dipermodalkan. Ini adalah kerana kerja-kerja berkenaan melibatkan penggantian bahan dan pemeriksaan yang terperinci dan signifikan terhadap kerosakan atau kemerosotan fizikal aset warisan berkenaan.
Pendedahan Dari segi pendedahan, adalah dicadangkan penyata kewangan entiti perlu memberi indikasi tentang sifat dan skala aset warisan yang dipegang oleh entiti serta menetapkan polisi bagi perolehan, pemeliharaan, pengurusan dan pelupusan aset warisan. Penerangan harus diberikan tentang rekod yang disimpan oleh entiti bagi aset warisan dan maklumat tentang setakat mana akses kepada aset dibenarkan. Selain itu, polisi perakaunan yang diguna pakai untuk aset warisan perlu dinyatakan, termasuk butiran mengenai asas pengukuran yang digunakan.
Secara khususnya, bagi aset warisan yang dilaporkan dalam penyata kedudukan kewangan, perkara-perkara berikut perlu didedahkan:
1) Amaun bawaan pada awal tempoh kewangan dan pada tarikh penyata kedudukankewangan, termasuk analisis antara kelas atau kumpulan aset warisan yang dilaporkanpada kos dan dilaporkan pada penilaian; dan
2) Bagi aset yang dilaporkan pada penilaian, maklumat yang mencukupi perlu untuk
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 35
IPN Journal 3 (1): 15-66 (2013) http://jurnal.ipn.gov.my
membantu pemahaman tentang penilaian yang dilaporkan dan kepentingannya. Maklumat perlu merangkumi: a) tarikh penilaian;b) kaedah yang digunakan untuk menghasilkan penilaian;c) sama ada penilaian telah dijalankan oleh jurunilai luaran dan, nama penilai dan
kelayakan profesional, jika ada; dand) sebarang kekangan ke atas penilaian.
Bagi aset warisan yang tidak dilaporkan dalam penyata kedudukan kewangan, sebab-sebab mengapa tidak dilaporkan harus diperjelaskan. Selain itu, nota kepada penyata kewangan perlu menjelaskan kepentingan dan sifat aset yang tidak dilaporkan di dalam penyata kedudukan kewangan.
b) Perspektif Perundangan
Objektif kedua kajian adalah untuk mengenalpasti dan mencadangkan pindaan/tambahan kepada undang-undang dan peraturan sedia ada yang berkaitan. Bagi tujuan ini analisis telah dibuat terhadap peruntukan yang terdapat dalam undang-undang dan peraturan sedia ada berkaitan aset kerajaan secara am dan aset warisan secara khusus serta perbandingan dengan undang-undang dan peraturan setara negara-negara yang telah melaksanakan perakaunan asas akruan. Berikut adalah laporan dapatan daripada analisis berkenaan dan cadangan pindaan dan/tambahan kepada undang-undang dan peraturan sedia ada yang berkaitan.
i) Undang-Undang dan Peraturan Berkaitan Aset Kerajaan MalaysiaUndang-undang dan peraturan sedia ada berkaitan aset yang telah dianalisa adalah Perlembagaan Persekutuan, Akta Tatacara Kewangan 1957, Arahan Perbendaharaan Pekeliling Perbendaharaan dan Pekeliling Am yang berkaitan. Dari sudut istilah aset, tiga istilah yang berbeza didapati digunakan iaitu istilah barangan awam dalam Akta Tatacara Kewangan 1957, istilah aset awam dalam Arahan Perbendaharaan dan istilah aset kerajaan dalam Pekeliling Am Bil 1/2009 – Manual Pengurusan Aset Menyeluruh. Walaubagaimanapun, boleh disimpulkan bahawa ketiga-ketiga istilah aset yang digunakan dalam undang-undang dan peraturan tersebut membawa maksud yang sama iaitu harta kepunyaan atau milikan dan di bawah kawalan kerajaan.
Berdasarkan Pekeliling Perbendaharaan Bil. 5/2007- Tatacara Pengurusan Aset Alih, Pekeliling Am Bil 1/2009 – Manual Pengurusan Aset Menyeluruh dan Pekeliling Perbendaharaan Bil. 6 Tahun 2008 -Tatacara Pengurusan Aset Hidup Kerajaan, aset kerajaan di bahagikan kepada tiga pengkelasan utama iaitu aset alih (yang terdiri daripada harta modal dan inventori), aset tak alih (yang terdiri daripada tanah, bangunan dan infrastruktur) dan aset hidup (yang terdiri daripada ikan, haiwan dan tumbuhan). Pengkelasan aset seperti ini didapati tidak selari dengan pengkelasan aset mengikut perakaunan asas akruan iaitu aset dikelaskan kepada
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 36
IPN Journal 3 (1): 15-66 (2013) http://jurnal.ipn.gov.my
aset semasa dan aset bukan semasa. Dari aspek kriteria pengiktirafan aset, Pekeliling Am Bil 1/2009 – Manual Pengurusan Aset Menyeluruh telah memperuntukkan kriteria pengikitrafan aset yang selari dengan piawaian perakaunan asas akruan (secara khususnya IPSAS 17).
Dari aspek pendedahan dan persembahan aset dalam penyata kewangan, Akta Tatacara Kewangan 1957 memperuntukkan bahawa satu penyata tentang aset dan liabiliti perlu disediakan kerajaan pada akhir tahun kewangan, sejauh mana boleh dipratikkan. Pernyataan ‘sejauh mana boleh dipraktikkan’ ini boleh membawa maksud pilihan dibenarkan dari segi penyediaan penyata tersebut bergantung kepada kesesuaian. Penyata tentang aset dan liabiliti yang dikehendaki disediakan mengikut Akta ini juga didapati tidak menepati keperluan perakaunan asas akruan iaitu penyediaan satu penyata yang menunjukkan keseluruhan kedudukan kewangan kerajaan (iaitu Penyata Kedudukan Kewangan) yang merangkumi kedudukan keseluruhan aset kerajaan termasuk aset warisan.
ii) Perbandingan Undang-Undang dan Peraturan Berkaitan Aset WarisanHasil analisa kandungan yang telah dibuat mendapati sehingga kini tidak terdapat dalam mana-mana undang-undang dan peraturan di Malaysia yang mendefinisikan secara khusus tentang aset warisan. Akta Warisan Kebangsaan 2005 memberi definisi dan kategori tentang butiran warisan yang terdiri daripada warisan kebangsaan, tapak warisan, objek warisan atau warisan kebudayaan di bawah air. Lampiran B menunjukkan definisi bagi setiap satu kategori warisan mengikut peruntukan Akta Warisan Kebangsaan 2005.
Menurut IPSAS 17 dan piawaian perakaunan negara-negara yang dibandingkan dalam kajian ini, arkib juga merupakan sebahagian daripada aset warisan. Di Malaysia, definisi dan kategori arkib diperuntukkan dalam Akta Arkib Negara 2003 (lihat Lampiran B). Berdasarkan peruntukan sedia ada dalam Akta Arkib Negara 2003, arkib tidak dinyatakan secara khusus sebagai sebahagian daripada warisan dan begitu juga dalam Akta Warisan Kebangsaan 2005, definisi objek warisan yang diberikan tidak secara khusus menamakan arkib sebagai salah satu objek warisan. Situasi ini boleh menimbulkan kekeliruan apabila istilah aset warisan digunapakai dalam perakaunan berasaskan akruan, yang mana aset warisan boleh difahami sebagai tidak termasuk bahan arkib.
Jika dibandingkan dengan negara-negara yang telah melaksanakan perakaunan asas akruan seperti Australia, New Zealand dan United Kingdom, undang-undang dan peraturan berkaitan dengan aset warisan negara-negara tersebut digubal secara khusus untuk aset berkenaan (lihat Lampiran B dan Lampiran C untuk perbandingan undang-undang dan peraturan berkaitan aset warisan antara negara yang dikaji).
Di Australia dan New Zealand, akta khusus untuk aset warisan iaitu Heritage Act 2004 (di Australia) dan Historic Places Act 1993 (di New Zealand) mendefinisi dan memperincikan kategori dan jenis-jenis aset warisan mereka. Selain akta, New Zealand juga mempunyai satu garispanduan khusus untuk penilaian aset warisan iaitu Valuation Guidance for Cultural and Heritage Assets. Garispanduan ini memberi definisi dan kategori yang lebih jelas tentang aset warisan sebagai tambahan kepada peruntukan dalam Historic Places Act 1993. Selain definisi
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 37
IPN Journal 3 (1): 15-66 (2013) http://jurnal.ipn.gov.my
dan kategori, garispanduan ini juga memperincikan dari segi pengukuran semasa dan selepas pengikirafan aset berkenaan termasuk susutnilai serta peruntukan tentang pendedahan di dalam nota kepada penyata kewangan bagi aset warisan yang tidak dapat diukur dengan munasabah bagi sesuatu tahun kewangan. Bagi Australia pula, selain daripada akta, negara berkenaan juga mempunyai polisi perakaunan khusus untuk aset warisan. Polisi ini memberi definisi dan memperincikan lagi jenis aset warisan serta polisi tentang perakaunan (termasuk pengikitrafan, penilaian dan susutnilai) dan pendedahan aset warisan.
Di United Kingdom, garispanduan atau manual pelaporan kewangan terkini (Financial Reporting Manual 2012-2013) boleh dianggap sebagai satu dokumen lengkap berkaitan perakaunan dan pelaporan aset warisan. Dalam manual ini, definisi dan kategori aset warisan diperincikan. Bagi setiap kategori (operational dan non-operational heritage assets), pengiktirafan dan penilaian serta syarat untuk susutnilai turut dijelaskan. Manual ini juga memberi peruntukan yang terperinci dan jelas tentang pendedahan aset warisan dalam penyata kewangan.
Kesimpulannya, hasil analisis kandungan undang-undang dan peraturan sedia ada berkaitan aset warisan di Malaysia menunjukkan bahawa peralihan kepada perakaunan asas akruan menuntut pindaan dan/atau tambahan yang agak signifikan kepada undang- undang dan peraturan berkaitan. Berdasarkan dapatan daripada analisis undang-undang dan peraturan tempatan sedia ada dan undang-undang dan peraturan negara-negara yang telah mengamalkan perakaunan asas akruan, cadangan pindaan dan/atau tambahan kepada undang-undang dan peraturan sedia ada berkaitan adalah dikemukakan.
iii) Cadangan Pindaan dan/atau Tambahan Kepada Undang-Undang dan PeraturanSedia AdaCadangan pindaan atau tambahan kepada undang-undang dan peraturan sedia ada yang menepati keperluan perakaunan asas akruan adalah dikemukakan seperti berikut:
Istilah dan Definisi Aset Bagi aset secara umum, adalah dicadangkan agar istilah dan definisi yang sama iaitu sama ada aset awam atau aset kerajaan diguna pakai dalam semua undang-undang dan peraturan yang berkaitan (termasuk Akta Tatacara Kewangan 1957, Arahan Perbendaharaan, Pekeliling Am Bil 1/2009 – Manual Pengurusan Aset Menyeluruh dan Akta Warisan Kebangsaan).
Pengkelasan Aset Pengkelasan aset sedia ada berdasarkan Pekeliling Am Bil 1/2009 – Manual Pengurusan Aset Menyeluruh, Pekeliling Am Bil 2/2012 – Tatacara Pengurusan Aset Tak Alih dan Pekeliling Perbendaharaan Bil 6/2008 – Tatacara Pengurusan Aset Hidup Kerajaan iaitu Aset Alih (Harta Modal dan Inventori), Aset Tak Alih (Tanah, Bangunan dan Infrastruktur) dan Aset Hidup (Ikan, Haiwan dan Tumbuhan) perlu diubah kepada pengkelasan baru agar selaras dengan keperluan perakaunan dan pelaporan mengikut asas akruan. Perubahan kepada pengkelasan aset yang dicadangkan adalah seperti berikut:
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 38
IPN Journal 3 (1): 15-66 (2013) http://jurnal.ipn.gov.my
1) Aset Semasa• Aset alih mengikut pengkelasan sedia ada iaitu harta modal dan inventori
yang menepati kriteria pengikitrafan aset semasa perlu dikelaskan sebagaiitem inventori (mengikut definisi asas akruan).
• Aset hidup tumbuhan iaitu bahan tanaman seperti benih-benih pokok jugaperlu dikelaskan sebagai item inventori (mengikut definisi asas akruan) dibawah aset semasa.
• Aset Pertahanan yang menepati definisi aset semasa.
2) Aset Bukan SemasaDi bawah kategori Aset Fizikal atau Aset Hartanah, Loji dan Peralatan, item-item berikutadalah dicadangkan (di mana aset warisan sebagai satu klasifikasi berasingan):
• Tanah• Bangunan• Aset Infrastruktur (tidak termasuk infrastruktur pertahanan)• Aset Warisan• Aset Pertahanan (termasuk haiwan dan ikan yang digunakan bagi tujuan
pertahanan/ketenteraan)• Aset Hidup (yang bukan item inventori)• Lain-lain aset hartanah, loji dan peralatan (termasuk kenderaan, peralatan,
perabut dan lain-lain yang pada masa ini merupakan aset tak alih)
Namun begitu, sebelum pengkelasan kepada sama ada aset semasa atau aset bukan semasa seperti yang dicadangkan, sesuatu item yang akan dipermodalkan sebagai aset perlu menepati amaun ‘threshold’ yang ditetapkan dalam polisi perakaunan yang baru.
Penyediaan Penyata Kewangan Seperti yang telah dilaporkan sebelum ini, tiada mana-mana undang-undang dan peraturan sedia ada pada masa ini yang menjelaskan mengenai penyata kewangan yang perlu disediakan selari dengan keperluan perakaunan asas akruan.
Perlembagaan Persekutuan memperuntukan:
Perkara 99(1): “Yang Dipertuan Agong hendaklah, berkenaan dengan tiap-tiap tahun kewangan, menyebabkan dibentangkan di hadapan Dewan Rakyat suatu penyata terimaan dan perbelanjaan yang dianggarkan bagi Persekutuan untuk tahun itu…”
Perkara 99(4): “Penyata tersebut hendaklah juga menunjukkan, setakat yang dapat dilaksanakan, aset dan liabiliti Persekutuan pada akhir tahun kewangan yang baru genap, cara aset itu dilaburkan atau dipegang…”
Manakala Akta Acara Kewangan 1957, Seksyen 16(1)(e) memperuntukkan;
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 39
IPN Journal 3 (1): 15-66 (2013) http://jurnal.ipn.gov.my
“Sejauh mana boleh dipraktikkan, satu penyata tentang aset dan liabiliti Persekutuan dan Negeri pada akhir tahun kewangan, cara dimana aset dilabur atau dipegang…”
Penyata yang perlu disediakan mengikut kedua-dua peruntukan di atas jelas tidak begitu menepati penyata kewangan yang perlu disediakan mengikut perakaunan asas akruan. Bagi memenuhi keperluan perakaunan asas akruan, cadangan berikut boleh dipertimbangkan:
Perlembagaan Persekutuan: Perkara 99(1) dan 99(4) adalah merujuk kepada penyata terimaan dan perbelanjaan yang dianggarkan (yang boleh difahami sebagai belanjawan). Adalah dicadangkan peruntukan tambahan dalam Perlembagaan Persekutuan yang secara umum menyatakan penyata yang perlu disediakan iaitu penyata yang menunjukkan prestasi dan kedudukan kewangan kerajaan pada setiap tahun kewangan.
Akta Tatacara Kewangan 1957, Seksyen 16(1)(e): Kenyataan “sejauh mana boleh dipraktikkan” dicadang digugurkan kerana boleh diintepretasikan sebagai sesuatu yang diberi pilihan dan tidak semestinya disediakan. Selain itu, Akta Tatacara Kewangan 1957 ini perlu menjelaskan bahawa Penyata kewangan tahunan kerajaan perlu disediakan berdasarkan Prinsip Perakaunan Diterima Umum dan piawaian perakaunan serta perundangan yang telah ditetapkan. Akta ini juga dicadangkan menyatakan dengan khusus penyata-penyata yang perlu disediakan termasuk Penyata Kedudukan Kewangan yang antara lainnya menunjukkan kedudukan keseluruhan aset awam/kerajaan termasuk aset warisan.
Peruntukan Perundangan Khusus Bagi Aset Warisan
Hasil kajian mendapati bahawa undang-undang dan peraturan sedia ada yang berkaitan tidak memberikan definisi khusus aset warisan. Akta Warisan Kebangsaan 2005 mendefinisikan butiran warisan yang terdiri daripada warisan kebangsaan, tapak warisan, objek warisan atau warisan kebudayaan di bawah air dan tidak memasukkan secara khusus arkib sebagai sebahagian butiran warisan. Manakala Akta Arkib Negara 2003 memberikan definisi tentang arkib dan tidak mengaitkan arkib dengan warisan. Semakan yang telah dibuat ke atas Pekeliling Am Bil 2/2012 – Tatacara Pengurusan Aset Tak Alih menunjukkan terdapat definisi aset tak alih warisan yang terdiri daripada tapak atau tapak warisan sahaja dan tidak memasukkan lain-lain aset tak alih warisan seperti bangunan warisan dan monumen.
Dengan mengambilkira peruntukan undang-undang dan peraturan negara-negara yang telah melaksanakan perakaunan asas akruan seperti Australia, New Zealand, UK dan Amerika Syarikat, adalah dicadangkan satu definisi khusus aset warisan dan setiap kategori aset warisan perlu ada dalam Akta Warisan Kebangsaan dan Akta Arkib Negara 2003. Akta-akta ini juga perlu dengan jelas memasukkan arkib sebagai sebahagian aset warisan.
Dari segi perakaunan dan pelaporan aset warisan, peralihan kepada asas akruan memerlukan satu polisi perakaunan khusus yang memperincikan tentang perakaunan aset warisan termasuk pengikitrafan, pengukuran, penilaian dan susutnilai serta pendedahan aset warisan dalam penyata kewangan seperti yang terdapat di Australia (ACT Accounting Policy: Property,
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 40
IPN Journal 3 (1): 15-66 (2013) http://jurnal.ipn.gov.my
Plant and Equipment & Heritage and Community Assets). Peruntukan terperinci perakaunan dan pelaporan aset warisan ini juga boleh dinyatakan dalam Arahan Perbendaharaan atau dalam satu garispanduan khusus seperti yang diamalkan di New Zealand (Valuation Guidance for Cultural and Heritage Assets) atau dalam satu manual pelaporan kewangan yang merangkumi peruntukan perakaunan dan pelaporan aset secara keseluruhan termasuk aset warisan seperti yang terdapat di UK (Financial Reporting Manual 2012-2013).
Kesimpulan
Kajian-kajian lepas telah menunjukkan bahawa peralihan amalan perakaunan sektor awam daripada asas tunai kepada asas akruan telah menimbulkan beberapa isu perakaunan khususnya berkaitan dengan aset yang mempunyai ciri-ciri khusus dan unik seperti aset warisan. Aset-aset yang yang mempunyai ciri-ciri khusus dan unik ini menimbulkan cabaran kepada layanan perakaunan terutama dari segi pengiktirafan dan penentuan nilai aset berkenaan. Walaupun timbul kesukaran dan cabaran, aset-aset ini perlu diakaun dan dilaporkan dengan tepat mengikut ciri-ciri khusus dan unik yang dimilikinya agar pihak berkepentingan mendapat gambaran menyeluruh dan tepat tentang nilai kewangan aset berkenaan dan kedudukan kewangan kerajaan secara keseluruhan. Kita sedia maklum bahawa aset-aset yang mempunyai ciri khusus dan unik seperti aset warisan ini mempunyai nilai kewangan yang signifikan dan adalah agak merugikan sekiranya aset seperti aset warisan ini tidak diakaun dan dilaporkan dengan sebaik mungkin. Justeru, layanan perakaunan dan pelaporan yang tepat selaras dengan keperluan piawaian perakaunan antarabangsa, amalan terbaik negara-negara yang telah melaksanakan perakaunan asas akruan dan keperluan tempatan bagi aset warisan ini perlu ditentukan untuk memastikan kejayaan pelaksanaan perakaunan asas akruan di peringkat Kerajaan Persekutuan mulai tahun 2015.
Dalam kajian ini, penyelidik menekankan keperluan bagi keseluruhan aset kerajaan termasuk aset warisan diakaun dan dilaporkan dalam penyata kewangan tahunan kerajaan. Ini adalah kerana maklumat yang diperolehi daripada Jabatan Warisan Negara, Jabatan Arkib Negara dan Jabatan Muzium Malaysia seperti yang telah dilaporkan, menunjukkan bilangan item-item warisan, arkib dan artifak yang sangat signifikan dan kebanyakan item-item ini (terutama yang didaftarkan di Jabatan Muzium Malaysia dan Jabatan Arkib Negara) telah dapat ditentukan nilainya serta bagi item warisan yang didaftarkan di Jabatan Warisan Negara seperti bangunan warisan, tapak warisan serta sebahagian objek warisan, nilainya boleh ditentukan dengan munasabah dengan bantuan pakar-pakar yang boleh dilantik. Adalah sesuatu yang merugikan sekiranya item-item yang didaftarkan di Jabatan Warisan Negara, Jabatan Arkib Negara dan Jabatan Muzium Malaysia, yang boleh diiktiraf sebagai aset warisan, yang mempunyai kuantiti dan nilai yang signifikan, tidak diakaun dan dilaporkan dalam penyata kewangan kerajaan untuk membantu meningkatkan kedudukan aset kerajaan dan kedudukan kewangan kerajaan secara keseluruhan. Penyelidik juga menekankan bahawa walaupun sekiranya nilai kewangan sesuatu aset warisan tidak dapat ditentukan dengan munasabah, ia juga masih perlu dilaporkan dalam nota kepada penyata kewangan
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 41
IPN Journal 3 (1): 15-66 (2013) http://jurnal.ipn.gov.my
agar pengguna penyata mendapat gambaran sebenar kedudukan aset warisan kerajaan, selain membolehkan kerajaan menzahirkan ketelusan dan menjelaskan akauntabilitinya kepada pihak berkepentingan dengan sebaik mungkin melalui pelaporan.
Cadangan yang dikemukakan daripada kajian ini diharap dapat membantu dalam memberi garis panduan bagi perakaunan dan pelaporan aset warisan selain dapat membantu dalam pembentukan atau penggubalan dasar baru polisi dan perundangan sistem perakaunan akruan yang bakal dilaksanakan pada 2015, khususnya berkaitan aset warisan. Untuk membolehkan cadangan-cadangan yang dikemukakan dalam kajian ini membantu kejayaan pelaksanaan perakaunan asas akruan di peringkat Kerajaan Persekutuan nanti, beberapa tindakan perlu diberi perhatian oleh pihak Jabatan Akauntan Negara Malaysia (JANM). Cadangan tindakan yang boleh dipertimbangkan oleh pihak JANM adalah seperti berikut:
1) Pengkelasan semula aset;
Aset kerajaan sedia ada yang berasaskan kategori aset seperti aset alih, aset tak alih,stok dan aset hidup kini tidak lagi sesuai untuk perakaunan dan pelaporan berasaskanakruan. Pengkelasan semula aset perlu dibuat berasaskan keperluan IPSAS 1, iaitumenurut kategori aset semasa dan aset bukan semasa agar selari dengan persembahanpenyata kewangan kerajaan berasaskan akruan.
2) Menambahbaik aplikasi sistem pengurusan aset;
Aplikasi sistem pengurusan aset sedia ada (mySPATA dan SPA) yang berasaskan kategoriaset seperti aset alih, aset tak alih, stok dan aset hidup kini tidak lagi mencukupi untukkeperluan perakaunan asas akruan. Aplikasi sistem pengurusan aset perlu ditambahbaikdengan mengambilkira pengkelasan semula aset kepada kategori aset semasa danaset bukan semasa. Selain daripada itu, bagi membekalkan maklumat yang diperlukanoleh sistem pengurusan kewangan dan perakaunan kerajaan (1GFMAS) untuk tujuanpelaporan perakaunan berasaskan akruan, maklumat-maklumat lain juga diperlukan.Contohnya maklumat mengenai kos penyelenggaraan (termasuk kos pemeliharaan danpemulihan aset warisan) untuk menentukan sama ada kos tersebut perlu dipermodalatau dibelanjakan dan maklumat mengenai penilaian semula aset. Penambahbaikanaplikasi sistem pengurusan aset selaras dengan cadangan pengkelasan semula aset inibukan sahaja dapat menyokong aplikasi 1GFMAS tetapi juga dapat membantu mencapaimatlamat pengurusan aset yang lebih cekap.
3) Menambahbaik polisi dan piawaian perakaunan serta undang-undang dan peraturansedia ada yang berkaitan;
Seperti yang diketahui, piawaian perakaunan seperti IPSAS hanya menyatakan keperluanperakaunan dan pelaporan secara prinsip. IPSAS 17 sebagai contoh tidak meliputisecara menyeluruh layanan perakaunan ke atas aset yang mempunyai ciri-ciri khusus
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 42
IPN Journal 3 (1): 15-66 (2013) http://jurnal.ipn.gov.my
dan unik ini misalnya dari segi pengukuran dan penilaian. Bagi aset warisan, IPSAS 17 hanya boleh diaplikasikan jika aset warisan berkenaan menepati kriteria pengiktirafan bagi aset hartanah, loji dan peralatan. Ini disebabkan terdapatnya beberapa persoalan berkaitan pengiktirafan aset warisan yang perlu diberi perhatian.
Bagi meminimumkan risiko kesilapan dan salahnyataan dalam pelaporan kewangan, isu- isu seperti yang dinyatakan di atas dan yang seumpama dengannya perlu ditangani dengan penambahbaikan polisi dan piawaian perakaunan. Begitu juga dengan penambahbaikan undang-undang dan peraturan seperti akta dan pekeliling kewangan sedia ada yang berkaitan. Negara United Kingdom dan Amerika Syarikat misalnya mempunyai piawaian perakaunan khusus bagi aset warisan iaitu FASAB 2011: Statement of Federal Financial Accounting Standards – Heritage Assets and Stewardship Land (bagi Amerika Syarikat) dan UK Financial Reporting Standard (FRS) 30 – Heritage Assets. Dalam konteks Malaysia, kesemua penambahbaikan yang dimaksudkan perlulah selari dengan peruntukan piawaian antarabangsa, amalan terbaik negara-negara yang telah melaksanakan perakaunan asas akruan dan mengambilkira keperluan tempatan. Sokongan kerajaan untuk mewujudkan polisi dan piawaian perakaunan serta undang-undang dan peraturan khusus bagi aset kerajaan yang mempunyai ciri khusus dan unik seperti aset warisan merupakan suatu tindakan yang pro-aktif bagi meminimumkan kemungkinan berlakunya salahnyata material dalam perakaunan dan pelaporan kewangan kerajaan.
4) Mewujudkan manual atau garispanduan perakaunan dan pelaporan khusus bagiaset warisan serta garispanduan penyediaan penyata kewangan kerajaan.
Manual atau garispanduan perakaunan dan pelaporan khusus bagi aset warisanjuga diperlukan bagi membolehkan perlaksanaan perakaunan asas akruan bagi asetberciri khusus dan unik ini berjaya diperingkat operasi. Selain tu, adalah dicadangkanjuga satu garispanduan bagi penyediaan penyata kewangan tahunan kerajaan secarakeseluruhan disediakan. Dengan adanya garispanduan terperinci ini dapat memudah danmempercepatkan proses perakaunan dan penyediaan penyata kewangan, di sampingdapat meminimumkan risiko salahnyataan akibat kesilapan dalam pembuatan keputusanyang terlibat disepanjang proses perakaunan dan penyediaan penyata kewangantersebut.
Amalan negara-negara seperti United Kingdom New Zealand dan Australia, selainmengikuti keperluan piawaian perakaunan, mereka juga mempunyai manual ataugarispanduan khusus untuk perakaunan aset yang mempunyai ciri khusus dan unikseperti aset warisan serta manual atau garispanduan khusus untuk penyediaan penyatakewangan. Contoh manual dan garispanduan yang dimaksudkan adalah GovernmentFinancial Reporting Manual 2012-2013 (United Kingdom); Guidance on Accounting forHerritage Assets (United Kingdom & Scotland), Preparing the Annual Report: Technicaland Process Guide for Departments (New Zealand) dan Accounting Policies – Heritageand Community Assets (Australia).
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 43
IPN Journal 3 (1): 15-66 (2013) http://jurnal.ipn.gov.my
5) Mewujudkan garispanduan khusus untuk penilaian aset warisan.
Oleh kerana IPSAS 17 tidak menetapkan kaedah penilaian aset warisan, maka satugarispanduan khusus bagi penilaian aset amat diperlukan lebih-lebih lagi bagi aset yangmempunyai ciri-ciri khusus dan unik seperti aset warisan, yang sukar ditentukan nilai yangmunasabah dan boleh dipercayai (Grubisic, Nusinocic & Koje, 2009). Di New Zealandmisalnya, walaupun mempunyai polisi perakaunan khusus untuk aset yang mempunyaiciri khusus dan unik, negara ini juga mempunyai garispanduan khusus untuk penilaianaset-aset ini iaitu Valuation Guidance for Cultural and Herritage Assets; InfrastructureAssets Valuation and Depreciation Guidelines. Begitu juga di United Kingdom, merekamerangka satu garispanduan khusus iaitu Valuations of Specialised Public ServiceAssets – Exposure Draft.
6) Mewujudkan jawatankuasa kepakaran atau melantik syarikat penilai yangmempunyai kepakaran khusus bagi penilaian aset kerajaan yang mempunyai ciri- ciri khusus dan unik;
Keperluan pembentukan sebuah Jawatankuasa Kepakaran untuk tujuan penilaian aset- aset yang mempunyai ciri khusus dan unik seperti aset warisan adalah kritikal bagi tujuanperlaksanaan perakaunan asas akruan. Aset yang telah diperoleh perlu dinilai untukmendapatkan suatu amaun yang mencerminkan nilai aset tersebut untuk direkodkandalam akaun aset. Peranan jawatankuasa kepakaran ini juga penting untuk tujuanpenilaian semula aset. Bagi aset yang akan dibeli pula jawatankuasa ini memainkanperanan dalam mempertimbangkan kewajaran nilai yang ditawarkan oleh pihakpenjual. Sebagai contoh, dalam proses pembelian sesuatu artifak bagi koleksi muzium,penentuan kewajaran pembelian artifak tersebut dengan harga yang ditawarkan perlumelalui proses penilaian oleh jawatankuasa kepakaran supaya hanya aset dengan hargayang munasabah sahaja dibeli oleh jabatan. Pada masa ini hanya Jabatan Muzium danJabatan Arkib mempunyai jawatankuasa kepakaran yang dimaksudkan dan mengamalkanpenggunaan perkhidmatan jawatankuasa tersebut. Oleh itu, peranan jawatankuasaini perlu diperluaskan meliputi aset-aset warisan di bawah kendalian Jabatan WarisanNegara seperti bangunan dan tapak warisan. Penilaian yang dibuat bukan sahaja dapatmenentukan harga perolehan yang munasabah bagi aset yang dibeli tetapi juga nilai yangmunasabah dan boleh dipercayai bagi kesemua aset warisan berkenaan bagi memenuhikeperluan perakaunan asas akruan.
7) Latihan pengukuhan modal insan terutama bahagian kewangan dan akaun khususbagi aset kerajaan yang mempunyai ciri-ciri khusus dan unik.
Aset negara yang mempunyai ciri khusus dan unik seperti aset warisan ini memerlukanpihak yang terlibat mengurus dan mengakaun aset berkenaan memahami denganbaik ciri-ciri khusus dan keunikan aset-aset ini bagi memastikan tatacara perakaunandan pelaporan memberikan gambaran yang benar dan saksama. Contohnya terdapat
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 44
IPN Journal 3 (1): 15-66 (2013) http://jurnal.ipn.gov.my
cabaran dan kesukaran dalam penentuan nilai kewangan yang munasabah dan boleh dipercayai bagi aset warisan. Justeru, latihan pengukuhan modal insan amat penting bagi memastikan kakitangan yang terlibat berpengetahuan dan mampu menguruskan aset-aset yang mempunyai ciri-ciri khusus dan unik seperti aset warisan dengan cekap dan mengakaunkannya mengikut tatacara perakaunan yang tepat mengikut perakaunan asas akruan.
Sebagai rumusan, kajian ini diharap dapat membantu pihak JabatanAkauntan Negara Malaysia khususnya dan pihak kerajaan amnya dalam menghadapi peralihan amalan perakaunan kepada asas akruan terutama bagi perakaunan dan pelaporan asset yang mempunyai ciri khusus dan unik seperti aset warisan. Cadangan-cadangan yang dikemukakan hasil daripada kajian ini merupakan cadangan yang praktikal dan boleh dipertimbang untuk dilaksanakan. Walau bagaimanapun cadangan yang dikemukakan adalah terhad kepada skop kajian di jabatan dan kementerian yang dipilih. Terdapat misalnya pengurusan aset warisan di organisasi kerajaan lain seperti aset warisan di galeri seni yang tidak diambilkira dalam kajian ini. Selain itu, aset warisan tidak ketara dan aset warisan orang hidup memerlukan kajian yang lebih mendalam dan berkemungkinan menimbulkan isu yang berlainan dari segi perakaunan dan pelaporannya. Dapatan kajian ini boleh menjadi panduan untuk kajian-kajian selanjutnya tentang aset-aset yang mempunyai ciri-ciri khusus dan unik ini terutamanya aset warisan. Dapatan kajian juga boleh menjadi asas dalam menentukan perakaunan dan pelaporan terbaik bagi aset warisan serta asas untuk memperbaiki perundangan dan peraturan berkaitan, bukan sahaja kepada Kerajaan Persekutuan tetapi juga kepada Kerajaan Negeri dan Pihak Berkuasa Tempatan yang juga mempunyai dan mengendalikan aset-aset berkenaan.
Seterusnya, adalah diharapkan hasil kajian ini dapat menyumbang kearah agenda transformasi kewangan kerajaan bagi mengukuhkan pengurusan kewangan awam agar rakyat dan pihak berkepentingan yang lain mendapat gambaran yang lebih tepat dan menyeluruh tentang prestasi dan kedudukan kewangan kerajaan. Ini seterusnya akan dapat meningkatkan ketelusan dan memperkasakan akauntabiliti kerajaan.
Rujukan
Allen, T. L. (2002). Public accountability and government financial reporting di dalam Model of Public Budgeting and Accounting Reform. OECD Journal on Budgeting. 2(1), 11–36.
Axinn, W.G & Pearce, L.D. (2006). Mixed method data collection strategies. Cambridge, K:Cambridge University Press.
Bergmann, A. (2011). Enhancing public sector governance through the implementation of accrual ac- counting. The National Public Sector Accountants Conference (NAPSAC 2011). Anjuran Malay- sian Institute of Accountants, Persatuan Akauntan Sektor Awam Malaysia & Jabatan Akauntan Negara Malaysia. Kuching, Sarawak, 6 Jun
Blondal, J. (2003). Accrual accounting and budgeting: key issues and recent developments. OECD Journal on Budgeting. 3(1), 43-59.
Caperchione, E. ( 2006). The New Public Management—A Perspective for Finance practitioners,
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 45
IPN Journal 3 (1): 15-66 (2013) http://jurnal.ipn.gov.my
ssels: FEE. Chan, J. (2003). Government Accounting: An Assessment of Theory, Purposes and Standards, Public
Money and Management, 23(1), 13-20. Christiaens, J. (2004). Capital assets in governmental accounting reforms: comparing Flemish
technical issues with international standards. European Accounting Review.13(4). 743-770. Christiaens, J., Rommel, J., Barton, A. & Everaert, P. (2012) “Should all capital goods of governments
be recognised as assets in financial accounting?”, Baltic Journal of Management, 7(4), 429 – 443.
Jabatan Warisan Negara. (2012). Garis Panduan Pemuliharaan Bangunan Warisan. Groot, T. & Budding, T. (2008). New public management: current issues and future prospects. Finan-
cial Accountability & Management. 24(1), 1-13. Grubisic, M, Nusinovic, M. & Roje, G. (2009). Towards Efficient Public Sector Assets Management.
Financial Theory and Practice, 33(3), 329-362. Hepworth, N. (2003). Preconditions for successful implementation of accrual accounting in central
government. Public Money & Management. January: 37-44. IFAC. (2011). Handbook of International Public Sector Accunting Pronouncements. International Fed-
eration of Accountants, New York. IPSASB. (2011). Study 14. Transition to the Accrual Basis of Accounting: Guidance for Public Sector
Entities (3rd Ed). New York: IFAC. Khan, A. & Mayes, S. (2009). Transition to accrual accounting. IMF Technical Notes and Manuals, 1-20. MAPEN (2010). Model Baru Ekonomi Untuk Malaysia Bahagian Akhir. Marshall, C. & Rossman, G. B. (1989). Designing Qualitative Research. Newbury Park, CA: Sage. MIA. ( 2011). The case for accrual accounting. Accountants Today. Jun: : 6-10. Ouda, H.A.G. (2010). A prescriptive model of the transition to accrual accounting in central government.
International Journal Of Governmental Financial Management. X(1) : 63-94. Patton, M. Q. (1980). Qualitative Evaluation Methods. Beverly Hills: Sage. Wynne, A. (2004). Is the move to accrual based accounting a real priority for public sector accounting?
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 46
LAM
PIR
AN A
PE
RB
AND
ING
AN P
IAW
AIAN
PER
AKAU
NAN
DAN
PEL
APO
RAN
AN
TAR
A N
EGAR
A B
AGI A
SET
WAR
ISAN
N
EW Z
EALA
ND
U
NIT
ED K
ING
DO
M
UN
ITED
STA
TES
AUST
RAL
IA
PIAWAIAN
FRS-
3 A
ccou
ntin
g fo
r Pro
perty
Pla
nt &
E
quip
men
t
FRS
30
(Fin
anci
al R
epor
ting
Sta
ndar
d)
Tang
ible
Fix
ed A
sset
s
SFFA
S 29
S
tate
men
t of F
eder
al F
inan
cial
A
ccou
ntin
g S
tand
ards
29
Her
itage
Ass
ets
and
Ste
war
dshi
p La
nd
AAS
B 1
16
Aus
tralia
n A
ccou
ntin
g S
tand
ard
Boa
rd
Acc
ount
ing
for P
rope
rty,
Pla
nt &
Equ
ipm
ent.
DEFINISI
Her
itage
an
d cu
ltura
l as
sets
ar
e th
ose
asse
ts th
at a
re h
eld
for
the
dura
tion
of th
eir p
hysi
cal l
ives
be
caus
e of
the
ir un
ique
cul
tura
l, hi
stor
ical
, geo
grap
hica
l, sc
ient
ific,
an
d / o
r en
viro
nmen
tal a
ttrib
utes
. Th
ey a
ssis
t hol
ders
of t
he a
sset
s to
mee
t the
ir ob
ject
ives
in r
egar
d to
exh
ibiti
on, e
duca
tion,
res
earc
h an
d pr
eser
vatio
n, a
ll of
whi
ch a
re
dire
cted
at
pr
ovid
ing
a cu
ltura
l se
rvic
e to
the
com
mun
ity.
In t
he c
onte
xt o
f th
is p
ropo
sal,
cultu
ral
and
herit
age
asse
ts
incl
ude,
but
are
not
lim
ited
to:
1)G
ener
al c
olle
ctio
ns in
libra
ries;
2)H
erita
ge c
olle
ctio
ns in
libra
ries;
3)M
useu
m c
olle
ctio
ns;
4)A
rt ga
llery
col
lect
ions
;5)
His
toric
al d
ocum
ents
, his
toric
alm
onum
ents
and
her
itage
ass
ets
held
in lo
cal a
utho
rity
trust
s.
(Sou
rce:
Val
uatio
n G
uida
nce
for
Cul
tura
l and
Her
itage
Ass
ets)
A
tang
ible
as
set
with
hi
stor
ical
, arti
stic
, sci
entif
ic,
tech
nolo
gica
l, ge
ophy
sica
l or
env
ironm
enta
l qu
aliti
es
that
is h
eld
and
mai
ntai
ned
prin
cipa
lly
for
its
cont
ribut
ion
to k
now
ledg
e an
d cu
lture
. (S
ourc
e: F
RS
30
UK
)
Her
itage
as
sets
ar
e pr
oper
ty,
plan
t and
equ
ipm
ent (
PP
&E
) tha
t ar
e un
ique
for o
ne o
r mor
e of
the
follo
win
g re
ason
s;
1)H
isto
rical
or n
atur
alsi
gnifi
canc
e,2)
Cul
tura
l, ed
ucat
iona
l, or
arti
stic
(e.g
., ae
sthe
tic) i
mpo
rtanc
e; o
r3)
Sig
nific
ant a
rchi
tect
ural
char
acte
ristic
s.
Her
itage
ass
ets
cons
ist o
f; 1)
Col
lect
ion
type
her
itage
asse
ts, s
uch
as o
bjec
tsga
ther
ed a
nd m
aint
aine
d fo
rex
hibi
tion,
for e
xam
ple,
mus
eum
colle
ctio
ns, a
rt co
llect
ions
, and
libra
ry c
olle
ctio
ns.
2)N
on-c
olle
ctio
n-ty
pe h
erita
geas
sets
, suc
h as
par
ks,
mem
oria
ls, m
onum
ents
, and
build
ings
.
(Sou
rce:
Fe
dera
l A
ccou
ntin
g S
tand
ards
Ad
viso
ry
Boa
rd
(FA
SA
B),
SFF
AS
29
, H
erita
ge
Ass
ets
and
Ste
war
dshi
p La
nd )
Cul
tura
l he
ritag
e as
sets
in
clud
e al
l pl
aces
an
d ob
ject
s of
aes
thet
ic, c
ultu
ral,
hist
oric
, sc
ient
ific,
soc
ial
or
spiri
tual
val
ue. T
his
incl
udes
pl
aces
an
d ob
ject
s of
si
gnifi
canc
e to
all
Vict
oria
ns
from
the
firs
t in
habi
tant
s to
re
cent
arr
ival
s.
(Sou
rce:
H
erita
ge
Vic
toria
, ht
tp://
ww
w.h
erita
ge.v
ic.g
ov.
au/H
ome.
aspx
)
http://jurnal.ipn.gov.myIPN Journal 3 (1): 15-66 (2013)
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 47
FRS
-3
requ
ires
all
cultu
ral
Whe
re
asse
ts
have
W
ith t
he e
xcep
tion
of m
ulti-
use
Ass
ets
are
rec
ogni
zed
only
an
d h
erita
ge
asse
ts (
incl
udin
g pr
evio
usly
bee
n ca
pita
lized
her
itage
as
sets
(a
ddre
ssed
in
whe
n i
t is
pr
obab
le
that
co
llect
ion
asse
ts)
that
m
eet
or a
re re
cent
ly p
urch
ased
, pa
r. 2
2) t
he c
ost
of a
cqui
sitio
n,
futu
re e
cono
mic
ben
efits
will
the
def
initi
on o
f P
PE
and
ca
n in
form
atio
n o
n th
eir
cost
im
prov
emen
t, re
cons
truct
ion,
re
sult
and
the
cos
t ca
n be
be
re
liabl
y m
easu
red,
to
be
or v
alue
will
be
ava
ilabl
e.
or re
nova
tion
of h
erita
ge a
sset
s re
liabl
y m
easu
red.
re
cogn
ized
in th
e en
tity’
s fin
anci
al
Whe
re t
his
info
rmat
ion
is
shou
ld
be
reco
gniz
ed
on t
he
stat
esm
ents
. no
t av
aila
ble,
and
can
not
stat
esm
ent
of n
et c
ost
for
the
be o
btai
ned
at a
cos
t whi
ch p
erio
d i
n w
hich
th
e c
ost
is
is
com
men
sura
te
with
in
curre
d.
The
cost
3 sh
ould
th
e b
enef
its t
o u
sers
of
in
clud
e al
l cos
ts in
curr
ed d
urin
g th
e fi
nanc
ial s
tate
smen
ts,
the
perio
d to
brin
g th
e ite
m to
its
the
ass
ets
will
no
t b
e cu
rren
t co
nditi
on (
See
par
. 2
6 re
cogn
ized
in th
e b
alan
ce
of S
FFA
S 6
for e
xam
ples
of
the
shee
t and
the
dis
clos
ures
co
sts
to b
e co
nsid
ered
). re
quire
d b
y th
is s
tand
ard
shou
ld b
e m
ade.
W
ith t
he e
xcep
tion
of m
ulti-
use
herit
age
ass
ets
(ad
dres
sed
in
par.2
3) n
o am
ount
s fo
r he
ritag
e as
sets
acq
uire
d th
roug
h do
natio
n or
dev
ise4
sho
uld
be re
cogn
ized
in
the
cost
of h
erita
ge a
sset
s.
With
the
exc
eptio
n o
f mul
ti-us
e
PENGIKTIRAFAN
herit
age
ass
ets
(ad
dres
sed
in
par.2
4)
tran
sfer
s
of h
erita
ge
asse
ts f
rom
one
Fed
eral
ent
ity
to a
noth
er d
o no
t affe
ct th
e
net
cost
of o
pera
tions
or n
et p
ositi
on
of e
ither
ent
ity. H
owev
er, i
n so
me
case
s, a
sset
s in
clud
ed in
gen
eral
P
P&
E m
ay b
e tra
nsfe
rred
to
an
entit
y fo
r use
as
herit
age
asse
ts.
In th
is in
stan
ce, t
he
trans
ferr
ing
entit
y sh
ould
re
cogn
ize
a tra
nsfe
r-ou
t of c
apita
lized
ass
ets.
http://jurnal.ipn.gov.myIPN Journal 3 (1): 15-66 (2013)
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 48
NEW
ZEA
LAN
D
UN
ITED
KIN
GD
OM
U
NIT
ED S
TATE
S AU
STR
ALIA
PENGUKURAN In
itial
reco
gniti
on a
t cos
t.
Whe
n re
valu
ing
herit
age
and
cultu
ral
colle
ctio
ns, t
he c
hoic
e is
bet
wee
n;
1)Fa
ir va
lues
,2)
Dep
reci
ated
repl
acem
ent c
ost o
r3)
Asc
ribin
g no
fina
ncia
l val
ue to
the
item
.
(Sou
rce:
V
alua
tion
Gui
danc
e fo
r C
ultu
ral a
nd H
erita
ge A
sset
s)
Cos
t of d
onat
ed o
r sub
sidi
zed
item
of
PPE
mus
t be
its fa
ir va
lue
at th
e da
te o
f acq
uisi
tion,
toge
ther
with
any
co
sts
dire
ctly
incu
rred
by
the
done
e in
br
ingi
ng th
e ite
m to
wor
king
con
ditio
n fo
r its
inte
nded
use
.
Fair
valu
e is
def
ined
as
the
amou
nt fo
r w
hich
an
asse
t co
uld
be e
xcha
nged
be
twee
n kn
owle
dgea
ble,
w
illin
g pa
rties
in a
n ar
m’s
leng
th tr
ansa
ctio
n.
The
amou
nt o
f the
don
atio
n or
sub
sidy
re
ceiv
ed m
ust
be r
ecog
nize
d in
the
S
tate
smen
t of F
inan
cial
Per
form
ance
.
(Sou
rce:
FR
S-3
A
ccou
ntin
g fo
r P
rope
rty P
lant
& E
quip
men
t, ht
tp://
w
ww
.gra
ntth
ornt
on.c
o.nz
/Ass
ets/
do
cum
ents
/ pu
bSem
inar
s/
AA
_ S
umm
er%
2020
03.p
df)
Val
uatio
ns m
ay b
e m
ade
by a
ny
met
hod
that
is
ap
prop
riate
an
d re
leva
nt.
Dep
reci
atio
n &
Impa
irmen
t
Dep
reci
atio
n ne
ed n
ot b
e pr
ovid
ed
on
herit
age
asse
ts
whi
ch
have
in
defin
ite li
ves.
The
carry
ing
amou
nt o
f an
ass
et
shou
ld b
e re
view
ed w
here
the
re
is
evid
ence
of
im
pairm
ent,
for
exam
ple
whe
re
it ha
s su
ffere
d ph
ysic
al d
eter
iora
tion
or b
reak
age
or
new
do
ubts
ar
ise
as
to
its
auth
entic
ity.
Any
impa
irmen
t rec
ogni
zed
shou
ld
be d
ealt
with
in
acco
rdan
ce w
ith
the
reco
gniti
on a
nd m
easu
rem
ent
requ
irem
ents
of
FR
S 11
‘Im
pairm
ent
of f
ixed
ass
ets
and
good
will
’.
Don
atio
ns
The
rece
ipt
of
dona
tions
of
he
ritag
e as
sets
sho
uld
be re
porte
d in
the
pro
fit a
nd l
oss
acco
unt
at
valu
atio
n.
Whe
re,
exce
ptio
nally
, it
is
not
prac
ticab
le to
obt
ain
a va
luat
ion
for
a do
nate
d he
ritag
e as
set.
The
cost
of
ac
quis
ition
, i
m p
r o
v e
m e
n t
, re
cons
truct
ion,
or
re
nova
tion
of
mul
ti-us
e he
ritag
e as
sets
s
houl
d be
cap
italiz
ed a
s ge
nera
l P
P&
E
and
depr
ecia
ted
over
its
est
imat
ed u
sefu
l lif
e.
Mul
ti-us
e he
ritag
e as
sets
ac
quire
d th
roug
h do
natio
n or
dev
ise
shou
ld
be r
ecog
nize
d as
gen
eral
P
P&
E a
t th
e as
sets
’ fa
ir va
lue
at th
e tim
e re
ceiv
ed,
and
the
amou
nt
shou
ld
also
be
re
cogn
ized
as
“n
onex
chan
ge
reve
nues
” as
def
ined
in
SFFA
S 7,
A
ccou
ntin
g fo
r R
even
ue
and
Oth
er
Fina
ncin
g S
ourc
es.
AA
SB
11
6
prov
ides
fo
r as
sets
in
itial
ly
reco
gniz
ed a
t cos
t to
be
subs
eque
ntly
mea
sure
d at
eith
er f
air
valu
e or
co
st.
If an
en
tity
elec
ts
to
adop
t fai
r val
ue it
mus
t:
1) R
eval
ue
the
entir
ecl
ass
of
asse
ts
tow
hich
an
as
set
mea
sure
d at
fa
irva
lue
belo
ngs.
2) E
nsur
e th
at
the
s u
b s
e q
u e
n t
carr
ying
valu
esof
its
r
e-va
lued
asse
ts c
ontin
ue to
appr
oxim
ate
th
eir
fair
valu
es.
http://jurnal.ipn.gov.myIPN Journal 3 (1): 15-66 (2013)
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 49
NEW
ZEA
LAN
D
UN
ITED
KIN
GD
OM
U
NIT
ED S
TATE
S AU
STR
ALIA
PENDEDAHAN
In re
spec
t of e
ach
clas
s of
PPE
(a
clas
s be
ing
a ca
tego
ry o
f as
sets
th
at
have
a
sim
ilar
natu
re
or
func
tion
in t
he o
pera
tions
of
the
entit
y).
1)
Mea
sure
men
t ba
ses
used
for
dete
rmin
ing
the
gros
s ca
rryi
ngam
ount
.2)
Th
e de
prec
iatio
n m
etho
dsus
ed.
3)
Dep
reci
atio
n ra
tes
used
or
usef
ul liv
es.
In r
espe
ct o
f ea
ch c
lass
of
PPE
an
d in
tota
l for
all
clas
ses:
1) G
ross
ca
rryi
ng
amou
nt,
accu
mul
ated
de
prec
iatio
nch
arge
s,
and
the
carry
ing
amou
nt.
2) To
tal
depr
ecia
tion
char
ge f
orth
e pe
riod
3) To
tal
impa
irmen
t lo
sses
reco
gniz
ed d
urin
g th
e pe
riod.
4) To
tal
impa
irmen
t lo
sses
reve
rsed
dur
ing
the
perio
d.5)
The
amou
nt
of
borro
win
gco
sts
capi
taliz
ed
durin
g th
epe
riod.
Whe
n a
clas
s of
PP
E is
sta
tesd
at
reva
lued
am
ount
s th
e fo
llow
ing
mus
t be
dis
clos
ed i
n re
spec
t of
th
at c
lass
:
1)Th
e re
valu
atio
n su
rplu
s.
The
disc
losu
res
requ
ired
are;
1)A
n en
tity’
s fin
anci
alst
ates
men
ts s
houl
d co
ntai
nan
ind
icat
ion
of t
he n
atur
ean
d sc
ale
of h
erita
ge a
sset
she
ld b
y th
e en
tity.
2)Th
e fin
anci
al
stat
esm
ents
shou
ld
set
out
the
entit
y’s
polic
y fo
r th
e ac
quis
ition
,pr
eser
vatio
n,
man
agem
ent
and
disp
osal
of
he
ritag
eas
sets
. Th
is s
houl
d in
clud
ea
desc
riptio
n of
the
rec
ords
mai
ntai
ned
by th
e en
tity
of its
colle
ctio
n of
her
itage
ass
ets
and
info
rmat
ion
on th
e ex
tent
to w
hich
acc
ess
to th
e as
sets
is p
erm
itted
. The
info
rmat
ion
requ
ired
by
this
pa
ragr
aph
may
alte
rnat
ivel
y be
pro
vide
din
a d
ocum
ent
that
is c
ross
- re
fere
nced
from
the
finan
cial
stat
esm
ents
.
3)Th
e ac
coun
ting
polic
ies
adop
ted
for
an
entit
y’s
hold
ing
of
herit
age
asse
tssh
ould
be
stat
esd,
inc
ludi
ngde
tails
of
the
mea
sure
men
tba
ses
used
.
4)Fo
r he
ritag
e as
sets
tha
t ar
eno
t re
porte
d in
the
bal
ance
shee
t, th
e re
ason
s w
hysh
ould
be
exp
lain
ed
and
the
not
es
to
the
fina
ncia
l
SFFA
S 29
re
quire
s di
sclo
sure
s fo
r he
ritag
e as
sets
:
1)A
co
ncis
e st
ates
men
tex
plai
ning
how
the
y re
late
to th
e m
issi
on o
f the
ent
ity.
2) A
brie
f de
scrip
tion
of t
heen
tity’
s st
ewar
dshi
p po
licie
sfo
r her
itage
ass
ets.
3) A
co
ncis
e
desc
riptio
n of
each
m
ajor
c
ateg
ory
of
herit
age
asse
t. Th
e ap
prop
riate
le
vel
of
cate
goriz
atio
n of
he
ritag
e as
sets
sh
ould
be
m
eani
ngfu
l and
det
erm
ined
by
the
pre
pare
r ba
sed
on
the
entit
y’s
mis
sion
, ty
pes
of h
erita
ge a
sset
s, &
how
it
man
ages
the
asse
ts.
4) H
erita
ge
asse
ts
sho
uld
be
qua
ntifi
ed
in
te
rms
of
phys
ical
un
its.
The
appr
opria
te
leve
l of
aggr
egat
ion
and
phys
ical
units
of
mea
sure
for
eac
hm
ajor
cat
egor
y sh
ould
be
mea
ning
ful a
nd d
eter
min
edby
the
pre
pare
r ba
sed
onth
e en
tity’
s m
issi
on,
type
sof
her
itage
ass
ets,
and
how
it m
anag
es th
e as
sets
.
For e
ach
maj
or c
ateg
ory
ofhe
ritag
e as
set t
he fo
llow
ing
The
finan
cial
st
ates
men
ts
shal
l di
sclo
se,
for
each
cl
ass
of p
rope
rty,
plan
t an
d eq
uipm
ent;
1)Th
e m
easu
rem
ent b
ases
used
for
dete
rmin
ing
the
gros
s ca
rryi
ng a
mou
nt.
2)Th
e de
prec
iatio
n m
etho
ds u
sed.
3)
The
usef
ul l
ives
or
the
depr
ecia
tion
rate
s us
ed.
4)Th
e gr
oss
carr
ying
amou
nt
and
th
ea
c c
u m
u l
a t
e d
depr
ecia
tion
(agg
rega
ted
with
accu
mul
ated
impa
irmen
t los
ses)
at t
hebe
ginn
ing
and
end
of th
epe
riod.
5)A
re
conc
iliat
ion
of
the
carr
ying
am
ount
at
the
begi
nnin
g an
d en
d of
the
perio
d sh
owin
g:
a)ad
ditio
ns;
b)as
sets
cla
ssifi
ed a
s he
ldfo
r sa
le o
r in
clud
ed in
adi
spos
al g
roup
cla
ssifi
edas
he
ld
for
sale
in
acco
rdan
ce w
ith A
AS
B 5
and
othe
r dis
posa
ls;
c)ac
quis
ition
s th
roug
hbu
sine
ss c
ombi
natio
ns;
d)in
crea
ses
or d
ecre
ases
resu
lting
from
reva
luat
ions
und
erpa
ragr
aphs
31,
39,
http://jurnal.ipn.gov.myIPN Journal 3 (1): 15-66 (2013)
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 50
PENDEDAHAN
2)Th
e in
terv
als
at
whi
chva
luat
ions
take
pla
ce.
3)Th
e da
tes
and
amou
nts
ofva
luat
ions
su
ppor
ting
the
reco
gniz
ed v
alua
tions
.4)
The
nam
e an
d qu
alifi
catio
nsof
the
valu
er.
5)Th
e ba
ses
of th
e va
luat
ions
.6)
Any
sig
nific
ant a
ssum
ptio
ns o
rlim
iting
con
ditio
ns u
pon
whi
chth
e va
luat
ions
are
bas
ed.
(Sou
rce:
FR
S-3
A
ccou
ntin
g fo
r P
rope
rty P
lant
& E
quip
men
t,http
://
ww
w.g
rant
thor
nton
.co.
nz/A
sset
s/
docu
men
ts/p
ubS
emin
ars/
AA
_ S
umm
er%
2020
03.p
df)
stat
esm
ents
sh
ould
ex
plai
n th
e si
gnifi
canc
e an
d n
atur
e of
th
ose
ass
ets
tha
t a
re
not
repo
rted
in t
he b
alan
ce
shee
t.
Whe
re h
erita
ge a
sset
s ar
e re
port
ed
in
the
bala
nce
shee
t, th
e fo
llow
ing
shou
ld
be d
iscl
osed
:
1)
The
carr
ying
am
ount
of
herit
age
asse
ts
at
the
begi
nnin
g of
th
e fin
anci
alpe
riod
and
at
the
bala
nce
shee
t da
te,
incl
udin
g an
anal
ysis
be
twee
n th
ose
clas
ses
or g
roup
s of
her
itage
asse
ts
that
ar
e
repo
rted
at c
ost
and
thos
e th
at a
rere
porte
d at
val
uatio
n; a
nd
2)
Whe
re a
sset
s ar
e r
epor
ted
at
valu
atio
n,
suffi
cien
tin
form
atio
n
to
ass
ist
in
an
unde
rsta
ndin
g of
th
eva
luat
ions
be
ing
repo
rted
and
thei
r si
gnifi
canc
e. T
his
shou
ld in
clud
e:(a
) th
e da
te o
f the
valu
atio
n;(b
) th
e m
etho
ds
used
to
prod
uce
the
valu
atio
n;(c
) w
heth
er
the
valu
atio
nw
as
carr
ied
out
byex
tern
al
valu
ers
and,
whe
re t
his
is t
he c
ase,
the
va
luer
’s
nam
e an
d pr
ofes
sion
al
qual
ifica
tion,
if a
ny; a
nd
shou
ld b
e re
porte
d:
a) Th
e nu
mbe
r of
phy
sica
lun
its b
y m
ajor
cat
egor
y;m
ajor
cat
egor
ies
shou
ldbe
cla
ssifi
ed b
y co
llect
ion
or
non-
colle
ctio
n ty
pehe
ritag
e as
sets
for w
hich
the
entit
y is
the
ste
war
das
of
th
e en
d of
th
ere
porti
ng p
erio
d.
b) Th
e nu
mbe
r of
phy
sica
lun
its b
y m
ajor
cat
egor
yth
at w
ere
acqu
ired
and
the
num
ber
of p
hysi
cal
units
by
maj
or c
ateg
ory
that
w
ere
with
draw
ndu
ring
the
repo
rting
perio
d.
c) A
des
crip
tion
of th
e m
ajor
met
hods
of
ac
quis
ition
and
with
draw
al
ofhe
ritag
e as
sets
du
ring
the
repo
rting
per
iod.
Thi
ssh
ould
incl
ude
disc
losu
reof
the
num
ber o
f phy
sica
lun
its (
by m
ajor
cat
egor
y)of
tra
nsfe
rs
of
herit
age
asse
ts b
etw
een
Fede
ral
entit
ies
and
the
num
ber
of
phys
ical
un
its
(by
maj
or
cate
gory
) of
herit
age
asse
ts a
cqui
red
thro
ugh
dona
tion
orde
vise
, if
mat
eria
l. In
addi
tion,
the
fair
valu
e of
herit
age
asse
ts a
cqui
red
Aus
39.1
, 4
0,
Aus
40.1
an
d A
us40
.2 a
nd f
rom
im
pairm
ent
loss
es
reco
gniz
ed o
r re
vers
ed
in o
ther
com
preh
ensi
ve
inco
me
in
acco
rdan
ce
with
AA
SB
136
; e)
impa
irmen
t lo
sses
re
cogn
ized
in
pr
ofit
or
loss
in
acco
rdan
ce w
ith
AA
SB
136
; f)
impa
irmen
t lo
sses
reve
rsed
in
pr
ofit
or
loss
in
acco
rdan
ce w
ithA
AS
B 1
36;
g) de
prec
iatio
n;h)
the
net
exch
ange
diffe
renc
es
aris
ing
onth
e tra
nsla
tion
of
the
finan
cial
st
ates
men
tsfro
m
the
func
tiona
lcu
rren
cy i
nto
a di
ffere
ntpr
esen
tatio
n cu
rren
cy,
incl
udin
g th
e tra
nsla
tion
of
a fo
reig
n op
erat
ion
into
th
e pr
esen
tatio
ncu
rren
cy o
f the
repo
rting
entit
y; a
ndi)
Oth
er c
hang
es.
(Sou
rce:
C
ompi
led
AA
SB
116,
ht
tp://
ww
w.a
asb.
gov.
au
/adm
in/fi
le/c
onte
nt10
2/
c3/A
AS
B11
6_07
-04_
E
RD
Rju
n10_
07-0
9.pd
f)
http://jurnal.ipn.gov.myIPN Journal 3 (1): 15-66 (2013)
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 51
PENDEDAHAN
(d)a
ny s
igni
fican
t lim
itatio
nson
th
e v
alua
tion.
The
finan
cial
st
ates
men
ts
shou
ld c
onta
in a
sum
mar
y of
tra
nsac
tions
rel
atin
g to
her
itage
as
sets
di
sclo
sing
, fo
r th
e ac
coun
ting
perio
d an
d ea
ch o
f th
e pr
evio
us
four
ac
coun
ting
perio
ds:
1)th
e co
st
of
acqu
isiti
ons
ofhe
ritag
e as
sets
;2)
the
valu
e of
her
itage
ass
ets
acqu
ired
by d
onat
ion;
3)th
e ca
rryin
g am
ount
of
herit
age
as
sets
d
ispo
sed
of
in
the
perio
d an
d th
e pr
ocee
ds re
ceiv
ed; a
nd
4)an
y im
pairm
ent
reco
gniz
edin
the
perio
d.
thro
ugh
dona
tion
or d
evis
e du
ring
the
repo
rting
pe
riod
shou
ld
be
disc
lose
d, i
f kn
own
and
mat
eria
l.
Ent
ities
sh
ould
re
port
the
cond
ition
of
th
e he
ritag
e as
sets
(w
hich
m
ay
be
repo
rted
with
th
e de
ferr
ed
mai
nten
ance
info
rmat
ion)
as
re
quire
d su
pple
men
tary
in
form
atio
n.
Entit
ies
shou
ld
incl
ude
a re
fere
nce
to
the
cond
ition
an
d de
ferr
ed
mai
nten
ance
in
form
atio
n if
repo
rted
else
whe
re
in
the
repo
rt co
ntai
ning
th
e ba
sic
finan
cial
sta
tesm
ents
.
Ent
ities
sho
uld
disc
lose
tha
t m
ulti-
use
herit
age
asse
ts a
re
reco
gniz
ed
and
pres
ente
d w
ith g
ener
al P
P&
E in
the
basi
c fin
anci
al s
tate
smen
ts a
nd th
at
addi
tiona
l in
form
atio
n fo
r th
e m
ulti-
use
herit
age
asse
ts i
s in
clud
ed
with
th
e he
ritag
e as
sets
info
rmat
ion.
U.S
. Gov
ernm
ent-w
ide
Fina
ncia
l Sta
tesm
ent
Dis
clos
ures
Th
e U
.S.
Gov
ernm
ent-w
ide
finan
cial
st
ates
men
t sh
ould
re
fere
nce
a no
te
on
the
bala
nce
shee
t th
at d
iscl
oses
in
form
atio
n ab
out
herit
age
asse
ts,
but
no
asse
t do
llar
amou
nt
shou
ld
be
show
n.
http://jurnal.ipn.gov.myIPN Journal 3 (1): 15-66 (2013)
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 52
PENDEDAHAN
The
note
dis
clos
ure
rel
ated
to
he
ritag
e as
sets
sh
ould
pr
ovid
e th
e fo
llow
ing:
1)A
co
ncis
e st
ates
men
tex
plai
ning
how
they
rela
teto
th
e m
issi
on
of
the
Fede
ral G
over
nmen
t.2)
A d
escr
iptio
n of
the
broa
dca
tego
ries
of
herit
age
asse
ts
of
the
Fede
ral
Gov
ernm
ent.
3)A
gen
eral
ref
eren
ceto
ag
ency
re
ports
fo
rad
ditio
nal
info
rmat
ion
abou
t he
ritag
e as
sets
,su
ch
as
agen
cyst
ewar
dshi
p po
licie
s fo
rhe
ritag
e as
sets
, ph
ysic
alun
its b
y m
ajor
cat
egor
ies
of h
erita
ge a
sset
s, a
nd th
eco
nditi
on o
f th
e he
ritag
eas
sets
.
The
U
.S.
Gov
ernm
ent-
w
ide
finan
cial
st
ates
men
t sh
ould
dis
clos
e th
at
mul
ti-
use
herit
age
asse
ts
are
reco
gniz
ed
and
pres
ente
d w
ith g
ener
al P
P&
E in
the
basi
c fin
anci
al s
tate
smen
ts a
nd th
at
addi
tiona
l in
form
atio
n fo
r th
e m
ulti-
use
herit
age
asse
ts i
s in
clud
ed
with
th
e he
ritag
e as
sets
info
rmat
ion.
http://jurnal.ipn.gov.myIPN Journal 3 (1): 15-66 (2013)
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 53
LAM
PIR
AN B
PE
RB
AND
ING
AN A
KTA
BAG
I ASE
T W
ARIS
AN
MAL
AYSI
A AU
STR
ALIA
N
EW Z
EALA
ND
AKTA
AK
TA W
ARIS
AN
KEB
ANG
SAA
N 2
005
(AK
TA 6
45)
AKTA
AR
KIB
NEG
ARA
2003
(AK
TA 6
29)
HER
ITA
GE
AC
T 20
04
HIS
TOR
IC P
LAC
ES A
CT
1993
DEFINISI DAN KATEGORI
“But
iran
war
isan
” ad
alah
ap
a-ap
a w
aris
an
keba
ngsa
an, t
apak
war
isan
, ob
jek
war
isan
ata
u w
aris
an
kebu
daya
an
di
baw
ah
air
yang
di
sena
raik
an
dala
m
dafta
r w
aris
an k
eban
gsaa
n.
“War
isan
Ke
bang
saan
” ad
alah
m
ana-
man
a ta
pak
war
isan
, ob
jek
war
isan
, w
aris
an
kebu
daya
an
di
baw
ah
air
atau
man
a-
man
a or
ang
hidu
p ya
ng
diis
ytih
arka
n se
baga
i W
aris
an
Keba
ngsa
an
di
baw
ah s
eksy
en 6
7;
“tapa
k” t
erm
asuk
lah
man
a-
man
a ka
was
an,
tem
pat,
zo
n,
war
isan
se
mul
a ja
di,
mon
umen
at
au
bang
unan
ya
ng m
elek
at p
ada
tana
h,
rizab
ark
eolo
gi d
an m
ana-
m
ana
tana
h de
ngan
ba
ngun
an,
tam
an,
poko
k at
au ri
zab
arke
olog
i;
“Obj
ek”
adal
ah m
ana-
man
a be
nda
purb
a bo
leh
alih
, w
aris
anke
buda
yaan
ket
ara,
w
aris
an k
ebud
ayaa
n tid
ak
Arki
b
ada
lah
reko
d ya
ng
di
pelih
ara
b
agi
nila
i ke
bang
saan
at
au
seja
rahn
ya y
ang
keka
l dan
la
ma
berta
han
atau
ked
ua-
duan
ya.
Arki
b di
kela
skan
ke
pada
Ar
kib
Awam
(y
ang
terd
iri
darip
ada
reko
d aw
am d
an
pers
endi
rian)
da
n Ar
kib
Mem
oria
l. R
ekod
ada
lah
Baha
n da
lam
be
ntuk
tul
isan
ata
u be
ntuk
la
in
yang
men
yata
kan
fakt
a at
au
peris
tiwa
atau
se
lain
nya
mer
akam
kan
mak
lum
at d
an t
erm
asuk
lah
kerta
s,
doku
men
, da
ftar,
baha
n be
rcet
ak,
bu
ku,
peta
, pe
lan,
luki
san,
ga
mba
r fo
to,
mik
rofil
em,
filem
si
nem
atog
raf,
raka
man
bun
yi, r
ekod
yan
g di
hasi
lkan
sec
ara
elek
troni
k ta
npa
men
gira
ben
tuk
atau
ci
ri-ci
ri fiz
ikal
dan
apa
-apa
sa
linan
nya.
“Rek
od
Awam
” ad
alah
R
ekod
yan
g
dite
rima
A
plac
e or
ob
ject
ha
s he
ritag
e si
gnifi
canc
e if
it sa
tisfie
s 1
or m
ore
of t
he f
ollo
win
g cr
iteria
(th
e he
ritag
e si
gnifi
canc
e cr
iteria
): (a
)it
dem
onst
rate
s a
high
deg
ree
ofte
chni
cal
or
crea
tive
ach
ieve
men
t(o
r bo
th),
by
show
ing
qual
ities
of
inno
vatio
n, d
isco
very
, inv
entio
n or
an
exce
ptio
nally
fin
e le
vel o
f ap
plic
atio
nof
exi
stin
g te
chni
ques
or a
ppro
ache
s;
(b)
it e
xhib
its
outs
tand
ing
de
sign
or a
esth
etic
qua
litie
s va
lued
by
the
com
mun
ity o
r a c
ultu
ral g
roup
;
(c)
it is
im
porta
nt a
s ev
iden
ce o
f a
dist
inct
ive
way
of l
ife, t
aste
, tra
ditio
n,re
ligio
n, l
and
use,
cus
tom
, pr
oces
s,de
sign
or
func
tion
that
is
no l
onge
rpr
actis
ed, i
s in
dan
ger o
f bei
ng lo
st o
ris
of e
xcep
tiona
l inte
rest
;
d)it
is h
ighl
y va
lued
by
the
com
mun
ityor
a c
ultu
ral g
roup
for r
easo
ns o
f stro
ngor
spe
cial
rel
igio
us, s
pirit
ual,
cultu
ral,
educ
atio
nal
or
soc
ial
asso
ciat
ions
;
(e)i
t is
sign
ifica
nt to
the A
CT
beca
use
of
its
impo
rtanc
e as
pa
rt of
lo
cal
Abo
rigin
al tr
aditi
on;
hist
oric
are
a m
eans
an
area
of
land
that
—
(a)
cont
ains
an
inte
rrel
ated
grou
p of
his
toric
pla
ces;
and
(b)f
orm
s pa
rt of
the
hist
oric
alan
d cu
ltura
l her
itage
of
New
Zeal
and;
and
(c)
lies
with
in t
he t
errit
oria
llim
its o
f New
Zea
land
hist
oric
pla
ce—
(a
)mea
ns—
(i)
any
land
(in
clud
ing
anar
chae
olog
ical
site
); or
(ii)
any
build
ing
or s
truct
ure
(incl
udin
g pa
rt of
a b
uild
ing
or
stru
ctur
e); o
r (iii
) an
y co
mbi
natio
n of
lan
dan
d a
build
ing
or s
truct
ure;
or
(iv)
any
com
bina
tion
of la
nd,
build
ings
or
stru
ctur
es,
and
asso
ciat
ed
build
ings
or
stru
ctur
es
(incl
udin
g an
ypa
rt of
th
ose
build
ings
or
stru
ctur
es,
or
asso
ciat
edbu
ildin
gs o
r st
ruct
ures
) th
atfo
rms
a pl
ace
that
is p
art
ofth
e hi
stor
ical
an
d cu
ltura
lhe
ritag
e of
N
ew
Ze
alan
dan
d li
es w
ithin
the
terr
itoria
l
http://jurnal.ipn.gov.myIPN Journal 3 (1): 15-66 (2013)
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 54
DEFINISI DAN KATEGORI
keta
ra d
an o
bjek
ber
seja
rah
teta
pi t
idak
ter
mas
uk h
arta
ka
run;
“war
isan
ke
buda
yaan
di
ba
wah
ai
r” er
tinya
se
gala
ke
san
kew
ujud
an
man
usia
ya
ng
mem
puny
ai
sifa
t ke
buda
yaan
, se
jara
h at
au
arke
olog
i ya
ng
seba
hagi
anny
a at
au
kese
luru
hann
ya
di
baw
ah
air,
berk
ala
atau
ber
teru
san,
se
lam
a se
kura
ng-k
uran
gnya
sa
tu ra
tus
tahu
n se
perti
—
(a) t
apak
, stru
ktur
, ban
guna
n,ar
tifak
da
n pe
ning
gala
n m
anus
ia,b
ersa
ma-
sam
ade
ngan
ko
ntek
s ar
keol
ogi
dan
sem
ula
jadi
nya;
(b)
vese
l, pe
saw
at
udar
a,ke
nder
aan
lain
ata
u m
ana-
m
ana
baha
gian
nya,
ka
rgo
atau
ka
ndun
gan
ainn
ya,
bers
ama-
sam
a de
ngan
kont
eks
arke
olog
i da
nse
mul
a ja
diny
a; d
an
(c)o
bjek
ber
sifa
t pra
seja
rah;
“har
ta
karu
n”
ertin
ya
apa-
ap
a w
ang,
sy
iling,
em
as,
pera
k,
sadu
ran,
ba
rang
kem
as b
ulio
n, b
atu
berh
arga
atau
ap
a-ap
a ob
jek
atau
bend
a be
rnila
i yan
g di
jum
pai
ters
embu
nyi
dala
m,
atau
diju
mpa
i dal
am a
pa-a
pa ju
a
seca
ra
rasm
i at
au
yang
di
kelu
arka
n ol
eh
man
a-
man
a pe
jaba
t aw
am
bagi
pe
rjala
nan
hal
ehw
alny
a at
au
oleh
m
ana-
man
a pe
rkhi
dmat
an
awam
at
au
peke
rja p
ejab
at a
wam
dal
am
perja
lana
n tu
gas
rasm
inya
da
n te
rmas
uk r
ekod
man
a-
man
a pe
rusa
haan
Mal
aysi
a da
n ju
ga
term
asuk
se
gala
re
kod
di
baw
ah
jaga
an
atau
kaw
alan
Ark
ib N
egar
a M
alay
sia
“Rek
od P
erse
ndiri
an” a
dala
h R
ekod
ora
ng p
erse
oran
gan
dan
reko
d ag
ensi
, in
stitu
si
dan
orga
nisa
si
buka
n ke
raja
an.
(f) it
is a
ra
re
or
uniq
ue
exam
ple
of it
s ki
nd,
or is
rar
e or
uni
que
in it
sco
mpa
rativ
e in
tact
ness
; (g)
it
is a
not
able
exa
mpl
e of
a k
ind
ofpl
ace
or o
bjec
t and
dem
onst
rate
s th
em
ain
char
acte
ristic
s of
that
kin
d; (h)
it
has
stro
ng
or
spec
ial
asso
ciat
ions
w
ith
a pe
rson
, gr
oup,
even
t, de
velo
pmen
t or
cultu
ral p
hase
in lo
cal o
r nat
iona
l his
tory
; (i)
it is
sig
nific
ant
for
unde
rsta
ndin
gth
e ev
olut
ion
of n
atur
al l
ands
cape
s,in
clud
ing
sign
ifica
nt
geol
ogic
alfe
atur
es,
land
form
s, b
iota
or
natu
ral
proc
esse
s;
(j)it
has
prov
ided
, or
is
lik
ely
topr
ovid
e, in
form
atio
n th
at w
ill c
ontri
bute
sign
ifica
ntly
to a
wid
er u
nder
stan
ding
of th
e na
tura
l or c
ultu
ral h
isto
ry o
f the
AC
T be
caus
e of
its
use
or
pote
ntia
lus
e as
a
rese
arch
si
te
or
obje
ct,
teac
hing
site
or o
bjec
t, ty
pe lo
calit
y or
benc
hmar
k si
te;
(k)
for
a pl
ace—
it ex
hibi
ts u
nusu
alric
hnes
s,
dive
rsity
or
si
gnifi
cant
trans
ition
s of
flo
ra,
faun
a or
nat
ural
land
scap
es a
nd th
eir e
lem
ents
;
(l)fo
r a
plac
e—it
is
a si
gnifi
cant
ecol
ogic
al
com
mun
ity,
habi
tat
orlo
calit
y fo
r any
of t
he fo
llow
ing:
(i)th
e lif
e cy
cle
of n
ativ
e sp
ecie
s;(ii
)ra
re, t
hrea
tene
d or
unc
omm
onsp
ecie
s;(ii
i)sp
ecie
s at
the
limits
of t
heir
limits
of N
ew Z
eala
nd; a
nd
(b)i
nclu
des
anyt
hing
that
isin
or f
ixed
to s
uch
land
.
http://jurnal.ipn.gov.myIPN Journal 3 (1): 15-66 (2013)
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 55
DEFINISI DAN KATEGORI
yang
m
elek
at p
ada,
ta
nah
atau
das
ar s
esua
tu s
unga
i at
au t
asik
ata
u la
ut,
yang
tu
an
puny
anya
tid
ak
dike
tahu
i at
au
tidak
da
pat
diju
mpa
i, te
tapi
tid
ak
term
asuk
ap
a-ap
a w
aris
an
kebu
daya
an k
etar
a.
natu
ral r
ange
; (iv
) d
istin
ct
occu
rren
ces
of
spec
ies.
In
th
is
Act:
plac
e in
clud
es
the
follo
win
g:
(a)a
site
, pre
cinc
t or p
arce
l of la
nd;
(b)a
n ite
m a
t the
pla
ce;
(c)
a bu
ildin
g or
stru
ctur
e, o
r pa
rt of
abu
ildin
g or
stru
ctur
e, a
t the
pla
ce;
(d)a
n ob
ject
at t
he p
lace
that
cou
ld b
ere
gist
ered
sep
arat
ely;
(e)
an i
tem
his
toric
ally
or
phys
ical
lyas
soci
ated
w
ith
the
plac
e,
if th
epr
imar
y im
porta
nce
of
the
item
deriv
es, c
ompl
etel
y or
par
tly, f
rom
that
asso
ciat
ion;
(f)eq
uipm
ent,
furn
iture
, fit
tings
and
artic
les
at, o
r his
toric
ally
or
phys
ical
ly a
ssoc
iate
d w
ith, t
he p
lace
.
Exam
ples
of t
hing
s th
at p
lace
may
in
clud
e
1)la
ndfo
rms
2)pl
antin
gs3)
anim
al h
abita
ts
An
obje
ct
mea
ns
a na
tura
l or
m
anuf
actu
red
obje
ct,
incl
udin
g an
A
borig
inal
obj
ect,
but d
oes
not in
clud
e a
plac
e.
in th
is A
ct:
Abo
rigin
al p
lace
mea
ns a
pla
ce o
f pa
rticu
lar
sign
ifica
nce
to
Abor
igin
al
peop
le b
ecau
se o
f eith
er o
r bot
h of
the
follo
win
g:
(a)A
borig
inal
trad
ition
;(b
)the
his
tory
, inc
ludi
ng c
onte
mpo
rary
N/A
http://jurnal.ipn.gov.myIPN Journal 3 (1): 15-66 (2013)
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 56
DEFINISI DAN KATEGORI
hist
ory,
of A
borig
inal
peo
ple.
Abo
rigin
al o
bjec
t m
eans
an
obje
ct
of p
artic
ular
sig
nific
ance
to A
borig
inal
pe
ople
bec
ause
of
eith
er o
r bo
th o
f th
e fo
llow
ing:
I
(a)A
borig
inal
trad
ition
;(b
) the
his
tory
, incl
udin
g co
ntem
pora
ryhi
stor
y, o
f Abo
rigin
al p
eopl
e.
LAM
PIR
AN C
PE
RB
AND
ING
AN P
ERU
ND
ANG
AN/ P
ERAT
UR
AN/ P
OLI
SI P
ERAK
AUN
AN B
ERK
AITA
N A
SET
WAR
ISAN
AU
STR
ALIA
N
EW Z
EALA
ND
U
NIT
ED K
ING
DO
M
PERUNDANGAN/ PERATURAN/
POLIS PERAKAUNAN
AC
T
Acc
ount
ing
P
olic
y:
Pr
oper
ty,
Plan
t an
d Eq
uipm
ent
& H
erita
ge a
nd
Com
mun
ity A
sset
s
http
://w
ww
.trea
sury
.act
.gov
.au/
acco
untin
g/
htm
l/acc
ount
ing.
htm
Valu
atio
n G
uida
nce
for C
ultu
ral a
nd
Her
itage
Ass
ets.
http
://tre
asur
y.go
vt.n
z/pu
blic
atio
ns/
guid
ance
/repo
rting
/acc
ount
ing
Fina
ncia
l Rep
ortin
g M
anua
l 201
2-
2013
.
http
://w
ww
.hm
-trea
sury
.gov
.uk/
frem
_ in
dex.
htm
DEFINISI
Her
itage
A
sset
s –
asse
ts
that
ha
ve
uniq
ue
cultu
ral,
hist
oric
al,
geog
raph
ical
, sc
ient
ific
and/
or e
nviro
nmen
tal
attri
bute
s th
at t
he G
over
nmen
t in
tend
s to
pre
serv
e in
defin
itely
be
caus
e of
th
ose
attri
bute
s.
They
are
not
usu
ally
ava
ilabl
e fo
r sa
le o
r al
tern
ativ
e us
e.
Com
mun
ity
Ass
ets
– as
sets
th
at
are
prov
ided
ess
entia
lly fo
r gen
eral
com
mun
ity
use
or s
ervi
ce
Her
itage
Ass
ets
incl
udes
;
Her
itage
and
cul
tura
l as
sets
are
tho
se
asse
ts t
hat
are
held
for
the
dur
atio
n o
f th
eir p
hysi
cal l
ives
bec
ause
of t
heir
uniq
ue
cultu
ral,
hist
oric
al, g
eogr
aphi
cal,
scie
ntifi
c,
and/
or e
nviro
nmen
tal a
ttrib
utes
.
Cul
tura
l and
her
itage
ass
ets
incl
ude,
but
ar
e no
t lim
ited
to:
(i)ge
nera
l col
lect
ions
in lib
rarie
s;(ii
)her
itage
col
lect
ions
in lib
rarie
s;(ii
i)m
useu
m c
olle
ctio
ns(iv
)art
galle
ry c
olle
ctio
ns;
Her
itage
Ass
ets
are
thos
e as
sets
that
ar
e in
tend
ed t
o be
pre
serv
ed i
n tru
st
for
futu
re g
ener
atio
ns b
ecau
se o
f the
ir cu
ltura
l, en
viro
nmen
tal
or
hist
oric
al
asso
ciat
ions
.
Non
-ope
ratio
nal
herit
age
asse
ts a
re
thos
e th
at a
re h
eld
prim
arily
for
thi
s pu
rpos
e.
Ope
ratio
nal h
erita
ge a
sset
s ar
e th
ose
that
, in
addi
tion
to b
eing
hel
d
http://jurnal.ipn.gov.myIPN Journal 3 (1): 15-66 (2013)
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 57
DEFINISI
(i) A
rt, m
useu
m, a
nd li
brar
y col
lect
ions
(ii)H
isto
rical
bui
ldin
gs,
(iii)
Mon
umen
ts(iv
)C
erta
in l
and
whi
ch w
ill b
e pr
eser
ved
in it
s ex
istin
g st
ate
to m
aint
ain
the
hist
oric
valu
e to
the
Terri
tory
(v)O
ther
cul
tura
l ass
ets
Com
mun
ity a
sset
s in
clud
es;
(i)R
ural
recr
eatio
nal r
eser
ves
and
picn
ic/
cam
ping
are
as(ii
)Nat
ural
rese
rves
(iii)
Nat
iona
l par
ks(iv
)Urb
an p
arks
and
spo
rts g
roun
ds(v
)Lan
d un
der r
oads
His
toric
al d
ocum
ents
, his
toric
al m
onum
ents
an
d he
ritag
e as
sets
hel
d in
loca
l aut
horit
y tru
sts.
for
thei
r ch
arac
teris
tics
as p
art
of t
he
natio
n’s
herit
age
are
also
use
d by
the
re
porti
ng e
ntity
for
othe
r ac
tiviti
es o
r to
pr
ovid
e ot
her s
ervi
ces
(exp
. Bui
ldin
gs)
Her
itage
ass
ets
incl
ude:
(i)
hist
oric
al b
uild
ings
(ii)
arch
aeol
ogic
al s
ites
(iii)
mili
tary
and
sci
entif
ic
equi
pmen
tof
his
toric
al im
porta
nce
(iv)
mus
eum
and
gal
lery
col
lect
ions
wor
ks o
f art
PENGUKURAN
Req
uire
s ag
enci
es
to
only
re
cogn
ize
herit
age
and
com
mun
ity
asse
ts
whi
ch
are
abov
e th
at’s
ag
ency
ca
pita
lizat
ion
thre
shol
d.
AC
T G
over
nmen
t ag
enci
es
mus
t ch
oose
a
capi
taliz
atio
n th
resh
old
betw
een
$2,0
00 a
nd $
5,00
0 in
clus
ive.
AC
T A
ccou
ntin
g Po
licy
requ
ires
all
agen
cies
to
us
e th
e re
valu
atio
n m
odel
an
d as
suc
h al
l Her
itage
and
Com
mun
ity
Ass
ets
shal
l be
mea
sure
d at
fair
valu
e as
at
1 J
uly
2008
.
Afte
r th
e fa
ir va
lue
of t
hese
ass
ets
has
been
det
erm
ined
, the
y sh
ould
be
reva
lued
ba
sed
on a
3 y
ear v
alua
tion
cycl
e.
Fair
valu
e is
det
erm
ined
by
refe
renc
e to
the
best
ava
ilabl
e m
arke
t ev
iden
ce.
How
ever
m
any
type
s of
her
itage
and
com
mun
ity
asse
ts a
re o
f a u
niqu
e na
ture
for w
hich
no
mar
ket s
ellin
g pr
ice
can
be o
bser
ved
or fo
r
Reg
ardl
ess
of
asse
t cl
assi
ficat
ions
, al
l as
sets
ar
e va
lued
fir
st
by
refe
rrin
g to
m
arke
t pr
ices
or
mar
ket-b
ased
evi
denc
e,
and
Dep
reci
ated
Rep
lace
men
t Cos
t (D
RC
) is
use
d on
ly w
hen
the
mar
ket i
nfor
mat
ion
is
not a
vaila
ble.
Whe
n us
ing
the
DR
C
appr
oach
an
d ap
plyi
ng d
epre
ciat
ion,
exc
eptio
n is
mad
e fo
r ass
ets
that
hav
e in
defin
ite o
r suf
ficie
ntly
lo
ng u
sefu
l liv
es. T
he d
epre
ciat
ion
amou
nt
for
such
ass
ets
is
cons
ider
ed
irrel
evan
t or
neg
ligib
le,
ther
efor
e no
dep
reci
atio
n is
ch
arge
d ag
ains
t the
m.
Whe
n re
valu
ing
herit
age
and
cultu
ral
colle
ctio
ns, t
he c
hoic
e is
bet
wee
n fa
ir va
lue,
de
prec
iate
d re
plac
emen
t co
st o
r as
crib
ing
no fi
nanc
ial v
alue
to th
e ite
m.
(i)Fa
ir Va
lue
To u
se fa
ir va
lue
in m
easu
rem
ent,
the
first
Ope
ratio
nal h
erita
ge a
sset
s sh
ould
be
valu
ed in
the
sam
e w
ay a
s ot
her a
sset
s of
that
gen
eral
type
(exp
: bui
ldin
gs) i
.e.
All
tang
ible
non
-cur
rent
ass
ets
sha
ll be
car
ried
at v
alua
tion
at th
e re
porti
ng
perio
d
Non
-ope
ratio
nal
herit
age
asse
ts
shou
ld
be
valu
ed
subj
ect
to
the
requ
irem
ents
set
out
in p
ara
6.2.
29
to
6.2.
35 o
f the
Man
ual a
s be
low
:
6.2.
29 W
here
inf
orm
atio
n is
ava
ilabl
e on
the
cost
or v
alue
of h
erita
ge a
sset
s:
(i) th
ey s
houl
d be
pre
sent
ed i
n th
eS
tate
men
t of
Fi
nanc
ial
Pos
ition
sepa
rate
ly
from
ot
her
tang
ible
asse
ts;
(ii) th
e S
tate
men
t of F
inan
cial
Pos
ition
or th
e no
tes
to th
e ac
coun
ts s
houl
d
http://jurnal.ipn.gov.myIPN Journal 3 (1): 15-66 (2013)
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 58
PENGUKURAN
whi
ch n
o re
leva
nt m
arke
t exi
sts.
An
asse
t m
ay b
e va
lued
at
the
cost
of
repl
acin
g it
with
sim
ilar a
sset
, whi
ch is
not
id
entic
al b
ut p
rovi
des
a si
mila
r be
nefit
/ fu
nctio
n an
d st
ate
of w
ear a
nd te
ar.
Fair
valu
e of
a la
rge
colle
ctio
n of
her
itage
as
sets
may
be
diffi
cult
to m
easu
re d
ue to
th
e la
rge
num
ber o
f ite
ms
in th
e co
llect
ion.
Age
ncie
s ca
n us
e sa
mpl
ingt
ec
hniq
ues
for
valu
ing
colle
ctio
n ite
ms.
A
s su
ch
colle
ctio
ns
are
tre
ated
as
a
sin
gle
asse
t fo
r th
e pu
rpos
e of
va
luat
ion.
A
genc
ies
may
indi
vidu
ally
val
ue t
he ‘h
igh
valu
e’ it
ems
in a
col
lect
ion
at fa
ir va
lue
and
use
a ra
ndom
sam
plin
g te
chni
que
to v
alue
th
e re
mai
nder
of
the
colle
ctio
n (b
elow
a
pred
eter
min
e th
resh
old)
step
is
to d
eter
min
e w
heth
er t
here
is
an
activ
e m
arke
t for
such
ass
ets.
In d
eter
min
ing
the
avai
labi
lity
of s
uch
a m
arke
t,
it is
im
porta
nt t
o co
nsid
er t
he f
unct
ion
of
the
asse
t. It
may
be
poss
ible
to re
plac
e th
e fu
nctio
n of
an
asse
t no
t w
ith a
n id
entic
al
asse
t but
with
ano
ther
type
of a
sset
.
Ther
efor
e,
the
abse
nce
of
an
activ
e se
cond
ary
mar
ket
for
a pa
rticu
lar
type
of
asse
t do
es n
ot n
eces
saril
y m
ean
that
it
cann
ot b
e m
easu
red
relia
bly.
Whe
re
the
fair
valu
e of
an
asse
t can
be
dete
rmin
ed b
y re
fere
nce
to t
he p
rice
in a
n ac
tive
mar
ket
for
the
sam
e as
set
or a
sim
ilar
asse
t, th
e fa
ir va
lue
of th
e as
set i
s de
term
ined
usi
ng
this
info
rmat
ion.
Whe
re f
air
valu
e of
the
ass
et is
not
to
be
dete
rmin
ed in
this
man
ner,
the
fair
valu
e of
th
e as
set i
s de
term
ined
usi
ng o
ther
mar
ket-
base
d ev
iden
ce,
such
as
rece
nt a
uctio
n pr
ices
and
dea
ler c
atal
ogue
s.
Onl
y in
cas
es w
here
fair
valu
e of
the
asse
t is
not a
ble
to b
e re
liabl
y de
term
ined
bec
ause
of
the
abs
ence
of
mar
ket-b
ased
evi
denc
e sh
ould
DR
C b
e co
nsid
ered
as
a pr
oxy
for
dete
rmin
ing
of th
e fa
ir va
lue
of c
olle
ctio
ns.
(ii)
Dep
reci
ated
R
epla
cem
ent
Cos
t(D
RC
)Th
e sp
ecia
lised
or u
niqu
e na
ture
of c
erta
in
asse
ts m
eans
the
re m
ay n
ot b
e a
mar
ket
avai
labl
e. I
n su
ch c
ases
, th
e ap
prop
riate
va
lue
is D
RC
. For
exa
mpl
e, fo
r spe
cim
ens,
th
e co
st o
f mou
ntin
g an
exp
editi
on o
r fie
ld
trip
to
re-c
olle
ct
the
sam
e sp
ecim
ens,
to
geth
er w
ith th
e co
sts
asso
ciat
ed w
ith th
eir
iden
tify
sepa
rate
ly th
ose
clas
ses o
f he
ritag
e as
sets
bei
ng r
epor
ted
at
cost
and
thos
e at
val
uatio
n; a
nd
(iii)
chan
ges
in t
he
valu
atio
n s
houl
dbe
re
cogn
ised
in
th
e O
ther
Com
preh
ensi
ve
Exp
endi
ture
sect
ion
of
the
Sta
tem
ent
ofC
ompr
ehen
sive
Net
Exp
endi
ture
,ex
cept
impa
irmen
t
lo
sses
that
sh
ould
be
re
cogn
ised
in
acco
rdan
ce w
ith c
hapt
er 8
of
this
man
ual.
The
acco
untin
g co
nven
tion
in
this
m
anua
l is
to
re
cogn
ise
non-
curr
ent
asse
ts
at
fair
valu
e bu
t, w
here
ex
cept
iona
lly,
it is
not
pra
ctic
able
to
obta
in a
fair
valu
e, th
e he
ritag
e as
sets
m
ay b
e re
porte
d at
his
toric
al c
ost.
6.2.30
W
here
as
sets
ha
ve
been
pr
evio
usly
b
een
ca
pita
lized
or
ar
e re
cent
ly
purc
hase
d,
info
rmat
ion
on
thei
r co
st
or
valu
e w
ill b
e av
aila
ble.
Whe
re
this
info
rmat
ion
is n
ot a
vaila
ble,
an
d ca
nnot
be
obta
ined
at
a co
st
com
men
sura
te
with
th
e be
nefit
s to
use
rs to
the f
inan
cial
st
atem
ents
, th
e as
sets
will
not
be
reco
gniz
ed in
the
Sta
tem
ent
of F
inan
cial
Pos
ition
and
the
di
sclo
sure
re
quire
d by
th
is
man
ual s
houl
d be
mad
e.
6.2.31
V
alua
tions
may
be
mad
e by
any
m
etho
d th
at is
app
ropr
iate
and
re
leva
nt.
http://jurnal.ipn.gov.myIPN Journal 3 (1): 15-66 (2013)
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 59
PENGUKURAN
docu
men
tatio
n an
d pr
epar
atio
n re
pres
ent
the
repl
acem
ent
cost
fo
r ac
coun
ting
purp
oses
.
Rel
iabl
e m
easu
rem
ent
usin
g ei
ther
fa
ir va
lue
or D
RC
may
be
diffi
cult
for
certa
in
grou
ps o
f ite
ms
incl
udin
g:
(i)un
ique
item
s th
at h
ave
icon
ic s
tatu
s(ii
)hi
stor
ic a
nd ir
repl
acea
ble
libra
ry a
ndm
useu
m c
olle
ctio
ns; a
nd(ii
i)ite
ms
that
are
sac
red
to p
artic
ular
com
mun
ities
.
It is
sug
gest
ed t
hat
valu
ers
shou
ld t
ry t
o as
crib
e a
finan
cial
val
ue t
o th
ese
asse
ts,
on th
e ba
sis
of s
imila
r ass
ets
or th
e hi
ghes
t an
d be
st u
se o
f the
ass
ets
– i.e
. usi
ng th
e be
st e
stim
ates
.
Onl
y in
the
cas
e w
here
it
is
impo
ssib
le
to d
o so
will
no
finan
cial
inf
orm
atio
n be
as
crib
ed
to
the
asse
ts.
In
such
ca
se,
rele
vant
info
rmat
ion
on th
ose
item
s sh
ould
be
dis
clos
ed i
n th
e no
tes
to t
he f
inan
cial
st
atem
ents
.
6.2.
32
Ther
e is
no
re
quire
men
t fo
r va
luat
ions
to b
e ca
rrie
d ou
t or
verif
ied
by
exte
rnal
va
luer
s,
nor
is
ther
e an
y pr
escr
ibed
m
inim
um
perio
d be
twee
n va
luat
ions
. H
owev
er,
whe
re
herit
age
asse
ts a
re re
porte
d at
va
luat
ion,
the
carr
ying
am
ount
sh
ould
be
re
view
ed
with
su
ffici
ent
frequ
ency
to
ensu
re
the
valu
atio
ns re
mai
n cu
rrent
.
http://jurnal.ipn.gov.myIPN Journal 3 (1): 15-66 (2013)
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 60
Som
e h
erita
ge a
nd c
omm
unity
as
sets
D
epre
ciat
ion
shou
ld
be
regu
larly
In
form
atio
n o
nwar
ds i
s o
nly
appl
icab
le
may
hav
e v
ery
long
and
inde
term
inat
e re
asse
ssed
. Fo
r ex
ampl
e, i
f th
e lib
rary
’s
for n
on-o
pera
tiona
l her
itage
ass
ets.
us
eful
live
s an
d w
here
this
is th
e ca
se
polic
y m
oves
tow
ards
mak
ing
incr
easi
ng
6.2.
33 D
epre
ciat
ion
is n
ot r
equi
red
on
agen
cies
sho
uld
not
dep
reci
ate
the
se
use
of
elec
troni
c re
sour
ces
to w
hich
the
herit
age
ass
ets
whi
ch h
ave
ind
efin
ite
asse
ts.
libra
ries
leas
e ac
cess
, thi
s m
ay s
igna
l
a liv
es.
shor
teni
ng o
f th
e u
sefu
l lif
e o
f th
e ‘h
ard
Her
itage
an
d co
mm
unity
as
sets
co
py’ r
esou
rces
. 6.
2.34
Th
e c
arry
ing
am
ount
of
an
th
at
gene
rally
h
ave
ver
y l
ong
an
d as
set
shou
ld
be
revi
ewed
w
here
in
dete
rmin
ate
usef
ul li
ves
and
the
refo
re
Som
e a
sset
s s
uch
as
art
wor
ks a
nd
ther
e is
evi
denc
e o
f im
pairm
ent,
fo
r no
t dep
reci
ated
: m
useu
m c
olle
ctio
ns h
ave
very
long
use
ful
exam
ple,
whe
re it
has
suf
fere
d ph
ysic
al
lives
. Fo
r su
ch c
olle
ctio
ns,
the
rate
o
f de
terio
ratio
n or
bre
akag
e or
new
dou
bts
(i)W
orks
of a
rtde
terio
ratio
n is
redu
ced
to s
uch
an e
xten
t ar
ise
as to
its
auth
entic
ity.
(ii)
Uni
que
hist
oric
al o
bjec
tsth
roug
h pr
oper
car
e an
d co
nser
vatio
n th
at
Any
im
pairm
ent
reco
gniz
ed
shou
ld
(iii)
Rar
e bo
oks
it m
ay b
e re
gard
ed a
s ne
glig
ible
. The
refo
re
be
dea
lt
with
in
a
ccor
danc
e w
ith
(iv)
Icon
ic h
erita
ge a
sset
sno
de
prec
iatio
n (
or
zero
dep
reci
atio
n)
the
reco
gniti
on
and
mea
sure
men
t (v
)A
ny c
omm
unity
or h
erita
ge la
ndsh
ould
b
e
char
ged,
a
s
for p
ract
ical
re
quire
men
ts
IAS
36
‘Im
pairm
ent
of
AI
purp
oses
, the
re h
as b
een
no c
onsu
mpt
ion
Ass
et’.
IL
Gov
ernm
ent
age
ncie
s a
re
requ
ired
to
of th
e as
set i
n th
e re
porti
ng p
erio
d.
TN
asse
ss th
e us
eful
live
s of
all
herit
age
and
U
com
mun
ity
asse
ts
(incl
udin
g a
sset
s A
sset
s th
at fa
ll in
to s
uch
a ca
tego
ry w
ould
U
with
de
finite
an
d i
ndef
inite
us
eful
ne
ed to
hav
e th
eir u
sefu
l life
ass
esse
d an
d
S
lives
) at t
he e
nd o
f eac
h fin
anci
al y
ear t
o th
at li
fe w
ould
nee
d to
be
suffi
cien
tly
long
as
certa
in w
heth
er th
e le
ngth
of t
he a
sset
s’
to re
nder
dep
reci
atio
n ne
glig
ible
, and
b
e us
eful
live
s ar
e st
ill a
ccur
ate.
re
valu
ed r
egul
arly
. H
owev
er,
this
sho
uld
not
be c
onst
rued
as
allo
win
g a
bla
nket
ex
empt
ion
from
de
prec
iatio
n.
Libr
ary
curr
ent
use
c
olle
ctio
ns
and
mus
eum
w
orki
ng m
odel
s d
o g
et c
onsu
med
a
nd
mus
t be
depr
ecia
ted.
http://jurnal.ipn.gov.myIPN Journal 3 (1): 15-66 (2013)
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 61
ASET WARISAN YANG TIDAK BOLEH DIUKUR DENGAN MUNASABAH DAN PENDEDAHANNYA
Som
e he
ritag
e an
d co
mm
unity
as
sets
w
ill n
ot b
e ab
le t
o be
rel
iabl
y m
easu
red
beca
use
som
e ite
ms
are
held
for
the
ir in
trins
ic v
alue
rat
her
that
the
ir fin
anci
al
valu
e.
Whe
re a
her
itage
or
com
mun
ity a
sset
ca
nnot
be
relia
bly
mea
sure
d it
shou
ld
not b
e re
cogn
ized
in th
e fin
anci
al r
epor
t. In
stea
d, i
t sh
ould
be
disc
lose
d in
the
no
tes
to th
e fin
anci
al re
port
.
Whe
re a
her
itage
or
com
mun
ity a
sset
is
not r
ecog
nize
d in
the
finan
cial
rep
ort i
t is
reco
mm
ende
d th
at t
he a
genc
y ha
ve a
n ex
tern
al e
xper
t op
inio
n st
atin
g th
at t
he
asse
t can
not b
e m
easu
red
relia
bly.
If n
o ex
tern
al e
xper
t op
inio
n is
obt
aine
d th
e ag
ency
mus
t be
abl
e to
jus
tify
that
the
as
set c
anno
t be
relia
bly
mea
sure
d to
the
AC
T au
dito
r-G
ener
al’s
Offi
ce.
Dis
clos
ure:
(i)
The
natu
re a
nd p
urpo
se o
f the
ass
et(ii
)Th
e re
ason
it c
ould
not
be
mea
sure
d,a
nd;
(iii)
Whe
re
appl
icab
le,
an
estim
ate
ofth
e an
nual
co
st
of
mai
nten
ance
or
pres
erva
tion.
It is
em
phas
ised
her
e th
at d
escr
ibin
g th
ese
asse
ts i
n no
tes
does
not
mea
n th
at t
hey
have
no
valu
e, r
athe
r it
is n
ot p
ossi
ble
to
asse
ss w
hat
the
asse
t w
ould
rea
lise
if it
was
sol
d an
d it
is n
ot a
ble
to b
e re
plac
ed.
Dis
clos
ure:
Th
e no
te s
houl
d in
clud
e:
(i)Th
e re
ason
s fo
r th
e in
abili
ty to
obt
ain
are
liabl
e va
lue,
(ii)t
he q
uant
um,
(iii)
natu
re a
nd fu
nctio
ns o
f the
ass
ets
and
thei
r her
itage
sig
nific
ance
,(iv
)an
es
timat
e of
th
e an
nual
co
st
ofm
aint
enan
ce
/pre
serv
atio
n,
whe
reap
plic
able
.Th
e no
te s
houl
d in
clud
e:(v
)Th
e re
ason
s fo
r the
inab
ility
to o
btai
n a
relia
ble
valu
e,(v
i)th
e qu
antu
m,
(vii)
natu
re a
nd fu
nctio
ns o
f the
ass
ets
and
thei
r her
itage
sig
nific
ance
,(v
iii)an
es
timat
e o
f th
e a
nnua
l c
ost
of
mai
nten
ance
/p
rese
rvat
ion,
w
here
appl
icab
le.
N/A
http://jurnal.ipn.gov.myIPN Journal 3 (1): 15-66 (2013)
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 62
PENDEDAHAN ASET WARISAN YANG DILAPORKAN DALAM PENYATA KEWANGAN
N/A
N
/A
The
disc
losu
re
requ
ired
for
herit
age
asse
rs a
re s
et b
elow
and
app
ly t
o al
l he
ritag
e as
sets
:
(a)
An
entit
y’s
finan
cial
st
atem
ents
shou
ld
cont
ain
an
indi
catio
n of
th
ena
ture
and
sca
le o
f her
itage
ass
ets
held
by th
e en
tity.
(b)
The
finan
cial
sta
tem
ents
sho
uld
set
out t
he e
ntity
’s p
olic
y fo
r the
acq
uisi
tion,
pres
erva
tion,
man
agem
ent a
nd d
ispo
sal
of h
erita
ge a
sset
s. T
his
shou
ld i
nclu
dea
desc
riptio
n of
the
rec
ords
mai
ntai
ned
by th
e en
tity
of it
s co
llect
ion
of h
erita
geas
sets
and
info
rmat
ion
on t
he e
xten
t to
whi
ch a
cces
s to
the
asse
ts is
per
mitt
ed.
The
info
rmat
ion
requ
ired
by
this
para
grap
h m
ay a
ltern
ativ
ely
be p
rovi
ded
in a
doc
umen
t th
at i
s cr
oss-
refe
renc
edfro
m th
e fin
anci
al s
tate
men
ts.
(c)
The
acco
untin
g po
licie
s ad
opte
d fo
ran
ent
ity’s
hol
ding
of
herit
age
asse
tssh
ould
be
stat
ed, i
nclu
ding
det
ails
of t
hem
easu
rem
ent b
ases
use
d.
(d)
For
herit
age
asse
ts
that
ar
e no
tre
porte
d in
the
Sta
tem
ent
of F
inan
cial
Pos
ition
, t
he
reas
ons
w
hy
sho
uld
be
expl
aine
d an
d th
e no
tes
to
the
finan
cial
sta
tem
ents
sho
uld
expl
ain
the
sign
ifica
nce
and
natu
re o
f th
ose
asse
tsth
at a
re n
ot re
porte
d in
the
Sta
tem
ent o
fFi
nanc
ial P
ositi
on.
http://jurnal.ipn.gov.myIPN Journal 3 (1): 15-66 (2013)
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 63
PENDEDAHAN ASET WARISAN YANG DILAPORKAN DALAM PENYATA KEWANGAN
N/A
N
/A
(a)T
he d
iscl
osur
es re
latin
g to
ass
ets
that
are
not
repo
rted
in th
e S
tate
men
tof
Fin
anci
al P
ositi
on s
houl
d ai
m to
ensu
re th
at, w
hen
read
in th
e co
ntex
t of
info
rmat
ion
abou
t cap
italis
ed a
sset
s, th
efin
anci
al s
tate
men
ts p
rovi
de u
sefu
l and
rele
vant
info
rmat
ion
abou
t the
ent
ity’s
over
all h
oldi
ng o
f her
itage
ass
ets.
Whe
re h
erita
ge a
sset
s ar
e re
porte
d in
the
Sta
tem
ent o
f Fin
anci
al P
ositi
on, t
hefo
llow
ing
shou
ld b
e di
sclo
sed:
(i) Th
e ca
rryi
ng
amou
nt
of
herit
age
asse
ts a
t th
e be
ginn
ing
of t
he f
inan
cial
perio
d an
d at
the
Sta
tem
ent o
f Fin
anci
alP
ositi
on
date
, in
clud
ing
an
anal
ysis
betw
een
thos
e cl
asse
s or
gr
oups
of
herit
age
asse
ts th
at a
re re
porte
d at
cos
tan
d th
ose
that
are
repo
rted
at va
luat
ions
(ii) W
here
as
sets
ar
e re
porte
d at
valu
atio
n, s
uffic
ient
info
rmat
ion
to a
ssis
tin
an
unde
rsta
ndin
g of
the
val
uatio
nsbe
ing
repo
rted
and
thei
r si
gnifi
canc
ew
hich
incl
ude
- D
ate
of th
e va
luat
ion
- M
etho
ds
used
to
pr
oduc
e th
eva
luat
ion
- W
heth
er t
he v
alua
tion
was
car
ried
out
by e
xter
nal v
alue
rs a
nd,
whe
reth
is is
the
cas
e, t
he v
alue
r’s n
ame
and
prof
esio
nal
qual
ifica
tion,
an
dan
y si
gnifi
cant
lim
itatio
ns
on
the
valu
atio
n
The
finan
cial
sta
tem
ent
shou
ld c
onta
in
a s
umm
ary
of
tran
sact
ions
r
elat
ing
to
herit
age
asse
ts
disc
losi
ng,
for
the
acco
untin
g pe
riod
and
each
of
th
e pr
evio
us fo
ur a
ccou
ntin
g pe
riods
:
http://jurnal.ipn.gov.myIPN Journal 3 (1): 15-66 (2013)
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 64
PENDEDAHAN ASET WARISAN YANG DILAPORKAN DALAM PENYATA KEWANGAN
N/A
N
/A
(a)
The
cost
of
acqu
isiti
on o
f he
ritag
eas
sets
(b)
The
valu
e of
her
itage
ass
et a
cqui
red
by d
onat
ion
(c)
The
carry
ing
amou
nt
of
herit
age
asse
ts d
ispo
sed
of in
the
perio
d an
dth
e pr
ocee
ds re
ceiv
ed(d
) A
ny i
mpa
irmen
t re
cogn
ized
in
the
perio
d
This
sum
mar
y sh
ould
sho
w s
epar
atel
y tra
nsac
tions
in a
sset
s th
at a
re re
porte
d in
the
Sta
tem
ent o
f Fin
anci
al P
ositi
on
and
thos
e th
at a
re n
ot.
http://jurnal.ipn.gov.myIPN Journal 3 (1): 15-66 (2013)
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 65
IPN Journal 3 (1): 15-66 (2013) http://jurnal.ipn.gov.my
Ke Arah Pelaksanaan Perakaunan Asas Akruan Di Malaysia: Cadangan Perakaunan Dan Perundangan Bagi Aset Warisan -------------------------- 66