KERTAS KERJA AUDIT DAN BUKTI AUDIT · operasi. Oleh karena operasi perusahaan bersifat kompleks ... audit seperti: ruang lingkup audit, temuan audit, dan kesimpulan audit. Selain

Kertas kerja auditBukti audit

Bukti hukum

tedi – last 09/18

KERTAS KERJA AUDIT

PSP 02 SPKN :“Pemeriksa harus mempersiapkan dan memelihara

dokumentasi pemeriksaan dalam bentuk kertas kerjapemeriksaan. Dokumentasi pemeriksaan yang

berkaitan dengan perencanaan, pelaksanaan, danpelaporan pemeriksaan dapat menjadi bukti yang

mendukung opini, temuan, simpulan dan rekomendasipemeriksaan”.

…lanjutan : kertas kerja audit

Kertas Kerja Audit :catatan-catatan yang dibuat atau dikumpulkan dan

disimpan oleh auditor mengenai prosedur audit yang ditempuh, pengujian yang dilakukan, keterangan yang diperoleh, dan kesimpulan sehubungan dengan audit.

Kertas kerja audit merupakan alat utama untukmengendalikan dan mencatat penugasan audit

sehingga mendukung kredibilitas pekerjaan audit.

Kredibilitas suatu pekerjaan audit dapat meningkatapabila pekerjaan audit dicatat dan dikendalikandengan cara yang rasional, teratur dan konsisten.


PSP 02 SPKN :

Dokumentasi pemeriksaan memberikan tiga manfaat,yaitu:

1. Memberikan dukungan utama terhadap laporan hasilpemeriksaan.

2. Membantu pemeriksa dalam melaksanakan danmengawasi pelaksanaan pemeriksaan.

3. Memungkinkan pemeriksa lain untuk mereviukualitas pemeriksaan.


Kertas Kerja Audit disusun dengan tujuan antara lain :1) Sebagai penyimpan informasi yang diperolehnya dari hasil

pengumpulan dan pengujian bukti audit, serta hasilevaluasinya.

2) Mengidentifikasikan dan mendokumentasikan temuan-temuankelemahan, pemborosan, defisiensi, dan ketidakefektifan.

3) Membantu agar pelaksanaan audit berjalan dengan tertib.Dalam hal ini Kertas Kerja Audit mendokumentasikan apa yangtelah/sedang dikerjakan, dan memberikan alasan mengapasuatu pekerjaan belum dilaksanakan.

4) Memberikan dukungan dalam pembicaraan dengan personiloperasi. Oleh karena operasi perusahaan bersifat kompleks(rumit), maka kaitan antara sistem dan organisasi sulit untukdiingat di luar kepala. Bila auditor mencatat uraian-uraian danbagan-bagan dalam Kertas Kerja Audit-nya dan diberi indeks,maka auditor dapat menghubungi orang-orang yang terlibatdalam operasi untuk lebih memahami (pekerjaan) mereka.


5) Memberikan dukungan dalam penulisan laporan audit(kertas kerja audit memudahkan pemindahandata/informasi ke dalam laporan).

6) Sebagai alat untuk mempertahankan pendapat. (KertasKerja Audit yang disusun dan direferensikan dengan baikakan membantu auditor dalam mempertahankanpendapat dan rekomendasinya.

7) Sebagai dasar review bagi penyelia/ketua tim mengenaiperkembangan pekerjaan audit (Kertas Kerja Auditmerupakan bukti dari pelaksanaan audit yang otentik).

8) Sebagai dasar untuk menilai kemampuan teknis, keahlian,dan ketelitian auditor yang bersangkutan.

9) Sebagai bahan (data penunjuk) untuk review berikutnya.(Pengulangan audit pada periode berikutnya dapat lebihmudah dan ekonomis, serta review berikutnya dapatdilaksanakan lebih awal (sebab datanya sudah tersedia).


Panduan Manajemen Pemeriksaan BPK :

Karakteristik kertas kerja yang disiapkan oleh auditorBPK sebagai berikut:

1. Lengkap dan akurat,

2. Jelas dan ringkas,

3. Mudah disiapkan,

4. Mudah dimengerti dan berurutan,

5. Relevan,

6. Terorganisasi dengan baik,

7. Mudah ditelaah.


Jenis-jenis kertas kerja audit :

1. Kertas Kerja Neraca Saldo, merupakan kertas kerja yangpaling penting di dalam audit karena: (a) menjadi matarantai penghubung antara akun buku besar auditan danitem-item yang dilaporkan dalam laporan keuangan, (b)memberikan dasar untuk pengendalian seluruh kertas kerjaindividual, (c) mengidentifikasikan kertas kerja spesifikyang memuat bukti audit bagi setiap item laporankeuangan.

2.Kertas Kerja Skedul dan Kertas Kerja Analisis, merupakankertas kerja yang memuat bukti yang mendukung item-item dalam kertas kerja neraca saldo. Contoh: skedulpiutang dagang, skedul aktiva tetap, dan lain-lain.


3. Memoranda Audit dan Informasi Pendukung.Memoranda audit merujuk pada data tertulis yang disusunoleh auditor dalam bentuk naratif. Memoranda meliputikomentar-komentar atas pelaksanaan prosedur-proseduraudit seperti: ruang lingkup audit, temuan audit, dankesimpulan audit. Selain itu, auditor juga dapat menyusunmemoranda audit untuk mendokumentasikan informasipendukung sebagai berikut: (a) Salinan risalah rapat, (b)Representasi tertulis dari manajemen dan para pakar yangberasal dari luar organisasi, (c) Salinan kontrak penting

4. Ayat Jurnal Penyesuaian dan Reklasifikasi. Ayat jurnalpenyesuaian merupakan koreksi atas kesalahan auditansebagai akibat pengabaian atau salah penerapan standarakuntansi. Ayat jurnal reklasifikasi berkaitan denganpenyajian laporan keuangan yang benar dengan saldoakun yang sesuai.


Dokumentasi yang diselenggarakan dalam proses auditharus mempertimbangkan hal-hal berikut, yaitu:

1. Setiap arsip audit harus memiliki informasiidentifikasi seperti nama auditan, periode yangdicakup, penjelasan ringkas tentang isi, paraf stafaudit yang menyiapkan, tanggal pembuatan, dan kodeindeks.

2. Dokumentasi audit harus berindeks dan bereferensisilang untuk memudahkan pengorganisasian danpengarsipan.

…lanjutan : kerta kerja audit

3. Dokumentasi audit yang lengkap harus secara jelasmengindikasikan pekerjaan audit yang dilakukan denganmenggunakan cara-cara berikut: (a) Pernyataan tertulisdalam formulir memo (b) Dengan memberikan paraf padaprosedur audit di dalam program audit, dan ; (c) Denganmemberikan tanda langsung pada skedul dengan kode-kode tertentu yang nantinya dijelaskan pada bagian bawahskedul.

4. Dokumentasi audit harus mencakup informasi yang cukupuntuk memenuhi tujuan-tujuan perancangannya danauditor harus memperhatikan hal ini.

5. Simpulan yang diperoleh dari setiap prosedur audit yangdilaksanakan harus dijelaskan dengan cara yangsederhana.


PSP 02 SPKN :

Dokumentasi pemeriksaan juga harus memuatinformasi tambahan sebagai berikut:

1. Tujuan, lingkup, dan metodologi pemeriksaan,termasuk kriteria pengambilan uji-petik (sampling)yang digunakan.

2. Dokumentasi pekerjaan yang dilakukan untukmendukung simpulan dan pertimbangan profesional.

3. Bukti tentang reviu supervisi terhadap pekerjaan yangdilakukan.

4. Penjelasan pemeriksa mengenai standar yang tidakditerapkan beserta alasan dan akibatnya.


Ketua tim dan anggota tim audit memiliki tugas-tugas yangberbeda berkenaan dengan pengelolaan kertas kerja, yaitu :1. Anggota tim bertugas menyusun kertas kerja ketika

melaksanakan setiap prosedur audit berdasarkanpenugasan yang diberikan oleh ketua tim.

2. Ketua tim bertanggungjawab memeriksa, menganalisisdan menilai kertas kerja audit yang disiapkan anggota tim,serta memberikan petunjuk untuk perbaikan kertas kerjaaudit (bila diperlukan)

Catatan :Tujuan ketua tim menelaah kertas kerja ini adalah untukmemastikan bahwa semua prosedur audit telah dilaksanakansesuai dengan panduan yang ada.


Pengarsipan Kertas Kerja Kertas kerja diarsipkan menurut duakategori sebagai berikut:1. File Permanen. File permanen memuat data yang diharapkan

tetap bermanfaat bagi auditor dalam banyak perikatan denganauditan di masa mendatang. Item-item yang dijumpai dalamberkas permanen ialah: (a) Salinan AD/ART auditan ; (b) Baganakun dan manual/pedoman prosedur ; (c) Struktur organisasi ;(d) lay-out kantor/tempat produksi atau pelayanan, berikutproduk/jasa utama yang dihasilkan/diberikan; (e) Regulasimengenai penyertaan modal, atau penerbitan obligasi; (f)Salinan kontrak jangka panjang, seperti sewa guna usaha,kontrak kerja proyek tahun jamak, dan rencana pensiun, (g)Skedul amortisasi kewajiban jangka panjang serta penyusutanaktiva auditan (bila ada) ; (h) Ikhtisar prinsip-prinsip akuntansiyang digunakan oleh auditan.

2. File Tahun Berjalan. File tahun berjalan memuat informasi yangberkaitan dengan program audit tahun berjalan, antara lain :skedul kertas kerja, program audit, kertas kerja neraca saldo,memoranda audit, ayat jurnal penyesuaian dan reklasifikasi, dll.

BUKTI AUDIT(Audit Evidence)

Bukti audit :

semua informasi yang digunakan oleh auditor untukmenentukan apakah informasi yang diaudit telah disajikansesuai dengan kriteria yang telah ditetapkan.

Informasi ini beragam tergantung pada tingkat pengaruhnyaterhadap keputusan auditor mengenai :

Apakah laporan keuangan telah disajikan sesuai denganprinsip akuntansi yang berlaku umum,

Apakah kinerja auditan telah sesuai dengan yangdiharapkan (ekonomis, efisien, dan efektif), atau ;

Apakah tujuan audit tertentu tercapai.

.

.

Sumber : Arens et al (2017)

.

.

Sumber : Arens et al (2017)

…lanjutan : bukti audit

Masalah utama pengambilan keputusan atas bukti audit adalah : penentuan jenis dan jumlah bukti audit yang

memadai untuk mengambil kesimpulan.

Keputusan auditor dalam pengumpulan bukti auditdapat dibagi dalam 4 (empat) bagian yaitu:

1. Menentukan Prosedur audit yang akan digunakan.

2. Menentukan ukuran sampel yang akan diuji denganprosedur tersebut.

3. Menentukan Item yang akan dipilih sebagai sampeldari populasinya.

4. Menentukan waktu/jadwal melaksanakan proseduraudit tersebut.


Dimensi Kualitas Informasi :

Akurat ; Relevan ; Cukup ; Tepat Waktu/Bermanfaat

2 (dua) faktor yang menentukan tingkat persuasif bahanbukti adalah :

1. Tingkat kompetensi (competency). Tingkat kompetensiatau sering dipertukarkan dengan reliability of evidencemencerminkan sejauh mana bukti audit dapat dipercaya.Karakteristik bukti audit yang kompeten yaitu: (a)Relevansi ; (b) Tingkat independensi penyedia informasi ;(c) Kualifikasi dari penyedia informasi ; (d) Tingkatefektifitas pengendalian intern dari auditan ; (e)Pengetahuan langsung auditor atas bukti audit ; (f)Tingkat obyektivitas ; (g) Tepat waktu.

2. Tingkat kecukupan (sufficiency) bukti audit,


Konrath (2002) menjelaskan bahwa bukti audit terdiridari fakta-fakta dan penalaran-penalaran yangmempengaruhi pemikiran auditor. Bukti audit tersebutadalah :

1. Bukti faktual (Factual Evidence) adalah buktilangsung dan secara umum dianggap lebih kuatdaripada bukti hasil penalaran. Contoh : Pengamatanatas persediaan untuk meyakinkan eksistensinya.

2. Bukti hasil penalaran (Inferential Evidence) adalahbukti tidak langsung untuk mendukung penarikankesimpulan. Contoh : Pengamatan atas persediaanyang menumpuk dapat membuat auditor mendugabahwa persediaan tersebut sudah usang.


Tingkatan bukti Audit :1) Bukti Utama (Primary Evidence), yaitu bukti yang dapat

menghasilkan kepastian yang paling kuat atas fakta.2) Bukti Tambahan (Secondary Evidence), yaitu bukti yang

dapat diterima bila bukti utama ternyata hilang ataurusak, atau dapat pula diterima bila dapat ditunjukanbahwa bukti ini merupakan pencerminan yang layak atasbukti utama.

3) Bukti Langsung (Direct Evidence), yaitu bukti yangmenunjukkan fakta tanpa kesimpulan ataupun anggapan.

4) Bukti Tidak Langsung (Circumtantial Evidence), yaitubukti yang cenderung untuk menetapkan suatu faktadengan pembuktian fakta lain yang setaraf dengan faktautama.

5) Bukti Pendukung (Corraborative Evidence), yaitumerupakan bukti tambahan dari suatu karakter yangberbeda tetapi digunakan untuk tujuan yang sama.


Prosedur audit umum yang digunakan untuk memperoleh danatau memverifikasi bukti audit yang kompeten dan cukup antaralain :1. Pemeriksaan Fisik/inspeksi (contoh aplikasi pada : aset).2. Konfirmasi (contoh aplikasi pada : piutang, utang).3. Dokumentasi (contoh aplikasi pada : dokumen, catatan, laporan

milik auditan).4. Prosedur analitis (contoh aplikasi pada : laporan keuangan, atau

laporan kuantitatif lainnya)5. Interview dengan auditan (contoh aplikasi pada : implementasi

pengendalian dan prosedur kerja, dan kebijakan manajemen)6. Pelaksanaan kembali oleh auditor (contoh aplikasi : rekonsiliasi

bank, neraca saldo, penghitungan kembali penjumlahan/pengurangan/perkalian/pembagian pada dokumen atau catatanmilik auditan)

7. Pengamatan (contoh aplikasi : pengamatan atas fasilitas,kegiatan, proses produksi/pelayanan)

BUKTI HUKUM(Legal Evidence)

Sawyer dan Dittenhofer (2002) mengemukakan bahwa fokusdari bukti audit berbeda dari bukti hukum, yaitu :

1. Bukti hukum sangat bergantung pada pemberiankesaksian dengan berbicara (oral testimony) sedangkanbukti audit lebih mengandalkan bukti dokumentasi.

2. Bukti hukum memperbolehkan adanya dugaan-dugaantertentu bahwa fakta-fakta yang tertera dalam dokumenperjanjian antara pihak-pihak yang berkaitan adalahbenar, sedangkan auditor tidak terikat pada suatu dugaantertentu dan akan selalu menguji semua bukti sampaiauditor tersebut merasa puas mengenai kebenarannya.

…lanjutan : bukti hukum

Auditor harus memahami bukti hukum (legal evidance)yang berguna dalam menghadapi kasus-kasuskecurangan (fraud) selama melakukan audit.


Bukti hukum terdiri atas :1. Best evidence/primary evidence, adalah bukti yang paling dapat

membuktikan suatu fakta dalam investigasi. Bukti ini biasanyaterbatas pada bukti dokumentasi dan diterapkan untukmembuktikan isi dari sebuah dokumen. Jika dokumen aslitersedia, maka best evidence rule tidak memperbolehkan pihak-pihak yang terkait untuk membuktikan isi tulisan tersebutdengan kesaksian secara berbicara. Bukti kesaksian denganberbicara dapat digunakan untuk menjelaskan suatu dokumenapabila dokumen tersebut memiliki lebih dari satu interpretasi.

2. Secondary evidence, adalah bukti yang tingkat keandalannyaberada di bawah best evidence. Secondary evidence mencakupsalinan dari suatu dokumen atau kesaksian dengan berbicaraatas isi dokumen tersebut. Salinan dari suatu dokumendigunakan apabila dokumen asli telah hilang atau rusak tanpadisengaja oleh pihak yang berlawanan, dokumen tidak dapatdisajikan oleh pihak yang mendukung, atau dokumen tersebutdisimpan oleh entitas publik.


3. Direct evidence, adalah bukti yang menyediakan sebuah faktayang tidak perlu menggunakan dugaan atau penalaran lagiuntuk pembuktian. Kesaksian dengan berbicara oleh seorangsaksi atas sebuah fakta adalah direct evidence.

4. Circumstantial evidence, adalah bukti yang menyediakansebuah fakta perantara yang mana seseorang dapatmenyimpulkan suatu fakta utama yang penting berkaitandengan hal yang dipertimbangkan. Bukti ini tidak secaralangsung membuktikan keberadaan bukti utama, tetapi hanyamemberikan penalaran logis bahwa bukti utama tersebut ada.Contoh : Nota Penerimaan barang yang keliru dicap denganstempel milik auditor oleh bagian penerimaan, yangmenunjukkan auditor tersebut lalai dalam melakukantugasnya.

5. Conclusive evidence, adalah bukti yang tidak dapatdiperdebatkan lagi bagaimanapun sifatnya. Bukti ini begitukuat sehingga mengesampingkan bukti-bukti yang lain. Buktijenis ini hanya menyediakan satu kesimpulan yang dapatdiambil.


6. Corroborative evidence, adalah bukti tambahan dengan karakteryang berbeda mengenai suatu hal yang sama. Bukti inimelengkapi bukti-bukti yang telah ada dan bertujuan untukmenguatkan bukti-bukti tersebut. Contoh : Kesaksian Penyeliaaudit bahwa Auditor yang memeriksa penerimaan barangmemang sedang bertugas pada waktu terjadinya kekuranganpenerimaan barang, dan tidak ada orang lain yang memilikiakses atas cap/stempel milik auditor.

7. Opinion evidence, mensyaratkan bahwa saksi hanya perlumengungkapkan fakta yang benar-benar mereka lihat ataudengar. Auditor harus mengeluarkan unsur opini dari kesaksiantersebut untuk mendapatkan dan mengevaluasi faktanya saja.Meskipun Opinion evidence kurang obyektif, bukti ini dapatberguna dalam menetapkan arah pengumpulan fakta. Terdapatpengecualian atas opinion rule yaitu yang berkaitan denganopini dari pakar atau ahli. Dalam pengecualian tersebut, seorangahli dapat memberikan opini terhadap suatu fakta dimanadengan cara tersebut pihak pengadilan dapat memahami faktadimaksud.


8. Hearsay evidence, adalah bukti tertulis/lisan yang digunakan dalampengadilan sebagai alat pembuktian atas hal-hal yang dikatakan di luarpengadilan. Bukti ini biasanya tidak diterima dalam pengadilan karenacara terbaik untuk mengetahui kebenaran dari suatu pernyataanadalah menempatkan para saksi di bawah sumpah dan melakukanpemeriksaan silang (cross-examine). Dalam mengidentifikasikecurangan, auditor harus menempatkan dirinya sebagaimanapengadilan memberikan pertanyaan dan memeriksa catatan. Contoh :bila si A berkata kepada auditor, “Saya melihat sendiri bahwa si Bmenandatangani nota penerimaan barang”, maka ini adalah directevidence. Bila si A berkata kepada auditor, “Si C mengatakan kepadasaya bahwa dia melihat si B menandatangani nota penerimaan barangdimaksud”, ini adalah hearsay evidence. Contoh lain : dokumen berupafaktur penjualan, order pembelian, laporan kekurangan dan dokumen-dokumen usaha lainnya yang dibuat, ditandatangani dan diproses olehbagian/petugas terkait (dikerjakan tidak dalam pengadilan atau padasaat tidak ada auditor).

.

tedi.doc

Disclaimer :Sumber referensi dapat dilihat pada tautanhttp.//tedirustendi32.wordpress.com/… pada laman yg terkait

Documents

KERTAS KERJA AUDIT DAN BUKTI AUDIT · operasi. Oleh karena operasi perusahaan bersifat kompleks ... audit seperti: ruang lingkup audit, temuan audit, dan kesimpulan audit. Selain