Kona~an obra~un poreza na dodanu vrijednost za 2011. godinu · 2013-03-08 · KONA^AN OBRA^UN POREZA NA DODANU VRIJEDNOST ZA 2011. GODINU 61 skoj godini bila manja od 300.000,00 kn,

60 POREZNI VJESNIK 2/2012.

Kona~an obra~un poreza na dodanu vrijednost za 2011. godinu

Renata Kal~i}

Kona~an obra~un poreza na dodanu vrijednost za 2011. godinu

1. UVODNajve}e izmjene Zakona o porezu na dodanu vrijednost (dalje: Zakon o PDV-u) pro-

vedene su na osnovi Zakona o izmjenama i dopunama Zakona o PDV-u (NN 87/09), {to je stupio na snagu 1. sije~nja 2010. godine. Te su izmjene dio uskla|ivanja s pravnom ste~evinom Europske unije na podru~ju oporezivanja PDV-om. Najopse`nije su promjene u podru~ju isporuka oslobo|enih pla}anja PDV-a bez prava na odbitak pretporeza. Insti-tucionalno na~elo oporezivanja PDV-om zamijenjeno je, naime, funkcionalnim te je iz-mijenjen ~l. 11. Zakona o PDV-u uz dodavanje novoga ~l. 11a. Zakona, a isporuke oslobo|e-ne pla}anja PDV-a podijeljene su na isporuke dobara i usluga od javnog interesa i na ostale oslobo|ene isporuke. Zbog tih su izmjena propisane i odre|ene izmjene u pogledu ispravka pretporeza te prava na odbitak pretporeza i podjelu pretporeza. Tako je promije-njen na~in oporezivanja isporuka dobara i usluga nekih poduzetnika te oni postaju obvez-nici PDV-a kad obavljaju isporuke dobara i usluga {to nisu oslobo|ene toga poreza.

Obveza podno{enja kona~nog obra~una PDV-a bila je propisana u ~l. 18. Zakona o PDV-u (NN 47/95. do 94/09) i ~l. 115. st. 3. i 4. Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost (NN 149/09. i 89/11. − dalje: Pravilnik o PDV-u) i odnosi se na sve osobe obveznike PDV-a − trgova~ka dru{tva, obrtnike, neprofi tne ustanove i prora~unske korisnike koji obavljaju oporezive isporuke dobara i usluga. Porezna uprava donijela je Uputu za sastavljanje i podno{enje kona~nog obra~una PDV-a za 2011, klasa: 410-01/12-01/85, ur. broj: 513-07-21--01/12-1, od 13. sije~nja 2012. godine. Porezni obveznik (dalje: obveznik) kona~an obra~un PDV-a mora predati nadle`noj ispostavi Porezne uprave prema sjedi{tu odnosno prebiva-li{tu na Obrascu PDV-K. Iako obveznici tijekom godine podnose obra~un PDV-a po obra-~unskim razdobljima, moraju podnijeti i kona~an obra~un PDV-a za kalendarsku godinu. Obveznik za obra~unsko razdoblje utvr|uje i pla}a PDV na obavljene isporuke dobara i usluga, pa se ne radi o predujmu obveze pla}anja PDV-a, nego o obvezi za stvarne isporuke. Kona~an obra~un PDV-a trebao bi se uglavnom podudarati sa zbrojem podataka iskazanih za sva obra~unska razdoblja kalendarske godine, ali se ~esto mogu dogoditi odre|ene pogre{ke ili propusti, kada se ispravke obavlja u kona~nom obra~unu PDV-a.

2. RAZDOBLJE OPOREZIVANJA I OBVEZNICI PODNO[ENJA KONA^NOG OBRAÛNA PDV-aObveznici obra~unavaju i pla}aju PDV prema mjese~nim obra~unskim razdobljima, ali

iznimno, kad im je vrijednost isporu~enih dobara i usluga, uklju~iv{i PDV, u pro{loj kalendar-

KONAÂN OBRAÛN POREZA NA DODANU VRIJEDNOST ZA 2011. GODINU 61

skoj godini bila manja od 300.000,00 kn, pla}aju PDV u tromjese~nima obra~unskim razdob-ljima, a mogu se izjasniti da èle biti mjese~ni obveznici. Poduzetnici za obveze PDV-a po obra~unskim razdobljima podnose prijave na Obrascu PDV. Neovisno o podno{enju obra~una PDV-a po obra~unskim razdobljima, obveznici moraju sastaviti i Poreznoj upravi predati i kona~an obra~un PDV-a za razdoblje oporezivanja − kalendarsku godinu. Ako je obveznik poslovao samo u dijelu godine, razdoblje je oporezivanja razdoblje poslovanja.

Kona~an obra~un PDV-a moraju podnositi obveznici upisani u Registar obveznika PDV-a i to za svaku kalendarsku godinu. Kona~an obra~un PDV-a moraju podnijeti i obvez-nici koji prestaju obavljati gospodarsku djelatnost.

Obveznicima se smatra i poduzetnike koji na podru~ju Hrvatske nemaju sjedi{te, poslovnu jedinicu, prebivali{te ili uobi~ajeno boravi{te, a u tuzemstvu obavljaju isporuke dobara ili usluga iz ~l. 2. st. 1. to~. 1. Zakona o PDV-u, osim kad obavljaju usluge za koje je doma}i primatelj usluga obvezan obra~unati i uplatiti porez prema ~l. 19. st. 2. Zakona o PDV-u. Inozemni poduzetnik obvezan je imenovati poreznog zastupnika kojeg }e opu-nomo}iti za primanje pismena i obavljanje svih poslova u vezi s utvr|ivanjem i pla}anjem poreza. Porezni zastupnik obvezan je za inozemnog poduzetnika, odnosno obveznika kojeg zastupa, podnositi prijavu PDV-a na Obrascu PDV Poreznoj upravi, Podru~ni ured Zagreb jednako kao kona~an obra~un PDV-a na Obrascu PDV-K.

Povremeni obveznici ne moraju podnositi kona~an obra~un PDV-a, s obzirom da ne moraju podnositi prijavu PDV-a za obra~unska razdoblja. Povremeni obveznici oni su koji pla}aju PDV pri uvozu dobara za krajnju potro{nju ili oni ~ije su isporuke dobara i usluga oslobo|ene pla}anja PDV-a bez prava na odbitak pretporeza, npr. mali poduzetnici ili oni koji obavljaju isklju~ivo oslobo|ene isporuke dobara i usluga bez prava na odbitak pretpo-reza te postaju obveznici PDV-a kad im uslugu oporezivu u tuzemstvu obave inozemni poduzetnici za koju su, prema ~l. 19. st. 2. Zakona, obvezni platiti PDV.

3. ROKOVI PODNO[ENJA KONA^NOG OBRAÛNA PDV-aPrema ~l. 18. Zakona o PDV-u, kona~an obra~un PDV-a podnose svi obveznici iz regi-

stra obveznika PDV-a na Obrascu PDV-K u rokovima {to ih navodimo u nastavku.

Obveznici koji PDV obra~unavaju i pla}aju prema izdanim ra~unima za isporu~ena dobra i obavljene usluge, odnosno obveznici poreza na dobit, kona~an obra~un PDV-a podnose do kraja travnja 2012. za 2011. godinu, odnosno do 30. travnja 2012. Taj se rok za predaju kona~nog obra~una PDV-a odnosi na trgova~ka dru{tva, obrtnike obveznike poreza na dobit, udruge i druge neprofi tne organizacije te prora~unske korisnike koji su postali obveznici PDV-a. Rok za predaju kona~nog obra~una PDV-a odnosi se i na obvez-nike iz ~l. 6. st. 1. to~. 3. Zakona, odnosno porezne zastupnike koji u njihovo ime podno-se kona~an obra~un PDV-a.

Obveznici koji PDV obra~unavaju i pla}aju prema napla}enim naknadama za isporu~e-na dobra i obavljene usluge, odnosno obveznici poreza na dohodak, podnose kona~an obra~una PDV-a do kraja velja~e 2012. za 2011, odnosno do 29. velja~e 2012. godine. Taj se rok odnosi i na obrtnike, povremene samostalne djelatnosti, slobodna zanimanja, poljo-privrednike i druge obveznike poreza na dohodak.

Obveznici koji izlaze iz sustava PDV-a te su 31. prosinca 2011. prestali biti obveznici PDV-a, ali nastavljaju obavljati poduzetni~ku djelatnost, predaju kona~an obra~un PDV-a u redovnim rokovima − do 29. velja~e 2012. odnosno do 30. travnja 2012. za 2011.

Prema ~l. 18. st. 2. Zakona i ~l. 115. st. 5. Pravilnika, obveznici koji prestaju poslova-ti, npr. pri likvidaciji trgova~kog dru{tva, zatvaranju obrta i sl., obvezni su u roku tri


mjeseca nakon prestanka poslovanja predati kona~an obra~un PDV-a na Obrascu PDV-K. Rok tri mjeseca odre|en je za obveznike neovisno pla}aju li PDV po izdanim ra~unima ili prema napla}enim naknadama. Prestane li obveznik iz ~l. 6. st. 1. to~. 3. Zakona o PDV-u obavljati djelatnosti u tuzemstvu porezni zastupnik obvezan je za njega u roku tri mjeseca od dana prestanka poslovanja poreznog obveznika predati kona~an obra~un PDV-a na obra-scu PDV-K.

Obveznici u kojih se poslovna godina razlikuje od kalendarske godine PDV-K trebaju predati za kalendarsku godinu temeljem odredbi ~l. 16. st. 1. Zakona i ~l. 111. st. 1. Pravil-nika, koji propisuju da je razdoblje oporezivanja kalendarska godina.

4. POPUNJAVANJE OBRASCA PDV-KObveznik pri sastavljanju kona~nog obra~una PDV-a podatke za popunjavanje Obrasca

PDV-K uzima iz Knjige izdanih (izlaznih) ra~una (Obrazac I-RA) i Knjige primljenih (ulaz-nih) ra~una (Obrazac U-RA) za redovne isporuke i za predujmove. Obveznici, uz to, iskori{}uju i podatke o pla}enu PDV-u pri uvozu, pla}enu PDV-u sukladno ~l. 19. st. 2. Zakona o PDV-u, na usluge {to su ih strani poduzetnici obavili doma}emu te podatke o naknadno vra}enu porezu stranim dràvljanima u putni~kom prometu. Poduzetnik koji primjenjuje poseban postupak oporezivanja marè pri sastavljanju kona~nog obra~una PDV-a uporabit }e podatke iz Evidencije o nabavljenim dobrima u posebnom postupku oporezivanja marè (Obrazac PDV-MU) i Evidencije o prodanim dobrima na koja se pri-mjenjuje poseban postupak oporezivanja marà (Obrazac PDV-MI).

Kona~an obra~un PDV-a podnosi se na Obrascu PDV-K i sastavlja na na~in propisan u ~l. 121. do 127. Pravilnika o PDV-u. U Obrazac PDV-K unosi se kumulativne podatke iz obra~unskih razdoblja, {to su iskazivani u poreznim prijavama za obra~unska razdoblja u 2011. na Obrascu PDV, a podatci u Obrascu PDV-K ne bi se trebali bitno razlikovati od kumulativnih podataka iskazanih u obra~unskim razdobljima.

I. Isporuke {to ne podlijeù oporezivanju (oslobo|ene) i isporuke oporezive po stopi 0%

Obveznik na ovome rednom broju iskazuje kumulativne podatke za 2011. o ukupnim isporukama dobara i usluga {to ne podlijeù oporezivanju, isporukama oslobo|enima PDV-a te isporukama {to ih se oporezuje stopom 0%.

I.1. Usluge {to ne podlijeù oporezivanju u tuzemstvuOvdje se upisuje podatke o svima obavljenim isporukama dobara i usluga {to ne

podlijeù oporezivanju sukladno ~l. 5. i ~l. 8. st. 7. Zakona o PDV-u.

Obveznik ovdje upisuje podatke o obavljenim uslugama iz ~l. 5. st. 4. Zakona, kojima je mjesto oporezivanja tamo gdje su stvarno obavljene, ako ih je doma}i poduzetnik oba-vio u inozemstvu, a to su sljede}e usluge:� usluge u vezi s nekretninom u inozemstvu,� usluge prijevoza na dionici puta u inozemstvu,� umjetni~ke, znanstvene, nastavne, sportske, zabavne ili sli~ne usluge i usluge

njihova organiziranja,� pomo}ne usluge u prijevozu − utovar, istovar, uskladi{tenje ili druge usluge u vezi

s tim ili s uslugama prijevoza,� usluge {to ih se obavlja na pokretnima fi zi~kim dobrima, usluge stru~noga mi{ljenja,

procjene i ocjene tih dobara,


� usluge posredovanja u prometu dobara i usluga za koje je mjesto oporezivanja u inozemstvu.

Osim nabrojenih, ovdje se upisuje podatke o uslugama {to ih tuzemni obveznik obavi inozemnom poduzetniku iz ~l. 5. st. 6. Zakona, kad ih se oporezuje prema sjedi{tu prima-telja usluge, ako je u inozemstvu, kako slijedi:� prijenos, ustupanje i iskori{tenje autorskih prava, patenata, licencija, za{titnog

znakovlja i sli~nih prava te odricanje od tih prava,� promid`bene usluge, uklju~iv{i usluge posredovanja u tim uslugama,� usluge inènjera, odvjetnika, revizora, ra~unovo|a, tuma~a, prevoditelja i druge

sli~ne usluge savjetovanja,� usluge obrade podataka,� ustupanje informacija, uklju~iv{i informacije o poslovnim postupcima i iskustvu,� bankarske i fi nancijske usluge te usluge osiguranja, uklju~iv{i reosiguranje, uz

iznimku iznajmljivanja sefova,� ustupanje osoblja,� iznajmljivanje pokretnih dobara, osim prijevoznih sredstava,� odustajanje od obavljanja poslovne djelatnosti,� omogu}avanje pristupa do sustava za distribuciju prirodnog plina ili elektri~ne

energije i prijevoza ili prijenosa putem tih sustava te obavljanje drugih s tim izrav-no povezanih usluga,

� telekomunikacijske usluge,� usluge radijskog i televizijskog emitiranja,� elektroni~ki obavljene usluge,� sve usluge posredovanja u vezi s navedenim uslugama.

Ovdje se upisuje i podatke o prijenosu gospodarske cjeline ili pogona {to ne podlijeè oporezivanju PDV-om, uz uvjet da primatelj, odnosno stjecatelj gospodarske cjeline ili pogona moè u cijelosti odbiti pretporez (~l. 8. st. 7. Zakona). Upisuje se i isporuke nekret-nina, sagra|enih, isporu~enih ili pla}enih prije 1. sije~nja 1998. te isporuke zemlji{ta.

I.2. Isporuke oslobo|ene PDV-aI.2.2.1. Ovdje obveznik iskazuje podatke o obavljenu izvozu dobara i oplemenjenih

dobara, zatim podatke o obavljenim uslugama prijevoza i svima drugim otpremnim uslu-gama u vezi s izvozom dobara, {to su prema ~l. 13. st. 1. to~. 1. i ~l. 14. Zakona, oslobo|ene PDV-a s pravom na odbitak pretporeza. Podatke se upisuje sukladno ~l. 90. Pravilnika o PDV-u o isporuci dobara nakon obavljene dorade ili oplemenjivanja dobara u postupku unutarnje proizvodnje, inozemnom naru~itelju u inozemstvo.

Izvoznima se smatra isporuke naru~iteljima sa sjedi{tem u inozemstvu za koje postoje carinske deklaracije o obavljenu izvoznom carinjenju, dok se privremen izvoz dobara pri kakvome doma}i isporu~itelj ne prenosi mogu}e raspolaganje tim dobrima, ne smatra izvozom ni isporukom {to podlijeè oporezivanju.

Kada se neko dobro uvozi radi dorade, oplemenjivanja ili popravka, pri ~emu se ne prenosi mogu}e raspolaganje (vlasni{tvo) na doma}eg poduzetnika, a nakon dorade od-nosno oplemenjivanja ili popravka to se dobro izveze inozemnom naru~itelju, smatra se da je u dijelu {to se odnosi na oplemenjivanje ili popravak obavljena izvozna isporuka dobra oslobo|enoga PDV-a.

Ako doma}i poduzetnik obavlja premje{taj dobra izra|enog, oplemenjenog ili poprav-ljenog u postupku unutarnje proizvodnje drugome poduzetniku koji tako|er obavlja po-stupak unutarnje proizvodnje sukladno carinskim propisima i ako se to dobro nakon do-


rade odnosno oplemenjivanja ili popravka isporu~uje inozemnom naru~itelju u inozem-stvu, takva je isporuka oslobo|ena pla}anja PDV-a.

I.2.2.2. U ovoj to~ki obveznik iskazuje podatke o isporukama u vezi s me|unarodnim prijevozom, oslobo|enima PDV-a prema ~l. 13b. Zakona o PDV-u. Ovdje se radi o oslobo-|e nju od pla}anja poreza na isporuke dobara za opskrbu plovila {to plove na otvorenome moru i za prijevoz putnika uz naknadu te za potrebe komercijalnih i industrijskih djelat-nosti i plovila za spa{avanje ili pomo} na moru. Isporuke goriva za ta plovila nisu oslo-bo|ene pla}anja PDV-a. Tu se upisuje podatke o isporukama, preinakama, popravcima i odràvanju plovila te isporukama, iznajmljivanju, popravcima i odràvanju opreme ugra-|ene u ta plovila ili je se u njima upotrebljava.

Upisuje se i isporuke goriva i dobara za opskrbu ratnih brodova iz Carinske tarife, tar. oz nake 8906 10 00, koji napu{taju Hrvatsku te plove prema stranim lukama ili sidri{ti ma.

Pod ovim se rednim brojem upisuje i isporuke, preinake, popravke, odràvanje, iz-najmljivanje i unajmljivanje letjelica zrakoplovnih tvrtka koje prometuju uz naknadu preteìto na me|unarodnim linijama te isporuke, iznajmljivanje, popravke i odràvanje opreme ugra|ene u letjelice ili je se u njima uporabljuje. Upisuje se tako|er obavljene usluge te isporuke goriva i dobara za opskrbu letjelica zrakoplovnih tvrtka koje prometu-ju uz naknadu preteìto na me|unarodnim linijama. Zrakoplovne tvrtke obavljaju prijevoz dobara i putnika preteìto na me|unarodnim linijama, ako se vi{e od 50% ukupnoga godi{njeg prijevoza odnosi na usluge me|unarodnog prijevoza, ili ako su opriznate kao takve prema me|unarodnim sporazumima o zra~nom prometu.

I.2.2.3. Ovdje se iskazuje podatke {to se odnose na isporuke dobara i usluga kada su prema ~l. 11. Zakona oslobo|ene pla}anja PDV-a, ali bez prava na odbitak pretporeza, odnosno podatke o uslugama od javnog interesa oslobo|enima pla}anja PDV-a:� univerzalne po{tanske usluge i s njima povezane isporuke svih prate}ih dobara,� usluge bolni~ke dijagnostike, lije~enja i zdravstvene njege i s njima blisko poveza-

ne usluge {to ih se obavlja na temelju javnih ovlasti, sukladno propisima na pod-ru~ju zdravstvene za{tite u zdravstvenim ustanovama, usluge zdravstvene njege {to ih obavljaju zdravstvene ustanove za njegu u ku}i, tijela s javnim ovlastima ili druge sli~ne organizacije te isporuke dobara povezane s lije~enjem {to ih obave nabrojene ustanove,

� usluge i isporuke dobara doktora medicine, doktora stomatologije ili dentalne medicine, medicinskih sestara, primalja, fi zioterapeuta, psihologa te usluge bioke-mijskih laboratorija povezanih s lije~enjem, {to ih se obavlja u privatnoj praksi,

� isporuke organa, tkiva i stanica, krvi i maj~inog mlijeka,� usluge {to ih obavljaju zubni tehni~ari u vlastitoj praksi te zubni nadomjesci {to

ih isporu~uju zubni tehni~ari i stomatolozi,� usluge {to ih za ~lanove obavljaju udruènja osoba koje obavljaju djelatnosti oslo-

bo|ene poreza ili za koje nisu obveznici, ako su namijenjene neposredno za obav-ljanje njihove djelatnosti, uz uvjet da ta udruènja od ~lanova za obavljene usluge zahtijevaju samo nadoknadu njihova dijela tro{kova i da takvo oslobo|enje ne dovodi do naru{avanja trì{nog natjecanja,

� usluge i isporuke dobara povezane sa socijalnom skrbi {to ih obavljaju i isporu~uju domovi za starije i nemo}ne osobe, ustanove, tijela s javnim ovlastima ili druge or-ganizacije {to ih se prema propisima RH smatra organizacijama socijalne naravi,

� usluge i isporuke dobara povezane sa za{titom djece i mladeì {to ih obavljaju i isporu~uju ustanove, tijela s javnim ovlastima ili druge organizacije {to ih se prema propisima RH smatra organizacijama socijalne naravi,

� obrazovanje djece i mladeì, odnosno usluge i isporuke dobara pred{kolskih, osnov-nih, srednjih i visoko{kolskih ustanova te ustanova u~eni~kog i studentskoga stan-


darda, stru~no obrazovanje ili prekvalifi kacija odraslih, uklju~iv{i s tim povezane isporuke dobara i obavljanje usluga {to ih nude tijela s javnim ovlastima kojima je to cilj ili druge organizacije za koje se prema propisima RH smatra da imaju sli~ne ciljeve,

� nastava koju privatno odràvaju nastavnici, a obuhva}a obrazovanje u pred {kol-skima, osnovnim, srednjima i visoko{kolskim ustanovama te ustanovama u~eni~-kog i studentskoga standarda,

� ustupanje osoblja vjerskih ili duhovnih ustanova kojima je cilj duhovna dobrobit u zdravstvene, socijalne i obrazovne svrhe,

� usluge i s njima blisko povezane isporuke dobara {to ih neprofi tne organizacije, ~iji su ciljevi vjerske, domoljubne, fi lozofske, dobrotvorne ili druge op}ekorisne naravi, obavljaju u korist ~lanova za ~lanarinu utvr|enu sukladno pravilima tih organizacija, uz uvjet da to oslobo|enje ne}e naru{iti trì{no natjecanje,

� usluge u kulturi i s njima blisko povezane isporuke dobara javnih ustanova u kul-turi ili drugih organizacija u kulturi {to ih se takvima smatra prema propisima RH (muzeja, galerija, arhiva, knji`nica, kazali{ta, orkestara i drugih glazbeno-scenskih, konzervatorskih i restauratorskih ustanova, ustanova za za{titu spomenika kultu-re) te umjetni~kih organizacija i samostalnih umjetnika,

� usluge i isporuke dobara kada to ~ine organizacije ~ije su djelatnosti oslobo|ene sukladno ~l. 11. st. 1. to~. b), g), h), i), l) i m) Zakona o PDV-u u vezi s priredbama organiziranima radi prikupljanja sredstava isklju~ivo u njihovu korist, uz uvjet da oslobo|enje ne}e naru{iti na~ela trì{nog natjecanja,

� usluge prijevoza bolesnih ili ozlije|enih osoba u vozilima osobito izra|enima za tu svrhu, ako to ~ine ovla{tene osobe,

� pretplata za obavljanje djelatnosti javnoga radija i televizije, osim komercijalnih djelatnosti.

Ovdje se upisuje i sve druge isporuke oslobo|ene poreza bez prava na odbitak pretpo-reza prema ~l. 11a. Zakona o PDV-u:� transakcije u djelatnosti osiguranja i reosiguranja, uklju~iv{i povezane usluge {to

ih obavljaju posrednici i zastupnici u osiguranju,� odobravanje i ugovaranje kredita te upravljanje kreditom kada to ~ini osoba koja

ga odobrava,� ugovaranje kreditnih garancija i svi drugi poslovi po kreditnim garancijama ili

nekome drugom osiguranju novca te upravljanje kreditnim garancijama, kada to ~ini osoba koja odobrava kredit,

� transakcije, uklju~iv{i posredovanje, u vezi sa {tednima i teku}im ra~unima, pla}a-njima, transferima, dugovima, ~ekovima i drugima prenosivim vrijednosnim papi-rima, osim naplate duga,

� transakcije, uklju~iv{i posredovanje, u vezi s valutama, nov~anicama i kovanicama {to ih se rabi kao zakonsko sredstvo pla}anja, osim kolekcionarskih predmeta odnosno kovanica od zlata, srebra ili drugog metala te nov~anica {to u pravilu nisu zakonsko sredstvo pla}anja ili kovanica od numizmati~kog interesa,

� transakcije, uklju~iv{i posredovanje, ali ne i upravljanje i ~uvanje, u vezi s dioni-cama, udjelima u trgova~kim dru{tvima ili udruènjima, obveznicama i drugima vrijednosnim papirima, osim dokumenata {to utvr|uju neko pravo nad dobrima te prava ili vrijednosnih papira {to utvr|uju odre|ena prava na nekretninama,

� usluge upravljanja posebnim investicijskim fondovima {to ih obavljaju dru{tva za upravljanje investicijskim fondovima, sukladno posebnim propisima,

� isporuka po{tanskih maraka po nominalnoj vrijednosti za po{tanske usluge u tu-zemstvu, dràvnih i drugih sli~nih biljega,


� prire|ivanje lutrijskih igara, igara na sre}u u casinima, igara kla|enja i igara na sre}u na automatima,

� najam stambenih prostorija,� isporuke dobara {to ih se rabi isklju~ivo za oslobo|ene djelatnosti iz ~l. 11. i 11a.

Zakona o PDV-u za ~iju nabavu nije bio mogu} odbitak pretporeza.

Na ovom rednom broju podatke upisuju obveznici koji uz oporezive isporuke dobara i uslu ga obavljaju i isporuke oslobo|ene PDV-a bez prava na odbitak pretporeza, s obzirom da se poduzetnike koji obavljaju isklju~ivo isporuke oslobo|ene PDV-a ne smatra obveznicima.

I.2.2.4. Ovdje se iskazuje podatke o isporukama dobara i usluga oslobo|enima PDV-a s pravom na odbitak pretporeza, odnosno podatke o sljede}im isporukama iz ~l. 13. st. 1. to~. 2. i ~l. 13a. Zakona:� isporuke dobara u slobodnu zonu, slobodna i carinska skladi{ta te isporuke doba-

ra unutar slobodne zone, slobodnih i carinskih skladi{ta,� isporuke dobara i obavljene usluge diplomatskima i konzularnim predstavni{tvima,

pod uvjetom uzajamnosti,� isporuke dobara i obavljene usluge me|unarodnim organizacijama koje kao takve

priznaje RH i ~lanovima tih organizacija, uz ograni~enja i uvjete propisane me|u-narodnim sporazumima o osnivanju takvih organizacija ili sporazumima o njihovu sjedi{tu,

� isporuke dobara i obavljene usluge na podru~ju RH za potrebe oruànih snaga drugih dràva ~lanica NATO-a ili civilnog osoblja koje ih prati te za opskrbu njiho-vih menza i kantina, kada te snage sudjeluju u zajedni~kima vojnim akcijama.

Na ovom rednom broju iskazuje se podatke o isporukama dobara i usluga obavljenima temeljem me|unarodnih ugovora {to obvezuju Hrvatsku, sukladno ~l.102. Pravilnika o PDV-u.

Na ovom rednom broju iskazuje se usluge iz ~l. 12. to~. 34. Zakona, odnosno provoz kroz hrvatsko carinsko podru~je, uklju~iv{i prijevozne i sve druge otpremne usluge.

I.3. Isporuke prema stopi 0%Ovdje se iskazuje podatke o vrijednosti isporuka dobara i usluga oporezivih po stopi

0%: mlijeko, kruh, knjige, lijekovi, ortopedska pomagala, znanstveni ~asopisi, usluge jav-nog prikazivanja fi lmova. Zatim podatke o izuzimanju navedenih dobara i usluga u ne-poduzetni~ke svrhe iz ~l. 3. st. 5. i ~l. 4. st. 4. Zakona te podatke o manjkovima dobara oporezivih po stopi 0%, dok se ne upisuje podatke o isporukama dobara {to ih se ne smatra isporukama dobara uz naknadu prema ~l. 3. st. 5. Zakona, poput povremena da-vanja darova u vrijednosti do 80,00 kn.

II. Oporezive isporukeII.1. Ovdje se iskazuje podatke o vrijednosti oporezivih isporuka dobara i usluga i svoti

PDV-a temeljem svih izdanih ra~una, uklju~iv{i izuzimanje dobara i usluga u ne po du zetni~ke svrhe prema ~l. 3. st. 5. i ~l. 4. st. 4. Zakona, a ne upisuje se podatke o isporu kama dobara {to ih se ne smatra isporukama dobara uz naknadu prema ~l. 3. st. 5. Zakona, poput povre-menoga davanja darova u vrijednosti do 80,00 kn, bez PDV-a. Iskazuje se podatke o ne-zara~unanim isporukama {to ih se oporezuje po stopi 10%: usluge smje{taja ili smje{taja s doru~kom, polu- ili punog pansiona u komercijalnima ugostiteljskim objektima i usluge agencijske provizije za te usluge, isporuke novina i ~asopisa {to izlaze dnevno i periodi~no, osim onih koji u cijelosti ili uglavnom sadrè oglase i sluè ogla{avanju.

Unosi se podatke o obavljenima i zara~unanim isporukama i o izdanim ra~unima, svejedno jesu li isporuke dobara i usluga obavljene te podatke o PDV-u za primljene pre-


dujmove, s obzirom da predujmovi podlijeù oporezivanju PDV-om, iako se u trenutku primanja predujma jo{ nije dogodila isporuka. Primatelj predujma obvezan je izdati ra~un za primljen predujam, a na svotu predujma primjenjuje se prera~unanu stopu 9,0909%. Ako se radi o poduzetnicima koji PDV obra~unavaju prema napla}enim naknadama, ovdje se upisuje podatke o napla}enim ra~unima. Obveznik podatke osigurava na temelju ured-nih i vjerodostojnih knjigovodstvenih isprava u knjigovodstvu ili izvanknjigovodstvenoj evidenciji.

U ovoj se to~ki iskazuje i obveze za manjkove dobara iznad porezno dopustivih, {to ih se oporezuje po stopi 10%.

II.2. Na ovom rednom broju iskazuje se podatke {to se odnose na isporu~ena dobra i obav-ljene usluge na koje je, prije primjene stope PDV-a 23%, bila u primjeni stopa PDV-a 22%.

II.3. Na ovome rednom broju iskazuje se podatke o svima izdanim ra~unima, uklju~iv{i isporuke dobara i usluga u nepoduzetni~ke svrhe (izuzimanje dobara i usluga) iz ~l. 3. st. 5. i ~l. 4. st. 4. Zakona te o isporukama iz ~l. 8. st. 1. Pravilnika, podatke o prodaji robe u komisiji te o nezara~unanim isporukama oporezivim po stopi 23%. Tu se ne upisuje isporuke dobara {to ih se ne smatra isporukama dobara uz naknadu sukladno ~l. 3. st. 5. Zakona, poput povremena davanja darova u vrijednosti do 80,00 kn (bez PDV-a). Unosi se podatke o obavljenima i zara~unanim isporukama te o izdanim ra~unima, svejedno jesu li isporuke obavljene. Upisuje se podatke o PDV-u za primljene predujmove, s obzirom da predujmovi podlijeù oporezivanju PDV-om iako se nije dogodila isporuka, a obveznik za njih mora ispostaviti ra~un te prera~unanom stopom 18,6992% izra~unati osnovicu i PDV.

Ako se radi o poduzetnicima koji PDV obra~unavaju prema napla}enim naknadama, ovdje se upisuje podatke o napla}enim ra~unima i o isporukama {to podlijeù posebnom postupku oporezivanja marè. Podatke se uzima iz Knjige izdanih (izlaznih) ra~una za redovne isporuke, Knjige izdanih ra~una za predujmove i Evidencije o prodanim dobrima na koja se primjenjuje poseban postupak oporezivanja marè (Obrazac PDV-MI). Ovdje se upisuje i podatke o nezara~unanim isporukama za koje obveznik podatke osigurava na temelju urednih i vjerodostojnih knjigovodstvenih isprava u knjigovodstvu ili izvanknji-govodstvenoj evidenciji te podatke o svoti PDV-a na vlastitu potro{nju na 30% odnosno 100% svote tro{ka amortizacije za osobne automobile ili druga sredstva za osobni prijevoz poduzetnika, poslovodnih, rukovodnih i drugih zaposlenih {to obra~unavaju i pla}aju poduzetnici koji su iskoristili pravo na odbitak pretporeza pri nabavi tih dobara do 31. prosinca 2009. Obveznik podatke o takvom izra~unu vlastite potro{nje osigurava na te-melju urednih i vjerodostojnih knjigovodstvenih isprava u knjigovodstvu ili izvanknjigo-vodstvenoj evidenciji.

U ovoj se to~ki iskazuje i obveze za manjkove dobara iznad porezno dopustivih, {to ih se oporezuje po stopi 23%.

II.4. Na ovome rednom broju upisuje se podatke o naknadnom oslobo|enju izvoza u osobnome putni~kom prometu prema ~l. 13. st. 1. to~. 4. Zakona o PDV-u {to se iskazuje s negativnim predznakom, budu}i da se za vra}en PDV stranim dràvljanima smanjuje poreznu obvezu.

Podatke se uzima iz Evidencije PDV-F, i to o svotama ispla}enim do 31. prosinca 2011. godine. Svote }e biti pla}ene u 2012. temeljem obrazaca PDV-P ispostavljenih u 2011. iska-zat }e se u obra~unskom razdoblju 2012. kada }e biti pla}ene.

Uzorci i darovi malene vrijednosti^lanak 3. st. 5. Zakona propisuje da se isporukama uz naknadu ne smatra besplatno

davanje uzoraka u razumnim koli~inama kupcima ili budu}im kupcima i darove u vrijed-nosti do 80,00 kn u gospodarskoj djelatnosti, uz uvjet da ih se daje povremeno i ne istim osobama.


Takvo davanje uzoraka ne smatra se isporukom dobara uz naknadu, ako su dobra obiljeèna kao takva i ~ine vrstu robe {to je rezultat obveznikova poslovanja ili je poveza-na s obavljanjem njegove djelatnosti i ako ih se daje u razumnim koli~inama u obliku i pakiranju razli~itom od oblika i pakiranja namijenjenih prodaji.

Povremeno davanje darova pojedina~ne vrijednosti do 80,00 kn (bez PDV-a) ne smatra se isporukom dobara uz naknadu, uz uvjet da ih se ne daje istim osobama i da ne postoji pravna obveza ili obveza protuisporuke odnosno protuusluge primatelja dobra. Povremenim davanjem smatra se davanje najvi{e jednog dara istoj osobi u jednome tro mje se~ju. Treba istaknuti kako se darove u pojedina~noj vrijednosti ve}oj od 80,00 kn smatra isporukom uz naknadu, pa se porez pla}a na ukupnu vrijednost, a ne samo na razliku.

Darove dane bez naknade ne smatra se isporukama uz naknadu, ako ih se daje radi promid`be i ako im je pojedina~na vrijednost bez PDV-a do 80,00 kn te ako se radi o po-sebno prilago|enim dobrima s oznakom »nije za prodaju« ili o reklamnim predmetima s nazivom tvrtke ili proizvoda poput ~a{a, pepeljara, olovaka, stolnjaka, podmeta~a, privje-saka, prospekata, kataloga, vre}ica i sli~no.

Kada se obavlja isporuke u vezi s nagradnim igrama, smatra ih se isporukama uz naknadu i podlijeù pla}anju PDV-a, osim kada se radi o dobrima pojedina~ne vrijednosti do 80,00 kn bez poreza.

Poseban postupak oporezivanja marèPoseban postupak oporezivanja marè propisuju ~l. 22a. do 22h. Zakona o PDV-u i

primjenjuje ga se na rabljena dobra, umjetni~ka djela, kolekcionarske i antikne predmete, i to kad obveznik preprodavatelj u svojoj gospodarske djelatnosti kupuje za potrebe vla-stite djelatnosti ili uvozi radi preprodaje rabljena dobra ili umjetni~ka djela, kolekcionarske ili antikne predmete.

Poseban postupak oporezivanja marè primjenjuje se na isporuke tih dobara {to ih obavi preprodavatelj, ako su mu navedena dobra isporu~ile:� osobe koje nisu obveznici� obveznici koji obavljaju oslobo|ene isporuke bez prava na odbitak pretporeza� »mali poduzetnici«� drugi preprodavatelji, ako je njihova isporuka oporeziva prema posebnom postup-

ku oporezivanja marè.

Porezna je osnovica, pri tome, marà jednaka razlici prodajne i nabavne cijene ispo-ru~enih dobara, umanjena za svotu PDV-a sadrànu u toj marì.

Preprodavatelj ne smije u ra~unima za isporu~ena dobra {to podlijeù postupku opo-rezivanja marè, odvojeno iskazati svotu PDV-a, niti smije od toga poreza {to ga mora platiti odbiti porez kojeg mu je obra~unao drugi preprodavatelj za isporu~ena dobra, ako za isporuke tih dobara primjenjuje postupak oporezivanja marè.

Preprodavatelj koji primjenjuje poseban postupak oporezivanja marè za rabljena dobra, umjetni~ka djela, kolekcionarske i antikne predmete obvezan je u knjigovodstvu osigurati sve nu`ne podatke o nabavi i prodaji navedenih dobara. Podatke se upisuje u Evidenciju o prodanim dobrima na kakva se primjenjuje poseban postupak oporezivanja marè (Obrazac PDV-MI) i Evidenciju o nabavljenim dobrima u posebnom postupku opo-rezivanja marè (Obrazac PDV-MU).

Preprodavatelj moè primijeniti redovan postupak oporezivanja za bilo kakvu isporu-ku dobara za koju je propisan poseban postupak oporezivanja marè i kad istodobno primjenjuje redovan postupak oporezivanja PDV-om, pa u postupku oporezivanja marè mora voditi posebnu evidenciju za svaki od tih postupaka.


Osobni automobili i reprezentacija

Sukladno ~l. 20. st. 11. i 12. Zakona o PDV-u, obveznik ne moè odbiti 30% pretpore-za obra~unanog za obavljene mu isporuke, uvoz ili najam osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz te isporuke dobara, obavljene usluge ili uvoz dobara u vezi s njihovom nabavom, najmom ili uporabom. Nije dopu{ten odbitak pretporeza pri nabavi osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz ako se odnosi na svotu iznad 400.000,00 kn nabavne vrijednosti po jednom sredstvu.

Obveznik ne moè odbiti 70% pretporeza obra~unanog za obavljene mu isporuke dobara i usluga ili pri uvozu dobara {to mu sluè za reprezentaciju.

Ali za obveznike koji su iskoristili pravo na odbitak pretporeza pri nabavi osobnih automobila ili drugih sredstva za osobni prijevoz poduzetnika, poslovodnih, rukovodnih i drugih zaposlenih do 31. prosinca 2009. ostaje obveza obra~unavati PDV na vlastitu potro{nju na 30% odnosno 100% svote tro{ka amortizacije za ta sredstva.

III. Obra~unan pretporez u primljenim isporukama dobara i uslugaOvdje se iskazuje vrijednost primljenih isporuka i obra~unan pretporez u primljenim

isporukama dobara i usluga, {to je iskazan po prijavama za obra~unska razdoblja, uve}an za svotu pretporeza po ra~unima za primljene isporuke dobara i usluge u 2011. za koje su primljeni ra~uni s oznakom R-1, a ra~uni s oznakom R-2 pla}eni u 2012, do dana podno{e-nja kona~nog obra~una. To se odnosi na porezne obveznike koji PDV pla}aju prema izda-nim ra~unima, dok oni koji ga pla}aju prema napla}enim naknadama mogu pretporez odbiti samo na temelju pla}enih ra~una.

Ovdje se iskazuje ukupne podatke o pravu na pretporez, i to temeljem primljenih ra~una za isporu~ena dobra ili usluge {to su ih zara~unali doma}i poduzetnici, PDV {to su ga obveznici platili pri uvozu ili su ga platili na usluge oporezive u tuzemstvu {to ih je obavio inozemni poduzetnik, a za koje je tuzemni poduzetnik platio PDV temeljem ~l. 19. st. 2. Zakona te ispravke pretporeza.

III.1. Na ovome rednom broju iskazuje se podatke o osnovici i pretporezu iz Knjige U-RA za redovne isporuke i Knjige U-RA za predujmove, odnosno upisuje se podatke o poreznoj osnovici i svoti pretporeza obra~unanog po stopi 10% u primljenim ra~unima za koje su isporu~itelji ispostavili ra~une sukladno ~l. 15. st. 3. Zakona, na osnovi kojih obveznik moè odbiti pretporez. PDV-om po stopi 10% oporezive su isporuke odnosno naknade {to ih npr. zara~una hotel agenciji za usluge smje{taja ili smje{taja s doru~kom, polu- ili punog pansio-na u komercijalnima ugostiteljskim objektima i usluge agencijske provizije za te usluge, te svote zara~unane za primljenu isporuku novina i ~asopisa {to izlaze dnevno i periodi~no, osim onih koji u cijelosti ili uglavnom sadrè oglase i sluè ogla{avanju.

Kad obveznik dijeli ulazni pretporez na dio kojeg moè i dio kojeg ne moè odbiti (ako obavlja oporezive isporuke i oslobo|ene isporuke iz ~l. 11. i 11a. Zakona za koje nije dopu{ten odbitak pretporeza), u Obrascu PDV-K iskazuje pripadaju}i dio porezne osnovice. Obveznik koji dijeli pretporez na dio {to ga moè i na dio {to ga ne moè odbiti, sukladno ~l. 20. st. 11. Zakona, tako|er iskazuje pripadaju}i dio porezne osnovice u Obrascu PDV-K.

III.2. Ovdje se je iskazivalo podatke o vrijednosti primljenih isporuka i svoti pretporezu zara~unanog po stopi 22% u primljenim ra~unima od drugih obveznika za koje su ispo-ru~itelji ispostavili ra~une prema ~l. 15. st. 3. Zakona, po kojima se moè odbiti pretporez.

III.3. Na ovome rednom broju obveznik iskazuje podatke o vrijednosti primljenih isporuka i svoti pretporeza zara~unanog po stopi 23% u primljenim ra~unima od drugih obveznika za koje su isporu~itelji ispostavili ra~une prema ~l. 15. st. 3. Zakona, a po koji-


ma obveznik moè odbiti pretporez. Podatke se upisuje iz Knjige primljenih (ulaznih) ra~una za redovne isporuke i Knjige U-RA za predujmove.

Kad obveznik dijeli ulazni pretporez na dio {to ga moè i dio {to ga ne moè odbiti, u Obrascu PDV-K iskazuje pripadaju}i dio porezne osnovice. To je okolnost kada se radi o obveznicima koji obavljaju oporezive isporuke za koje imaju pravo na odbitak ulaznog pretporeza i oslobo|ene isporuke iz ~l. 11. i 11a. Zakona za koje nije dopu{ten odbitak pretporeza. Kad obveznik dijeli pretporez na dio kojeg moè i na dio kojeg ne moè odbi-ti sukladno ~l. 20. st. 11. i 12. Zakona, na ovome rednom broju tako|er iskazuje samo pripadaju}i dio porezne osnovice.

III.4. Ovdje se iskazuje ukupne podatke o vrijednosti uvoza i o pretporezu po stopi 10% na novine i ~asopise {to izlaze dnevno i periodi~no, osim onih koji u cijelosti ili uglavnom sluè ogla{avanju, te o pretporezu po stopi 23%, pla}enom pri uvozu dobara do 31. prosinca 2011, {to se moraju temeljiti na uvoznim carinskim deklaracijama i ispra-vama o uplati PDV-a. Uplatu se PDV-a pri uvozu obvezno provjerava u informacijskim sustavima Carinske i Porezne uprave.

III.5. Ovdje se iskazuje podatke iz evidencija o poslovanju s inozemnim poduzetnicima o obra~unu i uplati PDV-a na propisan uplatni ra~un, odnosno o pla}enu PDV-u na usluge oporezive po stopi 10% koje je tuzemnom poduzetniku obavio poduzetnik sa sjedi{tem u inozemstvu i na koje je tuzemni poduzetnik prema ~l. 19. st. 2. Zakona obvezan PDV platiti u tuzemstvu. Ovdje se radi o uslugama smje{taja turista i agencijskih provizija iz ~l. 10a. st. 2. to~. a) Zakona o PDV-u. Obveza pla}anja PDV-a prema ~l. 19. st. 2. Zakona ne iskazuje se ni u Obrascu PDV-K, nego se pla}en porez iskazuje kao pretporez na ovome rednom broju. U ovoj }e to~ki biti kumulativni podaci o vrijednosti usluga i PDV-u {to je pla}en na te usluge do 31. prosinca 2011. te o pretporezu iskazanom u obra~unskim raz-dobljima za 2011.

III.6. Na ovom rednom broju upisuje se ukupne podatke iz evidencija o poslovanju s inozemnim poduzetnicima, o obra~unu i uplati PDV-a po stopi 22% na propisan uplatni ra~un.

III.7. Na ovome rednom broju upisuje se ukupne podatke iz evidencija o poslovanju s inozemnim poduzetnicima, o obra~unu i uplati PDV-a na propisan uplatni ra~un, te o pla}enom PDV-u na usluge oporezive po stopi 23% {to ih je tuzemnom poduzetniku oba-vio poduzetnik sa sjedi{tem u inozemstvu i na koje je tuzemni obveznik, prema ~l. 19. st. 2. Zakona, obvezan platiti PDV u tuzemstvu. To su usluge iz ~l. 5. st. 4. Zakona obavljene u RH, pa je doma}i poduzetnik obvezan na njihovu vrijednost obra~unati i uplatiti PDV, te usluge iz ~l. 5. st. 6. Zakona {to ih je doma}em poduzetniku obavio poduzetnik sa sjedi{tem u inozemstvu, a oporezuje ih se prema odredbama o mjestu odnosno sjedi{tu poduze}a primatelja. Obvezu pla}anja poreza, prema ~l. 19. st. 2. Zakona, ne iskazuje se ni u Obrascu PDV-K, nego se pla}en porez iskazuje kao pretporez na ovome rednom broju. U ovoj to~ki bit }e kumulativni podaci o vrijednosti usluga i porezu pla}enome na te uslu-ge do 31. prosinca 2011. i iskazanome kao pretporez u obra~unskim razdobljima za 2011.

Kad je porez, temeljem to~aka III.5, III.6. i III.7. pla}en po ra~unima iz 2011. u 2012, iskazat }e ga se kao pretporez u poreznoj prijavi za obra~unsko razdoblje u kojemu je pla}en.

5. PODJELA PRETPOREZAZakon o izmjenama i dopunama Zakona o PDV-u stupio je na snagu 1. sije~nja 2010.

i u njemu su izmijenjene odredbe ~l. 11. Zakona te je dodan novi ~lanak 11a. {to propisuje oslobo|enja od pla}anja PDV-a bez prava na odbitak pretporeza. Oporezivanje po institu-cionalnom na~elu zamijenilo je oporezivanje po funkcionalnome na~elu te su PDV-a oslo-


bo |ene odre|ene transakcije odnosno isporuke dobara i usluga iz ~l. 11. i 11a. Zakona, dok su ostale isporuke, {to nisu propisane u tima ~lancima, oporezive PDV-om.

Ako je obveznik u 2011. obavljao oporezive isporuke i isporuke oslobo|ene PDV-a bez prava na odbitak pretporeza te iskoristio dobra i usluge u poduzetni~koj djelatnosti za isporuke dobara i obavljanje usluga po kojima je dopu{ten odbitak pretporeza i za isporuke dobara i usluga po kojima je isklju~en odbitak pretporeza, svote pretporeza treba podije-liti na dio {to ga se moè i na dio {to ga se ne moè odbiti, kako propisuje ~l. 146. st. 1. Pravilnika. Obveznik mora utvrditi koje primljene isporuke dobara i usluga iskori{}uje za obavljanje oporezivih isporuka, koje za obavljanje oslobo|enih isporuka, a koje ne moè pripisati isklju~ivo oporezivima ili oslobo|enim isporukama. Obveznik }e podjelu ulaznog pretporeza provesti samo po ulaznim ra~unima {to se odnose na nabavu dobara i usluga uporabljenih ujedno za obavljanje oporezivih i oslobo|enih isporuka.

Obveznik }e po ulaznim ra~unima {to se odnose isklju~ivo na oporezive isporuke ima-ti pravo odbitka pretporeza u ukupnoj svoti, dok po ulaznim ra~unima {to se odnose is-klju ~ivo na oslobo|ene isporuke ne}e uop}e imati pravo na odbitak pretporeza. Po ulaznim ra~unima za oporezive i oslobo|ene isporuke obveznik }e obaviti podjelu pretporeza i imati pravo na odbitak pretporeza u svoti kakvu se utvr|uje temeljem postotka izra~u na-noga na godi{njoj razini.

Svotu pretporeza {to se odnosi na isporuke dobara i usluga za koje je dopu{ten odbi-tak pretporeza izra~unava se, prema ~l. 146. st. 4. i 5. Pravilnika, za sve obveznikove isporuke, kao razmjeran dio na sljede}i na~in:

a) u brojniku: ukupna vrijednost godi{njih isporuka (prometa), bez PDV-a, za koje je dopu{ten odbitak pretporeza,

b) u nazivniku: ukupna vrijednost godi{njih isporuka (prometa), bez PDV-a, unesenih u brojnik i isporuka za koje nije dopu{ten odbitak pretporeza.

Dio pretporeza {to ga se moè odbiti utvr|uje se na godi{njoj razini kao postotak ukup-nih isporuka i zaokruùje navi{e do sljede}ega cijelog broja.

U navedenog se izra~una ne uzima u obzir sljede}e svote:a) vrijednost isporuka gospodarskih dobara {to ih je obveznik rabio u obavljanju

gospodarske djelatnosti,b) vrijednost isporuka {to se odnose na povremene isporuke nekretnina,c) vrijednost isporuka {to se odnose na povremene fi nancijske transakcije iz ~l. 11a.

st. 1. to~. b) do g) Zakona.

Povremenom se isporukom nekretnine smatra isporuku u kojoj je obveznik obavljao djelatnost ili kad isporuka nekretnina nije obveznikova uobi~ajena djelatnost. Treba re}i kako je od 1. kolovoza 2011. na snazi Pravilnik o izmjenama i dopunama Pravilnika o PDV-u (NN 89/11) u kojemu je brisana odredba da se povremenim fi nancijskim transakcija-ma smatra isporuke {to ne prema{uju 2% ukupnih godi{njih isporuka poduzetnika (bez PDV-a). Obveznik, dakle, u izra~un postotka prava na odbitak pretporeza ne}e uvrstiti povremene fi nancijske transakcije obavljene u 2011.

Obveznik koji obavlja oporezive i oslobo|ene isporuke podjelu pretporeza obavlja uz pomo} navedenog izra~una postotka prava na odbitak pretporeza (u stranoj literaturi obi~no pod nazivom »pro rata«). Za izra~un navedenog postotka porezni obveznik u brojni-ku navodi ukupnu vrijednost godi{njih isporuka (prometa) iz koje je isklju~en PDV-a i za koje je dopu{ten odbitak pretporeza. U brojnik se uz isporuke na koje se pla}a PDV unosi i isporuke oslobo|ene pla}anja PDV-a, ali s pravom na odbitak pretporeza. To su izvozne isporuke dobara, isporuke u slobodne zone i slobodna carinska skla di{ta, isporuke doba-ra i usluga obavljene diplomatskim predstavni{tvima, me|unarod nim organizacijama i oru-


ànim snagama drugih dràva ~lanica NATO saveza te isporuke dobara i usluga u vezi s me|unarodnim prijevozom. Obveznik }e u brojnik uvrstiti i isporuke {to ih se oporezuje po stopi 0% te usluge za koje je mjesto oporezivanja u inozemstvu, {to propisuje ~l. 5. st. 4. i st. 6. Zakona. U brojnik treba uvrstiti i isporuke dobara i usluge iz ~l. 3. st. 5. i ~l. 4. st. 4. Zakona te ~l. 8. st. 1. Pravilnika {to ih se smatra isporukama dobara i uslugama obavljenim uz naknadu.

S obzirom da se prolazne stavke iz ~l. 54. st. 9. Pravilnika te isporuke dobara iz ~l. 3. st. 5. Zakona ne smatra isporukama uz naknadu kao ni povremene darove u vrijednosti do 80,00,00 kn ili davanje uzoraka u razumnim koli~inama, obveznik navedene stavke ne}e uvrstiti u brojnik, kao ni isporuke nekretnina sagra|enih, pla}enih ili isporu~enih prije 1. sije~nja 1998. niti isporuke zemlji{ta, jer nisu predmet oporezivanja PDV-om.

U nazivnik obveznik unosi ukupnu vrijednost godi{njih isporuka (prometa) bez PDV-a {to su uvr{tene u brojnik, plus vrijednost isporuka za koje nije dopu{ten odbitak pretpo-reza iz ~l. 11. i 11a. Zakona. Obveznik koji obavlja fi nancijske ili druge usluge za koje je isklju~eno pravo na odbitak pretporeza, u nazivnik unosi transakcije u vezi s osiguranjem i reosiguranjem, kreditne usluge i pozajmice, odnosno svotu obra~unanih kamata u po-reznom razdoblju po odobrenim kreditima, pozajmicama i drugim fi nancijskim uslugama oslobo|enima PDV-a, naknade za ugovaranje kreditnih garancija, naknade u vezi sa {ted-nima, teku}im i ìro-ra~unima, pla}anja, transfere, dugove, ~ekove i druge instrumente pla}anja klijenata, transakcije s valutama, nov~anicama i kovanicama {to su zakonsko sredstvo pla}anja, naknade za usluge upravljanja posebnim investicijskim fondovima te naknade za druge fi nancijske usluge oslobo|ene PDV-a.

U nazivnik se unosi i sve druge transakcije {to ih se smatra transakcijama za koje je isklju~eno pravo na odbitak pretporeza. Obveznik }e u nazivnik uvrstiti i prodaju dràvnih biljega i po{tanskih maraka, prihode od trgovanja u vezi sa stranom valutom, te prihode od transakcija u vezi s dionicama, udjelima u trgova~kim dru{tvima, obveznicama i drugima vrijednosnim papirima. Kada se radi o prihodima od trgovanja u vezi sa stranom valutom, transakcijama s dionicama, udjelima u trgova~kim dru{tvima, obveznicima i drugima vrije-dnosnim papirima, obveznik u nazivnik unosi ukupne neto-pozitivne u~inke takvih tran-sakcija u poreznom razdoblju, a u nazivnik ne uvr{}uje ukupni negativan rezultat.

Obveznik u nazivnik ne}e unijeti dividende i druge prihode od drànja dionica i udje-la u trgova~kim dru{tvima te prihode nastale promjenom te~aja od deponiranih stranih valuta na deviznom ra~unu u poslovnoj banci. U nazivnik se ne unosi ni prihode od ka-mata po a vista i oro~enim polozima i sli~ne {to nisu prihodi od gospodarske aktivnosti. Prihode od te~ajnih razlika nastale pri svo|enju bilance na srednji te~aj HNB-a ne smatra se isporukama i ne upisuje u nazivnik.

Obveznik pri izra~unu odbitka pretporeza ne}e uzeti u obzir vrijednost isporuka u pogledu prodaje gospodarskih dobara kojima je obavljao gospodarsku djelatnost, vrijednost isporuka u vezi s povremenim isporukama nekretnina te isporuka {to se odnose na povre-mene fi nancijske transakcije, kako se ne bi naru{ilo zbiljski odnos oporezivih i neopore-zivih isporuka.

Primjer

Obveznik je u 2011. ostvario isporuke u vrijednosti 50.000,00 kn bez PDV-a za koje je dopu{ten odbitak pretporeza i isporuke u vrijednosti od 100.000,00 kn za koje nije dopu{ten odbitak pretpo-reza. Uz to je prodao dobro koje mu je sluìlo za obavljanje gospodarske djelatnosti po cijeni 10.000,00 kn bez PDV-a. Ukupan je pretporez po ulaznim ra~unima 100.000,00 kn, od ~ega se 20.000,00 kn moè pripisati oporezivim isporukama, 60.000,00 oslobo|enim isporukama, a


20.000,00 se odnosi na ulazni pretporez {to ga se ne moè isklju~ivo pripisati ni oporezivima ni oslobo|enim isporukama.

Svota 10.000,00 kn ne ulazi u izra~un, jer se radi o prodaji dobra kojim je obveznik obavljao djelatnost.

(50.000 /50.000 + 100.000/) x 100 = (50.000 /150.000) x 100 = 33,33%

20.000 x 34% = 6.800,00

Obveznik ima pravo na odbitak pretporeza u sljede}oj svoti:

20.000,00 kn pretporeza {to ga se moè pripisati oporezivim isporukama

6.800,00 kn pretporeza {to ga se ne moè pripisati isklju~ivo oporezivim ili oslobo|enim isporukama.

Svotu 60.000,00 kn obveznik uop}e ne moè odbiti, jer se odnosi na oslobo|ene isporuke za koje nema pravo na odbitak pretporeza.

Ukupan pretporez za 2011. {to ga obveznik moè odbiti u ovome primjeru ~ini 26.800.00 kn. Ako je, na temelju privremeno izra~unanog postotka prava na odbitak pretporeza, u 2011. odbijao pretporez u visini 30% pretporeza {to ga se ne moè pripisati isklju~ivo oporezivim ili oslobo|enim isporukama (20.000 x 30% = 6.000) odnosno 6.000,00 kn, a zatim je utvrdio stvarno pravo na odbitak pretporeza u visini 34% (20.000 x 34% = 6.800), uve}at }e svotu pretporeza za 800,00 kn na red. broju III.3. Obrasca PDV-K.

Obveznik koji u poduzetni~koj djelatnosti obavlja isporuke dobara i usluga po kojima je dopu{ten odbitak pretporeza i isporuke po kojima je isklju~en odbitak pretporeza te utvrdi pravo na odbitak pretporeza najmanje u visini 98%, pri odbitku pretporeza za nabavljena dobra i usluge nije obvezan primjenjivati podjelu pretporeza.

Odbitke pretporeza provedene tijekom 2011. na temelju isporuka za 2010, odnosno privreme-no izra~unanog postotka obveznik mora uskladiti u kona~nom obra~unu PDV-a pod to~kom III. u Obrascu PDV-K za 2011.

Ako je obveznik po ulaznom ra~unu za nabavu gospodarskih dobra, primljenom u 2011, u kojemu je iskazan PDV u svoti 23.000,00 kn, uz primjenu privremenog postotka 20%, odbio pret-porez u visini 4.600,00 kn (23.000 x 20% = 4.600), a za 2011. utvrdi stvarno pravo na odbi tak pretporeza 25% (23.000 x 25% = 5.750), odnosno 5.750,00 kn, provest }e uskla|enje i smanjiti poreznu obvezu za 1.150,00 kn.

Pri uskla|ivanju prava na odbitak pretporeza za gospodarska dobra nabavljena u 2011. ne ra di se o ispravku pretporeza zbog promjene uvjeta za oporezivanje, nego je rije~ samo o uskla|ivanju odbitka pretporeza odbijenog na temelju privremeno izra~unanog postotka prava na odbitak pretporeza.

Ovdje se ne radi o ispravku pretporeza zbog promjene uvjeta za oporezivanje gospodarskih dobara iz prija{njih razdoblja nego o novonabavljenima gospodarskim dobrima za koja se uskla|uje privremen i stvarni postotak odnosno vrijednost prava na odbitak pretporeza, pa se razliku nastalu zbog uskla|ivanja postotka provodi kao pove}anje odnosno smanjenje tro{kova odnosno prihoda, jer se radi o pretporezu za kojeg }e obveznik umanjiti ili uve}ati poreznu obvezu odjednom po kona~nom obra~unu PDV-a.

Primjer

III.8. Na ovome rednom broju iskazuje se podatke o ispravcima pretporeza odbijenog pri nabavi dugotrajne imovine (opreme i nekretnina), a u 2011. su kupljena dobra bila prenamijenjena, odnosno do izmjene uvjeta za odbitak pretporeza, kad je sukladno ~l. 20. st. 5. Zakona i ~l. 142. do 144. Pravilnika obvezno ispraviti pretporez. Promjenom uvjeta za odbitak pretporeza smatra se i promjenu postotka iz ~l. 146. st. 7. Pravilnika.

Ako obveznik iskaè podatak na ovome rednom broju, poreznoj prijavi mora priloìti obra~un iz kojega se vidi ukupan pretporez, iskori{teno (neiskori{teno) pravo na odbitak pretporeza i svotu smanjenja (pove}anja) pretporeza. Ako obveznik prema obra~unu iskaè


obvezu poreza u Obrascu na ovome rednom broju, iskazuje podatak s predznakom minus (−), a ako se radi o pravu na povrat dijela pretporeza, u Obrascu se iskazuje podatak s predznakom plus (+).

6. ISPRAVAK PRETPOREZA

Obveznik mora ispraviti pretporez kad gospodarska dobra prestaje rabiti za obavljanje oporezivih isporuka odnosno prometa te ih po~ne rabiti za obavljanje isporuka odnosno prometa {to su, prema ~l. 11. i 11a. Zakona, oslobo|eni PDV-a i to unutar propisanog roka pet godina za gospodarska dobra, odnosno 10 godina za nekretnine.

Kad poduzetnik prestane obavljati oslobo|ene isporuke i po~inje tima gospodarskim dobrima obavljati oporezive isporuke, mora ispraviti pretporez. No, poduzetnici u kojih su stupanjem na snagu Zakona o izmjenama i dopunama Zakona o PDV-u (NN 87/09) od 1. sije~nja 2010. izmijenjeni uvjeti za oporezivanje, te su uz usluge iz ~l. 11. i 11a. Zakona po~eli obavljati i oporezive isporuke, ne mogu prema ~l. 26. st. 6. Zakona o izmjenama i dopunama Zakona o PDV-u obaviti ispravak pretporeza za gospodarska dobra nabavljena prije stupanja na snagu toga Zakona.

Pretporez se mora ispraviti kad poduzetnik mijenja na~in oporezivanja, tj. kad prestaje biti obveznik PDV-a i prelazi na oporezivanje iz ~l. 22. st. 1. Zakona, tj. postaje tzv. mali po duzetnik. On ostaje poduzetnik, ali nije vi{e obveznik PDV-a. Promjenom se uvjeta za odbitak pretporeza prema ~l. 20. st. 5. Zakona ne smatra prelazak poduzetnika, koji po ~l. 22. st. 1. Zakona nije obveznik PDV-a, na redovno oporezivanje. On tada nema pravo na naknadni odbitak pretporeza.

Obveznik mora ispraviti pretporez ako do|e do promjene postotka iz ~l. 146. st. 7. Pravilnika utvr|enog za pravo na odbitak pretporeza za gospodarska dobra koja uporab-ljuje za obavljanje oporezivih isporuka. Taj postotak utvr|uju obveznici koji obavljaju is-po ruke dobara i usluga po kojima je dopu{ten odbitak pretporeza i isporuke dobara i usluga po kojima je isklju~en odbitak pretporeza.

Postupak ispravka pretporeza utvr|uje se pojedina~no za svako gospodarsko dobro za koje, ako se promijene uvjeti za odbitak pretporeza, nije istekao propisan rok pet odnosno 10 godina od obra~unskog razdoblja u kojem se je dobra po~elo rabiti. Ispravak se, pojed-nostavnjenja radi, ne provodi ako pretporez {to bi ga trebalo ispraviti po dobru dugotrajne imovine ne prema{i 2.000,00 kn, odnosno ako razlika za ispravak u odnosu na po~etnu godinu uporabe, nastala zbog promjene postotka utvr|enog za odbitak pretporeza, ne pre-ma{i 500,00 kn.

Obveznik mora posebno izra~unati svotu ispravka pretporeza za svako pojedina~no gospodarsko dobro i taj obra~un priloìti poreznoj prijavi {to je podnosi Poreznoj upravi. Obra~un mora pokazati ukupnu svotu pretporeza, iskori{teno odnosno (neiskori{teno) pravo na povrat pretporeza i svotu smanjenja odnosno pove}anja prava na pretporez. U obrascu porezne prijave ispravak pretporeza navodi se u jednoj svoti. Ako obveznik, pre-ma priloènu obra~unu, mora uplatiti porez u dràvni prora~un, ukupno }e iskazati manje pravo na pretporez, a kad ima pravo na povrat pretporeza iz dràvnog prora~una, iskazat }e ve}e pravo na pretporez.

Obveznik provodi ispravak pretporeza odjednom za cijelo razdoblje od obra~unskog razdoblja u kojem je do{lo do promjene uvjeta za odbitak pretporeza do kraja razdoblja, za dobra kojima je obavljao oporezive isporuke, a zatim po~ne obavljati isklju~ivo isporuke oslobo|ene pla}anja PDV-a, ili obrnuto, ako je njima obavljao oslobo|ene isporuke, a


zatim po~ne obavljati isklju~ivo isporuke oporezive PDV-om, poput obveznika koji postaje »mali poduzetnik« iz ~l. 22. st. 1. Zakona. Pri ispravku se polazi od ukupne svote pretpo-reza {to se odnosi na nabavu ili proizvodnju gospodarskog dobra, a ispravak se provodi za razdoblje nakon promjene uvjeta za odbitak pretporeza. No, treba napomenuti kako poduzetnici koji su obavljali samo isporuke oslobo|ene PDV-a, a zbog promjene na~ina oporezivanja 1. sije~nja 2010. po~eli obavljati i oporezive isporuke, ne mogu ispraviti pretporez prema ~l. 26. st. 6. Zakona o izmjenama i dopunama Zakona o PDV-u.

Prema ~l. 20. st. 6. Zakona, kad poduzetnik iskoristi primljena ili uvezena dobra i us-lu ge djelomi~no i za isporuke dobara i obavljanje usluga kakve isklju~uju odbitak pretpore-za, moè odbiti samo dio pretporeza {to se odnosi na isporuke dobara i usluga za koje je dopu{ten odbitak pretporeza.

Ako poduzetnik uporabljuje dobra i usluge u poduzetni~koj djelatnosti za isporuke dobara i obavljanje usluga po kojima je dopu{ten odbitak pretporeza i za isporuke dobara i usluga po kojima je isklju~en odbitak pretporeza, treba podijeliti svote pretporeza na dio {to ga se moè i na dio {to ga se ne moè odbiti.

^lanak 144. st. 3. Pravilnika propisuje da se promjenom uvjeta za odbitak pretporeza smatra i promjenu navedenog postotka utvr|enoga za odbitak pretporeza za gospodarska dobra {to ih se rabi za obavljanje oporezivih isporuka. Prema ~l. 146. st. 7. Pravilnika, dio pretporeza {to ga se moè odbiti utvr|uje se na godi{njoj razini kao postotak ukupnih isporuka i zaokruùje navi{e do sljede}ega cijelog broja.

Obveznik u kojeg je nastala promjena postotka utvr|enog za pravo na odbitak pretpo-reza, u usporedbi s godinom u kojoj je dobra po~eo rabiti i ako za ta dobra nije isteklo razdoblje za koje se mora obaviti ispravak pretporeza, ispravak pretporeza obavlja godi{nje za jednu petinu ili jednu desetinu razlike pretporeza nastale zbog promjene navedenog postotka u odnosu na po~etnu godinu uporabe. Taj se ispravak iskazuje i pod to~kom III.8. Obrasca PDV-K. Tada se to ne odnosi na obveznika iz ~l. 26. st. 6. Zakona o izmjenama i dopunama Zakona o PDV-u.

Primjer

Ako je obveznik dobro dugotrajne imovine nabavio 2009. i imao pravo na odbitak pretpore-za u visini 100%, za 2011. te utvrdio kako je do{lo do promjene postotka prava na odbitak pretporeza, {to je sada 40%, mora ispraviti pretporez.

U godini nabave 2009. npr. iskori{teno je pravo odbitka pretporeza 100%, odnosno 10.000,00 kn. Za 2010. pravo odbitka pretporeza ~ini 40% odnosno 4.000,00 kn (10.000 x 40% = 4.000,00). Razlika je nastala za odbitak pretporeza 6.000,00 kn. Obveznik ispravlja pretporez za 1/5 odno-sno 1.200,00 kn (10.000 − 4.000 = 6.000/5 = 1.200).

S obzirom da se promijenio postotak utvr|en za pravo na odbitak pretporeza i da sada obveznik ima pravo na manju svotu pretporeza jer se ve}i dio njegovih isporuka odnosi na ispo-ruke oslobo|ene PDV-a, obveznik mora ispraviti pretporez u odnosu na iskori{ten pretporez u godini nabave gospodarskih dobara (dugotrajne imovine) i pove}ati obvezu za 2011. za 1.200,00 kn te }e pod to~kom III.8. u Obrazac PDV-K unijeti svotu 1.200,00 kn s predznakom minus (−).

Obveznik koji je dobro dugotrajne imovine nabavio 2009. ispravak pretporeza zbog promje-ne uvjeta za odbitak pretporeza odnosno promjene postotka prava na odbitak pretporeza obavlja za razdoblje 2010. do 2013, ako se radi o dobru koje nije nekretnina.

IV. Na ovome rednom broju obveznik iskazuje ukupnu obvezu za uplatu (II-III) ili za povrat PDV-a za 2011. (III-II).

V. Na ovome rednom broju iskazuje se podatke o ukupno pla}enu PDV-u za 2011. do podno{enja kona~nog obra~una.


VI. Ovdje se iskazuje se razliku za uplatu ili povrat PDV-a po kona~nom obra~unu.

VII. Ovdje se iskazuje ostale podatke o promjenama va`nima za utvr|ivanje kona~ne porezne obveze. O ovim promjenama u obrazac se unosi samo vrijednosne po-datke (neto-vrijednost).

Iskazuje se podatke o nabavi i prodaji dobara za ispravak pretporeza, otu|enju gos po-dar ske cjeline, nabavi dobara i usluga za reprezentaciju, nabavi osobnih vozila i drugih sredstava za osobni prijevoz te nabavi dobara i usluga povezanih s tim dobrima i osnovi-ci za obra~un vlastite potro{nje za osobna vozila nabavljena do 31. prosinca 2009. godine. Podatke o nabavi osobnih vozila i drugih sredstava za osobni prijevoz te nabavi dobara i usluga povezanih s tim dobrima iskazuje se za nabavu osobnih automobila i drugih sred-stava za osobni prijevoz zbog promijenjene odredbe Zakona o PDV-u o oporezivanju vla-sti te potro{nje, s obzirom da se sada ograni~uje pravo na odbitak pretporeza.

7. RAZLIKE PO KONA^NOM OBRAÛNU PDV-aPodaci u kona~nom obra~unu bit }e zbroj podataka iz prijava po obra~unskim razdob-

ljima, uglavnom u idealnim okolnostima, te je obveza podno{enja kona~nog obra~una PDV-a propisana zbog mogu}ih propusta tijekom godine {to ih treba ispraviti u kona~noj prijavi.

Razlike u kona~nom obra~unu bit }e ispravci vi{e ili manje prijavljene porezne obveze tijekom godine, {to moè nastati zbog razli~itih razloga, npr. nedostataka u ispravama {to prate isporuke dobara i obavljanje usluga, neuskla|ene evidencije i sli~no, jednako kao raz-like {to }e se pojaviti nakon provo|enja godi{njega popisa imovine. Razlike }e se pojaviti i u poduzetnika koji obavljaju oporezive isporuke i isporuke oslobo|ene pla}anja PDV-a bez prava na odbitak pretporeza, zbog promjene postotka prava na odbitak pretporeza.

Ako obveznik u roku za predaju kona~nog obra~una utvrdi da je do{lo do propusta u prija vama poreznih obveza, ispravak }e obaviti u kona~nom obra~unu PDV-a, a ne u prijavi za neko obra~unsko razdoblje.

Ako obveznik po isteku roka za predaju kona~nog obra~una za 2010. utvrdi razlike {to se odnose na poslovanje 2011, ispravak }e provesti u obra~unskom razdoblju u kojemu je utvr dio razlike, a ne u kona~nom obra~unu.

Ako obveznik po isteku kalendarske godine 2011, u roku za podno{enje kona~nog obra ~una, naknadno smanji ili pove}a poreznu obvezu zbog smanjenja ili pove}anja po-rezne osnovice, te promjene iskazuje u razdoblju u kojemu su se stekli uvjeti za smanjenje odnosno pove}anje porezne obveze, a ne u kona~nom obra~unu. Ovdje se radi o novoj poreznoj obvezi {to se temelji na prija{njim isporukama, ali je se naknadno utvr|uje.

8. KAZNENE ODREDBE ZA NEPODNO[ENJE OBRASCA PDV-KZa nepodno{enje kona~nog obra~una PDV-a propisane su i kazne, pa je prema ~l. 28.

Zakona o PDV-u propisano da }e se obveznika koji ne podnese ili u propisanom roku ne podnese kona~an obra~un PDV-a kazniti nov~anom kaznom za prekr{aj u svoti 1.000,00 do 200.000,00 kn, dok }e se nov~anom kaznom kazniti i odgovornu osobu koja u obveznika obavlja poslove utvr|ivanja i pla}anja poreza te podno{enja kona~nog obra~una poreza.

Documents

Kona~an obra~un poreza na dodanu vrijednost za 2011. godinu · 2013-03-08 · KONA^AN OBRA^UN POREZA NA DODANU VRIJEDNOST ZA 2011. GODINU 61 skoj godini bila manja od 300.000,00 kn,