Trabajo Nacional

Área 7.2: Los sistemas de información y la fiscalidad en los países miembros de la AIC

Subtema 7.2.4: La Bancarización de las operaciones como requisito previo para que los gastos sean deducibles fiscalmente.

Cra. Laura Perinetti Cra. Verónica Pivotto

República Oriental del Uruguay

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RESUMEN EJECUTIVO En los últimos años, el fenómeno de la Bancarización se ha convertido en un objetivo de política pública para muchas de las economías emergentes. El propósito del presente trabajo se enfoca en analizar la Bancarización desde la perspectiva del caso Uruguayo, analizando los objetivos planteados así como las dificultades que se ha tenido al implementar este proceso de cambio. Evaluaremos los avances que ha tenido la Bancarización así como las ventajas y desventajas del sistema.

Comentaremos las disposiciones generales de la Ley de Inclusión Financiera, una ley relevante que ha generado importantes cambios tanto en las costumbres cotidianas de los ciudadanos como también en las prácticas comerciales y administrativas de todos los sectores de la economía. Examinaremos tanto las modificaciones en el ámbito tributario, herramienta para incentivar la utilización de los medios de pago electrónicos; así como otras disposiciones de interés para el lector.

Analizaremos brevemente en qué fase se encuentra la Bancarización en otros países con distintas realidades económicas.

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INDICE RESUMEN EJECUTIVO 1. INTRODUCCIÓN ___________________________________________________ 3 2. APLICACIÓN DE LA BANCARIZACION EN URUGUAY 3 3. DISPOSICIONES DE LA LEY 6 4. ASPECTOS TRIBUTARIOS 8

4.1. Reducción del impuesto al valor agregado ____ 8 4.2. Forma de operar el régimen 12 4.3. IRAE – Limitación en deducción de gastos 15 4.4. Impuesto a la renta de las personas físicas (IRPF) 15

5. BANCARIZACION EN OTROS PAISES 16 6. GRAFICOS 19 7. CONCLUSIONES ____ 22 8. GUIA DE DISCUSION ____ 23 Palabras Claves

Bancarización

Tributaria

Educación

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1. INTRODUCCION

La Bancarización se conceptúa como un proceso asociado al establecimiento de relaciones estables y amplias entre las instituciones financieras y sus usuarios, en relación a un conjunto de servicios financieros disponibles.

A través del sistema financiero se facilitan las transacciones realizadas en la economía, de manera de formalizar la misma permitiendo desincentivar la realización de maniobras que den lugar a operaciones ilícitas, combatiendo la evasión fiscal así como el lavado de dinero y la corrupción.

Un país se considera altamente Bancarizado cuando la mayor parte de los pagos por un bien o servicio se realiza mediante la utilización de medios de pago electrónico en sustitución del efectivo logrando una economía más eficiente, fomentando la formalización, ganando en bienestar social, y mejorando las condiciones de seguridad.

El trabajo ha sido dividido en las siguientes secciones. La primera sección corresponde a la aplicación de la Bancarización para el caso Uruguayo, una segunda sección donde comentaremos la situación en que se encuentra la Bancarización en diversos países y por ultimo comentaremos las conclusiones asociadas a la evaluación del fenómeno para el caso Uruguayo.

2. APLICACIÓN DE LA BANCARIZACION EN URUGUAY

Definición Inclusión financiera significa tener acceso a un conjunto de productos y servicios financieros que incluyen crédito, ahorro, seguros, sistemas de pagos y pensiones así como educación financiera y protección al consumidor. En base a la definición provista por la OCDE (2005), “la educación financiera se entiende como el proceso por el cual los consumidores/inversionistas financieros mejoran su comprensión de los productos, los conceptos y los riesgos de la actividad financiera y, con información, instrucción o el asesoramiento objetivo, adquieren las habilidades y confianza para ser más conscientes de los riesgos y las oportunidades financieras, tomar decisiones informadas, saber adónde ir para obtener ayuda y ejercer cualquier acción eficaz para mejorar su bienestar económico”. En la misma línea, la OCDE (2013) definió a la inclusión financiera como “el proceso de promover acceso adecuado, asequible y oportuno a productos y servicios financieros regulados, y a la ampliación de su uso por parte de todos los segmentos de la sociedad, con el propósito de promover el bienestar financiero y la inclusión social y económica”. Tanto para países desarrollados con un sistema bancario más avanzados como para economías emergentes se trata de una prioridad, pues es un requisito indispensable para la reducción de la pobreza reduciendo la desigualdad de ingresos, mejorando la calidad de vida y atenuando la vulnerabilidad de los sectores más pobres de la población. Un sistema financiero incluyente favorece el crecimiento económico a través de los intermediarios financieros trasladando los recursos económicos del país hacia los proyectos más rentables. También por medio de los intermediarios financiera se mejora la productividad de micro y medianas empresas reduciendo desigualdades. Existen condiciones básicas para poder implementar la Bancarización como ser la estabilidad económica lo que implica disciplina fiscal, inflación decreciente, y equilibrio externo. Por otro lado para poder desarrollarse sostenidamente en el tiempo el organismo regulador deberá permitir el acceso sin restricciones, ser eficiente en la provisión de servicios y fomentar la educación financiera.

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Para el fortalecimiento de la Bancarización es importante el nivel de difusión de información, la transparencia y la educación financiera de la población. El fenómeno de la inclusión financiera no es particular de una economía sino que es un fenómeno a nivel global; vivimos en un mundo globalizado del cual Uruguay no debe quedarse atrás. Para lograr estos objetivos es indispensable el desarrollo de políticas de inclusión financiera, que en Uruguay se dieron a través de la Ley 19.210. Esta ley fuerza la llegada del futuro en forma acelerada, exigiendo en poco tiempo la generación de una infraestructura de servicios bancarios importantes y eficientes. No cabe dudas que la ley de Inclusión Financiero es una ley ambiciosa que genera cambios en las costumbres y practicas cotidianas de las persona, así como de los comercios. No es una ley tributaria ya que sus objetivos exceden estas cuestiones, pero trata aspectos en el entendido de incentivo o desincentivo para determinadas prácticas. Como observamos surge una clara tendencia hacia la Bancarización de todas las transacciones económicas buscando agiornar nuestro sistema a lo que ocurre en los países más desarrollados, disponiendo cambios tecnológicos de trascendencia. No podemos dejar de denotar el punto débil instalado en la poca capacidad de respuesta, la baja cobertura de los servicios financieros y en los problemas de costos de los instrumentos bancarios como para llegar a toda la sociedad con los niveles mínimos exigidos. Existen fallas en el mercado que dificultan el acceso y la utilización de servicios financieros, lo que implica la necesidad de implementar políticas públicas que constituyen la motivación fundamental de la ley de inclusión financiera. Es importante implementar estas políticas porque Uruguay debe revertir el retraso (acomodarse) que tiene respecto de la región en materia de acceso y efectiva utilización de los servicios financieros, en particular en lo que respecta al uso de medios de pago electrónicos.

Medida Implementadas Si bien esta ley de Inclusión Financiera fue sancionada en el 2014 hace unos años que se comenzó a implementar medidas tendientes a facilitar su aplicación. Dentro de estas medidas encontramos la expansión de las redes de POS1 buscando desarrollar la plataforma tecnológica necesaria para la utilización de los medios de pago electrónico. En relación a este punto se busco revertir los principales factores que dificultaban el acceso a la tecnología de pagos electrónicos, buscando reducir costos de acceso; en este camino tenemos el subsidio del arrendamiento de POS a los establecimientos comerciales de reducida dimensión económica, situándose en un 100% del costo mensual hasta finales del 2013, 70% durante el 2014 y 40% durante el 2015. Por otro lado tenemos la reducción de los aranceles para tarjetas de crédito y débito.2 Por otro lado a efectos de facilitar la generalización del uso de medios de pago, alcanzando a la mayor cantidad posible de transacciones y personas y buscando aumentar la inversión en dispositivos para operaciones de pago por débito en cuentas bancarias en forma remota y en redes transaccionales para pagos electrónicos, se promovió la actividad de instalación y puesta en funcionamiento de terminales punto de venta (POS). Dicha promoción consiste en una exoneración de impuesto a la renta empresarial (IRAE) e impuesto al patrimonio (IP).3

1 POS: Máquina de punto de venta/servicio que se utiliza para conducir transacciones de venta al por menor. Puede promover

muchos servicios, incluyendo procesamiento de tarjeta de crédito lectura de cheques y transacciones en efectivo, dependiendo

del modelo. Estos aparatos pueden ser encontrados virtualmente en cualquier lugar, desde supermercados a estaciones de

servicio 2 Decreto 288/012

3 Decreto 459/011

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Por su parte los emisores de tarjeta bajaron en forma significativa los aranceles para tarjeta de crédito y en especial, para tarjetas de débito, comprometiéndose a reducciones adicionales a medida que aumente la utilización de estos medios de pago. Otra medida implementada es el sistema de compras por la Tarjeta Uruguay Social funciona desde mayo de 2006 y depende del Ministerio de Desarrollo Social (MIDES), entre otros. Su objetivo principal es permitir que las personas más desprotegidas accedan a los productos de la canasta básica como alimentos y artículos de higiene y limpieza según sus necesidades y a las características de su núcleo familiar. El MIDES realiza visitas por el país obteniendo información de la situación de los hogares. De esta forma es que se asigna a cada hogar un valor del Índice de Carencias Críticas (ICC), instrumento elaborado por la Facultad de Ciencias Económicas y de Administración de la Universidad de la República (UDELAR) que mide el grado de vulnerabilidad de un hogar. De este estudio surge el dinero que recibirá a través de la tarjeta magnética. 4 Finalmente, en el caso de los comercios de menor dimensión económica, se redujo el porcentaje de retención de impuestos que se realiza por las ventas con tarjetas, pasando de cinco a dos puntos porcentuales.

Condiciones y beneficios de Inclusión Financiera Para el desarrollo de la inclusión financiera se debe tener en cuenta un conjunto de condiciones:

Una adecuada regulación y supervisión financiera Una amplia oferta de productos y servicios financieros de calidad a precios razonables, que se adaptan a las necesidades de las empresas y personas Acceso a canales transaccionales tradicionales y no tradicionales permitiendo que nuestras transacciones ser realicen en forma segura y eficiente Promoción y desarrollo de políticas de educación financieras Protección al usuario y transparencia de la información Mejora de la base tecnológica permitiendo la utilización de medios de pago electrónicos,

como redes POS, y su aceptación por parte de los comercios; cabe aclara que la utilización de estos no es obligatorio por parte del comercio. Una vez que se logra una mayor inclusión financiera se generan ciertos beneficios como ser: 1. La utilización de servicios de pagos electrónicos por parte tanto de las empresas como de las personas permite reducir la utilización del efectivo, siendo este un medio más riesgoso, menos práctico y eficiente. 2. El acceso a los instrumentos de ahorro y crédito les permite a las empresas el desarrollo de inversiones productivas y al aprovechamiento de las oportunidades de negocios, aumentando la productividad general de la economía. 3. Acceso a servicios financieros de calidad, en condiciones de plazos y precios adecuados. Las instituciones financieras permiten el financiamiento de inversiones o necesidades de gasto de las personas permitiendo el consumo independientemente del momento de la obtención del ingreso.5

4 Miniserio de Desarrollo Social

5 Ministerio de Economía y Finanzas - Exposición de Motivos

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Objetivos de la Inclusión Financiera Los objetivos principales son:

1. Promover el acceso universal y en condiciones de mayor competencia a los servicios financieros, y en un entorno regulado y controlado, especialmente a los sectores más vulnerables y a aquellos que acceden en malas condiciones. Para avanzar en este objetivo es que se establecen ciertos instrumentos como el acceso a cuentas bancarias con servicios básicos sin ningún tipo de costo tanto para trabajadores, pasivos y beneficiarios de planes sociales, así como para empresas de reducida dimensión económica.. Entre estos servicios encontramos tarjeta de débito, consulta de saldos, extracción de efectivo y transferencias electrónicas. También para las empresas de reducida dimensión económica:

2. Por otro lado tenemos el crédito por nómina cuyo objetivo central es facilitar y mejorar las condiciones de acceso al financiamiento por parte de todos los trabajadores y pasivos, a través de las cuentas bancarias donde se depositan sueldos y pensiones

Para alentar el ahorro y facilitar el acceso a la vivienda a trabajadores formales jóvenes es

que se establece el Programa de ahorro joven para vivienda. 3. Reducción del IVA para compras que se paguen con medios electrónicos, asegurando

que la rebaja llegue efectivamente a los consumidores, transparentando su aplicación, y evitando que su efecto se diluya a lo largo de la cadena de comercialización.

4. Mejorar la eficiencia en el sistema de pagos, fomentando su utilización en sustitución del

efectivo 5. Fomento de la competencia en el sistema financiero, incorporando nuevos actores que

ofrezcan servicios de pago, logrando un sistema más competitivo, de forma de funcionar mas eficientemente, promoviendo mayor cantidad de servicios, de mejor calidad, con menos costos y adaptándose a los requerimientos de los usuarios. 6 3. DISPOSICIONES GENERALES DE LA LEY La ley incluye una serie de disposiciones que regulan el funcionamiento de un conjunto de pagos de la economía, promoviendo y facilitando el uso de medios de pago electrónicos. Se prevé que el pago por honorarios profesionales y a prestadores de servicios personales fuera de la relación de dependencia se realice mediante medios de pago electrónicos como tarjetas de débito, tarjetas de crédito y transferencias electrónicas de fondos en instituciones que ofrezcan este servicio siendo el profesional el que elegirá libremente el medio a utilizar. La incorporan al sistema será a partir del 1 de mayo del 2016 si superen las 80.000 U.I. y a partir del 1º de mayo del 2017 se proyecta incluir todos los pagos de servicios profesionales y los pagos a otros no dependientes que superen un monto aún no determinado.7 El pago de remuneraciones y toda otra partida en dinero que tenga derecho a percibir los trabajadores en relación de dependencia deberán efectuarse por medio de transferencias bancarias o con dinero electrónico. La Ley deja al Ejecutivo a definir un cronograma de incorporación de manera que los empleados se adapten a este cambio. El trabajador tendrá derecho a elegir libremente la institución, la cual podrá cambiar una vez transcurrido un año de realizada cada elección. En caso de no utilización de la misma quedará el empleador facultado a elegir por él.

6 Ministerio de Economía y Finanzas – Exposición de Motivos

7 Art. 12 de Ley 19.210 de 29 de abril de 2014

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En cuanto al costo máximo de las transferencias electrónicas entre distintas instituciones financieras será fijado por el Poder Ejecutivo, previéndose que no podrá superar las 7 unidades indexadas (a partir de ahora U.I.), cobrando el arancel solamente el banco emisor.8 Para el pago de pasividades, al momento del inicio del cronograma aquel que ya estuviese percibiendo jubilaciones, pensiones o retiros de cualquier instituto de seguridad social o compañía de seguros, podrán optar por adherirse al sistema de cobro de los trabajadores dependientes o continuar cobrando por el método actual. El pago de nuevas jubilaciones, pensiones o retiros que se concedan a partir de la fecha de inicio del cronograma aplicable a los trabajadores dependientes se efectuará a través de acreditación en cuenta en instituciones de intermediación financiera o en instrumento de dinero electrónico. 9 El pago de beneficios sociales, complementos salariales, subsidios de carácter de cualquier naturaleza deberán realizarse a través de acreditaciones en cuenta o mediante dinero electrónico. En el pago de arrendamientos, subarrendamientos o créditos de uso sobre inmuebles, cuyo importe supere las 40 BPC en el año civil o su equivalente mensual, deberá cumplirse mediante acreditación en cuenta abierta en una institución de intermediación financiera a nombre del arrendador subarrendador u otorgante de ese crédito de uso. 10 En determinados pagos que pueden ser por cualquier concepto pero condicionado a determinado importe o monto de la operación, la ley establece la obligatoriedad de que se realicen mediante dinero electrónico. No podrá pagarse en efectivo toda operación de enajenación de bienes o prestación de servicios superior a 40.000 U.I. en la que al menos una de las partes de una persona jurídica o persona física que actúe en calidad de titular de una empresa unipersonal, socio de una sociedad de hecho, sociedad irregular, sociedad civil o similar. 11 Cuando las operaciones de enajenación de bienes o prestación de servicios cuyo importe total sea igual o superior al equivalente a 160.000 U.I. solo podrá realizarse a través de medios de pago electrónicos o cheques diferidos cruzados no a la orden, sin importar las partes intervinientes. 12 El pago del precio en dinero de toda enajenación de bienes inmuebles que constituya una transmisión de derechos sobre bienes inmuebles a través de cualquier negocio jurídico que constituya titulo hábil para transmitir el dominio y los derechos reales menores, así como el de las cesiones de promesas de enajenación, de derechos hereditarios y de derechos posesorios sobre bienes inmuebles, y cuyo monto supere las 40.000 U.I. se deberá realizar mediante medios de pago electrónico, cheques certificados cruzados no a al orden o letras de cambio cruzadas emitidas por una institución de intermediación financiera a nombre del comprador. 13 El pago del precio en dinero en las adquisiciones de vehículos motorizados, cero kilómetros o usados, cuyo importe total supere las 40.000 U.I. deberá cumplirse a través de medios de pago electrónicos, cheques certificados cruzados no a la orden, cheques deferidos cruzados no a la orden o letras de cambio cruzadas emitidas por una institución de intermediación financiera a nombre del comprador.14

8 Art. 11, Ley 19.210

9 Art. 15, Ley 19.210

10 Art. 39, Ley 19.210

11 Art. 35, Ley 19.210

12 Art. 36, Ley 19.210 de abril 2014

13 Art. 40, Ley 19.210

14 Art. 41, Ley 19.210

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Por ultimo tenemos los pagos a proveedores del Estado y el pago de tributos nacionales. En el primer caso a partir de julio 2015, todos los pagos que deba realizar el Estado a proveedores de bienes o servicios de cualquier naturaleza, deberán abonarse a través de acreditación en cuenta en instituciones de intermediación financiera. Esta disposición no aplica cuando el pago del precio se pacte al contado y su monto sea inferior al 15% del límite máximo de la Compra Directa que es de $ 346.000 (pesos uruguayos trescientos cuarenta y seis mil). Mientras tanto los tributos nacionales a partir de junio 2015, así como devoluciones que puedan corresponder, se harán mediante medios de pago electrónico, certificado de crédito emitidos por DGI o cheque diferidos cruzados no a la orden. Será obligatoria también la utilización de los mencionados medios de pago para los pagos que recauden los institutos de seguridad social para otras instituciones. La obligación dispuesta no será de aplicación para pagos inferiores a 10.000 U.I.15 4. ASPECTOS TRIBUTARIOS 4.1. REDUCCION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) En el 2007 se realizó en Uruguay una rebaja del IVA del 23% al 22% y se eliminó el COFIS del 3%, de forma que esta rebaja se viera reflejada en los precios de los artículos de la economía. Siempre quedo la duda si esta rebaja impositiva se había trasladado al bolsillo del consumidor o había quedado dentro del margen de ganancia del comercio. Para asegurar que la rebaja de IVA llegue efectivamente a los consumidores finales de manera directa se optó por implementar la rebaja de IVA a través de medios de pago electrónicos, para que de esta forma no se diluya el beneficio en la cadena de comercialización. Este sistema de medios de pagos electrónico se considera mecanismos transparentes y directos donde el consumidor logra una rebaja en el impuesto. A continuación exponemos las disposiciones tributarias contenidas en la ley que permiten que se den la combinación de estas dos situaciones oportunas para lograr los objetivos deseados.

Reducción General La ley prevé una reducción permanente de dos puntos porcentuales de IVA, aplicable a las enajenaciones de bienes y prestaciones de servicios que se realizan bajo ciertas condiciones. Esta reducción aplica independientemente del monto de la operación.16 Esta reducción aplica cuando el adquirente sea un consumidor final, la operación se procesa de forma electrónica mediante tarjeta de débito emitida en cualquier parte del mundo, instrumento de dinero electrónico (IDE) o instrumentos análogos (IA) en un único pago. Se considera medio de pago electrónico:

Tarjeta de débito

Tarjeta de crédito

Instrumentos de dinero electrónico

Transferencia electrónica de fondos y

Todo instrumento análogo Se considera el dinero electrónico:

Tarjetas prepagas

Billeteras electrónicas

Instrumentos análogos

15

Art. 42 – 43 Ley 19.210 16

Art. 1 Decreto 203/015 – Art. 1 Ley 19.210

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El dinero electrónico es aceptado como medio de pago por entidades o personas diferentes al emisor, tiene efecto cancelatorio y su valor monetario es almacenado en medios electrónicos chips disco duro, teléfono o un servidor. Es emitido por un valor igual a los fondos recibidos por el emisor y convertible a efectivo por el emisor a solicitud del titular. No genera intereses.17 Por ultimo tenemos los instrumentos análogos que son: 18

Débitos automáticos en cuentas en instituciones de intermediación financiera, incluyendo los que se realicen en las tarjetas de debito

Débitos automáticos en instrumentos de dinero electrónico

Tarjetas prepagas que no sean de dinero electrónico emitidas por entidades reguladas y autorizadas por Banco Central del Uruguay (BCU) que cuenten con autorización del mismo para emitir dichos instrumentos.

Pagos electrónicos efectuados a través de cajeros automáticos, teléfonos celulares, o por internet, con fondos almacenados en cuentas en instituciones de intermediación financiera, en instrumentos de dinero electrónico o en tarjetas prepagas que cumplan con lo previsto en el literal anterior La reducción aplica cuando hablamos de venta de bienes o prestación de servicios gravados; mas allá de esto tratando de poner a todos los contribuyentes en pie de igualdad se planteo que pasaba con las compras que se hacen a los monotributistas y pequeños contribuyentes, que tienen un régimen diferente al general entonces para que evitar una situación desventajosa se estableció un ficto.19 El misma consta de:

i. 1.64 % para bienes y servicios gravados a TB = 2/122 ii. 1.82% para bienes y servicios gravados a TM = 2/110

Esta reducción también aplica para las ventas que hagan las cooperativas a sus asociados de forma de no discriminar un tipo de comercio con otro. Cuando la cooperativa realice una operación con algún afiliado la reducción se aplica, si las operaciones se registran electrónicamente y no se financian o sea que la totalidad de la compra se abona en único pago que se materializa en la retención de los haberes del socio en el cierre inmediato posterior a la operación.

Reducción Transitoria a) Incrementar para el primer año, la reducción general de 2 puntos mencionada anteriormente en 2 puntos más para operaciones menores a 4.000 U.I., teniendo entonces un beneficio total de 4 puntos de IVA. Este beneficio aplica tanto para bienes y servicios gravados a la tasa básica pasando esta del 22% al 18% como en la tasa mínima pasando del 10% al 6%. En el segundo año la rebaja será de un punto adicional de IVA, quedando entonces el beneficio en 3 puntos conformados por los dos generales y uno transitorio. A partir del tercer año no aplica reducción transitoria quedando la reducción de dos puntos permanentes.20 Este beneficio aplica para operaciones abonadas con tarjeta de débito o dinero electrónico no aplicando aun con instrumentos análogos los cuales tendrán entonces el beneficio de los dos puntos permanentes pero no dos puntos transitorios. Si se trata de adquisiciones a monotributistas o pequeñas empresas la reducción adicional será:21

17

Art. 2 Ley 19.210 18

Art. 4 Decreto 203/015 19

Art. 1 Decreto 203/015 – Art. 57 Ley 19.210 20

Art. 2-3 Decreto 203/015 – Art. 54 Ley 19.210 21

Art. 57 Ley 19.210

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Desde 01/08/2014 al 31/07/2015

i. 1.64 % para bienes y servicios gravados a TB = 2/122 ii. 1.82% para bienes y servicios gravados a TM = 2/110

Desde el 01/08/2015 al 31/07/2016

iii. 0.82% para bienes y servicios gravados a TB iv. 0.91% para bienes y servicios gravados a TM

La reducción adicional no aplicara cuando:

Operaciones cuya cobranza se realiza a través de terceros que es efectuada por agentes diferentes a los que realizan la enajenación o prestación y a las entidades administradoras de los instrumentos de pagos.

Cuando la contraprestación se realice total o parcialmente en forma manual

Operaciones de crédito o financiamiento por intereses

b) Reducción transitoria cuando las operaciones se financien mediante el uso tarjeta de crédito para enajenaciones de bienes y prestaciones de servicios efectuadas a consumidores finales, realizadas mediante tarjeta de crédito, o instrumentos análogos por montos inferiores a 4.000 U.I. hasta dos puntos en el primer año de vigencia y de un punto en el segundo año, finalizando a partir del tercer año dicho beneficio. El Poder Ejecutivo también hizo uso de esta facultad para operaciones hasta 4000 U.I. con tarjeta de crédito pero no para operaciones abonadas con instrumentos. Cabe aclarar que la diferenciación entre las reducciones aplicadas a las compras efectuadas con tarjetas de débito y crédito se debe a que se busca incentivar la sustitución del efectivo como medio de pago y no a subsidiar el crédito.

Pagos Parciales Bajando un poco el nivel de abstracción y yendo a la práctica cotidiana la norma previó específicamente que ocurre cuando existen pagos parciales o sea que una misma operación se cancela con efectivo y con instrumentos de pago electrónico. La reglamentación señala que el beneficio aplica por la parte que se abona con instrumentos de pago electrónico. Resulta relevante aclara que en primera instancia se deberá considerar si el monto de la operación de forma de considerar si aplica la reducción general y transitorio o solamente la general. Entonces ¿que ocurre si compro un electrodoméstico que cuesta 6000 U.I. pagando 3.000 en efectivo y 3.000 con tarjeta de débito?. En esta situación la norma establece que la reducción adicional opera para operaciones menores a 4000 U.I. o sea que como la compra del electrodoméstico supera dicha cifra aplica la reducción general de dos puntos y no la adicional. Si la operación fuera pagara con tarjeta de crédito no aplica reducción ya que para este tipo de instrumentos solamente opera la reducción transitoria para operaciones menores a 4.000 U.I. y la operación es de 6000 UI.22

Servicios de tracto sucesivo Para operaciones de tracto sucesivo la ley le dio un tratamiento particular porque las considera operaciones complejas en cuanto a su caracterización. Esta la eterna discusión si es un único servicio que se presta en forma continua conforme se va transcurriendo el tiempo o una sucesión indefinida de diversos servicios que se van prestado a lo largo del mismo. En el caso del IVA la

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Art. 7 Decreto 203/015

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ley dice que se configuran mensualmente salvo que la administración otorgue otro tratamiento diferente. Si hay tracto sucesivo se va a atender a lo que establezca la factura y se considerara cada factura como una operación en si misma entonces el límite de las 4000 UI se compara exclusivamente con cada factura que documente los servicio de tracto sucesivo.23

Documentación de operaciones Los contribuyentes así como las cooperativas de consumo, que enajenen bienes o presten servicios deberán facturar las operaciones que estén comprendidas en la reducción por el importe total sin contemplar la reducción y liquidar el IVA en el régimen correspondiente disponiendo de un crédito fiscal equivalente a la reducción regulada en el régimen. Las operaciones que gozan de la reducción deberán ser documentadas a consumo final. El documento que respalda la contraprestación (voucher) y aquellos que autorizan la retención en los haberes del socio por las adquisiciones realizadas en cooperativas de consumo, deberan contener:

Número de comprobante que documenta la operación

Importe total de la operación sin reducción

Reducción

Importe neto por lo que se firma el baucher que es lo que se debita de la cuenta bancaria que en definitiva es lo que se va a pagar

Leyenda “Aplica reducción Ley 19.210” En el caso de débitos automáticos la entidad administradora de los instrumentos de pago deberá informar el monto de la reducción de cada operación en el estado de cuenta. Lo establecido precedentemente también será de aplicación para los servicios prestados por los emisores de los instrumentos de pago referidos cuya cobranza se realice directamente a través del estado de cuenta. 24

Crédito Fiscal Los contribuyentes comprendidos en el régimen general dispondrán de un crédito fiscal equivalente a la reducción. Dicho crédito podrá ser compensado con las obligaciones de tributos administrados por la Dirección General Impositiva (DGI). En caso de surgir un excedente, el contribuyente podrá optar por compensarlo en futuras liquidaciones o solicitar a DGI certificados de crédito para el pago de tributos ante ese organismo o el Banco de Previsión Social (BPS). En el caso de cooperativas de consumo será la propia cooperativa que genera el crédito y lo imputara en sus propias obligaciones tributarias de la misma forma que el régimen general. Tendrá un crédito fiscal equivalente a la reducción realizada. Este crédito podrá utilizarse para compensar obligaciones propias de DGI haciéndose efectivo en la liquidación correspondiente al mes de cargo en que se realizaron las operaciones comprendidas en la reducción. En caso de surgir un excedente la cooperativa podrá utilizarlo para compensar futuras liquidaciones o solicitar certificados a DGI para pagos de tributos a este organismo o pagos a BPS. Los contribuyentes que se encuentren comprendidos en el Literal E) (pequeña empresa) y monotributistas percibirán en todos los casos el importe total de la operación sin considerar la reducción. Quienes dispondrán del crédito fiscal serán las entidades administradoras de instrumentos de pagos (EAIP). Dicho crédito podrá ser compensado con las obligaciones de tributos administrados por la DGI. En caso de surgir un excedente, el contribuyente podrá optar por compensarlo en futuras liquidaciones o solicitar a DGI certificados de crédito para el pago de tributos ante ese organismo o el BPS.

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Art. 8 Decreto 203/015 24

Art. 9 Decreto 203/015

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La comunicación a los contribuyentes del crédito fiscal se efectuará mediante la emisión de resguardos.25 4.2. FORMA DE OPERAR EL REGIMEN Podemos distinguir las siguientes situaciones:

Situación 1.- Cuando el consumidor final abona directamente en el establecimiento comercial

El tarjetahabiente consume un bien o servicio utilizando medio de pago electrónico El establecimiento deberá facturar el monto total de la operación como vimos anteriormente; firmando el tarjetahabiente el voucher por el monto neto. La EAIP envía la liquidación al establecimiento acreditándole el valor neto más el crédito fiscal. La entidad administradora de los instrumentos de pago informa en el estado de cuenta al tarjetahabiente el monto total de la operación menos la reducción, que será lo que finalmente paga por su compra Serán las entidades Administradoras de los instrumentos de pago quienes deben suministrar a DGI la información relativa a las operaciones incluidas en el régimen, identificando para cada operación:

Numero de RUC del contribuyente

Fecha de la operación

Numero de factura o comprobante de venta

Numero identificatorio de la transacción

Moneda de la operación

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Art. 10 – 13 Decreto 203/015

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Tipo de cambio de La operación

Importe objeto de beneficio, expresado en moneda nacional

Importe del beneficio en moneda nacional Como ya comentamos el establecimiento liquida el IVA por régimen general considerando el crédito adicional.

Situación 2.- Pago en red de cobranza denominada calificada que son aquellas que están reguladas por el Banco Central del Uruguay y cuya actividad principal es la de cobranza.

ORGANISMO

El tarjetahabiente, una vez consumido el servicio, cancela la factura en una red de cobranza a través de un instrumento de pago, recibiendo de parte de la red de cobranza un voucher por el valor neto cancelado. En este caso como la cancelación de la operación se realiza a través de una red de cobranza de terceros la operación tendrá una reducción de dos puntos generales. Posteriormente la red de cobranza se comunica con la EAIP enviándole la información para que esta pueda aplicar el régimen, debitándole del estado de cuenta del tarjetahabiente el monto neto como ya comentamos. Por otro lado la EAIP, le acreditará a la red de cobranza calificada el monto debitado al tarjetahabiente, de forma que pueda realizar el pago al organismo correspondiente informándole en cada operación, si se trata de un comprobante destinado a consumo final, el número del comprobante que documenta la operación y el importe gravado por el IVA sin incluir el mencionado impuesto, instrumento de pago utilizado para el cobro así como el crédito fiscal correspondiente. Si el contribuyente no proporciona dicha información, las operaciones no podrán beneficiarse de la reducción. En esta situación la red de cobranza será la que le informará a la DGI todas las operaciones incluidas en el régimen cuyos datos a informar se comentaron en el punto anterior; por otro lado la EAIP también deberá informar a DGI las operaciones realizadas con tarjetas y como ya comentamos el establecimiento comercial liquidará sus impuestos por el régimen general y reconocerá un crédito fiscal por dicha reducción.

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Situación 3.- Pago en red de cobranza denominada no calificada que son aquellas que no están reguladas por el Banco Central del Uruguay y cuya actividad principal no es la cobranza.

ORGANISMO

Básicamente el esquema cambia en que la red de cobranza no es la emisora o informante del crédito; el que informa el crédito al establecimiento comercial es EAIP. Este caso se complejiza porque se separa el circuito financiero con el circuito de la documentación. La red de cobranza le pasa la información a la EAIP para poder hacerse del efectivo y cancelarle al ente pero la documentación correspondiente a la información del crédito se la entrega al ente la EAIP, por lo que el ente deberá conciliar esas llegadas de efectivo de la red de cobranza y la documentación correspondiente. El resto de la operación es igual al caso anterior.

Situación 4.- Compras a Literal E) (pequeña empresa) y Monotributistas El tarjetahabiente consume un bien utilizando para su cancelación instrumento de pago. El establecimiento factura por el importe total de la operación y el tarjetahabiente firma un voucher por el valor neto. La EAIP envía la liquidación al establecimiento, acreditándole el total de la operación y le informa a través del estado de cuenta al tarjetahabiente, el monto total más la deducción que será lo que finalmente paga por su compra. También la EAIP informa detalladamente a la DGI las operaciones incluidas en este régimen considerando en su liquidación mensual de impuestos un crédito fiscal por la reducción. El establecimiento liquida el IVA mínimo de forma habitual.

RED DE COBRANZA COBRANCCOCOBRANZA

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4.3. IRAE – LIMITACIONES EN DEDUCCION DE GASTOS A los efectos de la deducción en la liquidación de IRAE, la ley exige para determinados gastos, que los mismos sean abonados mediante medios de pagos electrónicos o a través de acreditación en cuenta bancaria. Es así, que no se podrán deducir los importes abonados por arrendamientos, subarrendamientos y contratos de crédito de uso de inmuebles si en el contrato no se establece que los pagos se acreditaran en cuenta en una institución de intermediación financiera. Por otra parte, los gastos por fletes solo se podrán deducir en la liquidación del IRAE, si los pagos se realizan mediante medios de pagos electrónicos, por acreditación en cuenta en instituciones de intermediación financiera o en instrumento de diento electrónico. A su vez, los honorarios por servicios prestados por profesionales fuera de la relación de dependencia solo serán deducibles si se pagan por los medios mencionados anteriormente. 4.4. DEDUCCION EN IMPUESTO A LA RETNA DE LAS PERSONAS FISICAS (I.R.P.F.) Los contribuyentes del I.R.P.F pueden imputar como pago a cuenta del impuesto el 6% del precio pagado en concepto de arrendamiento en la medida que identifiquen al arrendador. La Ley impone además como exigencia que el pago se hubiera pactado y hecho efectivo mediante acreditación en cuenta. A su vez los contribuyentes del I.R.P.F al liquidar las rentas derivadas de subarrendamiento de los cuales son titulares pueden descontar, entre otros gastos, el arrendamiento pagado. La Ley exige ahora que el pago se hubiera pactado y hecho efectivo mediante acreditación en cuenta. En los incrementos patrimoniales por venta de inmuebles, cuando se realicen transmisiones de inmuebles por un importe superior a 40.000 U.I. tiene la posibilidad de imputar como costo el valor de adquisición que estará condicionada a que dicha operación se hubiera cumplido a través de pago electrónico, cheques certificados cruzados no a la orden o letras de cambio cruzadas emitidas por una institución de intermediación financiera a nombre del comprador. 5. BANCARIZACION EN OTROS PAISES

BRASIL

En Brasil se ha observado un gran desarrollo del mercado de medios de pago electrónico, para ellos tener una población Bancarizada reduce los riesgos de lavado de dinero, pues existe un registro y vigilancia de las transacciones y hay trazabilidad fiscal, porque se deja una huella de los movimientos.

La experiencia y los esfuerzos de Brasil frente al tema han generado importantes resultados. Brasil registra un número significativo de ciudadanos con acceso a cuentas bancarias.

Según el Banco Central de Brasil, los corresponsales no bancarios (CNB)26 son la forma más efectiva de lograr que la población de bajos ingresos tenga acceso a los servicios financieros. Los resultados han sido excelentes para este país, tanto desde el punto de vista cuantitativo, como cualitativo.

Con el objetivo de estimular el acceso de la población de bajos ingresos a los servicios financieros, se realizó la apertura de cuentas especiales de depósitos a la vista sin costo y con un límite de transacciones destinadas a atender a la población de bajos ingresos. Estas cuentas también sirven de instrumento para liberar recursos para personas beneficiarias de programas

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CNB Terceros contratados por un establecimiento de crédito para prestario determinados servicios financieros facilitando a los

clientes la realización de transacciones y pagos más cerca de su localidad o barrio (supermercado).

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gubernamentales de interés social. Son ofrecidas a personas que no tengan cuentas en otras entidades financieras, con simplificación de trámites de apertura, sin límite del saldo en cualquier tiempo y sus recursos sólo pueden sacarse por medios electrónicos.

ARGENTINA

El bajo nivel de acceso y uso y las altas barreras explican el escaso nivel de inclusión financiera en Argentina. En el primer caso, se perdieron 57 entidades del sistema desde los años 90, en tanto la banca móvil aún tiene poca penetración por la falta de acceso a la banda ancha. Entre los usos, sólo el 33,1% de la población tiene una cuenta bancaria. Sólo el 18,9% de los individuos en el quintil más pobre está Bancarizado y asciende al 55.5% en el más rico.

Son la falta de ingresos, edad, confianza y documentación las mayores trabas para Bancarizarse. Los elevados niveles de inflación reducen los incentivos para ahorrar, sobre todo con tasas de interés reales negativas. La ausencia de ingresos y activos financieros formales reduce las posibilidades de acceso al financiamiento formal de los hogares pobres. Estos solo tienen acceso a financiamiento a través de canales informales de crédito, cuyas tasas de interés pueden triplicar las del mercado formal de crédito. Con una canasta de consumo dominada por bienes de primera necesidad, las familias más humildes suelen privilegiar consumos presentes en detrimento del ahorro.

Si bien en argentina una historia de alta volatilidad macroeconómica y crisis financieras dejó una cierta alergia al sistema financiero, se considera que el acceso a servicios bancarios y financieros es una de las llaves para salir de la pobreza. El sistema financiero brinda instrumentos de ahorro y financiamiento que permiten realizar inversiones en activos reales, como la vivienda, pero también en capital humano, a través de la educación.

Luego de una década signada por el crecimiento económico y los programas universales de protección social, se abre el desafío de reducir la inflación, y diseñar novedosas herramientas financieras, para ampliar la inclusión financiera como un instrumento de mejora social y lucha contra la pobreza en la Argentina.

PERU

En los últimos años Perú a registrado un período de expansión sostenida, apoyado en un conjunto de reformas estructurales que dieron estabilidad macroeconómica. El acceso de la población peruana a los productos y servicios que las entidades financieras ofrecen se ha incrementado de manera sostenida en los últimos años.

Si bien aún se encuentra posicionada debajo de la media regional e incluso es superado por algunos países con menores niveles de ingreso por habitante; cabe destacar el hecho que menos del 2% de los ciudadanos cuentan con algún producto financiero, mientras que la infraestructura bancaria peruana es una de las de menor alcance en Latinoamérica.

El bajo nivel de acceso se explica, básicamente, por dos razones. La primera es la falta de puntos de oferta financiera que incluye oficinas, cajeros y agentes. La segunda corresponde a barreras culturales, hay una considerable cantidad de personas que no hacen uso del sistema financiero por desconocimiento o por renuencia a estos servicios.

Del 30% de los peruanos que ahorran, solo un 9% lo hace en una entidad financiera formal, de acuerdo con el Banco Mundial.

Perú pretendió mejorar la transparencia en el funcionamiento del sector financiero, destacándose los siguientes puntos:

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Amplia difusión de las tasas de interés promedio, no sólo por segmento de mercado sino por tipo de empresa.

Amplia difusión de las características y costos de las operaciones pasivas y activas de instituciones financieras. Información permanentemente actualizada que permitía a los agentes económicos establecer comparaciones en todo momento.

Finalmente se desarrolló una estrategia conjunta con el Ministerio de Educación peruano, para contribuir a la formación de cultura financiera. Por medio de este plan se difunde el conocimiento del sistema financiero y se ataca duramente la autoexclusión desde la etapa escolar, con lo cual los alumnos conocen sobre el funcionamiento del sector financiero y se informan sobre temas relacionados.

MEXICO

Los servicios financieros en México llegan a poca población debido a que se mantienen estructuras de costos muy alta, y aunque se está abatiendo el problema de la dispersión geográfica mediante corresponsales bancarios, al proceso de Bancarización en México le sigue esperando mucho trabajo. Aunque se está avanzando en este camino existen diversos factores como ser el cultural y la falta de seguridad en el manejo de información, que están enlenteciendo su desarrollo. A diferencias de países desarrollados, donde las sucursales están atendidas por 3 ó 4 personas y sólo se dedican a vender productos bancarios, y donde la mayoría de las transacciones se hace mediante canales alternos, en México los bancos han mantenido grandes redes de sucursales que siguen siendo centros de transacciones. Con respecto a la falta de seguridad en el manejo de la información debido a la desconfianza por parte del usuario los bancos están trabajando en la mejora de seguridad para minimizar la posibilidad de fraude, pero es una realidad que estos avances no son conocidos por la población. Los canales alternos (internet, celular) no han sido lo suficientemente impulsados por los bancos y su aceptación sólo ha venido por parte de la gente joven, que ya trae una apertura tecnológica desde la infancia. Si bien la banca por Internet no sería una solución directa para aumentar la Bancarización, debido a que hay personas en México que aún no tienen acceso a estas tecnologías, podría ser determinante en la reducción de gastos operativos que se traducirían en productos más económicos.

Los teléfonos celulares podrían ser una buena herramienta en este proceso de inclusión financiera, debido a que se calcula que existen más de cien millones de estos aparatos operando en el país.

De esta manera México cuenta con una realidad bastante particular para la industria de pagos que marcará la pauta en los próximos años; ante esto, la adopción de Internet, en específico de plataformas de pago online y de telefonía móvil, será un catalizador para transformar el paradigma de consumo actual.

CHILE

La Bancarización chilena cuenta con la participación de bancos e instituciones no bancarias, siendo estas las líderes en ofrecer servicios financieros a los segmentos de ingresos medios y bajos de la población.

La fuerte participación de instituciones no bancarias se debe principalmente por diferencias regulatorias con respecto a los bancos.

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En el caso de las grandes casas comerciales la explicación proviene más de su estrategia comercial y de las sinergias asociadas con su provisión de crédito.

Como mecanismos de captación los bancos utilizan los medios de pago que les permite a las personas hacer transacciones electrónicas, siendo el más común la tarjeta de débito. Esto fue acompañado de un aumento de la cobertura de cajeros automáticos y de POS, de manera que los clientes pudieran usar más intensamente sus tarjetas de débito.

Los bancos estiman que el mecanismo principal de Bancarización de las personas de ingresos medios y bajos debería ser la transaccionabilidad. Los bancos tienen una ventaja competitiva en esta materia ya que son las únicas entidades autorizadas para captar depósitos del público y, por ende, para emitir tarjetas de débito. Además, la operación de las tarjetas de débito junto a la red de cajeros automáticos y POS tiene economías de escala y requiere de grandes inversiones en tecnología lo que, en la práctica, le da una ventaja a los bancos. En los últimos años un factor que probablemente ha impulsado la estrategia de Bancarización de los bancos en Chile ha sido el elevado nivel de beneficios obtenidos por la banca, parte importante del cual ha sido reinvertido.

La importante superación de las barreras a la Bancarización se ha logrado mediante una combinación de una institucionalidad política jurídica que funciona razonablemente bien.

El grado de Bancarización en Chile se compara favorablemente con el resto de los países de la región pero aun está lejos del avance logrado en los países desarrollados.

6. GRAFICOS COMPARATIVOS

Cuenta en una institución financiera (% edad 15+ )

Indica el porcentaje de encuestados con una cuenta en un banco, cooperativa de crédito, otra institución financiera (por ejemplo, institución microfinancieras cooperativa), o la oficina de correos (si aplica), incluyendo los encuestados que reportaron tener una tarjeta de débito (edad 15+%),recibir salarios, transferencias del gobierno o pagos de los productos agrícolas en una cuenta en una institución financiera en los últimos 12 meses; el pago de facturas de servicios

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públicos o de las cuotas escolares de una cuenta en una institución financiera en los últimos 12 meses; o recibir salarios o transferencias del gobierno en una tarjeta en los últimos 12 meses. Tarjeta de débito (% edad 15+)

Indica el porcentaje de encuestados con una tarjeta de débito (edad 15+ %) Tarjeta de débito (edad 15+ %)

Indica el porcentaje de encuestados con una tarjeta de débito (edad 15+ % ).

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Cuenta móvil (% edad 15)

Indica el porcentaje de encuestados que declaran personalmente utilizando un teléfono móvil para pagar cuentas o para enviar o recibir dinero.

Según datos publicados por el Banco Central del Uruguay (BCU), entre julio y diciembre del 104 la cantidad de operaciones con tarjeta de débito creció 148% respecto a enero-junio y el monto aumentó 112%. A su vez, en la comparación del segundo semestre del 2014 con igual período de 2013, los incrementos fueron de 220% en operaciones y de 164% en monto. Esto se debió según las autoridades a los beneficios fiscales otorgados para el uso de este medio de pago. En particular se destaca un notable aumento de las operaciones con tarjeta de débito, que se multiplicaron luego de la implementación de la rebaja del IVA, reduciéndola al 18%, siendo la tasa mas baja en Uruguay en los últimos 30 años.

Por su parte el índice de pagos Electrónicos vs. Pagos Tradicionales (dinero en efectivo y cheques) se situó en el 17% a marzo 2015 lo que significa que el 17% de los pagos totales utilizaron medios electrónico siendo hace dos años 13%.

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7. CONCLUSIONES:

La historia de volatilidad macroeconómica y crisis financieras dejó como resultado una cierta alergia al sistema financiero. Sin embargo se considera que el acceso a servicios bancarios y financieros es una de las llaves para mejorar las condiciones de vida. El sistema financiero brinda instrumentos de ahorro y financiamiento que permiten realizar inversiones en activos reales, como la vivienda, pero también en capital humano, a través de la educación. Por otro lado, posibilita suavizar el consumo, y mitigar los potenciales impactos negativos de inesperados aumentos en el gasto o sorpresivas reducciones en los ingresos de las familias. Uno de los aspectos más sobresalientes de la Bancarización, es la creciente importancia que han tomado los servicios financieros vinculados a tarjetas de crédito y débito. En nuestro país el desarrollo de los medios de pago electrónico esta creciente, los uruguayos cada vez más los utilizan e incluso se ha detectado un cambio importante en los hábitos de las personas al momento de elegir con qué efectuar el pago.

Uruguay si bien teniendo un crecimiento importante desde la implementación de la Inclusión financiera, queda mucho camino por recorrer; cabe destacar:

La inclusión financiera requiere educación al respecto.

Se debe extender la gama de productos atendiendo las necesidades de los clientes.

Se requiere destreza técnica que las instituciones necesitan para aumentar la oferta de productos y que estos lleguen a grupos nuevos de clientes.

Un sector que enfrenta problemas para la inclusión financiera es el sector rural, cuyo obstáculo principal para llegar a estas áreas es el costo, así como sectores de bajos ingresos. Deberá incrementar la infraestructura física y tecnológica, que se considera una barrera importante para el sistema.

Esta necesidad de expansión rural y el costo hacen que se ponga énfasis en la banca móvil.

Se debería seguir con los incentivos fiscales por más tiempo, para poder afianzar los cambios propuestos

Existen problemas de las pequeñas empresas para cumplir lo exigido por la ley (pago de sueldos, gastos para que sean deducibles de IRAE, entre otros), por lo cual debería flexibilizarse en algún caso la normativa.

El tiempo de instrumentación ha sido poco, frente a esta situación el Poder Ejecutivo a través de distintos decretos ha prorrogado la aplicación de entrada en vigencia de los distintos aspectos analizados. No caben dudas que la Inclusión Financiera generó desafíos y oportunidades, generando acciones positivas por parte de los actores involucrados, buscando un sistema más eficiente, moderno y transparente. No obstante no podemos dejar de reconocer las principales dificultades para la aplicación de la inclusión, como la ineficiencia y el predomino del uso del efectivo y el cheque en el interior del país así como en las zonas más periféricas. Las disposiciones tributarias que se encuentran en la ley de inclusión financiera permiten obtener mejor y mayor información, logrando disminuir la informalidad de la economía. Estas disposiciones obligan para determinados gastos la utilización de medios de pago electrónico, vulnerando los derechos de los contribuyentes. Este ha sido un punto difícil de determinar por las distintas posiciones entre las Administraciones y los contribuyentes. Los sistemas financieros de América Latina están evolucionando hacia la bancarización, aunque de forma muy lenta. Uruguay se encuentra bastante adelantado siendo Chile quien lidera, encontrándose en los países de América los mismos problemas y barreras.

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Como conclusión final los beneficios tributarios propuestos en la ley 19.210, han sido positivos en el cambio de conducta hacia los medios electrónicos en detrimento de efectivo de empresas y consumidores. 8. QUIA DE DISCUSION

Se puede llegar a toda la población?

Tiene que ser un sistema obligatorio en todos los casos u optativo?

Mayor información hace que el Estado sea más eficiente en los controles?

Sirve el instrumento para la formalidad de la economía?

Las empresas están preparadas? Quien paga los mayores costos?

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BIBLIOGRAFÍA

– Ley 19.210 – inclusiónfinanciera.uy – Decreto 203/015 - inclusiónfinanciera.uy – Decreto 288/015 - www.dgi.gub.uy – Decreto 459/011 – www.dgi.gub.uy – Resolución 2552/014 – www.dgi.gub.uy – Inclusión financiera justo para vos - inclusiónfinanciera.uy – Disposiciones para fomentar la inclusión financiera y el uso de medios de pago electrónicos – www.mef.gub.uy – Banco Central del Uruguay www.bcu.gub.uy – www.monografias.com – www.cronista.com – Asociación de marketing bancario (AMBA) www.es.slieshare.net – Banco Mundial – www.bancomundial.gub – www.eleconomist.com.mx

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CURRÍCULUM VITAE

DATOS PERSONALES: Nombres y Apellido: Laura Perinetti Machado E-mail: laperinetti1@hotmail.com FORMACION ACADEMICA

Egresada de la UDELAR – Titulo Contador Publico

Posgrado – Universidad Católica – Especialización tributaria

Informática: Sistemas Contables –Memory-. Instituto BIOS, Setiembre de 2009. Microsoft Excel 2007. Instituto BIOS, Octubre de 2009.

Cursos, seminarios, congresos:- Servicio al cliente, Consultora Teresa Herrera & Asoc., Abril de 2009. Contribuciones especiales a la seguridad social, IRPF dependiente y sistema nacional integrado de salud para prestadores de servicios, Colegio de contadores, economistas y administradores del Uruguay. Junio 2012 ANTECEDENTES LABORALES Lugar: D.G.I. (Dirección General Impositiva) Cargo: Atención y Asistencia - División Tecnica Lugar: Centro, empresa de informática. PYME Urucopy s.r.l Cargo: Auxiliar contable Tarea: Registración contable en Contawin. Liquidación de sueldos. Preparación de información para el balance anual. Liquidación de impuestos mensuales. Preparación de informes para la Dirección. Asesoramiento en la toma de decisiones a la Dirección. Facturación en Zeta software. Conciliación bancaria, de deudores y acreedores. Encargada de personal. Lugar: Estudio Contable Cargo: Contadora en régimen dependiente Tarea: Registración contable en Memory. Liquidación de sueldos en Memory Worky y manejo de programas de B.P.S. y M.T.S.S. Liquidación de impuestos, preparación de declaraciones juradas y anexos. Manejo de programas D.G.I. Asesoramiento fiscal y laboral a todas las empresas del estudio. Preparación de balances.

CURRÍCULUM VITAE

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DATOS PERSONALES:

Nombres: Verónica Pivotto Bonilla

Correo Electrónico: veropiv@hotmail.com.uy

FORMACION ACADEMICA

Egresada de la UDELAR – Titulo Contador Publico

Posgrado – Universidad de la Empresa – Tributación y Fiscalidad

Informática: Windows en Estudios Unidos

Memory Contable en el Círculo Informático

Inglés: Ingles Comercial en Executive

Dactilografía: Estudios Unidos

Cursos en Colegio de Contadores; Importación – Exportación, IRAE, IRPF, IRPF, Distribución de utilidades, IRAE AGROPECUARIO, Normas Laborales Actualización de NICS

ANTECEDENTES LABORALES Empresa: Estudio contable Cargo: Contador Público Tareas: Cierre de balances, liquidación de impuestos, trámites ante BPS, DGI, liquidación de sueldos, preparación de historia laboral, análisis de costos. Preparación de balances ante A.I.N. Empresa: Instituto Crandon Cargo: Docente Tareas: Dictado de curso de la materia Relaciones Laborales de Secretariado Ejecutivo y preparación para ingreso a la Administración Publica (BPS). Empresa: Estudio Contable Cargo: Contador Publica – Responsable Tributario Tareas: Cierre de Balances, Presentación de declaración Jurada anual y mensual ante DGI, Liquidación Bimestral de IRPF profesional, Presentación de declaración jurada anual de IRPF, Presentación de Balances para Bancos, Cursos para empresas sobre temas Laborales, tributarios y financieros. Empresa: D.G.I. Cargo: Contador Publico Área: Fiscalización en División Grandes Contribuyentes.

Publicaciones: Publicación de artículos tributarios en Crónicas económicas y en la revista técnica del colegio de contadores.