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La compilazione del quadro RF per gli interessi passivi

dott. Gianluca Odetto

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AMBITO OGGETTIVO

Tutti gli interessi passivi sostenuti dall’impresa, compresi quelli impliciti nei canoni di leasing desunti dal contratto.

Eccezioni

Interessi passivi oggettivamente indeducibili

Interessi passivi capitalizzati nel costo dei beni

Interessi passivi commerciali

Una norma transitoria esclude temporaneamente anche gli interessi passivi relativi a finanziamenti garantiti da ipoteca su immobili destinati alla locazione.

Interessi passivi soggetti a monitoraggio


INTERESSI “OGGETTIVAMENTE” INDEDUCIBILI

Oltre a quelli contenuti nell’art. 96 co. 6 del TUIR, sono tali:

gli interessi passivi di mora

gli interessi passivi dell’1% per il versamento trimestrale dell’IVA

gli interessi passivi relativi all’acquisizione di mezzi di trasporto a deducibilità limitata (es. auto aziendali)

Tali componenti non sono indicate nel prospetto RF118-121



INTERESSI CAPITALIZZATI ESCLUSI

IMMOBILI MERCE

BENI STRUMENTALI MATERIALI E IMMATERIALI

possono essere capitalizzati nel costo dei beni gli interessi passivi relativi ai prestiti

contratti per la loro costruzione o ristrutturazione

gli interessi passivi capitalizzabili nel costo dei beni sono quelli maturati nel

periodo compreso tra l’esborso dei fondi ai fornitori e il momento in cui

i beni sono pronti per l’uso



INTERESSI “COMMERCIALI”

Non sono soggetti a “monitoraggio” secondo la procedura dell’art. 96 del TUIR gli interessi passivi impliciti

derivanti da debiti di natura commerciale.

Secondo la circ. 19/2009 (§ 2.2.1), “la norma si riferisce, secondo corretti principi contabili, agli interessi impliciti

inclusi nelle dilazioni di pagamento praticate nelle ipotesi di regolazione differita, nel medio-lungo periodo, delle

transazioni commerciali”.

Gli interessi in oggetto sono integralmente deducibili anche se esplicitati in bilancio, attraverso lo scorporo

dal costo di acquisizione dei beni o dei servizi




SOCIETÀ IMMOBILIARIArt. 1 co. 35 L. 244/2007: l’indeducibilità oggettiva dei costi relativi agli “immobili patrimoniali” (art. 90 del TUIR) non riguarda gli interessi passivi di “finanziamento”.

Circ. 19/2009: hanno natura di interessi di finanziamento anche quelli contratti per la costruzione dell’immobile, mentre non lo sono quelli per la manutenzione straordinaria.

Art. 1 co. 36 L. 244/2007: sono “provvisoriamente” esclusi dall’applicazione dell’art. 96 del TUIR gli interessi passivi relativi a finanziamenti garantiti da ipoteca su immobili destinati alla locazione (acquisto o costruzione).

Circ. 19/2009: affinché tale previsione operi, “è necessario che il mutuo ipotecario abbia ad oggetto gli stessi immobilisuccessivamente concessi in locazione”.


INTERESSI RELATIVI A IMMOBILI “PATRIMONIO”

INTERESSI DI FUNZIONA-

MENTO

INTERESSI DI FINANZIA-

MENTO

sempre e comunque indeducibili ai sensi dell’art. 90 co. 2 del TUIR

Immobili non destinati alla locazione: deducibili a norma dell’art. 96 del TUIR

Immobili destinati alla locazione: totalmente deducibili a norma dell’art. 1

co. 36 della L. 244/2007




SOCIETÀ IMMOBILIARI

AcquistoCostruzione

Gestione

-

NO

CostruzioneNO acquisto

(circ. 19/2009)

Merce

AcquistoCostruzione

Gestione

-

NO (circ. 19/2009)

CostruzioneAcquisto

Strumentali

Se destinati alla locazione

Deducibili 100% art. 1 co. 36 L. 244/07

FunzionamentoManutenzione

Indeducibili 100% art. 90 co. 2 TUIR

AcquistoCostruzione

(non destinati alla locazione)

Deducibili in base a ROL art. 96 TUIR

NO(circ. 19/2009)

Deducibili 100% in quanto capitalizzati

PatrimonialiImmobili



SCHEMA RIEPILOGATIVO

Prestazioni professionali funzio-nali all’ottenimento del prestito

Interessi passivi espliciti su dilazioni di pagamento

Costi per assicurare i beni concessi in garanzia

Componente finanziaria dei canoni di leasing

Commissioni POS, carte di cre-dito, bonifici, remote banking

Differenze negative dovute alla indicizzazione dei prestiti

Commissioni per operazioni di acquisto o vendita titoli

Commissioni passive su finanzia-menti (CMS o similari)

Commissioni per utilizzo c/c per pagamento deleghe o bollettini

Oneri connessi a operazioni PCT o prestito titoli

Sconti passivi per pagamenti “pronta cassa”

Sconti passivi su finanziamenti ottenuti da banche e finanziarie

Oneri non “monitorati”Oneri “monitorati”



SCHEMA RIEPILOGATIVO

Commissioni di factoring non aventi natura finanziaria

Commissioni di factoring per anticipata disponibilità credito

Minusvalenze da alienazione titoli e partecipazioni circolante

Perdite su cambi

Differenziali derivati speculativiDifferenziali derivati di copertura tassi d’interesse (IRS)

Oneri finanziari derivanti da zero balance cash pooling

Oneri finanziari derivanti da notional cash pooling

Commissioni per fidejussioni concesse per diverse finalità

Commissioni per fidejussioni correlate a finanziamenti

Oneri non “monitorati”Oneri “monitorati”


MECCANISMO DI CALCOLO

Art. 96 co. 1 del TUIR: gli interessi sono deducibili “fino a concorrenza degli interessi attivi” e “l’eccedenza è deducibile

nel limite del 30% del ROL”.

NORMA TRANSITORIA

Per il 2008, il limite di deducibilità degli interessi è aumentato di 10.000 euro

Per il periodo di imposta 2009 la soglia calcolata si aumenta di 5.000 euro

Calcolo degli interessi deducibili

“Sequenza logica” circ. 19/2009:

confronto tra interessi passivi e interessi attivi

deduzione dell’eccedenza nel limite di 10.000 euro

deduzione ulteriore eccedenza nel limite del 30% del ROL


INTERESSI ATTIVI

Si tiene conto non solo degli interessi attivi derivanti da operazioni di natura finanziaria, ma anche degli interessi attivi derivanti da operazioni di natura commerciale.

Si tiene, inoltre, conto degli interessi attivi “virtuali”ricollegabili al ritardato pagamento dei corrispettivi da parte delle pubbliche amministrazioni.

Circ. 19/2009: il calcolo è analitico a partire dal giorno successivo a quello di scadenza della fattura



RISULTATO OPERATIVO LORDO

Voce A del conto economico –

Voce B del conto economico +

ammortamenti delle immobilizzazioni materiali e immaterialilett. a) e b) del n. 10 della voce B del Conto economico +

canoni di leasing dei beni strumentalicontabilizzati nel n. 8 della voce B del Conto economico


Circ. 19/2009: i dati sono assunti in base alle risultanze del Conto economico, indipendentemente dalla deducibilità

fiscale di ammortamenti e leasing


RIPORTO DELLE ECCEDENZE

L’art. 96 del TUIR consente il riporto sui periodi di imposta successivi senza alcuna limitazione temporale:

sia degli eventuali interessi passivi eccedenti la soglia massima deducibile (c.d. “eccedenza di interessi”);sia dell’eventuale plafond di deducibilità eccedente l’ammontare di interessi passivi sostenuti (c.d. “eccedenza di ROL”), quest’ultima dal 2010.



NUOVO PROSPETTO DEL MODELLO UNICO SC

Il modello UNICO 2009 SC prevede un nuovo prospetto nei righi RF118-121 per il calcolo degli interessi

indeducibili ai sensi dell’art. 96 del TUIR

Indicazioni in dichiarazione

Il totale della ripresa fiscale è riportato al rigo RF16, unitamente agli interessi “oggettivamente” indeducibili


CONFRONTO CON GLI INTERESSI ATTIVI

Gli interessi attivi sono indicati in RF118, colonna 2

Esempio: interessi passivi 5.000; interessi attivi 6.000


5.000 5.0006.000


CONFRONTO CON IL 30% DEL ROL

In certi casi il bonus di 10.000 euro non serve

Esempio: interessi passivi 100.000; interessi attivi 0, ROL 600.000


100.000 100.000600.000 100.000



Il bonus di 10.000 euro è utilizzato in caso di ROL negativo

Esempio: interessi passivi 10.000, ROL -5.000


10.000 10.00010.000



Il bonus di 10.000 euro è utilizzato in caso di ROL incapiente

Esempio: interessi passivi 20.000, ROL 60.000


20.000 20.00020.00060.000



Riporto dell’eccedenza di interessi

Esempio: interessi passivi 75.000; interessi attivi 15.000


75.000 60.000100.000 40.000

20.000

15.000


OPERAZIONI DI FUSIONE E DI SCISSIONE

Se la società che riporta gli interessi passivi partecipa a una operazione di fusione o di scissione, il riporto degli interessi passivi “eccedenti” sui periodi di imposta postfusione o scissione è subordinato alle stesse condizioni e limiti che operano con riferimento alle perdite fiscali.

Circ. 19/2009: se le società partecipanti hanno sia perdite fiscali, sia interessi, il procedimento da seguire è il seguente:

PN 1.000, perdite fiscali 800, eccedenze di interessi 600

1) confronto il PN con 1.400

2) la differenza di 400 è imputata, a scelta, a perdite o interessi passivi



NORMA ANTI-ABUSO

Le perdite fiscali imputate per trasparenza dalle snc e dalle sas sono utilizzabili solo in abbattimento degli utili attribuiti per trasparenza nei successivi cinque periodi di imposta dalla stessa società che ha imputato le perdite.

La finalità è quella di impedire l’aggiramento dell’art. 96 del TUIR mediante la partecipazione in società di persone indi-rizzando l’indebitamento e i relativi oneri in capo alle societàdi persone controllate.

Apposita sezione nel quadro RS del modello UNICO 2009 SC


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