LA DEDUCIBILITA’ DEI COSTI PER I LIBERI

PROFESSIONISTI

ART. 53 REDDITI DI LAVORO AUTONOMO

“Sono redditi da lavoro autonomo quelli che derivano dall’esercizio di arti e professioni. Per

esercizio di arti e professioni si intende l’esercizio per professione abituale, ancorché non esclusiva, di attività di lavoro autonomo diverse da quelle considerate nel capo VI ,

compreso l’esercizio in forma associata di cui alla lettera c) del comma 3 dell’articolo 5 (…) ”.

PROFESSIONI INTELETTUALIPROFESSIONI INTELETTUALI

D.P.R. n. 917/86D.P.R. n. 917/86 D.P.R. n. 633/72D.P.R. n. 633/72CODICE CIVILECODICE CIVILE

LIBRO VLIBRO V ART.53ART.53 ART.54ART.54 ART. 5ART. 5

TITOLO IIITITOLO III

CAPO I CAPO I CAPO IICAPO II

ELEMENTI CARATTERIZZANTI

IL REDDITO DI LAVORO

AUTONOMO

ELEMENTI CARATTERIZZANTI

IL REDDITO DI LAVORO

AUTONOMO

ABITUALITA’ABITUALITA’

PROFESSIONALITA’ PROFESSIONALITA’

DIFFERENZA TRAREDDITO D’IMPRESA E

REDDITO DI

LAVORO AUTONOMO

DIFFERENZA TRAREDDITO D’IMPRESA E

REDDITO DI

LAVORO AUTONOMO

REDDITO D’IMPRESAREDDITO

D’IMPRESA

REDDITO DI LAVORO AUTONOMO

REDDITO DI LAVORO AUTONOMO

ATTIVITA’ DI CUIArt.55, D.P.R. n. 917/86Art. 2195, Codice civile

ATTIVITA’ DI CUIArt.55, D.P.R. n. 917/86Art. 2195, Codice civile

PRINCIPIODI COMPETENZA

PRINCIPIODI COMPETENZA

ATTIVITA’ DI CUIArt. 53, D.P.R. n. 917/86

ATTIVITA’ DI CUIArt. 53, D.P.R. n. 917/86

PRINCIPIODI CASSA

PRINCIPIODI CASSA

ART.54 – DETERMINAZIONEdel REDDITO di LAVORO

AUTONOMO“Il reddito derivante dall’esercizio di arti e professioni è

costituito dalla differenza tra l’ammontare di compensi in denaro o natura percepiti nel periodo d’imposta, anche sotto forma di partecipazione agli utili e quello delle spese sostenute nel periodo stesso nell’esercizio dell’arte o della professione, salvo quanto stabilito nei successivi commi. I compensi sono computati al netto dei contributi previdenziali e assistenziali stabiliti dalla legge a carico del soggetto che li corrisponde (…)”.

TOTALECOMPENSITOTALE

COMPENSI

TOTALESPESE

TOTALESPESE

REDDITOO PERDITAREDDITO

O PERDITAMENOMENO UGUALEUGUALE

PRINCIPIOGENERALEPRINCIPIOGENERALE

DEDUCIBILITA’PER CASSA

DEDUCIBILITA’PER CASSA

DEROGADEROGADEDUCIBILITA’

PER COMPETENZA

DEDUCIBILITA’PER

COMPETENZA

AMMORTAMENTIAMMORTAMENTI

CANONI LEASINGCANONI LEASING

INDENNITA’DI QUIESCENZA E DI

PREVIDENZA

INDENNITA’DI QUIESCENZA E DI

PREVIDENZA

Per perseguire lo scopo della deduzione dei costi e delle spese è

necessario tenere conto delle seguenti condizioni tratte dall’art.54

TUIR:

• effettività

• inerenza

• imputabilità al corrispondente periodo d’imposta

Regimi contabiliESERCENTI

ARTI E PROFESSIONIESERCENTI

ARTI E PROFESSIONI

REGIMEFORFETARIO

REGIMEFORFETARIO

REGIMEANALITICO

REGIMEANALITICO

contabilità ordinariaper opzione

contabilità ordinariaper opzione

contabilitàsemplificatacontabilità

semplificata

contabilitàsupersemplificata

contabilitàsupersemplificata

regime agevolatoper le nuove

iniziative

regime agevolatoper le nuove

iniziative

regime agevolatoper le attività

marginali

regime agevolatoper le attività

marginali

Regime forfetario

ESERCENTIESERCENTIARTI E PROFESSIONIARTI E PROFESSIONI

ESERCENTIESERCENTIARTI E PROFESSIONIARTI E PROFESSIONI

ATTIVITA’ ESERCITATAIN FORMA INDIVIDUALEATTIVITA’ ESERCITATAIN FORMA INDIVIDUALE

ATTIVITA’ ESERCITATAIN FORMA DI

STUDIO ASSOCIATO

ATTIVITA’ ESERCITATAIN FORMA DI

STUDIO ASSOCIATO

SISI

NONO

Il regime forfetario è applicabile se:Il regime forfetario è applicabile se:VOLUME D’AFFARIVOLUME D’AFFARI

(ragguaglio ad anno)VOLUME D’AFFARIVOLUME D’AFFARI

(ragguaglio ad anno)

BENI STRUMENTALI UTILIZZATIBENI STRUMENTALI UTILIZZATIANCHE NON DI PROPRIETA’ANCHE NON DI PROPRIETA’

(ragguaglio ad anno in caso di acquisizione o dismissione)

BENI STRUMENTALI UTILIZZATIBENI STRUMENTALI UTILIZZATIANCHE NON DI PROPRIETA’ANCHE NON DI PROPRIETA’

(ragguaglio ad anno in caso di acquisizione o dismissione)

COMPENSI DIPENDENTI E COMPENSI DIPENDENTI E COLLABORATORI STABILICOLLABORATORI STABILI

(al lordo dei contributiprevidenziali ed assistenziali)

COMPENSI DIPENDENTI E COMPENSI DIPENDENTI E COLLABORATORI STABILICOLLABORATORI STABILI

(al lordo dei contributiprevidenziali ed assistenziali)

ESPORTAZIONIESPORTAZIONIESPORTAZIONIESPORTAZIONI

NON SUPERIOREA € 10.329,14

NON SUPERIOREA € 10.329,14

NON SUPERIOREA € 10.329,14

(al netto degli ammortamential 31/12 dell’anno precedente)

NON SUPERIOREA € 10.329,14

(al netto degli ammortamential 31/12 dell’anno precedente)

NON SUPERIORE AL 70%DEL VOLUME D’AFFARI

NON SUPERIORE AL 70%DEL VOLUME D’AFFARI

NON DEVONO ESSERE EFFETTUATEESPORTAZIONI EX ART. 8,

D.P.R. n. 633/72

NON DEVONO ESSERE EFFETTUATEESPORTAZIONI EX ART. 8,

D.P.R. n. 633/72

Regime normaleRegime normale

ESERCENTEESERCENTEARTI EARTI E

PROFESSIONIPROFESSIONI

ESERCENTEESERCENTEARTI EARTI E

PROFESSIONIPROFESSIONI

REGIMENATURALEREGIME

NATURALECONTABILITA’ SEMPLIFICATACONTABILITA’ SEMPLIFICATA

A PRESCINDERE DALL’AMMONTARE

DEI COMPENSI

CONTABILITA’ SEMPLIFICATACONTABILITA’ SEMPLIFICATAA PRESCINDERE

DALL’AMMONTAREDEI COMPENSI

REGIME OPZIONALE

REGIME OPZIONALE

CONTABILITA’ORDINARIACONTABILITA’ORDINARIA

- in seguito a comportamento concludente- con conferma (opzione) nell’anno successivo

CONTABILITA’ORDINARIACONTABILITA’ORDINARIA

- in seguito a comportamento concludente- con conferma (opzione) nell’anno successivo

Regime agevolato delle “nuove iniziative”

PERSONA FISICAPERSONA FISICAESERCENTEESERCENTE

ARTI E PROFESSIONIARTI E PROFESSIONI

PERSONA FISICAPERSONA FISICAESERCENTEESERCENTE

ARTI E PROFESSIONIARTI E PROFESSIONI

Limite di ricavi€ 30.987,14

Limite di ricavi€ 30.987,14

Imposta sostitutiva

dell’IRPEF pari al 10% del reddito di lavoro autonomo

Imposta sostitutiva

dell’IRPEF pari al 10% del reddito di lavoro autonomo

A decorrere dal1° gennaio 2001A decorrere dal1° gennaio 2001

Per il periodod’imposta in

cui l’attività è iniziata e per i due successivi

Per il periodod’imposta in

cui l’attività è iniziata e per i due successivi

Regime fiscale agevolatoper le attività marginali

Imposta sostitutivadel 15% del reddito

di lavoro autonomo

Imposta sostitutivadel 15% del reddito

di lavoro autonomo

Esercenti attivitàalle quali sono applicabili

gli studi di settore

Esercenti attivitàalle quali sono applicabili

gli studi di settore

Con ricavi/compensi non superiori ai limiti stabiliti

con appositi D.M.(non superioria € 3.615,00)

Con ricavi/compensi non superiori ai limiti stabiliti

con appositi D.M.(non superioria € 3.615,00)

PERSONEPERSONE

FISICHEFISICHE

SPESESPESE

DEDUCUBILIDEDUCUBILI

SESE

INERENTIINERENTI

DOCUMENTATEDOCUMENTATE

SpeseSpese

relativerelative

a benia beni

strumentalistrumentali

mobilimobili

Beni di proprietàBeni di proprietà

•Beni ad uso esclusivamente strumentale •Beni ad utilizzo promiscuo

Beni in leasingBeni in leasing

•Integralmente deducibili

•Parzialmente deducibili

Mezzi di trasportoMezzi di trasporto

Immobili

ad uso

Immobili di proprietà

Utilizzati in base ad un contratto di leasing

Immobili in locazione

esclusivamente

strumentale

promiscuopromiscuo

ContributoENPAPI

Versamento CONTRIBUTO

SoggettivoSoggettivo di Maternitàdi Maternità IntegrativoIntegrativo

SUL REDDITOPROFESSIONALE

IRPEF

IN MISURAFISSA

SUL VOLUME D’AFFARI

AI FINI IVA

DEDUCIBILE INDEDUCIBILE

Modalità esercizio delle libera professione infermieristica

Forme

tradizionali

Esercizio autonomo individuale

Studio associato

Cooperativa sociale

Società tra professionisti

Forme particolari di esercizio della libera professione

infermieristica

Affiancamento

ad altre forme

di esercizio

Pensione

Part - time

Intra moenia

COMPENSOCOMPENSOCOMPENSOCOMPENSO menomenoCOMPENSOCOMPENSO

LORDOLORDOCOMPENSOCOMPENSO

LORDOLORDOugualeuguale

ContributiContributiPrevidenzialiPrevidenzialiE assistenzialiE assistenziali

obbligatoriobbligatori

ContributiContributiPrevidenzialiPrevidenzialiE assistenzialiE assistenziali

obbligatoriobbligatori

IVAIVAIVAIVA

RimborsoSpese

anticipate

RimborsoSpese

anticipate

CONTRIBUZIONECONTRIBUZIONETASSAZIONETASSAZIONETIPOLOGIATIPOLOGIA

ENPAPIENPAPIReddito Reddito lavlav. . autonomo art. 53 autonomo art. 53 tuirtuir

Lavoratore autonomoLavoratore autonomo

Gestione Gestione separataseparata

Reddito Reddito annuo annuo eccedenteeccedente

€ 5.000€ 5.000

nessunanessunaReddito Reddito annuo non annuo non eccedenteeccedente

€ 5.000€ 5.000

Reddito diversoReddito diverso

Art. 67 TUIRArt. 67 TUIR

rit. rit. d’accd’acc. 20%. 20%

Se non Se non iscritto a iscritto a forme di forme di previdenzaprevidenza

ENPAPI o altro Ente di ENPAPI o altro Ente di previdenzaprevidenza

Reddito diverso ex Reddito diverso ex art. 81 TUIR rit. art. 81 TUIR rit. d’accd’acc. 20%. 20%

Se iscritto a Se iscritto a forme di forme di previdenzaprevidenza

LavoroLavoro

AutonomoAutonomo

OccasionaleOccasionale

INFERMIERE PROFESSIONALE