Laporan Realisasi Anggaran

STANDAR AKUNTANSIPEMERINTAHAN

PSAP NOMOR 02 LAPORAN REALISASI

ANGGARAN

JULI 2009

ii

DAFTAR ISI

Halaman

HALAMAN JUDUL i

DAFTAR ISI ii

BAB I PENDAHULUAN 1

A Latar Belakang 1

B Tujuan Pembelajaran 1

C Deskripsi Ringkas 1

D Metode Pembelajaran 2

BAB II PENGERTIAN DAN RUANG LINGKUP LAPORAN REALISASI

ANGGARAN

3

A Pengertian 3

B Ruang Lingkup 3

BAB III BASIS AKUNTANSI 5

A Basis Anggaran dan Basis Akuntansi 5

B Pengakuan Pendapatan 5

C Pengakuan Belanja 5

D Pengakuan Pembiayaan 6

BAB IV STRUKTUR LAPORAN REALISASI ANGGARAN DAN

KLASIFIKASI ANGGARAN

7

A Struktur Anggaran 7

B Pendapatan 7

C Belanja 8

D Transfer 9

E Surplus/Defisit 9

F Pembiayaan 9

G Pembiayaan Neto 10

H Sisa Lebih/Kurang Pembiayaan Anggaran 10

iii

BAB V AKUNTANSI PENDAPATAN, BELANJA, DAN PEMBIAYAAN 11

A Akuntansi Anggaran 11

B Akuntansi Pendapatan 12

C Akuntansi Belanja 17

D Akuntansi Surplus/Defisit 23

E Akuntansi Pembiayaan 24

F Akuntansi Sisa Lebih/Kurang Pembiayaan Anggaran 26

G Transaksi Pendapatan, Belanja, dan Pembiayaan

Berbentuk Barang

26

Soal Latihan 28

Daftar Bacaan 30

Modul LRA (PSAP 02) dan LAK (PSAP 03)

PSAP Nomor 02 tentang Laporan Realisasi Anggaran 1

BAB I

PENDAHULUAN

A. Latar Belakang

Modul LRA ini disusun untuk memudahkan dalam memahami Pernyataan Standar

Akuntansi Pemerintahan Nomor 02 tentang Laporan Realisasi Anggaran. Modul ini

disusun sebagai bahan Pelatihan untuk pelatih Standar Akuntansi Pemerintahan.

Dengan mempelajari modul ini diharapkan peserta dapat belajar mandiri (self

study) atas materi LRA pada pemerintah pusat.

Modul ini menguraikan pelaksanaan anggaran, khususnya sistem penerimaan dan

sistem pembayaran, serta perlakuan akuntansi untuk setiap jenis transaksi

anggaran. Materi pelatihan ini dilengkapi dengan contoh-contoh yang terjadi dalam

kegiatan operasional pemerintahan, sehingga diharapkan dapat digunakan sebagai

rujukan bagi pengguna anggaran dalam implementasi Standar Akuntansi

Pemerintahan, khususnya untuk menyusun dan menyajikan LRA.

B. Tujuan Pembelajaran

Tujuan Pembelajaran Umum:

Setelah mengikuti pelatihan ini diharapkan peserta mampu:

1. memahami Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP);

2. mampu mengimplementasikan SAP dalam menyusun dan menyajikan Laporan

Keuangan.

Tujuan Pembelajaran Khusus:

Setelah mengikuti pelatihan ini diharapkan peserta mampu:

1. memahami struktur anggaran;

2. memahami pengertian pendapatan, belanja, dan pembiayaan;

3. memahami pengakuan pendapatan, belanja, dan pembiayaan;

4. memahami mekanisme penerimaan dan pembayaran;



5. mampu melaksanakan akuntansi pendapatan, belanja, dan pembiayaan;

6. memahami perlakuan pengembalian pendapatan dan belanja; dan

7. memahami penyusunan dan penyajian LRA.

C. Deskripsi Ringkas

Modul LRA menyajikan materi tentang pengertian dan ruang lingkup LRA, basis

akuntansi untuk anggaran pendapatan, belanja, serta pembiayaan, struktur

anggaran, klasifikasi anggaran, akuntansi pendapatan, belanja, dan pembiayaan,

akuntansi transaksi PFK, akuntansi hibah yang diterima dalam bentuk nonkas, dan

penutupan pos-pos anggaran.

D. Metode Pembelajaran

Metode pembelajaran dalam pelatihan ini dilakukan dengan cara pemaparan teori

oleh fasilitator yang diikuti dengan tanya jawab serta diskusi, latihan soal dan

contoh kasus yang bertalian dengan transaksi pendapatan, belanja, dan

pembiayaan. Keberhasilan pembelajaran ini juga sangat tergantung pada

partisipasi aktif dari para peserta pelatihan dalam aktivitas diskusi dan tanya jawab,

serta latihan soal.



BAB II

PENGERTIAN DAN RUANG LINGKUP

LAPORAN REALISASI ANGGARAN

A. Pengertian

Laporan Realisasi Anggaran (LRA) merupakan salah satu komponen laporan

keuangan pemerintah yang menyajikan informasi tentang realisasi dan anggaran

entitas pelaporan secara tersanding untuk suatu periode tertentu.

Penyandingan antara anggaran dan realisasi menunjukkan tingkat capaian target-

target yang telah disepakati antara legislatif dan eksekutif sesuai dengan peraturan

perundang-undangan. Informasi tersebut berguna bagi para pengguna laporan

dalam mengevaluasi keputusan mengenai alokasi sumber-sumber daya ekonomi,

akuntabilitas, dan ketaatan entitas pelaporan terhadap anggaran. Berhubung

anggaran akan disandingkan dengan realisasinya maka dalam penyusunan APBN

seharusnya digunakan struktur, definisi, dan basis yang sama dengan yang

digunakan dalam pelaporannya.

B. Ruang Lingkup

APBN terdiri dari anggaran pendapatan, belanja, dan pembiayaan. Pendapatan

adalah semua penerimaan kas umum negara yang menambah ekuitas dana lancar

dalam periode tahun anggaran yang bersangkutan yang menjadi hak pemerintah

dan tidak perlu dibayar kembali oleh pemerintah. Belanja adalah semua

pengeluaran kas umum negara yang mengurangi ekuitas dana lancar dalam

periode tahun anggaran bersangkutan yang tidak akan diperoleh pembayarannya

kembali oleh pemerintah. Pembiayaan (financing) adalah setiap penerimaan yang

perlu dibayar kembali dan/atau pengeluaran yang akan diterima kembali, baik pada

tahun anggaran bersangkutan maupun tahun-tahun anggaran berikutnya, yang

dalam penganggaran pemerintah terutama dimaksudkan untuk menutup defisit

atau memanfaatkan surplus anggaran



Pendapatan dipungut berdasarkan Undang-Undang. Oleh karena itu jenis

pendapatan yang dipungut dan/atau diterima oleh pemerintah harus sesuai dengan

Undang-Undang. Belanja mencakup seluruh jenis belanja sebagaimana diatur

dalam peraturan perundang-undangan. Pembiayaan mencakup seluruh transaksi

penerimaan pembiayaan dan pengeluaran pembiayaan. Disamping itu terdapat

transfer antar pemerintahan sehubungan dengan adanya desentralisasi fiskal dan

perimbangan keuangan. Bagi yang menerima dikelompokkan dalam pendapatan

transfer, sedangkan bagi yang memberikan ditampung dalam belanja transfer.

Anggaran pemerintah dituangkan dalam bentuk APBN, yang merupakan pedoman

tindakan yang akan dilaksanakan pemerintah, meliputi rencana pendapatan,

belanja, transfer, dan pembiayaan selama suatu periode terntentu. Anggaran

diukur dengan satuan rupiah. Anggaran diklasifikasikan secara sistematis sesuai

dengan peraturan perundang-undangan. Anggaran belanja yang dituangkan dalam

Undang-undang (UU) APBN disebut sebagai apropriasi, yaitu merupakan anggaran

yang disetujui DPR yang merupakan mandat yang diberikan kepada Presiden

untuk melakukan pengeluaran-pengeluaran sesuai tujuan yang ditetapkan.

Sedangkan anggaran pendapatan dalam UU APBN disebut Estimasi Pendapatan.

Berdasarkan APBN selanjutnya disiapkan peraturan kepala Kementrian/Lembaga

(K/L) tentang Penjabaran APBN. Anggaran yang dialokasikan kepada setiap K/L

sebagai pengguna anggaran dituangkan dalam Daftar Isian Pelaksanaan Anggaran

(DIPA). Anggaran pendapatan K/L pada DIPA disebut Estimasi Pendapatan yang

Dialokasikan. Anggaran belanja pada DIPA disebut Allotment. Dengan demikian,

LRA K/L membandingkan antara realisasi terhadap alokasi anggaran dalam DIPA

K/L yang bersangkutan, sedangkan untuk LRA di tingkat pemerintah pusat

realisasi anggaran dibandingkan dengan estimasi pendapatan dan apropriasi yang

tertuang dalam APBN.



BAB III

BASIS AKUNTANSI

A. Basis Anggaran dan Basis Akuntansi

Anggaran pemerintah disusun dengan basis kas. Akuntansi pemerintah pada

dasarnya merupakan akuntansi anggaran, maka basis akuntansi yang digunakan

seharusnya sama dengan basis anggaran. Untuk tujuan penyusunan Laporan

Realisasi Anggaran, pada saat ini Pemerintah Indonesia masih menggunakan

basis kas, baik untuk anggaran maupun akuntansi realisasi anggarannya.

B. Pengakuan Pendapatan

Pada umumnya terdapat dua sistem penerimaan:

− Wajib bayar/masyarakat langsung menyetor ke rekening Kas Umum Negara

− Wajib bayar/masyarakat menyetor ke juru pungut/Bendahara Penerimaan,

selanjutnya Bendahara Penerimaan tersebut menyetor ke rekening Kas Umum

Negara.

Dengan menggunakan basis kas, pendapatan diakui pada saat diterima pada

rekening Kas Umum Negara. Oleh karena itu, pada saat uang diterima juru

pungut/Bendahara Penerimaan, jumlah tersebut belum diakui sebagai pendapatan,

pengakuannya baru dilakukan setelah uang tersebut disetor ke rekening Kas

Umum Negara.

C. Pengakuan Belanja

Sistem pembayaran dalam pelaksanaan anggaran ada dua, yaitu:

− Pembayaran langsung kepada yang berhak (beneficiary)

− Pembayaran dengan dana kas kecil melalui Bendahara Pengeluaran.

Berdasarkan Basis Kas sebagaimana diatur dalam PSAP No. 2, belanja diakui

pada saat terjadinya pengeluaran dari rekening Kas Umum Negara. Khusus



pengeluaran melalui Bendahara Pengeluaran pengakuan belanja terjadi pada saat

pertanggungjawaban atas pengeluaran tersebut disahkan oleh BUN atau Kuasa

BUN.

Dengan demikian, untuk pembayaran langsung kepada pihak ketiga/vendor

pengakuan belanja dilakukan pada saat uang dikeluarkan, yaitu pada saat

diterbitkannya Surat Perintah Pencairan Dana Langsung (SP2D LS). Sedangkan

untuk pembayaran dengan dana kas kecil, pada saat diterbitkannya SP2D untuk

pemberian uang persediaan kepada Bendahara Pengeluaran (SP2D UP) ataupun

untuk penambahan uang persediaan (SP2D TU) belum diakui sebagai belanja.

Pengeluaran tersebut merupakan transaksi transito yang belum membebani

anggaran. Pengakuan belanja baru dilakukan setelah pengeluaran yang dilakukan

dipertanggungjawabkan olah Bendahara Pengeluaran dan telah diverifikasi serta

disetujui oleh pejabat yang berwenang, ditandai dengan diberikannya pengganti

uang persediaan dengan diterbitkannya SP2D GU.

D. Pengakuan Pembiayaan

Pelaksanaan anggaran pembiayaan merupakan kewenangan BUN. Penerimaan

pembiayaan diakui pada saat diterima kas pada rekening Kas Umum Negara.

Dengan demikian, perlakuan pengakuan penerimaan pembiayaan ini sama dengan

pengakuan pendapatan sebagaimana diuraikan pada bagian terdahulu.

Pengeluaran pembiayaan diakui pada saat dikeluarkan kas dari rekening Kas

Umum Negara. Pengeluaran pembiayaan antara lain untuk pemberian pinjaman

dan penyertaan modal. Pengeluaran pembiayaan dilakukan melalui pembayaran

langsung. Pengakuannya sama dengan pengakuan belanja, yaitu pada saat

diterbitkannya SP2D LS.



BAB IV

STRUKTUR LAPORAN REALISASI ANGGARAN

DAN KLASIFIKASI ANGGARAN

A. Struktur Anggaran

Anggaran terdiri dari anggaran pendapatan, anggaran belanja, dan anggaran

pembiayaan. Struktur anggaran tersebut secara garis besar adalah sebagai berikut:

a. Pendapatan .....................

b. Belanja .....................

c. Surplus/Defisit (a – b) .....................

d. Pembiayaan: .....................

Penerimaan Pembiayaan (d1) .....................

Pengeluaran Pembiayaan (d2) .....................

Pembiayaan Neto (d1 – d2) .....................

e. Sisa Lebih/Kurang Pembiayaan Anggaran

(SILPA/SIKPA) (c – d) .....................

B. Pendapatan

Pendapatan pemerintah pusat berasal dari Pendapatan Pajak dan Pendapatan

Bukan Pajak.

1. Pendapatan Pajak

Pendapatan/penerimaan yang diterima oleh pemerintah yang bersumber dari

pajak, bea dan cukai yang sepenuhnya dipergunakan untuk menutupi seluruh

pengeluaran, terdiri dari:



- Pendapatan Pajak dalam Negeri

o PPh

o PPN

o PBB

o HTB

o Cukai

o Pajak Lainnya

- Pajak Perdagangan Internasional

o Bea Masuk

o Pungutan Ekspor

2. Pendapatan Bukan Pajak

Pendapatan/penerimaan yang diterima oleh pemerintah yang bersumber dari

penerimaan lainnya (PNBP) yang tidak dapat dikategorikan kedalam

penerimaan pajak yang sepenuhnya dipergunakan untuk menutupi seluruh

pengeluaran, terdiri dari:

- Penerimaan Sumber Daya Alam

- Penerimaan bagian Pemerintah atas Laba BUMN

- PNBP Lainnya

3. Pendapatan Hibah

Penerimaan yang diterima pemerintah baik berupa uang maupun barang modal

yang sumbernya berasal dari dalam dan luar negeri atau dari hibah lainnya.

C. Belanja

Belanja diklasifikasikan menurut organisasi, fungsi, dan ekonomi. Klasifikasi

belanja menurut organisasi artinya anggaran dialokasikan ke organisasi sesuai

dengan struktur organisasi pemerintah dalam hal ini kementrian/lembaga.

Klasifikasi menurut organisasi ini tidak disajikan di lembar muka laporan keuangan,

melainkan disajikan di Catatan atas Laporan Keuangan.



1. Klasifikasi Fungsi

Klasifikasi belanja menurut fungsi pemerintahan adalah sebagai berikut:

- Pelayanan Umum

- Pertahanan

- Ketertiban dan Keamanan

- Ekonomi

- Lingkungan Hidup

- Perumahan dan Fasilitas Umum

- Kesehatan

- Pariwisata dan Budaya

- Agama

- Pendidikan

- Perlindungan Sosial

Fungsi adalah perwujudan tugas kepemerintahan di bidang tertentu yang

dilaksanakan dalam rangka mencapai tujuan pembangunan nasional. Klasifikasi

belanja berdasarkan fungsi diatur dalam penjelasan pasal 11 ayat (5) UU 17

tahun 2003. Klasifikasi fungsi perlu dilihat hubungannya dengan program dan

kegiatan suatu entitas atau satuan kerja. Klasifikasi fungsi ini disajikan dalam

Catatan atas Laporan Keuangan.

2. Belanja Operasi dan Belanja Modal

Berdasarkan karakternya belanja dikelompokkan menjadi Belanja Operasi dan

Belanja Modal. Belanja Operasi adalah pengeluaran anggaran untuk kegiatan

sehari-hari pemerintah pusat yang memberi manfaat jangka pendek. Belanja

Operasi antara lain meliputi belanja pegawai, belanja barang non investasi,

pembayaran bunga utang, subsidi, hibah, bantuan sosial, dan belanja

operasional lainnya.


PSAP Nomor 02 tentang Laporan Realisasi Anggaran10

Belanja Modal adalah pengeluaran anggaran untuk perolehan aset tetap dan

aset lainnya yang memberi manfaat lebih dari satu periode akuntansi. Belanja

modal antara lain belanja modal untuk perolehan tanah, gedung dan bangunan,

peralatan dan mesin, jalan, irigasi, dan jaringan, aset tetap lainnya, dan aset tak

berwujud.

3. Klasifikasi Ekonomi

Klasifikasi ekonomi adalah klasifikasi belanja berdasarkan jenis belanjanya,

terdiri dari:

Belanja Operasi:

- Belanja Pegawai xxx

- Belanja Barang xxx

- Pembayaran Bunga Utang xxx

- Subsidi xxx

- Hibah xxx

- Bantuan Sosial xxx

- Belanja Lain-lain xxx

Belanja Modal:

- Belanja Modal - Tanah xxx

- Belanja Modal – Peralatan dan mesin xxx

- Belanja Modal – Gedung dan Bangunan xxx

- Belanja Modal – Jalan, Irigasi, dan Jaringan xxx

- Belanja Modal – Aset Tetap Lainnya xxx

- Belanja Modal - Aset Lainnya xxx

D. Transfer ke Daerah



Transfer ke daerah yaitu pengeluaran uang dari suatu entitas pelaporan ke entitas

pelaporan lain, seperti pengeluaran dana perimbangan dan transfer lainnya.

Contoh: bagi hasil Pajak ke propinsi/kabupaten/kota, DAU,DAK.

E. Surplus/Defisit

Surplus/Defisit timbul sehubungan dengan penggunaan anggaran defisit, di mana

jumlah pendapatan tidak sama dengan jumlah belanja. Surplus adalah selisih lebih

antara pendapatan dan belanja selama satu periode pelaporan. Defisit adalah

selisih kurang antara pendapatan dan belanja selama satu periode pelaporan.

F. Pembiayaan

Pembiayaan (financing) adalah seluruh transaksi keuangan pemerintah, baik

penerimaan maupun pengeluaran, yang perlu dibayar atau akan diterima kembali,

yang dalam penganggaran pemerintah terutama dimaksudkan untuk menutup

defisit dan/atau memanfaatkan surplus anggaran. Penerimaan pembiayaan antara

lain dapat berasal dari pinjaman dan hasil divestasi. Sementara, pengeluaran

pembiayaan antara lain digunakan untuk pembayaran kembali pokok pinjaman,

pemberian pinjaman kepada entitas lain, dan penyertaan modal oleh pemerintah.

G. Pembiayaan Neto

Pembiayaan Neto adalah selisih antara penerimaan pembiayaan dengan

pengeluaran pembiayaan. Apabila manajemen keuangan pemerintah dilakukan

dengan baik maka jumlah pembiayaan netto ini seharusnya mendekati jumlah

surplus/defisit anggaran karena pembiayaan dimaksudkan untuk memanfaatkan

surplus atau menutup defisit anggaran.

H. Sisa Lebih/Kurang Pembiayaan Anggaran

Dalam penyusunan APBN, SILPA/SIKPA akan selalu nihil karena jumlah surplus

atau defisit harus ditetapkan rencana pemanfaatannya atau penutupannya. Namun

dalam realisasi anggaran pada umumnya SILPA akan muncul. Jumlah ini

merupakan selisih antara penerimaan anggaran dikurangi dengan pengeluaran



anggaran. Dengan kata lain jumlah ini diperoleh dengan menjumlahkan

surplus/defisit dengan pembiayaan neto.

LRA dijelaskan lebih lanjut dalam Catatan atas Laporan Keuangan yang memuat

hal-hal yang mempengaruhi pelaksanaan anggaran seperti kebijakan keuangan,

sebab-sebab terjadinya perbedaan yang material antara anggaran dan

realisasinya, serta daftar-daftar yang merinci lebih lanjut angka-angka yang

dianggap perlu untuk dijelaskan.



BAB V

AKUNTANSI PENDAPATAN, BELANJA, DAN PEMBIAYAAN

A. Akuntansi Anggaran

Akuntansi anggaran merupakan teknik pertanggungjawaban dan pengendalian

manajemen yang digunakan untuk membantu pengelolaan pendapatan, belanja,

transfer, dan pembiayaan.

Akuntansi anggaran diselenggarakan sesuai dengan struktur anggaran yang terdiri

dari anggaran pendapatan, belanja, dan pembiayaan. Anggaran pendapatan

meliputi estimasi pendapatan yang dijabarkan menjadi alokasi estimasi

pendapatan. Anggaran belanja dalam APBN terdiri dari apropriasi yang kemudian

dijabarkan menjadi otorisasi kredit anggaran (allotment) dalam bentuk DIPA.

Anggaran pembiayaan terdiri dari penerimaan pembiayaan dan pengeluaran

pembiayaan.

Akuntansi anggaran diselenggarakan pada saat anggaran disahkan, anggaran

dialokasikan, dan anggaran direalisasikan. Pengesahan anggaran ditandai dengan

terbitnya UU APBN. Akuntansi diselenggarakan di K/L dan di BUN. Akuntansi di

K/L dimaksudkan untuk menghasilkan Laporan Realisasi Anggaran dan Neraca.

Akuntansi di tingkat BUN terutama dimaksudkan untuk menghasilkan Laporan Arus

Kas.

Akuntansi anggaran untuk UU APBN dilakukan di BUN. Ilustrasi akuntansi untuk

anggaran yang disahkan dengan UU APBN adalah:

Tanggal Uraian Ref Debet Kredit

Estimasi Pendapatan xxx

Surplus/Defisit Xxx



Surplus Defisit

Apropriasi Belanja

xxx

Estimasi penerimaan Pembiayaan xxx

Pembiayaan Netto xxx

Pembiayaan Neto xxx

Apropriasi Pengeluaran Pembiayaan Xxx

Pada saat alokasi anggaran dituangkan dalam Daftar Isian Pelaksanaan Anggaran

(DIPA), berarti K/L mempunyai hak untuk menggunakan dana maksimum sebesar

anggaran belanja yang dialokasikan dan K/L mempunyai kewajiban untuk

menyetorkan pendapatan ke BUN/Kuasa BUN sebesar alokasi estimasi

pendapatan yang dituangkan di DIPA. Pada BUN, tidak dilakukan penjurnalan.

Jurnal pengalokasian dana berupa DIPA dicatat seperti berikut:

K/L


Estimasi Pendapatan yg Dialokasikan xxx

Utang kepada KUN xxx

Piutang dari KUN xxx

Allotment Belanja xxx

Estimasi Penerimaan Pembiayaan ygdialokasikan

xxx


Piutang dari KUN xxx



Allotment Pengeluaran Pembiayaan xxx

B. Akuntansi Pendapatan

Pendapatan diakui pada saat kas diterima pada rekening kas umum negara.

Seperti diuraikan di atas bahwa penerimaan pendapatan dapat dilakukan melalui

bendahara penerimaan atau langsung disetor ke kas umum negara. Apabila

pendapatan lansung disetor ke kas umum negara, maka K/L akan mengakui

adanya realisasi pendapatan dan penurunan Utang kepada KUN. Oleh karena itu,

transaksi ini dicatat dengan mendebet Utang kepada KUN dan mengkredit

Pendapatan. Apabila pendapatan disetor melalui bendahara penerimaan, maka K/L

membuat catatan besarnya pendapatan tersebut dan pada tutup buku membuat

jurnal penyesuaian dengan mendebet Kas di Bendahara Penerimaan dan

mengkredit Pendapatan yang Ditangguhkan. Pendapatan yang Ditangguhkan

mencerminkan adanya kewajiban bagi K/L untuk menyetorkan pendapatan tersebut

ke rekening Kas Umum Negara. Oleh karena itu, Pendapatan yang Ditangguhkan

merupakan utang K/L kepada BUN. Apabila pendapatan tersebut disetorkan, maka

K/L mendebet Utang kepada BUN dan mengkredit Pendapatan. Selanjutnya

dilakukan jurnal balik atas penerimaan kas yang semula ditampung dalam akun

Pendapatan yang Ditangguhkan. Jurnal balik dilakukan dengan mendebet

Pendapatan yang Ditangguhkan dan mengkredit Kas di Bendahara Penerimaan.

BUN tidak melakukan pencatatan pada saat kas diterima oleh bendahara

penerimaan. BUN melakukan pencatatan pada saat kas telah disetorkan dan

diterima pada rekening Kas Umum Negara, dengan mendebet Kas Umum Negara

dan mengkredit pendapatan sesuai dengan jenisnya. Pada tanggal pelaporan perlu

dilakukan rekonsiliasi pendapatan antara K/L dan BUN.

Dokumen sumber untuk pengakuan pendapatan antara lain berupa surat tanda

setoran, nota kredit, dan bukti penerimaan lainnya yang dianggap sah.

Berikut ini ilustrasi akuntansi untuk penerimaan pendapatan pajak:



Pendapatan yang disetor ke BUN

K/L



Pendapatan xxx

(Buku Pembantu: sesuai dengan jenispajak)

BUN


Kas Umum Negara xxx

Pendapatan .... xxx


Pendapatan melalui Kas Bendahara Penerimaan

K/L

Penerimaan Kas oleh Bendahara Penerimaan

(tidak membuat jurnal hanya membuat catatan besarnya penerimaan.)

Penyetoran kas oleh K/L kepada BUN



Pendapatan xxx




Pada saat penyusunan laporan keuangan, membuat jurnal penyesuaian untuk

mencatat sisa dana yang berada pada bendahara penerimaan sebagai pendapatan

yang ditangguhkan.

BUN

Penerimaan Kas pada K/L


Tidak ada Jurnal

Penerimaan Setoran Kas dari K/L


Kas Umum Negara xxx

Pendapatan.... xxx


Akuntansi pendapatan dilaksanakan berdasarkan azas bruto, yaitu dengan

membukukan penerimaan bruto, dan tidak mencatat jumlah netonya (setelah

dikompensasikan dengan pengeluaran).


Pendapatan yang Ditangguhkan xxx

Kas Bendahara Penerimaan xxx




Terhadap pendapatan yang berasal dari penjualan aset tetap/lainnya perlu ada

jurnal pendamping untuk mengakui penurunan aset yang bersangkutan pada K/L.

Jurnal pendamping ini sering disebut Jurnal Korolari.

Sebagai contoh:

Diterima hasil penjualan kendaraan bermotor sebesar Rp10 juta. Harga perolehan

kendaraan tersebut Rp20 juta.

Jurnal untuk mencatat transaksi tersebut adalah:

K/L


Utang kepada KUN 10 juta

Pendapatan PNBP Lainnya 10 juta

(Untuk mencatat hasil penjualankendaraan)

Diinvestasikan dalam Aset Tetap 20 juta

Peralatan dan Mesin 20 juta

(Untuk mencatat mesin yang dijual)

BUN


Kas Umum Negara 10 juta

Pendapatan 10 juta

(Untuk mencatat hasil penjualankendaraan)

Apabila terdapat pengembalian pendapatan maka harus dianalisis terlebih dahulu

sifat pengembalian tersebut. Pengembalian yang sifatnya normal dan berulang



(recurring) atas penerimaan pendapatan pada periode penerimaan maupun pada

periode sebelumnya dibukukan sebagai pengurang pendapatan. Koreksi dan

pengembalian yang sifatnya tidak berulang (non-recurring) atas penerimaan

pendapatan yang terjadi pada periode penerimaan pendapatan dibukukan sebagai

pengurang pendapatan pada periode yang sama.

Contoh:

Berdasarkan peraturan perundang-undangan pembayaran Pajak X dibayar secara

cicilan setiap bulan berdasarkan jumlah pajak yang dibayar pada tahun

sebelumnya. Dalam tahun 2005 jumlah pajak yang sudah dibayar setap bulan

sebesar Rp1.200.000,00. Ternyata setelah diperhitungkan pada akhir tahun, pajak

yang menjadi beban perusahaan tersebut pada tahun 2005 hanya Rp1.000.000,00.

Pengembalian kelebihan pajak Rp200.000,00 ini dibayarkan pada bulan Maret

2006.

Jurnal untuk pengembalian pendapatan pada tahun 2006 tersebut adalah:

K/L


Pendapatan Pajak 200 juta


BUN


Pendapatan Pajak 200 juta


Koreksi dan pengembalian yang sifatnya tidak berulang (non-recurring) atas

penerimaan pendapatan yang terjadi pada periode penerimaan pendapatan

dibukukan sebagai pengurang pendapatan pada periode yang sama.



Contoh:

Pada periode Januari sampai dengan November 2005 terdapat penerimaan

pendapatan sumber daya alam sebesar Rp100 juta. Pada bulan Desember 2005

diketemukan adanya kesalahan dan kelebihan penerimaan sebesar Rp5 juta.

Kelebihan ini dikembalikan kepada yang berhak pada bulan Desember 2005.


K/L


Pendapatan Sumber Daya Alam 5 juta


BUN


Pendapatan Sumber Daya Alam 5 juta


Koreksi dan pengembalian yang sifatnya tidak berulang (non-recurring) atas

penerimaan pendapatan yang terjadi pada periode sebelumnya dibukukan sebagai

pengurang ekuitas dana lancar pada periode ditemukannya koreksi dan

pengembalian tersebut.

Contoh:

Pada tahun 2005 terdapat penjualan tanah kementerian A seluas 1.050 m2

dengan harga Rp1.000,00 per m2. Pada tahun 2005 telah diterima seluruhnya.

Pada tahun 2006 oleh pembeli dilakukan pengukuran ulang, ternyata luasnya

hanya 1.000 m2, sehingga Pemerintah harus mengembalikan 50 x Rp1.000,00 =

Rp50.000,00. Pada tahun 2006 tidak terjadi lagi penjualan tanah oleh pemerintah.

Pengembalian pendapatan yang diterima tahun lalu pada umumnya dibayar oleh

BUN maka transaksi ini tidak dibukukan oleh K/L. Transaksi tersebut mengurangi



ekuitas dana. Pengembalian tersebut dicatat oleh BUN dengan mendebet SILPA

dan mengkredit Kas Umum Negara.


K/L


Tidak ada Jurnal

BUN


SILPA (Pengembalian Pendapatan) 50.000

Kas Umum Negara 50.000

C. Akuntansi Belanja

Dalam manajemen anggaran, pada prinsipnya belanja baru dapat dibayarkan

setelah barang/jasa yang dibeli diterima Pemerintah. Pembayaran belanja dapat

dilakukan secara langsung (LS) atau melalui dana kas kecil yang diberikan kepada

para bendahara pengeluaran.

1. Pembayaran langsung

Pembayaran diberikan secara langsung kepada yang berhak (beneficiary) jika

jumlah, peruntukan, dan penerimanya sudah pasti. Dokumen sumber untuk

merekam pembayaran ini adalah Surat Perintah Membayar dan Surat Perintah

Pencairan Dana Langsung (SP2D LS).

Contoh:

pembayaran gaji pegawai bulan Juni 2006 dengan SP2D LS sebesar Rp50

juta. Dari jumlah tersebut terdapat potongan PPh, Askes, Taspen, dan

Taperum sebesar Rp3 juta.



Jurnal untuk pembayaran gaji pegawai tersebut adalah:

K/L


Belanja Pegawai 50 juta

Piutang dari KUN 50 juta

(Untuk mencatat belanja pegawai)

BUN




(Untuk mencatat belanja pegawai)


Penerimaan PFK 3 juta

Potongan atas pembayaran yang dilakukan pemerintah untuk kepentingan

pihak lain dicatat sebagai penerimaan PFK, sebaliknya pada saat disetorkan

kepada pihak lain yang berhak dicatat sebagai Penyetoran PFK. Penerimaan

dan penyetoran PFK ini bukan transaksi anggaran tetapi dalam istilah

keuangan dikenal sebagai transaksi transito. Oleh karena itu

penerimaan/pengeluaran PFK tidak disajikan dalam LRA tetapi disajikan dalam

Laporan Arus Kas.

Contoh:

Apabila potongan sebesar Rp3 juta di atas dikeluarkan dari Kas Negara

sebagai pembayaran kepada pihak ketiga, misalnya Taspen, akan dijurnal:




Pengeluaran PFK 3 juta


(Untuk mencatat penyetoran PFK)

Apabila terdapat belanja untuk perolehan aset tetap atau aset lainnya, maka

pada saat terjadi pembayaran tidak hanya dilakukan pencatatan belanja tetapi

sekaligus perolehan asetnya. Pencatatan aset tetap yang diperoleh dapat

dilakukan dengan menggunakan jurnal pendamping yang seringkali dikenal

sebagai jurnal korolari.

Contoh:

Dibeli mesin fotocopy seharga Rp60 juta dari PT Tritanu dan sudah dibayar

secara langsung dengan SP2D LS pada tanggal 30 Mei 2006.

Jurnal untuk pembelian mesin fotocopy tersebut adalah:

K/L


Belanja Modal – Peralatan danMesin

60 juta


(Untuk mencatat realisasi belanjamodal)


Diinvestasikan dalam Aset Tetap 60 juta

(Untuk mencatat perolehan mesinfotocopy)

BUN





60 juta


(Untuk mencatat realisasi belanjamodal)

2. Pembayaran melalui Dana Kas Kecil

Dana kas kecil digunakan pemerintah untuk membayar keperluan sehari-hari

perkantoran. Pada dasarnya pemerintah menggunakan sistem dana tetap.

Dana kas kecil ini disebut Uang Persediaan (UP). Pada saat uang persediaan

diberikan kepada para Bendahara Pengeluaran belum membebani belanja.

Belanja baru diakui setelah pengeluaran tersebut dipertanggungjawabkan dan

disahkan oleh unit perbendaharaan, dalam hal ini Kuasa BUN, ditandai dengan

terbitnya SPM GU atau SPM GU Nihil.

Contoh:

Diberikan uang persediaan sebesar Rp10 juta kepada Sdr. Zulfikar, Bendahara

pengeluaran di Departemen Perindustrian.

Jurnal untuk pemberian uang persediaan tersebut adalah:

k/L

No. Uraian Ref Debet Kredit

Kas di Bendahara Pengeluaran 10 juta

Uang Muka dari KUN 10 juta

(Untuk mencatat pemberian uangmuka kerja)



BUN

No. Uraian Ref Debet Kredit

Pengeluaran transito 10 juta


(Untuk mencatat pemberian uangmuka kerja)

Pada saat dibelanjakan oleh Bendahara Pengeluaran belum diakui sebagai

belanja. Pada saat dipertanggungjawabkan barulah diakui sebagai belanja.

Dengan sistem dana tetap, maka dalam tahun berjalan kepada K/L akan

diberikan SP2D GU sebagai pengganti uang yang telah dibelanjakan sehingga

UP di Bendahara Pengeluaran kembali ke jumlah UP semula.

Contoh:

Dari UP telah dibelanjakan Rp8 juta untuk biaya perjalanan dinas. Pengeluaran

tersebut dipertanggungjawabkan ke BUN/Kuasa BUN dan setelah diverifikasi

pengeluaran tersebut disetujui. Selanjutnya diberikan pengganti dengan

menerbitkan SP2D-GU sebesar Rp8 juta.

Jurnal untuk pertanggungjawaban UP serta penggantian tersebut adalah:

K/L


Belanja Barang 8 juta


(Untuk mencatat belanja perjalanandinas)



BUN




Dalam hal terdapat kebutuhan pengeluaran kas yang besar, melebihi UP yang

tersedia, SKPD dapat mengajukan permintaan tambahan uang persediaan

(TUP) kepada BUD. Perlakuan akuntansi TUP ini adalah seperti dana kas kecil

dengan sistem dana berfluktuasi. TUP ini harus dipertanggungjawabkan dalam

waktu 1 (satu) bulan. Terhadap TUP yang telah dipertanggungjawabkan tidak

diberikan penggantian. Sebagai pengesahan atas pertanggungjawaban TUP

diterbitkan SP2D GU Nihil.

Contoh:

Diberikan TUP Rp 25 juta kepada Bendahara Pengeluaan Departemen

Perdagangan.

Jurnal untuk pemberian TUP adalah:

K/L




(Untuk mencatat TUP)



BUN


Pengeluaran Transito 25 juta


(Untuk mencatat TUP)

Dari TUP tersebut telah dikeluarkan untuk belanja perjalanan dan telah

dipertanggungjawabkan sebesar Rp20 juta dan telah diterbitkan SP2D GU

Nihil.

K/L

untuk mengakui realisasi belanja




(Untuk mencatat belanja perjalanandinas)

BUN




Pemerintah pada umumnya mengeluarkan ketentuan tentang batas akhir

penerbitan SP2D GU sebagai pengganti UP yang telah dikeluarkan oleh

Bendahara Pengeluaran. Pertanggungjawaban atas pengeluaran UP yang

telah melewati batas akhir penerbitan SP2D GU tidak diberikan penggantian

kas. Pengesahan atas pertanggungjawaban pengeluaran akan diterbitkan



SP2D GU Nihil. Sisa UP pada akhir tahun anggaran disetor kembali ke

rekening Kas Umum Negara. Sebagai bukti penyetoran akan diperoleh Surat

Tanda Setoran (STS). Demikian pula sisa TUP, apabila kegiatan sudah selesai

maka sisa TUP harus disetor kembali ke rekening Kas Umum Negara.

Contoh:

Dari UP sejumlah Rp10 juta telah dibelanjakan Rp9 juta untuk belanja barang

dan jasa. Pengeluaran ini dipertanggungjawabkan pada tanggal 27 Desember

2005. Terhadap pengeluaran ini tidak diberikan penggantian UP, tetapi

diterbitkan SPM dan SP2D GU Nihil.

Jurnal SPM dan SP2D GU Nihil, adalah:

K/L




BUN




Terhadap sisa UP akan disetor kembali ke rekening Kas Umum Negara.

Contoh:

Sisa UP untuk contoh di atas adalah Rp1 juta. Jumlah tersebut disetor ke Kas

Negara pada tanggal 2 Januari 2006.

Jurnal untuk setoran sisa UP adalah:



K/L




BUN



Penerimaan Transito 1 juta

3. Penerimaan Kembali Belanja

Walaupun pembayaran belanja telah dilakukan secara hati-hati, namun

kadang-kadang terjadi kesalahan/kelebihan sehingga ada koreksi atau

penerimaan kembali belanja di kemudian hari. Koreksi atas pengeluaran

belanja (penerimaan kembali belanja) yang terjadi pada periode pengeluaran

belanja dibukukan sebagai pengurang belanja pada periode yang sama.

Apabila diterima pada periode berikutnya, koreksi atas pengeluaran belanja

dibukukan dalam Pendapatan Bukan Pajak Lainnya.

Contoh 1:

Pada bulan Juni 2006 diterima kembali belanja pegawai bulan Maret 2006

sejumlah Rp2 juta.

Jurnal untuk penerimaan kembali belanja tersebut adalah:

K/L






(Untuk mencatat penerimaan

kembali belanja pegawai)

BUN




(Untuk mencatat penerimaankembali belanja pegawai)

Contoh 2:

Pada bulan Juni 2006 diterima pengembalian belanja perjalanan dinas

sejumlah Rp5 juta dari seorang pegawai yang dibayarkan pada tahun 2005.

Jurnal untuk penerimaan kembali belanja tersebut adalah:

K/L



Pendapatan Bukan Pajaklainnya

5 juta

(Untuk mencatat penerimaankembali belanja perjalanan dinastahun lalu)

BUN



Pendapatan Bukan Pajaklainnya

5 juta



(Untuk mencatat penerimaankembali belanja perjalanan dinastahun lalu)

D. Akuntansi Surplus/Defisit

Surplus adalah selisih lebih antara pendapatan dan belanja selama satu periode

pelaporan. Defisit adalah selisih kurang antara pendapatan dan belanja selama

satu periode pelaporan. Selisih lebih/kurang antara pendapatan dan belanja

selama satu periode pelaporan dicatat dalam pos Surplus/Defisit. Surplus/defisit

diperoleh melalui jurnal penutup pendapatan dan belanja. Perhitungan

Surplus/defisit dilakukan melalui jurnal penutup pada saat dilakukan proses

penggabungan di BUN. Di K/L tidak dilakukan penandingan antara pendapatan dan

belanja sehingga tidak ada surplus/defisit.

Dalam ilustrasi ini digunakan pendekatan penutupan akun secara berjenjang. Di

K/L, akun realisasi anggaran ditutup ke akun alokasi anggaran dalam DIPA.

Contoh:

Estimasi pendapatan di DIPA kementerian A Rp10 juta dan realisasi pendapatan

Rp9 juta. Allotment Belanja sebesar Rp20 juta dan realisasi belanja Rp18 juta.

Jurnal penutup di K/L adalah:

K/L


Pendapatan 9 juta


Estimasi Pendapatan yangdialokasikan

10 juta

Allotment Belanja 20 juta




Belanja 18 juta

Selanjutnya penutupan akun pendapatan dan belanja serta anggarannya di BUN

dapat diilustrasikan berikut ini.

Contoh:

Estimasi Pendapatan Rp1.000 miliar dan realisasi Pendapatan Rp950 miliar.

Sementara Apropriasi Belanja Rp1.250 miliar dan Realisasi Belanja Rp1.100 miliar.

Jurnal Penutup

(Rp miliar)


Des 31 Apropriasi Belanja 1.250

Belanja 1.100

Surplus/Defisit 150

Des 31 Pendapatan 950

Surplus/Defisit 50

Estimasi Pendapatan 1.000

Des 31 Surplus/Defisit 100

Silpa 100

E. Akuntansi Pembiayaan

Pembiayaan (financing) adalah seluruh transaksi keuangan pemerintah, baik

penerimaan maupun pengeluaran, yang perlu dibayar atau akan diterima kembali,

yang dalam penganggaran pemerintah terutama dimaksudkan untuk menutup

defisit dan/atau memanfaatkan surplus anggaran. Transaksi pembiayaan dapat

berupa transaksi penerimaan pembiayaan dan pengeluaran pembiayaan.



1. Akuntansi Penerimaan Pembiayaan

Penerimaan pembiayaan adalah semua penerimaan kas umum negara antara

lain berasal dari penerimaan pinjaman, penjualan obligasi pemerintah, hasil

privatisasi BUMN, penerimaan kembali pinjaman yang diberikan kepada fihak

ketiga, dan penjualan investasi permanen lainnya. Penerimaan pembiayaan

diakui pada saat diterima di Kas Umum Negara.

Terhadap setiap penerimaan pembiayaan dibuat 2 (dua) jurnal. Pertama, untuk

mengakui realisasi penerimaan anggaran, kedua, jurnal korolari untuk

mengakui akun neraca terkait yang dipengaruhi transaksi tersebut.

Sesuai dengan Pasal 7 ayat (2) huruf h, j, k, dan l UU 1/2004, bahwa

Bendahara Umum Negara berwenang untuk:

• menempatkan uang negara dan mengelola/menatausahakan investasi;

• menyiapkan pelaksanaan pinjaman dan pemberian jaminan atas nama

pemerintah;

• melaksanakan pemberian pinjaman atas nama pemerintah;

• melakukan pengelolaan utang dan piutang negara.

Berdasarkan kewenangan tersebut, transaksi-transaksi yang berkaitan dengan

pembiayaan dicatat dan dibukukan oleh Bendahara Umum Negara.

Contoh:

Pada tahun 2006 diterima pinjaman dari Pemerintah Jepang sejumlah Rp500

juta. Pinjaman ini merupakan pinjaman jangka panjang, yang akan diangsur

selama 5 tahun mulai tahun 2008.

Jurnal untuk penerimaan pinjaman tersebut adalah:

BUN




Kas umum Negara 500 juta

Penerimaan Pinjaman 500 juta

Dana yg harus disediakanuntuk pembayaran utang jkpanjang

500 juta

Utang LN 500 juta

K/L (Unit Penanggung Jawab Pembiayaan)


Hutang Kepada KUN 500 juta


2. Akuntansi Pengeluaran Pembiayaan

Pengeluaran pembiayaan adalah semua pengeluaran kas umum negara

karena memberikan pinjaman kepada pihak ketiga, penyertaan modal

pemerintah, dan pembayaran kembali pokok pinjaman dalam periode tahun

anggaran tertentu. Pengeluaran pembiayaan diakui pada saat dikeluarkannya

kas umum negara.

Contoh:

Dikeluarkan uang sejumlah Rp100 juta sebagai penyertaan modal pada BUMN.

Jurnal untuk pengeluaran penyertaan modal pada BUMN tersebut adalah:

BUN




Pengeluaran Penyertaan ModalPemerintah

100 juta


(Untuk mencatat penyertaanmodal pada BUMN)

K/L (Unit Penanggung Jawab Pembiayaan)


Pengeluaran Penyertaan ModalPemerintah

500 juta


Penyertaan Modal Pemerintah 100 juta

Diinvestasikan dalamInvestasi Jk Panjang

100 juta

(Untuk mencatat penyertaanmodal pada BUMN)

3. Akuntansi Pembiayaan Neto

Pembiayaan neto adalah selisih antara penerimaan pembiayaan setelah

dikurangi pengeluaran pembiayaan dalam periode tahun anggaran tertentu.

Selisih lebih/kurang antara penerimaan dan pengeluaran pembiayaan selama

satu periode pelaporan dicatat dalam pos Pembiayaan Neto.

Contoh:

Selama satu tahun anggaran, anggaran penerimaan pembiayaan adalah

Rp250 juta dan realisasi penerimaan pembiayaan berasal dari penerimaan

pinjaman sejumlah Rp200 juta, sedangkan anggaran pengeluaran pembiayaan

Rp300 juta dan pengeluaran pembiayaan hanya untuk penyertaan modal

sejumlah Rp250 juta.



Jurnal penutupnya adalah:

BUN



Pembiayaan Neto 50 juta

Pengeluaran PenyertaanModal

250 juta

(Untuk menutup penerimaandan pengeluaran pembiayaan)

K/L (Penanggung Jawab Pembiayaan)



Hutang Kepada KUN 50 juta

Estimasi PenerimaanPembiayaan yangdialokasikan

250 juta

(Untuk menutup penerimaan)

Allotment PengeluaranPembiayaan

300 juta

Pengeluaran PenyertaaanModal

250 juta


F. Akuntansi Sisa Lebih/Kurang Pembiayaan Anggaran

Selisih lebih/kurang pembiayaan anggaran (SILPA/SIKPA) adalah selisih

lebih/kurang antara realisasi penerimaan dan pengeluaran selama satu periode

pelaporan. Selisih lebih/kurang antara realisasi penerimaan dan pengeluaran

selama satu periode pelaporan dicatat dalam pos SILPA/SIKPA.



SILPA/SIKPA diperoleh dari penutupan akun Surplus/Defisit dan Pembiayaan Neto

pada akhir tahun anggaran.

Contoh:

Surplus/defisit pada contoh di atas bersaldo kredit Rp100 juta sedangkan

Pembiayaan Neto bersaldo debet Rp50 juta.

Jurnal penutupnya adalah:

BUN


Surplus/Defisit 100 juta

Pembiayaan Neto 50 juta

SILPA 50 juta

(Untuk menutup Surplus/defisit danPembiayaan neto)

G. Transaksi Pendapatan, Belanja, dan Pembiayaan Berbentuk Barang

Transaksi pendapatan, belanja, dan pembiayaan dalam bentuk barang/aset harus

dilaporkan dalam LRA dengan cara menaksir nilai aset tersebut pada tanggal

transaksi. Berhubung transaksi ini harus dicatat sebagai pendapatan dan belanja

atau pembiayaan, maka perlu dibuatkan dokumen anggaran sebagai pendapatan,

belanja, atau pembiayaan sebagai dokumen pengesahan anggaran. Berdasarkan

dokumen pengesahan inilah dibuat jurnal untuk mencatat transaksi ini. Berhubung

transaksi ini tidak melibatkan arus kas maka transaksi ini tidak dilaporkan dalam

Laporan Arus Kas.

Di samping itu, transaksi semacam ini juga harus diungkapkan sedemikian rupa

pada Catatan atas Laporan Keuangan sehingga dapat memberikan semua

informasi yang relevan mengenai bentuk dari pendapatan, belanja, dan

pembiayaan yang diterima. Contoh transaksi berwujud barang adalah hibah dalam

wujud barang dan barang rampasan.

Contoh:



Diterima hibah dari UNICEF sebuah mobil ambulance seharga Rp200 juta.

Jurnal penerimaan hibah berupa barang ini adalah:

K/L



Pendapatan Hibah 200 juta


200 juta



Diinvestasikan dalam AsetTetap

200 juta

BUN



200 juta

Pendapatan Hibah 200 juta

LAPORAN REALISASI ANGGARANPEMERINTAH PUSAT

UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR SAMPAI DENGAN 31 DESEMBER 20X1 dan 20X0

(Dalam Rupiah)



NO. URAIAN

Anggaran20X1

Realisasi20X1 (%) Realisasi

20X0

1 PENDAPATAN2 PENDAPATAN PERPAJAKAN3 Pendapatan Pajak Penghasilan xxx xxx xx xxx

4Pendapatan Pajak Pertambahan Nilai danPenjualan Barang Mewah xxx xxx xx xxx

5 Pendapatan Pajak Bumi dan Bangunan xxx xxx xx xxx

6Pendapatan Bea Perolehan Hak atasTanah dan Bangunan xxx xxx xx xxx

7 Pendapatan Cukai xxx xxx xx xxx8 Pendapatan Bea Masuk xxx xxx xx xxx9 Pendapatan Pajak Ekspor xxx xxx xx xxx

10 Pendapatan Pajak Lainnya xxx xxx xx xxx

11Jumlah Pendapatan Perpajakan (3s/d 10) xxx xxx xx xxx

1213 PENDAPATAN NEGARA BUKAN PAJAK14 Pendapatan Sumber Daya Alam xxx xxx xx xxx15 Pendapatan Bagian Pemerintah atas Laba xxx xxx xx xxx16 Pendapatan Negara Bukan Pajak Lainnya xxx xxx xx xxx

17Jumlah Pendapatan Negara BukanPajak (14 s/d 16) xxx xxx xx xxx

1819 PENDAPATAN HIBAH20 Pendapatan Hibah xxx xxx xx xxx

21Jumlah Pendapatan Hibah (20 s/d20) xxx xxx xx xxx

22JUMLAH PENDAPATAN (11+ 17 + 21) xxx xxx xx xxx

2324 BELANJA25 BELANJA OPERASI26 Belanja Pegawai xxx xxx xx xxx27 Belanja Barang xxx xxx xx xxx28 Bunga xxx xxx xx xxx29 Subsidi xxx xxx xx xxx30 Hibah xxx xxx xx xxx31 Bantuan Sosial xxx xxx xx xxx32 Belanja Lain-lain xxx xxx xx xxx33 Jumlah Belanja Operasi (26 s/d 32) xxx xxx xx xxx3435 BELANJA MODAL xxx xxx xx xxx36 Belanja Tanah xxx xxx xx xxx37 Belanja Peralatan dan Mesin xxx xxx xx xxx38 Belanja Gedung dan Bangunan xxx xxx xx xxx39 Belanja Jalan, Irigasi dan Jaringan xxx xxx xx xxx40 Belanja Aset Tetap Lainnya xxx xxx xx xxx41 Belanja Aset Lainnya xxx xxx xx xxx42 Jumlah Belanja Modal (36 s/d 41) xxx xxx xx xxx

43JUMLAH BELANJA (33 +42) xxx xxx xx xxx

4445 TRANSFER46 DANA PERIMBANGAN47 Dana Bagi Hasil Pajak xxx xxx xx xxx48 Dana Bagi Hasil Sumber Daya Alam xxx xxx xx xxx49 Dana Alokasi Umum xxx xxx xx xxx50 Dana Alokasi Khusus xxx xxx xx xxx51 Jumlah Dana Perimbangan (47 s/d xxx xxx xx xxx



50)52

53TRANSFER LAINNYA (disesuaikan denganprogram yang ada)

54 Dana Otonomi Khusus xxx xxx xx xxx55 Dana Penyesuaian xxx xxx xx xxx56 Jumlah Transfer Lainnya (54 s/d 55) xxx xxx xx xxx

57JUMLAH TRANSFER (51 +56) xxx xxx xx xxx

58JUMLAH BELANJA DANTRANSFER (43 + 57) xxx xxx xx xxx

59

60SURPLUS / DEFISIT (22 -58) xxx xxx xx xxx

61 PEMBIAYAAN62 PENERIMAAN63 PENERIMAAN PEMBIAYAAN DALAM NEGERI64 Penggunaan SiLPA xxx xxx xx xxx

65Penerimaan Pinjaman Dalam Negeri -Sektor Perbankan xxx xxx xx xxx

66Penerimaan Pinjaman Dalam Negeri –Obligasi xxx xxx xx xxx

67Penerimaan Pinjaman Dalam Negeri –Lainnya xxx xxx xx xxx

68 Penerimaan dari Divestasi xxx xxx xx xxx

69Penerimaan Kembali Pinjaman kepadaPerusahaan Negara xxx xxx xx xxx

70Penerimaan Kembali Pinjaman kepadaPerusahaan Daerah xxx xxx xx xxx

71Jumlah Penerimaan PembiayaanDalam Negeri (64 s/d 70) xxx xxx xx xxx

7273 PENERIMAAN PEMBIAYAAN LUAR NEGERI74 Penerimaan Pinjaman Luar Negeri xxx xxx xx xxx

75Penerimaan Kembali Pinjaman kepadaLembaga Internasional xxx xxx xx xxx

76Jumlah Penerimaan PembiayaanLuar Negeri (74 s/d 75) xxx xxx xx xxx

77JUMLAH PENERIMAANPEMBIAYAAN (71 + 76) xxx xxx xx xxx

7879 PENGELUARAN

80PENGELUARAN PEMBIAYAAN DALAMNEGERI

81Pembayaran Pokok Pinjaman DalamNegeri - Sektor Perbankan xxx xxx xx xxx

82Pembayaran Pokok Pinjaman DalamNegeri - Obligasi xxx xxx xx xxx

83Pembayaran Pokok Pinjaman DalamNegeri - Lainnya xxx xxx xx xxx

84Pengeluaran Penyertaan Modal Pemerintah(PMP) xxx xxx xx xxx

85Pemberian Pinjaman kepada PerusahaanNegara xxx xxx xx xxx

86Pemberian Pinjaman kepada PerusahaanDaerah xxx xxx xx xxx

87Jumlah Penerimaan PembiayaanDalam Negeri (81 s/d 86) xxx xxx xx xxx

8889 PENGELUARAN PEMBIAYAAN LUAR NEGERI xxx xxx xx xxx90 Pembayaran Pokok Pinjaman Luar Negeri xxx xxx xx xxx

91Pemberian Pinjaman kepada LembagaInternasional xxx xxx xx xxx

92Jumlah Pengeluaran PembiayaanLuar Negeri (90 s/d 91) xxx xxx xx xxx



93JUMLAH PENGELUARANPEMBIAYAAN (87 + 92) xxx xxx xx xxx

94PEMBIAYAAN NETO (77– 93) xxx xxx xx xxx

95 Sisa Lebih Pembiayaan Anggaran (60 + 94) xxx xxx xx xxx

DAFTAR BACAAN



1. UU No. 17/2003 tentang Keuangan Negara;

2. UU No. 1/2004 tentang Perbendaharaan Negara;

3. UU No. 15/2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan Tanggung Jawab

Keuangan Negara;

4. UU No. 25/2004 tentang Sistem Perencanaan Pembangunan Nasional;

5. PP No. 14/2005 tentang Tata Cara Penghapusan Piutang Negara/Daerah,

sebagaimana telah diubah dengan PP No. 33/2006;

6. PP No. 20/2004 tentang Rencana Kerja Pemerintah;

7. PP No. 21/2004 tentang Penyusunan Rencana Kerja dan Anggaran Kementerian

Negara/ Lembaga;

8. PP No. 23/2005 tentang Pengelolaan Keuangan BLU;

9. PP No. 24/2005 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan;

10. PP No. 65/2005 tentang Peraturan Pemerintah tentang Pedoman Penyusunan

dan Penerapan Standar Pelayanan Minimal;

11. PP No. 2/2006 tentang Tata Cara Pengadaan Pinjaman dan/atau Penerimaan

Hibah serta Penerusan Pinjaman dan/atau Hibah Luar Negeri;

12. PP No. 6/2006 tentang Pengelolaan Barang Milik Negara/Daerah;

13. PP No. 8/2006 tentang Pelaporan Keuangan dan Kinerja Instansi Pemerintah;

14. PP No. 8/2007 tentang Investasi Pemerintah;

15. PP No. 39/2007 tentang Pengelolaan Uang Negara/Daerah;

STANDAR AKUNTANSIPEMERINTAHAN

PSAP NOMOR 03 LAPORAN ARUS KAS

JULI 2009

ii

DAFTAR ISI

Halaman

HALAMAN JUDUL i

DAFTAR ISI ii

BAB I PENDAHULUAN 1

A Latar Belakang 1

B Tujuan Pembelajaran 1

C Deskripsi Ringkas 2

D Metode Pembelajaran 2

BAB II PENGERTIAN DAN MANFAAT LAPORAN ARUS KAS 3

A Pengertian 3

B Manfaat Arus Kas 4

BAB III BENTUK DAN STRUKTUR LAPORAN ARUS KAS 6

A Aktivitas Operasi 6

B Aktivitas Investasi Aset Nonkeuangan 7

C Aktivitas Pembiayaan 7

D Aktivitas Nonanggaran 8

BAB IV PENYAJIAN LAPORAN KEUANGAN 9

A Entitas Penyaji Laporan Keuangan 9

B Metode Penyajian Laporan Arus Kas 9

C Hubungan Laporan Arus Kas dan Neraca 10

Soal Latihan 12

Daftar Bacaan 13


PSAP Nomor 02 tentang Laporan Arus Kas 1

BAB I

PENDAHULUAN

A. Latar Belakang

Komponen laporan keuangan yang disyaratkan Standar AkuntansiPemerintahan (SAP) terdiri dari Neraca, Laporan Realisasi Anggaran, Laporan ArusKas, dan Catatan atas Laporan Keuangan. Penyajian keempat komponen secaraumum diatur dalam Pernyataan Standar Akuntansi Pemerintahan (PSAP) 01. Pos-posneraca diatur dalam PSAP 05, PSAP 06, PSAP 07, PSAP 08, PSAP 09. LaporanRealisasi Anggaran diatur secara khusus dalam PSAP 02, Laporan Arus Kas diatursecara khusus dalam PSAP 03, dan Catatan atas Laporan Keuangan diatur secarakhusus dalam PSAP 04.

Modul ini membahas mengenai Laporan Arus Kas sesuai dengan PSAP 03.Laporan Arus Kas merupakan laporan keuangan yang memberikan informasi historismengenai perubahan kas dan setara kas suatu entitas pelaporan denganmengklasifikasikan arus kas berdasarkan aktivitas operasi, investasi asetnonkeuangan, pembiayaan, dan nonanggaran selama satu periode akuntansi.

Laporan Arus Kas mempunyai kekhususan. Laporan tersebut menggambarkansaldo awal kas, perubahan selama periode tertentu, dan saldo akhir. Dalam LaporanArus Kas disajikan seluruh arus masuk dan keluar kas serta saldo baik yang berasaldari transaski yang berhubungan dengan anggaran maupun yang tidak. Laporan inijuga hanya disajikan oleh unit yang mempunyai fungsi perbendaharaan

Tujuan pelaporan arus kas adalah memberikan informasi mengenai sumber,penggunaan, perubahan kas dan setara kas selama suatu periode akuntansi dan saldokas dan setara kas pada tanggal pelaporan. Informasi ini disajikan untukpertanggungjawaban dan pengambilan keputusan.

B. Tujuan Pembelajaran

Tujuan Pembelajaran UmumSetelah mengikuti pelatihan ini diharapkan peserta mampu:

1. memahami Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP)2. mampu mengimplementasikan SAP dalam menyusun dan menyajikan Laporan

Keuangan

Tujuan Pembelajaran KhususSetelah mengikuti pelatihan ini diharapkan peserta mampu:

1. memahami pengertian Kas dan Setara Kas serta manfaat informasi LaporanArus Kas;

2. mengetahui bentuk dan struktur Laporan Arus Kas;3. memahami dasar pengklasifikasian penyajian Laporan Arus Kas;4. mengetahui entitas pelaporan arus kas;5. memahami metode penyajian Laporan Arus Kas;6. menyajikan Laporan Arus Kas.



C. Deskripsi Singkat

Laporan Arus Kas merupakan salah satu komponen laporan keuanganpemerintah. Laporan ini menggambarkan arus masuk dan arus keluar kas selama satuperiode, kemudian dihubungkan dengan saldo kas awal dan akhir periode. Arus kasdiklasifikasikan berdasarkan aktivitas-aktivitas. Laporan Arus Kas berhubungandengan Laporan Realisasi Anggaran dan Neraca.

D. Metode Pembelajaran

Metode pembelajaran dalam pelatihan ini dilakukan dengan cara pemaparanteori yang diikuti dengan tanya jawab serta diskusi soal-soal latihan dan contoh kasusyang bertalian dengan penyusunan Laporan Arus Kas.



BAB II

PENGERTIAN DAN MANFAAT LAPORAN ARUS KAS

A. Pengertian

Laporan Arus Kas merupakan laporan yang menyajikan informasi mengenaipenerimaan dan pengeluaran kas melalui kas umum negara/kas daerah selamaperiode tertentu. Pada dasarnya aktivitas keuangan pemerintah sebagian besarmerupakan penerimaan dan pengeluaran kas negara/daerah dalam rangkapencapaian sasaran-sasaran yang ditetapkan. Bahkan penentuan adanya hak dankewajiban pemerintah diakui pada saat kas diterima atau dikeluarkan dari kas umumnegara/kas daerah. Hal ini sesuai dengan basis yang dianut yaitu basis kas menujuakrual.

Laporan Arus Kas menggambarkan arus masuk dan arus keluar kas dan setarakas. Arus kas masuk dapat berasal dari penerimaan tunai pendapatan, penjualan asettetap, pencairan dana cadangan, penjualan kekayaan negara yang dipisahkan,pinjaman bahkan penerimaan atas potongan pembayaran yang dilakukan pemerintah(PFK). Arus kas keluar misalnya pembayaran tunai belanja pegawai, belanja modal,pembayaran cicilan hutang, pemberian pinjaman, pembentukan dana cadangan,penyertaan modal pemerintah, dan penyetoran kepada pihak ketiga (PFK) ataspemotongan yang telah dilakukan.

Penerimaan dan pengeluaran kas dalam Laporan Arus Kas disajikanberdasarkan aktivitas-aktivitas keuangan pemerintahan. Penerimaan dan pengeluarandikelompokkan berdasarkan aktivitas tersebut. Aktivitas tersebut terdiri dari aktivitasoperasi, investasi aset nonkeuangan, aktivitas pembiayaan, dan aktivitasnonanggaran. Hal ini berbeda dengan penyajian yang ada dalam Laporan RealisasiAnggaran.

Pada dasarnya penerimaan dan pengeluaran yang tercantum dalam LaporanArus Kas sama dengan penerimaan dan pengeluaran yang ada dalam LaporanRealisasi Anggaran. Pendapatan dan belanja juga penerimaan dan pengeluaranpembiayaan seperti yang tercantum dalam Laporan Realisasi Anggaran diakuiberdasarkan penerimaan dan pengeluaran kas di kas negara/daerah. Hal inidisebabkan basis yang dianut dalam penyajian Laporan Realisasi Anggaran yaitu basiskas.

Akan tetapi ada transaksi keuangan pemerintah yang menimbulkanpenerimaan dan pengeluaran kas tetapi tidak dianggarkan. Artinya transaksi tersebuttidak tercantum dalam Laporan Realisasi Anggaran. Transaksi atau aktivitas ini disebuttransaksi nonanggaran. Transaksi ini sebenarnya merupakan penerimaan kas untukdan atas nama pihak lain yang harus diserahkan kepada pihak tersebut. Oleh karenaitu transaksi ini disebut transaksi perhitungan pihak ketiga (PFK). Misalnya, bendaharasatker diwajibkan memungut iuran askes dari gaji yang dsibayarkan. Pemungutantersebut untuk dan atas nama PT ASKES dan harus disetor kepada PT ASKES melaluikas negara. Transaksi ini merupakan arus masuk dan keluar kas dan mempengaruhiposisi kas tetapi tidak masuk dalam Laporan Realisasi Anggaran.

Transaksi nonanggaran menjadi faktor yang membedakan substansi LaporanRealisasi Anggaran dan Laporan Arus Kas. Hal lain yang membedakan adalahpenyajian. Penerimaan dan pengeluaran kas dalam Laporan Realisasi Anggaran



diklasifikasikan berdasarkan jenis belanja sedangkan penyajian dalam Laporan ArusKas diklasifikasikan berdasarkan aktivitas keuangan pemerintahan.

Pengertian kas dan setara kas yang ada dalam Laporan Arus Kas samadengan pengertian kas dan setara kas dalam neraca. Saldo-saldo yang ditunjukkandalam Laporan Arus Kas harus menunjukkan jumlah yang sama dalam neraca.

B. Manfaat Laporan Arus Kas

Laporan Arus Kas bermanfaat untuk berbagai kepentingan. Informasi arusmasuk dan keluar kas dalam Laporan Arus Kas berguna untuk melihat transaksi kas dimasa lalu dan memprediksi arus kas di masa yang akan datang. Dalam paragraf 5, 6,dan 7 PSAP 03 mengungkapkan bahwa Laporan Arus Kas berguna:

- sebagai indikator jumlah arus kas di masa yang akan datang, serta berguna untukmenilai kecermatan atas taksiran arus kas yang telah dibuat sebelumnya;

- sebagai alat pertanggung-jawaban arus kas masuk dan arus kas keluar selamaperiode pelaporan;

- memberikan informasi yang bermanfaat bagi para pengguna laporan dalammengevaluasi perubahan kekayaan bersih/ekuitas dana suatu entitas pelaporandan struktur keuangan pemerintah (termasuk likuiditas dan solvabilitas).

Realisasi arus kas dapat dijadikan sebagai indikator arus kas di masa yangakan datang. Kejadian yang akan datang dapat diperkirakan dari realisasi yang terjadisaat ini. Perkiraan atau prediksi ini akan lebih baik kalau didasarkan pada data masalalu lebih dari satu. Data lebih dari satu ini dapat disusun dalam bentuk analisiskecenderungan (trend) untuk mendapatkan perkiraan yang lebih tepat. Arus kas dapatdigunakan dalam analisis trend untuk memperkirakan arus kas di masa yang akandatang.

Arus kas merupakan transaksi penting dalam pemerintahan. Arus kas keluardan masuk merupakan prediksi sebelum terjadi. Sebuah Laporan Arus Kasmenunjukkan realisasi arus kas yang diprediksi sebelumnya. Oleh karena itu, LaporanArus Kas yang disusun dapat dijadikan untuk menilai kecermatan taksiran yang telahdibuat sebelumnya.

Penerimaan dan penggunaan kas sebenarnya direncanakan dan disepakatidari awal. Jenis-janis penerimaan dan pengeluaran yang ada dalam Laporan RealisasiAnggaran juga merupakan kesepakatan adanya penerimaan dan pengeluaran kasuntuk berbagai aktivitas. Oleh karena itu penyajian laporan Arus Kas juga merupakanbentuk pertanggungjawaban.

Laporan Arus Kas sebagai pertanggungjawaban terkait juga dengan fungsiyang menyajikannya. Laporan Arus Kas dibuat oleh unit yang memegang fungsiperbendaharaan. Fungsi perbendaharaan yang dimaksud adalah Bendahara UmumNegara sehingga merupakan bentuk pertanggungjawaban Bendahara Umum Negara.

Informasi mengenai arus kas juga dapat dijadikan bahan evaluasi aktiva bersihatau ekuitas. Peningkatan jumlah kas akan meningkatkan juga ekuitas. Kas UmumNegara dan Kas di Bendahara Pengeluaran akan dapat dilihat dalam rekeningkelompok ekuitas yaitu SiLPA. Sementara itu, Kas di Bendahara Penerimaan juga



dapat dilihat dalam kelompok ekuitas tetapi dengan nama akun PendapatanDitangguhkan. Hal ini merupakan pencerminan konsep rekening yang salingmenyeimbangkan (self balancing account).

Klasifikasi arus kas menurut aktivitas operasi, investasi aset nonkeuangan,pembiayaan, dan non anggaran memberikan informasi yang memungkinkan parapengguna laporan untuk menilai pengaruh dari aktivitas tersebut terhadap posisi kasdan setara kas pemerintah. Informasi tersebut juga dapat digunakan untukmengevaluasi hubungan antar aktivitas operasi, investasi aset nonkeuangan,pembiayaan, dan nonanggaran.

Satu transaksi tertentu dapat mempengaruhi arus kas dari beberapa aktivitas,misalnya transaksi pelunasan utang yang terdiri dari pelunasan pokok utang danbunga utang. Pembayaran pokok utang akan diklasifikasikan ke dalam aktivitaspembiayaan sedangkan pembayaran bunga utang akan diklasifikasikan ke dalamaktivitas operasi.



BAB III

BENTUK DAN STRUKTUR LAPORAN ARUS KAS

Bentuk dan struktur Laporan Arus Kas merupakan kerangka atau acuan dalampenyajian Laporan Arus Kas. Bentuknya terdiri dari uraian berbagai aktivitas yangdisajikan secara stafel diurutkan dari atas ke bawah. Penyajian didahului dengan aruskas masuk dan keluar berbagai aktivitas. Kemudian disajikan saldo awal dan saldoakhir kas.

Struktur Laporan Arus Kas terdiri dari arus masuk dan keluar kas berbagaiaktivitas. Dari arus masuk dan arus masuk setiap aktivitas akan diperoleh arus kasbersih dari setiap aktivitas. Arus kas bersih setiap aktivitas dijumlahkan sehinggadiperoleh kenaikan atau penurunan kas. Jika arus penjumlahan arus kas bersih setiapaktivitas positif berarti ada kenaikan kas. Sebaliknya jika penjumlahan arus kas bersihsetiap aktivitas negatif maka terjadi penurunan kas. Kenaikan atau penurunan kasakan ditambahkan dengan saldo akhir sehingga diperoleh saldo akhir. Saldo akhiryang dihasilkan dari penjumlahan ini harus sama dengan yang tercatat di neraca untukmasing-masing akun yang berkaitan.

Aktivitas yang dijadikan dasar dalam penyajian Laporan Arus Kas terdiri dariaktivitas operasi, investasi aset nonkeuangan, pembiayaan, dan nonanggaran.Aktivitas operasi adalah aktivitas penerimaan dan pengeluaran kas yang ditujukanuntuk kegiatan operasional pemerintah selama satu periode akuntansi.

Aktivitas investasi aset nonkeuangan adalah aktivitas penerimaan danpengeluaran kas yang ditujukan untuk perolehan dan pelepasan aset tetap dan asetnonkeuangan lainnya. Aktivitas pembiayaan adalah aktivitas penerimaan kas yangperlu dibayar kembali dan/atau pengeluaran kas yang akan diterima kembali yangmengakibatkan perubahan dalam jumlah dan komposisi investasi jangka panjang,piutang jangka panjang, dan utang pemerintah sehubungan dengan pendanaan defisitatau penggunaan surplus anggaran. Aktivitas nonanggaran adalah aktivitaspenerimaan dan pengeluaran kas yang tidak mempengaruhi anggaran pendapatan,belanja, transfer, dan pembiayaan pemerintah.

Aktivitas-aktivitas dalam penyajian Laporan Arus Kas diuraikan lebih rincisebagai berikut:

A. Aktivitas Operasi

Arus kas bersih aktivitas operasi merupakan indikator yang menunjukkankemampuan operasi pemerintah dalam menghasilkan kas yang cukup untukmembiayai aktivitas operasionalnya di masa yang akan datang tanpa mengandalkansumber pendanaan dari luar.

Arus masuk kas dari aktivitas operasi terutama diperoleh dari:

1. Penerimaan Perpajakan;2. Penerimaan Negara Bukan Pajak (PNBP);3. Penerimaan Hibah;4. Penerimaan Bagian Laba perusahaan negara dan Investasi Lainnya; dan5. Transfer masuk.



Arus keluar kas untuk aktivitas operasi terutama digunakan untuk pengeluaran:1. Belanja Pegawai;2. Belanja Barang;3. Bunga;4. Subsidi;5. Bantuan Sosial;6. Hibah;7. Belanja Lain-lain; dan8. Transfer keluar.

Jika suatu entitas pelaporan mempunyai surat berharga yang sifatnya samadengan persediaan, yang dibeli untuk dijual, maka perolehan dan penjualan suratberharga tersebut diklasifikasikan sebagai aktivitas operasi.

Jika suatu entitas mendapatkan otorisasi dana untuk suatu kegiatan yangperuntukannya belum jelas apakah sebagai modal kerja, penyertaan modal, atau untukmembiayai aktivitas periode berjalan, maka pemberian dana tersebut harusdiklasifikasikan sebagai aktivitas operasi. Kejadian ini dijelaskan dalam catatan ataslaporan keuangan.

B. Aktivitas Investasi Aset Nonkeuangan

Arus kas dari aktivitas investasi aset nonkeuangan mencerminkan penerimaandan pengeluaran kas bruto dalam rangka perolehan dan pelepasan sumber dayaekonomi yang bertujuan untuk meningkatkan dan mendukung pelayanan pemerintahkepada masyarakat di masa yang akan datang.

Arus masuk kas dari aktivitas investasi aset nonkeuangan terdiri dari:1. Penjualan Aset Tetap;2. Penjualan Aset Lainnya.

Arus keluar kas dari aktivitas investasi aset nonkeuangan terdiri dari :1. Perolehan Aset Tetap;2. Perolehan Aset Lainnya.

C. Aktivitas Pembiayaan

Arus kas dari aktivitas pembiayaan mencerminkan penerimaan danpengeluaran kas bruto sehubungan dengan pendanaan defisit atau penggunaansurplus anggaran, yang bertujuan untuk memprediksi klaim pihak lain terhadap aruskas pemerintah dan klaim pemerintah terhadap pihak lain di masa yang akan datang.

Arus masuk kas dari aktivitas pembiayaan antara lain:1. Penerimaan Pinjaman;2. Penjualan Surat Utang Negara Pemerintah;3. Hasil Privatisasi Perusahaan Negara;4. Penjualan Investasi Jangka Panjang Lainnya; dan

Arus keluar kas dari aktivitas pembiayaan antara lain:1. Pembayaran Cicilan Pokok Utang;2. Pembayaran Obligasi Pemerintah;3. Penyertaan Modal Pemerintah;



4. Pemberian Pinjaman Jangka Panjang; dan

D. Aktivitas Nonanggaran

Arus kas dari aktivitas nonanggaran mencerminkan penerimaan danpengeluaran kas bruto yang tidak mempengaruhi anggaran pendapatan, belanja danpembiayaan pemerintah. Arus kas dari aktivitas nonanggaran antara lain PerhitunganFihak Ketiga (PFK) dan kiriman uang. PFK menggambarkan kas yang berasal darijumlah dana yang dipotong dari Surat Perintah Membayar atau diterima secara tunaiuntuk pihak ketiga misalnya potongan Taspen dan Askes. Kiriman uangmenggambarkan mutasi kas antar rekening kas umum negara/daerah.

Arus masuk kas dari aktivitas nonanggaran meliputi penerimaan PFK dankiriman uang masuk. Sedangkan, arus keluar kas dari aktivitas nonanggaran meliputipengeluaran PFK dan kiriman uang keluar.



BAB IV

PENYAJIAN LAPORAN ARUS KAS

A. Entitas Penyaji Laporan Arus Kas

Laporan Arus Kas mempunyai ciri khas dalam penyajiannya. Tidak seluruhentitas menyajikan Laporan Arus Kas. Laporan ini hanya disajikan oleh unit yangmempunyai fungsi perbendaharaan. Hal ini diatur dalam paragraf 12 PSAP 03 yangberbunyi sebagai berikut: Entitas pelaporan yang wajib menyusun dan menyajikanlaporan arus kas adalah unit organisasi yang mempunyai fungsi perbendaharaan.Selanjutnya dalam paragraf 13 disebutkan: unit organisasi yang mempunyai fungsiperbendaharaan adalah unit yang ditetapkan sebagai bendaharawan umumnegara/daerah dan/atau kuasa bendaharawan umum negara/daerah.

Di pemerintah pusat unit yang mempunyai fungsi perbendaharaan adalahBendahara Umum Negara (BUN). Dengan demikian yang membuat Laporan Arus Kasdi pemerintah pusat adalah Bendahara Umum Negara.

Pada pemerintah pusat, Kementerian/Lembaga merupakan entitas pelaporantetapi tidak membuat Laporan Arus Kas. Laporan Arus Kas hanya dibuat olehBendaharawan Umum Negara yaitu Menteri Keuangan.

B. Metode Penyajian Laporan Arus Kas

Laporan Arus Kas dapat disajikan dalam dua metode. Entitas pelaporan dapatmenyajikan arus kas dari aktivitas operasi dengan cara:

1. Metode Langsung

Metode ini mengungkapkan pengelompokan utama penerimaan dan pengeluaran kasbruto.

2. Metode Tidak Langsung

Dalam metode ini, surplus atau defisit disesuaikan dengan transaksi-transaksioperasional nonkas, penangguhan (deferral) atau pengakuan (accrual) penerimaankas atau pembayaran yang lalu/yang akan datang, serta unsur pendapatan danbelanja dalam bentuk kas yang berkaitan dengan aktivitas investasi aset nonkeuangandan pembiayaan.

Entitas pelaporan pemerintah pusat sebaiknya menggunakan metode langsungdalam melaporkan arus kas dari aktivitas operasi. Keuntungan penggunaan metodelangsung adalah sebagai berikut:

1. Menyediakan informasi yang lebih baik untuk mengestimasikan arus kas dimasa yang akan datang;

2. Lebih mudah dipahami oleh pengguna laporan; dan



3. Data tentang kelompok penerimaan dan pengeluaran kas bruto dapat langsungdiperoleh dari catatan akuntansi.

Disamping itu, dengan basis yang dianut saat ini belum memungkinkandigunakannya metode tidak langsung. Transaksi-transaksi nonkas tidak secaralangsung mempengaruhi posisi kas dan penangguhan-penangguhan tidak dapatdisajikan. Oleh karena itu sangat beralasan jika metode yang disarankan untukdigunakan adalah metode langsung.

C. Hubungan Laporan Arus Kas Dan Neraca

Paragraf 52 PSAP 03 menyebutkan “Entitas pelaporan mengungkapkan komponenkas dan setara kas dalam Laporan Arus Kas yang jumlahnya sama dengan pos terkaitdi Neraca”. Artinya, ada hubungan atau kesesuaian antara jumlah-jumlah yang adadalam Laporan Arus Kas dan Neraca.

Untuk menjelaskan hubungan Neraca dan Laporan Realisasi Anggaran tersebutdiambil contoh di bawah ini. Misalkan di awal tahun 2005 sebuah entitas pemdamemiliki struktur kas sebagai berikut:

- Kas Umum Negara Rp 60.000,00

- Kas di Bendahara Pengeluaran Rp 8.000,00

- Kas di Bendahara Penerimaan Rp 3.000,00

Pada tanggal 10 Januari 2005 saldo kas yang ada di Bendahara Pengeluarandisetorkan ke Kas Umum Negara. Selama tahun 2005 tersebut menerima pendapatansebesar Rp740.000,00 dan mengeluarkan belanja sebesar Rp700.000,00. Dalamrealisasi pendapatan termasuk yang berasal dari pendapatan yang telah diterima olehBendahara Penerimaan. Belanja tersebut termasuk pengeluaran dari BendaharaPengeluaran yang sudah di-SPJ-kan dan telah terbit SPM/SP2D GU Nihil sebesarRp250.000,00. Nilai Uang Persediaan awal yang diterima oleh BendaharaPengeluaran dari Kas Umum Negara adalah sebesar Rp259.000,00. Dengan demikianjumlah belanja yang dibayar langsung oleh Kas Umum Negara hanya sebesarRp450.000,00. Dengan transaksi di atas maka dalam Neraca per 31 Desember 2005,saldo Kas Umum Negara pada akhir tahun sebesar Rp99.000,00, dan saldo Kas diBendahara Pengeluaran sebesar Rp9.000,00. Hal ini dapat dilihat dalam bentuk saldobuku besar sebagai berikut:

Kas Umum Negara

Uraian Debet Kredit Saldo

Saldo Awal 60.000

Setoran dari Bend Pengeluaran 8.000 68.000

Pendapatan 740.000 808.000

Pengeluaran ke Bend Pengel 259.000 549.000

Pengeluaran Belanja 450.000 99.000



Kas di Bendahara Pengeluaran

Uraian Debet Kredit Saldo

Saldo Awal 8.000

Setoran ke Kas Daerah 8.000 -

Penerimaan UP dari KasDaerah 259.000 259.000

Pengeluaran Belanja 250.000 9.000

Transaksi selama satu tahun di atas mengakibatkan kenaikan kas sebesarRp40.000,00 yang terdiri dari kenaikan Kas Umum Negara sebesar Rp39.000,00 dankenaikan Kas di Bendahara Pengeluaran sebesar Rp1.000,00. Kenaikan Kas UmumNegara adalah selisih antara pendapatan sebesar Rp740.000,00 dengan belanjasebesar Rp700.000,00 serta selisih antara pembentukan UP dan penerimaanpengembalian UP (Rp259.000,00-258.000,00). Diasumsikan bahwa pada akhir tahunterdapat Kas di Bendahara Penerimaan sebesar Rp4.500,00 bagaimana melaporkanposisi kas awal dan akhir serta kenaikan kas dalam Laporan Arus Kas?

Mengikuti Ilustrasi yang ada di PSAP 03 maka kenaikan kas serta posisi awaldan posisi akhir akan dilaporkan sebagai berikut:

- Kenaikan Kas Rp 39.000,00

- Saldo Awal Kas Umum Negara Rp 60.000,00

- Saldo Akhir Kas Umum Negara Rp 99.000,00

- Saldo Akhir Kas di Bendahara Pengeluaran Rp 9.000,00

- Saldo Akhir Kas di Bendahara Penerimaan Rp 4.500,00

- Saldo Akhir Kas Rp 112.500,00

Saldo akhir kas dalam Laporan Arus Kas adalah sebesar Rp112.500,00.







DAFTAR BACAAN

1. UU No. 17/2003 tentang Keuangan Negara;

2. UU No. 1/2004 tentang Perbendaharaan Negara;

3. UU No. 15/2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan Tanggung JawabKeuangan Negara;

4. UU No. 25/2004 tentang Sistem Perencanaan Pembangunan Nasional;

5. PP No. 14/2005 tentang Tata Cara Penghapusan Piutang Negara/Daerah,sebagaimana telah diubah dengan PP No. 33/2006;

6. PP No. 20/2004 tentang Rencana Kerja Pemerintah;

7. PP No. 21/2004 tentang Penyusunan Rencana Kerja dan Anggaran KementerianNegara/ Lembaga;

8. PP No. 23/2005 tentang Pengelolaan Keuangan BLU;

9. PP No. 24/2005 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan;

10. PP No. 65/2005 tentang Peraturan Pemerintah tentang Pedoman Penyusunandan Penerapan Standar Pelayanan Minimal;

11. PP No. 2/2006 tentang Tata Cara Pengadaan Pinjaman dan/atau PenerimaanHibah serta Penerusan Pinjaman dan/atau Hibah Luar Negeri;

12. PP No. 6/2006 tentang Pengelolaan Barang Milik Negara/Daerah;

13. PP No. 8/2006 tentang Pelaporan Keuangan dan Kinerja Instansi Pemerintah;

14. PP No. 8/2007 tentang Investasi Pemerintah;

15. PP No. 39/2007 tentang Pengelolaan Uang Negara/Daerah;

Documents

Laporan Realisasi Anggaran