LE PRÉLÈVEMENT À LA SOURCE

Prélèvement à la source à destination des employeurs

LE PRÉLÈVEMENT À LA SOURCE

À destination des employeurs

Pour supprimer le décalage d’un anEntre la perception des revenusEt le paiement de l’impôt sur ces mêmes revenus• Prise en compte immédiate des changements affectant le montant de l’impôt

Eviter les difficultés de trésorerie rencontrées par les contribuables du fait de fluctuations de revenus d’une année sur l’autre ou de changements de situation personnelle et/ou professionnelle

En maintenant les règles de calculDétermination au niveau du foyer fiscal

Pour les rémunérations versées à compter du 1er janvier 2019

Pourquoi ?


La contemporanéité de la taxation des revenus

Source: www.économie.gouv.fr

Une réalité internationale


Quels sont les revenus concernés par le prélèvement à la source ?


ACOMPTE MENSUEL OU TRIMESTRIELprélevé sur le compte bancaire du contribuable

RETENUE À LA SOURCEprélevée par le collecteur (employeur…)

REVENUS DES SALARIÉSET ASSIMILÉS (PRÉSIDENT SAS …)

▪ Salaires▪ Pensions de retraite, d’invalidité▪ Indemnités journalières▪ Allocations chômage

BIC BNC BA

REVENUS FONCIERSREVENUS DES INDÉPENDANTS

ET ASSIMILÉS (GÉRANT MAJORITAIRE SARL…)

COMMERÇANTSPROFESSIONS

LIBÉRALES AGRICULTEURS

RF

BAILLEURS

PRÉLÈVEMENT CALCULÉ PAR L’ADMINISTRATION FISCALE

Les étapes du prélèvement à la source


Avril-Mai 2018

* Déclaration revenus 2017* Communication du taux de PAS* Possibilité d’option pour un tauxindividualisé ou non individualisé

Septembre 2018

* Communication par l’administration du taux de PAS à l’employeur

Janvier 2019

* Salaires versés diminués du PAS * Versement d’un acompte mensuel sur les éventuels revenus fonciers

Février 2019

* Reversement à la DGFiP de la 1ère

retenue effectuée sur les salaires

2019

Mai 2019

* Déclaration des revenus 2018 SALARIE

EMPLOYEUR

Août 2019

* Liquidation définitive de l’impôt 2018

2018

Schéma simplifié



Pour la retenue à la source



Quelles sont les missions du collecteur ?


MISSIONS DU COLLECTEUR

Appliquer le taux de PAS sur le bulletin de paie du salarié

Reverser l’impôt à la DGFiP

Recevoir le taux de PAS transmis par l’administration

Montant de votre impôt sur le revenu correspondant aux revenus dans le champ de la réforme __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Montant total de vos revenus dans le champ de la réforme

DÉTAILS:

Numérateur : Impôt sur le revenu total x Revenus nets* dans le champ de la réforme/ Totalité des revenus nets (dans le champ et hors champ de la réforme)

Dénominateur : Totalité des revenus dans le champ de la réforme pour leurs montants déclarés s'agissant des revenus avec collecteur et leurs montants imposables s'agissant des revenus soumis aux acomptes.

Les revenus dans le champ de la réforme sont principalement les traitements et salaires, les pensions de retraite et revenus de remplacement (indemnités maladie, allocations chômage), les revenus des travailleurs indépendants, les revenus fonciers et les pensions alimentaires.

Les revenus hors champ de la réforme sont les revenus de capitaux mobiliers, les plus-values de cession de valeurs mobilières et les plus-values immobilières.

* Revenus nets = avant réduction et crédit d’impôt (Pinel, garde d’enfants, …)

Formule de calcul du taux du PAS


L’administration calcule le taux du PASEn fonction des déclarations du contribuable prenant en compte la situation du foyer fiscal• Déclaration des revenus de 2017 déposée en avril-mai 2018- Pour le taux applicable à compter du 1er janvier 2019

• Déclaration des revenus de 2018 déposée en avril-mai 2019- « Rafraîchissement » du taux de PAS appliqué à partir de septembre 2019

L’administration transmet le taux du PAS à l’employeurDirectement au moyen d’un outil informatique : la DSNQuel est le taux transmis ?• Taux réel du foyer (Taux de droit commun)• Ou taux non personnalisé - Option du salarié pour la non transmission du taux

• Ou taux individualisé- Disparité dans les revenus respectifs du couple

Qui calcule le taux du PAS sur les salaires ? Comment est-il transmis à l’employeur ?


Plusieurs options sont possibles pour le contribuable

Taux individualisé (option tacitement reconductible et être changée à tout moment)• Uniquement pour les contribuables mariés ou pacsés soumis à une imposition commune- En cas de disparité de revenus dans le couple

› Impôt réparti entre les conjoints en fonction de leurs revenus

Taux non personnalisé ou Taux neutre (option modifiable à tout moment)• Aucun taux n’est communiqué à l’employeur- Barème en fonction du revenu net imposable du contribuable décomposé en 20 tranches- Un complément de retenue sera versé

› Si taux non personnalisé < taux réel du foyer- Ce complément peut faire l’objet d’un prélèvement automatique reconductible tous les mois. A défaut, le contribuable devra tous les mois, dans les 30 jours de la

perception du revenu, autoriser la perception sur son compte impot.gouv.

› Si taux non personnalisé > taux réel du foyer- Remboursement au moment du calcul de l’impôt définitif de l’année, soit environ en août-septembre N+1

Les options sur le taux communiqué par l’administration


Application du dernier taux connuSi celui-ci est toujours valable (2 mois de validité)

A défaut, application du taux non personnalisé (Si le compte-rendu métier de la DSN (déclaration sociale nominative) indique « Absence de taux »)

Barème en fonction du revenu net imposable du contribuableDécomposé en 20 tranches

Attention : l'administration rappelle que le débiteur de la retenue à la source n’applique pas le taux par défaut s’il dispose d’untaux de prélèvement valide (BOI-IR-PAS-20-20-30-10 n° 110). Or, un taux transmis par l’administration reste valide jusqu’à la findu deuxième mois suivant celui de sa transmission (CGI art. 1671, 2). Ce n’est donc qu’en l’absence d’un taux transmis parl’administration, ET à défaut de taux encore valide, que l’application du taux par défaut devient obligatoire.

Que faire en l’absence de transmission du taux ?


Barème du taux non personnalisé, dit neutre, du prélèvement à la source de l'impôt, pris sur vos salaires nets mensuels imposables 2019


SALAIRE PAR MOIS TAUX NEUTRE

Jusqu'à 1 367 € 0%

De 1 368 € à 1 419 € 0.5%

De 1 420 € à 1 510 € 1.5%

De 1 511 € à 1 613 € 2.5%

De 1 614 € à 1 723 € 3.5%

De 1 724 € à 1 815 € 4.5%

De 1 816 € à 1 936 € 6%

De 1 937 € à 2 511 € 7.5%

De 2 512 € à 2 725 € 9%

De 2 726 € à 2 988 € 10.5%

De 2 989 € à 3 363 € 12%

De 3 364 € à 3 925 € 14%

De 3 926 € à 4 706 € 16%

De 4 707 € à 5 888 € 18%

De 5 889 € à 7 581 € 20%

De 7 582 € à 10 292 € 24%

De 10 293 € à 14 417 € 28%

De 14 418 € à 22 042 € 33%

De 22 043 € à 46 500 € 38%

A partir de 46 501 € 43%

Le taux associé à une tranche donnée de l’une des grilles non personnalisés figurant au III de l’article 204 H du CGI s’applique à une rémunération dont la partie entièreest inférieure ou égale à la borne supérieure de la tranche

Exemple: Le taux de 0,50% s’applique pour les revenus imposables supérieurs ou égaux à 1 368,00 euros et restant strictement inférieurs à 1 420 euros ( doncinférieurs ou égaux à 1 419,99 euros)

Comment bien utiliser la grille du taux non personnalisé?


BASE MENSUELLE DE PRÉLÈVEMENT

TAUX neutre S’applique aux…

Inférieure ou égale à 1 367 € 0 % Revenus imposables ≤ 1.367,99 €

De 1 368 € à 1 419 € 0,5 % Revenus imposables ≤ 1.419,99 €



Si la périodicité usuelle de versement de la rémunération n’est pas mensuelle dans votre entreprise, il vous revient de déterminer le taux applicable. (cas de certainsVRP, saisonniers, travailleurs à domicile notamment)Pour cela, l’administration fiscale propose de diviser le revenu imposable versé au salarié par un coefficient exprimant le rapport entre la périodicité usuelle deversement et le mois. Ensuite, le montant obtenu est comparé à la grille mensuelle pour déterminer le taux applicable.

Comment bien utiliser la grille du taux non personnalisé?


Rémunération divisée par

Périodicité usuelle de versement de salaire

Annuelle 12

Trimestrielle 3 (12/4)

Hebdomadaire12/52

(ou multipliée par 52/12)

Journalière12/312


Horaire12/1820


EXEMPLEUn salaire perçoit un salaire hebdomadaire (semaine)imposable de 600 euros. Il est domicilié en métropole.600 euros : 12/52 = 600 x 52/12 = 2600 euros.A partir de ce salaire mensuel, on sait que le tauxcorrespondant dans la grille mensuelle est de 9 %.

Transmission d’un taux à 0 % à l’employeurAucune retenue à la source ne sera pratiquée sur le salaire

Quel taux appliquer au contribuable non imposable ?


Le taux de PAS sera mis à disposition de l’employeur par le biais d’un compte rendu des métiers(CRM) établi mensuellement par l’administration fiscale en retour de chaque DSN déposée ( dans les 5 joursqui suivent le dépôt).

Le taux de PAS transmis aura une validité de 2 mois. Concrètement, cela signifie que le taux est applicablejusqu’à la fin du 2e mois qui suit sa mise à disposition.• l’employeur appliquera le taux issu du compte rendu le plus récent transmis par l’administration fiscale.• Si l’employeur n’a pas la possibilité d’appliquer le taux le plus récent mis à sa disposition dans le dernier compte rendu, il

pourra appliquer un taux issu d’un compte rendu antérieur, à condition qu’il soit toujours valide à la date de son application(autrement dit, que l’on soit toujours dans la période de validité de 2 mois.

Quelle sera la durée de validité du taux transmis par l’administration fiscale ?


Quelle sera la durée de validité du taux transmis par l’administration fiscale ?


DURÉE DE VALIDITÉ DU TAUX - EXEMPLES

Exemple 1

Un employeur de 50 salariés et plus transmet une DSN le 5 février pour déclarer les salaires de janvier versés le 29 janvier.L’administration fiscale met à disposition collecteur le compte rendu comportant le taux de PAS du salarié le 10 février.

• Le taux est valide jusqu’au 30 avril.• L’employeur peut appliquer ce taux pour précompter la retenue à la source sur les rémunérations versées au titre des mois de février, mars et avril (DSN des 5mars, 5 avril et 5 mai).

Exemple 2

Un employeur de 50 salariés et plus transmet une DSN le 5 février pour déclarer les salaires de janvier. Il reçoit courant février un compte rendu comportant un taux de prélèvement de 5 % (ce taux est valide jusqu’au 30 avril).

• Après la DSN souscrite le 5 mars pour le salaire de février, il reçoit courant mars un nouveau taux de prélèvement, de 7 %.• Dans la DSN déposée le 5 avril au titre du salaire de mars, l’employeur peut appliquer aux revenus versés le taux de prélèvement de 5 % reçu en février (cetaux étant valide jusqu’au 30 avril) alors même qu’il a reçu, entre-temps, un taux actualisé mais qu’il n’a pas pu intégrer dans les temps dans son processus depaye.

En cas d’application d’un taux différent de celui transmis par l’administrationPossibilité offerte au collecteur de régulariser si :• Constatation d’une erreur par l’employeur dans une des déclarations souscrites au titre du mois • Application d’un taux différent de celui qui est mis à sa disposition • Application d’un taux qui n’est plus valide

Amendes entre 5 et 10% du montant du PAS – minimum 250 euros

Est-il possible de régulariser une erreur ou une omission ?


Un acompte calculé par l’administrationBasé sur les revenus N-2 pour les acomptes de janvier à aoûtBasé sur les revenus N-1 pour les acomptes de septembre à décembre

Un acompte prélevé directement par l’administrationTous les mois (le 15 du mois)Tous les trimestres sur option (choix à effectuer avant le 10.12.18 pour une application au 01.01.19)

Une modulation des acomptes possible

Une cadence des acomptes modifiable

Le contribuable, responsable du paiement des acomptes

Pour l’acompte


Modification volontaire du contribuable• Faculté ouverte qu’aux contribuables pour lesquels un taux de droit commun a été calculé y compris ceux ayant optés pour le taux neutre• Le contribuable ayant opté pour le taux individualisé peut toute fois demander la modulation du taux propre à son foyer fiscal• Prise en compte des variations des revenus imposables• Demande par voie électronique - Modification à la hausse : Sans condition ❖ peut porter:

-sur le taux, - l’assiette de l’acompte

❖La modulation de l’assiette de l’acompte n’impacte pas la retenue à la source

- Modification à la baisse : Sous conditions ❖ N’intervient qu’à condition qu’un écart de plus de 10 % et 200 € existe entre, d’une part, le montant du prélèvement calculé d’après la situation familiale et les revenus estimés pour l’année en

cours par le contribuable et, d’autre part, le prélèvement qu’il supporterait pour l’année en cours si aucune modulation n’était pratiquée

- Nouveau taux de PAS pris en compte au plus tard le 3ème mois suivant la demande

Le contribuable, seul responsable de la modulation du prélèvement• En cas de modulation à la baisse excessive du prélèvement• Risque de majoration pouvant aller jusqu’à 50 % selon l’importance de la modulation injustifiée

La modulation possible du PAS (Acompte et retenue à la source)


Que faire en cas de changement de situation familiale dans l’année ?


Information de l’administration dans les 60 jours

DECES

NAISSANCE

MARIAGE PACS

DIVORCE

Que faire en cas de changement de situation familiale dans l’année ?



Synthèse des 5 tauxCATEGORIES EXPLICATIONS

Taux personnalisé Ce taux est déterminé en fonction de la déclaration de revenus transmise à l’administration fiscaleEn 2019, le taux est déterminé:▪ Selon les revenus perçus en 2017 pour la période du 01-01-19 au 31-08-19▪ Selon les revenus perçus en 2018 pour la période du 01-09-19 au 31-08-20

Taux individualisé Ce taux est appliqué lorsqu’au sein du foyer fiscal, il a été demandé de déterminer un taux différent pour chaque conjoint.

Taux non personnalisé(neutre)

Taux appliqué:▪ Sur demande du salarié (par exemple lorsque celui-ci ne souhaite pas que l’employeur

connaisse son taux personnalisé)▪ Aux contrats « courts » si l’employeur ne connait pas le taux personnalisé▪ Aux salariés dont l’employeur ne dispose pas d’un taux calculé par l’administration fiscale (

exemple: cas du primo déclarant)

Taux modulé Taux que le contribuable est en droit de demander à l’administration fiscale. Cette modulation est envisageable par défaut « à la hausse » et n’est envisageable « à la baisse » que sous réserve de démontrer un écart significatif entre le montant retenu à la source et celui qui résulterait du taux modulé.

Taux nul ( taux 0) Taux appliqué aux contribuables non imposables

Prélèvement à la source à destination des employeurs27

• Vous avez jusqu’au 15 septembre 2018pour opter pour le taux neutre aux finsd’une application au 1er janvier 2019

• Vous avez jusqu’au 7 décembre 2018 pouropter pour le taux individualisé aux finsd’une application au 1er janvier 2019

• En l’absence de choix c’est le tauxpersonnalisé du foyer fiscal qui s’applique


Reversement de la RAS par l’employeur • Auprès du SIE (service des impôts entreprise) dont relève le siège social ou l’établissement principal

Télérèglement obligatoire • Versement effectué au plus tard - 15 du mois pour les entreprises comptant maximum 49 salariés- 5 du mois pour les autres

Option possible pour un paiement trimestriel • Employeurs dont l’effectif est inférieur à 11 salariés - Versement le 15 du premier mois du trimestre suivant celui au cours duquel ont lieu les retenues

• Option valable pour le paiement des cotisations et reversement de la retenue à la source

Quelles sont les modalités de reversement de l’impôt ?


Mentions obligatoires sur le bulletin de paieAssiette du PASTaux du PAS (personnalisé ou non) Montant du PASSomme qui aurait été versée au salarié en l’absence de retenue à la source

Quelles mentions indiquer sur le bulletin de paie ?


Le salarié ne donnera aucune information à son employeur.L’administration fiscale restera l’interlocutrice du contribuable :

-Elle calculera le taux du prélèvement et le communiquera au tiers versant les revenus (employeurs privés oupublics, caisses de retraites, etc)

- Elle sera seule destinataire des éventuelles demandes de modulation de taux de prélèvement exprimées par lescontribuables.

- Elle recevra les déclarations de revenus des contribuables, comme aujourd’hui.

- Elle calculera le montant final de l’impôt.

- Elle recevra le paiement du solde d’impôt ou procédera à la restitution d’un éventuel trop-versé.

- La seule information transmise au collecteur sera le taux de prélèvement qui ne révèle aucune informationspécifique. Le taux du prélèvement à la source de chaque contribuable sera soumis au secret professionnel. Lespersonnes qui contreviennent intentionnellement à l’obligation de secret professionnel pourront être sanctionnées.

UNE CONFIDENTIALITÉ GARANTIE



Le prélèvement à la source s’applique à l’ensemble des indemnités journalières (maladie, maternité, etc.)Qu’il s’agisse des indemnités journalières de sécurité sociale de base (IJSS) Ou des indemnités journalières complémentaires, dès lors qu’elles sont imposables

Impôt sur le revenu prélevé par l’organisme qui verse les revenus (CPAM…)Sauf subrogation• Prélèvement par l’employeur

Subrogation de l’employeur Indemnités journalières de base (et non complémentaires) pour maladie NON PROFESSIONNELLE (exit les IJSS AT/MP et maternité)• PAS pratiqué l’employeur dans la limite des deux premiers mois (60 jours de date à date) de l’arrêt de travail• Au-delà de ces deux premiers mois, les indemnités journalières maladie de base subrogées ne donnent plus lieu à prélèvement de la part du collecteur• Exemple- Date début arrêt maladie : 7 avril 2019- Dernier jour d’application du PAS : 5 juin 2019 (7 avril + 60 jours)- Date à laquelle les indemnités journalières ne sont plus soumises au PAS : 6 juin 2019

Indemnités journalières maladie complémentaires et IJSS de base pour accident du travail, maladie professionnelle ou maternité• Non application des règles prévues en cas de subrogation de l’employeur des indemnités journalières de base pour maladie non professionnelle• Soumises au PAS dès lors qu’elles sont imposables

Comment devez-vous pratiquer le PAS sur les indemnités maladie, maternité, accident du travail et maladie professionnelle ?


Qui prélève l’impôt en cas de pluralité d’employeurs ?

Chaque employeur applique le taux qui lui est communiqué parl’administration

• À défaut, application du taux par défaut

AUTRES QUESTIONS



Cas du nouvel embauché ?Application du taux non personnalisé si l’employeur ne dispose pas du taux individualisé qui serait disponible sur l’application TOPAZE accessible via la DSN.

Cas du « primo – déclarant »Application du taux non personnalisé même si celui-ci n’est pas imposable du fait qu’il n’a perçu aucun revenu en N-1.

Que faire en présence d’un contrat « court » (CDD…) ?Application du taux non personnalisé Abattement spécifique de 50 % du SMIC sur le revenu net imposable

• Concerne les salariés en CDD de moins de 2 mois ou ayant un terme imprécis ( non applicable après M+2)- Dès lors que l’employeur ne dispose pas du taux individualisé

AUTRES QUESTIONS


Le prélèvement la source est-il pratiqué sur la prime d’intéressement ?Oui • Retenue effectuée sur toutes les sommes perçues et non placées sur le PEE ou le PERCO- Concerne aussi les avantages versés au titre de la participation

Somme non imposable si déblocage dans certaines situations

Le taux de la retenue change-t-il en cas d’exercice conjoint d’une activité salariée et d’une activité indépendante ?Non• Retenue à la source sur le salaire• Acompte sur l’activité indépendante - Prélevé sur le compte bancaire par l’administration mensuellement ou trimestriellement

Autres questions

35

AUCUNE

Résiliation automatique des contrats de mensualisation fin 2018 pour la taxation des revenus salariés et des contrats de prélèvement à l’échéance.Suppression des dispositions relatives à l’acompte provisionnel et aux prélèvements mensuels

Prélèvement automatique par la DGFIP pour les autres revenus (ex: revenus fonciers)Maintien de la mensualisation des autres impôts• Taxe d’habitation et taxe foncière

Quelles démarches à effectuer en cas de mensualisation ?


2018 : l’année de transitionÉviter un double paiement en 2019 de l’impôt sur le revenu• À la fois sur les revenus perçus en 2018 et en 2019

Mise en place d’un crédit d’impôt exceptionnel le CIMRPour « effacer » l’impôt sur les revenus récurrents perçus en 2018• Ne s’applique pas aux revenus exceptionnels ni aux revenus non concernés par le PAS- Ces revenus restent imposables

La qualification de « revenus exceptionnels » relève de la seule compétence du contribuable et non de celle du collecteur, lors de votre déclaration d’impôt sur les revenus perçus en 2018.

Que faut-il comprendre par « année blanche » ?


Comment calculer le CIMR ?

CIMR = IR BRUT 2019 * ((Revenus « récurrents » 2018)/(Revenus 2018))

Exemple : Mr DUPONT a 25 000 € de salaire imposable en 2018 et 3 000 € de revenus exceptionnels imposables.

1- D’après le barème classique, son impôt serait de 2 693 €.

2- Le CIMR est calculé : 2 693 * (25 000/28 000) = 2 404 €.

3- L’impôt final sur ces revenus perçus en 2018 est de 2 693 – 2 404 = 289 €.

Mr DUPONT devra payer 289 € en septembre 2019 à la réception de son avis d’imposition sur les revenus 2018.

Des dispositifs anti-optimisation

Possibilité pour l’administration de demander des justifications sur les éléments de calcul du CIMR Un délai à agir porté à 4 ans au lieu de 3 ans

Comment déterminer l’impôt à payer sur les revenus perçus en 2018 ?


Exemples de revenus exceptionnelsdes indemnités de rupture du contrat de travail (pour leur fraction imposable uniquement) - les indemnités de fin de CDD ou de missions (primes de précarité) ouvriront bien droit, en revanche, au bénéfice du crédit d'impôt modernisation du recouvrement ; les indemnités de départ à la retraitedes indemnités de cessation des fonctions des mandataires sociaux et dirigeants ;des indemnités de clientèle, de cessation d’activité et celles perçues en contrepartie de la cession de la valeur de la clientèle ;des indemnités, allocations et primes versées en vue de dédommager leurs bénéficiaires d’un changement de résidence ou de lieu de travail ;des prestations de retraite servies sous forme de capital ;des aides et allocations capitalisées servies en cas de conversion, de réinsertion ou pour la reprise d'une activité professionnelle ;des sommes perçues au titre de la participation ou de l’intéressement et non affectées à la réalisation de plans d’épargne entreprise (PEE, PERCO) ou retirées d’un plan d'épargne en dehors des cas légaux de déblocage des sommes ;de la monétisation de droits inscrits sur un compte épargne temps pour ceux qui excèdent 10 jours (en-deçà de cette durée, ces revenus sont donc considérés comme non exceptionnels et bénéficient de l'effacement de l'impôt correspondant) ;gratifications surérogatoires, quelle que soit la dénomination retenue par l’employeur ; Analyse au cas par cas; (Définition légale: sommes accordées sans lien avec le contrat de travail ou le mandat social ou allant au-delà de ce qu’ils prévoient, quelle que soit la dénomination retenue.);les primes de signature et indemnités liées aux transferts des sportifs professionnels ou à raison de la prise de fonction d'un mandataire social ;Tout autre revenu qui, par sa nature, n’est pas susceptible d’être recueilli annuellement.

Les primes fixes ou variables prévues par le contrat de travail ou un avenant conclu avant 2018, une convention ou un accord collectif ainsi que celles correspondant à un usage d’entreprise ne devraient pas êtreconsidérées comme des revenus exceptionnels.S’agissant des salaires, même si le montant perçu en 2018 est supérieur à celui perçu au cours des années antérieures ou postérieures, cette différence n’est pas considérée comme un revenu exceptionnel. Ainsi, leCIMR bénéficiera à une personne qui perçoit en 2018 des salaires supérieurs à ceux perçus les années précédentes lorsque, par exemple elle a réalisé des heures supplémentaires, elle a trouvé un emploi ou changéd’emploi ou de fonctions ou a augmenté son taux d’activité (passage d’une activité à temps partiel à temps plein) de manière pérenne ou temporaire.

Imposition des revenus exceptionnels perçus en 2018


Revenus des dirigeants


REVENUS COURANTS REVENUS EXCEPTIONNELS

• BIC, BNC, BA

• Revenus des dirigeants (et de leur cercle familial) qui

contrôle la société au sens de l'article 150-0 B ter du

CGI (SAS, SARL, ect.)

Fraction des revenus inférieurs au plus élevé des 3 derniers

bénéfices (sauf exception : revenus 2019 supérieurs aux

revenus 2018, surcroît d’activité en 2018)

• fraction excédant le montant le plus haut des 3

dernières années *

• Rémunération sans lien avec le contrat de travail ou

mandat social ou excédant la rémunération normale

des performances

• Bénéfices perçus par les micro-entrepreneurs ayant

opté pour le versement forfaitaire libératoire

* Il est toutefois possible d'écarter cette imposition si :•L a hausse constatée en 2018 est justifiée (surcroît d’activité, évolution objective des responsabilités et des performances du dirigeant) ;• le bénéfice ou le revenu du dirigeant en 2019 est au moins égale à 2018.Dans ces 2 cas, un crédit d’impôt complémentaire au CIMR sera octroyé en septembre 2020.

Exemple :Un contribuable constate un bénéfice en 2019 inférieur à celui de 2018 mais supérieur au plus haut des années 2015, 2016 et 2017 :•un BIC en 2015 : 120 000 €•un BIC en 2016 : 123 000 €•un BIC en 2017 : 121 000 €•un BIC en 2018 : 150 000 €•un BIC en 2019 : 140 000 €Dans un premier temps, seuls 27 000 € (150 000 – 123 000) seront taxés en 2018.En septembre 2020, un crédit d’impôt complémentaire sur les revenus 2018 qui s'avèrent non exceptionnels, soit sur 17 000 € (différence entre le plus haut des 3 dernières années et les revenus 2019 : 140 000 – 123 000).

Revenus fonciers


DÉPENSES PAYÉES EN 2018 EN 2019

❶Montant 3 000 € 0 €

Charge à déduire 3 000 € 1 500 € (1)

❷Montant 1 500 € 1 500 €

Charge à déduire 1 500 € 1 500 € (2)

❸Montant 0 € 3 000 €

Charge à déduire 0 € 1 500 € (3)

(1) Le contribuable récupère, en 2019, une capacité de déduction alorsqu'il n'aura payé aucune dépense en 2019.(2) Soit (1 500 + 1 500) / 2.(3) En l'absence de travaux payés en 2018, la déduction des chargespayées en 2019 est dégradée pour 2019.

Déductibilité des charges foncières payées en 2018

✓ Les charges dites « récurrentes » échues en 2018, seront admises en déduction au titre de 2018, nonobstantleur date de paiement (par exemple : les primes d’assurance, les honoraires des gestionnaires de biens, lestaxes foncières, …)

✓ Les charges dites « pilotables », c’est-à-dire les dépenses de travaux, seront intégralement déductibles, dansles conditions de droit commun, pour la détermination du revenu net foncier de l’année 2018 pour cellespayées en 2018.

Déductibilité des charges foncières payées en 2019

✓ Leur déductibilité sera égale à la moyenne de ces mêmes charges supportées sur les années 2018 et 2019(règle de la moyenne).

✓ Toutefois, pour tenir compte des situations subies dans lesquelles le contribuable n’a pas la possibilité dechoisir la date de réalisation des dépenses de travaux (entre 2018 et 2019), la déductibilité intégrale destravaux payés en 2019 est maintenue pour les travaux d’urgence rendus nécessaires par l’effet de la forcemajeure ou décidés d’office par le syndic de copropriété et pour les travaux effectués sur un immeuble acquisen 2019.

Maintien des crédits et réductions d’impôt 2018

Acompte de 60% des crédits d’impôt versé le 15 janvier

Versement du solde des avantages fiscaux à la fin de l’été 2019

Annonce du 4 septembre 2018 qui réduit l’effort de trésorerie des ménages

Le sort des crédits d’impôts et réductions d’impôts 2018


Revenus des Gérants majoritaires / déclaration de revenus 2017


AvantLes Gérants majoritaires de SARL ou d'EURL à l'I.S. bénéficiait du mêmemode d'imposition que les salaires, il devait être déclaré à la ligne 1AJ (ou1BJ) de la déclaration 2042.

A partir de la déclaration de revenus de mai 2018

Elles seront soumises à la place à des prélèvements d'acomptes effectuésdirectement par l'administration fiscale sur leur compte bancaire à partir du 1erjanvier 2019, c'est la raison pour laquelle elles doivent désormais être déclaréesséparément des salaires, dans une case spécifique qui est la case 1GB (ou1HB).

Nous vous invitons donc à vérifier votre déclaration, et modifier votre déclaration si nécessaire. Vous pouvez

modifier votre déclaration en ligne jusqu’au 18 décembre 2019.

Calendrier de synthèse


2018

• Février 2018 : 1er acompte d’impôt sur le revenu 2017, calculé sur les revenus 2016.

• Mai 2018 : 2ème acompte d’impôt sur le revenu 2017, calculé sur les revenus 2016.

• Mai 2018 : déclaration des revenus de 2017, les contribuables qui ont déclaré leurs revenus par internet (télé déclaration) ont pu connaitre leur futur taux de prélèvement à la source.

• Août 2018 : réception de l'avis d'imposition. Le taux de prélèvement à la source calculé par les impôts a alors été communiqué au contribuable. Ce dernier peut toutefois opter pour un taux neutre d'imposition par défaut (jusqu’au 15.09.18) ou un taux individualisé (jusqu’au 7 décembre 2018) s'il est en couple.

• Septembre 2018 : paiement du solde de l’impôt sur le revenu 2017 figurant sur l'avis d'imposition reçu en août, calculé d’après la déclaration de revenus 2017 de mai.

• Octobre 2018 : le taux est transmis à l'organisme qui sera chargé de le prélever (employeur, caisse de retraite, Pôle emploi, administration...). Il pourra être mentionné à titre indicatif sur le bulletin de salaire du contribuable et ce jusqu'à la paie du mois de décembre 2018 (il s'agit d'une mesure purement informative : aucun montant n'est prélevé sur le salaire net).

2019

• Janvier 2019 : prélèvement à la source des revenus de janvier 2019 (taux basé sur la déclaration des revenus 2017) et versement de l'acompte de 30 % pour certains crédits d'impôts : les salariés touchent leur premier salaire net d'impôt ;

• Février à Mai 2019 : prélèvement à la source des revenus du mois M - 2019 (taux basé sur la déclaration des revenus 2017) ;

• Mai 2019 : déclaration des revenus 2018 qui permettra notamment de calculer le taux applicable à compter du 1er Septembre 2019 au 31 Août 2020)

• Juin - Juillet 2019 : prélèvement à la source des revenus du mois M - 2019 (taux basé sur la déclaration des revenus 2017) ;

• Août 2019 : prélèvement à la source des revenus de août 2019 (taux basé sur la déclaration des revenus 2017) et versement des réductions et des soldes de crédits d'impôt ;

• Septembre 2019 : prélèvement à la source des revenus de septembre 2019 et mise à jour du taux à partir de la déclaration des revenus 2018 effectuée en mai (cette actualisation annuelle du taux de prélèvement court du 1er septembre au 31 août de l'année suivante) ;

• Octobre à Décembre 2019 : prélèvement à la source des revenus du mois M - 2019 (taux basé sur la déclaration des revenus 2018) ;

2020

• Janvier 2020 : prélèvement à la source des revenus de janvier 2020 (taux basé sur la déclaration des revenus 2018 effectuée en mai), entrée en vigueur du prélèvement à la source pour les salariés des particuliers employeurs.

Une relation « Contribuable – Administration » exclusive et inchangée


Vigilance: escroqueries


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LE PRÉLÈVEMENT À LA SOURCE