8/17/2019 Lecturas de Auditoría.01

http://slidepdf.com/reader/full/lecturas-de-auditoria01 1/5

Lecturas de Auditoría

Normas Internacionales de Auditoría*

 Responsabilidades

A

8/17/2019 Lecturas de Auditoría.01

http://slidepdf.com/reader/full/lecturas-de-auditoria01 2/5

250. CONSIDERACIN DE !E"ES " RE#$!ACIONES EN $NA A$DI%OR&A DEES%ADOS 'INANCIEROS

 Introducci(n El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas y proporcionarlineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar las leyes y regulaciones enuna auditoría de estados financieros.

Cuando planea ) desarrolla procedimientos de auditoría ) cuando eal+a ) reportalos resultados consecuentes, el auditor deber- reconocer ue el incumplimiento porparte de la entidad con le)es ) re/ulaciones puede aectar substancialmente a losestados inancieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditoría detecteincumplimiento con todas las leyes y reglamentos. La detección de incumplimiento, sinconsiderar la importancia relativa, requiere consideración de las implicaciones para laintegridad de la administración o empleados y el posible efecto en otros aspectos de laauditoría.

Esta Norma Internacional de Auditoría aplica a las auditorías de estados financieros y noaplica a otros trabaos en los que el auditor se comprometa específicamente a poner a pruebay reportar por separado sobre el cumplimiento con leyes o regulaciones específicas.

Responsabilidad de la administraci(n del cumplimiento con le)es )re/ulaciones Es responsabilidad de la administración asegurar que las operaciones de la entidad seconducen de acuerdo con las leyes y regulaciones. La responsabilidad por la prevención ydetención de incumplimiento descansa en la administración.

Consideraci(n del auditor del cumplimiento con le)es ) re/ulaciones

 El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el incumplimiento. El!ec!o de que se lleve a cabo una auditoría anual puede, sin embargo, actuar como unafuer"a disuasiva o freno.

#na auditoría est$ sueta al inevitable riesgo de que algunas manifestaciones erróneas queafecten significativamente los estados financieros no sean detectadas, a%n cuando laauditoría est& planeada y desarrollada adecuadamente de acuerdo con las NormasInternacionales de Auditoría. Este riesgo es m$s alto respecto de manifestaciones erróneasimportantes resultantes de incumplimiento con leyes y regulaciones debido a factores como'

   (ay muc!as leyes y reglamentos, que se refieren principalmente a los aspectosde operación de la entidad, que típicamente no tienen un efecto importante sobre los

estados financieros y no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de controlinterno.

  La efectividad de los procedimientos de auditoría es afectada por las limitacionesin!erentes de los sistemas de contabilidad y de control interno por el uso decomprobaciones.

  )uc!a de la evidencia obtenida por el auditor es de naturale"a persuasiva y nodefinitiva.

8/17/2019 Lecturas de Auditoría.01

http://slidepdf.com/reader/full/lecturas-de-auditoria01 3/5

   El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intención de ocultarlo,como colusión, falsificación, falta deliberada de registro de transacciones, el que laadministración e*ceda los controles, o manifestaciones erróneas intencionales !ec!asal auditor.

De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría 1Obetio ) 3rincipios#enerales ue Ri/en una Auditoría de Estados 'inancieros 1, el auditor deber-planear ) desarrollar la auditoría con una actitud de escepticismo proesionalreconociendo ue la auditoría puede reelar condiciones o eentos ue llearían apre/untarse si una entidad est- cumpliendo con las le)es ) re/lamentos. 3ara planear la auditoría, el auditor deber- obtener una comprensi(n /eneral delmarco de reerencia le/al ) re/ulador aplicable a la entidad ) la industria ) c(mo laentidad est- cumpliendo con dic4o marco de reerencia.

Despus de obtener la comprensi(n /eneral, el auditor deber- desempe6arprocedimientos para a)udar a identiicar casos de incumplimiento con auellasle)es ) re/ulaciones en donde debe considerarse el incumplimiento al preparar losestados inancieros, especíicamente7 

8 Aeri/uar con la administraci(n si la entidad est- en cumplimiento con dic4asle)es ) re/lamentos.

8 Inspeccionar correspondencia con las principales autoridades ue otor/anlicencias o imponen re/lamentos.

9-s a+n, el auditor deber- obtener eidencia suiciente ) apropiada en la auditoríasobre el cumplimiento con auellas le)es ) re/ulaciones ue el auditor/eneralmente reconoce ue tienen un eecto sobre la determinaci(n de montosimportantes ) reelaciones en los estados inancieros. El auditor debería tener una

suiciente comprensi(n de estas le)es ) re/ulaciones para considerarlas cuandoaudita las airmaciones relacionadas con la determinaci(n de montos ue an a serre/istrados ) las reelaciones ue an a ser 4ec4as.

El auditor deber- estar alerta al 4ec4o de ue los procedimientos aplicados con elprop(sito de ormarse una opini(n sobre los estados inancieros pueden traer a laatenci(n del auditor casos de posible incumplimiento con le)es ) re/ulaciones. +oreemplo, dic!os procedimientos incluyen la lectura de minutas averiguaciones con laadministración de la entidad y asesores legales respecto de litigios, demandas y aval%os yllevar a cabo pruebas sustantivas de detalles de transacciones o balances.

El auditor debería obtener maniestaciones escritas de ue la administraci(n 4areelado al auditor todos los incumplimientos reales o posibles conocidos con lasle)es ) re/ulaciones cu)os eectos deberían considerarse al preparar los estadosinancieros.

En ausencia de evidencia en contrario, el auditor tiene derec!o a asumir que la entidad est$en cumplimiento con estas leyes y regulaciones.

Procedimientos cuando se descubre incumplimiento Cuando el auditor se da cuenta de inormaci(n concerniente a un posible caso de

8/17/2019 Lecturas de Auditoría.01

http://slidepdf.com/reader/full/lecturas-de-auditoria01 4/5

incumplimiento, debería obtener una comprensi(n de la naturale:a del acto ) lascircunstancias en las ue 4a ocurrido, ) otra inormaci(n suiciente para ealuar elposible eecto sobre los estados inancieros.

Cuando el auditor cree ue puede 4aber incumplimiento, debería documentar losresultados ) discutirlos con la administraci(n. La documentación de resultados incluye

copias de registros y documentos y la elaboración de minutas de las conversaciones, si fueraapropiado.

Cuando no puede obtener inormaci(n adecuada sobre el incumplimientosospec4ado, el auditor deber- considerar el eecto de la alta de eidencia en laauditoría sobre el dictamen del auditor.

El auditor debería considerar las implicaciones de incumplimiento en relaci(n conotros aspectos de la auditoría, particularmente la coniabilidad de lasmaniestaciones de la administraci(n. A este respecto, el auditor reconsidera laevaluación del riesgo y la valide" de las manifestaciones de la administración, en caso deincumplimiento no detectado por los controles internos o no incluido en las representacionesde la administración. Las implicaciones de casos particulares de incumplimiento descubiertospor el auditor depender$n de la relación de la perpetración y ocultamiento, si los !ay, del actocon los procedimientos específicos de control y el nivel de la administración o empleadosinvolucrados.

Inorme de Incumplimiento  A la administración El auditor debería, tan pronto sea actible, )a sea comunicarse con el comit deauditoría, el conseo de directores ) eecutios, ) obtener eidencia de ue est-napropiadamente inormados, respecto del incumplimiento ue llam( la atenci(n delauditor. Sin embargo, el auditor no necesita !acerlo así para asuntos que son insignificativos

o triviales y puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre la naturale"a de los asuntos quedeber$n comunicarse.

Si a uicio del auditor se cree ue el incumplimiento es intencional e importante, elauditor debería comunicar el resultado sin demora.

Si el auditor sospec4a ue miembros de la administraci(n, inclu)endo miembros delconseo de directores, est-n inolucrados en el incumplimiento, el auditor deber-comunicar el asunto al niel superior inmediato de autoridad en la entidad, sie;iste, como un comit de auditoría o unta directia. -onde no e*ista autoridad m$salta, o si el auditor cree que puede no tomarse acción sobre el !ec!o o est$ inseguro sobre acual persona informarle, el auditor considerar$ buscar asesoría legal.

 A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros Si el auditor conclu)e ue el incumplimiento tiene un eecto sustancial sobre losestados inancieros, ) no 4a sido apropiadamente releado en los estadosinancieros, el auditor debería e;presar una opini(n con saledad o una opini(nadersa.

Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suiciente eidencia apropiadade auditoría para ealuar si 4a ocurrido o es probable ue ocurra incumplimiento

8/17/2019 Lecturas de Auditoría.01

http://slidepdf.com/reader/full/lecturas-de-auditoria01 5/5

ue aecte substancialmente los estados inancieros, el auditor debería e;presaruna opini(n con saledad o una abstenci(n de opini(n sobre los estados inancierosbasado en una limitaci(n al alcance de la auditoría.

Si no le es posible al auditor determinar si 4a ocurrido incumplimiento a causa delas limitaciones impuestas por las circunstancias ) no por la entidad, el auditor

deber- considerar el eecto sobre el dictamen del auditor.

 A las autoridades reguladoras y ejecutorias El deber de confidencialidad del auditor normalmente le imposibilitaría reportarincumplimiento a una tercera parte, Sin embargo, en algunas circunstancias, ese deber deconfidencialidad es sobrepasado por estatutos, la ley o por las cortes de usticia por eemplo,en algunos países se requiere al auditor que reporte incumplimiento de las institucionesfinancieras a las autoridades supervisoras/. El auditor puede necesitar buscar asesoría legalen tales circunstancias, dando debida consideración a la responsabilidad del auditor !acia elinter&s p%blico.

Retiro del trabao El auditor puede concluir que el retiro del trabao es necesario cuando la entidad no tomaacciones correctivas que el auditor considera necesarias en las circunstancias, a%n cuando elincumplimiento no afecte substancialmente los estados financieros. Los factores queafectarían la conclusión del auditor incluyen las implicaciones del involucramiento de la m$salta autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la confiabilidad de las manifestacionesde la administración, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar la asociación con laentidad. +ara llegar a esta conclusión, el auditor normalmente buscaría asesoría legal.

* Los principios básicos y procedimientos esenciales de l as Normas Internacionales de Auditoría se identifican en negrilla