Librosecundaria Enero2012!1!130514150706 Phpapp01

8/20/2019 Librosecundaria Enero2012!1!130514150706 Phpapp01

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EDUCACIÓN BÁSICAEDUCACIÓN BÁSICA

EQUIDAD Y DESARROLLOLibro del futuro contribuyente - Bachillerato









Libro del futuro contribuyente

B A C H I L L E R A T O

Equidad y desarrollo



CRÉDITOS

Equipo de trabajo Departamento de Servicios Tributarios Dirección Nacional - SRIDepartamento de Comunicación - SRI

Dirección general Mireya Brito

Supervisión de proyecto Daniel Moreno

Autoría y edición María Rosa Balseca MoscosoDepartamento de Servicios Tributarios Dirección Nacional - SRI (reedición)

Corrección de estilo Nicolás Jara Miranda

Corrección técnica Freddy Lobato

Estudio gráfico Sesos Creación Visualwww.sesoscv.com

Dirección de arte Ricardo Novillo Loaiza

Diseño gráfico y diagramación Fernanda Salazar C.Margarita Jaramillo B. (reedición)

Ilustración Mauricio Jácome (dibujo) Bladimir Trejo (línea) Marco Chamorro (color)

Coordinación Fernanda Salazar C.

Séptima edición

Quito, 2013

www.sri.gob.ec



República del Ecuador

Convenio de cooperación interinstitucional

Ministerio de Educación - Servicio de Rentas Internas

Programa de Educación y Capacitación Tributaria

TEXTO DE DISTRIBUCIÓN GRATUITA

Prohibida su reproducción parcial o total sin autorización expresa del SRI.

Debido a la naturaleza de Internet, las direcciones y/o los contenidos de los sitios web

a los que se hace referencia en este libro pueden tener modificaciones o desaparecer.

Impreso en 2013.





Desde enero de 2000, el Ser vicio de Rentas

Internas y el Ministerio de Educación

mantienen un convenio de cooperación

interinstitucional, para educar y capacitar

en cultura tributaria a los estudiantes del

país.

Este esfuerzo conjunto pone énfasis en la

formación de hábitos y actitudes ciudadanas

favorables a la sociedad, en el conocimiento

de la Ley, los derechos y deberes de los

ecuatorianos y ecuatorianas, con el fin de

construir un país justo, equitativo y solidario.

Dentro del marco del convenio se presenta el

texto de Educación y Capacitación Tributaria

Equidad y desarrollo dirigido a los estudiantes

de bachillerato. Este libro ofrece contenidos

fundamentales sobre administración

tributaria, su normativa y su aplicación

práctica. También incluye capacitación en

el uso del sitio web del Servicio de Rentas

Internas.

Las dos instituciones buscan que ustedes,

jóvenes ecuatorianos, conciban y practi-

quen el pago de impuestos como una de las

responsabilidades más importantes de los

ciudadanos, en la medida que significa una

fuente de ingresos para que el Estado pueda

ejecutar los proyectos de desarrollo nacional,

que el Ecuador necesita, como un justo

administrador de los bienes de todos y de

todas.

Jóvenes ecuatorianos

INTRODUCCIÓN



ÍNDICE

CAPÍTULO 1INTRODUCCIÓN A LA TRIBUTACIÓN

1. Página introductoria

2. El gran objetivo de la Economía

3. Principales retos de la política económica

4. Instrumentos de acción

5. Evaluación

CAPÍTULO 2EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO


2. Presupuestar, la gran tarea

3. ¿Cómo se compone el presupuesto general del Estado?

4. El ingreso público: clasificaciones

5. El gasto público: clasificaciones

6. El resultado fiscal

7. Evaluación

CAPÍTULO 3TEORÍA GENERAL DE LA TRIBUTACIÓN Y LOS TRIBUTOS


2. Orientación de la política tributaria

3. Principios fundamentales de la teoría de la tributación

4. ¿Qué son los tributos?

5. Varias maneras de tributar

6. Evaluación

CAPÍTULO 4LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y LA CONSTITUCIÓN DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS


2. Una relación legal entre el Estado y la ciudadanía

3. La labor del Servicio de Rentas Internas

4. Lo que hacemos y a lo que aspiramos en el SRI

5. Evaluación

PROYECTO DE VALORES 11. Lectura

2. Actividades

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ÍNDICE

CAPÍTULO 5CLASIFICACIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES Y SUS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS


2. Varios tipos de contribuyentes

3. Nuestras responsabilidades

4. Uso de Internet

5. Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano

6. La suspensión del Registro Único de Contribuyentes

7. Evaluación

CAPÍTULO 6EL REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES


2. ¿Qué es el RUC?

3. ¿Quiénes están obligados a obtener el RUC?

4. El número de registro

5. ¿Qué necesito para inscribirme en el RUC como persona natural?

6. Requisitos adicionales para personas naturales que cumplenactividades específicas

7. Inscripción de sociedades en el RUC

8. ¿Cómo se verifica la ubicación de las empresas?

9. La suspensión del RUC

10. Cancelación del RUC

11. Estados del contribuyente ante la administración tributaria

12. Evaluación

CAPÍTULO 7 COMPROBANTES DE VENTA Y DE RETENCIÓN


2. ¿Cuáles son los comprobantes de venta válidos?

3. Comprobantes de retención

4. Autorización para emitir comprobantes de venta, retención

y documentos complementarios

5. Establecimientos gráficos autorizados

6. ¿Qué se debe hacer en caso de que los comprobantes

fueran emitidos con errores?

7. La factura

8. La nota de venta (RISE)

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ÍNDICE

9. El tiquete de máquina registradora10. Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios

11. Comprobante de retención

12. Guía de remisión

13. Evaluación


2. Actividades

CAPÍTULO 8EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


2. Venta, compra, intercambio e importación: IVA, el impuesto

del mercado de productos y servicios

3. El hecho generador del IVA y bienes gravados con tarifa 0 %

4. Los sujetos que intervienen en el IVA

5. Liquidación del impuesto al valor agregado

6. Retenciones en la fuente del IVA

7. La declaración del impuesto al valor agregado

8. Errores en la declaración y declaraciones anticipadas

9. Una manera inteligente de declarar

10. Devolución del IVA

11. Evaluación

CAPÍTULO 9EL IMPUESTO A LA RENTA


2. ¿Qué es el impuesto a la renta?

3. Fuentes de la renta e ingresos gravados

4. La renta se calcula de manera global

5. Gastos Personales

6. Cálculo del impuesto a la renta

7. Anticipos y retenciones

8. Conciliación

9. Detalle de exenciones y deducciones aplicables al impuesto a la renta

10. Detalle de costos y gastos deducibles

11. Tarifa del impuesto a la renta para sociedades

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ÍNDICE

12. Cálculo del anticipo del impuesto a la renta13. Retenciones en la fuente del impuesto a la renta

14. Distribución de la recaudación del impuesto a la renta

15. Evaluación

CAPÍTULO 10EL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES


2. Un impuesto sobre bienes de lujo

3. Tarifas del ICE4. Quiénes deben pagar el ICE

5. Cómo declarar el ICE

6. Evaluación

CAPÍTULO 11INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS


2. ¿Qué son las infracciones tributarias?

3. Sanciones aplicables por infracciones4. La defraudación

5. Sanciones

6. Evaluación


2. Actividades

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La Cultura tributaria es un temade grandes y chicos.



Oficinas del SRI

Funcionaria del SRI

Capítulo 1

Equidad y desarrollo 13

¿De qué se trata?

Conceptualmente

• Identificar el objetivo fundamental de la econo-

mía estatal.

• Reconocer las principales metas que deben

orientar una política económica.

• Nombrar los mecanismos utilizados para conse-

guir los objetivos de una política económica.

En actitudes y valores

• Valorar la planificación para el sostenimiento de

la economía nacional.

• Reconocer y exigir el derecho a estar informado

de las políticas económicas estatales y al rendi-

miento de cuentas de las autoridades.

Tributar es contribuir al

Estado, como un compromisoy una obligación ciudadana,

con el pago de impuestos en

dinero, especies o servicios

que servirán para financiar la

satisfacción de necesidades so-

ciales, es decir, para ayudar a la

economía nacional.

Antes de embarcarnos en el

estudio de los aspectos es-

pecíficos de la tributación, es

necesario remitirnos a la fina-

lidad general de la economía

del Estado y a los principios y

valores que deben enmarcar

la actividad económica fiscal.

Por ello, en este capítulo ha-

blaremos sobre los objetivos

de las políticas económicas es-

tatales y los mecanismos con

que dichas políticas accionan

en la vida económica de todos

las ciudadanas y ciudadanos

ecuatorianos.

• Apreciar el manejo responsable de las

políticas económicas como clave para

el cumplimiento de objetivos de desa-rrollo nacional.

Lo que voy a lograr

INTRODUCCIÓN A LA TRIBUTACIÓNECONOMÍA PARA EL DESARROLLO DEL ECUADOR



14

El gran objetivo de la Economía

La Economía es la ciencia que estudia losmétodos más eficaces para satisfacer las

necesidades humanas materiales, y adminis-

trar razonablemente el conjunto de bienes y

actividades que integran la riqueza de una co-

lectividad o un individuo.

La economía estatal tiene como objetivo re-

solver los problemas de la comunidad y crear

las condiciones necesarias para el desarrollo

de la nación. Para ello, el Estado desarrolla po-

líticas económicas.

Una política es la forma en que se conduce un

asunto o se emplean los medios para alcanzar

un fin determinado, las orientaciones o direc-trices que rigen la actuación de una entidad en

un asunto o un campo específico. En este caso,

se trata del Estado respecto de la economía, es

decir, de políticas económicas estatales.

La formulación de la política económica de un

Estado comprende dos procedimientos, de-

pendientes el uno del otro:

1. La determinación de los objetivos que se

quieren alcanzar.

2. La elección de los instrumentos que se

utilizarán para conseguir los objetivos

determinados.

Art. 284.- La política económica tendrá los si-

guientes objetivos:

1. Asegurar un adecuada distribución del ingreso y dela riqueza nacional.

2. Incentivar la producción nacional, la productividad

y competitividad sistémicas, la acumulación del

conocimiento científico y tecnológico, la inserción

estratégica en la economía mundial y las activida-

des productivas complementarias en la integración

regional.

3. Asegurar la soberanía alimentaria energética.

4. Promocionar la incorporación del valor agregado con

máxima eficiencia, dentro de los límites biofísicos dela naturaleza y el respeto a la vida y a las culturas.

5. Lograr un desarrollo equilibrado del territorio nacio-

nal, la integración entre regiones, en el campo, entre

el campo y la ciudad, en lo económico, so-

cial y cultural.

6. Impulsar el pleno empleo y valorar todas

las formas de trabajo, con respeto a los de-

rechos laborales.

7. Mantener la estabilidad económica, enten-

dida como el máximo nivel de producción

y empleo sostenibles en el tiempo.

8. Propiciar el intercambio justo y comple-

mentario de bienes y servicios en merca-dos transparentes y eficientes.

9. Impulsar un consumo social y ambiental-

mente responsable.

La Constitución Política del Estado

Ecuatoriano, como Ley máxima,

garantiza y orienta las políticas

económicas de los gobiernos.

La Constitución dice

Capítulo 1 • Introducción a la tributación




La política económica del Estado ecuato-

riano tiene tres objetivos que responden a

los principios de eficiencia, equidad, sustenta-

bilidad y calidad:

• Desarrollo económico

Es la evolución progresiva de una econo-

mía hacia mejores niveles de vida. La orga-

nización y el funcionamiento de la política

económica deben asegurar a los habitantes

una vida digna e iguales derechos y oportu-

nidades para acceder al trabajo, a los bienes

y servicios y a la propiedad de los medios

de producción, lo cual incidirá en el mejora-

miento de su calidad de vida.

• Estabilidad económica

Es el sostenimiento o el incremento de los

niveles de empleo, el mantenimiento esta-

ble de los precios de los bienes y servicios y

el equilibrio de la balanza de pagos.

• Eficiencia distributiva

Es lograr la equidad en la distribución del

ingreso público entre unidades territorialesy unidades familiares, es decir, administrar

adecuadamente el ingreso fiscal para de-

volverlo equitativamente a la colectividad,

en obras y servicios de calidad que benefi-

cien a todos.

Principales retos de la política económica

El mundo está lleno de desigualdades.

Las tres personas más ricas del mundo

(Bill Gates, Carlos Slim y Warren Buffet)

tienen activos que superan el ingreso pú-

blico combinado de los 48 países menos

adelantados del mundo. Los 225 perso-

najes más ricos del mundo acumulan una

riqueza equivalente a la que tienen los2 500 millones de habitantes más pobres

(el 47 % de la población del planeta).

Siguiendo una política económica equita-

tiva y justa, los impuestos que pagan estos

multimillonarios deben ser proporcio-

nales a su riqueza para que, con eficiencia

distributiva, los ciudadanos de los Estados

en los que tributan, sean altamente bene-ficiados gracias al principio de equidad.

Es un hecho



16

Instrumentos de acción

Un instrumento es aquello que sirve de

medio para hacer algo o conseguir un fin;

los mecanismos de los que se sirve la política

económica para la consecución del desarrollo,

la estabilidad y la eficiencia distributiva son:

• Una política monetaria

Es un conjunto de medidas diseñadas para

controlar y regular el sistema financiero, la

banca y el sistema monetario, con el fin de

conseguir la estabilidad del valor del dine-

ro, evitar una balanza de pagos adversa y

garantizar la liquidez.

• Una política fiscal

Es un conjunto de medidas diseñadas para

recaudar los ingresos necesarios para el

funcionamiento del Estado y dar cumpli-

miento a su fin social. La política fiscal tiene

dos componentes: el gasto público y los

ingresos públicos, ambos forman el presu-

puesto general del Estado, que es progra-

mado por cada gobierno. El propósito de

la política fiscal es dar estabilidad al siste-

ma económico mediante su planificación yprogramación. Se produce un cambio en la

política fiscal cuando el gobierno altera sus

programas de gasto o de ingreso.

La tributación es parte de la política fis-

cal como un componente de los ingresos

públicos.

Responsabilidad La elaboración de la política econó-

mica exige que los servidores pú-

blicos sean responsables. La irres-

ponsabilidad del servidor público

genera ilegalidad, inmoralidad social

y corrupción; tampoco hay respon-

sabilidad cuando no se puede exigir

fácil, práctica y eficazmente el cum-

plimiento de las obligaciones de los

servidores públicos.

La responsabilidad de los gobernantes es un

tipo de responsabilidad legal o jurídica, sin

embargo, la responsabilidad política también

es evaluada por los ciudadanos cuando, asu-

miendo el papel de electores, valoran el usoque los gobernantes han hecho del poder. El

juicio de valor que un gobernado atribuye a

los actos de poder constituye, en efecto, una

manera de evaluar la responsabilidad política

que es fundamental para la vida democrática.

La política tiene una función social y, precisa-

mente porque los políticos tienen una labor di-

rectiva, de ellos ha de venir al país un ejemplode moralidad privada y pública, de honradez,

de sobriedad de vida, de trabajo y de consa-

gración al bienestar nacional.

Capítulo 1 • Introducción a la tributación



17Equidad y desarrollo

1 A partir de las definiciones, encierra el término correcto.

• Forma en que se conduce un asunto o se emplean los medios para alcanzar un fin de-

terminado, las orientaciones o directrices que rigen la actuación de una entidad en un

asunto o un campo específico.

Desarrollo económico Política Objetivo de la economía estatal

• Evolución progresiva de una economía hacia mejores niveles de vida.


• Resolución de los problemas materiales de la comunidad y creación de las condiciones

necesarias para el desarrollo de la nación.


2 Explica con un ejemplo las consecuencias de la irresponsabilidad en la planificación

de la política económica de un gobierno.

3 Investiga los siguientes conceptos.

• Balanza de pagos

• Liquidez

• Sustentabilidad

Hago y aprendo



18 Capítulo 1 • Introducción a la tributación

Hago y aprendo

pago contribución necesidades sociales Estado obligación

4 Enumera los objetivos permanentes de la economía según el Art. 284 de la Constitu-ción Política del Estado.

5 Responde: ¿por qué la tributación es parte de la política fiscal?

6 Define el término tributación utilizando las palabras del recuadro:

7 Describe una situación práctica en que el Estado y los gobernantes rinden cuentas a

los contribuyentes.

1. 2. 3.

4. 5.



Documento del presupuesto general del Estado

Funcionario público

19

¿De qué se trata?

El presupuesto general del Estado es el principal

documento económico de la nación, es el resul-

tado final de una estrategia económica elaborada porel gobierno y es el instrumento imprescindible de la

política económica. Está conformado por dos com-

ponentes: el ingreso público y el gasto público; del

equilibrio de estos dos elementos depende el buen

funcionamiento de la economía del Estado.

En este capítulo hablaremos sobre su composición,

los criterios que intervienen en su planificación y

sobre los resultados de su aplicación.

Capítulo 2

EQUILIBRIOEL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO

Lo que voy a lograr

Conceptualmente

• Identificar los componentes del presupuesto general

del Estado.

• Diferenciar los tipos de ingresos que tiene el Estado.

• Diferenciar las clasificaciones del gasto del Estado.• Reconocer los diferentes escenarios del resultado de

la aplicación del presupuesto general del Estado o re-

sultado fiscal: en el que son posibles tres escenarios.

• Identificar los partícipes del ingre-

so del Estado que no constan en el

presupuesto general.

• Nombrar los criterios económi-cos que deben tomarse en cuenta

para la elaboración y el manejo del

presupuesto general del Estado.


• Valorar la prioridad de la inversión

social en el presupuesto general

del Estado.

• Reconocer la importancia de la tri-

butación para el presupuesto ge-

neral del Estado.

Equidad y desarrollo



1

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Mi asignación ideal del presupuesto

general del Estado

20

Un presupuesto es el cómputo anticipado

de los egresos y las rentas de una entidad

o una persona; en él se determina la cantidad

necesaria de dinero para hacer frente a los

gastos futuros, tomando en cuenta aquello de

lo que se dispone como recurso.

A nivel de país se elabora un presupuesto ge-

neral del Estado, que es un instrumento básico

para poner en práctica la política económicade un gobierno. Para su elaboración, se nece-

sita un proceso de toma de decisiones sobre la

asignación que ha de hacerse de los recursos

disponibles, orientada por los objetivos de

la política económica —que, en general, son

de satisfacción de las necesidades de la so-

ciedad—. La dificultad de la planificación de

la asignación de los recursos se encuentra en

priorizar las necesidades nacionales, es decir,

en la determinación de su importancia de

atención, esto es lo que cambia el presupuesto

planificado por un gobierno del planificado

por otro.

El presupuesto general del Estado es elabo-

rado y ejecutado por cada gobierno para su pe-ríodo de ejercicio por lo que se proyecta para

varios años. La Constitución señala que debe

ser aprobado por la Asamblea Nacional con

el fin de que sea el resultado de un acuerdo y

una estrategia conjunta entre diversas fuerzas

políticas y sociales del país.

Presupuestar, la gran tarea

Pongámonos en los zapatos del gobierno

Entre las necesidades so-

ciales están la vivienda, la

salud, el cuidado del medio

ambiente, la cultura, la

obra pública, el transporte,

la educación, la defensa

nacional y la seguridad

interna. Adjudica, según

tu parecer, una parte del

presupuesto que está re-

presentado en el gráfico a

cada necesidad y comenta

el por qué de tus priori-

dades a tus compañeros y

compañeras.

Capítulo 2 • El presupuesto general del Estado




El presupuesto general del Estado está

compuesto por dos elementos; el ingreso

público, que representa los activos de su eco-

nomía y los bienes o valores que recibe el

Estado en un período determinado —general-

mente en un año— ; y el gasto público, que

representa los pasivos de la economía o los ru-

bros que se asignan para su funcionamiento y

el sostenimiento de las necesidades colectivas.

El ingreso público está conformado por:

• Los ingresos petroleros: percibidos por

la exportación de barriles de petróleo y la

venta interna de sus derivados, como la ga-

solina y el diesel.

• Los ingresos no petroleros tributarios:

consisten en los impuestos administrados

por el Servicio de Rentas Internas: el impues-

to a la renta, el impuesto al valor agregado

(IVA), el impuesto a los consumos especiales

(ICE), el impuesto a la herencia, el impuesto

a la salida de divisas, el impuesto a los ac-

tivos en el exterior, y el impuesto a los ve-

hículos motorizados de transporte terrestre.

También son ingresos tributarios los arance-

les o los impuestos a las importaciones que

son administrados por el Servicio Nacional

de Aduana del Ecuador (SENAE).

• Los ingresos no petroleros no tributarios:

son los percibidos por concepto de multas,

e intereses y aquellos generados por la au-

togestión de las entidades y empresas es-

tatales, como el cobro por las cédulas en el

Registro Civil, por las consultas en los hos-

pitales públicos o por la venta de servicios

como la electricidad.

¿Cómo se compone el presupuesto general del Estado?

Participación de todos

El pago de tributos puede parecer moles-

toso, sin embargo, al cumplir con esa obli-

gación estamos participando en la cons-

trucción del Ecuador que queremos.

Para cumplir puntualmente con nuestra res-

ponsabilidad tributaria debemos fortalecer

nuestra disciplina y conocer sobre nuestrasobligaciones como contribuyentes. Todos

los ecuatorianos debemos formarnos en

cultura tributaria.

Pagar los impuestos es

nuestra contribución real a la

economía del país, un deber

ciudadano que conlleva el

derecho a ser beneficiados

por la acción del Estado.



22 Capítulo 2 • El presupuesto general del Estado

Otras clasificaciones de los ingresos públicos serealizan de acuerdo con los siguientes criterios:

Por la periodicidad

• Ingresos ordinarios: son aquellos que

el Estado percibe de manera constante

o permanente.

• Ingresos extraordinarios: son los que

se reciben en circunstancias especiales,

como por ejemplo, por una donacióninternacional.

Por el origen

• Ingresos originarios o de derecho pri-

vado: son los que obtiene al participar de

dividendos de empresas del sector priva-

do o por arrendamientos de inmuebles de

su propiedad.

• Ingresos derivados o de derecho públi-

co: son aquellos que recibe por la natura-

leza de su potestad o poder, es decir, por su

facultad de imponer tributos.

Otra clasificación común

• Ingresos patrimoniales: son los que

se obtienen por concepto del usufruc-

to de los bienes o pertenencias estatales,

como los arrendamientos y dividendosde participación.

• Ingresos empresariales: son los percibidos

cuando el Estado realiza un trabajo o una

gestión de tipo oneroso o cuando cobra un

precio por un servicio prestado, al que se

denomina tasa.

• Ingresos tributarios: son los obtenidos por

la recaudación de impuestos como el IVA o

el impuesto a la renta.

• Ingresos gratuitos: son los valores que sereciben sin esperar una retribución, es de-

cir, las donaciones.

• Ingresos por sanciones: son los recauda-

dos por concepto de las multas o los inte-

reses que la Ley determina que deben pa-

gar las personas naturales o ciudadanos y

las sociedades o empresas que han cometi-

do infracciones.

• Ingresos por préstamos: son ingresos per-

cibidos por la devolución de valores que

habían sido entregados a terceros por el

Estado en calidad de créditos.

• Ingresos por emisiones monetarias: son

los valores obtenidos por la emisión de pa-

peles fiduciarios.

El ingreso público: clasificaciones




El gasto público: clasificaciones

El gasto público está conformado por:

• El gasto corriente: es el principal rubro de

egreso programable, lo constituyen las ero-

gaciones o reparticiones que necesitan to-

das las entidades estatales para funcionar;

incluye el pago de sueldos y salarios de los

funcionarios, la adquisición de insumos y

el financiamiento de las tareas específicas

de cada entidad como, por ejemplo, la or-

ganización de elecciones realizada por el

Tribunal Supremo Electoral o los operativos

policiales.

• El gasto de capital: son inversiones en

obras públicas, sobre todo en cuanto a in-

fraestructura, es decir, a la construcción de

carreteras, escuelas, hospitales y puentes,

entre otras. Estas obras son inversiones

pues deben contribuir al crecimiento de la

economía y la productividad.

• El pago de deuda: es el rubro que se debe

pagar por concepto de amortización o pago

de intereses de capitales que el país ha reci-

bido como préstamo.

Otra clasificación del gasto público se hace

de acuerdo con el destino que se asigna alos rubros:

• Gasto en servicios públicos: todos los ru-

bros destinados a la defensa nacional, la

seguridad interna, el servicio exterior (em-

bajadas y consulados), el cuidado del medio

ambiente y la administración de justicia.

• Gasto social: rubros para la educación, la

salud, la infraestructura básica y el desarro-llo comunitario.

• Gasto de administración del Estado: gas-

tos generados por el funcionamiento de los

ministerios y sus entidades adscritas, las asig-

naciones a los gobiernos seccionales (munici-

pios, gobernaciones y consejos provinciales)

y las entidades autónomas del Estado, como

el Banco Central del Ecuador, el Servicio deRentas Internas y la Corporación Aduanera

Ecuatoriana, entre otras.

Beneficiariosdirectos o partícipes

Con el rendimiento de los impuestos estable-

cidos en la Ley, se realizan compensaciones

con cargo al Presupuesto General del Estado

o al Fondo de Desarrollo Seccional (FODESEC)

en el caso de los Organismos Seccionales,

Universidades y Escuelas Politécnicas; para lo

cual el Ministerio de Economía y Finanzas tomaen cuenta el aumento de las recaudaciones

y el incremento de la base imponible de los

impuestos.



24

Todo presupuesto tiene que ser evaluado

mediante un balance, una confrontación

entre el dinero activo y el dinero pasivo, que

determina el estado de la economía o el ne-

gocio. En el caso del presupuesto general del

Estado, este análisis arroja el resultado fiscal

en el que son posibles tres escenarios:

• Superávit: cuando los ingresos son mayo-

res que los gastos.

• Déficit: cuando los gastos son mayores que

los ingresos.

• Equilibrio: cuando los ingresos y los gastos

son iguales.

La política fiscal debe siempre orientarse a un

equilibrio, en el que los gastos se limiten al

nivel de ingresos.

• Los ingresos del Estado deben ser-

vir para financiar la satisfacción de

las necesidades de la población.

• El endeudamiento se ha dado

porque los ingresos propios del

Estado no fueron suficientes paracubrir el gasto público.

• No se debe financiar el gasto

corriente mediante el endeuda-

miento público.

Consideraciones importantes sobre el presupuesto

El resultado fiscal

Capítulo 2 • El presupuesto general del Estado




Hago y aprendo

1 Escribe un antónimo para cada término.

gasto

superávit

público

activo

inversión

2 Responde las preguntas.

• ¿Cuándo el Estado recurre al endeudamiento?

• ¿Quién aprueba el presupuesto general del Estado?

• ¿Qué se entiende por partícipes?

3 Describe cómo imaginas la situación económica de un país con déficit fiscal.



26 Capítulo 2 • El presupuesto general del Estado

Hago y aprendo

4 Encierra las opciones correctas.

Una donación al Estado se podría clasificar como un ingreso de tipo:

patrimonial tributario gratuito derivado extraordinario

5 Escribe un ejemplo para cada tipo de gasto.

•

Gasto de administración

• Gasto capital

• Gasto social

• Gasto corriente

6 Enumera cuatro tipos de ingresos no petroleros tributarios.

1

2

3

4

7 Responde con un porcentaje:

¿qué tan importante es la tributación para el presupuesto general del Estado?

¿Por qué?



Sistema computarizado de SRI

Trámite tributario


¿De qué se trata?

Capítulo 3

TEORÍA GENERAL DE LA TRIBUTACIÓN Y LOS TRIBUTOSUNA CUESTIÓN DE PRINCIPIOS

Lo que voy a lograr

La tributación es un concepto que se articula

alrededor de algunos principios básicos,

que provienen de varios enfoques: económico, jurídico, administrativo, social, entre otros. En

este capítulo abordaremos algunas de estas

orientaciones de la teoría de la tributación.

También hablaremos del concepto de tributo

y de su clasificación hecha por la legislación de

nuestro país.

Conceptualmente

• Identificar los principios que deben orientar los

sistemas tributarios.

• Reconocer el principal objetivo de la política

tributaria.

• Definir el término tributo.

• Nombrar los tipos de tributos que establece el

Código Tributario.


• Valorar los principios modernos de la tributación

como generadores de características deseables

de la política tributaria.

• Reconocer la necesidad de una orientación axio-

lógica de la tributación.

• Apreciar los valores relacionados con los princi-

pios que deben orientar la política tributaria.



28

Orientación de la política tributaria

Un poco dehistoria

Como un componente de la política fiscal, la

tributación está principalmente destinada

a producir ingresos, para el presupuesto pú-

blico, que financien el gasto del Estado.

Esta función de la política tributaria debe estar

orientada por algunos principios fundamen-

tales sobre la imposición que se han enunciado,

evolucionado y probado a través del tiempo,

estos sirven de pautas para el diseño de los

sistemas tributarios. Mientras más apegada a

ellos es una política tributaria, los resultados de

su aplicación, son más deseables y favorables,

tanto para el Estado como para los ciudadanos.

Desde los tiempos más remotos han existido

tributos, el modelo tributario indica, ineludible-

mente, el modelo económico. Las formas de im-

posición han evolucionado junto con la historia

de la humanidad. En los sistemas imperiales,

monárquicos y coloniales la tributación era in-

justa y excesiva, por eso los asuntos tributarios

son considerados por los historiadores comouna de las principales causas de guerras, revo-

luciones y decadencia de las civilizaciones.

El deterioro de la antigua civilización egipcia

fue consecuencia, en parte, de intolerables im-

puestos que detuvieron el proceso productivo.

La decadencia del imperio romano tuvo entre

sus principales causas la excesiva carga fiscal a

los habitantes del imperio.

La Revolución francesa surgió también como

consecuencia de un descontento ante los ele-

vados impuestos.

La lucha por la independencia de las colonias

inglesas en América del Norte tuvo como causa

problemas tributarios y una de las causas de

la lucha por la independencia de nuestros

países hispanoamericanos fue precisamente

la desigual carga tributaria que los indígenas

y mestizos tenían que pagar al entonces go-

bierno español.

Hoy, el pago de tributos es con-siderado como un compromiso

ético y solidario que tendrá retri-

bución directa en el bienestar de

la sociedad.

Capítulo 3 • Teoría general de la tributación y los tributos



De cada uno de los principios que guían

la teoría de la tributación surgen impor-

tantes características que debe reunir una po-

lítica tributaria. A continuación se enumeran

los principios y las características que cada

uno aporta a la política fiscal.

Principio de suficiencia: hace referencia

a la capacidad del sistema tributario de re-

caudar una cantidad de recursos adecuada

o suficiente para solventar el gasto delEstado. Una política tributaria que cumple

con este principio debe tener, además,

como características:

• Generalidad de los tributos, es decir, que

sean para todos.

• Determinación justa de las exenciones, es

decir, de quienes no pagan ciertos tributos.

• Amplitud de las bases económicas y de los

sujetos alcanzados por los tributos.

Principio de equidad: hace referencia a que

la distribución de la carga tributaria debe

estar en correspondencia y proporción con

la capacidad contributiva de cada sujeto de

tributación o contribuyente. Una política tri-

butaria que cumple con este principio tiene

como características:

• Imposiciones graduadas de acuerdo con las

manifestaciones de bienestar económico

del contribuyente.

• Creación de categorías o clasificaciones de

contribuyentes.

• Reconocimiento de que igualdad jurídica

no significa indiferenciación tributaria.


Principios fundamentales de la teoría de la tributación

Todo ordenamiento ju-

rídico tributario debe

estar en concordancia

con los principios orien-tadores de la teoría tri-

butaria, la mayoría de

estos principios son

parte de los derechos

inalienables de las per-

sonas que las constitu-

ciones y los tratados in-

ternacionales recogen.

Recordemos



30 Capítulo 3 • Teoría general de la tributación y los tributos

volumen de recursos que justifique su implan-

tación y sobre bases o sectores económicos

que tengan una efectiva capacidad contribu-

tiva. Una política tributaria que cumple con

este principio tiene como características:

• Costos no elevados y justificados de cum-

plimiento por parte de los contribuyentes

y de control por parte de la administración

tributaria.

• Transparencia en la administración tributaria.

• Conocimiento de los contribuyentes sobre

las obligaciones tributarias.

Principio de neutralidad: hace referencia a

que la aplicación de los tributos no debe al-

terar el comportamiento económico de los

contribuyentes, a la necesidad de atenuar el

peso de consideraciones de materia tributaria

en las decisiones de los agentes económicos.

Una política tributaria que cumple con este

principio tiene como características:

• Poca interferencia de la tributación en el

funcionamiento del mercado.

• Evita que se generen distorsiones en la

asignación de recursos para las actividades

económicas de la población debido a la

presencia de los tributos.

Principio de simplicidad: hace referencia a

que el sistema tributario debe contar con una

estructura técnica que le sea funcional, que

imponga solamente los tributos que capten el

La concepción de la tributación

varía de acuerdo con el modelo

económico que la aplique, sin em-

bargo, los principios orientadoresde la teoría tributaria actualmente

tienen carácter de universalidad.Monarquía




Los tributos son prestaciones en dinero,

bienes o servicios, determinados por la Ley,

que el Estado recibe como ingresos en función

de la capacidad económica y contributiva del

pueblo, los cuáles están encaminados a finan-

ciar los servicios públicos y otros propósitos de

interés general.

Los tributos en nuestro país están dispuestos

y regulados por la Ley en el Código Tributario.

Son de varias clases y pueden gravar o impo-

La participación ciudadana es una actitud que

implica asumir compromisos y ponerlos en

práctica para aportar al mejoramiento de lasociedad, se concreta en acciones tendientes

a buscar el bien de la comunidad. Implica

tomar conciencia respecto de las consecuen-

cias sobre nosotros mismos y sobre los demás,

de lo que hacemos o dejamos de hacer, con-

siste en reconocer que somos dueños de nues-

tros actos libremente realizados y, por lo tanto,

aceptamos las consecuencias que se deriven

de ellos.

El pago de tributos es una forma de partici-

pación ciudadana. Si cada ciudadano y ciuda-

Todos sostenemos al paísEl pago de los tributos es la principal

manera en que los ciudadanos y las

ciudadanas participamos en el desa-

rrollo del país: contribuimos al soste-

nimiento del Estado.

¿Qué son los tributos?

nerse sobre el consumo o el gasto de los con-

tribuyentes, sobre sus fuentes de ingreso eco-

nómico y por concepto de un servicio prestado

por el Estado.

Aunque se utiliza el término impuesto como

sinónimo de tributo, la legislación ecuato-

riana determina que los impuestos son uno

de los tipos de tributos junto con las tasas y

las contribuciones.

dana, si cada empresa, participara mediante

el pago de sus tributos, el desarrollo del país

sería más acelerado.

Cuando los que tienen la obligación de pagar

tributos tardan en hacerlo o no lo hacen, están

dejando de participar en su propio bienestar.

El incumplimiento origina que las obras pú-

blicas no se puedan realizar o no se concluyan;

que los servicios esenciales para la sociedad,

como educación, salud, seguridad, entre otros,

sean deficientes e incompletos; que, injusta-

mente, su costo lo lleven aquellos que sí par-

ticipan con su aporte al sostenimiento de la

vida en sociedad; y que para poder cubrir los

gastos que generan sus funciones y objetivos

el Estado se vea en la necesidad de obtener di-

nero por otros medios —deuda externa—.



32

Varias maneras de tributar

Nuestro Código Tributario acoge una clasifica-

ción tripartita de los tributos, y establece que

se entiende por tributos a:

1. Los impuestos: son contribuciones que se

pagan por vivir en sociedad, no constituyen

una obligación contraída como pago de un

bien o un servicio recibido, aunque su re-

caudación pueda financiar determinados

bienes o servicios para la comunidad. Los

impuestos podrían ser considerados comolos tributos de mayor importancia en cuan-

to a su potencial recaudatorio y a diferencia

de los otros tipos de tributos se apoyan en

el principio de equidad o diferenciación de

la capacidad contributiva.

2. Las tasas: son tributos exigibles por la pres-

tación directa de un servicio individualiza-

do al contribuyente por parte del Estado,

esta prestación puede ser efectiva o poten-

cial —en cuanto a que si el servicio está a

disposición, el no uso no exime su pago—.

Las tasas se diferencian de los precios por

ser de carácter obligatorio por mandato de

la Ley.

3. Las contribuciones especiales o de me-

joras: son pagos a realizar por el beneficio

obtenido por una obra pública u otra presta-

ción social estatal individualizada, cuyo des-

tino es la financiación de ésta.

Contribuían con trabajoLos tributos eran pagados en especies o en

trabajo personal público, periódico y rotativo,

al que se denominaba mita. El tiempo de la

mita era variable y podía extenderse por va-

rios años. De este servicio, obligatorio entre

los 18 y los 50 años, estaban exentos los ar-

tistas y los artesanos. El sistema de la mita era

utilizado para hacer trabajos en las minas, enel empedramiento de calles, en la excavación

y la limpieza de canales, en la construcción de

caminos y puentes, en la edificación de pala-

cios y templos, en el transporte de bienes y en

el levantamiento de silos.

También para los mayas, aunque tenían una

aproximación al dinero que era el grano del

cacao, el tributo se pagaba en forma de trabajogratuito. La construcción de edificios públicos

representaba un tipo de pago. Muchas personas

en la sociedad maya, estaban exentas de pagar

tributo: la nobleza, el sacerdocio y los funciona-

rios civiles y militares, que vivían de lo que pa-gaban los hombres de condición social inferior,

además de que las ciudades pequeñas pagaban

tributos a las ciudades estado mayores.

Capítulo 3 • Teoría general de la tributación y los tributos

El imperio inca basaba la mayor

parte de su economía y funciona-miento en la tributación.




Principio de

Hago y aprendo

1 Cada uno de los siguientes enunciados contradice un principio orientador de un buensistema tributario. Escribe junto a él el principio al cual contradice:

• Todos los contribuyentes deben pagar

lo mismo.

• El Estado emplea todo lo que recibe

por impuestos en controlar que los

contribuyentes lo paguen.

• Solo ciertos ciudadanos deben pagar

tributos.

• Debemos subir el precio de ven-

ta para poder cubrir el costo de los

impuestos.

2 Escribe un ejemplo para cada clase de tributo:

• Tasa:

• Impuesto:

• Contribución especial:

3 Investiga y responde:

¿Cuáles son los indicadores de capacidad económica y contributiva que se deberían tomar

en cuenta para hacer una clasificación de contribuyentes?

4 Escribe el nombre del ordenamiento legal que regula los asuntos tributarios en el Ecuador:

Principio de

Principio de

Principio de



34 Capítulo 3 • Teoría general de la tributación y los tributos

Hago y aprendo

5 Define el término impuesto:

6 Enumera cinco valores que deben intervenir en la tributación:

1.

2.

3.

4.

5.

7 Escribe tres diferencias entre la tributación en los tiempos prehispánicos y en la

actualidad:

8 Observa a tu alrededor y escribe un párrafo sobre cómo te beneficias personalmente

de la obra pública financiada con impuestos, tasas y contribuciones de mejoras:

Tiempos prehispánicos Actualidad

1.

2.

3.

1.

2.

3.



Oficinas del SRI

Funcionarios del SRI visitando un establecimiento comercial


Capítulo 4

LA LEY Y EL SRILA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y LA CONSTITUCIÓN

DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

¿De qué se trata?

Conceptualmente

• Definir la obligación tributaria.

• Conocer qué es la cultura tributaria.

• Identificar qué elementos conforman la

obligación tributaria.

Lo que voy a lograr

La imposición y el pago de tributos en el

Ecuador es una obligación determinada

por la Ley. La obligación tributaria tiene varios

elementos que la conforman, en este capítulo

abordaremos cada uno de ellos: la Ley en sí

misma, los actores que en ella intervienen y el

hecho que la genera.

Hablaremos sobre la institución encargada de

la ejecución de la política tributaria, es decir,

la recaudación de los tributos: el Servicio de

Rentas Internas (SRI). Conoceremos la visión y

la misión que definen su labor.

• Identificar las facultades, las atribuciones, la

visión, la misión y las obligaciones del SRI.


• Valorar la Ley como elemento imprescindi-

ble de funcionamiento de toda sociedad.

• Reconocer la mejora cualitativa de la recau-

dación y la administración tributaria a partir

de la creación del SRI.

• Apreciar la orientación ética del Servicio de

Rentas Internas.



36

Una relación legal entre el Estado y la ciudadanía

Entre el Estado ecuatoriano y la ciudadanía

existen varias relaciones jurídicas. Una de

ellas es la obligación tributaria, esta relación

personal convierte a los ciudadanos y ciuda-

danas en contribuyentes, es decir, responsa-

bles del pago de tributos, ya sea en efectivo,

servicios o especies.

La obligación tributaria es una exigencia legal

con el Estado y las entidades acreedoras, un

vínculo establecido por precepto de Ley quesujeta a las y los ecuatorianos a pagar tributos.

Elementos de la obligación tributaria

Conceptualmente la obligación tributaria está

constituida por varios elementos:

1. La Ley: para establecer, modificar o extin-

guir un tributo, el Estado tiene la potestad

exclusiva de emitir leyes; todo tributo se

determina a través de leyes, no hay tributo

sin ley. Las leyes tributarias tienen como ob-

jetivo financiar al Estado ecuatoriano. Estos

fondos serán destinados a la producción y

el desarrollo social procurando siempre la

adecuada distribución de la riqueza.

Las leyes tributarias determinarán los bie-nes o servicios gravados con impuestos,

los sujetos activo y pasivo que intervienen

en la tributación, la cuantía del tributo y la

forma de establecerla, las exenciones, las

deducciones y los reclamos o recursos que

deban concederse.

Capítulo 4 • La obligación tributaria y la constitución del Servicio de Rentas Internas

Donde no hay justicia, no haylibertad; y donde no hay li-

bertad, no hay justicia.Rene Le Senne

Tributación justa




2. El hecho generador: es el momento o la

actividad que la Ley establece para que se

configure cada tributo.

3. El sujeto pasivo: es toda persona natu-

ral o jurídica a quien la Ley exige tributos,

es en quien reside la obligación tributaria.

El sujeto pasivo puede ser contribuyente

o responsable:

• Contribuyente es quien, según la Ley,

debe soportar la carga tributaria al darseel hecho generador, es decir, cuando re-

úne las características establecidas en la

legislación tributaria.

• Responsable es la persona natural o ju-

rídica que, sin tener la calificación de

contribuyente, debe cumplir las obliga-

ciones atribuidas a este por disposición

expresa de la Ley; como en el caso de los

responsables por representación y por

sucesión. También son responsables los

representantes legales.

4. El sujeto activo: es la contraparte del suje-

to pasivo, el ente acreedor de los tributos,es el Estado, como gobierno nacional repre-

sentado por el Servicio de Rentas Internas

o como gobierno seccional —consejos pro-

vinciales, municipios y otros acreedores fis-

cales locales—.

Los sitios de Internet, We The People Foundationfor Constitutional Education y We the People

Congress, explicaban a los contribuyentes de ese

país que podían negarse a pagar tributos, ampa-

rados en algunas frases de la Constitución o de la

Ley estadounidense, por ejemplo en una en que

se nombra la palabra voluntarios.

En su decisión, tomada el 9 de agosto de 2007,

el juez estimó que esos argumentos eran falsos y

que incitar a no pagar impuestos es ilegal.

¿Qué opinas?

Un juez de Nueva York, clausuró,

dos sitios web que proporcionaban

consejos seudo jurídicos para evitar

pagar impuestos en Estados Unidos,

por vender un sistema nacional de

fraude fiscal.

Según el dictamen judicial, los sitios fueroncerrados por alentar a realizar acciones ile-

gales. Estos recibían veinte dólares por pro-

porcionar suguía de supresión del impuesto, el

juez exigió, los nombres y direcciones de las

personas que pagaron por esos consejos.

La organización We The People, dijo que ape-

lará la resolución judicial. Seguramente esta

apelación pondrá nuevamente en discusiónhasta qué punto interviene la voluntad en

las cuestiones tributarias. ¿Qué opinas tú?Fuente: AFP



38

La labor del Servicio de Rentas Internas

El Servicio de Rentas Internas (SRI) es, enEcuador, la entidad que tiene la responsabi-

lidad de recaudar los tributos internos estable-

cidos por Ley. Su finalidad es la de consolidar

la cultura tributaria en el país para incrementar

el cumplimiento voluntario de las obligaciones

tributarias de los contribuyentes.

El SRI tiene a su cargo la ejecución de la polí-

tica tributaria del país en lo que se refiere a losimpuestos internos. Para ello cuenta con las

siguientes facultades:

• Determinar, recaudar y controlar los tribu-

tos internos.

• Difundir y capacitar al contribuyente res-

pecto de sus obligaciones tributarias.

• Preparar estudios de reforma a la legislación

tributaria.

• Aplicar sanciones.

Los objetivos del SRI son:

1. Incrementar anualmente la recaudación de

impuestos con relación al crecimiento de la

economía.

2. Diseñar propuestas de política tributaria

orientadas a obtener la mayor equidad, for-

talecer la capacidad de gestión institucional

y reducir el fraude fiscal.

3. Lograr altos niveles de satisfacción en los

servicios al contribuyente.

4. Reducir los índices de evasión tributaria y

procurar la disminución de mecanismos de

elusión de impuestos.

El SRI está en Internet

Capítulo 4 • La obligación tributaria y la constitución del Servicio de Rentas Internas

Toda la información

sobre el Servicio de

Rentas Internas quenecesites conocer la

puedes encontrar en el

sitio web www.sri.gob.

ec. En él se ofrece una

animación interactiva,

que en pocos y sencillos

pasos, te enseñará cómo

navegar en el portal.




Lo que hacemos y a lo que aspiramos en el SRI

Más de una década de servicio efectivo

El SRI ha logrado mejoras

importantes en la recaudación

y la administración tributaria.

El 2 de diciembre de 1997 fue creado el Servicio de

Rentas Internas, en un entorno económico com-

plejo; era necesario transformar la administración

tributaria en el Ecuador, enfocándose inicialmente

en combatir nichos evidentes de evasión, mejorar

la recaudación, sostener el presupuesto general

del Estado y, al mismo tiempo, darle flexibilidad y

eficiencia a la administración.

A más de una década de su creación la re-

caudación de impuestos en los últimos

catorce años, pasó de $ 1 423 millones, en

1997, a $ 11.266 millones, en 2012.

Para fomentar la cultura tributaria en la so-ciedad ecuatoriana y prestar servicios de ca-

lidad a los ciudadanos y las ciudadanas, a fin

de lograr el correcto cumplimiento de sus obli-

gaciones, el SRI orienta su acción así:

Misión

Promover y exigir el cumplimiento de las obli-

gaciones tributarias, en el marco de principios

éticos y legales, para asegurar una efectiva re-caudación que fomente la cohesión social.

VisiónSer una institución que goce de confianza y re-

conocimiento social por hacerle bien al país.

Hacer bien al país por nuestra transparencia,

modernidad, cercanía y respeto a los derechos

de los ciudadanos y contribuyentes.

Hacer bien al país porque contamos con fun-

cionarios competentes, honestos, comprome-

tidos y motivados.

Hacer bien al país por cumplir a cabalidad la

gestión tributaria, disminuyendo significativa-

mente la evasión, la elusión y el fraude fiscal.

1998

Gestión y organización

institucional enfocadas

por proyectos.

2000 - 2002Enfoque en el servicio

al contribuyente.Ampliación de la

cobertura regional yprovincial.

2005 - 2006Enfoque funcional.

Generación de mayorflexibilidad

y adaptabilidad.

Dic-97

Creación del SRI.1999-2000

Proceso de

reingeniería

organizacional.

2005Dinamización y

especialización delservicio y el control

ejecutados porel SRI.

2007Enfoque a la gestión

tributaria, para fortaleceráreas de control

tributario, controlar a losgrandes contribuyentes

y transparentar laestructura operativa.

2006Reformas que

brindan coherenciaintegral y facilitan lacorrecta aplicación

de la gestióninstitucional.

1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

2007Ley Reformatoria para la

Equidad Tributaria, dondelos que más tienen pagan

más, y los que menostienen pagan menos.

2008Fortalecimiento de los

medios de interrelacióncon los contribuyentes

para facilitar el acceso ala información de la AT einiciativas relacionadasa mejorar los procedi-mientos de control e

inteligencia tributaria.

2009 - 2012Enfoque en la consoli-dación de una culturatritutaria y generación

de riesgo ante elincumplimiento. Creación

de la Ley de FomentoAmbiental (impuestos

verdes).

2009 - 2012Cumplimiento de los distintos

programas de Asistencia,Control y Excelencia

Operacional, e incremento dela efectividad de la AT a través

del fortalecimiento de lacultura Tributaria. Fomento dela responsabilidad ambiental.

2008 2009 - 2012

2008Reestructuración a un sistema

tributario más progresivo.

La ley de Equidad Tributariaincorporó incentivos a la pro-ducción y empleo y fortaleció

la facultad de control de laAdministración Tributaria.



40 Capítulo 4 • La obligación tributaria y la constitución del Servicio de Rentas Internas

Hago y aprendo

1 Explica en tus palabras este enunciado:Los contribuyentes deben satisfacer un tributo al verificarse el hecho generador previs-

to por la Ley.

2 Establece la diferencia entre contribuyente y responsable.

3 Investiga los siguientes términos en materia de tributación.

•

Evasión:• Elusión:

• Fraude fiscal:

• Exención:

4 Escribe tu opinión personal sobre la visión del SRI.

5 Enumera los objetivos del SRI.

1.

2.

3.

4.

Contribuyente Responsable




Antes de empezar, conozcamos sobre el tema.

¿Qué es un valor?La palabra valor tiene varios significados, es

polisémica. Esta característica de las palabras

es una de las peores trampas del lenguaje.

Dos personas pronuncian o escriben la misma

palabra, pero las ideas en sus cabezas son dis-

tintas. Todas las palabras importantes en Éticason polisémicas, por eso para entendernos

mejor, aquí definiremos la palabra valor , como

lo que debe ser . Por ejemplo, la justicia es vista

como un deber ser , aunque nunca estará aca-

bada o completa en su realización, aun sí por

momentos alguien actúa con justicia.

¿Por qué se considera valor a un valor?Los valores son considerados como tales por

nuestra formación cultural, que hace que

los percibamos como una obligación o un

deber ser en nuestra conciencia. La mayoría se

relaciona con nuestro desenvolvimiento en

sociedad y por lo tanto se han generalizado.

Incluso muchos de los valores reciben pro-

tección jurídica. Su cumplimiento se refuerza

mediante la coacción: leyes penales y civiles,

tribunales, policías, cárceles, etc.La subjetividad y generalidad de los valores es

uno de los temas más debatidos, la filosofía,

la ética y la axiología abordan fundamental-

mente esta cuestión, pues aunque muchos va-

lores son considerados universales, estos han

variado durante las distintas etapas de la his-

toria y entre las distintas culturas.

¿Hay valores más importantes que otros?

Un valor es más fuerte que otro, si se impone

en nuestros juicios de preferencia. Esto esta-

blece una jerarquía de valores. En occidente

CONFLICTO DE VALORESfueron los romanos los que hicieron una lista,

que no se ha enmendado nunca, para esta-

blecer criterios de primacía de unos valores

sobre otros:

• Primero, no hacer daño a nadie, controlar

nuestros instintos agresivos. Usamos la pa-

labra respeto en este sentido. Una falta de

respeto suena a poco, pero desde este pun-to de vista, denotaría lo más grave: la vio-

lencia, física o moral. El respeto es el primer

escalón. Si no se vive este valor, no existen

los restantes.

• Segundo, dar lo debido a cada uno: la

justicia, que solo tiene sentido, si antes he-

mos cumplido con los valores de respeto.

Notemos que solemos llamar injusticias amuchas violencias, físicas o morales.

• Tercero, controlar nuestros instintos

cuando, espontáneamente, van hacia algún

antivalor: autodominio, poner orden dentro

de nosotros mismos.

En la vida diaria muchos valores entran en

conflicto entre sí, valernos de esta jerarquiza-

ción nos permitirá conocer cuáles deben pre-valecer sobre otros.

En este sentido, por ejemplo, podríamos juzgar

que un evasor fiscal respeta la vida, aunque no la

propiedad, —porque la evasión de impuestos es

considerada una especie de robo— y podríamos

repudiar que un asesino presuma de no haber

robado la cartera de quien acaba de asesinar, ya

que el respeto a la vida es más fuerte que el res-peto a la propiedad. Si no hay respeto a la vida,

no hay respeto a nada, ni tampoco a la propiedad,

aunque parezca que lo hay.

Proyecto de valores 1



42

1 Realiza entre tus conocidos la siguiente encuesta sobre juicios de preferencia entre

dos valores.

Escoja el valor que le parezca que deba prevalecer en cada

uno de los siguientes casos.

• Si una muchacha insiste en estar muy delgada, pone en

peligro su salud. Si respeta su salud, ha de renunciar asu concepto de belleza. ¿Qué valor debe prevalecer, la

salud o la belleza?

• Una mujer cuyo marido e hijos han muerto en un acci-

dente de tránsito pregunta al médico, que va a operarla

de vida o muerte, ¿qué ha sido de mi marido e hijos?

Si el médico dice la verdad, pone en peligro la vida de

su paciente. ¿Qué es más importante decirle la verdad o

mentirle para proteger su vida?• Un jefe es amabilísimo, pero no paga a fin de mes. Otro

es muy antipático, pero paga con puntualidad. ¿Qué pre-

fiere: amabilidad sin justicia o justicia sin amabilidad?

• Un adolescente es atacado y tiene la posibilidad de de-

fenderse a costa de la vida del agresor. Se dice a sí mis-

mo: si respeto la vida de mi agresor, no respeto la mía,

pues me va a matar. Si respeto mi propia vida, solo pue-

do hacerlo no respetando la de mi agresor. ¿Qué haría

usted?

2 Escribe dos situaciones de conflicto de valores y auméntalas a la encuesta.

3 Recoge las respuestas y realiza un cuadro estadístico que refleje la preferencia por los

valores. Exponlo en clase.

¡Luces, cámara, actividades!

Proyecto 1 • Conflicto de valores



Entrega de comprobante de venta

Todos somos contribyentes


Capítulo 5

SER CONTRIBUYENTECLASIFICACIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES Y SUS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

¿De qué se trata?

Todas las ciudadanas y ciudadanos ecua-

torianos que realicen actividades econó-micas son contribuyentes y tienen obliga-

ciones tributarias.

La legislación tributaria ecuatoriana establece

dos tipos de contribuyentes. Conoceremos las

características que los determinan y diferencian,

así como cada una de las obligaciones tributa-

rias prácticas que se derivan de esta condición.

Lo que voy a lograr

Conceptualmente

• Identificar los tipos de contribuyentes y recono-

cer sus diferencias.

• Reconocer la obligación del contribuyente de ob-tener el Registro Único de Contribuyentes (RUC).

• Reconocer la obligación del contribuyente de im-

primir y emitir comprobantes de venta válidos.

• Reconocer la obligación del contribuyente de lle-

var un registro de ingresos y egresos.

• Reconocer la obligación del contribuyente de

presentar sus declaraciones.

• Conocer los casos y la manera de suspender

el RUC.


• Ser honesto en las declaraciones de

impuestos como un indicador de éti-

ca y compromiso ciudadano.

• Apreciar la disciplina del contribu-

yente en la declaración y el pago de

impuestos como una muestra de ci-

vismo y madurez ciudadana.



44

Varios tipos de contribuyentes

En nuestro país son contribuyentes tanto

los individuos como las empresas, organiza-

ciones o instituciones. El nivel de ingresos

que obtiene anualmente cada contribu-

yente indica si deben o no llevar contabi-

lidad. Los tipos de contribuyentes son:

1. Personas naturales

Son todos los individuos nacionales y

extranjeros que realizan actividadeseconómicas en nuestro país. Aquellas

personas naturales obligadas a llevar

contabilidad, son todos los individuos

nacionales y extranjeros que realizan

actividades económicas en nuestro país

y cuyos ingresos son mayores a $ 100 000

al año, o su capital de trabajo sea mayor

a los $ 60 000, o cuyos costos y gas-

tos anuales hayan sido superiores a

$ 80 000.

2. Personas jurídicas

Son las sociedades; este grupo compren-

de a todas las instituciones del sector pú-

blico, a las personas jurídicas bajo control

de las Superintendencias de Compañías y

de Bancos, las organizaciones sin fines delucro, los fideicomisos mercantiles, las so-

ciedades de hecho y cualquier patrimonio

independiente del de sus miembros.

Resistencia a la tributación

Históricamente, los Estados han tenido que

enfrentar la resistencia a la tributación por

parte de los contribuyentes. En la antigüedad,

debido a la injusta carga impositiva la tribu-

tación fue constante y en algunos casos vio-

lenta. Hoy, pese a que la concepción de la tri-

butación ha cambiado y se basa en principios

de equidad y solidaridad, la resistencia siguesiendo uno de los problemas con los que se

enfrenta la administración tributaria. ¡Muchas

personas no quieren pagar impuestos!

Para facilitar el cumplimiento voluntario de las

obligaciones, el SRI ha implementado varias

estrategias: ofrecer efectividad, eficiencia y

agilidad, servicios mejorados y estandarizados

con ayuda de herramientas digitales, una po-

lítica abierta de comunicación externa que

permita abrir nuevos espacios de relación conlos contribuyentes y la formulación y la aplica-

cion de programas para el fortalecimiento de

la cultura tributaria, dirigidos a los diferentes

sectores de la población —este libro es parte

de ellos—.

De esta manera, se procura que el descono-

cimiento no sea la causa de la resistencia a la

tributación para lograr un cambio en la ciuda-danía: la aceptación y la interiorización de la

importancia de nuestra participación en la eco-

nomía del país, a través del pago de tributos.

Capítulo 5 • Clasificación de los contribuyentes y sus obligaciones tributarias

Muchas personas no quieren

pagar impuestos.




Nuestras responsabilidades

En el ámbito tributario, el principio

de igualdad establece que los im-puestos obligan por igual a todos los

ciudadanos; es decir, que a la hora de

repartir la carga tributaria sobre los

contribuyentes no se pueden hacer

discriminaciones; sin embargo, exis-

ten diferentes tipos de contribuyentes.

Las obligaciones tributarias de los contribu-

yentes que establece la Ley son las siguientes:

1. Obtener su Registro Único

de Contribuyente (RUC).

Este registro acredita a la persona oficial-

mente para que pueda realizar una activi-

dad económica de manera legal.

¿Cuándo se debe sacar el RUC?

Al iniciar una actividad económica, todapersona tiene la obligación de acercarse a

las oficinas del SRI y obtener el RUC.

¿Hay algún plazo para sacar el RUC?

El plazo máximo es de 30 días hábiles después

de haber iniciado la actividad económica.

2. Impresión y emisión de comprobantes

de venta.

Por todo pago obtenido al realizar una

transacción comercial, es obligación de los

contribuyentes emitir un comprobante de

venta; este documento sirve de registro de

los bienes o servicios comprendidos en una

venta u otra operación de comercio para

llevar su cuenta detallada, con expresión

de número, peso o medida, calidad, valor oprecio y carga tributaria.

¿Cómo obtengo el permiso de facturación?

El permiso de facturación lo otorga el SRI a

través de los establecimientos gráficos auto-

rizados (imprentas autorizadas), a los que el

contribuyente deberá acercarse con su RUC y

solicitar la impresión de sus comprobantes.

Diferentes contribuyentes



Formularios 102A y 104A

46 Capítulo 5 • Clasificación de los contribuyentes y sus obligaciones tributarias

Las personas jurídicas deben llevar contabi-lidad desde el inicio de sus actividades.

¿Se debe archivar esta información?

Sí, se debe llevar un archivo en orden cro-

nológico y secuencial por un período de

7 años que es el tiempo en el cual pres-

cribe o deja de estar vigente la obligación

tributaria.

4. Presentar sus declaraciones

En materia de tributación, una declaración

es la comunicación que se hace a la admi-

nistración tributaria detallando la natura-

leza y circunstancias de la actividad eco-

nómica. Es comunicar sobre estos hechos

económicos que se han realizado durante

un período determinado y por los que se

debe pagar impuestos.

¿Qué declaraciones debo presentar?

Se debe declarar sobre el impuesto al valor

agregado (IVA) llenando el formulario 104 A

para personas naturales y 104 para perso-

nas jurídicas y naturales obligadas a llevar

contabilidad.

Se debe declarar sobre el impuesto a la ren-

ta llenando el formulario 102 A para perso-nas naturales, 102 para personas naturales

obligadas a llevar contabilidad y 101 para

sociedades o personas jurídicas.

3. Registro de ingresos y egresos

Las personas naturales que no están obligadas a llevar contabilidad deben tener un registro de

ingresos y gastos de la siguiente manera:

FECHA No. COMPROBANTE DE VENTA CONCEPTO VALOR IVA

01/01/2012 001-001-000026 Compra a proveedores 150,00 18,00

02/01/2012 001-001-000027 Venta de mercadería 50,00 6,00




¿Puedo presentar mis declaraciones por

Internet?

El Servicio de Rentas Internas ha habilita-

do un sitio web para brindar servicios en

línea, de esta manera se pueden hacer de-claraciones de manera rápida, fácil y sin for-

mularios. Cualquier día del año, durante las

24 horas.

¿Qué necesito para enviar mis declaraciones por

Internet?

• Obtener la clave de acceso al sistema en

cualquier oficina del SRI.

• El programa DIMM para la elaboración de las

declaraciones, disponible gratuitamente en

la página web o en cualquier oficina del SRI.• Conectarse a www.sri.gob.ec.

¿Cuáles son las formas de pago de impuestos?

• A través de un convenio de débito automá-

tico con una institución bancaria.

• A través de cajeros automáticos, ventanillas

de atención, call center , tarjetas de crédito y

otros servicios de las instituciones bancarias.

• Mediante notas de crédito o compensaciones.

Otros Servicios por Internet:

Además del envío de declaraciones de impues-

tos y de Anexos con información al detalle de

las actividades del contribuyente, desde la pá-gina web del SRI se podrá acceder a otro tipo

de información como:

• Inscripción a capacitaciones desde la pági-

na principal en la sección Capacitaciones

• La realización de consultas en línea a través

del link Consultas Tributarias.

• En la sección Servicios en Línea se podrá ob-tener información sobre: consulta del RUC,

preinscripción y certificado de no inscrip-

ción en el RUC, certificados de cumplimien-

to tributario, valores a pagar por matrícula

vehicular, validez de documentos autoriza-

dos, validez de tiquetes de máquinas regis-tradoras, consulta de estado tributario, es-

tablecimientos gráficos autorizados entre

otros, sin necesidad de clave.

Uso de Internet



Capítulo 5 • Economía: para el desarrollo del Ecuador48

RÉGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO ECUATORIANO

El RISE es un sistema impositivo cuyo ob-

jetivo es facilitar y simplificar el pago

de impuestos de un determinado sector de

contribuyentes.

Entre sus principales beneficios podemos

mencionar los siguientes:

• El contribuyente no necesita hacer declara-

ciones, por lo tanto se evita los costos por

la contratación de terceras personas, como

tramitadores, para el llenado de los mismos.

• Se evita que le hagan retenciones de

impuestos.

• Se entregan comprobantes de venta simpli-

ficados en los cuales solo se llenará fecha y

monto de venta.

• No existe la obligación de llevar

contabilidad.

• Por cada nuevo trabajador que se incorpo-

re a la nómina y que sea afiliado en el IESS,

el empleador podrá descontar un 5% de su

cuota, hasta llegar a un máximo del 50% de

descuento.

Se pueden inscribir en el RISE las personas

naturales, cuyos ingresos no superen los USD

60,000 dentro de un período fiscal, es decir

entre el 1 de enero hasta el 31 de diciembre.

De igual forma, una persona que se encuentrainscrita en el Régimen General, si puede incor-

porarse al RISE siempre y cuando cumpla con

los requisitos establecidos por la Ley.

¿Cuáles son las condiciones y requisitos quedebe cumplir una persona que quiera acogerse

al RISE?

Condiciones:

• Ser ecuatoriano o extranjero residente.• Ser persona natural.• No tener ingresos mayores a USD 60,000 en

el año.• No dedicarse a alguna de las actividades

restringidas.• No haber sido agente de retención durante

los últimos 3 años.

Requisitos:

• Presentar Cédula de ciudadanía original yentregar copia a color de la misma.

• Presentar último certificado de votación.• Presentar la factura de agua, luz o teléfono,

o algún documento que certifique el domi-

cilio del local comercial o la vivienda.

No pueden ingresar al RISE quienes reali-cen las siguientes actividades económicasrestringidas:

• Agenciamiento de bolsa.• Almacenamiento de productos de terceros.• Agentes de aduana.• Comercialización y distribución de

combustibles.• Actividades de naturaleza agropecuaria

como las relacionadas con la producción ycultivo de banano.

• Publicidad y propaganda.• Organización de espectáculos.• Libre ejercicio profesional.• Producción y comercialización de bienes

ICE.• Imprentas autorizadas por el SRI.• Corretaje de bienes raíces.

• De comisionistas.

• De arriendo de bienes inmuebles.

• De alquiler de bienes muebles.




La suspensión del Registro Único de Contribuyentes

El Registro Único de Contribuyentes se ob-

tiene para actividades económicas deter-

minadas. Cuando cesan dichas actividades

o cambia su naturaleza, el Registro Único de

Contribuyentes debe suspenderse.

¿Cuándo debo suspender mi RUC?

Se debe realizar el trámite de suspensión del

RUC cuando se dejan de realizar todas las acti-

vidades económicas que constan en él.

Con la emisión de la resolución de inactivi-

dad del RUC, ya no se generan obligaciones

tributarias.

¿Qué plazo tengo para suspender mi RUC?

El plazo máximo es de 30 días hábiles desde la fe-

cha de terminación de la actividad económica.

El RISE establece el pago de una cuota que

sustituye la declaración y pago del Impuestoa la Renta e IVA en un período mensual.

Estas cuotas están calculadas en función del

tipo de actividad que desarrolla y del nivel de

ingresos que tiene el contribuyente.La tabla de actividades y sus respectivas cuo-

tas son las siguientes:

Las cuotas deben ser canceladas mensualmen-te y en función del noveno dígito del RUC. Si lafecha de vencimiento cae en fin de semana o fe-riado, se podrá realizar el pago hasta el siguientedía hábil disponible, siempre que la cuota no estévencida, puesto que corren nuevos intereses.

Adicionalmente, el SRI le da la facilidad de can-celar todas sus cuotas una sola vez, es decir, quepuede cancelar por adelantado todas las cuotasque restan del año en curso.

El pago de las cuotas se pueden realizar en lasinstituciones financieras que mantengan con-venio de recaudación con el SRI a través deconvenio de débito, o acercándose a las venta-nillas de los bancos colaboradores de la recau-dación con la cédula o RUC.

Si se producen atrasos en el pago de las cuo-tas, se cargarán los intereses de Ley, mismosque serán acumulados mensualmente hastaque se realice el pago correspondiente.

Ingreso Anual Cuota mensual por Actividad

0 5,000 1.17 3.50 1.17 3.50 5.84 1.17 1.17

5,001 10,000 3.50 18.67 5.84 12.84 22.17 2.33 2.33

10,001 20,000 7.00 37.34 11.67 26.84 44.35 3.50 3.50

20,001 30,000 12.84 70.02 21.01 50.18 77.02 4.67 5.84

30,001 40,000 17.51 106.20 29.18 71.19 122.54 15.17 9.34

40,001 50,000 23.34 152.88 37.34 110.87 168.05 31.51 14.00

50,001 60,000 30.34 210.06 52.52 157.55 212.40 57.18 17.51

Mínimo Máximo Comercio Servicios Manufactura Construcción Hoteles y

restaurantes Transportes

Agrícolas, MInas

y Canteras



50 Capítulo 5 • Clasificación de los contribuyentes y sus obligaciones tributarias

Hago y aprendo

1 Escribe tres ejemplos de personería jurídica.

2 Piensa y responde.

• ¿Cuál es la diferencia entre un registro de ingresos/egresos y llevar contabilidad?

• ¿Por qué se debe archivar la información del registro de ingresos y egresos?

• Enumere 3 de los beneficios que tiene una persona natural que se inscriba en el RISE.

3 Ingresa al sitio web del Servicio de Rentas Internas y descarga la animación interacti-

va sobre la funcionalidad del portal, luego escribe aquí tus impresiones.

4 Escribe V si es verdadera y F si es falsa cada afirmación.

• El plazo para obtener el RUC es de 30 días a partir del inicio de las

actividades económicas.

• Se pueden pagar los impuestos a través de un débito directo de

una cuenta bancaria.

• Los formularios 104 y 104 A son para la declaración del impuesto

a la renta.

1.

2.

3.

1.

2.

3.




¿De qué se trata?

Capítulo 6

Conceptualmente

• Identificar la funcionalidad y la importancia

del RUC.

• Señalar la composición del número del RUC.

• Reconocer a quiénes están obligados a ins-

cribirse en el RUC.

• Conocer los requisitos de inscripción,

así como los casos y requisitos de actua-

lización, suspensión y cancelación del

RUC, tanto para personas naturales como

para sociedades.

• Determinar los trámites a seguir en caso de

defunción del contribuyente.

UNA GRAN BASE DE DATOSEL REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES

Lo que voy a lograr

• Conocer los requisitos para la realiza-

ción de trámites sobre el RUC realizados

por terceros.

• Distinguir los estados en que puede encon-trarse un contribuyente ante la administra-

ción tributaria.

• Conocer las multas que se imponen sobre

infracciones con el RUC.


• Ser responsable en la oportuna obtención

del Registro Único de Contribuyentes.

• Ser responsable en el manejo y el buen uso

del RUC.

El Registro Único de Contribuyentes es el

instrumento base de la administración tri-

butaria, sirve para la determinación y la iden-tificación de los contribuyentes. Conoceremos

su importancia, los requisitos para su obten-

ción, actualización, suspensión y realización

de algunos trámites especiales.

Abordaremos el tema de los estados en que

se puede encontrar un contribuyente ante

la administración tributaria, que se reflejan

en su inscripción en el Registro Único de

Contribuyentes y también hablaremos sobre

las sanciones pecuniarias que se reciben al co-meter infracciones con respecto al RUC.

Registro único de contribuyentes



El Registro Único de Contribuyentes (RUC)

es el punto de partida en el funciona-

miento de la administración tributaria, es un

instrumento que sirve para registrar e identi-

ficar a los sujetos pasivos: personas naturales

y sociedades.

El Registro Único de Contribuyentes permite

a la administración tributaria configurar una

base de datos en donde se encuentra la infor-

mación necesaria sobre las personas naturaleso sociedades que ejercen actividades econó-

micas en el territorio ecuatoriano y son sujetos

de imposición.

El RUC establece el vector fiscal

A más de constituir la base de datos de todos

los contribuyentes y agentes de retención, el

RUC es importante porque a través de este cer-

tificado el contribuyente está en capacidad de

conocer adecuadamente cuáles son sus obli-

gaciones tributarias y el calendario de pagos

para facilitar su cumplimiento.

El detalle de las obligaciones tributarias a las

cuales está sujeto el contribuyente es una he-

rramienta tributaria que se denomina vector

fiscal . El vector fiscal se determina al obtener

el RUC en relación con las obligaciones tribu-

tarias que le corresponden a cada individuo

por el tipo de contribuyente que es y la ac-

tividad económica que registra. Las obliga-

ciones tributarias que componen un vector

fiscal pueden ser:

• Impuesto al valor agregado.

• Impuesto a los consumos especiales.

• Impuesto a la renta.

• Retenciones del IVA.

• Retenciones en la fuente del impuesto a

la renta.

• Presentar anexos.

El especialista superior en tributación conoce

sobre los distintos aspectos impositivos, inter-

preta y aplica las normas tributarias, asesora a

individuos y empresas e incluso está en capa-

cidad de intervenir en la fijación de la política

y el diseño del sistema tributario.

Este es un campo profesional nuevo, muy

cotizado en el mercado laboral. ¡Tómalo

en cuenta!

una opción de carrera profesional.

52

¿Qué es el RUC?

Especialista en tributación

Varias universidades e institutos de

educación superior, dentro y fuera del

país, cuentan con carreras de especia-

lización en tributación, con el objetivo

de formar profesionales de alto nivel

que intervengan en la resolución de

los problemas que plantea este tema.

Capítulo 6 • El Registro Único de Contribuyentes



su relación con la pobreza


¿Quiénes están obligados a obtener el RUC?

Paraísos fiscales

El auge de la evasión fiscal ha motivado que

el número de paraísos fiscales haya pasado de

aproximadamente 25 a principios de los años

setenta a 72 paraísos fiscales reconocidos en la

actualidad. Estos se han convertido en meca-

nismos de transferencia de riqueza desde lospaíses más pobres hacia los más ricos. Se los

considera un factor de pobreza, por ser motivo

de fuga de capitales, pues cuando no es po-

sible, mediante impuestos, compensar el dé-

ficit producido por dicha fuga, los gobiernos

no suelen tener otra alternativa que recortar

el gasto público y privatizar servicios como la

sanidad o la educación. Es decir, si las personas

que tienen su patrimonio en paraísos fiscalespagarán impuestos en los países donde re-

siden o donde obtienen sus riquezas, la re-

caudación tributaria adicional disponible sería

suficiente para la financiación de servicios pú-

blicos de calidad y para la inversión productiva

en todo el mundo.

¿De dónde sacar entonces el dinero necesario

para acabar con la pobreza? La respuesta es sen-cilla: de los impuestos que dejan de pagar las

empresas transnacionales y las personas ricas

que utilizan los paraísos fiscales para ocultar su

Todas las personas naturales o jurídicas y

los entes sin personalidad jurídica, nacio-

nales y extranjeros, que inicien o realicen ac-

tividades económicas en el país en forma per-

manente u ocasional, o quienes sean titulares

de bienes o derechos que generen ganancias,

beneficios, remuneraciones, honorarios y otras

rentas sujetas a tributación en el Ecuador,

están obligados a inscribirse, por una sola vez,

en el Registro Único de Contribuyentes.

También están obligados a inscribirse en

el RUC, las entidades del sector público, las

Fuerzas Armadas, la Policía Nacional y toda en-

tidad, fundación, cooperativa, corporación o

ente similar, cualquiera sea su denominación,

tengan o no fines de lucro.

dinero. Queda claro que hay riqueza suficiente

para arreglar los problemas del mundo. Tan

solo son necesarias la actitud honesta y patrió-

tica de los contribuyentes, la voluntad política

de los países y la unidad internacional.

Se conoce como paraísos fiscales a los te-

rritorios o estados donde los impuestos

son muy bajos o no existen y por lo tanto

atraen a los individuos o empresas ex-

tranjeras a domiciliar sus activos y llevar

su dinero a ellos. Los paraísos fiscales

pueden configurarse como una forma

de evasión tributaria, además la pocoestricta regulación que tienen en ma-

teria financiera se presta para que sean

destino de fondos provenientes de acti-

vidades ilegales.



54

El número de registro

¿En qué me afecta?

En el caso de las sociedades privadas, losdos primeros dígitos señalan el lugar (pro-

vincia) donde se inscribió el contribuyente,

por ejemplo: 01 para Azuay, 02 para Bolívar,

17 para Pichincha, etc. El tercer dígito siempre

será el número 9, del cuarto al noveno son dí-

gitos que forman un número secuencial, el dé-

cimo dígito es un número verificador y los tres

últimos siempre serán 001.

En el caso de las sociedades públicas, los dos

primeros dígitos señalan el lugar (provincia)

donde se inscribió el contribuyente. El tercer

dígito siempre será el número 6; del cuarto al

octavo, un número secuencial; el noveno dí-

gito es el verificador, el décimo dígito es el 0 y

los tres últimos dígitos siempre serán 001.

En algún momento de tu vida que-

rrás que tus hijos, sobrinos o nietos

vayan a una escuela o una univer-

sidad aunque no puedas pagarla,

quizás tendrás que someterte a

una operación importante, de esas

que no cubren lo seguros privados

y necesitarás acudir a un hospital

público, te irás de viaje por carre-

teras sin pagar peaje…

Atodo contribuyente que se inscribe enel RUC el Servicio de Rentas Internas le

asigna un número de registro, de acuerdo con

el tipo de contribuyente de quien se trata, es

decir, si son personas naturales o sociedades.

a) Si son personas naturales el número de RUC

es el mismo que el de la cédula de identi-

dad (10 dígitos), a los cuales se les añaden

tres dígitos (001).Las personas naturales durante su existen-

cia solo tienen un número de RUC.

b) Para las sociedades el número de RUC es

un número de 10 dígitos generados por la

administración tributaria a los cuales se les

añaden tres dígitos (001).


Todas las obras públicas cuestan dinero:

aunque no nos cobren nada al utilizarlos los

pagamos con nuestros impuestos. Los im-

puestos sirven para financiar los serviciospúblicos. En consecuencia, la evasión fiscal

perjudica seriamente a los ciudadanos y ciuda-

danas de dos formas: en primer lugar, por las

medidas compensatorias que los gobiernos

deben adoptar para mantener el bienestar

social, trasladando la carga fiscal a quienes sí

cumplen con su responsabilidad, que asumen

la parte correspondiente de los evasores a

través de impuestos indirectos sobre el con-

sumo. En segundo lugar, por que el Estadotiene que sacrificar los servicios públicos.

Como en todo, hay que empezar con uno

mismo y predicar con el ejemplo.

Infórmate. La evasión tributaria es solo uno

de los múltiples frentes que anuncian la lle-

gada de un nuevo orden mundial: una nueva

sociedad diseñada por y para una minoríabien organizada, que pretende vivir mejor que

nadie a costa de los demás, como en los pa-

sados tiempos feudales.




¿Qué necesito para inscribirme en el RUC como persona natural?

Verdad y puntualidad

L

os requisitos para la inscripción de per-

sonas naturales en el Registro Único de

Contribuyentes varían de acuerdo con la ca-

lidad de relación política que tenga el contribu-

yente con el Estado, es decir, si es ecuatoriano o

extranjero con o sin residencia.

Cuando una persona natural se inscribe en el RUCregistra varios datos personales y laborales, todala información que se entrega debe ser verídicay comprobable.

Una vez obtenido el número de registro, el contri-buyente adquiere la obligación de declarar sus in-gresos y gastos, además debe pagar los impuestosrespectivos. Un ciudadano responsable lo hace conpuntualidad respecto de los plazos determinados.

Al obtener el número de RUC seadquiere la obligación de declarar.

Requisitos Ecuatorianos Extranjeros

Residentes

Extranjeros

no Residentes

SI

SI

SI

-

-

- SIOriginal y copia a color del pasaporte y tipo devisa, para extranjeros no residentes; u original

y copia a color de la credencial de refugiado

- - I d

e n

t i fi

c a c i ó

n

d

e l

c o n

t r i b

u

y e n

t e

Original y copia a color de la cédula deidentidad o de ciudadanía

Original del certificado de votación.

Original y copia de la planilla de servicios básicos (agua, luz o teléfono).

Original y copia de la factura por el servicio de televisión pagada o servicio de internet.

Original y copia de cualquier documento emitido por una Institución Pública que detalle la dirección exacta delcontribuyente.

Original y copia del contrato de arrendamiento.

Original y copia de la escritura de compra venta del inmueble; u, original y copia del certificado del Registrador de laPropiedad.

Contrato de Concesión Comercial o Contrato en Comodato.

Original y copia de la Certificación de la Junta Parroquial más cercana al lugar del domicilio.

Original y copia del estado de cuenta bancario, de tarjeta de crédito o de telefonía celular.

Para la verificación del lugar donde realiza su actividad económica el contribuyente deberá presentarel original y entregar una copia de cualquiera de los siguientes documentos (los mismos que debencorresponder a uno de los últimos 3 meses).

U b i c a c i ó n d e l a m a t r i z y e s t a b l e c i m

i e n t o s s e

p r e s e n t a r á c u a l q u i e r a d e l o s s i g u i e n t e s :



Se deben registrar todas y cada una de las

actividades económicas que se realizan.

56

Actividad surtida

También existen requisitos especiales de acuerdo con la naturaleza de la actividad económica que

realice el contribuyente.

Contadores• Original y copia del título o carné del colegio profesional respectivo; y, aquellos que traba-

jen en relación de dependencia deberán presentar adicionalmente una certificación suscri-ta por el Representante Legal de la compañia.

Artesanos• Original y copia de la calificación artesanal emitida por el organismo competente: Junta

Nacional del Artesano o MIPRO.

Diplomáticos • Original y copia de la credencial de agente diplomático.

Profesionales• Original y copia del título universitario avaluado por la Secretaría Nacional de Educación

Superior, Ciencia, Tecnología e Innovación, o copia del carné otorgado por el respectivocolegio profesional o copia de la cédula de identidad en la que conste la profesión.

Actividades educativas • Original y copia del acuerdo ministerial para el funcionamiento de jardines de infantes,

escuelas, colegios y otros centros educativos.

Menores Emancipados• Original y copia de la escritura pública en caso de emancipación voluntaria; u, original y

copia de la sentencia judicial emitida por el Juez competente; o, Acta de Matrimonio encaso de que en la cédula no conste el estado civil.

Menores no Emancipados • Original y copia a color del documento de identificación del representante del menor (padreo madre) quién solicitará el respectivo trámite.

Notarios • Original y copia del nombramiento otorgado por el organismo competente.


Requisitos adicionales para personas naturales que cumplenactividades específicas

Regístreme como dibu- jante, inventor, anatomista,escritor, compositor, es-cultor, arquitecto, astró-

nomo, físico, geólogo…



SOCIEDADES BAJO

CONTROL DE LA

SUPERINTENDENCIA

DE COMPAÑÍAS,

EMPRESAS TENEDORASDE ACCIONES (HOLDING)

Y ESTABLECIMIENTOS

PERMANENTES

SOCIEDADES BAJO

CONTROL DE LA

SUPERINTENDENCIA

DE BANCOS

SOCIEDADES CIVILES Y

COMERCIALES, EMPRESASUNIPERSONALES

SOCIEDADES CIVILES DE HECHO,

PATRIMONIOS INDEPENDIENTES O

AUTÓNOMOS CON O SIN PERSONERÍA

JURÍDICA, CONTRATO DE CUENTAS DEPARTICIPACIÓN, CONSORCIO DE EMPRESAS

(JOINT VENTURES)

ORGANIZACIONES NO

GUBERNAMENTALES SIN F INES DELUCRO

Formulario RUC-01-A suscrito por el Representante Legal. El formulario RUC-01-B se presentará únicamente cuando la sociedad posea establecimientos adicionales a la

matriz; este formulario también deberá ser suscrito por el Representante Legal.

Original y copia, o copia certificada de la escritura

pública de constitución o domiciliación inscrita en

el Registro Mercantil, a excepción de Fideicomisos

Mercantiles, Fondos de Inversión y Fondos

Complementarios Provisionales.

Original y copia, o copia cer-

tificada de la escritura pú-

blica de constitución inscrita

en el Registro Mercantil.

Original y copia, o copia certificada de la es-

critura pública o del contrato social otorgado

ante notario o juez.

Copia del acuerdo ministerial o resolu-

ción en el que se aprueba la creación de

la organización no gubernamental sin fin

de lucro.

Original y copia o copia certificada del nombramiento del representante legal, ins-

crito en el Registro Mercantil.

Original y copia o copia certificada del nom-

bramiento del representante legal, notariza-

do y con reconocimiento de firmas.

Original y copia del nombramiento delrepresentante legal avalado por el orga-

nismo ante el cual la organización no gu-

bernamental sin fin de lucro se encuentra

registrada: Ministerio o CNE o CPE.

Original y copia o copia

certificada de la hoja de

datos generales otorgadas

por la Superintendencia,

de Compañías.

_ _ _ _

Identificación del Representante Legal:

* Ecuatorianos: Original y copia a color de la cédula de identidad y original del certificado de votación del último proceso electoral.* Extranjeros residentes: Original y copia a color de la cédula de identidad.

* Extranjeros no residentes: Original y copia a color del pasaporte con hojas de identificación y tipo de visa vigente.


Para la identificación y el registro de las sociedades o personas jurídicas del sector público, asícomo de los entes contables independientes, se requiere de:

SOCIEDADES DEL SECTOR PÚBLICO

• Formulario RUC-01-A suscrito por el Representante Legal. El formulario RUC-01-B se presentará únicamente cuando la sociedad

posea establecimientos adicionales a la matriz; este formulario también deberá ser suscrito por el Representante Legal.

• Original y copia del registro oficial donde se encuentre publicada la creación de la entidad o institución pública; u, original y co-

pia del decreto, ordenanza o resolución que apruebe la creación de la institución; u, original y copia del documento que declara

como unidad o ente contable independientemente o desconcentrado.

• Original y copia del nombramiento del Representante Legal de dicha entidad o institución.

• Original y copia a color de la cédula de identidad o ciudadanía o del pasaporte del Representante Legal.

Las personas jurídicas o sociedades de derecho privado, dependiendo de su naturaleza constitutiva,

necesitan de los siguientes documentos para su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes:

Inscripción de sociedades en el RUC



58

¿Cómo se verifica la ubicación de las empresas?

La verificación de la ubicación de las socie-dades, tanto privadas como públicas, se

realiza mediante los mismos documentos que

se piden para las personas naturales, pero a

nombre de la sociedad, representante legal,

socio o accionista: planillas de pago de ser-

vicios públicos y de servicios privados, como

televisión por cable, el comprobante de pago

del impuesto predial y el contrato de arrenda-

miento (de todos ellos se entregan fotocopias).Si no se pueden presentar los documentos

antes señalados, se debe proceder a entregar

una comunicación al SRI indicando que se ha

cedido en forma gratuita el uso del inmueble

donde se ubica la sociedad.

La actualización del RUC

Si existe algún cambio en la información entre-

gada al hacer la inscripción, como la razón so-

cial o nombre del contribuyente, su ubicación,

su actividad económica u otro dato que deba

constar en el RUC, entonces es imprescindible

realizar una actualización.

El plazo máximo para realizar este trámite es

de 30 días hábiles después de ocurridos los

cambios en la información del RUC.

SRI cerca de ti

El SRI tiene oficinas en todas las

provincias, a las que el contribu-

yente podrá acercarse para realizar

consultas y trámites que le permi-

tirán cumplir con sus obligaciones

tributarias.


El Servicio de Rentas Internas cuenta con di-

recciones regionales y provinciales que se

encargan de la operación descentralizada

de todas las actividades de la administración

tributaria, informando constantemente a la

dirección nacional de la institución sobre los

procesos que se llevan a cabo, con fines de

evaluación y ajuste.

Los casos en los que es necesaria la actualiza-ción de información son :

• Cambio de denominación o razón social.

• Cambio de dirección.

• Cambio o actualización de actividadeconómica.

• Cambio de representante legal.

• Registro de la apertura o cierre de estableci-mientos, sucursales o agencias en el país o

en el exterior.• Reforma estatutaria o cualquier acto socie-

tario que modifique la escritura pública deconstitución de la sociedad.

• Transferencia de bienes o derechos a cual-quier título.

• Aumento o disminución de capital.

• Establecimiento o supresión de sucursales,agencias, depósitos u otro tipo de negocios.

Requisitos

• Presentar la cédula de identidad o ciudada-nía o el pasaporte.

• Presentar el último certificado de votación.

• Presentar el original y entregar una copia deldocumento que respalde el cambio de infor-mación que va a realizar el contribuyente, en

relación con los requisitos de inscripción.




La suspensión del RUC

Como contribuyentes somos únicos

Cuando un contribuyente termina de

ejercer la actividad económica por la cual

se registró, debe suspender su RUC, para rea-

lizar esta suspensión se necesita:

• Llenar el formato de solicitud de cese de ac-

tividades/cancelación del RUC para perso-

nas naturales, que se encuentra disponible

en las oficinas o en el sitio web del Servicio

de Rentas Internas.

• Presentar la cédula de identidad o ciudada-

nía del contribuyente.

• Presentar el último certificado de votación

—solo para ecuatorianos—.

Antes de la suspensión del RUC, el contribu-

yente debe efectuar el trámite para dar de baja

sus comprobantes de venta vigentes o autori-

zación de auto impresores.

¿Cuál es el plazo para suspender el RUC?

El plazo máximo es de 30 días hábiles desde la

fecha de la terminación de la actividad econó-

mica. Transcurrido este plazo se aplicará una

multa de USD 30 ,00 para personas naturales

no obligadas a llevar contabilidad y de USD

46,25 para personas naturales obligadas a lle-

var contabilidad. (Visita www.sri.gob.ec, sec-

ción Declaración de Impuestos / Multas).

El número de registro que obtiene

una persona natural corresponde al

de su cédula de ciudadanía, de allí

que se diga que es único. En caso

de haberse realizado los trámitesde suspensión del RUC por cese de

las actividades económicas, este

número no se pierde, ni es usado

por otro contribuyente y podrá ser

habilitado nuevamente si hay un

reinicio de actividades, así fueran

diferentes.

El RUC es un número de identifica-ción personal e intransferible.



60

Cancelación del RUC

Multas innecesarias y molestas

Por el incumplimiento de las obligaciones tri-

butarias o por cometer infracciones tributarias,

la Ley establece varios tipos de sanciones, una

de ellas son las multas. Estas son cantidades

pecuniarias, es decir, de dinero, que se deben

pagar a la administración tributaria.


Toda infracción conlleva

una sanción.

La inscripción en el Registro Único de

Contribuyentes se cancela o extingue solocuando el contribuyente deja de realizar ac-tividades económicas permanentemente, esdecir, en caso de muerte de las personas na-turales, en caso de extranjeros no residentesque concluyeron sus actividades económicastemporales en el país o cuando una sociedad

es liquidada.

Pasos a realizar en caso de fallecimiento

del contribuyente

En este caso se procede a presentar por partede la persona que realice el trámite los siguien-tes documentos:

• Solicitud de cese de actividades/cancela-ción del RUC para personas naturales dispo-nible en las oficinas o en el sitio web del SRI.

• Copia de la partida de defunción del

contribuyente.

• Copia de la cédula de identidad o pasapor-te de la persona que presenta el trámite.

• El original del certificado de votación de lapersona que presenta el trámite.

El trámite puede ser presentado por cualquierpersona.

Pasos a realizar para la cancelación del

RUC de extranjeros no residentes

El contribuyente extranjero no residente en elEcuador que termina su relación tributaria conel Estado ecuatoriano deberá presentar los si-guientes documentos:

• Solicitud de cese de actividades/cancela-ción del RUC para personas naturales dispo-nible en las oficinas o en el sitio web del SRI.

• Original del pasaporte del contribuyente.

Previamente a la cancelación del RUC, el con-tribuyente debe efectuar el trámite para darde baja sus comprobantes de venta vigentes oautorización de auto impresores.

Pasos para realizar la cancelación del

RUC de sociedades Públicas o Privadas.

Este tipo de contribuyentes presentarán los si-guientes documentos:

• Solicitud de cancelación de sociedades.

• Original del documento de identificacióndel representante legal, u original y copiade la cédula o pasaporte del liquidadordesignado

• Original y copia del documento que susten-te la cancelación de la empresa de acuerdo

a cada tipo de sociedad.

A nadie le gusta tener que pagarlas, sin em-

bargo, las multas son fácilmente evitables si

nos acostumbramos a cumplir correctamente

y a tiempo nuestras obligaciones.

Está en nuestras manos evitar ser multados

como contribuyentes.




Estados del contribuyente ante la administración tributaria

Los contribuyentes inscritos en el RUC, pueden

tener con la administración tributaria los si-

guientes estados:

• Activo: es todo contribuyente que se en-

cuentra registrado en el Registro Único de

Contribuyentes y, por lo tanto, es sujeto

pasivo de obligaciones tributarias por estar

desarrollando alguna actividad económica.

• Suspensión definitiva: término aplicado alas personas naturales que han terminado

sus actividades económicas temporalmente.

• Pasivo: término aplicado a las personas

naturales que han fallecido, extranjeros no

rersidentes y a las sociedades que han can-

celado su RUC.

Trámites realizados por terceros:

sí son posibles

Para facilidad de los contribuyentes, todos

los trámites que se realizan en el Servicio de

Rentas Internas pueden ser hechos por otras

personas, para ello deberán adjuntar a la do-

cumentación los siguientes requisitos:

• Para el contribuyente residente en el país,

una carta de autorización simple o poder

especial o general debidamente legalizado

y firmado por el contribuyente.

• Para el contribuyente residente en el exte-

rior, el poder especial o general deberá ser

debidamente legalizado por el cónsul ecua-

toriano o apostillado en el exterior o en el

Ecuador.

• Se entregará una copia a color de la cédula

de identidad o ciudadanía o pasaporte del

contribuyente y de la persona que realizará

el trámite.

• Presentar el original del certificado de vo-

tación, de la persona que realizará el trá-

mite y copia de la papeleta de votación del

contribuyente.

LO QUE CUESTA EL DESCUIDO

· No inscribirse en el RUC.

· No actualizar los datos del RUC.

· No cancelar oportunamente el RUC.

· Ocultar la existencia de sucursales.

· Utilizar el número de inscripción concedido a otro contribuyente.

· Seguir utilizando un número de RUC cancelado.

USD 30,00

USD 30,00

USD 30,00

USD 62,50

USD 62,50

USD 62,50

Son sancionables con multa las siguientes infracciones con respecto al RUC, para PN no obligadas

a llevar contabilidad y sociedades sin fines de lucro.

Para mayor información visita: www.sri.gob.ec, sección Declaración de Impuestos / Multas.



62 Capítulo 6 • El Registro Único de Contribuyentes

Hago y aprendo

1 Enumera tres utilidades del RUC.

2 ¿Qué requisitos debe presentar una persona natural que se dedica a la venta de zapa-

tos para inscribirse en el RUC?

3 Escribe el número que correspondería a tu RUC y señala su composición.

4 Responde:

¿Cuál es la diferencia entre la suspensión y la cancelación del RUC?

5 Completa las oraciones.

• Un contribuyente .............................................. es aquel que se encuentra registrado en el

Registro Único de Contribuyentes y por lo tanto es sujeto ......................................... de obli-

gaciones tributarias por estar desarrollando alguna ......................................... económica.

• Previamente a la suspensión del RUC, el ............................................ debe efectuar el trámite

para dar de .................................. sus .................................. de venta vigentes.

• Si existe algún cambio en la ...................................... como: la razón social o ................................del contribuyente, su ubicación, su actividad económica u otro dato que deba constar

en el .................................., debe ........................................

1.

2.

3.




Capítulo 7

LOS DOCUMENTOS: RESPALDO LEGAL DE NUESTRASTRANSACCIONES

¿De qué se trata?

Lo que voy a lograr

COMPROBANTES DE VENTA Y DE RETENCIÓN

A

prenderemos que los contribuyentes es-

tamos obligados a emitir en toda trans-

ferencia de bienes o prestación de servicios

documentos como: comprobantes de venta,

retención y documentos complementarios.

Veremos cómo estos documentos tienen que

ser autorizados por el SRI, ya que ellos acre-

ditan la legitimidad de la adquisición de bienes

o la prestación de servicios o la realización de

otras transacciones gravadas con tributos, y

sirven para sustentar ingresos, costos y gastosy para el reconocimiento del crédito tributario

a favor del contribuyente.

Conceptualmente

• Identificar los tipos y las características delos comprobantes de venta, los documen-tos complementarios y los comprobantesde retención.

• Reconocer al SRI como institución autoriza-da para definir los documentos que susten-tan transacciones de transferencia de bieneso prestación de servicios.

• Identificar quiénes son agentes de retención.

• Ejecutar los trámites pertinentes para ob-tener la autorización para emitir compro-bantes de venta, retención y documentoscomplementarios.

• Usar los formularios indicados para los trá-mites correspondientes.


• Reconocer cómo las acciones responsa-bles de los contribuyentes son ejemplopara un correcto desenvolvimiento deotros contribuyentes.

• Cumplir con la obligación de emitir y exigircomprobantes de venta, retención y docu-mentos complementarios al realizar activi-dades económicas.

Boletines de facturas



64

¿Cuáles son los comprobantes de venta válidos?

Son comprobantes de venta válidos única-

mente los siguientes:

• Facturas.

• Notas de venta - RISE.

• Tiquetes de máquinas registradoras.

• Boletos o entradas a espectáculos públicos.

• Liquidación de compras de bienes y presta-

ción de servicios.

• Todos los documentos referidos en el

Art. 4 del Reglamento de Comprobantes

de Venta, Retención y Documentos

Complementarios:

1. Los emitidos por bancos e instituciones fi-

nancieras crediticias que se encuentren bajo

el control de la Superintendencia de Bancos.

2. Documento aduanero unificado y demás

documentos recibidos en las operacionesde comercio exterior.

3. Boletos aéreos o tiquetes electrónicos y do-

cumentos de pago por sobrecargas por el

servicio de transporte aéreo de personas,

emitidos por las compañías de aviación,

siempre que cumplan con los requisitos se-

ñalados en el reglamento en mención.

Otros documentos complementarios que acre-ditan transacciones para efectos tributarios

• Notas de crédito.

• Notas de débito.

• Guías de remisión.

¿Cuándo se emiten comprobantes?

Todos los contribuyentes,

al realizar transferencias de

bienes y prestaciones de ser-

vicios gravados con IVA de ta-

rifa 0 % o 12 %, deberán emitir

comprobantes de venta au-

torizados por el Servicio de

Rentas Internas.

Previamente deberán obtener

su número de RUC.

Recibir los comprobantes emi-

tidos también es una obliga-ción ciudadana.

Capítulo 7 • Comprobantes de venta y de retención




Comprobantes de retención

Los comprobantes de retención son do-

cumentos que acreditan que al contri-

buyente se le ha realizado una retención de

impuestos establecida en la Ley de Régimen

Tributario y en su reglamento de aplicación.

Las retenciones se refieren a transacciones

gravadas con el impuesto a la renta o con el

impuesto al valor agregado o por salida de

divisas.

Estos documentos deben ser emitidos por losagentes de retención al pagar por la adquisi-

ción de bienes o por la prestación de servicios,

provenientes de sus proveedores, y en el caso

de salida de divisas cuando se efectúen trasfe-

rencias al exterior.

¿Quiénes son agentes de retención?

Un agente de retención es quien tiene la obli-

gación de recoger el valor de ciertos impuestospara hacerlo llegar mediante la declaración de

su contabilidad a la administración tributaria.

Los agentes de retención son:

• Las instituciones del sector público.

• Las sociedades

• Las personas naturales obligadas a llevar

contabilidad.

• Las personas naturales y sucesiones indivisas

no obligadas a llevar contabilidad, cuando

emiten liquidaciones.

• Las sucesiones indivisas obligadas a llevarcontabilidad.

• Empleadores.

• Exportadores.

Plazo para entregar el comprobante deretención

Los agentes de retención en forma obliga-toria emitirán el comprobante de retenciónen el momento que se realice el pago o seacredite en cuenta, lo que ocurra primero, yestará disponible para la entrega al proveedordentro de los cinco días hábiles siguientes alde presentación del comprobante de venta.Las instituciones financieras podrán emitir unsolo comprobante de retención por las ope-

raciones realizadas durante un mes, respectode un mismo cliente. Los contribuyentes espe-ciales, podrán emitir un solo comprobante deretención por las operaciones realizadas du-rante cinco días consecutivos, respecto de unmismo cliente.

Para el caso de salida de divisas estará dispo-nible a los dos días.

Jefe, ya sé que hay recorte de personal pero, ¿por qué justo

el contador?

Contabilidad



En el caso de una eventual participación en ferias, eventos o

exposiciones, se deberá contar con la respectiva autorización

temporal del SRI para emitir comprobantes de venta preim-

presos o emitidos por sistemas computarizados o tiquetes

de máquinas registradoras autorizadas. Este trámite se realiza

mediante el formulario 351 a través de la página web www.sri.

gob.ec , y solo en casos excepcionales en ventanillas de aten-

ción a nivel nacional.

66

¿Cuándo niega la autorización el SRI?

Las causas para negar la autorización son:

• Que el RUC se encuentre suspendido.

• Falta de presentación y pago de declaracio-nes y anexos por más de seis emeses.

• No corresponder la dirección declarada enel RUC.

• Haber concedido la autorización por tresmeses.

Autorización temporal de comprobantespreimpresos

Mediante el formulario 341, el Servicio deRentas Internas concederá una autorizacióntemporal de emisión de comprobantes paracontribuyentes que se encuentran en cual-quiera de estos casos:

• Modificación del nombre comercial del con-

tribuyente, previa actualización del RUC.

• Modificación de apellidos y nombres o ra-

zón social del contribuyente, previa actuali-

zación del RUC.

• Cambio en la dirección de cualquier esta-

blecimiento, previa actualización del RUC.

• Cuando se detectan errores en la impresión

de los documentos preimpresos.

• Este trámite lo debe realizar por internet ysolo en casos excepcionales en las ventani-

llas de atención a nivel nacional.

¡Viva la fiesta! Comprobantes para

ferias o eventos.

Para obtener la autorización del Servicio de

Rentas Internas para la emisión de compro-

bantes de venta, retención y documentos

complementarios es necesario seguir estos

pasos:

1. El contribuyente debe acercarse a uno de

los establecimientos gráficos autorizados

por el SRI y presentar su certificado del RUC,

original de su cédula de identidad o de surepresentante legal.

2. La imprenta verificará y validará la informa-

ción del contribuyente a través de Internet.

3. El sistema de facturación automatizado del

SRI concede la autorización con base en el

cumplimiento tributario del contribuyente

y proporcionará al establecimiento gráfico

el número de autorización, la secuencia, lafecha de caducidad y la información impre-

sa según el tipo de comprobante.

Plazos de vigencia de la autorización

Si el contribuyente se encuentra al día en el

cumplimiento de sus obligaciones, se conce-

derá la autorización por un año. Si tiene obli-

gaciones pendientes, por una sola vez, se con-

cede autorización por tres meses, plazo en el

cual el contribuyente deberá imprescindible-mente regularizar el cumplimiento de las obli-

gaciones tributarias.

Autorización para emitir comprobantes de venta,

retención y documentos complementarios





Establecimientos gráficos autorizados

Tiquetes de máquinas registradoras

El contribuyente puede optar por emitir tiquetes

utilizando una máquina registradora. Para ello

debe verificar en el sitio web del SRI que la marca

y el modelo de su máquina consten en el listado

autorizado por el SRI, y solicitar autorización para

utilizarla mediante el formulario 331.

Son aquellos que tienen como actividad eco-

nómica la impresión de documentos y han

sido autorizados por el SRI para imprimir com-

probantes de venta, documentos complemen-

tarios y comprobantes de retención. A ellos

recurre el contribuyente para obtener la au-

torización de emitir documentos. El detalle de

establecimientos gráficos autorizados consta

en el sitio web: www.sri.gob.ec. Allí se puede

consultar si el establecimiento está o no auto-

rizado por el Servicio de Rentas Internas para

la impresión de documentos válidos.

Los establecimientos gráficos, los contribu-

yentes y el SRI se vinculan en varios momentos

a través de los documentos comprobantes de

venta y retención como lo demuestra el si-

guiente esquema:

Pasos para obtener la autorización de impresión de comprobantes de venta, retención y documentos complementarios

en el sistema de facturación

Contribuyentes Imprentas SRI

1 Escoger una imprenta autorizada por el SRI.

2Solicitar la impresión de documentos

autorizados.

Validar que el contribuyente se encuentre

al día en sus obligaciones tributarias.

Autorizar la impresión de comprobantes de acuerdo

con el comportamiento tributario del contribuyente.

3Imprimir comprobantes y entregarlos al

contribuyente.

4Informar en el sistema de facturación

acerca de las impresiones realizadas.

5Consultar la validez de los documentos autoriza-

dos por el SRI.

6Informar a otras áreas sobre el comportamiento y las

actividades realizadas por el contribuyente.

7

Controlar a través de fedatarios las acciones del

contribuyente (aplicación de sanciones, clausuras e

incautaciones).

8 Presentar las respectivas declaraciones y anexos.

9Cruzar información (auditoria, devoluciones, gestión)

y determinar diferencias de ser el caso.



Formulario 32168

¿Qué se debe hacer en caso de que los comprobantes

fueran emitidos con errores?

En estos casos, los comprobantes de venta,

documentos complementarios y compro-

bantes de retención deben anularse escri-

biendo en ellos la palabra ANULADO. Los ori-

ginales y copias deben conservarse en forma

secuencial en los archivos del contribuyente,

ordenados cronológicamente por el lapso mí-

nimo de 7 años.

Baja de comprobantes de venta, reten-ción y documentos complementarios.

Las causas para dar de baja éstos documentos

impresos son:

1. Vencimiento del plazo de vigencia.

2. Cierre del establecimiento.

3. Cierre del punto de emisión.

4. Cese de operaciones.

5. Existencia de fallas técnicas generalizadas

en los documentos.

6. Pérdida de la calidad de contribuyente es-

pecial o ser obligado a llevar contabilidad,

del emisor.

7. Por cambios de razón social, denomina-

ción, dirección u otras condiciones en el

RUC.

8. Deterioro de los documentos.

9. Robo, hurto o extravío de los documentos.

10. Suspensión por parte del SRI de la autori-

zación para emitir documentos.

11. Falta de retiro, por parte del contribuyente,

luego del plazo de tres meses de los traba-

jos de impresión solicitados.

12. Cambio de Régimen.13. Impresión de documentos sin solicitud del

contribuyente.

14. No utilización de boletos o entradas en el

espectáculo público para el que fueron

autorizados.

El trámite a seguir es:

a) Gestión ante el SRI: La baja se dará a tra-

vés de la página web www.sri.gob.ec y

solo en casos excepcionales en las ven-

tanillas de atención a nivel nacional. Si la

baja se solicita por robo de documentos,se deberá contar con la denuncia que es-

pecifique el tipo de documento extra-

viado, la secuencia, la serie y el número

de autorización.

b) Destrucción de documentos: declarada la

baja de los documentos, los originales y co-

pias serán destruidos por el contribuyente.

c) Responsabilidad del contribuyente: la baja

de comprobantes no exime al contribuyen-te de su responsabilidad por su circulación

posterior, salvo casos de robo o extravío,

declarados oportunamente.





La factura

Emisión: por parte del vendedor en la trans-ferencia de bienes o en la prestación de ser-

vicios, incluidas las exportaciones; en ella se

identifica al comprador del bien o usuario del

servicio con su nombre o razón social y número

de RUC, excepto en casos de exportación.

Tarifa: del IVA/ICE, debe incluirse el des-

glose de los impuestos que intervienen en

la transacción, cuando el adquirente tenga

derecho al uso de crédito tributario o sea con-

sumidor final que utilice la factura como sus-tento de gastos personales; y, sin desglozar

impuestos, en transacciones con cosumidores

finales.

Crédito tributario:permite sustentarlo a favor

del comprador del bien o usuario del servicio,

siempre y cuando se lo identifique.

Soporte para costos y gastos: es válida como

sustento de costos y gastos para fines conta-bles y a efectos del impuesto a la renta.

Elementos impresos y requisitos de

llenado de las facturas.



70

La nota de venta (RISE)


llenado de las notas de venta

Emisión: emitirán y entregarán notas de venta

exclusivamente los contribuyentes inscritos

en el Régimen Simplificado.

Destino: se entrega a consumidores finales,

que son quienes no utilizan el bien o la presta-

ción de servicios para fines comerciales.

Crédito tributario: no sustenta crédito tribu-

tario para el comprador.

Tarifa: la del IVA de 12 %, está incluida en elprecio de venta; el vendedor debe pagar una

cuota mensual o global.

Sustento de costos y gastos: cuando la tran-

sacción se realice con contribuyentes que re-

quieran sustentar costos y gastos, para efectos

del Impuesto a la Renta, se deberá consignar

el número de RUC o cédula de identidad y el

nombre, denominación o razón social del com-

prador, por cualquier monto.


Pastel de Chocolate 6,00 6,00

6,00




Emisión: no identifica al comprador o usuario.

Destino: se emiten a consumidores finales

que son quienes no utilizan el bien o servicio

para fines comerciales.

Crédito tributario: no sustenta crédito.

Tarifa: la del IVA del 12 % puede estar desglo-

sada o incluida en el precio de venta, el ven-

dedor debe declarar y pagar mensualmente

este impuesto, en caso de que pertenezca al

Régimen General.

En caso de que se requiera sustentar crédito

tributario o gastos se deberá exigir la corres-

pondiente factura o nota de venta según el

caso.

El modelo y número de serie de las máquinas

que emiten los tiquetes de venta deben estar

previamente aprobados por el Servicio deRentas Internas.

El tiquete de máquina registradora

Elementos impresos de los tiquetes

de máquina registradora



Elementos impresos y requisitos de llenado de las liquidaciones

de compra de bienes y servicios

72

Emisión: las entregan exclusivamente las so-

ciedades y las personas naturales obligadas a

llevar contabilidad en caso de las siguientes

adquisiciones:

1. Servicios prestados en el Ecuador o en el

exterior por personas naturales sin resi-

dencia en el país, las que serán identifica-

das con sus nombres, apellidos y número

de documento de identidad. En este caso,

los entes pagadores retendrán en la fuente,tanto el impuesto al valor agregado como

el impuesto a la renta, de conformidad con

lo dispuesto en la Ley.

2. Servicios prestados en el Ecuador o en elexterior por sociedades extranjeras, que no

posean domicilio ni establecimiento per-

manente en el país, las que serán identifi-

cadas con su nombre o razón social. En este

caso, los entes pagadores retendrán en la

fuente tanto el impuesto al valor agregado

como el impuesto a la renta que correspon-

dan de conformidad con la Ley.

3. Bienes muebles y de servicios a personas na-

turales no obligadas a llevar contabilidad, ni

inscritos en el RUC, que por su nivel culturalo rusticidad no se encuentren en posibilidad

de emitir comprobantes de venta; y, demás

especificadas en el Art. 13 del Reglamento

de Comprobantes de Venta, Retención y

Documentos Complemenetarios.

Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios


FECHA DE AUTORIZACIÓN: 01 - 08 - 2010

Carlos Ángel Bolívar Mora / Imprenta BolívarRUC: 1709876543001 / No. Autorización 1234

Original: Adquirente / Copia: Vendedor

R.U.C.

AUT. SRI: 1234567890

LIQUIDACIÓN DE COMPRAS DEBIENES Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS

NO. 002- 001 - 123456789

1790182345001

Dirección Matriz: Páez N22-53 y Ramirez DávalosDirección Sucursal: García Moreno y Sucre

01 / Agosto / 2010FECHA EMISIÓN:Sr (es): Carlos Enrique AVilés Carrasco

C.I. 170123456-7 DIRECCIÓN: Pichincha / Quito / Salinas y Santiago

CANTIDAD DESCRIPCIÓN P. UNITARIO V. TOTAL

SUB TOTAL 12%

SUB TOTAL 0%

SUB TOTAL

IVA 12%

VALOR TOTALDOCUMENTO PARA USO EDUCATIVO (SIN VALIDEZ COMERCIAL).

VÁLIDO PARA SU EMISIÓN HASTA 01 - 08 -2011

NOTAS:En caso de ser designado como Especial incluir:

En caso de estar obligado a llevar contabilidad incluir:

CONTRIBUYENTE ESPECIAL No. Resolución: 1234

OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD

REQUISITOS DE LLENADO

REQUISITOS PREIMPRESOS

1 20,00 20,00Flash Memory

20,00

20,00

22,40

2,40

EQUIPOS DE COMPUTACIÓN ABC

COMPUVISIÓN abc

Valor gravado 12%

Precio Unitario

Valor gravado 0%

Valor subtotal (sin incluir impuestos)

Valor del IVA

Valor Total

Razón Social emisor

Datos de la imprenta

Destinatarios

Identificación del proveedor

Nombre Comercial

(si consta en el RUC)

Descripción del bien

o servicio

Fecha de caducidad

Dirección de la matriz y

establecimiento emisor

(cuando corresponda) Fecha de emisión

Dirección del proveedor

RUC emisor

Denominación

Numeración

Número de autorización

Fecha de autorización

Incluir en caso de encontrarsedesignado como tal




Notas de crédito


llenado de las notas de crédito.


R.U.C.

AUT. SRI: 1234567890

NOTA DE CRÉDITO

NO. 004- 003 - 123456789

1790182345001


01 / Agosto / 2010FECHA EMISIÓN:Sr (es): Carlos Enrique Avilés Carrasco

Devolución de mercadería 20,00

2,40

22,40

R.U.C / C.I. 170123456-7 COMPROBANTE QUE MODIFICA: FACTURA No. 002-015-123456789

RAZÓN DE LA MODIFICACIÓN VALOR DE LA MODIFICACIÓN

IVA 12%

IVA 0%


Original: Adquirente / Copia: Emisor

VALOR TOTAL

DOCUMENTO PARA USO EDUCATIVO (SIN VALIDEZ COMERCIAL).








En caso de ser Contribuyentes RISE incluir: RISE o RÉGIMEN SIMPLIFICADO


COMPUVISIÓN abcRazón Social emisor


Destinatarios

Identificación adquirente

Descripción motivo dela modificación

Nombre Comercial (si consta en el RUC)

Fecha de caducidad

Dirección de la matriz y establecimientoemisor (cuando corresponda)

Fecha de emisión

Valor de la modificación

Monto del impuesto

Valor total de la modificación

Tipo y número del comprobante

que se modifica

RUC emisor

Denominación

Numeración

Número de autorización(Otorgado por el SRI)


Incluir en caso de encontrarse

designado como tal

Emisión: las emite el vendedor y se

entregarán para anular operaciones,

aceptar devoluciones y conceder des-

cuentos o bonificaciones.




Nota de débito


llenado de las notas de débito.


R.U.C / C.I. 170123456-7 COMPROBANTE QUE MODIFICA: FACTURA No. 002-015-123456789

R.U.C.

AUT. SRI: 1234567890

NOTA DE DÉBITO

NO. 004 - 003 - 123456789

1790182345001


01 / Agosto / 2010FECHA EMISIÓN:Sr (es): Carlos Enrique Avilés Carrasco

RAZÓN DE LA MODIFICACIÓN VALOR DE LA MODIFICACIÓN

IVA 12%

IVA 0%


Original: Adquirente / Copia: Emisor

VALOR TOTAL

DOCUMENTO PARA USO EDUCATIVO (SIN VALIDEZ COMERCIAL).








En caso de ser Contribuyentes RISE incluir: RISE o RÉGIMEN SIMPLIFICADO

Intereses por mora 20,00

2,40

22,40


COMPUVISIÓN abcRazón Social emisor


Destinatarios

Identificación adquirente

Descripción motivo dela modificación

Nombre Comercial (si consta en el RUC)

Fecha de caducidad

Dirección de la matriz y establecimientoemisor (cuando corresponda)

Fecha de emisión

Valor de la modificación

Monto del impuesto

Valor total de la modificación

Tipo y número del comprobante

que se modifica

RUC emisor

Denominación

NumeraciónNúmero de autorización

(Otorgado por el SRI)


Incluir en caso de encontrarsedesignado como tal

Emisión: las emite el vendedor y se entre-

garán para el cobro de intereses de mora y

para recuperar costos y gastos, incurridos por

el vendedor con posterioridad a la emisión del

comprobante de venta.




Guía de remisión

Emisión: deben emitirse por personas naturales o

sociedades dentro del territorio nacional por cual-

quier motivo de traslado, aún si este se realiza entre

establecimientos del mismo contribuyente.

Las guías de remisión son documentos que

sustentan el traslado físico de los bienes.


llenado de las guías de remisión



76 Capítulo 7 • Comprobantes de venta y de retención

Elementos impresos y requisitos

de llenado de comprobantes de

retención

Emisión: el comprador —agente de reten-

ción— en la adquisición de bienes y servicios,

por retenciones del impuesto a la renta y/o del

impuesto al valor agregado y/o impuesto a la

salida de divisas.

Plazo de entrega del comprobante: estará a

disposición del proveedor dentro de los 5 días,

desde la fecha de recepción de la factura, o de

la emisión de la liquidación de compras y pres-

tación de servicios, y en dos días en caso de

salida de divisas.

Comprobante de retención



Emisión electrónica de comprobantes de venta,retención y documentos complementarios

La Administración Tributaria en busca de re-

ducir costos directos e indirectos del cum-

plimiento voluntario de los contribuyentes y

contribuir en la disminución de la contamina-

ción ambiental; ha establecido un nuevo mo-

delo de emisión electrónica de comprobantes

“Facturación Electrónica”, los comprobantes

que pueden ser emitidos en esta modalidad

son:

• Factura

• Comprobante de retención

• Notas de crédito y de débito

• Guía de remisión

A diferencia de los comprobantes físicos, cada

comprobante electrónico es autorizado en

línea en tiempo real y no caducan en el tiempo,

la autorización es única por comprobante;

por lo tanto al emitir un comprobante elec-

trónico, se solicitará en línea la autorización y

este comprobante será el que se entregue al

adquirente mediante correo electrónico o una

publicación en un portal web del emisor. Elnúmero de autorización es de 37 dígitos.

En esta modalidad ya no hay la existencia de

un documento físico, y se genera un archivo

XML (siglas en ingles de EXtensible Markup

Language – lenguaje de marcas extensible;considerado como una estándar para el inter-

cambio de información estructurada entre di-

ferentes plataformas); para visualizar el com-

probante, se generará una representación del

comprobante electrónico, en la cual se pueda

visualizar los detalles contenidos en la es-

tructura XML, esta representación tiene fines

informativos.

Presenta los siguientes beneficios para los

contribuyentes y la ciudadanía en general:

• Tienen exactamente la misma validez que

los comprobantes en papel.

• Mayor seguridad en el resguardo de los

comprobantes y disminución de espacios

físicos para su almacenamiento.

• Seguridad y oportunidad en el envío y re-cepción de la información.

• Contribución con el medio ambiente, con

una reducción sustancial de papelería fí-

sica, incentivando una cultura hacia cero

papeles




El Servicio de Rentas Internas pone a dispo-sición de los pequeños y medianos contribu-

yentes una herramienta gratuita que cumple

las funciones para generar, emitir, firmar

electrónicamente, enviar sus comprobantes

para la autorización por la Administración

Tributaria y visualizar la información; con la fi-

nalidad de que este grupo de contribuyentes,

en la mayoría no obligados a llevar contabi-

lidad, puedan ir certificándose a través delportal WEB del SRI y emitir sus comprobantes

en función de su giro del negocio.

La consulta de validez de comprobantes elec-

trónicos, se realiza a través de consultas pri-

vadas o públicas en la opción COMPROBANTES

ELECTRÓNICOS, que se encuentra disponible

a través de los servicios en línea de la página

web:

• Privada, en donde el adquirente o sujeto re-

tenido ingresa con su ruc y clave a los servi-

cios en línea de la página web www.sri.gob.

ec a la opción Comprobantes Electrónicos /

Producción / consultas / validez de compro-

bantes electrónicos

• Pública, en esta opción no requiere ruc y

clave de ingreso, se encuentra en la pági-na web www.sri.gob.ec, en Servicios en

Línea / Consultas Públicas / Comprobantes

Electrónicos / consultas / validez de com-

probantes electrónicos.





Hago y aprendo

1 Identifica, entre los siguientes, a dos que no son comprobantes de venta válidos.

• Facturas.

• Notas de venta - RISE.

• Tiquetes de máquinas registradoras.

• Recibos.

• Boletos o entradas a espectáculos públicos.

• Liquidación de compra de bienes y prestación de servicios.

• Contratos.

• Todos los documentos referidos en el Artí culo 4 del Reglamento de Comprobantes de

Venta, Retención y Documentos Complementarios.

• Guías de remisión

• Notas de crédito

• Facturas

•

Tiquetes de máquinas registradoras

3 Escribe tres casos en los que se debe dar de baja a comprobantes de venta o de reten-

ción impresos.

2 Escribe un ejemplo de uso para cada uno de los siguientes documentos.



80 Capítulo 7 • Comprobantes de venta y de retención

Hago y aprendo

4 Define crédito tributario.

5 Diseña una factura con todos sus elementos impresos y requisitos de llenado.

6 Establece las diferencias entre un comprobante de venta y uno de retención.

Comprobantes de venta Comprobantes de retención




Antes de empezar conozcamos sobre el tema.

No solo desear, sino actuar

Todos los valores son un deber ser: es deseable

ser alegre, ser enérgico, ser útil, pero además

implican un deber hacer, son una prescripción

que tenemos que cumplir.

¿Cómo vivir los valores?

Hablar de los valores es una cosa, pero vivirlos

es otra historia. Requiere cierto esfuerzo, con-

ciencia y perseverancia, pero no es difícil. Con

algunos pasos simples podrás lograr que tu

vida, tus acciones y la sociedad tengan como

columna vertebral a los valores.

Paso 1. Conocer su importancia¿Suena elemental? No lo es. El primer paso

para vivir los valores es la conciencia de lo im-

portantes que son, estar conciente de que son

vitales, y que son lo que puede cambiar ver-

daderamente a una persona, una familia o una

nación. El cumplimiento de las leyes no es su-

ficiente. En ellas se establece solo lo elemental

para asegurar una convivencia medianamente

decente, los valores van mucho más allá, van a

la raíz de las cosas. Por ejemplo, el reglamento

dice que no puedes pasar con la luz roja del

semáforo —bastante elemental para no ma-

tarse—, sin embargo, no dice que en un atasco

de tráfico cederle el paso a una persona es algo

amable, que hace que todos estemos mejor.

Paso 2. Analizar mi conjunto de valores

Una vez que se ha aceptado la importancia de

vivir los valores, hay que analizar claramente

cuáles de ellos son la base de tu vida. Aquí

podríamos establecer dos clases: los que ya

tienes y los que quieres construir. Es necesario

hacer un esfuerzo y meditar detenidamente

en cuáles son aquellos principios, normas y

comportamientos que te son fundamentales

para vivir mejor. ¿Cuáles te enseñaron en casa?

¿Cuáles has ido aprendiendo con la vida?

¿Cuáles sabes que existen, pero no los vivesmucho? ¿Cuáles son los que te gustaría tener?

Paso 3. El plan

Cuando conoces tus valores, tus debilidades y

lo que quieres llegar a ser, es el momento de

hacer una planificación de metas con respecto

a ellos, un plan concreto con lapsos determi-

nados. Establecer una meta concreta diaria

—pequeña, pero significativa— con respectoa los valores que quieres vivir.

Paso 4. El examen diario

Durante una parte del día, date 10 minutos

para reflexionar. Debes pensar en si estás cum-

pliendo tu meta diaria, qué has hecho y qué

te falta por hacer. Si por cualquier motivo no

te fue muy bien, no te desanimes y vuelve a

ponerlo en tu plan diario, analiza por qué nopudiste cumplirlo y establece medios para que

esto no ocurra de nuevo. Este examen es vital,

si no lo haces, todo el sistema para vivir los va-

lores va a irse perdiendo hasta que te olvides

de él. Lo fundamental es la constancia.

Los valores: un deber ser y un deber hacer

Proyecto de valores 2



82


Guía para vivir mis valores

1. Analizar y establecer mis valores

• Siéntate en un lugar tranquilo, en una hoja

de papel escribe la fecha y traza dos líneas

verticales que dividan la página en tres co-

lumnas. En el lado izquierdo, en la primera

columna, escribe una lista con los valores

más importantes para ti, sin importar el or-

den o si los vives actualmente, simplemente

escribe aquellos principios que consideras

fundamentales.

• En la columna del centro haz una lista con

los valores que aprendiste desde niño en

casa, los que has aprendido con la vida y los

que has aprendido últimamente pero no

sueles vivirlos.

• En la columna de la derecha, dibuja un

triángulo y escribe en cada vértice: Mis for-

talezas, Mis debilidades, Lo que quiero ser.

En Mis fortalezas escribe aquellos valores

que ya existen en ti, que te definen como

una persona especial y que vives continua-

mente. En Mis debilidades escribe aquellos

defectos que crees que te impiden vivir me-

jor los valores. Por último, escribe aquellos

valores que desearías vivir en Lo que quiero

ser. Esta hoja debes guardarla.

2. Plantear mis metas

• Consigue una agenda. Cualquiera puede

ser útil una de escritorio, de bolsillo o elec-

trónica. Establece tres bases de tiempo:

anual, mensual y por día. En la base de tiem-

po anual escribirás lo que esperas lograr en

un año. Los valores concretos que quieres

alcanzar —incluye los que ya vives y los que

quieres vivir—.

• Divide la lista anterior en una base de tiem-

po mensual determinando un mes para

cada actividad.

• En la base de tiempo por día establecerás

una lista de pequeñas acciones para lograr

la meta mensual. Es mejor hacer una acción

pequeña todos los días, que grandes accio-

nes muy de vez en cuando.

• Tu guía es algo personal, sin embargo, nodudes en compartirla con otros amigos,

para que alguien de confianza te ayude

a establecer qué valores te vendrían bien,

porque a veces uno pierde la perspectiva

de sí mismo o hay defectos que uno simple-

mente no ve.

• Pon en práctica tu guía por un mes reali-

zando tu examen diario y comparte la ex-periencia con un ser querido.

Proyecto 2 • Un impuesto sobre los bienes de consumo y los servicios



Bienes gravados con IVA


¿De qué se trata?

Capítulo 8

UN IMPUESTO SOBRE LOS BIENES DE CONSUMO Y LOS SERVICIOS

EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El IVA es un impuesto que grava la transfe-

rencia de bienes y servicios entre las per-

sonas que están bajo el régimen tributarioecuatoriano, es decir, se impone sobre todas

las etapas de comercialización de productos

y de prestación de servicios. Este impuesto,

como todos los demás, tiene una base sobre

la cual se calcula su valor, un hecho o actividad

que lo genera y, por supuesto, una tarifa.

En este capítulo hablaremos de cómo se rea-

liza la facturación, la liquidación, la retención,

la declaración y la devolución de este im-

puesto vía asignación y compensación presu-

puestaria, y de los sujetos que intervienen.

Abordaremos, así mismo, el tema del crédito

tributario con relación al IVA.

Conceptualmente

• Relacionar el impuesto al valor agregado

con la transferencia de dominio.

• Identificar la base imponible, el hecho ge-nerador y los sujetos pasivo y activo que in-

tervienen en este impuesto.

• Reconocer bienes y servicios gravados con

tarifa 0 %.

• Llevar a cabo la facturación y la liquidación

del impuesto.

• Ejecutar el derecho al crédito tributario con

respecto al IVA.

• Ejecutar retenciones en la fuente e identi-

ficar agentes de retención y de percepción

del impuesto.

• Implementar varias formas de declaración

del IVA.

• Identificar los casos de devolución del im-puesto al valor agregado vía asignación y

compensación presupuestaria.


• Valorar la veracidad frente a la declaración

del IVA.

• Apreciar la orientación ética de la fijación

con tarifa 0 % de ciertos bienes y servicios

con función social.

• Concebir la no facturación del IVA como

defraudación.

Lo que voy a lograr



84

Venta, compra, intercambio e importación:

IVA, el impuesto del mercado de productos y servicios

El impuesto al valor agregado grava al valorque tiene una transacción comercial:

• Al valor de la transferencia de dominio o a laimportación de bienes muebles de naturale-za corporal en todas sus etapas de comercia-lización, así como los derechos de autor, depropiedad industrial y derechos conexos.

• Al valor de los servicios prestados.

• También aplica sobre cesión de derechosde autor desde el exterior.

• Al valor de lo servicios prestados.

Se considera una transferencia de dominio alacto por el cual un bien que es propiedad dealguien pasa a ser propiedad de una personadistinta ya sea por la compra-venta o por la ce-sión a título gratuito. También es una transfe-rencia de dominio el uso y consumo personaldel bien por parte del productor o vendedor,

es decir, el autoconsumo.

Se consideran servicios los que una persona,empresa o institución presta a terceras per-sonas a cambio de una contraprestación, la cual

puede ser dinero, especies u otros servicios.

La base imponible del IVA

La Ley determina que para cada impuesto sedebe establecer una base imponible, es decir,

el impuesto se calcula aplicando un porcen-taje o una tarifa a una magnitud denominada

base imponible, que coincidirá casi siemprecon el precio de los bienes y servicios objetode la actividad económica.

La base imponible del IVA es el valor total delos bienes que se transfieren o de los serviciosque se prestan, calculándolos en base a losprecios de venta o de prestación, que incluyenlos impuestos, tasas por servicios y cualquierotro gasto legalmente imputable al precio.

En las importaciones, la base imponible delIVA es el resultado de la suma del valor CIF, losimpuestos, los aranceles, las tasas, los dere-chos, las recargas y otros gastos que figuren enla declaración de importación y en los demásdocumentos pertinentes. En los casos de per-muta, de autoconsumo de bienes y de dona-ciones, la base imponible se determinará enrelación a los precios de mercado.

Del precio así establecido solo podrán dedu-cirse los valores correspondientes a:

1. Descuentos y bonificaciones normales con-

cedidos a los compradores según los usos

o costumbres mercantiles y que consten en

la factura.

2. El valor de los bienes y envases devueltos

por el comprador.

3. Los intereses y las primas de seguros en lasventas a plazos.

Capítulo 8 • El impuesto al valor agregado




El IVA se causa u origina en las transferenciaslocales de dominio de bienes, sean éstas al

contado o a crédito, en el momento del pago

total o parcial del precio o acreditación en

cuenta, lo que suceda primero, hecho por el

cual, se debe emitir obligatoriamente el respec-

tivo comprobante de venta. En las prestaciones

de servicios, en el momento en que se preste

efectivamente el servicio, o en el momento del

pago total o parcial del precio o acreditaciónen cuenta, a elección del contribuyente, hecho

por el cual, se debe emitir obligatoriamente el

respectivo comprobante de venta.

Así mismo, en el caso de prestaciones de ser-

vicios por avance de obra o etapas, el hecho

generador del impuesto se verificará con la

entrega de cada certificado de avance de obra

o etapa, hecho por el cual se debe emitir obli-

gatoriamente el respectivo comprobante de

venta. En el caso de introducción de mercade-

rías al territorio nacional, el impuesto se causa

en el momento de su despacho por la Aduana.

Transferencias no objeto de IVA

• Aportes en especies a sociedades;

• Adjudicionaciones por Herencia o por lo-

quidación de sociedades, inclusive de la so-

ciedad conyugal;

• Ventas de negocios en las que se transfiera

el activo y el pasivo;

• Fusiones, escisiones y transformaciones de

sociedades;

• Donaciones a entidades y organismos del

sector público;

• Cesión de acciones, participaciones socia-les y demás títulos valores;

• Las cuotas o aportes que realicen los con-dóminos para el mantenimiento de condo-

minios; y,

• El Programa de chatarrización de bienes

obsoletos del Estado y manejo integral

siempre y cuando no sean considerados

como habituales o porpias de las activida-

des a cargo de las entidades públicas que

efectuén estas operaciones.

Transferencias exentas de IVA

• Efectos personales de viajero;

• Menajes de cada y equipo de trabajo;

• Aparatos médicos para discapacitados;

• Fluidos, tejidos y órganos biológicos

humanos;

• Ferias Internaciones; y,

• Tráfico Fronterizo.

Tarifas del impuesto

El IVA se agrega al precio de los productos o ser-

vicios y las tarifas establecidas son 12 % y 0 %.

Bienes gravados con tarifa 0 %

1. Productos alimenticios en estado natural o

que no hayan sido procesados.

2. Leches en estado natural, pasteurizadas,

homogenizadas o en polvo de producciónnacional, quesos, yogures, leches materni-

zadas; o proteicos infantiles.

3. Alimentos de primera necesidad como:

pan; azúcar; panela; sal; manteca; marga-

rina; avena; maicena; fideos; harinas para

consumo humano; enlatados nacionales de

atún, macarela, sardina y trucha; y aceites

comestibles, excepto el de oliva.

El hecho generador del IVA y bienes gravados con tarifa 0 %



86 Capítulo 8 • El impuesto al valor agregado

4. Medicamentos y drogas de uso humano, de

acuerdo con las listas que mediante Decretoestablecerá anualmente el Presidente de la

República, así como la materia prima

e insumos importados o adquiridos en el

mercado interno para producirlas.

5. Envases y etiquetas utilizadas en la fabri-

cación de medicamentos de uso humano

o veterinario.

6. Papel bond, libros y material complementa-

rio a comercializar conjuntamente con loslibros.

7. Semillas certificadas, bulbos, plantas, es-

quejes y raíces vivas. Harina de pescado y

los alimentos balanceados, preparados fo-

rrajeros con adición de melaza o azúcar, y

otros preparados que se utilizan como co-

mida de animales que se críen para alimen-

tación humana. Fertilizantes, insecticidas,

pesticidas, fungicidas; herbicidas, aceite

agrícola utilizado contra la sigatoka negra,

antiparasitarios y productos veterinarios

así como la materia prima e insumos, im-

portados o adquiridos en el mercado in-

terno, para producirlas, de acuerdo con las

listas que mediante Decreto establezca el

Presidente de la República.

8. Tractores de llantas de hasta 200 hp inclu-

yendo los tipo canguro y los que se utiliza

en el cultivo del arroz; arados, rastras, sur-cadores y vertedores; cosechadoras, sem-

bradoras, cortadoras de pasto, bombas de

fumigación portables, aspersores y rociado-

res para equipos de riego y demás elemen-

tos de uso agrícola, partes y piezas que se

establezca por parte del Presidente de la

República mediante Decreto.

9. Los que se exporten.

10. Los que introduzcan al país, por ejemplo losdiplomáticos extranjeros y funcionarios de

organismos internacionales, en los casos

que se encuentren liberados de derechos e

impuestos.

11. Lámparas fluorescentes.

12. Aviones, avionetas y helicópteros destina-

dos al transporte comercial de pasajeros,

carga y servicios.

13. Vehículos híbridos o eléctricos de hasta

USD 35 000.

14. Energía Eléctrica.

15. Artículos introducidos al país, bajo régimen

de tráfico Postal Internacional y Correos rá-

pidos, de acuerdo a los lineamientos esta-

blecidos en la Ley.

16. Los Pasajeros, que ingresen al país, hasta el

valor de la franquicia reconocida por la Ley

Orgánica de Aduanas y su reglamento.

17. Donaciones provenientes del exterior quese efectúen en favor de las entidades y or-

ganismos del sector público y las de coope-

ración institucional con entidades y orga-

nismos del sector público.

18. Los Administradores y Operadores de

Zonas Especiales de Desarrollo Económico

(ZEDE), siempre que los bienes importados

sean destinados exclusivamente a la zona

autorizada, o incorporados en algunos delos procesos de transformación productiva

ahí desarrollados.




Servicios gravados con tarifa 0 %

1. De impresión de libros.2. Servicios de salud incluyendo los de medicina

prepagada y los servicios de fabricación demedicamentos.

3. De guarderías infantiles y hogares deancianos.

4. De alquiler o arrendamiento de inmueblesdestinados exclusivamente para vivienda.

5. Los prestados personalmente por Artesanos

calificados por la Junta Nacional del Artesano,también tendrán derecho tarifa cero de IVAlos servicios que presten sus talleres y opera-rios y bienes producidos y comercializadospor ellos.

6. De extracción por medios mecánicos o quími-

cos en la elaboración de aceites comestibles.

7. De refrigeración, enfriamiento y congelamien-to para conservar alimentos en estado naturaly productos perecibles que se exporten.

8. De faenamiento, cortado, pilado y trituración.

9. Los de aerofumigación.

10. Religiosos y funerarios.

11. Los administrativos prestados por el Estado ylas entidades del sector público por lo que sedeba pagar un precio o una tasa tales comolos servicios que presta el Registro Civil, otor-gamiento de licencias, permisos y otros.

12. Los financieros y bursátiles prestados por las

entidades legalmente autorizadas para pres-tar los mismos.

13. Los sistemas de lotería de la Junta deBeneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría.

14. Los que se exporten de acuerdo a las condi-ciones establecidas en la Ley.

15. Transporte nacional terrestre y acuático depasajeros y carga. Transporte internacionalde carga. Transporte de carga nacional aérea

desde, hacia y en la provincia de Galápagos. Transporte de petróleo crudo y de gas natu-ral por oleoductos y gaseoductos.

16. El peaje y pontazgo que se cobra por la utili-zación de carreteras y puentes.

17. Espectáculos públicos.

18. Los de educación en todos los niveles.

19. Los prestados por clubes sociales, gremiosprofesionales, cámaras de la producción, sin-dicatos y similares, que cobren a sus miembroscánones, alícuotas o cuotas que no excedan de1 500 dólares en el año.

20. Los seguros y reaseguros de salud y vidaindividuales, en grupo, asistencia médica yaccidentes personales, así como los obliga-torios por accidentes de tránsito terrestres.

21. Los paquetes de turismo receptivo, factu-rados dentro o fuera del país, a personas

naturales o sociedades no residentes en elEcuador.

22. Los servicios públicos de energía eléctrica,agua potable, alcantarillado y los de recolec-ción de basura.

Tarifa 0 % y su función social Todos los bienes y servicios gra-

vados con tarifa 0 % pueden ser

considerados exenciones tributa-

rias, debido a que cumplen un papel

importante para la satisfacción de

necesidades vitales y de desarrollosocial, incluidas entre estas las que

tienen que ver con la cultura.

Este mismo criterio se aplica de manera con-

traria cuando se grava con impuestos espe-

ciales a los artículos suntuarios, de lujo o aque-

llos que causan problemas de salud pública

como el cigarrillo y el alcohol. La política tribu-taria de esta manera intenta cumplir con su fin

último de procurar el bienestar social.




El sujeto activo del impuesto al valor agre-gado es el Estado. La Ley dispone que este

impuesto será recaudado por el SRI.

Son sujetos pasivos del IVA los siguientes en dis-

tintas calidades:

A) En calidad de contribuyentes:

Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa , ya sea por cuenta propia o

ajena.

En calidad de agentes de percepción:

1. Las personas naturales y las socieda-

des que habitualmente efectúen

transferencias de bienes gravados con

una tarifa;

2. Las personas naturales y las socieda-

des que habitualmente presten servi-

cios gravados con una tarifa.

B) En calidad de agentes de retención:

• Sucesiones indivisas - personas naturales

obligadas a llevar contabilidad.

• Las entidades y organismos del sector pú-blico y, las empresas públicas y las socie-

dades y sucesiones indivisas y personas

naturales consideradas como contribu-

yentes especiales por el Servicio de Rentas

Internas, ya que deben pagar IVA por las

adquisiciones que realicen.

• Las empresas emisoras de tarjetas de cré-

dito debido a los pagos que efectúen por

concepto de IVA a sus establecimientos afi-liados, en las mismas condiciones en que

se realizan las retenciones en la fuente aproveedores.

• Las empresas de seguros y reaseguros por

los pagos que realicen por concepto de

compras y servicios gravados con IVA, en

las mismas condiciones señaladas en el

punto anterior.

• Los exportadores, sean personas naturales

o sociedades por la totalidad del IVA paga-

do en las adquisiciones locales o importa-

ciones de bienes que se exporten.

• Los Operadores de Turismo que facturen

paquetes de turismo receptivo dentro o

fuera del país, por la totalidad del IVA paga-

do en las adquisiciones locales de los bie-

nes que pasen a formar parte de su activo

fijo; o de los bienes o insumos y de los ser-

vicios que integren el paquete de turismo

receptivo facturado.

• Las personas naturales, sucesiones indivi-

sas o sociedades, que importen servicios

gravados, por la totalidad del IVA generado

en tales servicios; y

• Petrocomercial y las comercializadoras de

combustibles sobre el IVA presuntivo en la

comercialización de combustibles.

Los sujetos que intervienen en el IVA




No olvidar Emitir y recibir el comprobante de venta es indispensable.

Facturación del impuesto al valoragregado

Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligación

de emitir y entregar al adquirente del bien

o al beneficiario del servicio, facturas, notas

de venta (RISE), según el caso, por las opera-

ciones que efectúan, aún cuando la venta o

la prestación de servicios se encuentren gra-

El SRI cuenta con un Departamento deDerechos del Contribuyente que tienecomo objetivo promover, difundir y sal-vaguardar los derechos y garantías de loscontribuyentes, analizando, canalizandoy atendiendo oportuna y eficientementetemas relacionados con las actuaciones

de la institución, así como proponiendoy coordinando la adopción de meca-nismos que permitan corregir deficien-

cias detectadas en los procesos internos.

¿De qué se encarga este Departamento?

Se encarga de receptar y dar seguimientoa los trámites relacionados con quejas,sugerencias, denuncias tributarias y de-nuncias de implicancia administrativa.

¿Qué procedimiento y que información

se requieren para dar a conocer quejas,

sugerencias o denuncias?

Cada oficina del SRI cuenta con un fun-cionario encargado de atender y guiara las personas que deseen presentaruna queja, sugerencia o denuncia. Enlas Direcciones Regionales, son los de-

legados del Departamento de Derechosdel Contribuyente; en las Direcciones

Derechos del contribuyente

vadas con tarifa 0%. En los comprobantes de

venta deben constar por separado el valor de

las mercancías transferidas o el precio de los

servicios prestados, la tarifa del impuesto y el

IVA cobrado. El no otorgamiento de compro-

bantes de venta constituye una caso especial

de defraudación.

Provinciales, son los propios DirectoresProvinciales; y, en las Agencias, los Jefesde Agencia.

Toda queja, sugerencia o denunciadebe ser presentada por escrito, en losformularios diseñados para el efectoy que se entregan en forma gratuita anivel nacional. El interesado deberáproporcionar su información personal(nombre, número de documento deidentidad o RUC, dirección y teléfono uotro medio de contacto), un detalle clarode la queja, sugerencia o denuncia, asícomo los datos precisos del denunciado(únicamente para denuncias tributariasy administrativas).

El interesado deberá adjuntar copia deldocumento de identificación, o de serel caso, copia del nombramiento delrepresentante legal para personas ju-rídicas, y la documentación de soporteque sustente la queja o denuncia pre-sentada. El trámite debe ser presentadoen las ventanillas de secretaría a nivelnacional, luego de haber sido asesorado

por el funcionario responsable.



90

Para conocer los valores que se incluirán en la

declaración del IVA, debemos calcular la di-

ferencia entre el IVA cobrado (ventas) y el IVA pa-

gado (compras).

Si el IVA cobrado es mayor que el IVA pagado, es

esa diferencia el monto de impuesto que se debe

pagar al momento de presentar la declaración.

Crédito tributario

No siempre el IVA en ventas es mayor que el IVAen compras. Cuando esto sucede, la diferencia que

queda a favor puede constituirse en crédito tribu-

tario o puede ser imputada al costo o gasto.

Los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado,

que se dedican a la producción, comercialización

o exportación de bienes o servicios gravados con

tarifa 12 %, tienen derecho al crédito tributario por

la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones

locales o importaciones de los bienes que pasena formar parte de su activo fijo, así mismo de los

bienes, de las materias primas o insumos y de los

servicios necesarios para la producción y comer-

cialización de dichos bienes y servicios.

En el caso de que se dediquen a la producción o la

comercialización de bienes o a la prestación de ser-

vicios que estén gravados en parte con tarifa 0 %,

y en parte con tarifa 12 %, tienen derecho a créditotributario por la parte proporcional del IVA pagado

en la adquisición local o importación de bienes

que pasen a formar parte del activo fijo, así como

por la adquisición de bienes, materias primas, in-

sumos y servicios utilizados para producir bienes o

prestar servicios gravados con tarifa 12 %.

Si el sujeto pasivo mantiene sistemas contables

que permiten diferenciar inequívocamente las

adquisiciones de materias primas, insumos y ser-vicios gravados con tarifa 12 %, empleados exclu-

sivamente en la producción, comercialización de

bienes o en la prestación de servicios gravados con

tarifa 12 %, de aquellas compras de bienes y de

servicios gravados con tarifa 12 % pero empleados

en la producción, comercialización de servicios

gravados con tarifa 0 %; podrán utilizar la totalidad

del IVA pagado en las adquisiciones de materias

primas, insumos o servicios gravados con tarifas

12 %, para la determinación del impuesto a pagar.

No existe el derecho a crédito tributario por el IVA

pagado cuando se producen o venden bienes o

se prestan servicios gravados en su totalidad con

tarifa 0 %; y se imputará al costo y/o gasto del pe-

ríodo fiscal.

Liquidación del impuesto al valor agregado


Crédito Tributario

Cero

Crédito Tributario

Parcial

Crédito Tributario

Total

Producción

Comercialización

Prestación de Servicios

Producción

Comercialización


Producción

Comercialización


Bienes / Servicios

(IVA %12)

Bienes / Servicios

(IVA %0 ,%12)

Bienes / Servicios(IVA %0)




Los agentes de retención del Impuesto al Valor

Agregado (IVA), retendrán el impuesto en los

porcentajes que, mediante resolución, establezca

el Servicio de Rentas Internas. Los citados agentes

declararán y pagarán el impuesto retenido men-

sualmente y entregarán a los establecimientos afi-

liados el correspondiente comprobante de reten-

ción del impuesto al valor agregado (IVA), el que

le servirá como crédito tributario en las declara-

ciones del mes que corresponda.

La retención en la fuente en los pagos a pro-

fesionales, en el arrendamiento de inmue-

bles de personas naturales no obligadas a llevar

contabilidad, en adquisiciones con Liquidaciones

de Compra y prestación de servicios, y a los ex-

portadores, debe realizarse por el 100 % del IVA

facturado.

En el caso de los contratos de construcción, los

agentes de retención contratantes deben efectuar

la retención del 30 % del IVA que corresponda a

cada factura, aunque el constructor haya sido cali-

ficado como contribuyente especial.

No se realizan retenciones:

• A las entidades y organismos del sector público.

• A las compañías de aviación.

• A las agencias de viaje en la venta de pasajes

aéreos.

• A contribuyentes especiales.

• A las empresas que se dedican a la comerciali-

zación de combustibles.

• A los distribuidores o voceadores de periódicos

o revistas.

Revisión y reformas a la legislación tributaria: una misión patriótica

Retenciones en la fuente del IVA

La estructura jurídica tributaria actual se en-

cuentra conformada básicamente por las si-

guientes normas, en orden de prelación:

• Código Tributario.

• Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas.

• Ley de Régimen Tributario Interno.

• Ley de Registro Único de Contribuyentes.

• Reglamento a la Ley de Creación del Servicio

de Rentas Internas.

• Reglamento Orgánico Funcional del SRI.

• Reglamento para la Aplicación de la Ley de

Régimen Tributario y sus Reformas.

• Reglamento de RUC.

• Reglamento de Comprobantes de Venta,Retención y Documentos Complementarios.

Si bien es cierto, esta base jurídica ha permitido

mejorar las actividades propias de la adminis-

tración tributaria, aún existen grandes vacíos

que impiden la regulación de ciertas activi-

dades económicas, especialmente las relacio-

nadas con negocios internacionales, razón por

la cual se están ejecutando reformas integrales

de la normativa legal vigente.



92

Todas las personas y sociedades que rea-lizan actividades económicas están en la

obligación de presentar declaraciones de IVA

por las operaciones que realizan.

Si los productos que venden o los servicios

que prestan están gravados con tarifa 12 %,

la declaración se la debe presentar mensual-

mente con relación a las operaciones reali-

zadas dentro del mes calendario inmediata-

mente anterior, de igual manera si realizan

operaciones con tarifa 12 % y 0 %.

Si se actúa como agente de retención, obligato-

riamente la declaración es mensual. Los agentes

de retención del IVA deben presentar su decla-

ración mensual, aún cuando no hayan efec-

tuado retenciones en la fuente en ese período.

Quienes exclusivamente transfieren bienes

o prestan servicios gravados con tarifa 0 %,

deben presentar una declaración semestral,

de igual manera los sujetos pasivos no obli-

gados a llevar contabilidad que son sujetos de

retención en la fuente por la totalidad del im-

puesto al valor agregado facturado.

La declaración se realiza con el formulario 104;

para Sociedades, personas naturales obligadas

a llevar contabilidad y que realicen actividades

de comercio exterior, y el 104A, para personas

naturales no obligadas a llevar contabilidad

y que no realicen actividades de comercio

exterior.

La declaración del impuesto al valor agregado


Los contribuyentes especiales, Sociedades

y Personas Naturales y sucesiones indivisas

obligadas o no a llevar contabilidad deben

declarar sus impuestos por Internet, en el caso

de Contribuyentes Especiales el valor de los

mismos deben ser debitados directamente

de sus cuentas bancarias. Las personas natu-

rales y las sociedades pueden elegir su forma

de pago (débito bancario u otras formas de

pago).

IVA

Noveno

dígito

del RUC

Declaración mensualDeclaración semestral

1er semestre 2o semestre

1 10 del mes siguiente 10 de julio 10 de enero













Los contribuyentes deben realizar una sola

declaración por cada período fiscal; sin

embargo, podrán realizar una declaración

sustitutiva para corregir errores en los que

hayan incurrido en su declaración presentada

previamente.

Así, se podrá sustituir la declaración original

por una nueva que contenga la información

correcta, identificando el número del formu-

lario de la declaración original y registrandolos valores pagados en la declaración anterior,

dentro del año siguiente a la presentación de

la declaración.

Si los datos a corregir corresponden a campos

de identificación de la declaración y del contri-

buyente (ruc, período fiscal e impuesto) deben

presentar en las ventanillas del SRI el formato

detallado para eso.

La presentación de la declaración sustitutiva

no requiere adjuntar la declaración original,

pero sí registrar en los campos 104 y 890 el nú-

mero de formulario de la declaración que sus-

tituye y el pago previo realizado.

Declaraciones en cero

Cuando el sujeto pasivo presente una declara-ción en su totalidad con valores en cero y pos-

teriormente la sustituya registrando valores

que demuestren efectivamente el hecho ge-

nerador, la base imponible y la cuantía del tri-

buto, deberá, en esta última, calcular la multa

correspondiente de conformidad con la Ley de

Régimen Tributario Interno, sin perjuicio de las

demás sanciones a que hubiere lugar. Su de-

claración sin valores se considerará como nopresentada.

Declaraciones anticipadas

Los contribuyentes que están obligados a pre-sentar declaraciones semestrales del impuestoal valor agregado que por cualquier motivosuspenden actividades antes de las fechasprevistas para la presentación de sus declara-ciones, pueden hacerlo en forma anticipadaen un plazo de 30 días a partir de la fecha desuspensión de actividades.

Después de presentar la declaración antici-pada del impuesto al valor agregado, en elcaso de suspensión de actividades, el contri-buyente deberá realizar en el SRI, el trámitepara la suspensión temporal o definitiva delRUC.

La declaración y el pago de impuestos sepueden realizar a través del sistema de decla-raciones por Internet y en las entidades finan-cieras autorizadas por el Servicio de RentasInternas.

Las instituciones financieras deben recibir losformularios de declaración y pagos de los con-tribuyentes, sean o no clientes y tengan o noun valor a pagar.

Errores en la declaración y declaraciones anticipadas

Las declaraciones

son confidencialesCon sentido de respeto a las rela-

ciones con el contribuyente y a partir

de una clara diferenciación entre

lo público y lo privado, el Servicio

de Rentas Internas garantiza la pri-

vacidad y la confidencialidad de la

información personal y económica

proporcionada por los contribu-yentes para fines tributarios.



94

Los contribuyentes deben realizar sus decla-

raciones sin ningún costo, a través del sitioweb del Servicio de Rentas Internas: www.sri.gob.ec, que está habilitado las 24 horas al día,365 días al año.

Para acceder a esta forma de declarar, el contri-buyente debe, previamente, firmar un acuerdode responsabilidad y obtener una clave de ga-rantía de identidad del contribuyente, la cual seentrega bajo las siguientes condiciones, en cual-quiera de las oficinas del SRI a nivel nacional:

• Clave de seguridad para sociedades: se la en-trega en un sobre cerrado al representantelegal, previa presentación del original de sucédula de identidad o ciudadanía y papele-ta de votación. Deberá también presentar elacuerdo de responsabilidad debidamentefirmado.

• Clave de seguridad para personas naturales:se la entrega en un sobre cerrado a quienpresente el original de su cédula de identi-

dad o ciudadanía, o pasaporte y papeletade votación, deberá también presentar elacuerdo de responsabilidad.

• En caso de terceras personas, que realicenlos trámites, deberán presentar el original ycopia a color de su cédula de identidad o ciu-dadanía, o pasaporte, presentar el originalde la papeleta de votación, adjuntar copiaa color de la cédula de identidad y nombra-miento del representante legal (sociedades)

del sujeto pasivo, presentar el original de supapeleta de votación y una carta de autori-zación firmada por el sujeto pasivo. Tambiénpresentarán el acuerdo de responsabilidadfirmado. En caso de que un tercero firme elacuerdo de responsabilidad, adjuntar podergeneral o especial.

Una vez firmado el acuerdo de responsabilidad

—cuyo formato también se puede encontraren el sitio web del SRI— y obtenida la clave deidentidad, para que el contribuyente pueda ela-borar sus declaraciones por Internet, el Serviciode Rentas Internas pone a su disposición elprograma DIMM (Declaración de impuestosen medio magnético), el mismo que puede serdescargado gratuitamente del sitio web del SRI.

Cuando se realiza una declaración a través delInternet, se recibe la confirmación del envío enla dirección de correo electrónico registrada porel contribuyente. El SRI cuenta con un módulode consultas, que permite al contribuyente ve-rificar la información presentada a través deInternet. Como toda declaración, aquella rea-lizada por Internet debe estar dentro de losplazos reglamentarios, considerando la fechade vencimiento.

Opciones para pagar los impuestosEl pago de impuestos se lo puede realizar porvarios medios:

1. Mediante débito bancario, para el cual elcontribuyente suscribe un convenio y au-toriza al banco al débito automático desu cuenta.

2. A través de otras formas de pago ofrecidaspor el sistema financiero como servicios de

pago desde internet, cajeros automáticos,call center, tarjetas de crédito, ventanilla deextensión, etc.

3. En las ventanillas de las entidades banca-rias autorizadas por el Servicio de RentasInternas para la recaudación de impuestos,presentando el comprobante electrónico depago y el dinero respectivo.

Una manera inteligente de declarar

El uso de medios informáticos y telemáticos para realizar trámites es cada vez más generalizado, latendencia es a que este modo de operación reemplace casi totalmente a la realización de trámitescon presencia de las personas, sin embargo, existen todavía muchos que prefieren los métodostradicionales, y para ellos las puertas del SRI siempre estarán abiertas.


Tecnofobia




• Sujetos de compensación y asignaciónpresupuestaria.

Tendrán derecho a compensación presu-

puestaria del valor equivalente al IVA paga-do en la adquisición local o importación debienes y demanda de servicios las siguien-tes instituciones: Junta de Beneficencia deGuayaquil, IESS, Fe y Alegría, SOLCA, CruzRoja Ecuatoriana, Fundación Oswaldo Loor

y las universidades, y escuelas politécnicasprivadas.

Además se podrá aplicar lo anterior a lasagencias especializadas internacionales,organismos no gubernamentales y las per-sonas jurídicas de derecho privado que ha-yan sido designadas ejecutoras en conve-nios internacionales, créditos de gobiernoa gobierno o de organismos multilaterales,siempre que las importaciones o adquisi-ciones locales de bienes o servicios se rea-licen con cargo a los fondos provenientesde tales convenios o créditos para cum-plir los propósitos expresados en dichosinstrumentos.

Tendrán derecho a asignación presu-

puestaria de valores equivalentes al IVApagado en la adquisición local e impor-tación de bienes y demanda de servicios

que efectúen los Gobiernos AutónomosDescentralizados (municipios, consejosprovinciales, etc.) y las universidades y es-cuelas politécnicas públicas.

• Sujetos de devolución Devolución de IVA por crédito tributario:

De acuerdo a la normativa vigente, tienenderecho a la devolución de IVA por créditotributario los contribuyentes: Exportadores,Proveedores directos de exportadores,Proveedores del Sector Público, Operadoresde turismo Receptivo, por el IVA que hayanpagado en la adquisición local de bienes yservicios. Adicionalmente, aquellos que tie-nen como giro de su actividad económicael transporte terrestre público de pasajerosen buses de servicio urbano, quienes tienenderecho a crédito tributario por el IVA quehayan pagado en la adquisición local dechasis y/o carrocerías; y las aerolíneas porel combustible destinado al transporte decarga aéreo al exterior.

En el caso de exportadores, una vez realiza-

da la exportación pueden solicitar al SRI ladevolución del IVA correspondiente a travésdel Sistema Automático de Devolucionesdel IVA por internet, para lo cual los expor-tadores deberán poseer la clave de accesopara la presentación y pago de declaracio-nes y anexos de las obligaciones tributarias;y firmar el acuerdo sobre liquidación auto-mática provisional previa a la resolución dedevolución de IVA.

Devolución de IVA por IVA Pagado enadquisiciones:

La norma establece el derecho a la devolu-ción del IVA pagado en sus adquisicionespara: Personas con capacidades especiales,Adultos Mayores, Misiones Diplomáticas, yTuristas Extranjeros.

Devolución del IVA

Recordemos

Si durante un período determinado, el IVA cobrado (ventas) es mayor al IVA pagado (com-

pras), existe un impuesto causado que se debe pagar al fisco. Si el IVA pagado (compras) esmayor al IVA cobrado (ventas) existe un saldo a favor del contribuyente que se consideracrédito tributario o se imputa al costo o gasto.



96 Capítulo 8 • El impuesto al valor agregado

Hago y aprendo

1 Enumera dos bienes y dos servicios que crees que deberían estar gravados con tarifa0 % de IVA y no lo estén. Argumenta tu respuesta.

2 Escribe en orden los pasos que deben seguirse para poder realizar declaraciones por

Internet.

3 Los siguientes contribuyentes piden devolución del IVA. Señala quiénes tienen dere-

cho a ello y quiénes no. Escribe la razón.

• Juana Sánchez, campeona mundial de atletismo especial

• Ministerio de Relaciones Exteriores

• Marcia Romero, periodista

• Hats, compañía exportadora de sombreros de paja toquilla

• Eduardo Peña, comerciante minorista de ropa

• Giovanni Carli, cónsul de Italia

4 Completa la tabla con casos que correspondan.

Obligación de declaración mensual Obligación de declaración semestral

Bienes Servicios

1.

2.

3.

4.



Verificación informática de declaraciones


¿De qué se trata?

Conceptualmente

• Definir el concepto de impuesto a la renta

global.

• Establecer diferencias entre renta de fuente

ecuatoriana y de fuente extranjera.

• Identificar los ingresos gravados y los casos

de exención del impuesto.

• Calcular el impuesto a la renta para perso-

nas naturales y para sociedades, tomando

en cuenta la base imponible.

• Identificar los porcentajes fijados para la re-tención en la fuente del impuesto a la renta

y los plazos en los que se debe cancelar.


• Apreciar la distribución solidaria de la re-

caudación del impuesto para instituciones

de beneficio social.

• Adquirir conciencia de la necesidad social

de relacionar proporcionalmente las ganan-

cias económicas con el aporte tributario.

Capítulo 9

El impuesto a la renta grava la ganancia que

obtienen en el país las personas naturales o

las sociedades, nacionales o extranjeras, como

resultado de sus actividades económicas.

Hablaremos sobre quiénes están sujetos y

quiénes están exentos del pago de este im-

puesto, conoceremos qué ingresos están

gravados con él, sobre los anticipos, las reten-

ciones y el crédito tributario relacionados con

este impuesto y observaremos ejercicios prác-ticos para calcularlo.

COMPARTIR LAS GANANCIASEL IMPUESTO A LA RENTA

Lo que voy a lograr

Análisis de declaraciones del impuesto a la renta



98

¿Qué es el Impuesto a la Renta?

Es el impuesto que se debe cancelar sobre

los ingresos o rentas, producto de activi-

dades personales, comerciales, industriales,

agrícolas, en general, actividades económicas

y aún sobre ingresos gratuitos, percibidos du-

rante un año, luego de descontar los costos y

gastos incurridos para obtener o conservar di-

chas rentas.

El impuesto a la renta es directo porque afecta

el ingreso económico de las personas, grava laganancia obtenida por las personas naturales,

las sucesiones indivisas y las sociedades nacio-

nales o extranjeras.

Al ser el impuesto a la renta relativo a los in-

gresos, lo pagan los contribuyentes según su

capacidad económica.

Para las personas naturales existe una can-

tidad de renta desgravada, fijada por la Leypor considerarla indispensable para satisfacer

necesidades vitales.

Se considera renta a:

1. Los ingresos de fuente ecuatoriana obteni-

dos consistentes en dinero, especies o ser-

vicios, a título gratuito u oneroso, que pro-

vengan del trabajo, del capital o de ambas

fuentes.

2. Los ingresos obtenidos en el exterior por

personas naturales domiciliadas en el país

o por sociedades nacionales.

La capacidad contributiva es la

medida en que los ciudadanos

pueden soportar la carga tribu-

taria teniendo en cuenta las si-tuaciones personales.

Un régimen tributario racional implica, en

forma inexorable, el equilibrio entre la po-

testad tributaria o el poder para imponer tri-

butos y la capacidad contributiva de los con-

tribuyentes. Cuando se rompe ese equilibrio,

la tributación se vuelve ilegítima. La capacidad

contributiva constituye el límite infranqueable

para la potestad tributaria. Es en este criterio

que se fundamenta el impuesto a la renta.

La posesión de bienes no es suficiente ele-mento a tener en cuenta para determinar

capacidad tributaria, esta se relaciona con

varios aspectos de la persona contribuyente,

su situación en la sociedad, el núcleo familiar

que integra, es decir, que en este concepto in-

tervienen tanto un elemento objetivo, la can-

tidad de riqueza, como uno subjetivo, las si-

tuaciones particulares o variables económicas;

es por esto que la capacidad contributiva debeser ubicada en el tiempo y el espacio, de no

hacerlo puede resultar ilusoria.

En el impuesto a la renta es más notable la re-

lación de la capacidad contributiva con la tri-

butación, debido a que el que más renta ob-

tiene es el que más paga.

Capítulo 9 • El impuesto a la renta




La renta puede provenir de fuente ecuato-

riana o extranjera.

Se denomina fuente ecuatoriana a todos los in-gresos que reciben las personas o sociedadesnacionales o extranjeras, residentes, domici-liadas o con establecimiento permanente enEcuador. Son ingresos de fuente ecuatorianagravados:

• Los recibidos por actividades laborales, pro-fesionales, comerciales, industriales, agro-

pecuarias, mineras, de servicios y otras decarácter económico realizadas en territorioecuatoriano.

• Los recibidos por realizar en el exterior ac-tividades que son pagadas por personasnaturales o sociedades nacionales o ex-tranjeras, con domicilio en el Ecuador, o porentidades y organismos del sector públicoecuatoriano.

• Las utilidades por venta de bienes muebleso inmuebles ubicados en el país.

• Los beneficios o regalías provenientes dederechos de autor, así como los de propie-dad industrial, como patentes, marcas, mo-delos industriales, nombres comerciales ytransferencia de tecnología, entre otros.

• Las utilidades y dividendos que se distribu-yen por sociedades constituidas o estable-cidas en el país.

• Los recibidos por exportaciones, sea que seefectúen directamente o mediante agentesespeciales, comisionistas, sucursales, filialeso representantes.

• Los intereses y demás rendimientos finan-cieros pagados o acreditados por personasnaturales, nacionales o extranjeras residen-tes en el Ecuador o por entidades u orga-nismos del sector público. Las inversiones o

depósitos deberán ser originalmente emiti-dos a un plazo menor a un año.

• Los provenientes de loterías, rifas, apuestasy similares promovidas en el Ecuador.

• Los provenientes de herencias, legados, do-

naciones y hallazgo de bienes situados enel Ecuador.

• Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales, profesiona-les, comerciales, industriales, agropecua-rias, mineras, de servicios y otras de caráctereconómico realizadas en territorio ecuato-riano, salvo los percibidos por personas na-turales no residentes en el país por serviciosocasionales prestados en el Ecuador, cuan-do su remuneración u honorarios son pa-gados por sociedades extranjeras y formanparte de los ingresos percibidos por ésta,sujetos a retención en la fuente o exentos;o cuando han sido pagados en el exteriorpor dichas sociedades extranjeras sin cargoal gasto de sociedades constituidas, domi-ciliadas o con establecimiento permanenteen el Ecuador. Se entenderá por serviciosocasionales cuando la permanencia en el

país sea inferior a seis meses consecutivoso no en un mismo año calendario.

• Cualquier otro ingreso que perciban las so-ciedades y personas naturales nacionales oextranjeras residentes en el Ecuador.

Para estos fines se considera establecimientopermanente de una empresa extranjera a todolugar o centro fijo ubicado dentro del territorionacional, en el que una sociedad extranjera

efectúa todas sus actividades o parte de ellas.

Fuentes de la renta e ingresos gravados



100

La renta se calcula de manera global

Para efectos tributarios, la renta es la suma

de todos los ingresos que recibe una per-

sona o sociedad, sean de fuente ecuatoriana

o extranjera o provenientes de distintas activi-

dades económicas.

Por ejemplo, la señora Patricia Moya trabajó

como enfermera en un hospital público du-

rante el último año, por su trabajo ganó $ 5 000

anuales; ella, además, tiene con su familia una

tienda que produjo ingresos anuales de $ 4 800y varias veces durante el año cuidó enfermos

particulares, por lo cual recibió $ 6 000. Para

calcular su renta, sumamos todos los ingresos

obtenidos en el año:

En el hospital ganó 5 000 dólares

Su tienda produjo 4 800 dólares

Atendiendo enfermos ganó 6 000 dólares

Renta anual que percibió 15 800 dólares

Base imponible del impuesto a la renta

En general, la base imponible está constituida

por la totalidad de los ingresos ordinarios y

extraordinarios gravados con el impuesto a la

renta menos las devoluciones, los descuentos,

los costos, los gastos y las deducciones impu-

tables a tales ingresos, es decir, para establecer

la base imponible del impuesto a la renta, sedeben deducir de la totalidad de ingresos, los

gastos que se efectúen para obtener, man-

tener o mejorar los ingresos que se encuen-

tren gravados.

En caso de que el contribuyente realice varias

actividades económicas, se hacen cálculos in-

dependientes por cada una —renta menos

deducciones aplicables— y se suma el resul-tado de cada uno; la base imponible para el

impuesto a la renta será igual a la suma de las

bases imponibles de cada actividad.

Por ejemplo, una persona natural tuvo ingresos

anuales por:

Un negocio 1 000 dólares

Sueldos percibidos 6 000 dólares

Arriendos cobrados 2 000 dólares

Su renta global 9 000 dólares

Supondremos que esta persona tuvo 700 dó-

lares de gastos deducibles desglosados de la

siguiente manera tomando en cuenta las dife-

rentes actividades económicas:

De los arriendos, depreciación, man-

tenimiento e impuesto predial 300 dólares

Del negocio, compras de mercadería 300 dólares

De los sueldos, aportes personales

al IESS100 dólares

Para determinar la base imponible para el im-

puesto a la renta de esta persona, debemos

restar de cada ingreso su correspondiente de-

ducción y sumar los resultados.

Renta global 9 000 dólares

Gastos deducibles -700 dólares

Base imponible 8 300 dólares





Consideraciones

importantes para calcular la base imponible

Para trabajadores asalariados y em-

pleados la base imponible de los in-

gresos del trabajo en relación de depen-

dencia es igual al total de los ingresos

ordinarios y extraordinarios, menos el

valor de los aportes personales al IESS

y los gastos personales por concepto

de vivienda, alimentación, vestimenta,

educación y salud.

• De los ingresos percibidos por personas na-

turales y sucesiones indivisas provenientes

del arrendamiento de inmuebles, son de-

ducibles los gastos de intereses y de primas

de seguros, los costos de depreciación de 5% del avalúo, los costos de mantenimiento

de 1% del avalúo de la propiedad en con-

cepto de gastos de mantenimiento. Si se

arrienda solo una parte del inmueble, las

deducciones se aplican sobre el porcentajedel inmueble que está arrendado.

• Para el caso de las personas de la terce-ra edad y discapacitados, el cálculo de la

base imponible debe tener en cuenta lasexenciones especiales: para tercera edad,2 fracciones básicas exentas y gastos per-

sonales, y para discapacitados, 3 fracciones

básicas exentas y gastos personales.

• Para justificar los gastos deducibles de im-

puestos, correspondientes a vivienda, ali-

mentación, vestimenta, educación y salud, es

necesario exigir facturas a los arrendadores; a

los centros educativos, ya sean de nivel bási-

co, bachillerato o superior; y a los médicos, clí-

nicas, hospitales y farmacias donde nos aten-

demos, etc. según corresponda.

Son imputables estos gastos básicos de todas

las personas que dependen del contribuyen-

te económicamente, a excepción de los hijos

mayores de edad.( Unicamente Gastos de

Educación Superior son deducibles de hijos

mayores de edad y de otros dependientes

siempre que no generen ingresos y depen-

dan economicamente del contribuyente y

justifiquen mediante declaración juramen-

tada) Las facturas deben ser archivadas en

orden cronológico. Tratándose de gastos de

educación superior, serán deducibles para

el contribuyente, los realizados por cual-

quier dependiente suyo, incluso mayor de

edad, que justifique mediante declaración

juramentada ante Notario que no percibe in-gresos y que depende económicamente del

contribuyente.




• Gastos destinados a la adquisición, cons-trucción, remodelación, ampliación, mejoray mantenimiento de un único bien inmue-ble destinado a vivienda.

• Agua, Gas, electricidad, teléfono conven-cional y alícuotas de condominio de un úni-co bien inmueble.

2. EDUCACIÓN

• Matrícula y pensión en todos los niveles delsistema educativo, inicial, educación gene-ral básica, bachillerato y superior, así comola colegiatura, los cursos de actualización,seminarios de formación profesional de-bidamente aprobados por el Ministerio deEducación o del Trabajo cuando correspon-da o por el Consejo Nacional de EducaciónSuperior según el caso, realizados en el te-

rritorio ecuatoriano.• Útiles y textos escolares, equipos de com-

putación y materiales didácticos utilizadosen la educación y, libros.

• Educación para discapacitados: Serviciosde educación especial para personas dis-capacitadas, brindados por centros y porprofesionales reconocidos por los órganoscompetentes.

• Cuidado Infantil: Servicios prestados porcentros de cuidado infantil.

• Uniformes.

La deducción total por gastos personales nopodrá superar el 50% del total de los ingresosgravados del contribuyente y en ningún casoserá mayor al equivalente a 1.3 veces la frac-ción básica desgravada de Impuesto a la Rentade personas naturales.

Para la deducibilidad de los gastos personales,los comprobantes de venta deberán estar anombre del contribuyente, su cónyuge o con-viviente, sus hijos menores de edad o con dis-capacidad que no perciban ingresos gravadosy que dependan del contribuyente.

1. VIVIENDA

• Arriendo de un único inmueble usado para

vivienda.• Los intereses de préstamos hipotecarios

otorgados por instituciones autorizadas,destinados a la ampliación, remodelación,restauración, adquisición o construcción,de una única vivienda. En este caso, seránpruebas suficientes los certificados conferi-dos por la institución que otorgó el crédito;o el débito respectivo reflejado en los esta-dos de cuenta o libretas de ahorro.

• Impuestos prediales de un único bien in-mueble en el cual habita y que sea de supropiedad.

Gastos Personales




• Pago de intereses de créditos educativos

otorgados por instituciones debidamenteautorizadas.

• Transporte escolar

3. SALUD

• Gastos relacionados para el bienestar físicoy mental como pagos de honorarios de mé-dicos y profesionales de la salud con títuloprofesional avalado por el SENESCYT.

• Servicios de salud prestados por clínicas,hospitales, laboratorios clínicos y farma-cias autorizadas por el Ministerio de SaludPública.

• Medicina y Otros: Medicamentos, insumosmédicos, lentes y prótesis.

• Medicina prepagada y prima de seguromédico en contratos individuales y cor-porativos. En los casos que estos valorescorrespondan a una póliza corporativay los mismos sean descontados del rolde pagos del contribuyente, este docu-mento será válido para sustentar el gastocorrespondiente.

• Deducible del seguro: El deducible no re-embolsado de la liquidación del seguroprivado.

• Entre otros.

4. ALIMENTACIÓN

• Compra de productos naturales o artificia-

les que el ser humano ingiere parasubsistir o para su nutrición

• Pensiones alimenticias, debidamente sus-

tentadas en resolución judicial o actuación

de la autoridad correspondiente.

• Restaurantes: Compra de alimentos en cen-

tros de expendio de alimentos preparados..

• Entre otros.

• Ropa en general: Se considerarán gastos de

vestimenta los realizados por cualquier tipo

de prenda de vestir.

0,325 veces

Vivienda Educación Alimentación Vestimenta Salud

0,325 veces 0,325 veces 0,325 veces 1,3 veces

La cuantía máxima de cada tipo de gasto no podrá exceder la

fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta en:

5. VESTIMENTA



104

Al aplicar a la base imponible la tarifa del impuesto, se obtiene el impuesto a la renta.

La tarifa del impuesto para las sociedades es

del 25 %. 24% para el año 2011, y se reducirá

en un punto pocentual hasta llegar al 22%

para el año 2013. ( Art. 31 LRTI modificado por

el Código de la Produccion) Para las personas

naturales y las sucesiones indivisas varia con

relación a la base imponible, para calcularladeben aplicar la información de la siguiente

tabla progresiva:

base imponible x tarifa del impuesto = impuesto a la renta causado

El ejercicio impositivo del impuesto a la rentaes un período anual que va desde el 1 de eneroal 31 de diciembre de cada año. Cuando la ac-tividad generadora de la renta empieza en unafecha posterior al 1 de enero, de igual manera elejercicio impositivo se debe cerrar obligatoria-mente el 31 de diciembre de cada año.

Los valores de la tabla se actualizan anual-mente, mediante una resolución de la DirecciónGeneral del SRI, tomando en cuenta el ín-dice de precios al consumidor en el área ur-bana, dictada por el Instituto Nacional deEstadísticas y Censos (INEC) en el mes de no-viembre de cada año, con vigencia para elaño siguiente.

*Según la Disposición Transitoria primera delCódigo Orgánico de la Producción, Comercio eInversiones, el Impuesto a la Renta de sociedades

se aplicará de la siguiente manera: para el ejercicioeconómico del año 2011, el porcentaje será del24%, para el 2012 será del 23% y a partir del 2013se aplicará el 22%.

Cálculo del Impuesto a la Renta


Impuesto a la renta año 2012

Fracción

básicaExceso hasta

Impuesto

Fracción Básica

% Impuesto

Fracción

Excedente

0

9.72012.380

15.480

18.580

37.160

55.730

74.320

99.080

9.720

12.38015.480

18.580

37.160

55.730

74.320

99.080

En adelante

0

0133

443

815

3.602

7.316

11.962

19.392

0%

5%10%

12%

15%

20%

25%

30%

35%

Impuesto a la renta año 2013

Fracción

básicaExceso hasta

Impuesto

fracción básica

% Impuesto

Fracción

Excedente

0 10.180

12.970

16.220

19.470

38.930

58.390

77.870

103.810

10.180

12.970

16.220

19.470

38.930

58.390

77.870

103.810 En adelante

0

0

140

465

855

3.774

7.666

12.536

20.318

0%

5%

10%

12%

15%

20%

25%

30%

35%




Ejemplos de cálculo del impuesto a la renta de personas naturales

Ejemplo 1

Un contribuyente persona natural que realiza varias actividades económicas en el año 2011, pre-

senta la siguiente información:

Actividad Ingreso Deducciones B. imponible

• Actividad empresarial de personas naturales obligadas a llevar contabili-

dad (resultado de la contabilidad)

65 000 40 000 25 000

• Actividad empresarial de personas naturales no obligadas a llevar conta-

bilidad (resultado de registro de Ingresos y Gastos)

10 000 8 000 2 000

• Renta bienes raíces y otros activos. 1 000 800 200

• Ingresos, trabajo personal 6 000 5 000 1 000

• Otros ingresos (Se asume para el ejemplo que por estos ingresos no existe deducción ) 100 ----- 100

82 100 53 800 28 300

Una persona si se vuelve obligada a llevar conta-bilidad lo hace por todas sus actividades econo-micas no por una sola actividad como muestrael ejemplo, ya que su declaración es de su Renta

Global.

La base imponible para el impuesto a la rentaserá igual a la suma de todas las bases imponi-bles: determinamos la base imponible del con-tribuyente en $ 28 300.

De acuerdo con la tabla anual del año 2011de la pág. 98 ubicamos la base imponible, enel rango correspondiente de la tabla: entre $ 17610 y $ 35 210.

Para calcular el impuesto a la renta causado enel año 2011, debemos sumar el impuesto sobre

la fracción básica y el impuesto a la fracciónexcedente.

El impuesto a la fracción excedente se obtiene

restando, de la base imponible, la fracción bá-sica y multiplicando ese resultado por el porcen-taje indicado en la tabla.

El impuesto causado será la suma del impuestosobre la fracción básica más el impuesto sobre la

fracción excedente.

• Impuesto sobre fracción básica 773

• Fracción excedente 28 300 – 17 610 = 1 0 690

• Impuesto sobre excedente 10 690 x 15% = 1 603,50

TOTAL IMPUESTO A LA

RENTA CAUSADO$ 2 376,50 dólares



No señora, lo que gastó en

el SPA no es deducible de impuestos, aunque diga que es

106 Capítulo 9 • El impuesto a la renta

Ejemplo 2

Si la base imponible del año 2011 es de 13 300, el impuesto a la renta se obtiene de la

siguiente manera:

Ubicación de base imponible: entre $ 11 730 y $ 14 670.

• Impuesto sobre fracción básica 126

• Fracción excedente 13 300 – 11 730 = 1 570

• Impuesto sobre excedente 1 570 x 10% = 157,00

TOTAL IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO $283,00 dólares

Ejemplo 3

Base imponible 2012: $ 42 400.

Ubicación de base imponible: entre $ 37 160 y $ 55 730.

• Impuesto sobre fracción básica: 3 602

• Fracción excedente: 42 400 –37 160 = 5 240

• Impuesto sobre excedente: 5 240 x 20% = 1 048

TOTAL IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO $ 4 650,00 dólares

Deducciones

La Ley especifica cuáles son los gastos

deducibles de impuestos con criterios

de funcionalidad social.




Anticipos y retenciones

Durante el ejercicio pudo ocurrir que al

declarante le retuvieran en la fuente, por

concepto de impuesto a la renta, una parte

de sus ingresos (por ventas, honorarios, comi-

siones, etc.). También es posible que el con-

tribuyente haya pagado un anticipo del im-

puesto a la renta del año próximo.

Los anticipos y retenciones se restan del im-

puesto a la renta causado, para obtener el

impuesto a pagar. Si no existen anticipos niretenciones, el impuesto a pagar será igual al

impuesto causado.

En el caso de terminación de las actividades

económicas antes de la finalización del ejer-

cicio impositivo, el contribuyente debe pre-

sentar su declaración anticipada del impuesto

a la renta. Una vez presentada, procederá el

trámite para la cancelación de la inscripción

en el Registro Único de Contribuyentes o el re-gistro de la suspensión de actividades econó-

micas, según corresponda. Esta norma podrá

aplicarse también para la persona natural que

Crédito tributario a favor del contribuyente

deba ausentarse del país por un período que

exceda a la finalización del ejercicio fiscal.

Obligación de llevar contabilidad

Se está obligado a llevar contabilidad en los

siguientes casos:

• Todas las sociedades.

• Las personas naturales y sucesiones indi-

visas (herencias) que realicen actividades

empresariales en el Ecuador y que al 1ro deenero de cada ejercicio impositivo operen

con un capital o cuyos ingresos brutos o

gastos anuales superen lo establecido por

el SRI en el ejercicio inmediato anterior, in-

cluyendo las personas naturales que desa-

rrollen actividades agrícolas, pecuarias, fo-

restales o similares.

Nota: Las personas naturales que realicen ac-

tividades empresariales y que operen con uncapital u obtengan ingresos o tengan gastos

inferiores a los previstos en el párrafo anterior,

así como los profesionales, comisionistas, arte-

sanos, agentes, representantes y demás traba-

jadores autónomos, no están obligados a llevar

contabilidad, pero sí deberán llevar una cuenta

de ingresos y egresos para determinar su renta

imponible.

La contabilidad debe llevarse por el sistemade partida doble, en idioma castellano y en

dólares de los Estados Unidos de América,

tomando en consideración los principios

contables de general aceptación, para re-

gistrar el movimiento económico y deter-

minar el estado de situación financiera y

los resultados imputables al respectivo ejer-

cicio impositivo.

Los estados financieros sirven de base para

la presentación de las declaraciones de im-

puestos y otros trámites de control.

Cuando el contribuyente pagó an-

ticipos y retenciones mayores al im-

puesto causado, obtiene crédito tribu-

tario, que constituye un saldo a su favor,

que puede ser reintegrado, previa so-

licitud de reclamo, de acuerdo con las

normas previstas para estos casos.

También existen casos de pago inde-

bido y pago en exceso del impuesto ala renta. Para solicitar la devolución de

los valores correspondientes, se hace

un reclamo.



108

Conciliación tributaria

Para establecer la base imponible sobre laque se aplicará la tarifa del impuesto a la

renta, las sociedades y las personas naturalesobligadas a llevar contabilidad, procederána realizar los ajustes pertinentes para deter-minar la conciliación tributaria, que, funda-mentalmente, consistirán en la modificaciónde la utilidad líquida - contable del ejerciciocon las siguientes operaciones:

• De la utilidad o pérdida líquida del ejer-cicio se restará la participación laboral enlas utilidades de las empresas, que corres-ponda a los trabajadores de conformidadcon lo previsto en el Código del Trabajo.

• Se restará el valor de los ingresos exentoso no gravados.

• Se restará el incremento neto de emplea-dos: empleados nuevos, incremento neto,

gasto de nómina. solo en el primer ejerci-cio económico que se produzcan.

• Se restará el pago a trabajadores disca-pacitados o que tengan cónyugue o hijoscon discapacidad. El valor a deducirse esel valo de la nómina por el 150% ( Art. 46RLRTI).

• Se restarán los gastos personales (perso-

nas naturales).• Se sumarán los gastos no deducibles

de conformidad con la Ley de RégimenTributario Interno y su reglamento, tanto

aquellos efectuados en el país como en el

exterior.

• Se sumará el ajuste de los gastos incu-

rridos para la generación de ingresos

exentos, en la proporción prevista en el

reglamento.

• Se sumará también el porcentaje de par-

ticipación laboral en las utilidades de las

empresas, atribuibles a los ingresos exen-tos, es decir; el 15 % de tales ingresos.

• Se restará la amortización de las pérdidas

establecidas en la conciliación tributaria

de años anteriores, de conformidad con

lo previsto en la Ley de Régimen Tributario

Interno y su reglamento. Las sociedades,

las personas naturales obligadas a llevar

contabilidad y las sucesiones indivisas

obligadas a llevar contabilidad (Se añade

de acuerdo al Art. 74 LRET);pueden com-

pensar las pérdidas sufridas en el ejercicio

impositivo, con las utilidades gravables

que obtuvieren dentro de los cinco pe-

ríodos impositivos siguientes, sin que se

exceda en cada período del 25 % de las

utilidades obtenidas.

• Se restará cualquier otra deducción esta-

blecida por la Ley a la que tenga derecho

el contribuyente, exclusivamente respec-

to de los ingresos gravados, y deducciones

especiales derivadas del Código Orgánico

de la Producción, Comercio e Inversiones.

El resultado que se obtenga luego de las

operaciones antes mencionadas, consti-

tuye la utilidad gravable (base imponible).





S e c t o r p ú b l i c o y o t r o s

e s p e c i a l e s

• Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas del sector públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas.

• Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales

• Los de los Estados extranjeros y organismos internacionales, generados por los bienes que posean en el país.

• Los de instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, siempre que sus bienes e ingresos se des-

tinen para sus fines específicos.

• Los percibidos por los institutos de educación superior estatales, amparados por la Ley de Educación Superior.

S o c i e d a d e s

• Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del impuesto a la renta.

• Los provenientes de inversiones no monetarias.

• Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles, acciones, participaciones y derechos de sociedades.

• Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por los fondos de inversión, fondos de cesantía y

fideicomisos mercantiles, si estas organizaciones han cumplido sus obligaciones tributarias respecto del impuesto a la renta.

P e r s o n a s n a t u r a l e s s i n r e l a c i ó n

d e d e p e n d e n c i a

• Los obtenidos por discapacitados (triple de fracción básica) (Deducción).

• Los percibidos por personas mayores de 65 años (doble de fracción básica) (Deducción).

• Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles, acciones o participaciones.

• Los intereses por depósitos de ahorro a la vista pagados por entidades del sistema bancario y financiero del país.

• Los provenientes de premios de loterías auspiciados por la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría.

• Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por los fondos de inversión, fondos de cesantía y fideicomi-

sos mercantiles.

• Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes de lucro cesante.

• Los rendimientos por depósitos a plazo fijo, de un año o más, pagados por las instituciones financieras nacionales a personas

naturales y sociedades, excepto a instituciones del sistema financiero, así como los rendimientos obtenidos por personas na-

turales o sociedades por las inversiones en títulos de valores en renta fija, de plazo de un año o más, que se negocien a través

de las bolsas de valores del país.

P e r s o n a s n a t u r a l e s e n r e l a c i ó n

d e d e p e n d e n c i a

• Los viáticos que se conceden a funcionarios y empleados de las instituciones del Estado. Los gastos de viaje, hospedaje, alimen-

tación que reciban los funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado, por razones inherentes a su función y cargo.

• Los que perciben los beneficiarios del IESS por toda clase de prestaciones, miembros de la fuerza pública del ISSFA y del

ISSPOL, y los pensionistas del Estado.

• Las décima tercera y décima cuarta remuneraciones.

• Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de estudios, especialización o capacitación

en instituciones de educación superior y entidades gubernamentales nacionales o extranjeras y en organismos internaciona-

les otorguen el Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de países extranjeros y otros.

• Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificación de desahucio e indemnización por despido intempestivo.

• Los intereses pagados por trabajadores por concepto de préstamos realizados por la sociedad empleadora para que el trabaja-

dor adquiera acciones o participaciones de dicha empleadora, mientras el empleado conserve la propiedad de tales acciones.

Detalle de exenciones y deducciones aplicables al

Impuesto a la Renta

Exenciones (salvedad)



110

Detalle de costos y gastos deducibles

C o s t o s

y g a s t o s

• De adquisición de mercaderías y de producción de bienes y servicios vendidos en ejercicio.• De administración de ventas y de promoción y publicidad.

• De viaje y estadía hasta por un máximo del 3 % del ingreso gravable anual. Las sociedades nuevas los dos

primeros años pueden deducir el total de gastos de viaje.• Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus partes

relacionadas, hasta un máximo del 5% de la base imponible del Impuesto a la Renta más el valor de dichosgastos. Para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, éste porcentajecorresponderá al 5% del total de los activos, sin perjuicio de la retención en la fuente correspondiente.

• Contratados, devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio (soportados con comprobantes de venta).

• Intereses sobre préstamos obtenidos para el negocio o la actividad.

• Primas de seguros del personal y de los bienes de la actividad que genera ingresos gravados.• Remuneraciones, bonificaciones, aportes patronales, aportes patronales al IESS, fondos de reserva, pensio-

nes jubilares, contribuciones para salud, educación, cultura, capacitación e indemnizaciones al personal.• Reparaciones y mantenimiento de activos fijos.

• Suministros y materiales.

• Tributos y aportaciones a gremios, excepto el impuesto a la renta y aquellos sobre los cuales pueda obtener

crédito tributario.• Amortizaciones por pagos diferidos de largo plazo destinados a: organización, investigación, desarrollo, ex-

ploraciones, etc. (Se amortizan en 5 años a razón del 20 % anual. En intangibles se considera el plazo delcontrato hasta un máximo de 20 años. Si el negocio o la actividad termina, a la fecha de cierre, se amortiza

la totalidad de la inversión).

P é r d i d a s

• Por baja de inventarios, mediante declaración tramitada ante un juez o notario, por parte del representante

legal, bodeguero y contador.• En venta de activos fijos.

• Por caso fortuito, debidamente comprobado.

• Por diferencial cambiario.

• Por cuentas incobrables.

D e p r e c i a c i o n e s d

e a c t i v o s f i j o s ,

s e g ú n v

i d a ú

t i l d

e a

c u e r d o c

o n

l a s i g u i e n t e t a b l a

ACTIVOS FIJOS AÑOS DE VIDA ÚTILDEPRECIACIÓN

ANUAL

Edificios (locales, casas, apartamentos) 20 5 %

Maquinarias, equipos, muebles, enseres y equipos de oficina 10 10 %

Vehículos 5 20 %

Equipos de computación y software 3 33 %

E n i n m u e

b l e s d e s t i n a d o s a l a

a c t i v i d a d e m p r e s a r i a l • Gastos de arrendamiento.

• Intereses por construcciones, mejoras o conservación de la propiedad, certificados por el IESS, Banco

Ecuatoriano de la Vivienda, cooperativas o mutualistas de ahorro y crédito y entidades que conceden prés-

tamos hipotecarios.

• Primas de seguros sobre la propiedad.

• Depreciación anual sobre el avalúo municipal.





E n i n m u e b l e s

d e s t i n a d o s a l a

a c -

t i v i d a d e m p r e s a r i a l

• Gastos de mantenimiento hasta un máximo del 1 % del avalúo de la propiedad.

• Reparaciones por fuerza mayor, ordenanzas o hechos extraordinarios, previa autorización del SRI.

• Impuestos sobre la propiedad.

• Tasas de servicios públicos: aseo, alcantarillado, agua potable y electricidad.

E n p a g o s a l e x t e r i o r

• Son deducibles como gastos los valores que el sujeto pasivo reembolse al exterior por concepto de gastos incurri-

dos en el exterior, directamente relacionados con la actividad desarrollada en el Ecuador por el sujeto pasivo que

los reembolse, siempre que haya efectuado la retención en la fuente del Impuesto a la Renta.

• Serán deducibles los intereses pagados por créditos del exterior, adquiridos para el giro del negocio, hasta la tasa

autorizada por el Banco Central, siempre que éstos y sus pagos se encuetren registrados en dicha entidad.

• Comisiones por exportaciones que consten en el respectivo contrato y las pagadas para la promoción del turismo

receptivo, sin que excedan del 2 % del valor de las exportaciones o de los ingresos obtenidos en el giro de la acti-

vidad. Si el pago se realiza a favor de una persona o una sociedad relacionada con el exportador o si el beneficiario

de esta comisión se encuentra domiciliado en un país en el cual no exista impuesto sobre los beneficios, utilidades

o renta, se deberá pagar el impuesto a la renta y realizar la retención en la fuente.

• Gastos realizados en el exterior por las empresas de transporte marítimo, o aéreo y pesqueras de alta mar, sea

por necesidad de la actividad desarrollada en el Ecuador o por su extensión en el extranjero, siempre que estén

certificados por auditores externos con representación en el Ecuador.

• El 96 % de las primas de cesión o reaseguros contratados por empresas que no tengan establecimiento o repre-

sentación permanente en el Ecuador.

• El 90 % de los pagos efectuados por las agencias internacionales de prensa registradas en la Secretaría de

Administración Pública del Estado.

• Los pagos por concepto de arrendamiento mercantil internacional de bienes de capital, siempre y cuando corres-

pondan a bienes adquiridos a precios de mercado y su financiamiento no contemple tasas superiores a la tasa

LIBOR BBA en dólares de un año plazo. Si el arrendatario no opta por la compra del bien y procede a reexpor-

tarlo, deberá pagar el impuesto a la renta como remesa al exterior calculado sobre el valor depreciado del bienreexportado.

• Los pagos de intereses de créditos externos y líneas de crédito abiertas por instituciones financiera del exterior,

legalmente establecidas como tales; así como los intereses de créditos externos conferidos de gobierno a go-

bierno o por organismos multilaterales. En estos casos, los intereses no podrán exceder de las tasas de interés

máximas referenciales fijadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador a la fecha del registro del crédito o

su novación; y si de hecho las excediera, se deberá efectuar la retención correspondiente sobre el exceso para que

dicho pago sea deducible.




Tarifa del Impuesto a la Renta para sociedades

Las sociedades constituidas en el Ecuador,

las sucursales de sociedades extranjeras

domiciliadas en el país y los establecimientos

permanentes de sociedades extranjeras no

domiciliadas que obtengan ingresos gravables

están sujetos a la tarifa impositiva del 25 %

sobre su base imponible, durante el año 2010,

24% para el año 2011, 23% para el año 2012 y

del 22% en el período fiscal 2013 en adelante.

( Art. 73 LRTI).

Si reinvierten las utilidades en el país, podrán

obtener una reducción de 10 puntos porcen-

tuales a la tarifa del Impuesto a la Renta sobre

el monto reinvertido en activos productivos,

siempre y cuando se destine a la adquisición

de máquinas nuevas, equipos nuevos, bienes

para investigación y tecnología. Para ello, las

sociedades deberán efectuar el aumento de

capital por el valor de las utilidades reinver-tidas, perfeccionándolo con la inscripción in-

mediata en el respectivo registro mercantil,

hasta el 31 de diciembre del ejercicio imposi-

tivo posterior a aquel en el que se generaron

las utilidades que se reinvierten.

Las empresas de exploración y explotación

de hidrocarburos están sujetas a la tarifa del

Impuesto a la Renta para sociedades, sobre su

base imponible.

Otras tarifas del impuesto a la renta

Los ingresos obtenidos por personas naturales

extranjeras que no tengan residencia en el

país, por servicios ocasionalmente prestados

en el Ecuador, se gravarán con la tarifa del

Impuesto a la Renta para sociedades, sobre la

totalidad del ingreso percibido.

Los organizadores de loterías, rifas, apuestas y

similares con excepción de los organizados por

la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y

Alegría deben pagar la tarifa del Impuesto a la

Renta para sociedades sobre sus utilidades, los

beneficiarios pagarán el impuesto único del

15 % sobre el valor de cada premio recibido en

dinero o en especie que sobrepase una frac-

ción básica no gravada del impuesto a la renta

de personas naturales; los organizadores serán

agentes de retención de este impuesto.

Los beneficiarios de ingresos provenientes de

herencias y legados; así como los beneficiariosde donaciones pagarán el impuesto aplicando

la siguiente tabla:

Impuesto Herencias, Legados y Donaciones año 2012

Fracciónbásica

Excesohasta

Impuestofracción básica

% Fracciónexcedente

-

61 931

123 874247 737

371 610

495 484

619 358

743 221

61 931

123 874

247 737371 610

495 484

619 358

743 221

En adelante

-

-

3 09815 484

34 064

58 839

89 808

126 967

0%

5%

10%15%

20%

25%

30%

35%

Cuando pagué los impuestoscompartí el premio con todo el país.

Impuesto a la suerte




Cálculo del anticipo del Impuesto a la Renta

Apartir del 2010 las personas naturales y

sucesiones indivisas no obligadas a llevar

contabilidad, y las empresas que tengan sus-

critos o suscriban contratos de explotación

y exploración de hidrocarburos deberán de-

terminar en su declaración correspondiente

al ejercicio económico anterior, el anticipo a

pagarse con cargo al ejercicio fiscal corriente

por un valor equivalente al 50 % del impuesto

a la renta determinado en el ejercicio anterior,

menos las retenciones que le hayan sido prac-

ticadas; las personas naturales o sucesiones

indivisas obligadas a llevar contabilidad y so-

ciedades un valor equivalente a la suma de los

siguientes rubros: 0,2 % del patrimonio total,

0,2 % del total de costos y gastos deducibles,

el 0,4 % del activo total y el 0,4 % del total de

ingresos gravables.

En resumen, los contribuyentes deben pagar

anualmente un anticipo de impuesto a la renta

que se calcula de la siguiente manera:

ANTICIPO =

50 % del impuesto a la renta determinado en el ejercicio anterior – (menos) reten-ciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan sido practicados a partirdel 2010 solo para personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevarcontabilidad.

Ejemplo de cálculo de anticipo del im-puesto a la renta para personas natu-rales y sucesiones indivisas no obligadasa llevar contabilidad.

Impuesto a la renta causado

año 20111 500,00

Retenciones año 2011 350,00

Anticipo impuesto a la renta

año 201250% (1 500) - 350 = 400,00

El anticipo se tiene que pagar en dos cuotasiguales, una en el mes de julio y otra en sep-tiembre de acuerdo con el noveno digito delRUC, en el formulario 106.

Pago del impuesto

La declaración y pago del impuesto a la rentase debe realizar desde el primero de febrerodel año siguiente, hasta las fechas que se de-tallan a continuación:

Impuesto a la Renta

Noveno

dígito del

RUC

Personas naturales Sociedades

1 10 de marzo 10 de abril










ANTICIPO =

0,2% del Patrimonio Total + 0,2% Total de Costos y Gastos Deducibles + 0,4%

Activo Total + 0,4% Ingresos Gravables) a partir del 2010 para sociedades, perso-

nas naturales y sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad.



114

Toda persona jurídica, pública o privada,

las sociedades y las empresas o personasnaturales obligadas a llevar contabilidad quepaguen o acrediten en cuenta cualquier tipode ingresos que constituyan rentas gravadaspara quien los reciba actuará como agente deretención del impuesto a la renta.

Por ingresos en relación de dependencia la re-tención debe efectuarla el empleador.

Por rendimientos financieros, la retención debeser efectuada por las instituciones, entidadesbancarias, financieras, en general las sociedadesque paguen o acrediten en cuentas intereses ocualquier tipo de rendimientos financieros.

Porcentajes de retención

Sujetos al 1 % de retención

• Intereses y comisiones que se causen en las

operaciones de crédito entre las institucio-nes del sistema financiero.

• Pagos realizados por transporte privado depersonas o de carga.

• Por seguros y reaseguros del 10% del valorde la prima.

• Por pagos en actividades de construcciónde obra material inmueble, urbanización,lotización o actividades similares.

• Por servicios de publicidad y comunicación

• Por compras locales de materia prima.

• Por suministros y materiales.

• Por repuestosy herramientas.

• Por lubricantes.

• Por activos fijos.

• Por arrendamiento mercantil local.

• Por compra de bienes muebles de naturale-za corporal, excepto combustibles.

• Pagos no contemplados en porcentajes es-

pecíficos de retención


• Pagos o créditos en cuenta de las empresasemisoras de tarjetas de crédito a sus esta-blecimientos afiliados.

• Los rendimientos financieros (no aplicapara IFIs)

• Por regalías, marcas, patentes, derechos de

autor y similares de las sociedades.

• Servicios entre sociedades.

• Por otros servicios en los que predomina lamano de obra.

• Remuneraciones a otros trabajadoresautónomos.


• Honorarios, comisiones y demás pagos rea-

lizados a personas naturales nacionales oextranjeras residentes en el país por más de6 meses, que presten servicios en los queprevalezca el intelecto sobre la mano deobra, siempre y cuando, dicho servicio noesté relacionado con el título profesionalque ostente la persona que lo preste.

• Por cánones, regalías, marcas, patentes, de-rechos de autor y similares de las personas

naturales.

Retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta





Fracciónbásica

Excesohasta

Retenciónfracciónbásica

Porcentaje deRetención sobre la

fracción excendente

- 100 000 0 1%

100 000 200 000 1 000 5%

200 000 En delante 6 000 10%

• Los pagos realizados a personas naturales y

sociedades en concepto de arrendamientode bienes inmuebles, cualquiera que fuese

su denominación o modalidad contractual.

• Los pagos a notarios y registradores de la

propiedad y mercantiles por sus activida-

des notariales y de registro.

• Los pagos a deportistas, entrenadores, árbi-

tros y miembros del cuerpo técnico.

• Los pagos a artistas nacionales y artistas ex-

tranjeros residentes en el país por más de 6

meses.

• Honorarios y demás pagos realizados a per-

sonas naturales nacionales o extranjeras re-

sidentes en el país por más de 6 meses, que

presten servicios de docencia.

Sujetos al 10% de retención

• Honorarios, comisiones y demás pagos

realizados a personas naturales profesio-

nales nacionales o extranjeras residentes

en el país por más de 6 meses, que presten

servicios en los que prevalezca el intelecto

sobre la mano de obra, siempre y cuando,

los mismos estén relacionados con su título

profesional.

Sujetos al 15% de retención

• Por loterias, rifas, apuestas y similares.


• Los pagos a personas naturales no residen-

tes en el país, por servicios prestados oca-

sionalmente en el Ecuador.

• Por valores remesados al exterior, que cons-

tituyan renta de fuente ecuatoriana.

• Por pagos de dividendos anticipados.

• Por arrendamiento mercantil internacional.

Otras retenciones

• Por otros conceptos sin convenio de doble

tributación (24%)• Venta de combustibles a comercializadoras

(0.2%).

• Venta de combustibles a distribuidores(0.3%).

Dividendos o utilidades distribuidos

Los dividendos o utilidades distribuidos afavor de personas naturales residentes en elEcuador constituyen ingresos gravados paraquien los percibe, debiendo por tanto efec-

tuarse la correspondiente retención en lafuente por parte de quien los distribuye.

Los porcentajes de retención se aplicarán

progresivamente de acuerdo a los siguientes

porcentajes, en cada rango, de la siguiente

manera:




Distribución de la recaudación del Impuesto a la Renta

Intereses y multas por declaraciones tardías

Los contribuyentes que presenten sus de-claraciones después de los plazos previstospor la Ley deben calcular e incluir e susdeclaraciones los intereses por mora y las

multas correspondientes.

El interés por mora, se calcula sobre el impuestoa pagar y su tarifa se determina con base en la si-guiente tabla.

TABLA PARA EL CÁLCULO DE INTERESES Y MULTAS

Período AÑO MES ATRASO INTERÉS MENSUALINTERÉS ACUMULADO

% QUE SE APLICA

MULTA ACUMULADA

% QUE SE APLICA

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

31

32

33

2012

2012

2012

2012

2012

2012

2011

2011

2011

2011

2011

2011

2011

2011

2011

2011

2011

2011

2010

2010

2010

2010

2010

2010

2010

2010

2010

2010

2010

2010

2009

2009

2009

JUNIO

MAYO

ABRIL

MARZO

FEBRERO

ENERO

DICIEMBRE

NOVIEMBRE

OCTUBRE

SEPTIEMBRE

AGOSTO

JULIO

JUNIO

MAYO

ABRIL

MARZO

FEBRERO

ENERO

DICIEMBRE

NOVIEMBRE

OCTUBRE

SEPTIEMBRE

AGOSTO

JULIO

JUNIO

MAYO

ABRIL

MARZO

FEBRERO

ENERO

DICIEMBRE

NOVIEMBRE

OCTUBRE

1,021

1,021

1,021

1,021

1,021

1,021

1,046

1,046

1,046

1,046

1,046

1,046

1,081

1,081

1,081

1,085

1,085

1,085

1,130

1,130

1,130

1,128

1,128

1,128

1,151

1,151

1,151

1,149

1,149

1,149

1,144

1,144

1,144

1,021

2,042

3,063

4,084

5,105

6,126

7,172

8,218

9,264

10,310

11,356

12,402

13,483

14,564

15,645

16,730

17,815

18,900

20,030

21,160

22,290

23,418

24,546

25,674

26,825

27,976

29,127

30,276

31,425

32,574

33,718

34,862

36,006

3

6

9

12

15

18

21

24

27

30

33

36

39

42

45

48

51

54

57

60

63

66

69

72

75

78

81

84

87

90

93

96

99




Hago y aprendo

1 Explica cuál es el criterio tributario que fundamenta el impuesto a la renta.

2 Llena la tabla con datos y calcula el impuesto a la renta.

Actividad económica Ingreso Deducciones B. imponible

1

2

3

4

Otros ingresos

Total

3 Supongamos que el contribuyente del caso anterior hizo tardíamente su declara-

ción, debía pagar sus impuestos en mayo del 2010. Calcula el interés y la multa que

debe pagar.

4




Hago y aprendo

4 Escribe cuatro ejemplos de ingresos gravados con el impuesto a la renta.

5 Define los siguientes términos.

• Conciliación tributaria

• Ejercicio fiscal

• Capacidad contributiva

• Interés por mora

6 Señala cuáles de los siguientes ingresos están exentos del impuesto a la renta.

• Los provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares, promovidas en el

Ecuador.

• Los obtenidos por discapacitados.

• Los provenientes de premios de loterías auspiciadas por la Junta de de Beneficencia

de Guayaquil y Fe y Alegría.

• Los percibidos por los institutos de educación superior estatales.

• Los de partidos políticos.

• Los provenientes de herencias, legados y donaciones de bienes situados en el

Ecuador.

• Las pensiones jubilares.

•

Las utilidades por venta de bienes muebles o inmuebles ubicados en el país.• Los percibidos por personas mayores de 65 años.

• Los beneficios o regalías provenientes de los derechos de autor.

1.

2.

3.

4.




¿De qué se trata?

Capítulo 10

En este capítulo hablaremos sobre el im-

puesto a los consumos especiales (ICE), que

conforma una parte importante de los in-gresos tributarios del presupuesto general

del Estado; veremos qué bienes y servicios

están gravados con este impuesto así como

las tarifas del pago, cuál es el destino de la

recaudaciones del ICE y las formas en las que

los contribuyentes deben declararlo.

RESPONSABILIDAD SOCIAL Y AMBIENTAL SOBRE EL CONSUMO

EL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (ICE)

Lo que voy a lograr

Conceptualmente

• Identificar todos los bienes y servicios que

están gravados con el ICE.

• Identificar sus tarifas.

• Entender cómo distribuye la administra-

ción tributaria las recaudaciones del ICE.• Conocer las formas de declaración del

impuesto.


• Apreciar el principio de equidad en la re-

caudación tributaria.

• Reconocer los beneficios económicos que

proporciona el sistema de recaudación de

este impuesto.

• Valorar el criterio de justicia con que se ha

establecido este impuesto.

Bienes gravados con ICE

Productos gravados con ICE



120

Un impuesto sobre bienes y servicios específicos

El impuesto a los consumos especiales (ICE),

grava el consumo de determinados bienes

y servicios, con la finalidad de que quienes los

consuman sean conscientes de su responsa-

bilidad social y ambiental. En un primer mo-

mento gravó solo a cigarrillos, cerveza, be-

bidas alcohólicas y gaseosas; luego se amplió

a otros bienes y servicios, tales como vehículos

yates, aviones, avionetas y otros; hoy también

grava a perfumes, videojuegos, armas, juegos

de azar, televisión pagada, focos incandes-

centes y cuotas, membresías o afiliaciones a

clubes sociales.

¿Somos más felices cuando compramos lo que queremos?

Cuando el consumo se convierte en la razón

misma para la existencia de las economías, no

nos preguntamos cuánto es suficiente, para

qué necesitamos todas estas cosas o si de

verdad somos un poco más felices cuando las

tenemos. La compra de un producto nuevo, es-

pecialmente uno de los caros, produce placer

y proporciona estatus y reconocimiento; pero,

a medida que la sensación de novedad se des-

vanece, el vacío amenaza de nuevo con volver,

entonces la solución del consumidor suele ser

centrar su ilusión en la próxima compra, que-

dando atrapado en algo parecido a una adic-

ción. Tener más cosas y más nuevas cada año,

se ha convertido, no en algo que queremos,

sino en algo que necesitamos, en el centro de

identidad y seguridad de nuestra sociedad.

En realidad casi todo lo que compramos noes esencial para nuestra supervivencia, ni si-

quiera incluso para las comodidades humanas

básicas, sino que está basado en el impulso, la

moda, un momentáneo deseo y la influencia

externa con un costo demasiado alto para el

ambiente y nosotros mismos.

Al mirar desde esta perspectiva es adecuado

que se impongan impuestos especiales al

consumo de ciertos bienes y servicios que no

satisfagan necesidades básicas o que atenten

contra el medio ambiente.

Derivado de la palabra consumo,

el término consumismo describe

los efectos de ligar la felicidad

(bienestar) personal a la compra

de bienes.

Capítulo 10 • El impuesto a los consumos especiales




Acada bien o servicio gravado con ICE se le otorga una tarifa diferente. Los siguientes bienes y

servicios pagan ICE, sean importados o producidos en el Ecuador.

Tarifas del ICE

GRUPO I (TARIFA AD VALOREM)

BIEN O SERVICIO TARIFA

Productos del tabaco y sucedáneos del tabaco (abarcan los productos preparados totalmente o en parte utilizando como

materia prima hojas de tabaco y destinados a ser fumados, chupados, inhalados, mascados o utilizados como rapé)150,00 %

Bebidas gaseosas 10,00 %

Perfumes y aguas de tocador 20,00 %

Videojuegos 35,00 %

Armas de fuego, armas deportivas y municiones, excepto aquellas adquiridas por la fuerza pública 300,00 %Focos incandescentes excepto aquellos utilizados como insumos automotrices 100,00 %

GRUPO II (TARIFA AD VALOREM)

1. VEHÍCULOS MOTORIZADOS DE TRANSPORTE TERRESTRE DE HASTA 3.5 TONELADAS DE CARGA, CONFORME EL SIGUIENTE DETALLE:

Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea de hasta USD 20.000 5,00 %

Camionetas, furgonetas, camiones, y vehículos de rescate cuyo precio de venta al público sea de hasta USD 30.000 5,00 %

Vehículos motorizados, excepto camionetas, furgonetas, camiones y vehículos de rescate, cuyo precio de venta al

público sea superior a USD 20.000 y de hasta USD 30.00010,00 %

Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea superior a USD 30.000 y de hasta USD 40.000 15,00 %




Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea superior a USD 70.000 35,00 %

2. VEHÍCULOS MOTIRIZADOS HÍBRIDOS O ELÉCTRICOS DE TRANPORTE TERRESTRE DE HASTA 3,5 TONELADAS DE CARGA

3. AVIONES, AVIONETAS Y HELICÓPTEROS EXCEPTO AQUELLAS DESTINADAS AL TRANSPORTE COMERCIAL DE PASAJEROS,CARGA Y SERVICIOS; MOTOS ACUÁTICAS, TRICARES, CUADRONES, YATES Y BARCOS DE RECREO

GRUPO III (TARIFA AD VALOREM)

Servicios de televisión pagada 15,00 %

Servicios de casinos, salas de juego (bingo - mecánicos) y otros juegos de azar 35,00 %

Vehículos híbridos o eléctricos cuyo precio de venta al público sea de hasta USD 35.000 0,00 %

Vehículos híbridos o eléctricos cuyo precio de venta al público sea superior a USD 35.000 y de hasta USD 40.000 8,00 %



Vehículos híbridos o eléctricos cuyo precio de venta al público sea superior a USD 60.000 y de hasta USD 70.000 26,00 %Vehículos híbridos o eléctricos cuyo precio de venta al público sea superior a USD 70.000 32,00 %

GRUPO IV (TARIFA AD VALOREM)

Las cuotas, membresías, afiliaciones, acciones y similares que cobren a sus miembros y usuarios los Clubes Sociales,

para prestar sus servicios, cuyo monto en su conjunto supere los US $ 1.500 anuales35,00 %

GRUPO V (TARIFA AD VALOREM)

Cigarrillos 0,08 USD por unidad N/A

Bebidas alcohólicas, incluida la cerveza 6,20 USD por litro de alcohol puro 75,00 %



122

Deben pagar el ICE los fabricantes o impor-

tadores de los bienes y los prestadores de

servicios gravados, únicamente en su primera

etapa de producción.

Sin embargo, por tratarse de un impuesto in-

directo, su valor es trasladado al consumidor

final, a través del precio de venta al público fi-

jado por fabricantes o importadores de bienes

y prestadores de servicios. Es decir, que los

consumidores finales pagamos este impuesto

en el valor del bien o servicio que compramos,

porque el impuesto está incluido en el precio.

Para el caso de bienes sujetos al impuesto a

los consumos especiales, en forma obligatoria,

el precio de venta al público debe ser colo-

cado en un lugar visible del envase de cada

producto.

Cálculo del ICE sobre su base imponible

De manera general, excepto para cigarrillos

y bebidas alcohólicas, el impuesto a los con-sumos especiales se calcula sobre la base impo-

nible que resulta de restar al PVP la tarifa de IVA

e ICE que corresponda. Esta base imponible no

será inferior al resultado de incrementar un 25%

de margen mínimo de comercialización al valorex fábrica para bienes de producción nacional,

o ex aduana para bienes importados.

El precio ex fábrica es aquel que es aplicado por

las empresas productoras de bienes gravados

con ICE en la primera etapa de comercializa-

ción de los mismos. Este precio se refleja en las

facturas de venta de los productores e incluye

todos los costos y gastos de producción, venta,

administrativos, financieros y cualquier otro

costo o gasto, suma a la cual se deberá agregar

la utilidad marginada de la empresa.

El precio ex-aduana es aquel que se obtiene de

la suma de las tasas arancelarias, fondos y tasas

extraordinarias recaudadas por la SENAE al mo-

mento de desaduanizar los productos impor-

tados, al valor en aduana de los bienes.

Capítulo 10 • El impuesto a los consumos especiales

Exenciones del ICE

De los productos detallados en el cuadro pre-cedente, están exentos de este impuesto, esdecir, no pagan el ICE los siguientes productos:

• Los productos destinados a la exportación.

• Los vehículos ortopédicos y no ortopédicosdestinados al traslado y uso de personascon discapacidad.

• Focos incandescentes utilizados como insu-

mos automotrices.

• Las armas de fuego deportivas y la municio-nes que en éstas se utilice, siempre y cuandosu importación o adquisición local, se reali-ce por parte de deportistas debidamenteinscritos y autorizados por el Ministerio delDeporte, para su utilización exclusiva en ac-tividades deportivas, y cuenten con la auto-rización del Ministerio de Defensa, respectodel tipo y cantidad de armas y municiones.

Quiénes deben pagar el ICE




Por la salud nacional

Aquellos productos que se consideran perjudicialespara la salud de los ciudadanos y ciudadanas, comoson los cigarrillos y las bebidas alcohólicas, son gra-vados con impuestos específicos para disminuir suconsumo y cubrir el gasto social que generan éstosa la ciudadanía, de esta manera en la política tribu-taria se refleja claramente su finalidad de contribu-ción y compromiso con el bien de la sociedad.

El ICE sobre bienes y servicios nacionales sedebe declarar y pagar por períodos men-

suales, teniendo en cuenta que este correspondaa un mes calendario. En el caso de productosimportados se pagará antes de desaduanizarla mercadería detallada en la DeclaraciónAduanera Única (DAU).

Si los productos son de fabricación nacional, el

ICE debe ser declarado y pagado por el fabri-cante; si se trata de productos importados, el

Cómo declarar el ICE impuesto es declarado, liquidado y pagado porel importador.

Los plazos de vencimiento para presentar la de-claración por parte de los fabricantes de bienesy prestadores de servicios, son los mismos quese han establecido para declarar y pagar el IVA.

Las empresas que fabrican los bienes y prestanlos servicios gravados con ICE, deben declarar

este impuesto mediante el formulario 105.



124 Capítulo 10 • El impuesto a los consumos especiales

Hago y aprendo

1 Responde.

• ¿A cuál de los bienes y servicios gravados con el ICE es al que se le aplica la

mayor tarifa?

• ¿Por qué crees que se le aplica esa tarifa?

2 Pon V si la afirmación es verdadera y F si es falsa.

• El valor del ICE se traslada al consumidor final.

• El ICE es un impuesto directo.

•

El precio de venta al público lo fija el fabricante del bien.

• Los productos destinados para la exportación pagan ICE.

3 Enumera tres artículos que piensas que deberían estar gravados con el ICE y no lo

están.

4 Escribe tu opinión sobre porque las bebidas alcohólicas y los cigarrillos se encuentran

gravados con ICE.

1.

2.

3.



Acto de clausura de un establecimiento comercial

Conceptualmente

• Definir la infracción para el sistema

tributario.

• Conocer la clasificación de las distintas in-

fracciones tributarias.

• Identificar las sanciones respectivas a

las infracciones.

• Reconocer la gravedad legal de las

sanciones.


• Entender la gravedad social que tiene el co-

meter infracciones tributarias para el país.

• Reconocer la importancia que tiene para

el país que las infracciones tributarias sean

sancionadas.

• Valorar la necesidad de una aplicación justa

y oportuna de las sanciones tributarias.


Capítulo 11

¿De qué se trata?

Lo que voy a lograr

LAS CONSECUENCIAS DEL INCUMPLIMIENTO INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Los contribuyentes pueden cometer faltas e

incorrecciones que perjudican la recauda-

ción y la administración tributaria, estas tienevarias consecuencias: la merma de los ingresos

del Estado y, por lo tanto, el entorpecimiento

de la prestación de los servicios públicos, así

como perjuicios para el mismo contribuyente.

En este capítulo conoceremos qué acciones

son consideradas infracciones y delitos tribu-

tarios y cuáles son las respectivas sanciones

previstas por la Ley para los infractores. Notificación de clausura



126

¿Qué son las infracciones tributarias?

Pese a que la legislación tribu-

taria establece consecuencias

coercitivas para quien no paga

impuestos o para quien actúa

de mala fe con respecto a la ad-

ministración tributaria, la razón

principal para no tener este

tipo de conductas nunca debe

ser el temor a la sanción sino la

creencia cierta en que la tribu-

tación beneficia a la sociedad y,

por lo tanto, para nuestra propia

vida cotidiana. La valoración po-

sitiva de la tributación es la mejormanera de evitar las infracciones

tributarias. El pago voluntario

de impuestos y el acatamiento

de las regulaciones tributarias

debe ser la consecuencia lógica

de la aplicación de valores éticos

a la tributación.

Constituye una infracción tributaria toda

acción u omisión que implique violación

de normas tributarias.

En general, podemos decir que todas las in-

fracciones tributarias son violaciones a leyes,

reglamentos y normas secundarias de cum-

plimiento obligatorio, siempre y cuando se

establezca para ellas una sanción (Art. 314 del

Código tributario).

¿Cuáles son las clases de infracciones

tributarias?

A las infracciones tributarias se las puede clasi-

ficar de acuerdo con la gravedad del hecho en:

• Faltas reglamentarias: Las faltas reglamen-

tarias serán sancionadas con una multa que

no sea inferior a $ 30 dólares ni que exceda

de $ 1.000.

• Contravenciones: A las contravenciones es-tablecidas en el Código Tributario y en las

demás leyes tributarias, se aplicará como

pena pecuniaria una multa que no sea infe-

rior a $ 30 ni exceda de $ 1.500.

• Delitos: El delito es la infracción más grave

y con una sanción más severa, pues para

la configuración de un delito se requiere

la existencia de dolo o culpa que acarrean

consecuencias penales.

Contribuyente por convicción no por temor

Capítulo 11 • Infracciones y sanciones tributarias




Sanciones aplicables por infracciones

Toda infracción conlleva una sanción, que

no es otra cosa que una pena, establecida

en la Ley, que se aplica por el incumplimiento

de una norma.

Las penas se aplican según la gravedad de la

infracción y pueden ser, de la más leve a la

más grave:

1. Multa;

2. Clausura del establecimiento o negocio;

3. Suspensión de actividades;

4 Decomiso;

5. Incautación definitiva;

6. Suspensión o cancelación de inscripciones

en los registros públicos;

7. Suspensión o cancelación de patentes y

autorizaciones;8. Suspensión o destitución del desempeño

de cargos públicos;

9. Prisión; y,

10. Reclusión Menor Ordinaria

La clausura: es el cierre del establecimiento

por el plazo mínimo de siete días y que se

mantiene hasta que la obligación sea cum-

plida, efectuado mediante la aplicación de se-

llos y avisos en un lugar visible del local san-

cionado. Si los contribuyentes reinciden en las

faltas que ocasionaron la clausura, serán san-

cionados con una nueva clausura por un plazo

de diez días.

El decomiso: es la pérdida del dominio sobrelos bienes materia del delito, a favor del

acreedor tributario.

Suspensión o cancelación de inscripciones

y patentes: es el retiro de las inscripciones y

patentes requeridas para el ejercicio del co-

mercio o de la industria.

Prisión: se aplica en casos de defraudación,

contrabando y de infracciones relacionadascon la tenencia de libros y registros contables.

Las penas van de un mes a cinco años de cárcel

(Art. 330 del Código Tributario).



128

La defraudación

El código tributario define a la defraudación

como todo acto doloso de simulación,

ocultación, falsedad o engaño que induce a

error en la determinación de la obligación tri-

butaria, o por lo que se deja de pagar en todo

o en parte los tributos realmente debidos.

Se considera defraudación, entre otros, los

siguientes:

1. La falsa declaración de mercaderías, cifras,datos o antecedentes que influyan en la de-

terminación tributaria.

2. La omisión dolosa de ingresos, la inclusión

de costos, deducciones, rebajas o retencio-

nes, inexistentes o superiores a los que pro-

cedan legalmente y, en general, la utiliza-

ción en las declaraciones tributarias —o en

los informes que se suministren al SRI— de

datos falsos, incompletos o desfigurados,de los cuales se derive un menor impuesto

causado.

3. La alteración dolosa en libros de contabili-

dad, de anotaciones, asientos u operacio-

nes relativas a la actividad económica.

4. Llevar doble contabilidad.

5. La destrucción total o parcial de los libros

de contabilidad u otros exigidos por las

normas tributarias.

6. Destrucción, ocultación o alteración dolosa

de sellos de clausura o de incautación.

Consecuencias de la defraudación

La sanción para los casos 2, 3, 4 y 5 es prisión de

2 a 5 años y se la aplica independientemente

de las sanciones administrativas, tales como lamulta, el decomiso y la clausura.

La responsabilidad por estos delitos recaerá en

las personas que presenten sus obligaciones

por cuenta propia o en representación, es

decir, las personas que se desempeñen como

agentes de retención o de percepción y que do-

losamente hayan participado en la infracción.

Cuando por un hecho se configure más de undelito o más de una contravención, se aplica la

sanción correspondiente al delito o contraven-

ción más grave.

La aplicación de una sanción no exime al in-

fractor del pago de los correspondientes tri-

butos y de los intereses en mora.

Capítulo 11 • Infracciones y sanciones tributarias




Sanciones

TABLA DE MULTAS PARA DECLARACIONES TARDÍASArt. 100 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno Tercer Suplemento R.O. 242 del 29 - DIC - 2007

I N F R A C C I O N E S IMPUESTO A LA

RENTA ANUAL

FORMULARIOS 101,

102 Y 102A

RETENCIONES EN LA

FUENTE MENSUAL

FORMULARIO 103

IMPUESTO AL VALOR AGREGADORETENCIONES DE

IVA MENSUALES

FORMULARIO 104

IMPUESTO A

LOS CONSUMOS

ESPECIALES

Mensual

Formulario 104 ó

104A

Semestral

Formulario 104A

S I C A U S A I M P U E S T O

3 % del impuesto

causado por mes o

fracción, máximo

hasta el 100 % del

impuesto causado.

3 % del impuesto

causado por mes o

fracción, máximo

hasta el 100 % del

impuesto causado.

3 % del impuesto

a pagar, por mes o

fracción, máximo

hasta el 100 % del

impuesto a pagar.

no aplica

3 % del impuesto

causado (retenido),

por mes o fracción,

máximo hasta el

100 % del impuesto

causado.

3 % del impuesto

causado, por mes

o fracción, máximo

hasta el 100 % del

impuesto causado.

S I L A D E C L A R A C I Ó N N O C A U S A I M P U E S T O S

SI SE HUBIEREN

GENERADO INGRESOS

SI NO SE HUBIEREN

PRODUCIDO

RETENCIONES

SI SE HUBIEREN PRODUCIDO VENTAS

SI NO SE HUBIEREN

PRODUCIDO

RETENCIONES

SI NO SE HUBIEREN

GENERADO INGRESOS

0,1 % por mes o o

fracción de mes, de

las ventas o ingresos

brutos percibidos en

el período al cual se

refiere la declaración

sin exceder el 5%

de dichas ventas o

ingresos

no aplica

0,1% por mes o fracción de mes, de las ventas

o ingresos brutos percibidos en el período al

cual se refiere la declaración sin exceder el

5% de dichas ventas o ingresos.

no aplica no aplica

Para mayor información visita: www.sri.gob.ec, sección Declaración de Impuestos / Multas.



130 Capítulo 11 • Infracciones y sanciones tributarias

Mucho se discute sobre si el endu-

recimiento de las penas y sanciones

disminuye el índice de infracciones

y delitos. ¿Qué piensas tú?

La necesidad de la sanción

El derecho y las leyes no son un fin sino un

medio, el cual se vale de la fuerza para lograr

conductas determinadas que se consideran

de interés social y evitar aquellas que se con-

sideran dañinas para la sociedad.

El aspecto característico de este método —del

derecho— consiste en sancionar con un acto

coactivo la conducta contraria a la deseada.

El autor de una norma jurídica supone eviden-

temente que los hombres cuya conducta es así

regulada considerarán tales actos como un mal

y se esforzarán por evitarlos. Su meta es, pues,

encauzarlos hacia una conducta determinada,amenazándolos con un mal en caso de una con-

ducta contraria [...] Kelsen.

En este sentido se dice que al endurecer las

sanciones y las penas disminuirán los delitos,

sin embargo esto parece no suceder en la

realidad. El asunto es realmente complejo yaque intervienen muchos factores: sicológicos

y emocionales, sociales y hasta económicos.

Muchos lo han dicho sabiamente antes, una

verdadera disminución de los delitos se logra

más con la educación que con el castigo. Los

índices de infracciones y delitos se encuen-

tran estrechamente relacionados con el nivel

de bienestar social, moral y económico de lospueblos, donde hay más justicia hay menos

infracciones.

La necesidad de la sanción

Mucho se discute sobre si el endurecimiento

de las penas y sanciones disminuye el índice

de infracciones. ¿Qué piensas tú?

El derecho y las leyes no son un fin sino unmedio, el cual se vale de la fuerza para lograr

conductas determinadas que se consideran

de interés social y evitar aquellas que se con-

sideran dañinas para la sociedad.

El aspecto característico de éste método – del

derecho - consiste en sancionar con un acto

coactivo la conducta contraria a la deseada. El

autor de una norma jurídica supone evidente-mente que los hombres cuya conducta es así

regulada considerarán tales actos como un

mal y se esforzarán por evitarlos. Su meta es,

pues, encauzarlos hacia una conducta deter-

minada, amenazándolos con un mal en caso

de una conducta contraria [...] Kelsen.

En este sentido se dice que al endurecer las

sanciones y las penas disminuirán los delitos,

sin embargo esto parece no suceder en la

realidad. El asunto es realmente complejo ya

que intervienen muchos factores: sicológicos

y emocionales, sociales y hasta económicos.

Muchos lo han dicho sabiamente antes, una

verdadera disminución de los delitos se logra

más con la educación que con el castigo. Los

índices de infracciones y delitos se encuen-

tran estrechamente relacionados con el nivelde bienestar social, moral y económico de los

pueblos, donde hay más justicia hay menos

infracciones.




Hago y aprendo

1 Investiga y escribe un ejemplo de cada una de las siguientes infracciones tributarias.

• Faltas reglamentarias

• Contravenciones

• Delitos

2 Escribe el número que corresponde en la casilla para ordenar de la más grave a la más

leve las siguientes sanciones tributarias.

1 Suspensión o destitución del desempeño de cargos públicos.

2 Clausura de un establecimiento o negocio.

3 Multa.

4 Cancelación de patentes y autorizaciones.

5 Prisión.

6 Cancelación de inscripciones en los registros públicos.

7 Decomiso.

3 Explica con tus palabras lo que es llevar doble contabilidad .

4 Pinta el término al que corresponde esta definición.

A todo acto de simulación, ocultación, falsedad o engaño que induce a error en la de-

terminación de la obligación tributaria o por el que se deja de pagar en todo o en parte

los tributos realmente debidos se conoce como:

decomiso sanción pena defraudación dolo censura



132 Capítulo 11 • Infracciones y sanciones tributarias

Hago y aprendo

5 Describe la sanción para cada una de estas infracciones.

Por declaración tardía del ICE si no causa impuestos.

Por declaración tardía del IVA mensual si se hubieran producido ventas.

Por rectificación de datos de las retenciones en la fuente.

6 Escribe un párrafo acerca de ser un contribuyente por convicción y no por temor.

7 Describe las consecuencias legales y las consecuencias sociales de la defraudación.




Antes de empezar, conozcamos sobre el tema.

¿De dónde obtenemos los valores?

Con mayor o menor dificultad, los conoci-

mientos conceptuales se enseñan y se ins-

truyen pero, ¿y los valores? No son conceptos

que se enseñan, sino que se aprenden y se

aprehenden. Tienen que haber, personas quecon su ejemplo o testimonio y no solo con su

discurso, los pongan ante nuestros ojos, en-

tonces somos cada uno de nosotros quienes

captamos o no un valor para desearlo y re-

producirlo. La aprehensión de los valores es

un acto subjetivo, íntimo, personal basado en

nuestras relaciones con todo lo que nos rodea,

en lo que vemos en lo que sentimos, es la con-

secuencia de nuestro ser social y de nuestro

ser emocional que se desenvuelve en una so-

ciedad compleja.

Nuestro actuar: responsabilidad educa-

tiva con el otro

Todo está interconectado. Si observamos con

atención podremos notar que nuestro mundo

es una complejísima red de interrelaciones, lamás mínima de nuestras acciones tiene reper-

cusión sobre uno o varios de los componentes

de nuestro alrededor, lo que desata una cadena

de consecuencias y efectos interminables. Sin

embargo, el ser humano occidental parece

no notarlo y vive en una suerte de ilusión, de

aislamiento y soledad. De este fenómeno se

derivan todos los problemas sociales, ambien-

tales y los antivalores que nos están llevandoa la destrucción del planeta, a nuestra des-

trucción. Pero si tomamos en cuenta la forma

en que influimos y nos relacionamos con el

Proyecto 3

LOS VALORES SE PREDICAN CON EL EJEMPLOmundo, consideraremos nuestra responsabi-

lidad y cambiaremos nuestros hábitos, empe-

zando con los más domésticos. Debemos estar

concientes de que nuestra forma de vida, así

no lo queramos, es pauta y modelo de valores

y antivalores para los otros.

Ética en la trasmisión de la éticaLas personas tenemos necesidad de transmitir

nuestro paquete de valores, pues los consi-

deramos un bien común, sin embargo, no se

trata de pensar en que los demás son arcilla

que vamos a modelar a nuestro antojo, ya sea

para un proyecto individual, ya sea para una

utopía colectiva. La realidad es plurisignifica-

tiva, es ambigua, inaprensible en todas sus

posibilidades de significación, entonces, en

cuanto a la transmisión de valores, se debe

favorecer la libertad y la apertura en su inter-

pretación. Se trata de una actitud de escucha

en el encuentro, de dejar un espacio abierto al

despliegue de todas las lecturas posibles en

el que, por supuesto, prime el respeto y todos

sus valores consecuentes.

Los medios para la transmisión de valores sontan variados como posibilidades de actuación

y comunicación tenemos los seres humanos,

entre ellos juegan un papel muy importante la

tradición oral, expresada en refranes y relatos;

el arte en general y, en especial, la literatura.



134


1 A continuación constan refranes y frases célebres que se relacionan con valores.Escoge una pareja para trabajar y analícenlos intentando obtener dos interpretacio-

nes diferentes.

La generosidad no consiste en dar mucho, sino en dar a tiempo. (anónimo)

Interpretación 1 Interpretación 2

Quien ama al mundo en su persona es digno de que se le confíe el reino. (Lao Tsé)


Todo hombre prudente tolera un mal menor por miedo a impedir un bien mayor. (anónimo)


2 Investiga obras de la literatura universal en las que encuentres reejados los siguien-

tes valores y copia en tu cuaderno un fragmento que lo argumente. Exponlo a tus

compañeros.

• Búsqueda del sentido de la vida

• Respeto a las diferencias

• Paz

• Igualdad de género

Proyecto 3 • Los valores se predican con el ejemplo









Sabías que...

...con cada dólar de impuesto entregado,

permites que el Estado genere obras para elpaís, como hospitales, escuelas, carreteras,

parques, puentes, etc.

Como ecuatorianos responsables, paguemos

nuestros impuestos y seamos parte del

Ecuador que queremos construir...

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