LUCRARE PRACTICĂ

LUCRARE PRACTICĂ

ANUL I STAGIU

AUDIT FINANCIAR

STAGIAR:

BÎLDAN CORNELIA

ÎNDRUMĂTOR DE STAGIU:

ADRIAN MARGHESCU

Contents

1

1. Evaluarea independenţei auditorului la acceptarea misiunii de audit.......................................................................................................2

a) Lista situaţiilor ce pot produce atingerea auditorului..............2

2. Planificare misiunii de audit...........................................................8

2.1. Auditul bilanţului contabil..........................................................8

2.2. Auditul contului de profit şi pierdere.....................................15

2.3. Auditul fluxurilor de trezorerie şi al notelor la conturile anuale...............................................................................................16

3. Determinarea obiectivelor auditului şi a muncii de audit..........18

3.1. Auditul stocurilor şi al producţiei în curs de execuţie..........18

3.2. Auditul conturilor terţi-debitori...............................................18

3.3. Auditul conturilor de trezorerie...............................................18

Număr cont: Furnizori – debitori 409.............................................39

Număr cont: Clienţi 411...................................................................41

Număr cont: Clienţi – facturi de întocmit 418...............................43

Număr cont: Debitori diverşi 461...................................................45

1. Evaluarea independenţei auditorului la acceptarea misiunii de audit.

a) Lista situaţiilor ce pot produce atingerea auditorului.Angajamentul de audit solicită exprimarea unei opinii asupra unor informaţii

financiare de către un auditor financiar de practică publică.

2

Asumarea angajamentului de audit impune ca auditorii financiari profesionişti de practica publică să fie lipsiţi de orice interes ca fiind incompatibil cu principiile integrităţii, obiectivităţii şi independenţei.

Deci principiul care trebuie să stea la baza angajamentului de audit este independenţa auditorilor financiari profesionişti de practică publică.

Factorii care pot afecta independenţa unui auditor financiar profesionist de practică publică sunt multipli. Potrivit Codului de Conduită Etică şi Profesională, factorii care pot pune la îndoială independenţa unui auditor financiar profesionist de practică publică sunt:

a) legăturile financiare cu clienţii sau cu afacerile acestora;

b) funcţii pe care auditorii le au sau le-au avut în cadrul societăţilor;

c) alte servicii aduse clienţilor de audit;

d) relaţiile personale şi de familie;

e) onorarii şi/sau onorarii condiţionate;

f) litigii în desfăşurare sau în curs de desfăşurare;

g) asocierea pe termen lung a personalului cu experienţă, cu clienţii de audit.

a) Legăturile financiare cu clienţii sau cu afacerile acestora pot afecta independenţa auditorilor financiari de practică publică.

Pentru ca independenţa auditorului să nu fie afectată, acesta trebuie să evite următoarele situaţii:

- interesele financiare directe cu clienţii sau interese indirecte cu clienţii;

- credite date clientului sau luate de la acesta sau de la orice angajat, investitor principal al firmei clientului;

- să deţină un interes financiar în asociere cu un client sau cu salariaţii clientului;

- să deţină un interes financiar faţă de o filială, sucursală care nu este client, dar are o relaţie de investitor cu clientul sau o relaţie cu o filial aflată în zona de influenţă semnificativă.

b) Independenţa auditorilor financiari de practică publică este afectată când deţin funcţii în cadrul societăţilor auditate. Independenţa nu permite ca auditorul să fie sau să fi fost pe perioada auditată sau imediat anterioară membru al Consiliului de Administraţie,

3

funcţionari, angajaţi ai clientului auditat sau asociaţi ai unui membru al consiliului sau angajaţi ai unei societăţi ori în serviciul unuia dintre aceştia.

În asemenea situaţii, auditorului nu-i este permis să accepte un angajament de audit care automat implică asumarea unei opinii responsabile. Dacă auditorul se află în una dintre situaţiile de mai sus, perioada imediat precedentă angajamentului de audit nu trebuie să fie mai mică de doi ani.

c) Serviciile profesionale necesită aptitudini contabile sau conexe effectuate de auditori financiari profesionişti ce includ contabilitate, audit, consultanţă fiscală şi managerială şi servicii de management financiar.

În situaţia în care un auditor financiar profesionist este solicitat să ofere, în afara serviciilor de audit, şi alte activităţi unui client, el trebuie să fie atent să nu execute funcţii de conducere sau să ia decizii de conducere, responsabilităţi ce revin Consiliului de Administraţie şi conducerii clientului.

Serviciile consultative (manageriale, fiscalitate) pot fi furnizate de auditori financiari profesionişti de practică publică cu condiţia ca aceştia să nu se implice în actul de decizie al clientului. Aceasta presupune „să nu existe nici o implicaţie în responsabilitatea asumată pentru deciziile de conducere“.

Există societăţi mici care nu au personal contabil angajat, iar pregătirea situaţiilor financiare este frecvent solicitată de un auditor financiar profesionist de practică publică. Auditorul poate să execute asemenea servicii, dar trebuie să respecte următoarele cerinţe pentru a nu afecta integritatea şi independenţa:

1. Lipsa oricărei relaţii sau asociere de relaţii cu clientul pentru evitarea conflictului de interese.

2. Clientul este responsabil pentru situaţiile financiare.

3. Auditorul financiar profesionist de practică publică nu trebuie să se confunde cu rolul angajatului sau pe post de conducător coordonând operaţiunile unei societăţi.

4. Testele de audit trebuie efectuate, chiar dacă auditorul financiar profesionist de practică publică a preluat sau a realizat instrumentarea tehnică contabilă. Este de preferat ca personalul desemnat cu efectuarea formulelor contabile să nu participe la examinarea unor rapoarte sau situaţii financiare.

4

d) Independenţa auditorilor financiari profesionişti de practică public poate fi afectată dacă există relaţii personale şi de familie.

Dacă un auditor îşi exercită profesia în mod individual sau angajat implicat în auditul unui client este soţul clientului, copilul aflat în întreţinerea acestuia sau rudă cu acesta, independenţa auditorului este afectată.

Trebuie avut în vedere de la bun început că o asemenea relaţie creează o ameninţare „pentru independenţă“.

e) În situaţia în care onorariile succesive de la un client sau un grup de clienţi au o pondere mare a onorariilor brute totale, auditorul financiar de practică publică poate deveni dependent de acel client şi poate genera suspiciuni în privinţa independenţei. Este dificil de precizat ce procent din onorariile unui client sau grup de clienţi asociaţi este la limita inacceptabilă din totalul onorariilor.

Auditorul trebuie să ia în considerare dacă acele onorarii nu sunt cu mult peste limita „rezonabilului“ astfel încât să nu-i afecteze independenţa faţă de client.

Onorariile încasate în cote procentuale sau similare sunt tratate ca onorarii condiţionate. Dacă ele sunt fixate de autoritate publică sau tribunale jurisdicţionale, atunci nu sunt onorarii condiţionate.

Serviciile profesionale nu se acordă unui client conform unui acord prin care nu se percepe nici un onorariu decât dacă acesta este condiţionat de rezultatele serviciilor respective.

Alte elemente care pot afecta independenţa auditorului financiar profesionist de practică publică sunt bunurile şi serviciile acceptate de către soţii şi copiii aflaţi în întreţinerea lor, cu excepţia celor care sunt oferite publicului larg.

De asemenea, proprietatea asupra capitalului trebuie să aparţină în totalitate auditorilor financiari de practică publică. Dacă capitalul sau o parte a acestuia este deţinut de terţi sau capitalul a fost finanţat de terţi, aceştia pot influenţa auditorii financiari în misiunea pe care o au de realizat.

Participarea altor persoane la capitalul unei societăţi de audit este permisă cu condiţia ca majoritatea atât a proprietăţii asupra capitalului, cât şi a drepturilor la vot să aparţină numai auditorilor financiari de practică publică.

5

f) Orice litigiu iminent sau în desfăşurare, în care sunt implicaţi auditoria financiari de practică publică şi un client, este considerat un obstacol al independenţei auditorului. Orice intenţie a clientului de a începe acţiunea legală împotriva unui auditor financiar de practică publică poate cauza auditorului financiar de practică publică şi firmei un element semnificativ ce poate afecta activitatea auditorului. Intenţia unei acţiuni sau iminenţa unei acţiuni judecătoreşti din partea auditorului financiar în mod automat conduce la lipsa de disponibilitate a conducerii de a prezenta informaţii relevante auditorului financiar.

g) Independenţa auditorului financiar profesionist de practică public poate fi afectată în situaţia în care este utilizat acelaşi personal într-un angajament de audit. Există pericolul „ca o implicare pe termen lung a unui auditor financiar cu un client să conducă la relaţii strânse care pot fi înţelese ca o subminare a obiectivităţii şi independenţei“. Familiaritatea bazată pe o lungă continuitate a activităţii poate afecta îndeplinirea tuturor procedurilor de audit, precum şi utilizarea raţionamentelor obiective asupra raportului de audit.

Pentru a preîntâmpina efectele negative asupra independenţei şi obiectivităţii în executarea serviciilor profesionale, auditorul financiar de practică public trebuie să efectueze o rotaţie regulată a personalului cu experienţă în timpul unui angajament de audit. Rotaţia personalului este dificilă mai ales în cadrul societăţilor mici, unde există domenii specializate de audit. Măsurile de siguranţă şi de stabilire permanentă a consultanţei externe cu auditori financiari experimentaţi sau din organizaţiile profesionale disponibile (Camera Auditorilor) nu trebuie să fie ocolite.

ACCEPTAREA MANDATULUI

Sectiunea E1

Client : Întocmit de : (auditorul)

Data:

Perioada auditata:

01.01. - 31.12.2010

Revizuit de :

(responsabil misiune)

6

Da Nu

1. Depinde firma excesiv de client (sau de grup) ? √

2. Datoreaza clientul onorarii care se ridica la suma suficient de mare pentru a fi considerate un imprumut (luati in considerare suma restanta plus datoria estimata pentru anul in curs) ?

√

3. I-a acordat firma sau orice persoana strans legata de firma clientului un imprumut sau garantii ori a luat firma un imprumut sau garantii de la client ?

√

4. A acceptat vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit bunuri sau servicii semnificative din partea clientului sau ospitalitatea acestuia ?

√

5. Exista vreun litigiu in derulare sau potential intre firma si client ? √

6. Are vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit cunostinte personale sau rude in conducerea sau printre angajatii firmei – client ?

√

7. A fost vreo persoana cu functie de raspundere din societatea – client auditor principal sau a avut o functie de conducere in firma de audit ?

√

8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea – client sau cu o persoana cu functie de raspundere ori cu un angajat al firmei ?

√

9. Detine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit actiuni sau alte plasamente in societatea - client ?

√

10. Detine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit participatii intr-un trust care poseda actiuni la societatea - client ?

√

11. Are partenerul firmei de audit sau oricare dintre auditorii angajati unitati de fond de orice fel la societatea – client ?

√

12. Detine actiuni la societatea – client, in orice calitate, vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit ?

√

13. Poate fi amenintata independenta firmei in urma presiunilor generate de alte firme de specialitate sau de surse externe, cum ar fi bancheri sau avocati ?

√

14. A ramas responsabil de audit acelasi auditor principal timp de 5 ani ? √

15. Are firma de audit o pregatire si resurse insuficiente pentru desfasurarea auditului ?

√

16. Exista anumiti factori referitori la client care ar putea influenta decizia de acceptare a misiunii ?

√

7

2. Planificare misiunii de audit.

Pentru o societate de productie (ipotetic) se va elabora planul de audit in urma determinarii pragului de semnificatie.

2.1. Auditul bilanţului contabilOBIECTIVE GENERALE OBIECTIVE VIZATE DE AUDITOR Verificarea structurii bilanţului contabil, urmărind componentele principale ale acestuia:Auditul imobilizărilor, amortismentelor şi provizioanelor pentru depreciere

Exhaustivitatea: se verifică dacă toate mijloacele fixe au fost înregistrate, iar activele care trebuiau capitalizate au fost corect evidenţiate.Exactitatea: se verifică dacă mijloacele fixe au fost identificate, grupate şi înregistrate corect, valoarea contabilă a acestora reprezentând soldurile conturilor de imobilizări.Existenţa: se verifică dacă mijloacele fixe există în realitate la data bilanţului, urmărindu-se verificarea unor documente ca : registrul mijloacelor fixe, rapoarte de evaluare, facturi, procese verbale de punere în funcţiune, calculul amortizării şi modul de constituire şi evaluare a provizioanelorPerioada corectă: se verifică dacă intrările şi ieşirile de active imobilizate au fost înregistrate în perioada corectă.Evaluarea: se verifică dacă reevaluarea activelor a fost corect calculată conform normelor legale, iar rezultatele ei corect evidenţiate în contabilitate .Corecta prezentare şi evidenţiere: se verifică dacă toate soldurile conturilor de mijloace fixe au fost corect evidenţiate, iar bilanţul contabil cât şi notele la bilanţ conţin informaţii complete cu privire la existenţa şi evaluarea lor.Informaţiile referitoare la imobilizări, conform cadrului de raportare financiară sunt: valoarea contabilă brută la începutul anului, creşteri şi/sau diminuări în cursul anului, soldul final la 31.12.N evaluat la costul istoric (valoarea

8

brută la intrare/reevaluată).Referitor la amortizare şi provizioane , informaţiile se vor referi la amortizarea calculată la 01.01.N, amortizările sau provizioanele calculate în cursul exerciţiului financiar şi soldul final al acestora la 31.12.N. Valoarea mijloacelor fixe va fi egală cu valoarea contabilă diminuată cu amortizările corect calculate şi evidenţiate în cursul exerciţiului şi cu suma provizioanelor înregistrate.

2. Auditul stocurilor şi al producţiei în curs de execuţie

Exhaustivitatea: se verifică dacă toate stocurile au fost corect identificate şi incluse în activul bilanţier. Exactitatea: se verifică dacă toate stocurile au fost corect evidenţiate în vederea evaluării de bilanţ, iar costul acestora a fost corect calculat, conform metodei de evaluare stabilită prin procedurile interne ale conducerii.Se verifică dacă toate sumele sunt incluse în situaţiile financiare şi corespund cu soldul conturilor din evidenţele contabile. Existenţa: se verifică dacă stocurile care se regasesc în activul bilanţier există şi fizic.Perioada corectă: se verifică dacă stocurile au fost înregistate în perioada contabilă corectă, conform documentelor de intrare a acestora.Evaluarea: se verifică dacă stocurile cu o mişcare lentă sau fără mişcare au fost corect evaluate, la valoarea netă realizabilă.Corecta prezentare şi evidenţiere: se verifică de către auditor dacă toate stocurile firmei sunt incluse în activul bilanţier al societăţii auditate şi în baza procedurilor de control efectuate în etapele anterioare, acesta se asigură dacă gestiunea şi contabilizarea stocurilor au fost supuse controlului intern permanent. Auditorul va solicita conducerii situaţia valorică a stocurilor şi producţiei în curs de execuţie, a provizioanele constituite pentru deprecierea acestora întocmite la fie data închiderii exerciţiului, fie la o dată cât mai apropiată precum şi metodele utilizate în toate momentele privind stocurile şi producţia în curs, pentru a

9

verifica concordanţa şi permanenţa acestor metode.3. Auditul conturilor de terţi şi al datoriilor pe termen scurt:

Exhaustivitatea: se verifică dacă toţi debitorii şi creditorii au fost incluşi în situaţiile financiare, precum şi concordanţa dintre balanţa conturilor analitice cu cea a conturilor sintetice.Exactitatea: se verifică dacă soldurile conturilor de debitori şi creditori au fost corect determinate şi înregistrate, precum şi dacă sumele cuprinse în activul bilanţier sunt în concordanţă cu cele din înregistrate în contabilitate. Pentru aceasta se va face un inventar al creanţelor şi datoriilor existente la sfârşitul exerciţiului financiar.Existenţa: se verifică dacă la data bilanţului debitorii şi creditorii există în mod real, analizându-se soldurile conturilor de terţi plecând de la documentele şi informaţiile contabile pe care auditorul le are la dispoziţie. Se verifică concordanţa între jurnalele de vânzări şi cumpărări, facturi şi registrele contabile.Perioada corectă: se verifică dacă au fost înregistrate în perioada corectă toate tranzacţiile cu clienţii, iar vânzările, titlurile de valoare şi încasările au fost înregistrate în perioada corectă. Se verifică dacă toate plăţile în avans au fost corect calculate şi evidenţiate, astfel încât cheltuielile să fie reflectate în aceeaşi perioadă de contabilizare cu serviciile primite. De asemenea se verifică dacă datoriile au fost calculate astfel încât cheltuielile să fie înregistrate potrivit cu serviciile prestate.Evaluarea: se verifică dacă creanţele evaluate în mod corect cuprind sumele nete care se aşteaptă să fie încasate.Corecta prezentare şi evidenţiere: se verifică dacă reducerile comerciale sau financiare acordate sau primite au fost corect evidenţiate şi calculate, precum şi provizioanele pentru clienţi incerţi. Se va verifica şi dacă modul de constituire al provizioanelor este corect şi în

10

legătură cu soldurile debitoare ale creditorilor şi pentru eventuale pierderi rezultate din tranzacţiile de cumpărare; De asemenea, trebuie să se verifice dacă plăţile în avans, sau veniturile ce urmează a fi încasate precum şi alţi debitori incluşi în activul circulant bilanţier reprezintă beneficii economice viitoare sau numerar de încasat iar datoriile preliminate şi alţi creditori incluşi în bilanţ reprezintă obligaţii viitoare sau sume de plătit.Auditorul trebui să aibă în vedere şi unele riscuri care ar putea apare, cum ar fi :- supraevaluarea creanţelor de către entitatea auditată în scopul prezentării unei situaţii financiare mai bune decât în realitate;- existenţa riscului ca unii dintre debitori să fie în imposibilitatea de a plăti , aceasta presupunând că soldurile debitorilor din bilanţ să fie micşorate conform evaluării efectuate de către auditor;- riscul ca facturile unui exerciţiu financiar să fie înregistrate în altă perioadă şi astfel să nu fie evidenţiate ca fiind veniturile perioadei corecte;- deturnarea de numerar în cazul în care acelaşi angajat încasează concomitent facturile de la clienţi şi actualizează şi jurnalul de vânzări;

4. Auditul conturilor de trezorerie

Exhaustivitatea: se verifică dacă toate soldurile conturilor curente şi ale conturilor de lichidităţi, precum şi toate plăţile şi încasările au fost înregistrate în situaţiile financiare. Se verifică, de asemenea dacă jurnalul de bancă corespunde cu extrasele de cont, inclusiv soldurile conturilor de lichidităţi.Exactitatea: se verifică corectitudinea calculării şi înregistrării soldurilor conturilor de trezorerie, respectiv al lichidităţilor în conturi bancare şi casă, al titlurilor de plasament şi creditelor bancare pe termen scurt.Existenţa: se verifică dacă soldurile conturilor de trezorerie cuprinse în bilanţ există în mod real, verificându-se sumele prin folosirea diferitelor instrumentări tehnice contabile şi prin verificarea unor

11

documente contabile cum ar fi : extrasele de cont bancare, registrul de casă, cecurile plătite/asimilate, procese-verbale ale şedinţelor Consiliului de Administraţie, lista specimenelor de semnături, contractele de credit cu băncile sau alte instituţii financiare, confirmări de solduri primite de la bănci,etc.Perioada corectă: se verifică dacă toate încasările şi plăţile au fost înregistrate în perioada contabilă corectă, precum şi faptul că nu au existat încasări sau plăţi fictive.Evaluarea: se verifică dacă soldurile conturilor bancare în devize au fost evaluate corect la închiderea exerciţiului financiar , folosindu-se cursul de închidere de la 31.12.N, iar evaluarea provizioanelor a fost corect efectuată pentru toate soldurile de bancă .Corecta prezentare şi evidenţiere: se verifică dacă soldurile conturilor curente la bănci, a soldului contului casa au fost corect prezentate şi evidenţiate în bilanţ. Se mai are în vedere ca depozitele pe termen scurt şi conturile de lichidităţi la vedere să respecte principiul entităţii patrimoniale. Referitor la împrumuturile pe termen scurt, se va verifica dacă acestea reprezintă obligaţii ale entităţii faţă de creditori la data întocmirii bilanţului.Auditorul trebuie să evalueze şi eventualele riscuri legate de trezorerie, cum ar fi:- existenţa mai multor solduri de bancă şi de casă pe care clientul le poate avea în realitate sau existenţa unor conturi prezentate în situaţiile financiare, care nu sunt reale;- majorarea sau micşorarea profitului, în funcţie de interesul entităţii auditate, prin înregistrarea unor încasări anticipate sau a unor plăţi restante, astfel încât soldurile băncii la sfârşit de an să arate o situaţie diferită de cea reală.- pot exista şi riscuri de fraudă cum ar fi: furturi, existenţa unor conturi bancare fictive, furturi din casă, transferuri în contul personal. O corectă evaluare a soldurilor bancare,a inventarierii

12

monetarului, prezentarea exactă a soldurilor conturilor de trezorerie în bilanţ, analiza detaliată a cecurilor emise şi primite, pot să-i asigure auditorului convingerea că toate posturile din bilanţ aferente trezoreriei redau o imagine fidelă, clară şi completă a fluxurilor de lichidităţi .

5. Auditul capitalurilor Exhaustivitatea: se verifică dacă toate modificările referitoare la capitalul social care au fost aprobate de Adunarea Generală a Acţionarilor au fost înregistrate corespunzător în contabilitate.Exactitatea: se verifică dacă sumele corespunzătoare creşterilor sau diminuărilor de sume proprii de finanţare sunt reale şi corespund cu deciziile conducerii.Exactitatea: se verifică dacă modificările capitalului social sunt conforme cu statutul şi contractul de societate sau cu „Cererea de menţiuni“ înregistrată la Registrul Comerţului.Evaluarea: se verifică corectitudinea calculării şi contabilizării următoarelor operaţiuni legate de conturile capitaluri:- înregistrarea creşterilor sau diminuărilor de rezerve;- înregistrarea rezervelor din reevaluare;- înregistrarea dividendelor conform modului de aprobare a acestora făcut de către Adunarea Generală a Acţionarilor sau Asociaţilor.Perioada corectă: se va verifica dacă modificările capitalurilor proprii, respectiv majorarea sau micşorarea acestora a fost înregistrată în perioada contabilă corespunzătoare producerii respectivului eveniment; Referitor la capitalurile străine pe termen lung şi mediu, auditorul trebuie să urmărească documentele care-i permit să analizeze valoarea împrumuturilor, a dobânzilor care decurg din acestea pe perioada curentă şi în viitor,precum şi a garanţiilor acordate pentru aceste împrumuturi. De asemenea, auditorul trebuie să se asigure de existenţa unor eventuale ipoteci sau gajuri prevăzute, dacă aceste împrumuturi au fost corect contabilizate şi imputate perioadei corespunzătoare.

13

Corecta prezentare şi evidenţiere: se vor verifica următoarele obiective:- dacă au fost corect clasificate, evidenţiate şi prezentate capitalurile proprii: capitalul social, rezervele, rezervele din reevaluare, dividendele, fondurile proprii pentru dezvoltare, profiturile reportate;- dacă înregistrările contabile au fost conforme cu normele legale,cu IAS-urile,cu Legea contabilităţii, cu legea societăţilor comerciale, etc.

2.2. Auditul contului de profit şi pierdereOBIECTIVE GENERALE OBIECTIVE VIZATE DE AUDITOR 1.Auditul conturilor de cheltuieli

În auditarea conturilor de cheltuieli, auditorul se va asigura că :- toate cheltuielile şi achiziţiile aferente exerciţiului financiar curent au fost incluse în situaţiile financiare;- toate cheltuielile şi cumpărările au fost corect însumate şi corect înregistrate, acestea fiind tranzacţii reale desfăşurate în activitateaentităţii auditate;-sumele evidenţiate în situaţiile financiare sunt conforme cu instrumentările tehnice contabile; Pentru a determina eventualele riscuri de fraudă care pot apărea în legătură cu creditorii şi furnizorii, auditorul trebuie să stabilească un rezumat al testelor asupra procedurilor de control, asupra soldurilor şi rulajelor conturilor distinct, precum şi proceduri analitice şi teste de detaliu care vor fi folosite în acest scop.Dintre riscurile care pot afecta exactitatea, existenţa şi exhaustivitatea cheltuielilor, enumerăm :- riscul ca anumite bunuri şi servicii achiziţionate să fie utilizate în interesul personal al unor salariaţi, nu pentru nevoile entităţii;- riscul existenţei efectuării unor plăţi către furnizori fictivi, plăţi efectuate fără aprobarea conducerii;- riscul achitării unor facturi stornate din jurnalul de

14

cumpărări, dar care ulterior au fost înregistrate şi achitate, fără să existe ordine de plată sau ieşiri de numerar prin casă; Auditorul trebuie să analizeze valoarea erorilor peste pragul de semnificaţie al cheltuielilor şi să constate modul în care acestea pot influenţa în mod semnificativ contul de rezultate. De asemenea, la închiderea exerciţiului financiar, auditorul va examina unele conturi cu valori semnificative, cum ar fi : - cheltuieli aferente ratelor la chirii;- dobânzile aferente contractelor de leasing operaţional sau financiar;- cheltuielile cu comisioane şi onorarii;- cheltuielile cu salariile personalului;- cheltuielile sociale şi fiscale;- împrumuturile, declaraţiile de impunere şi deconturile de TVA, plăţile efectuate, etc.

2.Auditul conturilor de venituri

În auditarea conturilor de venituri, auditorul se va asigura că :- toate veniturile aferente exerciţiului financiar curent au fost incluse în situaţiile financiare;- toate creanţele şi veniturile au fost corect însumate şi înregistrate, acestea reprezentând tranzacţii reale ale entităţii auditate.- au fost corect calculate bazele de impozitare pentru diverse impozite, taxe, contribuţii şi fonduri speciale, precum şi cotele aplicate şi sumele de plată ; - s-au calculat şi înregistrat corect bazele de impozitare asupra conturilor de venituri. Auditorul va analiza eventualele erori constatate, le va analiza alături de conducerea entităţii auditate şi va recomanda efectuarea unor corecţii corespunzătoare ca fiind justificabile. Va analiza şi situaţia comparativă a conturilor de venituri şi cheltuieli pe baza soldurilor intermediare de gestiune, stabilind concluziile care se impun.

15

2.3. Auditul fluxurilor de trezorerie şi al notelor la conturile anuale OBIECTIVE GENERALE OBIECTIVE VIZATE DE AUDITOR 1.Auditul fluxurilor de trezorerie

Referitor la auditul fluxurilor de trezorerie provenind din activitatea de exploatare, de investiţie şi de finanţare, menţionăm că auditorul poate efectua analize asupra fluxului net de trezorerie provenit din fiecare dintre activităţile mentionate mai sus.

2.Auditul notelor la conturile anuale

3.5.4. Note la conturile anualeNotele la situaţiile financiare ale entităţii auditate care urmează a fi verificate de către auditor sunt următoarele :- nota privind activele imobilizate; - nota privind capitalurile proprii;- nota privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli şi alte provizioane;- nota privind repartizarea profitului;- nota referitoare la analiza rezultatului din exploatare; - nota privind situaţia creanţelor şi datoriilor;- nota referitoare la principiile, politicile şi metodele contabile;- nota referitoare la participaţiile ,acţiunile şi obligaţiunile entităţii;- nota privind informaţii referitoare la salariaţii, administratorii şi directorii;- nota privind alte informaţii.În baza acestor note, auditorul poate analiza:- evoluţia unor conturi prezentate în aceste anexe, precum şi deciziile luate de conducere sau măsurile propuse de aceasta;- respectarea metodelor de evaluare a posturilor din bilanţ şi din contul de rezultate;- metodele folosite pentru calculul amortizării şi modul de fundamentare a înregistrării provizioanelor;Pornind de la notele conturilor anuale pot fi calculate ratele de structură a bilanţului.

16

3. Determinarea obiectivelor auditului şi a muncii de audit

3.1. Auditul stocurilor şi al producţiei în curs de execuţie

3.2. Auditul conturilor terţi-debitori

3.3. Auditul conturilor de trezorerie

OBIECTIVE GENERALE OBIECTIVE VIZATE DE AUDITOR 3.1. Auditul stocurilor şi al producţiei în curs de execuţie

FOI LUCRU 3.1. (3.1.1-3.1.8.)

Exhaustivitatea: se verifică dacă toate stocurile au fost corect identificate şi incluse în activul bilanţier. Exactitatea: se verifică dacă toate stocurile au fost corect evidenţiate în vederea evaluării de bilanţ, iar costul acestora a fost corect calculat, conform metodei de evaluare stabilită prin procedurile interne ale conducerii.Se verifică dacă toate sumele sunt incluse în situaţiile financiare şi corespund cu soldul conturilor din evidenţele contabile. Existenţa: se verifică dacă stocurile care se regasesc în activul bilanţier există şi fizic.Perioada corectă: se verifică dacă stocurile au fost înregistate în perioada contabilă corectă, conform documentelor de intrare a acestora.Evaluarea: se verifică dacă stocurile cu o mişcare lentă sau fără mişcare au fost corect evaluate, la valoarea netă realizabilă.Corecta prezentare şi evidenţiere: se verifică de către auditor dacă toate stocurile firmei sunt incluse în activul bilanţier al societăţii auditate şi în baza procedurilor de control efectuate în etapele anterioare, acesta se asigură dacă gestiunea şi contabilizarea stocurilor au fost supuse controlului intern permanent. Auditorul va solicita conducerii situaţia valorică a stocurilor şi producţiei în curs de execuţie,a provizioanele constituite pentru deprecierea acestora întocmite la fie data închiderii exerciţiului, fie la o dată cât mai apropiată precum şi metodele utilizate în toate momentele privind stocurile şi producţia în curs, pentru a verifica concordanţa

17

şi permanenţa acestor metode.Teste de control : permit auditorului- sa observe analiza variatiilor fata de planul de productie cu explicatiile aferente, verificarea periodica a conditiilor de depozitare, modul in care stocurile sunt pastrate in locatii sigure, persoanele gestionare autorizate care raspund de securitatea lor- sa traga concluzii cu privire la gradul rezonabil de asigurare ca acestea sunt reflectate corect in bilant-inventariere fizica periodica sau continua a stocurilor, reconcilierea soldurilor din evidentele contabile cu foile de magazie (fişe)-calcul indicatori specifici cu privire la stocuri, viteza de rotatie – permit constatarea eventualelor discrepant in fluctuaţiile lunare si anuale fata de perioadele precedente-evaluarea stocurilor – are ca obiective concluzii asupra :. minimului dintre valoarea neta realizabila si costul lor;. modul de determinare a costului la iesirea lor pentru producţie : FIFO, cost mediu ponderat, costul standard;. verificarea valorii contabile de intrare (facturi cumparare, NIR, fişă gestiune, calculaţia costurilor prestabilite si postcalcul) -Teste de detalii : permit auditorului sa constate daca intrarile si ieşirile de stocuri au fost corect contabilizate si aparţin exercitiului curent, astfel încat ele să fie corect evidenţiate si evaluate la bilanţ. Stocurile aflate la terţi pe baza inventarierii, precum si cele primate de la terti sunt excluse din situaţiile financiare, compararea evidenţelor contabile cu reflectarea lor in activul bilantier.

3. 2. Auditul conturilor de terţi debitori

FOI LUCRU : 3.2.(3.2.1. – 3.2.5.)

Exhaustivitatea: se verifică dacă toţi debitorii au fost incluşi în situaţiile financiare, precum şi concordanţa dintre balanţa conturilor analitice cu cea a conturilor sintetice.Exactitatea: se verifică dacă soldurile conturilor de debitori au fost corect determinate şi înregistrate, precum şi dacă sumele cuprinse în activul bilanţier sunt în concordanţă cu cele înregistrate în contabilitate.Pentru aceasta se va face un inventar al creanţelor existente la

18

sfârşitul exerciţiului financiar.Existenţa: se verifică dacă la data bilanţului debitorii există în mod real, analizându-se soldurile conturilor de terţi plecând de la documentele şi informaţiile contabile pe care auditorul le are la dispoziţie. Se verifică concordanţa între jurnalele de vânzări şi cumpărări, facturi şi registrele contabile.Perioada corectă: se verifică dacă au fost înregistrate în perioada corectă toate tranzacţiile cu clienţii, iar vânzările, titlurile de valoare şi încasările au fost înregistrate în perioada corectă. Se verifică dacă toate plăţile în avans au fost corect calculate şi evidenţiate, astfel încât cheltuielile să fie reflectate în aceeaşi perioadă de contabilizare cu serviciile primite.Evaluarea: se verifică dacă creanţele evaluate în mod corect cuprind sumele nete care se aşteaptă să fie încasate.Corecta prezentare şi evidenţiere: se verifică dacă reducerile comerciale sau financiare acordate sau primite au fost corect evidenţiate şi calculate, precum şi provizioanele pentru clienţi incerţi. Se va verifica şi dacă modul de constituire al provizioanelor este corect şi în legătură cu soldurile debitoare ale creditorilor şi pentru eventuale pierderi rezultate din tranzacţiile de cumpărare; De asemenea, trebuie să se verifice dacă plăţile în avans, sau veniturile ce urmează a fi încasate precum şi alţi debitori incluşi în activul circulant bilanţier reprezintă beneficii economice viitoare sau numerar de încasat iar datoriile preliminate Auditorul trebui să aibă în vedere şi unele riscuri care ar putea apare, cum ar fi :- supraevaluarea creanţelor de către entitatea auditată în scopul prezentării unei situaţii financiare mai bune decât în realitate;- existenţa riscului ca unii dintre debitori să fie în imposibilitatea de a plăti , aceasta presupunând că

19

soldurile debitorilor din bilanţ să fie micşorate conform evaluării efectuate de către auditor;- riscul ca facturile unui exerciţiu financiar să fie înregistrate în altă perioadă şi astfel să nu fie evidenţiate ca fiind veniturile perioadei corecte;- riscul de frauda trebuie luat in considerare de catre auditor sub aspectul creantelor fata de terti :

inregistrare de vanzari fictive; deturnarea de numerar în cazul în care acelaşi

angajat încasează concomitent facturile de la clienţi şi actualizează şi jurnalul de vânzări;

furt de bunuri – revederea corespondentei curente cu debitorii;

acordare de reduceri comerciale si financiare neautorizate

solduri anulate – testare prin esantion de solduri si ajustarea inregistrarilor operate in conturile debitorilor

- control intern specific clientilor si conturilor asimilate, orientate spre operatiuni comerciale cu clienti noi, analiza pe durate a soldurilor clienti prin verificarea unui esantion de facturi; verificare concordantei intre jurnal vanzari/facturi/registre contabile

3.3. Auditul conturilor de trezorerieFOI LUCRU 3.3.(3.3.1-3.3.8)

Exhaustivitatea: se verifică dacă toate soldurile conturilor curente şi ale conturilor de lichidităţi, precum şi toate plăţile şi încasările au fost înregistrate în situaţiile financiare. Se verifică, de asemenea, dacă jurnalul de bancă corespunde cu extrasele de cont, inclusiv soldurile conturilor de lichidităţi.Exactitatea: se verifică corectitudinea calculării şi înregistrării soldurilor conturilor de trezorerie, respectiv al lichidităţilor în conturi bancare şi casă, al titlurilor de plasament şi creditelor bancare pe termen scurt.Existenţa: se verifică dacă soldurile conturilor de trezorerie cuprinse în bilanţ există în mod real, verificându-se sumele prin folosirea diferitelor instrumentări tehnice

20

contabile şi prin verificarea unor documente contabile cum ar fi : extrasele de cont bancare, registrul de casă, cecurile plătite/asimilate, procese-verbale ale şedinţelor Consiliului de Administraţie, lista specimenelor de semnături, contractele de credit cu băncile sau alte instituţii financiare, confirmări de solduri primite de la bănci,etc.Perioada corectă: se verifică dacă toate încasările şi plăţile au fost înregistrate în perioada contabilă corectă, precum şi faptul că nu au existat încasări sau plăţi fictive.Evaluarea: se verifică dacă soldurile conturilor bancare în devize au fost evaluate corect la închiderea exerciţiului financiar, folosindu-se cursul de închidere de la 31.12.N, iar evaluarea provizioanelor a fost corect efectuată pentru toate soldurile de bancă.Corecta prezentare şi evidenţiere: se verifică dacă soldurile conturilor curente la bănci, a soldului contului casa au fost corect prezentate şi evidenţiate în bilanţ. Se mai are în vedere ca depozitele pe termen scurt şi conturile de lichidităţi la vedere să respecte principiul entităţii patrimoniale. Referitor la împrumuturile pe termen scurt, se va verifica dacă acestea reprezintă obligaţii ale entităţii faţă de creditori la data întocmirii bilanţului.Auditorul trebuie să evalueze şi eventualele riscuri legate de trezorerie, cum ar fi:- existenţa mai multor solduri de bancă şi de casă pe care clientul le poate avea în realitate sau existenţa unor conturi prezentate în situaţiile financiare, care nu sunt reale;- majorarea sau micşorarea profitului, în funcţie de interesul entităţii auditate, prin înregistrarea unor încasări anticipate sau a unor plăţi restante, astfel încât soldurile băncii la sfârşit de an să arate o situaţie diferită de cea reală , mai favorabila decat cea reala.- pot exista şi riscuri de fraudă cum ar fi: furturi, existenţa unor conturi bancare fictive, furturi din casă, transferuri în contul personal. Se impune observarea directa si controlul asupra accesului la datele din calculator, precum si

21

sumele intrate si transferate O corectă evaluare a soldurilor bancare,a inventarierii monetarului, prezentarea exactă a soldurilor conturilor de trezorerie în bilanţ, analiza detaliată a cecurilor emise şi primite, pot să-i asigure auditorului convingerea că toate posturile din bilanţ aferente trezoreriei redau o imagine fidelă, clară şi completă a fluxurilor de lichidităţi .Set documente necesar pentru auditul trezoreriei :- extrase cont bancare- registru casa- cecuri platite/assimilate- procese-verbale ale sedintelor Caonsiliului de

Administratie- lista specimen semnaturi- contracte de credit cu bancile sau alte institutii

financiare- confirmarile primate de la banci- balantele de verificare

Teste de audit pentru aprecierea in mod rezonabil ca toate posturile din bilant aferente trezoreriei redau o imagine fidela, clara si complete a fluxurilor de lichiditati sau ca are indoieli cu privire la posturile bilantiere de trezorerie :- evaluare solduri bancare- inventarierea monetarului- prezentare exacta a soldurilor conturilor de

trezorerie in bilant- analiza detaliata a cecurilor emise si primite

22

Foaia de lucru centralizatoare numărul 3.1. - AUDITUL STOCURILOR SI AL PRODUCTIEI IN CURS DE EXECUTIE

Lista de control a stocurilor şi a cheltuielilor materiale

Exerciţiu încheiat la: 31 decembrie 20__Denumirea unităţii:Formularul de control al stocurilor se referă la următoarele conturi din balanţa de verificare:

Materiale:300 – Materii prime301 – Materiale consumabile (defalcate pe auxiliare, combustibil, piese de

schimb, alte materiale, cheltuieli transport)308 – Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale321 – Obiecte de inventar (în magazie, echipament de protecţie, în folosinţă)322 – Uzura obiectelor de inventar323 – Baracamente şi amenajări provizorii351 – Materii şi materiale aflate la terţi352 – Obiecte de inventar la terţi

23

354 – Produse la terţi357 – Mărfuri la terţi361 – Animale şi păsări381 – Ambalaje388 – Diferenţe de preţ la ambalaje39x – Provizioane pentru deprecierea stocurilor

Produse şi lucrări în curs de execuţie331 – Produse în curs de execuţie332 – Lucrări şi servicii în curs de execuţie

Produse finite341 – Semifabricate345 – Produse finite346 – Produse reziduale348 – Diferenţe de preţ la produse

Bunuri cumpărate pentru vânzare371 – Mărfuri378 – Diferenţe de preţ la mărfuri

CheltuieliGrupa de conturi 60 – Cheltuieli cu materii prime, materiale, mărfuri etc.

Următoarle proceduri trebuiesc întocmite pentru întocmirea conturilor în concordanţă cu Standardele Naţionale de Audit. Ele vor fi revizuite de către _________________ ca parte a procesului de audit. Procedurile trebuiesc întocmite cu data de referinţă 31 decembrie 20__.

Cea mai bună practică contabilă este de a avea un cadru de control şi proceduri care să asigure înregistrarea corectă a tranzacţiilor contabile.

Se va confirma existenţa acestor controale şi proceduri. În acelaşi timp dacă se fac alte controale şi proceduri asupra acestor tranzacţii, vă rugăm să le descrieţi în formularul din F.L. nr. 4.8

Contabilul şef (Directorul economic) este responsabil de completarea corectă şi semnarea fiecărui formular. Fiecare procedură va trebui semnată de către angajatul însărcinat cu completarea acesteia.

Pct. control

Control SemnăturaNumefuncţia

1 Stocul fizic trebuie să corespundă din punct de vedere valoric cu cel

24

înregistrat în contabilitate. Punctarea celor două evidenţe trebuie făcută anual printr-un proces de inventariere generală. Diferenţele rezultate trebuie investigate şi înregistrate în contabilitate. Detaliile

asupra rezultatelor acestui proces se vor da în F.L. nr. 3.1.1. „Punctarea datelor contabile cu stocul fizic”, anexându-se şi o copie

a procesului verbal de încheiere a inventarierii.

2 Punctarea făcută la punctul de control 1 trebuie revăzută şi aprobată de un membru al personalului de conducere. Acesta va

semna şi data punctarea în cauză

3 Se recomandă ca toate stocurile semnificative să fie inventariate în ultima lună a exerciţiului. Dacă această inventariere nu a fost făcută în acea perioadă, se va întocmi o foaie de lucru (vezi F.L. nr. 3.1.4.) care să detalieze pentru fiecare cont de stocuri variaţiile soldurilor, mişcările debitoare şi creditoare de la data inventarierii la sfârşitul

anului. Dacă în această perioadă apar variaţii ale soldurilor mai mari de 10 % se vor da explicaţii privitoare la aceasta. Aceste explicaţii

vor fi susţinute de documente justificative.

4 Pentru a asigura corectitudinea şi independenţa inventarierii stocurilor, analiza tuturor diferenţelor se va face de către alţi salariaţi

decât cei care:(1) au în custodie stocurile fizice;

(2) ţin evidenţa contabilă a stocurilor

5 Stocurile trebuie înregistrate în contabilitate în exerciţiul financiar în care au devenit proprietatea unităţii. În acest sens stocurile care au fost primite la sfârşitul anului şi care d.p.d.v. legal sunt proprietatea unităţii dar care nu au fost înregistrate încă în fişele de stoc se vor

detalia în F.L. nr. 3.1.2

6 Pentru certificarea faptului că toate operaţiunile legate de stocuri s-au făcut în perioada contabilă corectă, toate mişcările de stoc

incluzând primiri şi transferuri, vor fi însoţite de documente doveditoare şi înregistrate în perioada contabilă corectă (de ex., toate bunurile intrate înainte de 31 decembrie 20___ trebuiesc

incluse în stoc şi toate ieşirile până la 31 decembrie 20__, inclusiv, vor trebui scoase din stoc).

În F.L. nr. 3.1.3.1. se vor lista recepţiile de stocuri în preajma sfârşitului de an pe fiecare cont contabil de stoc. Similar în F.L. nr.

3.1..3.2. se vor lista ieşirile de stocuri în preajma sfârşitului de an pe fiecare cont contabil de stoc.

7 Stocurile vechi sau depreciate trebuie identificate şi provizionate. Se va întocmi un document din care să reiasă modul în care au fost

identificate aceste stocuri, şi ce provizioane (dacă există) s-ar propune asupra valorii stocului în urma identificării.

8 În vederea provizionării în F.L. nr. 4.5. şi F.L. nr. 3.1.6., se va

25

furniza o analiză pe vechimi a stocurilor înregistrate în contabilitate.Viteza de rotaţie se va calcula ca fiind raportul între soldul

respectivului cont de stoc şi total cheltuieli anuale cu acel tip de stoc înmulţit cu 365 zile.

9 În vederea reevaluării stocurilor în F.L. nr. 3.1.7 se vor detalia principalele tipuri de stocuri existente în sold la 31.12.20__

/cantitativ şi valoric)

10 Pentru toate lucrările în curs de execuţie/semifabricate se va descrie metoda de contabilizare şi se vor pune la dispoziţie

documente privind evidenţa cantitativă a lucrărilor în curs de execuţie şi detalii asupra metodelor de verificare fizică a lor şi a

metodelor de evaluare.În F.L. nr. 3.1.10 se va analiza coerenţa înregistrărilor în contul

#711.Eventualele diferenţe apărute se vor explica – vezi F.L. nr. 3.1.8

11 Pentru a asigura completarea corectă, integrală şi numai cu date autorizate a balanţei de verificare, toate jurnalele întocmite pe

parcursul anului vor trebui să fie autorizate în scris.

Certific că am verificat această listă de control şi că a fost corect întocmită.

Nume __________________

Semnătura ________________

Funcţia: Contabil şef (Director economic)

Data ____________________________

Revăzut:

Foaia de lucru nr. 3.1.2. – Raport asupra mişcării stocurilor (vezi pct.control 5)

Exerciţiu încheiat la 31 Decembrie 20__Denumirea unităţii:Întocmit de:

Pornind de la soldurile conturilor de stocuri de la data inventarierii, se vor analiza mişcările lunare în conturi şi se vor da explicaţii asupra variaţiilor mai mari de 10 %

26

Se va completa pentru toate conturile de stocuri de la pct.1

Număr cont din balanţa de verififcare - mii lei - Luna Sold la începutul

luniiMişcări

debitoare totale lunare

Mişcări creditoare

totale lunare

Sold la sfârşitul lunii

(începeţi cu soldul de la data inventarierii)

(sfîrşit cu soldul la 31.12.20__)

Nota: Anexa se va completa cu date din Balanţa de verificare. Punctarea între balanţa de verificare şi fişele de stoc trebuia făcută la data fiecărei inventarieri şi la sfârşitul anului după cum este prevăzut la pct. Control 1 şi în F.L. nr. 3.2.1.

Pentru variaţii mai mari de 10 % de la o lună la alta, explicaţiile sunt următoarele:-----

Revăzut, Verificat, Întocmi. Director economic (semnătura)

(Contabil şef)

27

Foaia de lucru nr. 3.1.3. – Aplicaţii la procedurile de control descrise


Pct. control

nr.

Metoda descrisă se aplică în unitatea

dvs (da/nu)

Scurtă descriere: a metodelor de control alternative (dacă există) aplicate în unitatea dvs.

Referitoare la riscurile enunţate la pct.control respectiv


(Contabil şef)

Foaia de lucru nr. 3.1.4. – Analiza lunară a cheltuielilor materiale pe anul 20__


- mii lei - Luna Conturi din clasa 60 TOTAL

#600 #601 #602 #603 #604 #605 #607 #608IanuarieFebruarieMartieAprilieMai

28

IunieIulieAugustSeptembrieOctombrieNoiembrieDecembrieTOTAL

Nota: Se vor justifica creşterile sau descreşterile de la o lună la alta mai mari de 10 %.


(Contabil şef)

Foaia de lucru nr. 3.1.5. – Reconcilierea producţiei în curs şi a producţiei finite cu veniturile din producţia stocată


- mii lei - Cont Denumire Sold la

31.12.20__Sold la

31.12.20__Observaţii (**)

331 Produse în curs de execuţie

332 Lucrări în curs de execuţie

341 Semifabricate345 Produse finite346 Produse reziduale348 Diferenţe de preţ

la produse...

29

...Total stocuri producţie

finită şi în curs la sfârşitul anului

Total variaţie de stocuri producţie finită şi în curs (*)

Diferenţa între total per 31.12.20__ minus total per

31.12.20__711 Venituri din producţia stocată Soldul creditor al cont 711

înainte de închidere cont 121 (*)Diferenţa

(*) dacă soldul contului 711 este debitor se va trece cu minus

(**) pentru conturile de stocuri utilizate de unitqate pentru consum propriu se vor trece principalele tipuri de produse înregistrate în acel cont F.L. nr. 4.1.

1. Explicaţiile privind diferenţa sunt:-----


(Contabil şef)


2. Detalii asupra preţurilor de înregistrare utilizate pe categorii de produse:

- 331- 332- 341- 345- 346- 348

30

Se va indica metoda utilizată şi se vor anexa pentru fiecare categorie (cont) o fişă de postcalcul cu valori semnificative.


(Contabil şef)


2. Detalii asupra principalelor tipuri de diferenţe de preţ la produse înregistrate în #348 în cursul anului 2000


(Contabil şef)

31

Foaia de lucru centralizatoare numărul 3.2.: AUDITUL CONTURILOR DE TERTI-

DEBITORI

Lista de control debitori şi venituri

Exerciţiu încheiat la: 31 decembrie 20__

Denumirea unităţii:

Formularul de control al stocurilor se referă la următoarele conturi din balanţa de

verificare:

Creanţe clienţi:

409 – Furnizori – debitori

411 – Clienţi

413 – Efecte de primit

416 – Clienţi incerţi

418 – Clienţi – facturi de întocmit

491 – Provizioane pentru deprecierea creanţelor - clienţi

Creanţe în legătură cu salariaţii şi alte instituţii

425 – Avansuri acordate personalului

4282 – Alte creanţe în legătură cu personalul

32

4382 – Alte creanţe sociale

4581 – Decontări din operaţiuni de participaţie

Taxe şi subvenţii de încasat

4424 – TVA de recuperat

4482 – Alte creanţe privind bugetului statului

4484 – Creanţe în legătură cu statul

Debitori

461 – Debitori diverşi

496 – Provizioane pentru deprecierea creanţelor – debitori diverşi

Conturi tranzitorii pentru creanţe şi datorii

477 – Diferenţe de conversie – pasiv

471 – Cheltuieli înregistrate în avans

6814 – Cheltuieli excepţionale privind deprecierea activelor circulante

Venituri

CLASA 7 – Conturi de venituri (grupele 70, 71, 72, 75, 78)

Următoarele proceduri trebuiesc întocmite pentru întocmirea conturilor în concordanţă

cu Standardele Naţionale de Audit. Ele vor fi revizuite de către _________________ ca

parte a procesului de audit. Procedurile trebuiesc întocmite cu data de referinţă 31

decembrie 20__.

33

Cea mai bună practică contabilă este de a avea un cadru de control şi proceduri care să

asigure înregistrarea corectă a tranzacţiilor contabile.

Se va confirma existenţa acestor controale şi proceduri. În acelaşi timp dacă se fac alte

controale şi proceduri asupra acestor tranzacţii, vă rugăm să le descrieţi în formularul

din F.L. nr. 3.2.8

Contabilul şef (Directorul economic) este responsabil de completarea corectă şi

semnarea fiecărui formular. Fiecare procedură va trebui semnată de către angajatul

însărcinat cu completarea acesteia.

Pct.

control

Control Debitori Semnătura

Nume

funcţia

1 Componenţa soldului contului client se va analiza pe conturi

analitice în F.L. nr. 3.2.1. Totalul analizei trebuie să corespundă

cu soldul din balanţa de verificare. Eventualele diferenţe se vor

explica.

2 În F.L. nr. 3.2.2. pentru fiecare categorie de debitori se va face

o analiză a vechimii acestora ca şi o estimare a sumelor ce pot

fi recuperate. Va trebui de asemenea întocmită o listă a

debitorilor acţionaşi în justiţie, urmăriţi în continuare în vederea

recuperării debitelor, pentru toate conturile analizate.

3 Datele la care creanţele au fost încasate trebuie să se

înregistreze pe listingul debitorilor. Se vor prezenta în F.L. nr.

34

3.2.2. valorile globale ale totalurilor încasărilor din perioada

ianuarie – februarie 20__ aferente debitorilor existenţi la 31

decembrie 20__

4 Componenta soldului „Furnizori-debitori” se va analiza pe

principalele conturi analitice şi pe surse de finanţare într-o foaie

de lucru de tip 3.2.1. Totalul analizei trebuie să corespundă cu

soldul din balanţa de verificare.

5 Explicaţi funcţionarea contului „Client – facturi de întocmit”

precum şi înregistrările contabile aferente. Componenţa soldului

la 31 decembrie 20__ se va pune la dispoziţie în vederea

auditului într-o foaie de lucru de tip 3.2.1.

6 Furnizaţi o componentă a soldului contului „Diferenţa de

conversie pasiv” pe categorii de diferenţe (vezi F.L. nr. 3.2.6)

7 Se va face o listă a plăţilor anticipate î n F.L. nr. 3.2.7. se vor

ţine la dispoziţie documentele doveditoare. Totalurile vor trebuie

să concorde cu balanţa de verificare.

8 Se va întocmi o listă a tuturor avansurilor acordate către

salariaţi. Se va confirma în scris existenţa acestor avansuri la

sfârşitul anului. Totalul va trebui să concorde cu înregistrările

contabile.

9 Orice alte solduri debitoare mai mari de 1,5 milioane lei,

incluzând orice subsidii sau creanţe asupra bugetului de

asigurări sociale, vor trebui analizate şi ţinută o evidenţă scrisă

35

a componentei soldurilor nedistribuite.

10 Conturile în curs de lămurire şi soldurile lichidităţilor nealocate

vor fi analizate şi se vor face modificările necesare pentru

recuperarea valorii lor. Pentru toate valorile restante şi debitori

se vor reţine acte doveditoare.

11 Pentru ca în Balanţa de verificare să fie trecute complet şi

corect numai date autorizate, toate jurnalele trebuiesc

autorizate de către un membru al personalului de conducere.


Nume __________________

Semnătura ________________


Data ____________________________

Revăzut:

Foaia de lucru nr. 3.2.1. – Punctarea controlului debitorilor (Furnizori)

36

(vezi pct.control 1)

Exerciţiu încheiat la 31 Decembrie 20__


Întocmit de:

- mii lei -

Număr cont: Furnizori – debitori 409Sold

(se listează conturile analitice pe furnizori debitori)

37

Alţii

TOTAL LISTA

Sold debitor conform balanţei de verificare la 31 decembrie 20___

Diferenţa

Explicaţii pentru diferenţa (dacă există):

-

-

-

Nota:

Acest formular se va întocmi pentru contul 409, pe analitice cu valori mai mari de 10 milioane lei, restul se vor încadra la poziţia „Alţii”, specificând numărul lor.

Datorită varietăţii largi a activelor ce pot fi înregistrate în 409, se recomandă ataşarea fişelor acestui cont.

Toate diferenţele vor trebuie verificate şi se vor da detalii despre fiecare în anexe ataşate.

Revăzut, Verificat, Întocmi.

Director economic (semnătura)

(Contabil şef)

Foaia de lucru nr. 3.2.2. – Punctarea controlului debitului (clienţi)


38



Întocmit de:

- mii lei -

Număr cont: Clienţi 411 Sold

(se listează conturile analitice pe clienţi)

39

Alţii

TOTAL LISTA


Diferenţa


-

-

Nota:

Acest formular se va întocmi pentru conturile 411, 413 şi 416

Pentru contul 411, se va anexa pentru verificare lista detaliată a facturilor individuale neîncasate până la 31 decembrie 20__ pe fiecare debitor, cu o valoare mai mare de 10 milioane lei pentru restul, datele se vor înscrie la rândul „Alţii”, indicându-se numărul lor.



(Contabil şef)

Foaia de lucru nr. 3.2.3. – Punctarea controlului debitorilor clienţi facturi de întocmit



40


Întocmit de:

- mii lei -

Număr cont: Clienţi – facturi de întocmit 418Sold

(se listează conturile analitice)

Alţii

TOTAL LISTA

41


Diferenţa


-

-

-

Nota:





(Contabil şef)

Foaia de lucru nr. 3.2.4. – Punctarea controlului debitorilor – Debitori diverşi




Întocmit de:

42

- mii lei -

Număr cont: Debitori diverşi 461Sold

(se listează conturile analitice)

Alţii

TOTAL LISTA

43


Diferenţa


-

-

-

Nota:


Datorită varietăţii largi a activelor ce pot fi înregistrate în 409, se recomandă ataşarea fişelor acestui cont.


Revăzut, Verificat, Întocmit


(Contabil şef)

Foaia de lucru nr. 3.2.5. – Analiza analitică: Venituri din activitatea proprie



Întocmit de:

- mii lei -

44

Venituri

lunare

CONT ANALITIC (Grupa 7)

#

7

0

1

#

7

0

2

#

7

0

3

#

7

0

4

#

7

0

6

#

7

0

7

#

7

0

8

#

7

2

2

#

7

4

1

#

7

5

4

#

7

5

8

Ianuarie

Februarie

Martie

Aprilie

Mai

Iunie

Iulie

August

Septembrie

Octombrie

Noiembrie

Decembrie

TOTAL

45

Nota: Aceste venituri se vor detalia pe conturi analitice şi se referă la venituri după redistribuire.



(Contabil şef)

Foaia de lucru centralizatoare numărul 3.3.-AUDITUL CONTURILOR DE TREZORERIE:

Lista de control a disponibilităţilor la bănci şi a împrumuturilor bancare



Formularul de control al disponibilităţilor la bănci şi al creditelor se referă la următoarele

conturi din balanţa de verificare:

Numerar

5311 – Casa în lei

5314 – Casa în devize

Conturi bancare

511 – Valori de încasat

5121 – Conturi curente la bănci în lei

5124 – Conturi curente la bănci în devize

46

5125 – Sume în curs de decontare

5112 – Cecuri de încasat

518 – Dobânzi

5186 – Dobânzi de plătit

5187 – Dobânzi de încasat

Împrumuturi pe termen scurt

519 – Credite bancare pe termen scurt


5196 – Credite de la trezoreria statului

5198 – Dobânzi credite

Acreditive

541 – Acreditive

5411 – Acreditive în lei

5412 – Acreditive în devize

542 – Avansuri de trezorerie

581 – Viramente interne

Titluri de valoare pe termen scurt

532 – Alte valori (timbre fiscale şi poştale, bilete de tratament)

47

(5321, 5322, 5323, 5328)

Împrumuturi bancare

162 – Credite bancare pe termen lung şi mediu (în lei şi devize)

1624 – Credite externe garantate de stat

1625 – Credite externe garantate de bănci

1621 – Credite bancare pe termen lung şi mediu nerambursate la scadenţă (în

lei şi devize)

167 – Alta împrumuturi şi datorii asimilate

168 – Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate

Cheltuieli financiare

627 – Cheltuieli cu serviciile bancare

665 – Cheltuieli din diferenţe de curs valutar

666 – Cheltuieli privind dobânzile

668 – Alte cheltuieli financiare

667 – Cheltuieli privind sconturile

Venituri financiare

765 – Venituri din diferenţe de curs valutar

766 – Venituri din dobânzi

48

767 – Venituri din sconturi

768 – Alte venituri financiare

7863 – Venituri financiare din provizioane

Următoarele proceduri trebuiesc întocmite pentru întocmirea conturilor puse în

concordanţă cu Standardele Naţionale de Audit. Ele vor fi revizuite de către

_________________ ca parte a procesului de audit. Procedurile trebuiesc întocmite cu

data de referinţă 31 decembrie 20__.

Toate anexele se vor completa în mii lei.

Contabilul şef (Directorul economic) este responsabil de completarea corectă şi

semnarea fiecărui formular. Fiecare procedură va trebui semnată de către angajatul

însărcinat cu completarea acesteia.

Pct.

contro

l

Control: Disponibilităţi bancare şi credite

Semnătura

Nume

funcţia

Disponibilităţi în bancă şi credite

1 În F.L.nr. 3.3.2. „Lista soldurilor bancare şi împrumuturilor” se va

întocmi o listă a tuturor soldurilor bancare şi împrumuturilor.

Soldurile bancare nu trebuie să fie compensate între ele (conturile

bancare de descoperit de cont – overdraft – trebuie reclasificate în

împrumuturi pe termen scurt).

49

Se vor anexa copii după extrasele de cont pentru fiecare cont

bancar la 31 decembrie 20__ ca şi primele extrase din ianuarie

20__.

2 Dacă au fost constituite garanţii pentru împrumuturi, acestea vor trebui

de asemenea prezentate în F.L. nr. 3.3.2.

3 În F.L. nr. 3.3.5. listaţi totalul împrumuturilor unităţii (utilizate sau nu

până la sfârşitul exerciţiului financiar-contabil). Se vor furniza detalii

asupra termenelor şi condiţiilor fiecărui împrumut (rata dobânzii,

termene de rambursare).

4 În F.L. nr. 3.3.4. „Lista ordinelor de plată” se vor lista toate ordinele de

plată înainte către bancă înainte de sfârşitul exerciţiului financiar-

contabil, care nu au fost operate încă de bancă la acea dată. Aceeaşi

foaie de lucru se va completa şi pentru cecuri.

5 Toate soldurile bancare în valută trebuie transformate în lei la rata de

schimb de la sfârşitul exerciţiului financiar-contabil şi înscrise în

formularul din F.L. nr. 3.3.3. „Solduri bancare, credite în valută”

6 Confirmaţi că nici unul din conturile bancare, numerar sau

împrumuturi, incluse în balanţa de verificare nu aparţin unei terţe părţi.

7 Copii ale tuturor contractelor de împrumut vor trebui puse la dispoziţia

auditorilor, anexate acestui formular, inclusiv contractele de ipotecare

sau gajare constituite ca garanţie pentru credite.

8 Detaliaţi componenţa soldului conturilor 541, 5411, 5412, 542 la

50

sfârşitul exerciţiului conform F.L. nr. 8.7.

Lichidităţi în transit

9 Se va întocmi o situaţie a lichidităţilor în tranzit. Totalul lichdiităţilor în

tranzit va trebui să concorde cu contul 5125 „Sume în curs de

decontare” şi al contului 5112 „Cecuri de încasat”. Documentaţia

justificativă despre natura şi valoarea articolelor din această situaţie va

fi ţinută la dispoziţia auditorilor.

Venituri şi Cheltuieli financiare

10 Toate dobânzile plătite, precum şi alte cheltuieli financiare precum şi

veniturile financiare din dobânzi şi diferenţe de curs valutar vor fi

sintetizate în F.L. nr. 3.3.6. şi 3.3.8, analizându-se separat şi

cheltuielile financiare capitalizate pentru împrumuturi ca şi veniturile

„capitalizate” din dobânzi – vezi foile de lucru respective.


Nume __________________

Semnătura ________________

51


Data ____________________________

Revăzut:

Foaia de lucru nr. 3.3.1. : Note la F.L. nr. 3.3.2.: Solduri şi împrumuturi bancare

1. F.L. nr. 3.3.2. trebuie întocmită separat pentru fiecare din următoarele conturi din balanţa de verificare (dar numai dacă aceste conturi sunt relevante pentru unitatea dvs.)5121 – Conturi curente la bănci în lei

5124 – Conturi curente la bănci în devize


162 - Credite bancare pe termen lung şi mediu

1621 – Credite bancare pe termen lung şi mediu

2. Soldul din balanţa de verificare (coloana I din F.L. nr. 3.3.2.) trebuie să fie egal cu soldul din extrasul de cont (coloana II din F.L. nr. 3.3.2.), în caz de neegalitate, diferenţa trebuie analizată, explicată şi, unde este necesar, făcute corecturile necesare.

3. Totalul soldurilor conturilor de mai sus trebuie să concorde cu cele corespunzătoare din Balanţa de verificare la sfârşitul fiecărui exerciţiu financiar-contabil.

4. Pentru toate împrumuturile unde au fost constituite garanţii, se vor da detalii după cum urmează.

Valoarea împrumutului:

Tipul garanţiei:

52

Valoarea garanţiei:

Constituirea legală a garanţiei (înregistrare la notariatul local, primărie, asigurări etc.)



(Contabil şef)

Foaia de lucru nr. 3.3.2.: Situaţia soldurilor şi împrumuturilor bancare




Întocmit de:

Numărul de cont din balanţa de verificare:

mii lei

Numele şi adresa

băncii sau a altei

instituţii

financiare

Număr

cont cf.

simbolizării

băncii

Sold cf.

balanţei de

verificare

I

Sold

conform

extrasului

de cont II

Rata

dobânzii

53

Sold conform balanţa

de verificare

Cont:

...........................

Nota:

Se va întocmi separat pentru disponibilităţi la bănci şi separat pentru împrumuturi

de la bănci, pe fiecare cont sintetic de gradul II.



54

(Contabil şef)

Foaia de lucru nr. 3.3.3..: Disponibilităţi şi împrumuturi bancare în valută




Întocmit de:

Exemplu de informaţii necesare pentru soldurile în valută

mii lei

Detalii

sold

Sold

în

valută

Sold (în

lei) al

ultimei

tranzacţii

Sold (în lei) la

cursul de

schimb de la

sfârşitul

anului

Diferenţa

de curs

favorabilă

(în lei)

Diferenţa de

curs

nefavorabilă

(în lei)

55

Total

Total diferenţe de curs favorabile şi nefavorabile

Nota:

Se va întocmi separat pentru împrumuturi şi separat pentru disponibilităţi, pe

fiecare cont sintetic de gradul II.



(Contabil şef)

Foaia de lucru nr. 3.3.4.1.: Lista ordinelor de plată (vezi pct.control 4)



Întocmit de:

56

Toate ordinele de plată emise înainte de 31 decembrie 20__, cu scadenţa în an (care au

fost înregistrate în contabilitate), dar care nu au fost procesate de bancă până la finele

anului sunt listate mai jos:

Nr. ordin de

plată

Data emiterii

ordinului de plată de

către unitate

VALOAREA

- mi lei -

Data înregistrării

ordinului de plată

în extrasul de

cont bancar

57

Total

Nota:

Se completează numai dacă există cazuri.



(Contabil şef)

Foaia de lucru nr. 3.3.4.: Lista cecurilor (vezi pct.control 4)



Întocmit de:

Toate ordinele de plată emise înainte de 31 decembrie 20__, cu scadenţa în 20__ (CLV

– cont 5126 – care au fost înregistrate în contabilitate), dar care nu au fost procesate de

bancă până la 31 decembrie 20__ sunt listate mai jos:

Nr. cecuri

Data emiterii cecului

de către unitate

VALOAREA

- mi lei -

Data înregistrării

cecului în

extrasul de cont

bancar

58

Total

Nota:

Se completează numai dacă există cazuri.



(Contabil şef)

59

Foaia de lucru nr. 3.3.5.: Totalul facilităţilor de credit în valută la 31 decembrie 20__




Întocmit de:

Numele instituţiei

financiare

Valoare

(valută)

în sold

Termene şi condiţii de rambursare

60

Total:

Nota:

Această foaie de lucru se referă la ansamblul facilităţilor de credit atât utilizate cât şi

neutilizate, angajate până la 31 decembrie 20__. Se va specifica valoarea creditului,

durata, termene de rambursare, rata dobânzii, comisioane şi speze bancare, penalizări,

garanţii angajate, scopul creditului.



(Contabil şef)

Foaia de lucru nr. 3.3.6.: Situaţia dobânzilor plătite şi a altor cheltuieli financiare (vezi

pct.control 10)



Întocmit de:

- mii lei -

Cheltuieli

financiare

Cheltuieli

cu

dobânzi

Cheltuieli

cu

dobânzi

Cheltuieli

financiare

din

Alte

cheltuieli

financiare

Alte

cheltuieli

financiare

61

bancare

#666

bancare

capitaliza

te în #231

diferenţe

de curs

#665

#668 #627

Ianuarie

Februarie

Martie

Aprilie

Mai

Iunie

Iulie

August

Septembrie

Octombrie

Noiembrie

Decembrie

Total conform

balanţa de

verificare

62

Note la F.L. nr. 3.3.6.:

1. Dobânzile total plătite, mai puţin cele capitalizate (dacă este cazul), analizate mai sus, trebuie să fie în concordanţă cu conturile respective din balanţa de verificare.

2. Natura altor cheltuieli financiare şi metodele de contabilizare în consecinţă trebuie explicate printr-o notă scurtă scrisă şi semnată.

3. Pentru investiţiile în curs de execuţie se vor da detalii asupra capitalizării costurilor împrumuturilor (dacă este cazul)

4.Revăzut, Verificat, Întocmi.


(Contabil şef)

Foaia de lucru nr. 3.3.7.: Componenţa soldului conturilor de acreditive



Întocmit de:

Contul

analitic

Descriere Sold la 31 decembrie 2000

Mii lei Tip

valută

Suma în

valută

63

Total

cont

541x

Nota:

- se vor întocmi separat pentru fiecare din conturile 5411 şi 5412;- pentru conturile în valută se va specifica şi valoarea acestora în devize;- totalul acestor liste va fi punctat cu balanţa de verificare pentru fiecare cont în parte;- o analiză de acelaşi tip se va face şi pentru contul 542 Avansuri de trezorerie



(Contabil şef)

64

Foaia de lucru nr. 3.3.8.: Situaţia dobânzilor primite şi a altor venituri financiare (vezi

pct.control 10)



Întocmit de:

- mii lei -

Venituri

financiare

Venituri

din

dobânzi

bancare

#766

Alte

venituri

financiare

#768

Alte

venituri

financiare

#76..

Venituri

financiare

din

diferenţe

de curs

#765

Venituri

capitalizate ale

împrumuturilor

Ianuarie

Februarie

Martie

Aprilie

Mai

Iunie

Iulie

65

August

Septembrie

Octombrie

Noiembrie

Decembrie

Total conform

balanţa de

verificare

Nota:

1. Dobânzile total primite, analizate mai sus, trebuie să fie în concordanţă cu conturile

respective din balanţa de verificare.

2. Natura altor venituri financiare şi metodele de contabilizare în consecinţă trebuie

explicate printr-o notă scurtă scrisă şi semnată.



(Contabil şef)

66

67

Documents

LUCRARE PRACTICĂ