Maestría en agronegocios

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Valuación de inventarios agropecuarios

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Valuación contable

• Norma contable: Rt 22

• Vigencia en la Prov. Santa Fe EECC cerrados al 31/12/2006.

• Aspectos de valuación y exposición.

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Valuación contable

• Clasificación de los bienes:– Destinados a la venta

• Existencia de un mercado activo.• NO existencia de un mercado activo.

– Destinados a su utilización como factor de la producción

• Existencia de un mercado activo.• NO existencia de un mercado activo.

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Valuación contable

• Establecimiento de invernada:– Terneros: V.N.R.

• Establecimiento de cría:– Toros: Costo de reposición directo.– Vacas: Costo de reposición directo.– Terneros/as: V.N.R

• Establecimiento mixto:


Exposición contable

• Establecimiento de invernada:– Terneros: Bienes de cambio

• Establecimiento de cría:– Toros: Bienes de uso.– Vacas: Bienes de uso.– Terneros/as: Bienes de cambio.

• Establecimiento mixto:


Exposición impositiva

• Clasifica la hacienda en :– Bienes de cambio: Toda la hacienda

cualquiera sea su categoría.– Bienes de uso : Reproductores machos y

hembras cuando fueran de pedigree o puros por cruza.



• ¿Las hembras de rodeo general ( o sea que no son ni de pedigree o puras por cruza) que son para el balance impositivo bienes de cambio o bienes de uso?



• Son bienes de cambio y reciben el tratamiento de VIENTRES.


Valuación impositiva

• Clasifica las explotaciones en :– Establecimientos de cría– Establecimientos de invernada– Establecimientos mixtos.



• Normas de valuación impositivas generales:– Establecimiento de invernada: Precio de plaza para el

contribuyente a la fecha de cierre del ejercicio en el mercado donde acostumbra operar menos los gastos de ventas determinado para cada categoría de hacienda.

– Establecimiento de cría:• toda la hacienda considerada bienes de cambio, excepto los

vientres, al costo estimativo por reevaluación anual. • La hacienda considerada bienes de uso (reproductores

machos y hembras cuando fueran de pedigree o puros por cruza) : Valor de adquisición o el costo probable del semovientre.


Valuación impositiva-Establecimiento de cría

• Costo estimativo por revaluación anual:– Se determina el Valor base cada categoría. Este

surge de tomar la categoría más vendida durante los últimos tres meses del ejercicio, se calcula el precio promedio ponderado en dicho período y se le aplica el 60 %.

– Calculado el valor base, se toma la tabla anexa a la Ley N* 23.079 en donde se detallan las escalas de relación que hay que aplicar sobre el valor base para determinar la valuación de las restantes categorías.



• Prueba de representatividad:– Ventas del último trimestre>al 10% de la venta del

total del año de esa categoría. – No= Tomo el precio promedio ponderado de la

categoría más comprada en el último trimestre.> al 10% de la compra del total del año de esa categoría.

– No = Precio promedio ponderado de la categoría más vendida en los últimos 3 meses del ejercicio en el mercado en que acostumbra operar el contribuyente.



• ¿Y los vientres de rodeo general como los valúo?– Se valuarán al valor que al inicio del ejercicio

tuviera la categoría a la que el vientre pertenece a su finalización.



• Se consideran vientres según las disposiciones impositivas:– Hembras en servicios:

• Vacas.• Vaquillonas de 2 a 3 años.• Vaquillonas de 1 a 2 años.

– Hembras en preparación:• Terneras


Valuación impositiva-Establecimiento mixtos.

• ¿Y los establecimientos mixtos?


Valuación impositiva-Avisos parroquiales• Las normas impositivas hablan de hacienda y no de ganadería.• “Hacienda”: Es un conjunto de bestias mansas que andan juntas y

se apacientan, más las abejas”.• Establecimientos de cría: Régimen de promoción que está en el

mismo impuesto a las ganancias al establecer un mecanismo especial para criadores. (17)

• Establecimientos de cría: No se reconocen los resultados por tenencia.

• Tablas anexas a la ley 23.079.• ¿Se pueden obtener una mayor subvaluación de la hacienda o

generar una menor ganancia o mayor perdida en el ejercicio? (18)• ¿Qué es la zona central ganadera? (19)• ¿Qué estrategias puedo tener si me inicio en un negocio de

hacienda ? (20)


Valuación impositiva-Establecimiento de cría-Ejemplo

• Pasos para la aplicación método del costo estimativo por revaluación anual.– 1) Clasifico las existencias de acuerdo al tipo

de establecimiento definido.– 2) Elaboro el valor base.– 3) Le aplico el 60 %. ¿Y el restante 40 %?– 4) Se determina la valuación del resto de las

categorías aplicando las tablas anexas a la ley 23.079.


Valuación impositiva-Avisos parroquiales• 1) Definir bien los vientres.• 2) ¿Por qué me inclino a aumentar los vientres?• 3) ¿Qué pasa si yo compro vientres para renovar el

plantel en el ejercicio, y por ejemplo me cuestan $ 1.000 ?• 4) ¿ Pero, si yo tengo valuados los vientres a por

ejemplo $ 25,00 en el ejercicio anterior porque vengo desarrollando hace mucho tiempo esta actividad, como valúo los nuevos animales?

• 5) ¿O sea que voy a computar una pérdida en el ejercicio de $ 975 por animal comprado?

• 6) ¿Y que dice la AFIP al respecto? • 7) ¿ Esto está bien, pero si decido vender algún vientre?


Valuación impositiva-Avisos parroquiales• Zona central ganadera:

– Provincia de Buenos Aires: Excepción Villarino y Patagones.– Provincia de Santa Fe: Excepción Nueve de Julio, Vera, General Obligado, San

Javier,y Garay.– Provincia de San Luis: departamentos de San Martín, Chacabuco, General

Pedernera.– Provincia de La Pampa: departamentos de Chapaleufú, Maracó, Quemú,Capital,

Catriló, Atreucó, Conhello, Guatraché, Juncal, Realicó y Trenes.– Provincia de Entre Ríos: departamentos de Diamante, Victoria, Gualeguay,

Rosarion Tala, Gualeguaychú, Concepción del Uruguay y Nogoyá• ¿Qué opción tiene un ganadero que no tiene una explotación en la zona

central ganadera?• ¿Y si estoy en Formosa y no lo estoy haciendo asi me puedo pasar al costo

fijo?• ¿Qué costo fijo tomaré si vengo valuando al otro sistema?• ¿Afecta al resultado de los estados contables?


Valuación impositiva-Avisos parroquiales

• Estrategias:– Establecimiento de cría o mixto.– Fecha de cierre de los estados contables.– Ventas en el último trimestre.

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Valuación contable

• Bienes destinado a la venta y que existe un mercado activo:– Cereales– Oleaginosas– Forrajeras– Frutos.


Valuación contable

– Bienes destinado a la venta, para lo que no existe un mercado activo en su condición actual pero existe para similares bienes con un proceso de desarrollo más avanzado o completado.

• En la etapa inicial de su desarrollo biológico:– Sementeras : Costo de reposición. Se consideran en

general costos directos. Por ejemplo: semillas , mano de obra directa, agroquímicos, combustibles, lubricantes, amortizaciones, cualquier otro elemento directamente relacionado con la sementera.


Valuación contable

• Bienes destinado a la venta para lo que no existe un mercado activo en su condición actual pero existe para similares bienes con un proceso de desarrollo más avanzado o completado.– Después de la etapa inicial de su desarrollo

biológico:• Sementera: Valor neto descontado.


Valuación contable

• Bienes no destinados a la venta: – En general: Costo de reposición directo.

• Ejemplos: Semillas, Árboles frutales, etc.



• Cereales, oleaginosas y frutas:– Con cotización conocida: precio de plaza menos gastos de

venta.– Sin cotización conocida: precio de venta del contribuyente

menos gastos de venta.

• Sementeras: Se determinará su valor de acuerdo a las inversiones realizadas. Siendo estas: semillas, mano de obra directa y gastos directos que conforman los trabajos culturales de los productos que a la fecha de cierre del ejercicio no se encuentran recolectados o cosechados.

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• Cereal que es tomado como insumo de otro proceso productivo en el establecimiento. (27)

• Sementeras. (28)



• 1) Viene la Afip y me dice: de acuerdo a los rindes promedios que hemos tenido en la zona Ud debería haber producido tanto quintales, vendió tanto ¿Dónde está lo que le falta?

• 2) Ud. Le responde: Ve inspector las vacas gordas, bueno parte del cereal está ahí.

• 3) El inspector le contesta ¡no le creo! • 4) ¿Quién tiene que demostrarlo? El contribuyente.• 5) Para eso hay que tener medios de prueba acumularlos durante el

desarrollo del negocio.• 6) Un medio podría ser los informes del veterinario matriculado. El

mismo deberá informar “ En este establecimiento los animales consumieron tantos kilogramos por día siendo el consumo del mes tanto.

• Fundamental: Elementos de prueba.



• ¿Qué incluyo en sementeras?– Gastos directos que conforman los trabajos culturales

de los productos que a la fecha de cierre de ejercicio no se encuentran cosechados o recolectados.

• ¿Me va a dar igual que en la valuación contable?

• ¿Los alquileres debo incluirlos?• ¿Si me da menos que el INTA o las revistas

especializadas?

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