Makalah Pendapatan Dan Biaya

8/18/2019 Makalah Pendapatan Dan Biaya

1/59

TUGAS TEORI AKUNTANSI

PENDAPATAN DAN BIAYA

Kelompok 4:

1. Binafika Asia !1!"1#""4

$. !in%i Almia !1!"1#"11

#. D&i A'a( K !1!"1#"1$

4. Tiana Saas&a)i. !1!"1#"1#

*. Asi( Peni D !1!"1#"14

+. Rin%asai !1!"1#"1,

,. Nan%a P-)i D !1!"1#"$$

. /aki0 G !1!"1#"#

. As)ika R !1!"1#"4#

1". In2kii&an Yeasa0a !1!"1#"

11. 3asna !1!"1#1

KEENTERIAN RISET TEKNO5OGI DAN PENDIDIKAN TINGGI

UNI6ERSITAS 7ENDERA5 SOEDIRAN

8AKU5TAS EKONOI DAN BISNIS

7URUSAN AKUNTANSI

$"1+


2/59

BAB I

PENDA3U5UAN

1. 5a)a Belakan2

Akuntasi memang sangat dibutuhkan oleh setiap perusahaan karena

dengan Akuntansi kita bisa memantau kinerja perusahaan dan kondisi

perusahaan yang kita jalani, apakah memperoleh laba atau menderita

kerugian.dengan akuntansi kitapun dapat memperoleh informasi yang

nantinya berguna untuk pemakainya,baik itu pihak ekstern maupun

intern.Dengan adanya informasi ini kita juga bisa membayar pajak kepada

pemerintah demi kesejahteraan sosial.Semua informasi dia tas terkait halnya

dengan sebareba banyak pendapatan yang kita peroleh dari kegiatan

perusahaan kita, kerana pendapatan adalah sesuatu yang sangat penting dalam

setiap perusahaan.Tanpa ada pendapatan mustahil akan didapat penghasilan

atauearnings

Pemahaman terhadap konsep biaya memerlukan analisis yang hati-hatiterhadap karekteristik dari transaksi yang berkaitan dengan biaya. Ada elemen

laporan lain yang sifatnya hampir sama dengan biaya namun sebaiknya tidak

dimasukkan sebagai komponen biaya. Karekteristik biaya dapat dipahami

dengan mengenali batasan atau pengertian yang berkaian dengan biaya.

Dengan pemahaman seperti ini, transaksi yang berkaitan dengan biaya

dapat dengan mudah diidentifikasi sehingga dapat disajikan dengan benar

dalam laporan keuangan. Dalam makalah ini akan membahas tentang biaya

yang sebagai dasar pencatatan nilai dalam akuntansi pada tahap pembebanan.

Konsep dasar yang melandasi pembebanan biaya adalah konsep upaya dan

hasil efforts and accomplishment !.

Atas dasar konsep tersebut cost dapat dipisah menjadi dua yaitu" cost

yang masih menjadi potensi jasa melekat pada akti#a!, dan cost yang potensi

jasanya dianggap sudah habis dalam rangka menghasilkan pendapatan.

Pembebanan cost satu periode akuntansi di dasarkan pada criteria penentuan

habisnya manfaat cost tersebut.


3/59

BAB II

PEBA3ASAN

A. PENDAPATAN

Konsep dasar upaya dan hasil menyatakan bah$a hasil atau capaian

accomplishment! harus diperoleh dengan upaya effort!. Secara konseptual upaya

harus dilakukan untuk memperoleh hasil. Dalam akuntansi, pendapatan

merepresentasikan capaian dan biaya merepresentasikan upaya. Konsep upaya dan

hasil mempunyai implikasi bah$a pendapatan dihasilkan oleh biaya. Artinya,

hanya dengan biaya pendapatan dapat tercipta dan bukan sebaliknya upaya

menanggung biaya.

Secara teknis akuntansi, pendapatan biasanya diukur lebih dahulu dan baru

kemudian biaya yang diperkirakan menghasilkan pendapatan tersebut diukur

sehingga laba dapat ditentukan dengan tepat. %leh karena itu dalam statemen laba

rugi pendapatan disajikan dahulu dan baru kemudian dikurangi biaya. &amun

pendapatan tidak menanggung biaya. 'iaya merupakan beban yang dihindari

tetapi merupakan upaya yang disengaja dilakukan dengan senang hati serta penuh

kesadaran, semangat dan pengertian.

Seperti aset dan ke$ajiban, pembahasan pendapatan meliputi pengertian,

pengukuran, pengakuan dan penilaian. Karena sifatnya sebagai elemen nominal

atau penyebab perubahan ekuitas, pengertian definisi! dan pengakuan menjadi

masalah kritis dalam pembahasan pendapatan. (asalah penilaian tidak begitu

kritis dalam pembahasan pendapatan. (asalah penilaian tidsk begitu kritis karena

saldo pendapatan merupakan akumulasi jumlah rupiah dan bukan merupakan sisa

potensi jasa seperti aset dan ke$ajiban. (asalah teoritis pendapatan dapatdilukiskan dalam gambar ).* berikut.


4/59

DefnisiApa karakteristik yang harus dipenuhi sehingga suatu jumlah dapat disebut se

PengakuanApa kriteria pengakuan ?

Apa yang harus dipenuhi agar suatu objek yang memenuhi defnisi pendapa

Saat Pengakuan

Apa kaidah pengakuan ?

Kapan kriteria pengakuan pendapatan dipenuhi?

Peristiwa kejadian apa menandai bahwa kriteria pengakuan telah di

Prosedur PengakuanKejadian atau kegiatan apa yang dapat digunakan untuk memicu pencatatan jumlah rupiah pe

Gambar 8.1

Masalah Teoritis Pendapatan


5/59

1. Pen2e)ian

'erbagai karakteristik dilekatkan pada pengertian pendapatan. 'erbagai sumber

memaknai pendapatan yang kurang lebih sama $alaupun ber#ariasi. Dalam S+A

&o. , +AS' mendefinisi pendapatan sebagai berikut

Revenues are inflows or other enhancements of assets of an entity settlements of

its liabilities (or combination of both) from delivering or processing goods,

rendering services, or other activities that constitute the enity’s on going major or

central operations.

Dalam Standar Auntansi !euangan ("##"), A mengadopsi definisi pendapatan

dari AS yang menempatkan pendapatan revenue! sebagai unsur penghasilan

income! sebagai berikut"

$ncome is increases in economic benefits during the accounting period in the form

of inflows or enhancement of assets or decreases of liabilities that result in

increases in e%uity, other than those relating to e%uity participants.

Sementara itu, Accounting &rinciples 'oard mendefinisi pendapatan dengan

memasukkan kriteria pengakuan sebagai berikut A&' Statement o.!

Revenue*gross increases in assets or gross decreases in liabilities recogni+ed and

measured in conformity with generally accepted accounting principles that result

from those types of profit*directed activities of an enterprise that can change

owners’ e%uity.

Dari beberapa definisi diatas, dapat didaftar karakteristik-karakteristik atau kata

kunci yang membentuk pengertian pendapatan adalah "

Alian mas-k a)a- kenaikan ase).

/ntuk dapat mengatakan bah$a pendapatan ada atau timbul, harus ada

transaksi atau kejadian yang menaikkan aset atau menimbulkan aliran

masuk aset. &amun tidak semua kenaikkan aset dapat menimbulkan

pendapatan. Paton dan 0ittleton *123! menyebutkan bah$a aset dapat

bertambah karena berbagai transaksi, kejadian, atau keadaan sebagi berikut "

a. Transaksi pendanaan yang berasal dari kreditor dan in#estor.

b. 0aba yang berasal dari kegiatan in#estasi, misalnya penjualan aset tetap,

surat berharga, segmen bisnis, dan anak perusahaan.

c. 4adiah, donasi, atau temuan.

d. 5e#aluasi aset yang telah ada.

e. Penyediaan dan6atau penyerahan produk barang dan jasa!.


6/59

Pendefinisian pendapatan sebai kenaikkan aset merupakan pendefinisian

dengan konep aliran masuk inflow concept of revenue!. Pendapatan timbul

karena peristi$a atau transaksi pada saat tertentu dan bukan karena proses

selama satu periode. Pendefinisian ini mengacaukan pengukuran dan

penentuan saat pengakuan dengan proses penciptaan pendapatan. Konsep ini

memerlukan pernyataan tentang mana aliran masuk yang merupakan

pendapatan dan mana yang bukan.

Ke2ia)an 0an2 meepesen)asi opeasi -)ama a)a- sen)al 0an2

mene-s.

Kegiatan utama atau sentral yang menerus atau berlanjut merupakan

karakteristik yang membatasi kenaikkan yang disebut pendapatan.

Pengertian operasi utama dalam hal ini lebih dikaitkan dengan tujuan utama

perusahaan yaitu meghasilkan produk atau jasa untuk mendatangkan laba

dan bukan untuk membatasi jenis produk menjadi produk utama atau

sampingan.

Pengertian operasi utama menunjuk kegiatan sebagaimana pengertian

operasi dalam klasifikasi kegiatan yang membentuk statemen aliran kas

yaitu, operasi, in#estsi, da pendanaan. Dengan demikian yang disebut

pendapatan adalah kenaikkan aset yang berkaitan dengan operasi utama

bukan pendanaan dan in#estasi. Akan tetapi, pendapatan yang tidak berasal

dari operasi utama dengan sendirinya dapat disebut sebagai pos nonoperasi.

Pel-nasan9 pen--nan9 a)a- pen2-an2an ke&ai;an.

Pendapatan tidak hanya didefinisi dari sudut kenaikkan aset tetapi juga dari

penurunan atau pelunasan ke$ajiban. 4al ini terjadi apabila suatu entitas

telah mengalami kenaikkan aset sebelumnya misalnya menerima

pembayaran dimuka dari pelanggan. Penerimaan ini buka pendapatan

karena perusahaan belum melakukan prestasi yang menimbulkan hak penuh

atas aset yang diterima. %leh karena itu, jumlah rupiah yang diterima

biasanya diperlukan sebagi pendapatan tak terhak atau pendapatan

tangguhan yang statusnya adalah ke$ajiban sampai ada prestasi dari

perusahaan berupa pengiriman barang atau pelaksanaan jasa.

Timbulnya pendapatan yang berasal dari turunnya ke$ajiban banyak dipicu

oleh penyesuaian akhir tahun. Asas akrual menimbulkan kenaikan aset yang


7/59

memenuhi definisi sebagai pendapatan misalnya piutang pendapatan bunga,

piutang di#iden.

S-a)- en)i)as.

Dimasukkannya entitas dalam definisi mengisyaratkan bah$a konsep

kesatuan usaha yang dianut dalam pendefinisian. Pendapatan didefinisi

sebagai kenaikkan aset bukannya kenaikkan ekuitas bersih meskipun

kenaikan aset akhirnya berpengaruh terhadap ekuitas bersih. 7adi, aset yang

masuk itulah yang disebut pendapatan. Aset tersebut dikuasai oleh

perusahaan.

Po%-k pe-sa(aan.

Pendapatan didefinisi secara fisis bukan moneter, jadi aliran aset dari

pelanggan berfungsi sebagai pengukur. Produk fisis yang dihasilkan oleh

kegiatan usaha itulah yang merupakan pendapatan. Pengertian ini sesuai

dengan konsep upaya dan pencapaian yaitu pendapatan merupakan

pencapaian dan upaya produktif perusahaan. Pendapatan terbentuk atau

terhimpun bersamaan dengan legiatan produktif tanpa harus menunggu

kejadian atau saat penyerahan produk kepada pelanggan.

Paton dan littleton menyatakan bah$a pendapatan akhirnya harus

direpresentasi oleh aliran masuk dana dari pelanggan, hal ini menunjukan

bagaimana pendapatan diukur dan bukan menunjukan bagaimana syarat

pendapatan terjadi.

Dari definisi tersebut terdapat dua aliran yang berkaitan dengan pendapatan

yaitu aliran fisis dan moneter, perinciannya yaitu "

Aliran fisis berupa

Kejadian memproduksi dan menjual produk

%bjek, yaitu produk fisis itu sendiri

Aliran moneter berupa

Kejadian menaiknya nilai aset perusahaan karena produksi atau penjualan

produk ke konsumer.

%bjek, yaitu penilaian jumlah rupiah aset atau produk yang dihasilkan atau

dijual.

Pe)-kaan po%-k

Paton dan 0ittleton memasukan pertukaran dalam definisinya karena

pendapatan harus dinyatakan dalam satuan moneter untuk dicatat dalam


8/59

sistem pembukuan. Satuan moneter yang paling objektif adalah jika jumlah

rupiah merupakan hasil transaksi atau pertukaran antara pihak independen.

Dengan kosep dasar penghargaan sepakatan, pendapatan dinyatakan dalam

jumlah penghargaan transaksi penjualan yang besarnya sama denfan harga

jual per satuan dikalikan kuantitas terjual. Pendapatan untuk suatu periode

merupakan akumulasi pendapatan yang diukur secara objektif.

en0an%an2 ;e;eapa nama a)a- men2am;il ;e;eapa ;en)-k.

Pendapatan adalah konsep yang bersifat generik dan mencakupi semua pos

dengan berbagai bentuk dan nama apapun. Pendapatan untuk perusahaan

perdagangan, misalnyan disebut degan penjualan. /ntuk perusahaan jasa,

pendapatan dapat diberi pembatas untuk menunjukan kegiatan atau jenis

jasa yang diberikan misalnya pendapatan se$a, pendapatan jasa angkutan,

pendapatan bunga.

en2aki;a)kan kenaikan ek-i)as.

Kata kunci yang melekat pada pengertian untung adalah "

Kenaikkan ekuitas aset bersih!

Transaksi periferal atau insidental

Selain yang berupa pendapatan atau in#enstasi oleh pemilik.

Secara konseptual dan esensial karakteristik pendapatan tidak berbeda

dengan untung, A dan AP' tidak memandang untung sebagai elemen

tersendiri dan didefinisi secara formal. AP' memandang untung merupakan

klasifikasi pendapatan dalam penyajian laporan laba rugi. 8mpat

sumber6karakteristik transaksi, kejadian, atau keadaan yang menimbulkan

untung menurut +AS' S+A &o. , prg.)9! "

*! Periferal dan insidental. (isalnya, penjualan in#estasi dalam surat-surat

berharga, penjualan aset tetap, pelunasan utang obligasi sebelum jatuh

tempo.:! Transfer non-timbalbalik nonreciprocal transfers! dengan pihak lain.

(isalnya, hadiah dan donasi bagi organisasi nonprofit! dan penerimaan

ganti rugi pemenangan tuntutan perkara hukum.

;! Penahanan aset holding assets!. (isalnya, kenaikan harga sekuritas

in#estasi, kenaikan nilai-tukar #aluta asing, dan kenaikan karena penahanan

sediaan holding gains!.

melebihi kos aset yang rusak.


9/59

$. Pen2ak-an Pen%apa)an

Pengakuan adalah pencatatan jumlah rupiah secara resmi ke dalam sistem

akuntansi sehingga jumlah tersebut terrefleksi dalam statemen keuangan. Secara

konseptual, pendapatan hanya dapat diakui kalau memenuhi kualitas keterukuran

measurability! dan keterandalan reliability!. Sebagai produk perusahaan, kriteria

keterukuran berkaitan dengan masalah berapa jumlah rupiah produk tersebut dan

kriteria keterandalan berkaitan dengan masalah apakah jumlah tersebut objektif

serta dapat diuji kebenarannya.

Pendapatan belum terrealisasi sebelum terjadinya penjualan transfer

produk! yang nyata ke pihak lain. Terjadinya kontrak penjualan juga belum cukup

untuk menandai eksistensi pendapatan sebelum barang6jasa sudah cukup selesai

dikerjakan atau diserahkan kepada pelanggan. Dengan kata lain, pendapatan

belum terbentuk sebelum perusahaan melakukan upaya produktif.

$.1. Pem;en)-kan Pen%apa)an

Pembentukan pendapatan adalah suatu konsep yang berkaitan dengan

masalah kapan dan bagaimana sesungguhnya pendapatan itu timbul dan menjadi

ada. (enurut konsep pendekatan proses pembentukan pendapatan earning

process approach!6pendekatan kegiatan activities approach!, sebelum penjualan

terjadi, pendapatan dianggap sudah terbentuk seiring dengan berjalannya operasi

perusahaan. %perasi perusahaan meliputi kegiatan produksi, penjualan, dan

pengumpulan piutang.

$.$.Realisasi Pen%apa)an

Dengan konsep realisasi6pendekatan transaksi transaction approach! ini,

pendapatan baru dapat dikatakan terjadi atau terbentuk pada saat terjadi

kesepakatan atau kontrak dengan pihak independen pembeli! untuk membayar produk baik produk telah selesai dan diserahkan ataupun belum dibuat sama

sekali.

Konsep ini lebih berkaitan dengan masalah pengukuran pendapatan secara

objektif dan lebih bersifat kriteria pengakuan daripada bersifat makna pendapatan.

Konsep ini lebih menekankan kejadian event ! yang dapat menandai pengakuan

pendapatan, yaitu "


10/59

a. Kepastian perubahan produk menjadi potensi jasa lain melalui proses penjualan

yang sah atau semacamnya misalnya kontrak!. Kejadian ini merupakan kepastian

akan keterukuran pendapatan yang terhimpun melalui proses pembentukan

pendapatan.

b. Penguatan atau #alidasi transaksi penjualan tersebut dengan diperolehnya aset

lancar kas, setara kas, atau piutang!. Kejadian ini menuntaskan6meyakinkan

pengukuran pendapatan.

Dengan demikian, dapat disimpulkan bah$a proses realisasi merupakan

konfirmasi proses penghimpunan pendapatan.

$.#.Ki)eia Pen2ak-an Pen%apa)anPendapatan baru dapat diakui setelah suatu produk selesai diproduksi dan

penjualan benar-benar telah terjadi yang ditandai dengan penyerahan barang. 4al

ini didasarkan pada gagasan bah$a pengakuan suatu jumlah rupiah dalam

akuntansi harus didasarkan pada konsep dasar keterukuran dan reliabilitas.

Terjadinya kontrak penjulan juga belum cukup untuk mengakui pendapatan

sebelum barang atau jasa sudah cukup selesai dikerjakan. 4al ini didasarkan pada

konsep kesatuan usaha, bah$a tidak ada pendapatan tanpa upaya.

/ntuk dapat mengakui pendapatan, pembentukan pendapatan harus dikonfirmasi

dengan realisasi. +AS' mengajukan dua kriteria pengakuan pendapatan dan

untung! yang keduanya harus dipenuhi, yaitu "

*. Terrealisasi atau cukup pasti terrealisasi reali+ed or relia+able!

Pendapatan dan untung! dapat dikatakan telah terrealisasi bila produk barang

atau jasa!, barang dagangan, atau aset lain telah terjual atau ditukarkan dengan kas

atau klaim atas kas. Pendapatan dan untung! dapat dikatakan cukup pasti

terrealisasi bila aset berkaitan yang diterima atau ditahan mudah dikon#ersi

menjadi kas atau klaim atas kas yang cukup pasti jumlahnya.

:. Terbentuk6terhak earned !

Pendakatan dapat dikatakan telah terbentuk bila perusahaan telah melakukan

secara substansial kegiatan yang harus dilakukan untuk dapat menghaki manfaat

atau nilai yang melekat pada pendapatan.

#. Saa) Pen2ak-an Pen%apa)an

'erbagai kaidah pengakuan recognition rule! "


11/59

a. Pada Saat Kontrak Penjualan

Pengakuan harus menunggu sampai proses penghimpunan cukup selesai

yaitu di tahap penjualan. Sementara itu, pembayaran di muka harus diakui sebagai

ke$ajiban sampai barang atau jasa diserahkan kepada pembeli. Pada umumnya,

perlakuan semacam ini berlaku untuk perusahaan yang memproduksi barang

konsumsi dan jarak antara penandatanganan kontrak dan penyerahan barang

cukup pendek kurang dari satu tahun!.

b. Selama Proses Produksi Secara 'ertahap

Dalam industri tertentu, pembuatan produk memerlukan $aktu yang

cukup lama. (isalnya, dalam industri konstruksi bangunan seperti jembatan

layang, jalan raya, dan bendungan, serta dalam industri konstruksi alat berat

seperti lokomotif, kapal, dan pabrik. 'iasanya produk semacam itu diperlakukan

sebagai proyek dan dilaksanakan atas dasar kontrak sehingga pendapatan telah

terrealisasi untuk seluruh perioda kontrak tetapi mungkin belum cukup terbentuk

pada akhir periode akuntansi. Dalam hal ini, pengakuan pendapatan dapat

dilaksanakan secara bertahap per perioda akuntansi! sejalan dengan kemajuan

proses produksi metoda persentase penyelesaian! atau sekaligus pada saat proyek

selesai dan diserahkan metoda kontrak-selesai!.

Suatu alternati#e untuk memecahkan masalah diatas adalah pengunaan

projek atau angkatan produsi sebagai $adah atau takaran penentuan dan pelaporan

laba bukannya periode $aktu. 'ila hal ini ditempuh, satu-satunya bentuk

statement operasi perusahaan yang harus disususun sebelum projek selesai dan

diserahterimakan adalah suatu statement yang menunjukan kemajuan fisis dan

akumulasi kos sampai tanggal statement.

Sebagai alternati#e lain, perusahaan dapat mengakui pendapatan secara

bertahap dan tetap menggunakan periode sebagai takaran penghitungan laba.=alaupun secara keseluruhan proses penghimpunan belum cukup selesai,

penghimpunan untuk suatu periode dapat dianggap telah cukup sehingga

pendapatan dapat diakui secara proposional untuk periode tersebut.

Presentase kemajuan fisis produk bukan merupakan proporsi yang tepat

untuk dasar pengukuran pendapatan yang harus diakui karena presentase tersebut

belum tentu menunjukan presentase penyerapan kos kecuali kenyataanya memang

demikian.


12/59

(etoda di atas makin didukung kelayakannya untuk kontrak-kontrak yang

pembayarannya ditentukan dengan system kos-plus yaitu harga kontrak yang

akhirnya dibayar adalah sebesar kos total ditambah presentase tertentu dari kos

total tersebut.

b.*. Akresi

'erkaitan dengan fungsi pendapatan sebagai fungsi kegiatan produksi

adalah masalah akresi accretion! yaitu pertambahan nilai akibat pertumbuhan

fisis atau prosess alamiah lainnya. (isalnya PT Perhutani yang mengelola

hutan kayu jati. 'anyaknya kayu yang dapat diolah dan dijual akan makin

bertambah karena hutan kayu tumbuh bersamaan dengan berjalannya $aktu

yang mengakibatkan naiknya nilai yang dapat diealisasi dari hutan kayu

tersebut.

Per definisi, akresi memenuhi pengertian pendapatan karena asset

jelas telah bertambah dan banyaknya tambahan fisis tersebut dapat ditentukan

secara objektif. Pertambahan tersebut juga berkaitan dengan operasi utama

perusahaan. Apa yang terjadi adalah pendapatan sudah terbentuk tetapi belum

terealisasi. /ntuk merealisasikan pertambahan nilai tersebut, proses produksi

masih diperlukan dan masih harus diikuti dengan perubahan bentuk asset

menjadi asset lancar baru. Dari segi pelaporan laba periodic, tidak diakuinya

akresi sebagai pendapatan bukan berarti meniadakan arti penting akresi,lebih-

lebih untuk kepentingan analisis internal. 'ila harus dilaporkan, pelaporan

harus sedemikian sehingga tidak memberi kesan bah$a akresi telah

direalisasi. 7umlah rupiah kreditnya harus dilaporkan terpisah dari laba yang

telah benar-benar terealisasi.

b.:. ApresiasiApresiasi adalah selisih >nilai pasar $ajar? asset perusahaan dengan

kos atau nilai buku asset terdepresiasi!. Apresiasi berlaku untuk semua jenis

asset tidak terbatas pada asset yang dikategorikan sebagai produk. 7uga

kenaikan asset atau selisih tersebut tidak berkaitan langsung dengan operasi

perusahaan. Dapat dikatakan apresiasi buka bukan merupakan suatu hasil dari

proses pembentukan pendapatan karena tidak ada upaya yang sengaja


13/59

dilakuakn untuk menaikan nilai asset. Argument Patton dan 0ittleton*123!

yang menentang apresiasi sebagai pendapatan adalah"

*. Apresiasi bukan merupakan transaksi

Apresiasi bukanlah hasil suatu transaksi atau kegiatan produksi. Apresiasi

juga tidak menambah sumber ekonomik yang dapat digunakan untuk

mendanai operasi. 7adi, apresiasi mempunyai karakteristik yang lemah untuk

dikatakan sebagai pendapatan

:. Apresiasi tidak objektif

Penentuan besarnya nilai pasar, khususnya untuk asset-aset yang kompleks

atau khusus mempuyai #aliditas yang meragukan. (isalnya, asset berupa

tanah atau lainnya dalam kondisi tertentu, jumlah rupiah apresiasi tersebut

semata-mata hanyalah pendapat. Kos reproduksi dan depresiasinya

merupakan taksiran yang meragukan keterandalannya.

Argument penyangahnya adalah bah$a apresiasi perlu dilaporkan

karena mempengaruhi keterandalan laba sebagai pengukur kinerja perusahaan

dan manajemen. Apresiasi seharusnya dilaporkan sebagai laba tak terealisasi.

4al ini dapat diterima kalau laba yang berasal dari penjualan asset yang

diapresiasi tersebut tetap dianggap sebagai laba yang terealisasi bukan

sebagai untung atau rugi!

b.;. Penghematan kos

Potongan pembelian tidak memenuhi definisi pendapatan karena

berkaitan dengan proses pembelian yaitu proses pemerolehan asset pada

tingkat a$al. %leh karena itu mengakui pendapatan pada tingkat ini sama saja

dengan mengantisipasi pendapatan. Kalau potongan pemeblian dianggap

sebagai pendapatan maka dapat terjadi suatu perusahaan akan memperoleh

pendapatan melalui proses pembangunan dan pembelian fasilitas fisislantaran peusahaan memilih untuk membayar harga tunainya pada saat

pembelian daripada membayar harga brutonya beberapa $aktu kemudian.

Prinsip yang masuk akal adalah semua jenis potongan pembelian

diperlakukan sebagai pengurang terhadap kos nominal pembelian.

c. Pada Saat Produksi Selesai

7ika sudah ada kontrak penjualan sebelumnya, tidak ada masalah dengan

pengakuan pada saat produk selesai karena pendapatan sudah terealisasi dan pada

saat produk selesai pendapatan secara substansial sudah terbentuk. Pengakuan


14/59

pendapatan atas dasar saat produksi selesai diproduksi dianggap layak untuk

industri ekstraktif pertambangan! termasuk pertanian. ndustri ini biasanya

mempunyai pasar yang luas dan harga yang sudah pasti. Kondisi ini

memungkinkan untuk menaksirkan dengan cukup tepat nilai jual yang dapat

direalisasi suatu sediaan barang jadi ada pada tanggal tertentu.

d. Pada Saat Penjualan

Pengakuan ini merupakan dasar yang paling umum karena pada saat penjualan

kriteria penghimpun dan realisasi telah dipenuhi. Saat penjualan merupakan saat

yang kritis dalam operasi perusahaan sehingga menajadi standar utama dalam

pengakuan pendapatan. Kegiatan penjualan khususnya untuk perusahaaan yang

bergerak di bidang produksi dan perdagangan! menjadi puncak kegiatan dan

merupakan tujuan akhir yang mengarah pada setiap upaya yang dilakukan

perusahaan. Selain itu transaksi penjualan menakibatkan masuknya asset baru ke

dalam perusahaan kas atau piutang! untuk"

*. (enutup kos yang terserap untuk melaksanakan kegiatan produksi yang

berakumulasi dengan penyerahan produk

:. (enyediakan dana sebagai imbalan untuk pembayaran pajak pada pemerintah,

bunga kepada kreditor, dan di#iden kepada pemegang saham.

(asalah terjadi yang pertama berkaitan dengan kepastian pengukuran pendapatan

akibat kos purna jual atau pasca jual after sale cost atau after costs!. Ada kegiatan

yang masih dilakukan perusahaan untuk menuntaskan penjualan yang

menimbulkan kos misalnya kegiatan administratif, perbaikan barang, dan

penggantian barang yang rusak. (asalah lain berkaitan dengan kemungkinan atau

pengembalian barang. Akhirnya, kemungkinan ketertagihan piutang bila

penjualan tidak tunai masalah kolektibilitas!

(asalah masalah tersebut tidak menghalangi secara konseptual maupun teknik

untuk mengakui pendapatan pada saat penjualan. 'erikut dibahas cara-cara untuk

mengatasi masalah diatas.

d.*. Kembalian dan potongan tunai

Kemungkinan terjadinya kembalian barang dan ppengurangan

pendapatan lainnya pada akhir periode dapat ditaksir dan ditampung dalam

akun tertentu dengan cukup teliti atas dasar pengalaman sebelumnya. 7umlah

ini dikontrakan dengan jumlah rupiah pendapatan bruto penjualan total!.

7umlah rupiah yang sama dicatat dalam akun cadangan yang akan


15/59

mengurangi jumlah rupiah bruto seluruh piutang yang tercatat. 7adi, adanya

kemungkinan mengembalikan karena kerusakan tidak mengurangi #aliditas

saat penjualan sebagai dasar pengakuan. +AS' menetapkan bah$a kalau

suatu perusahaan menjual produknya dengan hak mengembalikan maka

pendapatan dapat diakui pada saat penjualan kalau semua syarat-syarat ini

dipenuhi.

*. 4arga jual cukup pasti atau dapat ditentukan pada tanggal penjualan.

:. Pembeli sudah membayar kepada penjual, atau pembeli berke$ajiban untuk

membayar penjual dan ke$ajiban tersebut tidak bergantung pada laku

tidaknya produk dijual oleh pembeli

;. Ke$ajiban membayar oleh pembeli tidak berubah dalam hal terjadinya

pencurian atau kerusakan fisis produk


16/59

layak untuk mengatasi masalah tersebut. Prosedur yang umum dilakukan

untuk menantisipasi kos semacam ini adalah mendebit jumlah rupiah taksiran

kos kegiatan dan mengkredit jumlah rupiah yang sama kedalan suatu akun

cadangan melalui penyesuaian akhir tahun.

d.;. Kerugian piutang

Keberatan lain terhadap dasar penjualan adalah pendapat yang

menyatakan bah$a piutang bukanlah merupakan bukti yang efektif terhadap

ralisasi pendapatan. Alasannya, piutang tersebut bukan merupakan sarana

atau medium yang dapat digunakan sebagai alat pembayaran sehingga sangat

kurang tepat digunakan sebagai pengukur pendapatan.

d.


17/59

e.*. 7asa Dikonsumsi Dalam 7angka Pendek

Dalam hal perusahaan jasa, kalau satuan jasa yang diserahkan berupa

suatu tindakan atau penyediaan jasa lain dalam bentuk tertentu yang

dilakukan dalam $aktu yang relatif pendek, seperti perusahaan angkutan atau

bioskop, maka saat penerimaan kas dari konsumen atau pelanggan biasanya

terjadi hampir bersamaan dengan saat penyerahan jasa. ni berarti bah$a saat

penyerahan jasa atau saat penerimaan kas keduanya dapat dijadikan pemicu

untuk pengukuran dan pengakuan pendapatan.

e.:. 7asa Dikonsumsi Dalam 7angka Panjang

Apabila jasa yang diberikan adalah kompleks dan baru akan selesai dalam

periode yang relatif panjang maka besar kemungkinan akan terjadi perbedaan

yang sangat mencolok antara jumlah rupiah pendapatan yang diakui dalam

suatu periode atas dasar penyerahan jasa asas akrual! dan jumlah rupiah

pendapatan yang diakui dalam periode yang sama atas dasar penerimaan kas

asas kas!.

e.;. Argumen Pendukung

@aliditas pengakuan pendapatan secara proporsional dengan penerimaan kas

didasarkan atas tiga pertimbangan yang saling berkaitan"

a. Seluruh atau sebagian piutang yang timbul bukan merupakan aset yang

mempunyai daya beli murni.

b. (akin lama jangka $aktu untuk mengangsur makin besar kemungkinan

piutang tidak akan tertagih.

c. Kos purna jual, terutama kos penagihan dan pengumpulan piutangg, biasanya

lebih tinggi dibandingkan dengan kos purna jual untuk penjualan kredit biasa.

e.


18/59

b. 'elum tentu bah$a kemungkinan kegagalan untuk menerima pelunasan

piutang dalam perusahaan jasa lebih besar daripada perusahaan dagang

sehingga mengharuskan perusahaan jasa mengakui pendaptan atas dasar kas

yang diterima.

c. Dalam hal pembayaran diterima dimuka, kemungkinan terjadinya kerugian

piutang memang sudah tidak ada lagi tetapi tidak berarti bah$a pendapatan

sudah dapat diakui.

e.9. Prosedur Akuntansi Dasar Kas

'ila dasar penerimaan kas memang terpaksa harus diterapkan maka perlu

suatu prosedur akuntansi yang khusus untuk menjamin bah$a pendapatan

dasar kas harus ditandingkan dengan biaya yang diperkirakan berkaitan

dengan pendapatan tersebut. &amun hal ini tidak berarti bah$a pendapatan

tunai ditandingkan dengan biaya tunai. Dengan kata lain, pendapatan diukur

atas dasar kas tetapi biaya tetap diukur dengan dasar akrual. Penerapan dasar

kas untuk mengukur pendapatan pada hakikatnya sama saja dengan tidak

mangakui piutang angsuran sebagai pos aset meskipun harga jual cukup pasti

dan barang telah dikirim. Dengan demikian, piutang tersebut hanya dicatat

dalam bentuk memorandum saja.

e.. 'iaya Administrasi dan Penjualan

Pada umumnya kos administrasi dan penjualan bukan merupakan kos yang

dapat diperlakukan seperti kos sediaan yaitu ketersediaankan. Kos tersebut

harus segera dibebankan ke pendapatan sebagai biaya periode. Sementara kos

produk dapat diperhitungkan secara cukup teliti untuk ditandingkan dengan

pendapatan dasar kas, biaya administrasi dan umum sangat sulit untuk

dikaitkan dengan dengan pendapatan tersebut.

4. Saa) Pen2ak-an Pen-alan 7asa

Pengukuran pendapatan dari penjualan jasa secara umum mengikuti

pemikiran yang melandasi pengakuan pendapatan untuk penjualan barang. /ntuk

jasa jangka pendek, saat penerimaan kas merupakan saat yang umum untuk

mengakui pendapatan karena penerimaan kas biasanya terjadi hampir bersamaan

dengan selesainya pelaksanaan jasa. Dalam hal jasa yang dilaksanakan jangka


19/59

panjang, pendapatan dapat diakui bersamaan kemajuan pelaksanakan berdasarkan

penagihan periodik.

APA memberikan kaidah pengakuan umum untuk penjualan jasa sebagai

berikut"

*. Kalau pemberian jasa terdiri atas pelaksanaan satu pekerjaan atau tindakan,

pendapatan harus diakui pada saat pekerjaan tersebut telah dilakukan.

:. Kalau pemberian jasa terdiri atas pelaksanaan serangkaian pekerjaan atau tindakan

secara bertahap, pendapatan harus diakui selama periode pelaksanaan pekerjaan

secara proporsional.

;. Kalau pemberian jasa terdiri atas pelaksanaan serangkaian pekerjaan atau tindakan

secara bertahap, pendapatan dapat diakui pada saat seluruh pekerjaan telah selesai

dilaksanakan bila kondisi sebagai berikut"

a. Proporsi jasa yang dilaksanakan pada tahap akhir pekerjaan begitu kritisnya

sehingga seluruh pekerjaan tidak dapat dikatakan selesai sebelum tahap akhir

dilaksanakan.

b. 7asa harus diberikan dalam beberapa tahap yang tidak dapat ditentunkan di muka

selama $aktu yang tidak pasti dan tidak ada cara yang cukup layak untuk

menentukan tingkat penyelesaian pekerjaan.


20/59

e. Kalau produk atau aset lain dapat segera terealisasi karena dapat dijual denga

harga yang cukup pasti tanpa biaya tambahan yang berarti, pendapatan dan

berbagai untung atau rugi dapat diakui pada saat selesainya produksi atau pada

saat harga aset tersebut berubah.

f. Kalau produk, jasa, atau aet lain ditukarkan dengan aset nonmoneter yang tidak

segera dapat dikon#ersi menjadi kas, pendapatan atau untung atau rugi dapat

diakui pada saat telah terhak atau pada saat trensaksi telah selesai,

g. Kalau ketertagihan aset yang diterima untuk produk, jasa, atau aset lain

meragukan, pendapatan dapat diakui atas dasar kas yang terkumpul.

+. Pose%- Pen2ak-an

Kaidah pengakuan pendapatan diatas merupakan ketentuan pada le#el penetap standar. Agar dapat di laksanakan di le#el perusahaan,kaidah tersebut

harus dijabarkan secara teknis dan prosedural dalam bentuk kebijakan akuntansi

perusahaan. Kebijakan akuntansi perusahaan harus menetapkan kejadian atau

kegiatan internal apa yang dapat digunakan sebagai pemicu pencatatan ke dalam

sistem akuntansi. (isalnya, bila didtentukan bah$a saat penjualan digunakan

sebagai dasar pengakuan pendapatan, atas dasar kegiatan mana dan bukti apa

bagian akuntansi dapat mencatat atau menjurnal pendapatan dari penjualan

tersebut.

,. Pen0aian

(asalah yang berkaitan dengan penyajian pendapatan adalah pemisahan

antara pendapatan dan untung dan pemisahan berbagai sifat untung menjadi pos

biasa dan pos luar biasa dan cara menuangkannya dalam elemen laba-rugi.

B. BIAYA

Telah dibahas di 'ab mengenai aset, bah$a aset sebagai potensi jasa

atau manfaat ekonomik direpresentasi dengan kos sebagai pengkuantifikasi besar

kecilnya magnituda! potensi tersebut. Kos sebagai bahan olah akuntansi akan

mengalami tiga tahap perlakuan yaitu pengukuran, penelusuran, dan pembebanan.

%leh karena itu, secara konseptual dan atas dasar konsep kontinuitas usaha, kos

akan diperlakukan sebagai beban pendapatan atau biaya. =alaupun demikian,


21/59

secara teknis dapat saja kos langsung dibebankan didebit! ke biaya yang nantinya

langsung menjadi beban pendapatan. 4al ini apabila perusahaan berdiri untuk

$aktu jangka pendek atau apabila potensi jasa yang diperoleh untuk jangka

pendek sehingga langsung dihabiskan dan dibebankan kepada pendapatan.

Akan tetapi, operasi perusahaan umumnya merupakan usaha yang

berkelanjutan yang menuntut pemerolehan potensi jasa bukan untuk jangka

pendek saja melainkan jangka panjang,sehingga jasa tersebut tidak akan segera

habis dalam $aktu singkat. Dengan kata lain, perusahaan memerlukan fasilitas

fisis tahap kritis yaitu pengakuan dan pembebanan.

Dengan landasan konsep dasar kontinuitas usaha serta upaya dan hasil,

masalah teoritis dalam tahap pembebanan adalah pemecahan aliran kos yang telah

diakui sebagai aset menjadi bagian yang merupakan biaya perioda berjalan dalam

rangka penentuan laba periodik dan bagian yang baru akan menjadi biaya dalam

perioda-perioda berikutnya. Sarana teknis untuk menunjukan pemecahan ini

adalah statemen laba-rugi dan neraca. Statemen laba-rugi menyajikan bagian kos

yang dibebankan pada perioda berjalan sebagai biaya sedangkan neraca

melaporkan kos yang masih akan dibebankan pada perioda-perioda berikutnya.

7adi, neraca merupakan sarana memindahkan kos potensi jasa yang belum

terhabiskan dan merupakan mata rantai penghubung serangkaian statemen laba-

rugi sehingga terbentuk aliran laba periodik secara runtut $aktu.

1. Pen2e)ian

'eban atau biaya adalah penurunan manfaat ekonomi selama suatu perioda

akuntansi dalam bentuk arus keluar atau berkurangnya akti#a atau terjadinya

ke$ajiban yang mengakibatkan penurunan ekuitas yang tidak menyangkut

pembagian kepada penanam modal. menurut AS-:33:!Terdapat dua karakteristik penting yang melekat pada makna biaya yaitu"

a. Aliran keluar atau penurunan aset

b. Akibat kegiatan yang membentuk operasi utama yang menerus

1.1. Pen--nan Ase)

/ntuk dapat mengatakan bah$a biaya timbul, harus terjadi transaksi atau

kejadian yang menurunkan aset atau menimbulkan aliran keluar aset atau sumber

ekonomik. Aset dalam hal ini harus diartikan sebagai semua aset perusahaan

sebagai satu kesatuan bukan hanya aset tertentu misalnya sediaan bahan baku!.


22/59

Dengan demikian konsumsi atau pemakaian aset atau manfaat ekonomik harus

diartikan bah$a manfaat ekonomik aset direpresentasi oleh kos! telah habis

karena melekat pada barang atau jasa yang telah diserahkan keluar! dari kesatuan

usaha sehingga kesatuan usaha tidak menguasai lagi manfaat tersebut. Pemakaian

bahan baku untuk pembuatan produk tidak dapat disebut sebagai biaya kalau

produk tersebut belum terjual, karena kalau produk belum terjual sebenarnya

belum terjadi penurunan aset. ang terjadi hanyalah perubahan bentuk aset

sebagai potensi jasa.

1.$. Opeasi -)ama 0an2 mene-s

Kegiatan utama adalah kegiatan penciptaan pendapata laba! yamg

direpresentasi dalam kegiatan memproduksi6 mengirim barang atau menyerahkan6melaksanakan jasa. Dalam hal ini, operasi utama perusahaan merupakan basis

utama untuk menghubungkan biaya dan pendapatan. Pengertian operasi menunjuk

aliran kas yaitu, operasi operating!, in#estasi in#esting!, dan pendanaan

financing!. 'iaya dalah penurunan aset yang berkaitan dengan operasi dan bukan

dengan in#estasi dan pendanaan.

1.#. Kenaikan ke&ai;an

Semua badan autoritatif mendefinisi biaya tidak hanya dari sudut

penurunan aset tetapi juga dari kenaikan ke$ajiban. Alasannya adalah agar makna

biaya cukup luas untuk mencakupi pula pos B pos yang timbul dalam penyesuaian

akhir tahun. Cagsan Kam mendukung pendefinisian biaya sebagai kenaikan

ke$ajiban. 'ila barang dan jasa telah dimanfaatkan oleh perusahaan tetapi

perushaan tidak mengakuinya sebagai aset sebelumnya atau perusahaan belum

mengakui ke$ajiban atas penggunaan barang dan jasa yang dikuasai pihak lain,

perusahaan mempunyai keharusan untuk membayar atau melakukan pengorbanan

sumber ekonomik di masa datang sehingga ke$ajiban timbul.1.4. Pen--nan ek-i)as

Definisi AP' dan A bah$a penurunan aset akan mengubah ekuitas atau

menurunkan ekuitas. Pendefinisian ini menegaskan bah$a akuntansi menganut

konsep kesatuan usaha sehingga ekuitas secara konseptual adalah utang

perusahaan kepada pemilik. %leh karena itu, turunnya aset sebagai biaya harus

mengakibatkan turunnya ekuitas. 'ila ekuitas akhirnya tidak terpengaruh, jelas

turunnya aset buka merupakan biaya.


23/59

=alaupun demikian, penurunan ekuitas lebih menegaskan pengertian

biaya karena tidak setiap penurunan aset mengakibatkan penurunan ekuitas.

(isalnya pembagian di#iden kas merupakan penurunan aset tetapi tidak dapat

disebut sebagai biaya. 7adi, penurunan ekuitas hanya merupakan karakteristik

pendukung makna biaya. 4al ini serupa dengan keteridentifikasian terbayar

payee! sebagai karakteristik pendukung pengertian biaya.

1.*. Alian fisis a)a- mone)e

Pendefinisian biaya oleh +AS' sebagai aliran keluar aset atau

pemanfaatan aset tidak secara tegas membatasi apakah aliran atau pemanfaatan

tersebut bersifat fisis atau moneter. +AS' memisahkan antara pengertian biaya

dan pengukuran biaya. 'iaya timbul dari penyerahan6 produksi barang atau dari

pelaksanaan jasa rendering ser#ices! memberi isyarat bah$a +AS' memaknai

biaya penuruan aset! sebagai kejadian fisis physical e#ent!. 'ila aset diganti

dengan barang dan jasa seperti disarankan Kam!, aliran tersebut jelas

menunjukkan aaliran fisis.

Secara semantik, biaya seharusnya didefinisi sebagai perubahan atau

penurunan nilai sehingga timbulnya biaya harus merupakan kejadian moneter

monetary e#ent!. %leh karena itu, definisi AP', A dan sumber lainnya

memasukkan pengukuran secara moneter penurunan tersebut.1.+. R-2i

/ntuk menja$ab perlu atau tidaknya biaya dibedakan dengan rugi. +AS'

memfokuskan pengertian biaya hanya untuk penurunan aset yang berkaitan

dengan operasi utama lalu diklasifikasikan menjadi nonoperasi.

Kata kunci yang melekat pada rugi "

*. Penurunan ekuitas aset bersih!

:. Transaksi periferal atau insidental!

;. Selain apa yang didefinisi sebagai biaya atau selain distribusi ke pemilik,

8mpat sumber rugi yang diidentifikasi +AS' S+A &o. ) paragraf )9 !

*. Periferal dan insidental. (isalnya penjualan in#estasi dalam surat B surat

berharga, penjualan aset tetap,pelunasan utang obligasi sebelum jatuh tempo.

:. Transfer nontimbal bali nonreciprocal transfer! dengan pihak lain " misal

pencurian dan pembayaran ganti rugi dari kekalahan dalam tuntutan perkara

hukum.

;. Penahanan aset holding assets! misalnya penurunan harga sekuritas in#estasi,

penurunan nilai tukar #aluta asing dan penurunan harga karena penahanan sediaan

holding losses!


24/59


25/59

;. 'eberapa pos biaya, seperti depresiasi dan asuransi , dialokasikan diakui!

sengan prosedur yang sistematik dan rasional untuk periode menikmati

manfaat yang bersangkutan.

$.#. Kai%a( pen2ak-an APBDilandasi oleh prinip pengakuan biaya per#asif atau luas per#asi#e

eGpense recognation principle !

*. (engasosiasi sebab dan akibat

:. Alokasi sistematik dan rasional. 'ils tidak ada cara langsung untuk mengasosiasi

sebab dan akibat, beberapa kos diasosiasi dengan periode sebagai biaya atas dasar

usaha untuk mengalokasikan kos secara sistematik dan rasional.

;. Pengakuan segera, beberapa kos diasosiasi dengan periode berjalan sebagai biaya

karena "

a. Kos yang terjadi dalam periode berjalan tidak memberi manfaat masa datang. b. Kos yang dicatat dalam periode sebelumnya tidak lagi mempunyai manfaat

ekonomik yang cukup nyata.

c. (engalokasikan berbagai kos baik atas dasar asosiasi dengan pendapatn atau atas

dasar periode akuntansi dipandanag tidak mempunyai manfat yang berarti.

$.4. 3-;-n2an kos %an ;ia0a

(endefinisikan bah$a biaya dalam kaitanya dengan pengrtian kos karena

memang biaya tidak dapat dipisahkan dengan dengan kos. Perlu ditegaskan

kembali bah$a kos adalah pengukur biaya atau biaya direpresentasikan dengan

kos sehingga secara teknis dan pratik bah$a biaya sering disebut kos saja.

#. Poses %an Konsep Penan%in2an

Proses penandingan adalah proses penentuan laba dengan cara mengukur

atau menakar dahulu pendapat an untuk suatu periode dan barulah kemudian

menetukan biaya yang berkaitan dengan pendapat tersebut.

Prinsip penandingan menjadi suatu kebutuhan dalam akuntansi karena

mengandung "

*. Pengakuan pendapatan tidak langsung dikaitkan dengan pengakuan biaya karenateknik pembukuan tidak memungkinkan hal tersebut

:. Transaksi terjadinya pendapatan pada umunya tidak berkaitan langsung dengan

transaksi terjadinya biaya.

#.1. Kela0akan Ekonomi

(asalah penandingan terletak pada penentuan dasar atau basis yang

memuaskan untuk menyatukan pendapatan dan biaya. Penandingan yang tepat

harus didasarkan pada kelayakan ekonomik dan bukan fisik. (emang

penandingan menuntut identifikasi konsumsi manfaat aset atau jasa secara fisik


26/59

tetapi nilai aset atau jasa yang dikonsumsi juga harus ditentukan secara tepat

dengan memperhatikan kondisi yang melingkupinya. %leh karena itu, dasar

penandingan yang paling utama adalah kelayakan ekonomik economic

reasonableness! bukannya dasar aliran fisik semata-mata.

#.$. enan%in2kan ;-kan en2kompensasi

Ada kalanya biaya komisi penjualan, biaya angkut pengiriman barang

ekspedisi!, dan biaya-biaya lain yang bersangkutan dengan transaksi penjualan

dikurangkan langsung terhadap hasil penjualan dan hanya jumlah rupiah netonya

dicatat dala akun Penjualan dan penjualan dilaporkan sebesar netonya. Perlakuan

semacam ini secara teoritis tidak layak. Karena karakteristik yang berbeda, upaya

harus dipisahkan dengan hasil. Semua biaya yang merepresentasi upaya harus

tetap dicatat sebagai biaya. Sebaliknya, seluruh hasil penjualan produk harus

dicatat seluruhnya secara utuh sebagai pendapatan. Alasannya adalah aliran

pendapatan dan biaya berbeda dan keduanya mencerminkan dua factor yang

berbeda upaya dan hasil! sehingga tiap factor harus ditunjukkan secara utuh

sesuai dengan fungsinya. Pos yang satu tidak selayaknya dikomensasi kepos yang

lain. Penyimpangan terhadap prinsip ini jelas akan mengaburkan factor-faktor

penting dalam penentuan laba $alaupun besarnya laba tidak berpengaruh.

4. Basis Asosiasi

Dalam rangka menghubungkan biaya dengan biaya, perlu

mempertimbangkan basis asosiasi yang menggambarkan penandingan yang secara

ekonomik layak. 'erbagai basis asosiasi dibahas berikut ini"

4.1. Asosiasi Se;a; %an Aki;a)

Konsep upaya dan capaian menyatakan bah$a biaya merupakan upayadalam rangka mendapatkan capaian berupa pendapatan. ni berarti ada hubungan

sebab-akibat antara pendapatan dan biaya. 4ubungan pendapatan dan biaya tidak

selalu bersifat fisik atau hubungan satu la$an satu pos la$an pos!. 4ubungan

pendapatan dan biaya merupakan hubungan agregat antara berbagai factor biaya

sebagai kesatuan dan berbagai factor pendapatan sebagau kesatuan yang lain. 7adi

hubungan biaya dan pendapatan bersifat ekonomik bukan fisik. =alaupun

demikian, hubungan sebab-akibat mempunyai #aliditas karena pengamatan


27/59

terhadap operasi perusahaan pada umumnya menunjukkan bah$a pendapatan

tidak akan terjadi tanpa penyerahan barang atau jasa. 7adi tidak ada biaya, tidak

ada pendapatan.

Dalam perusahaan jasa, pada umumnya tidak ada suatu objek fisik yang

dapat dijadikan dasar untuk menghubungkan pendapatan dengan biaya. %leh

karena itu, dasar penghubungnya adalah periode. 'iaya yang ditandingkan adalah

biaya yang terjadi dalam periode terjadinya pendapatan karena biaya yang telah

terjadi dalam periode tersebut dianggap telah menyebabkan pendapatan tersebt.

Dalam perusahaan manufaktur, produk fisik dapat digunakan sebagai sarana atau

takaran hubungan sebab-akibat. Secara umum dapat dikatakan bah$a semua biaya

produksi yang $ajar dan perlu harus diletakkan pada unit produk dan baru diakui

sebagai biaya pada saat produk tersebut terjual. Penandingan sebab-akibat

semacam ini disebut penandingan langsung direct matching! dan untuk

perusahaan manufaktur penandingan langsung seperti itu disebut dengan

penandingan produk product matching!. 'erikut beberapa masalah yang

berkaitan dengan penandingan atas dasar sebab-akibat"

• dentifikasi Kos Produk

'iaya produk akan dipecah menjadi biaya produk yang telah terjual dan

biaya produk yang belum terjual dan masih menjadi aset perusahaan. 'iaya

yang melekat pada produk terjual akan langsung dibebankan sebagai biaya.

'iaya persediaan baru dibebankan sebagai biaya kalau produk telah terjual.

4anya biaya #ariable yang sebenarnya dapat dengan mudah diidentifikasi

dengan produk karena besarnya biaya #ariable sangat ditentukan oleh #olume

produksi. 'iaya #ariable meliputi biaya produksi dan biaya nonproduksi.

Dapat juga dianggap bah$a semua biaya tetap dianggap tidak tersediakan dan

diperlakukan sebagai biaya periode. Pendekatan semacam ini disebut dengan

pembiayaan langsung direct6#ariable costing! sebagai pasangan dari

pembiayaan penuh full costing!.

• Produk /sang atau (usiman

(asalah lainnya yaitu ketika ada produk musiman yang tidak laku terjual.

Persoalannya adalah apakah biaya produk musiman yang tidak terjual

merupakan sebab sebagai biaya! atau bukan sebagai rugi!E Dalam keadaan


28/59

khusus sebagian biaya persediaan barang yang tidak terjual dalam suatu

periode yang logis dapat dijadikan komponen biaya barang terjual.

• 'arang 5usak

Apakah biaya produk rusak dapat dianggap sebagai upaya atau sebab

untuk menimbulkan pendapatanE 'ila kerusakan produk merupakan hal yang

normal atau bahkan merupakan prasyarat untuk menghasilkan barang dengan

kualitas baik, biaya barang yang rusak dapat dianggap sebagai upaya

menghasilkan pendapatan.

• dentifikasi 'iaya &onproduksi

Kalau penandingan atas dasar sebab-akibat, tidak seluruh biaya

nonproduksi akan dibebankan sebagai biaya. 4al tersebut didasarkan pada

argumen bah$a kalau suau potensi jasa yang telah dikonsumsi belum

memberi manfaat dalam periode sekarnag tetapi juga tidak merupakan rugi

maka biaya tersebut tetunya akan memberi manfaat di masa mendatang. %leh

karena itu perlu diadakan alokasi agar dapat dicapai penandingan yang tepat

antara biaya dan pendapatan yang dihasilkan.

=alaupun secara teknis hal ini mungkin saja dilakukan, akuntansi

menganggap bah$a biaya nonproduksi tidak menyebabkan pendapatan

karena sulit secara teknis untuk menulusuri hubungan sebab-akibat tersebut.

Dengan kata lain, sulit untuk mengatakan bah$a bagian dari biaya

nonproduksi yang ditunda pembebanannya tersebut akan menghasilkan

pendapatan di masa mendatang. 0ebih dari itu, karena biaya tersebut tidak

merepresentasi nilai tambaha terhadap produk, akuntansi mengangga biaya

nonproduksi bersifat taktersediakan.

• 'iaya Antisipasian

'iaya antisipasian adalah biaya yang dianggap menyebabkan timbulnya

pendapatan tetapi baru terjadi setelah pendapatan diakui. Sebagai contoh

adalah biaya yang berkaitan dengan kegiatan setelah penjualan, seperti

jaminan penjualan, jaminan reparasi gratis, dan pengumpulan piutang.

4.$. Alokasi Sis)ema)ik %an Rasional

Alokasi sistematik dan rasional merupakan proses penandingan dengan

periode seagai penakar pendapatan dan biaya. Proses ini sering disebut


29/59

penandingan periode period matching!. Dalam pengakuan biaya, diasumsi bah$a

yang menerima manfaat dari potensi jasa adalah periode bukan produk. 'asis ini

menghubungkan biaya dengan pendapatan secara tidak langsung melalui periode

terjadinya pendapatan sehingga sering disebut penandingan tak langsung indirect

matching!. Alasan yang mendukung dasar penandingan ini yaitu"

*. 'anyak jenis biaya periode yang berkaitan secra tidak langsung dnegan

pendapatan periode berjalan sehingga tidak terlalu menyimpang dari asosias

sebab-akibat meskipun biaya potensi jasa diakui dan dilaporkan sebagai biaya

pada saat potensi jasa tersebut dikonsumsi.

:. Dalam banyak hal, sulit untuk mencari kaitan langsung antara biaya-biaya tertentu

dengan pendapatan. (eskipun demikian, kalau biaya tersebut diperlukan untuk operasi perusahaan secara keseluruhan maka harus dibebankan pad aperiode

berjalan.

;. 'iala biaya tidak dapat diasosiasi dengan cukup pasti degan pendapatan masa

dating atau manfaat ekonomik tidak dapat dikaitkan dengan periode-periode masa

dating, tidak ada alas an kuat untuk menunda pembebanan manfaat ke masa

dating.


30/59

Kriteria penguji umum yang dapat dijadikan dasr untuk menentukan

apakah suatu jenis biaya jasa yang terjadi pada suatu periode akan dibebankan

langsung atau akan ditunda dapat dikemukakan sebagai berikut"

*. Apakah biaya jasa tersebut merupakan pengeluara yang sahE Artinya

pengeluaran tersebut terjadi karena transaksi, kejadian, atau keadaan yang

didukung oleh bukti yang sah.

7a$aban ya atas kriteria ini berarti bah$a biaya yang terjadi merupakan

potensi jasa yang memenuhi kriteria aset. Dengan kata lain, biaya

merepresentasi manfaat ekonomik yang terjadi karena transaksi masa lalu

sehingga sah menjadi aset bukan karena biaya hipotetis.

:. Apakah biaya jasa tersebut merupakan pengeluaran yang normal dan $ajarE

Artinya pengeluaran tersebut dapat dibenarkan dari segi operasi perusahaan

pada umumya dan bukan merupakan pengeluaran yang bersifat pemborosan,

kecerobohan, dan ketidakijaksanaan.

7a$ab ya terhdap pertanyaan ini menjadikan biaya jasa tersebut jelas tidak

dapat diperlakukan sebagai rugi meskipun dapat menjadi pengurang

pendapatan periode terjadinya.

;. Apakah biaya jasa tersebut merupakan suatu factor yang manfaat atau

kontribusinya untuk masa datang secara mudah dapat diantisipasiE Dengan

kata lain, apakah biaya jasa tersebut cukup pasti berkaitan dengan pendapatan

aau periode masa datangE

• Alokasi Kos 'ergabung atau 'ersama

Argumen pendukung alokasi oleh 4endriksen menjadi dasar pemikiran

bah$a alokasi merupakan proses yang tidak dapat dihindari untuk mencapai

penandingan sebab akibat. Karena karakteristik operasi perusahaan,

penentuan kos produk secara tepat membutuhkan alokasi untuk kos

bergabung joint cost ! atau kos bersama common cost ! dengan dasar alokasi

yang bersifat arbiter. Persamaan dari kedua jenis kos ini merupakan kos

fasilitas,kegiatan, proses, atau departemen jasa yang dinikmati oleh beberapa

angkatan produk atau objek kos lain misalnya departemen produksi!. Akan

tetapi keduanya berbeda dalam hal penyerapan produk. Kos bersama tidak

diserap langsung oleh produk tetapi diserap melalui departemen produksi.

Kos bergabung terjadi karena satu fasilitas atau proses terpaksa digunakan

untuk mengolah beberapa produk sekaligus karena secara teknis atau alamiah


31/59

beberapa produk tersebut tidak dapat dipisahkan pengolahannya sampai titik

tertentu split point !.

Kos bergabung biasanya berkaitan dengan produk utama dan samping.

'ila laba untuk tiap produk utama dan samping harus dilaporkan terpisah,

alokasi jelas harus dilakukan untuk menentukan kos masing-masing jenis

produk. 'ila hal ini dilakukan, terjadilah apa yang disebut departementalisasi

atau imputasi pendapatan. Alokasi kos bergabung atau bersama bersifat

internal dalam suatu perioda sehingga hasilnya tidak mempengaruhi kos

operasi total untuk perioda tersebut meskipun dasar alokasi bersifat arbiter.

Alokasi ini hendaknya tidak diterapkan untuk alokasi kos faktor jasa

antarperioda. 4endriksen menyatakan bah$a alokasi secara arbiter

antarperioda akan lebih menyesatkan hasilnya daripada tidak dilakukan

alokasi karena alokasi memberi kesan adanya ketepatan yang dalam kondisi

tertentu tidak dapat terpenuhi.

• Alokasi 'ukan Sarana Pemerataan 0aba

Dalam akuntansi manajerial dikenal metode yang disebut pengkosan

normal normal costing !. Dengan metode ini, kos o#erhead dibebankan ke

produk atas dasar tarif taksiran untuk suatu perioda. Tujuannya adalah agar

kos produksi untuk perioda interim bulanan! menggambarkan kos yang tepat

dibanding kos aktual perioda tersebut. Dapat dibedakan dengan tegas antara

kebijakan penyebaran kos ke dalam perioda-perioda interim dan kebijakan

yang bertujuan semata-mata untuk meratakan fluktuasi tahunan akibat

ber#ariasinya kondisi ekonomi jangka panjang. Tujuan alokasi interim bukan

untuk mengaburkan perkembangan trend ! laba melainkan untuk menjadikan

statemen laba-rugi interim bermanfaat untuk kepentingan manajerial. /ntuk

mengatasi fluktuasi laba tahunan, cara terbaik adalah menerbitkan

serangkaian statemen laba-rugi tahunan seperti apa adanya bukan serangkaian

statemen yang telah diratakan.

• Pendekatan &onalokasi

/ntuk keperluan penandingan biaya dan pendapatan secara tepat menuntut

adanya alokasi. Alokasi baik interim maupun antarperioda tidak dapat


32/59

dihindari. Thomas menyatakan bah$a alokasi hanya dapat dipertahankan

apabila tiga karakteristik berikut terpenuhi"

*. Ketertambahan additivity!. Alokasi dilakukan untuk suatu total, maka alokasi

juga harus menghabiskan total tersebut. 7adi, jumlah-jumlah alokasian apabila

dijumlahkan kembali harus menjadi total sebelum alokasi.

:. Ketakraguan unambiguity!. (etode alokasi harus unik dan jelas untuk tiap

tujuan. Artinya untuk tujuan yang sama todak boleh terdapat beberapa pilihan

metoda.

;. Ketepertahankanan defensibility!. /ntuk metoda alokasi yang dipilih,

penentu kebijakan harus dapat mempertahankan argumen yang meyakinkan

bah$a pilihannya unik dan lebih baik dari laternatif lain.

4.#. Pem;e;anan A;i)e

Tidak ada alasan yang kuat untuk menunda pembebanan kos untuk

mencapai penandingan sebab-akibat dan juga tidak ada dasar alokasi yang layak,

suatu kos biasanya akan langsung dibebankan dalam perioda terjadinya. ni berarti

bah$a kos ditandingkan dengan pendapatan secara arbitrer. Konsep yang

melandasi pembebanan semacam ini semata-mata adalah kepraktisan

e-pediency!. (emang pada umumnya pengakuan segera kos sebagai biaya atau

rugi dilkaukan karena manfaat masa datang tidak terukur atau tidak cukup pasti.

Penandingan arbitrer tidak selalu berkaitan dengan pengakuan rugi. Kos suatu

potensi jasa akan segera diakui sebagai biaya atau rugi apabila terbukti bah$a

manfaat ekonomiknya menjadi lenyap atau berkurang loss or lac of future

benefits!.

*. Penan%in2an Dan Pen0aian Pos


33/59

'ahkan bilamana alokais sistematik da rasional tidak dapat ditentukan dengan

jelas, suatu kos dapat diakui segera secara arbitrer sebagai rugi.

/ntuk penyusunan statemen laba-rugi periodik, pendapatan ditakar

terlebih dahulu dan baru kemudian biaya yang tepat dimasukkan dalam penakar

yang sama sehingga laba yang tepat dapat ditentukan. Penyajian biaya sebagai

beban pendapatan juga mengikuti kon#ensi ini dan pos-pos biaya disajikan

berdasarkan basis asosiasi. (asalah pembebanan kos dan basis asosiasi tersebut

berlaku untuk semua jenis potensi jasa. (asalah khusus terjadi dalam hal

persediaan dan aset tetap, khususnya fasilitas fisis yaitu gedung6pabrik dan

perlengkapan plant and e%uipment !.

+. Pese%iaan

Pada umumnya masalah teoritis persediaan berkaitan dengan pengukuran

kos barang terjual dalam rangka penandingan dengan pendapatan dan masalah

penilaian. Proses pengukuran dan penilaian dilakukan pada akhir perioda.

(asalah pengukuran dan penilaian persediaan pada akhir perioda dapat

dinyatakan sebagai berikut"

*! Penentuan besarnya kos barang terjual untuk ditandingkan dengan penjualan

sehingga dapat ditentukan besarnya laba perusahaan. Penentuan ini melibatkan

berbagai metode asosiasi sebagai dasar pemecah kos produksi menjadi kos yang

melekat pada persediaan dan barang terjual.

:! Penentuan nilai persediaan sebagai unsur aset lancar perusahaan. Penentuan nilai

persediaan sangat penting untuk menilai likuiditas operasi perusahaan.

+.1. e)o%e Asosiasi

(etode asosiasi menjadi basis untuk menentukan unit fisik terjual dan kos

yang melekat dengan jumlah rupiah penjualan. (etode ini dapat diartikan sebagai

asumsi aliran kos dalam mengikuti aliran fisis barang. Asumsi ini diperlukan

karena pada umumnya barang atau produk tidak tersedia sekaligus untuk satu

perioda. 'arang biasanya disediakan secara bertahap melalui beberapa kali

pembelian atau angkatan produksi. (etode asosiasi atau asumsi aliran kos yang

telah dikenal adalah"

*. dentifikasi Khusus specific identification!

:. (asuk pertama keluar pertama6(PKP first*in, first*out/$/0!

;. 5ata-rata berbobot weighted average!


34/59


35/59

(etoda ini berasumsi bah$a faktor kos megalir melalui perusahaan secara

berurutan seperti antrean, tidak ada saling mendahului. (etoda ini juga sangat

logis dalam merefleksi asosiasi sebab-akibat karena sangat sederhana dan jelas

untuk memecah kos ke dalam dua komponen persediaan dan barang terjual! atas

dasar kos yang benar-benar melekat dalam kedua komponen tersebut. 7adi,

apabila penandingan secara tepat biaya dan pendapatan menjadi tujuan, metoda ini

paling didukung atas dasar argumen berikut"

a. (etode ini mendekati metoda identifikasi khusus yang menjadi standar

pemecahan kos. (etoda ini sistematik dan konsisten dengan aliran fisis yang

sesungguhnya sehingga penandingan yang ideal ditempuh.

b. /ntung atau rugi karena fluktuasi harga dengan sendirinya terealisasi dan diakui bersamaan dengan terjualnya barang $alaupun tidak disajikan secara terpisah dan

melekat dalam angka laba.

c. Penyajian persediaan akhir dalam neraca akan menggambarkan kos yang

mendekati kos sekarang atau kos pengganti. 4al ini tergantung pada fluktuasi kos

setelah pembelian atau produksi terakhir.

+.4. Ra)a


36/59

(etode asosiasi yang mirip dengan metode rata-rata berbobot adalah

perbandingan harga jual eceran (retail inventory method !. (etoda ini merupakan

metoda taksiran dan tidak mendasarkan diri pada aliran kos. Selain itu, metoda ini

juga jarang digunakan untuk penilaian dalam rangka pelaporan resmi eksternal!

karena kurang merefleksi konsep penandingan yang tepat. 'iasanya metoda ini

digunakan untuk tujuan penyusunan laporan interim atau tujuan khusus seperti

takisran nilai persediaan yang rusak akibat suatu musibah dalam hal perusahaan

menggunakan sistem persediaan fisis.

Sebagai alternatif metoda harga eceran adalah metoda laba kotor. (etoda

laba kotor mendasarkan perbandingan pada pengalaman perusahaan pada tahun-

tahun sebelumnya sehingga metoda ini sama sekali tidak menggambarkan atau

mendekati aliran kos yang sebenarnya. (etoda ini tidak dapat diterima dalam

pelaporan keuangan resmi karena tidak menggambarkan konsep penandingan

yang tepat.

+.*. Se%iaan Nomal

(etode ini sering disebut dengan metoda sediaan permanen iron-stock

method!. Dengan metoda ini dianggap perusahaan melakukan in#estasi permanen

dalam sediaan. Tujuannya adalah penandingan pendapatan sekarang dengan kos

sekarang sekaligus meniadakan kebutuhan pelaporan untung atau rugi menahan

sediaan atau fluktuasi harga. (etoda ini menyajikan sediaan di neraca dengan

harga satuan yang cukup pasti. 'iasanya harga satuan yang ditentukan untuk

sediaan minimal cukup rendah. Karena pendapatan sekarang ditandingkan dengan

kos sekarang, laba yang diperoleh tidak mengandung untung atau rugi akibat

menahan sediaan.

+.+. as-k Teak(i Kel-a Pe)ama =TKP>(etoda ini berasumsi bah$a sediaan merupakan aset tetap yang tidak

berkaitan dengan aliran kos. Dengan demikian, begitu sejumlah sediaan tertentu

telah tertimbun maka aliran factor kos berikutnya dianggap hanya mele$ati

timbunan tersebut dan langsung melekat pada penjualan sebagai kos barang

terjual!. /ntuk perusahaan- perusahaan pada umumnya aliran kos dengan metoda

ini tidak sejalan dengan aliran fisis yang sesungguhnya terjadi terutama untuk

perusahaan pemanufakturan dan ekstraktif.


37/59

(etoda ini memang tidak bertujuan untuk menyamai aliran fisis barang

tetapi untuk menandingkan pendapatan sekarang dengan kos sekarang. Seperti

juga metoda sediaan normal, metoda ini akan menghasilkan laba operasi yang

bebas dari untung atau rugi akibat fluktuasi harga. Asumsi metoda ini adalah

bah$a perusahaan perlu mempertahankan in#estasi dalam sediaan selama umur

perusahaan tersebut. Siklus transaksi dianggap dimulai dari sediaan kembali ke

sediaan lagi dan bukannya dari kas kembali ke kas lagi. %leh karena itu, laba baru

dapat ditentukan setelah sediaan permanen dipertahankan atau terisi kembali.

Pendukung metoda ini mengajukan argument sebagai berikut "

a. (emudahkan penandingan kos sekarang dengan pendapatan sekarang.

b. Kalau harga cenderung naik, sediaan barang akan tersaji dengan jumlah rupiahyang cukup konser#atif.

c. 0aba operasi tidak tercemar oleh untung atau rugu fluktuasi harga atau

penumpukan barang. ni sangat bermanfaat karena laba yang dilaporkan

hendaknya merupakan laba yang benar-benar dapat dibagikan dalam bentuk

di#iden. /ntung fluktuasi harga bukan merupakan laba yang real dan dapat dibagi

dalam bentuk di#iden tetapi lebih merupakan jumlah untuk mempertahankan

capital.

d. Dalam kondisi harga yang berfluktuasi dari tahun ke tahun, metoda ini dapat

menjadi alat perataan laba tahunan secara automatis.

Dengan metoda ini, perusahaan akan memperoleh penghematan pajak

dalam bentuk penundaan pembayaran pajak. Penghematan akan terjadi kalau nilai

sekarang pajak yang harus dibayar dengan penggunaan metoda tertentu lebih

besar dari nilai sekarang pembayaran pajak yang ditunda dengan penggunaan

metoda (TKP. =alaupun dari satu sisi (TKP mempunyai beberapa keunggulan

untuk pelaporan keuangan, beberapa kritik diajukan terhadap metoda ini yaituantara lain "

a. Penilaian sediaan untuk tujuan penyajian di neraca tidak menggambarkan potensi

jasa yang sesungguhnya dan kemungkinan tidak mempunyai arti ekonomik lagi

karena kos yang digunakan adalah kos yang sudah usang. Akibat dari hal ini

adalah perhitungan-perhitungan indicator keuangan seperti rasio akan sangat tidak

berpaut atau rela#an lagi.


38/59

b. (etoda (TKP bukan merupakan metoda untuk mengatasi perubahan tingkat

harga umum daya beli! yang sering dijadikan alasan untuk penggunaan metoda

ini. Penggunaan metoda (TKP hanya mengatasi perubahan tingkat harga khusus.

c. (etoda ini bertentangan dengan aliranm fisis yang sesungguhnya sehingga tidak

menggambarkan laba operasi perusahaan atas dasar kegiatan yang kronologis.

Dengan kata lain, konsep penandingan atas dasar sebab B akibat dilanggar sama

sekali pendapatan tidak ditandingkan dengan kos yang menimbulkan pendapatan

tersebut.

d. Kalau penggunaan6penjualan barang melebihi sediaan yang dianggap permanen,

akan terjadi penandingan antara pendapatan sekarang dengan kos masa lalu yang

sudah usang sehingga laba akan tidak menggambarkan kemampuan operasi

perusahaan tetapi sekadar berisi akumulasi untung atau rugi menahan sediaan

yang mula B mula dimiliki perusahaan pada saat metoda mulai (TKP diterapkan.

Kalau toh metoda ini dianggap bermanfaat maka manfaat itu akan dirasakan

hanya jika sediaan dasar base in#entory! tertentu dipertahankan atau tidak

dilikuidasi6dijual.

e. Alasan untuk meratakan laba dengan metoda ini tidak didukung sama sekali oleh

konsep pelaporan atas dasar kontinuitas usaha. +luktuasi tahunan merupakan

informasi bagai pemakai laporan. Telah disebutkan sebelumnya bah$a laporan

rugi-laba harus dianggap bersifat tentati#e dan untuk menggambarkan

kemampuan perusahaan menghasilkan laba, serangkaian laporan rugi-laba

tahunan akan lebih berarti daripada satu perioda laporan laba yang telah diratakan.

f. 'ila informasi untung dan rugi fluktuasi harus diungkapkan , metoda (TKP

secara otomatis justru menyembunyikannya dalam laba operasi sehingga dapat

menyesatkan pemakai statemen keuangan.

Sebagai #ariasi (TKP disuslkan pula metoda (TKP atau pasar 0+% or

market!, (TKP nilai B rupiah dollar-#alue retail 0+%!. Dengan beberapa usulan

tersebut, metoda (TKP yang biasa disebut (TKP kon#ensional. /sulan metoda

(TKP atau pasar didasari oleh konsep konser#atisma dalam penyajian sediaan

khususnya dalam kondisi harga menurun. Keberatan terhadap metoda ini adalah

bah$a dalam keadaan harga cenderung menaik dslam satu perioda dan cenderung

menurun dalam perioda yang lain, penggunaan metoda ini sama saja dengan

pergantian metoda dari (TKP ke (PKP yang berarti konsistensi dilanggar.dalam

keadaan harga menaik, sediaan akan dinyatakan dengan harga lama (TKP!


39/59

sedangkan dalam keadaan harga menurun, sediaan akan disajikan sebesar kos

terakhir yang berarti sama saja dengan metoda (TKP. Keberatan lain adalah

bah$a laba operasi akan menjadi tercemari dengan untung atau rugi fluktuasi

harga.

'asis penilaian nilai sediaan dengan metode (TKP biasanya unit fisis,

artinya jumlah rupiah sediaan ditentukan atas dasar unit fisis dikalikan dengan kos

per unit. ni berarti bah$a perusahaan harus mempunyai catatan yang cukup

lengkap tentang jenis sediaan dan ri$ayat kos per unit tiap jenis sediaan. 4al yang

kadang B kadang merepotkan adalah kalau sediaan barang akhir jenisnya tidak

sama dengan jenis yang mula B mula dihitungsebagai sediaan (TKP khususnya

untuk barang B barang yang sifdatnya musiman. Kalau fisisnya berganti dengan

sendirinya kos per unit berganti!, jumlah rupiah sediaan akhir tidak cukup

permanen dan akibatnya keunggulan metoda (TKP sebagai sarana menghemat

pajak menjadi hilang atau berkurang. /ntuk mengatasi hal ini, timbullah metoda

(TKP nilai rupiah atau (TKP rupiah konstan.

(etoda (TKP nilai rupiah digunakan khususnya untuk sediaan yang

sifatnya musiman agar manfaat (TKP tetap dapat dinikmati. (etoda ini biasanya

diterapkan untuk suatu kelompok6atau kelas barang in#entory pool! yang

mempunyai spesifikasi berbeda tetapi mempunyai karakteristik fisis yang sama.

(isalnya kelompok pakaian jadi yang terdiri dari atas berbagaipakaian dengan

berbagai ukuran dan harga yang berbeda. Keuntungan metoda ini adalah in#estasi

permanen disebut 0+% layer! dapat dijaga dan pekerjaan administrasi pencatatan

barang dapat dikurangi. =alaupun cukup mena$an secara teoritis, metoda ini

sama sekali tidak dapat memenuhi tujuan pelaporan keuangan umum.

+.,. Implikasi e)o%a Asosiasi Te(a%ap 5a;aDalam bidang-bidang usaha tertentu yang #olume penjualan dan harga

bahan bakunya berfluktuasi cukup besar antar perioda, metoda (TKP mendapat

dukungan yang kuat sebagai salah satu cara untuk menstabilkan laba periodik

sampai tingkat tertentu. Dalam suatu system perpajakan yang sangat menekankan

perhitungan laba periodik, praktik penstabilan laba tersebut menjadi konsekuensi

logis yang akhirnya banyak dianiut. &amun demikian, laba yang distabilkan

hendaknyatidak dilaporkan sebagai laba sebenarnya untuk tahun tertentu.


40/59

Sebgaimana telah dibahas sebelumnya, pemecahan yang tebaik untuk mengatasi

fluktuasi harga adalah melengkapi to supplement ! statemen tahunan dengan

beberapa laporan kumulatif dan rata-rata bukan mengembangkan metoda untuk

menghilangkan fluktuasi tahunan yang memang benar-benar atau nyata-nyata

terjadi.

Seandainya metoda yang layak telah ditetapkan, keterandalan kos sediaan

akhirnya sangat bergantung pada sistem penelusuran faktor produksi yang

membentuk produk atau barang. Ketidaktelitian dalam penelusuran ini akhirnya

akan menghasilkan pemecahan kos juga menjadi tidak teliti dan pada gilirannya

angka laba yang diperoleh tidak menunjukan angka yang ideal. 7adi, jelaslah

bah$a dalam kondisi operasi perusahaan modern yang kompleks, apa yang dapat

dicapai dalam penentuan laba periodik sebenarnya tidak dapat diharapkan lebih

daripada pengukuran yang mendekati ideal.

,. 8asili)as 8isis

Dalam hal fasilitas fisis, kos yang terjadi pada saat pemerolehan pada umumnya

diakui sebagai aset dan baru kemudian kos tersebut diakui sebagai biaya sesuai

dengan pola penyerapan manfaat yang direpresentasi dengan kos.

,.1. Kaak)eis)ik %an T--an Pelapoan

Semua aset mempunyai karakteristik umum yaitu merupakan potensi jasa

yang dapat dimanfaatkan oleh perusahaan dalam kegiatan operasinya. +aasilitas

fisis mempunyai karakteristik sebagai berikut"

a. 'er$ujud fisis dan dikuasai oleh perusahaan untuk mengolah dan memperlancar

kegiatan operasi perusahaan. %leh karena itu, yang digolongkan dalam kelompok

ini adalah aset yang berkaitan dengan operasi sedangkan asset serupa yang tidak digunakan dalam operasi dilaporkan secara terpisah dengan nama yang deskriptif.

b. Pada umumnya berumur panjang $alaupun terbatas sehingga perlu penggantian.

c. 'ernilai bagi perusahaan lantaran kekuasaan atau hak perusahaan untuk

menggunakannya bukan lantaran hak miliknya. Dengan penguasaan aset tersebut,

pihak lain tidak mempunyai akses terhadap potensi jasanya.

d. Pada umumnya merupakan aset nonmoneter dan manfaat yang dapat diberikan

berupa potensi jasa service potentials! bukan daya beli atau ketertukarannya

e-changeblility!.


41/59

Karakteristik yang demikian menyebabkan tujuan pelaporan dan

pengukuran fasilitas fisis ini adalah untuk menentukan penggunaan jasa dalam

suatu perioda yang diperkirakan telah menghasilkan pendapatan. Tujuan yang lain

adalah memberi informasi kepada pemakai laporan tentang kuantitas fisis dan

kapasitas atau daya potensi jasa! yang masih melekat pada aset fisis tersebut.

Kos pemerolehan dan depresiasi akumulasian dapat memberi petunjuk tentang

kondisi fisis dan taksiran sisa umur asset ini. Penyajian aset tetap secara layak

juga dimaksudkan untuk memberi gambaran tentang operasi perusahaan. Dengan

gambaran ini, pemakai dapat melakukan prediksi aliran kas dan menge#aluasi

lamanya dana tertanam dalam aset tetap tersebut.

Atas dasar karakteristik dan tujuan pelaporan diatas, Patron dan 0ittleton

mengemukakan beberapa gagasan pokok mengenai akuntansi fasilitas fisis yaitu"

a. 'ah$a kos fasilitas fisis sengaja diperoleh untuk memungkinkan terjadinya

produksi barang dan jasa sebagaimana faktor produksi lainnya misalnya sediaan.

b. 'ah$a kos fasilitas fisis harus dibebankan ke operasi dengan cara yang sistematik

dengan memperhatikan segala faktor yang berpengaruh.

c. 'ah$a kos fasilitas fisis yang berkaitan dengan kegiatan operasi di masa

mendatang pada hakekatnya merupakan suatu bentuk beban tangguhan dan harus

dilaporkan di neraca dalam kelompok dan dengan nama yang tepat.

,.$. Is)ila(

stilah yang digunakan untuk menunjukan aset yang mempunyai

karakteristik di atas tentunya harus cukup deskriptif untuk memudahkan

klasifikasi. 'anyak istilah yang digunakan untuk mendeskripsi aset tersebut yaitu"

aset tetap fi-ed assets!, aset tetap ber$ujud fi-ed tangible assets!, asset ber$ujud

tangible assets!, aset operasi operating assets!, aset jangka panjang long*

livedlong*term assets!, tanah, pabrik6bangunan, dan perlengkapan property, plant and e%uipments!, dan fasilitas fisis plant assets!.

stilah aset tetap sebenarnya tidak cukup deskriptif karena tia mempunyai

makna sebagai pasangan aset lancar. Tia menjadi terlalu luas karena tia

mencakupi in#estasi jangka panjang, aset takber$ujud, sumber alam, dan aset

jangka panjang lainnya. (emang tidak semua perusahaan mempunyai aset tetap

lain kecuali fasilitas fisis sehingga fasilitas fisis dengan sendirinya menjadi aset

tetap.


42/59

Aset tetap ber$ujud mengang lebih deskriptif $alaupun belum

menggambarkan sifat sebagai aset yang digunakan dalam operasi. Aset ber$ujud

mempunyai arti yang terlalu luas dan kurang menggambarkan sifat permanen

yang melekat pada aset fisis. Dengan istilah ini, sediaan barang dagangan akan

dapat masuk dalam pengertian ini.

Aset jangka panjang tidak jelas deskriptif karena istilah ini akan

mencakupi pula asset takber$ujud seperti asuransi dibayar di muka dan

pembayaran di muka lainnya. Aset operasi jelas terlalu luas karena semua aset

baik ber$ujud atau tidak selama aset tersebut diperlukan dalam operasi dapat

disebut sebagai aset operasi.

stilah yang paling deskriptif dan digunakan oleh banyak literature de$asa

ini adalah tanah, pabrik6gedung, dan perlengkapan serta fasilitas fisis. Dapat

disebut deskriptif karena dapat .merefleksikan karakteristik-karakteristik yang

disebutkan diatas. Dalam hal perusahaan nonpemafakturan mungkin istilah

gedung dan perlengkapan dapat dipakai tentu saja pengertian gedung adalah

termasuk tanahnya! sedangkan untuk perusahaan pemanufakturan istilah pabrik

dan perlengkapan dapat digunakan. stilah fasilitas fisis sebenarnya cukup

deskriptif untuk menggambarkan karakteristik asset yang masuk dalam pengertian

property, plant, and eHuipment.oleh karena itu istilah ini dipakai dalam

pembahasan disini $alaupun istilah asset tetap atau yang lain kadang B kadang

dipakai juga.

,.#. Basis Pem;e;asan

+asilitas fisis memberi kontribusi ja sake operasi berupa kapasitas atau

daya misalnya dalam bentuk daya giling untuk mesin giling!. %leh karena itu,

kos daya atau kapasitas fasilitas fisis tersebut jelas harus diserap menjadi bagiankos produksi dan akhirnya menjadi beban pendapatan.

(asalah unik yang berkaitan dengan penyerapan manfaat fasilitas fisis

adalah penentuan kapasitas taksiran dalam kondisi tertentu dan pola penyerapan

manfaat sampai dapat dikatakan bah$a manfaat tersebut habis. 'erbeda dengan

sediaan, masalah timbul karena pada umumnya kapasitas akan habis dalam jangka

panjang dan penyerapan manfaat tidak dapat diobser#asi secara langsung atas

dasar kelenyapan secara fisis, di lain pihak, sediaan dikonsumsi dalam bentuk unit


43/59

fisis sehingga kos yang terserap dapat dihubungkan secara objektif dengan

konsumsi fisis tersebut.

=alaupun konsumsi manfaat disertai dengan keausan fisis deterioration!,

tidak ada proses konsumsi secara fisis terhadap fasilitas fisis bersangkutan. 7adi,

pembebanan kos fasilitas untuk suatu perioda tidak dapat ditentukan atas dasar

pengukuran fisis yang objektif tetapi lebih merupakan suatu hasil pertimbangan

judgement! atas dasar taksiran faktor-faktor penentu yaitu umur

ekonomik,kapasitas ekonomik, dan nilai residual! yang sering tidak dapat diuji

#aliditasnya secara objektif.

,.4. akna Depesiasi

+asilitas fisis merupakan suatu >sediaan? jasa service*capacity! dan jasa

tersebut akan tersedia sepanjang umur ekonomik aset tersebut. Dengan demikian,

pembebanan kos secara sistematik selama taksiran umur pemakaian akan lebih

sesuai dengan keadaan objektif dan masuk akal daripada pembebanan langsung

seluruh kos pada saat pembelian atau pada saat pemberhentian. 'agian dari kos

yang dibebankan untuk perioda tertentu disebut depresiasi amortisasi untuk asset

takber$ujud dan deplesi untuk sumber alam!.

Dari segi akuntansi, depresiasi merupakan suatu proses alokasi kos secara

sistematik dan rasional dan jumlah rupiahnya diukur atas dasar bagian kos potensi

jasa yang dianggap telah dimanfaatkan dalam menciptakan pendapatan.

Depresiasi sebagai biaya tidak berbeda dengan jenis biaya operasi lainnya. Kos

fasilitas fisis mempunyai kedudukan yang sama seperti kos manfaat ekonomik

lain yang diperoleh dan dimanfaatkan sekaligus dalam perioda terjadinya.

Depresiasi merupakan biaya yang benar-benar terjadi dan dikeluarkan out of

pocet costs! seperti biaya lainnya. (emang benar bah$a biaya depresiasi untuk perioda tertentu tidak menunjukkan pengeluaran pada perioda tersebut. Akan

tetapi, biaya depresiasi tersebut mengukur bagian pengeluaran masa yang lalu

yang dipandang layak dibebankan terhadap kegiatan atau pendapatan perioda

berjalan. 7adi dapat dikatakan bah$a kos fasilitas fisis merupakan suatu bentuk

ekstrem biaya dibayar di muka akuntansi depresiasi merupakan sarana untuk

membebankan biaya dibayar di muka tersebut ke produksi atau perioda berjalan.


44/59

/ngkapan gradually absorbed memberi isyarat bah$a harus tersedia

metoda penyerapan atau depresiasi. (etoda depresiasi sendiri bukan merupakan

masalah penting sepanjang tidak bertentangan dengan konsep-konsep" jasa di

balik kos, kos melekat, dan upaya dan hasil. 7uga tidak menjadi masalah yang

prinsipbagi akuntansi bah$a metoda depresiasi yang digunakan tidak sejalan

dengan proses keausan fisis atau tidak menunjukkan adanya fluktuasi nilai aset

yang serupa. Dengan asset akrual, depresiasi bukan merupakan proses penilaian

dan juga bukan sarana untuk menutup harga pengganti aset tetap dari konsumen

melainkan suatu langkah prosedur! dalam proses penandingan yang tepat antara

biaya dan pendapatan. Alokasi sistematik merupakan kosekuensi logis dari

karakteristik fasilitas fisis sebagai potensi jasa. Alokasi lebih sesuai dengan

kondisi objektif dan empiris yang melingkupi operasi perusahaan daripada

nonalokasi.

/raian diatas merupakan argument untuk menyanggah pendapat bah$a

depresiasi merupakan biaya hipotesis dan arbitrer sehingga dapat dikeluarkan dari

perhitungan laba. /raian tersebut juga menyanggah gagasan Thomas bah$a

alokasi tidak dapat dipertahankan.

=alaupun demikian, untuk tujuan pengembangan pelaporan keuangan,

depresiasi secara teoritis dapat dimaknai selain sebagai prosedur atau alokasi

sistematik dalam rangka penandingan biaya dan pendapatan yang tepat. 'erikut

dibahas beberapa pemaknaan atau interpretasi terhadap depresiasi.

Depesiasi Se;a2ai Poses Ak-m-lasi Dana

Pengertian ini didasari oleh gagasan bah$a untuk dapat mempertahankan

kelangsungan hidup, perusahaan harus dapat mengganti fasilitas fisik yang

habis umurnya. Akibatnya, perusahaan harus menyisihkan dana dari

pendapatan yang diperoleh. Dengan mengurangi pendapatan, laba akan

berkurang sebesar depresiasi yang dibebankan. ni berarti bah$a laba

sejumlah depresiasi tidak dapat dibagi kepada pemegang saham. 'agian

itulah yang dianggap sebagai dana untuk membeli kembali fasilitas fisis di

kemudian hari.dengan demikian, depresiasi adalah sarana untuk menjaga

keutuhan sumber daya. Konsep pemertahanan sumber daya semacam ini


45/59

disebut konsep pemertahanan kapital capital maintenance concept! yang

akan diuraikan lebih lanjut dalam pembahasan laba di bab lain.

Acapkali depresiasi dianggap sebagai sumber dana oleh karena kebiasaan

untuk menghitung sumber dana atau aliran kas masuk proceeds! dengan

cara menambahkan kembali depresiasi ke laba akuntansi. 4al ini banyak

dijumpai dalam literature manajemen keuangan yang memebahas topik

pengangguran capital capital budgeting!. ara menghitung semacam itu

sebenranya hanyalah salah satu teknik penghitungan sumber dana karena

data yang tersedia adalah statemen laba-rugi. 4al ini juga terjadi dalam

menghitung aliran kas dari kegiatan operasi untuk menyususn statemen

aliran kas dengan metoda taklangsung. =alaupun demikian, tidak berarti

bah$a depresiasi merupakansuatu sumber dana atau penyisishan dana untuk

penggantian.

Pengakuan biaya depresiasi tidak mempunyai kaitan langsung dengan

masalah penggantian. Kalua laba periodik akan diukur dengan tepat maka

perlu untuk menandingkan pendapatan dengan semua biaya yang layak

termasuk depresiasi dan proses ini akan tetap dilakukan $alaupun tidak ada

rencana untuk mengganti fasilitas fisis. 0agipula, tidak ada dana yang

timbul dengan proses pembebanan depresiasi. Kos yang dibeba

Documents

Makalah Pendapatan Dan Biaya