Manual de ad

MANUAL DE CONTABILIDAD

Modelo Genérico para IntermediarioFinanciero Rural:

SOCIEDAD FINANCIERA DE OBJETO MÚLTIPLE(SOFOM)

México, Marzo 2010


ENTIDAD DISPERSORA DE CREDITO

INDICEPágina

GLORSARIO DE ABREVIATURAS

1. INTRODUCCIÓN 5

2. OBJETIVOS 5

3. ALCANCE. 5

4. BASE LEGAL. 6

5. NORMAS CONTABLES GENERALES 6

5.1. PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 6

5.2. COMPENSACIÓN DE SALDOS 7

5.3. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS 7

5.4. AJUSTES MENSUALES 7

5.5. INTERESES DEVENGADOS 7

5.6. INGRESOS DEVENGADOS NO COBRADOS 8

5.7. AJUSTES MENSUALES 8

5.8. VALUACIÓN DE LOS ACTIVOS, PASIVOS, CONTINGENTES Y CUENTAS DE

ORDEN NO NEXPRESADOS EN MONEDA NACIONAL 8

5.9. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA 9

5.10. RECONOCIMIENTO O CANCELACIÓN DE ACTIVOS Y/O PASIVOS 9

5.11. ASIGNACIÓN DE COSTOS 9

5.12. PREVALENCIA DE LA SUSTANCIA ECONÓMICA SOBRE LA FORMA JURÍDICA 10

5.13. INVERSIONES EN PARTICIPACIÓN 10

5.14. PARTIDAS PENDIENTES DE IMPUTACIÓN 10

5.15. CUENTAS TRANSITORIAS 10

5.16. REGISTROS Y ARCHIVOS DE LA DOCUMENTACIÓN FALTANTE 11

6. NORMAS PARTICULARES DE CONTABILIDAD 11

7. SISTEMA DE CODIFICACIÓN Y DENOMINACIÓN 11

8. PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS 13

9. EXHIBICIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS 14

10. INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA 14

11. CIERRE DEL EJERCICIO ECONÓMICO 14

Elaborado por: Aprobado por: consejo de Administración-Sección de

Vigencia: Actualización: Página 2 de 53



12. APROBACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL CIERRE DEL EJERCICIO

ECONÓMICO Y MEMORIA ANUAL, E.R 14

13. CRITERIO RELATIVO A LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 16

13.1. BALANCE GENERAL 16

13.1.1 CONCEPTOS QUE INTEGRAN EL BALANCE GENERAL 16

13.1.2 ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL 16

13.1.3 PRESENTACIÓN DEL BALANCE GENERAL 17

13.2. ESTADO DE RESULTADOS 34

13.2.1 CONCEPTOS QUE INTEGRAN EL ESTADO DE RESULTADOS 34

13.2.2 ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS 34

13.2.3 PRECENTACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS 35

13.2.4 CARACTERISTICAS DE LOS RUBROS QUE COMPONEN LA ESTRUCTURA DEL

ESTADO DE RESULTADOS 35

13.3. ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE 39

13.3. CONCEPTOS QUE INTEGRAN ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL

CONTABLE 39

14. ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 41

ANEXO

ANEXO 1: FORMATO DE BALANCE GENERAL 43

ANEXO 2: FORMATO DE ESTADO DE RESULTADOS 44

ANEXO 3: GLOSARIO DE TÉRMINOS 45





GLOSARIO DE ABREVIATURAS

CCP: Costo de Captación a Plazo

CETES: Certificados de la Tesorería de la Federación

CNBV: Comisión Nacional Bancaria y de Valores

DOF: Diario Oficial de la Federación

DPF: Depósitos a Plazo Fijo

IFR: Intermediarios Financieros Rurales

IMPAC: Impuesto al Activo

INPC: Índice Nacional de Precio al Consumidor

ISR: Impuesto Sobre la Renta

LGOAAC: Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito

LGSM: Ley General de Sociedades Mercantiles

LGTOC: Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito

NIC: Normas Internacionales de Contabilidad

NIF: Normas de Información Financiera

NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera

PCGA: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

PTU: Participación de los Trabajadores en las Utilidades

SHCP: Secretaría de Hacienda y Crédito Público

SOFOM E.N.R: Sociedad Financiera de Objeto Múltiple Entidad No Regulada

SOFOM E.R.: Sociedad Financiera de Objeto Múltiple Entidad Regulada

SOFOM: Sociedad Financiera de Objeto Múltiple

TNF: La Tasa Nafin

UDI: Unidad de Inversigón

VAC: Valor de Actualización Constante

1. Introducción





El Manual de Contabilidad es una herramienta normativa de la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple, cuya finalidad es generar información que refleje adecuadamente la situación económico-financiera y los resultados de la gestión de la entidad.

2. Objetivos

El presente Manual de Contabilidad para Sociedades Financieras de Objeto Múltiple, en adelante Manual de Contabilidad para Sociedad Financiera de Objeto Múltiple, ha sido elaborado de acuerdo con normas y prácticas contables prudenciales de uso nacional e internacional.

El Manual de Contabilidad para Sociedad Financiera de Objeto Múltiple tiene los siguientes objetivos:

• Uniformar el registro contable de las operaciones que están autorizadas a realizar las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple (E.R.), de acuerdo con las normas establecidas por la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV).

• Obtener estados financieros que reflejen de manera transparente, la exacta situación económico-financiera y los resultados de la gestión de la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple.

• Permitir que la información financiera represente un instrumento útil para el análisis y el autocontrol de la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple; así como para la toma de decisiones por parte del consejo de administración, gerencia y accionistas de la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple y de otros interesados.

• Constituir una base de datos homogénea que permita el seguimiento y control de las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple, tanto a nivel individual como del sistema.

3. Alcance.

El Manual de Contabilidad para Sociedades Financieras de Objeto Múltiple y las disposiciones que contiene, deberá ser aplicado para el registro de sus operaciones, por las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple.

4. Base Legal





- Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito- Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito- Disposiciones de Carácter General emitidas por la C.N.B.V. (Publicadas en el Diario Oficial de la Federación el 19 de enero de 2009). (SOFOM E.R.)- Normas de Información Financiera (SOFOM E.N.R.) (SOFOM E.R.)- Normas Contables Supletorias.

5. Normas Contables Generales

El registro de las operaciones que realicen las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple debe cumplir las siguientes normas generales:

5.1. Preparación de los estados financieros

La contabilidad de las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple se ajustará a la estructura básica que, para la aplicación de las Normas de Información Financiera (NIF), a lo establecido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. (IMCP), en el Boletín A-1 “Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera”. En este contexto, los conceptos que integran la contabilidad de las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple son: los principios, las reglas particulares y el criterio prudencial de aplicación de las reglas particulares.

En tal virtud, las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple considerarán en primera instancia las NIF y las disposiciones contenidos en los boletines emitidos por el IMCP de la Serie A “Principios contables básicos”, con excepción de lo establecido por el Boletín A-8 “Aplicación supletoria de las normas internacionales de contabilidad”, ya que para tal efecto, se deberá observar lo dispuesto en el criterio A-3 “Aplicación supletoria de criterios contables”.

Asimismo, las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple observarán los lineamientos contables de las reglas particulares de las Series B, C y D de los PCGA emitidos por el IMCP, excepto para las SOFOM E.R. cuando a juicio de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) sea necesario aplicar una normatividad o un criterio contable especial, tomando en consideración que las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple realizan operaciones especializadas.

La normatividad de la CNBV a que se refiere el párrafo anterior, será sólo a nivel de reglas particulares de registro, valuación, presentación y en su caso revelación, aplicables a rubros específicos dentro de los estados financieros de las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple, así como de las aplicables a la elaboración de los estados financieros.





Los estados financieros anuales deberán estar dictaminados por un auditor externo independiente.

5.2. Compensación de saldos

Los activos y pasivos deberán ser compensados y el monto neto presentado en el balance general, cuando:

a. Se tenga el derecho contractual de compensar las cantidades registradas, al mismo tiempo que tiene la intención de liquidarlas sobre una base neta o bien, de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente; o

b. Los activos y pasivos financieros son de la misma naturaleza o surgen de un mismo contrato, tienen el mismo plazo de vencimiento y se liquidarán simultáneamente.

Se exceptúa de lo anterior a aquellas operaciones en las que los criterios contables correspondientes establezcan la forma de compensarlas.

5.3. Reconocimiento de ingresos y gastos

Para la asignación de los ingresos y gastos se aplicará el principio de devengado, salvo los casos en lo que establezca la (CNBV) para las SOFOM E.R.

5.4. Ajustes Mensuales

Con el objeto que los estados financieros se preparen sobre una base uniforme, cada fin de mes se realizara el devengamiento de ingresos, reconocimientos de gastos, provisiones, depreciación de bienes de uso y ajustes de saldos en moneda extranjera.

5.5. Intereses Devengados

Los intereses devengados por las diferentes partidas de activo o pasivo deberán presentarse en el balance general junto con su principal correspondiente.

5.6. Ingresos devengados no cobrados





Los intereses ordinarios devengados no cobrados correspondientes a créditos que se consideren como cartera vencida, se deberá crear una estimación por un monto equivalente al total de éstos, al momento del traspaso del crédito como cartera vencida. Estimación preventiva para riesgos crediticios.

La creación de la estimación preventiva para riesgos crediticios implica la realización de un estudio que determine la viabilidad de pago del deudor. Dicha estimación será determinada por la administración de las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple.

La estimación citada, correspondiente a la porción del principal e intereses, incluyendo los capitalizados contractualmente, deberá reconocerse mensualmente en los resultados del periodo.

Cuando la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple haya agotado las gestiones formales de cobro, determinado la imposibilidad práctica de recuperación del crédito, o bien, éste se encuentre estimado al 100%, deberá evaluar periódicamente si debe permanecer en el balance general, o bien castigarlo. Dicho castigo se realizará cancelando el importe total del crédito contra la estimación preventiva para riesgos crediticios; en caso de que en el saldo del crédito existan intereses devengados no cobrados, éstos también deberán castigarse. Cuando el crédito a castigar exceda el saldo de su estimación asociada, antes de efectuar el castigo, dicha estimación se deberá incrementar hasta por el monto de la diferencia.

5.7. Ajustes mensuales

El registro contable de los resultados provenientes de las operaciones se debe efectuar por lo menos a fin de cada mes, tal como el devengamiento de ingresos y el reconocimiento de gastos, provisiones, depreciación de bienes de uso, ajustes de saldos en moneda extranjera por variaciones del tipo de cambio, amortización de partidas diferidas, desvalorizaciones, ajustes por la variación del Índice de Precios y otros.

5.8. Valuación de los activos, pasivos, contingentes y cuentas de orden no expresados en moneda nacional

Los saldos de los activos y pasivos en moneda extranjera y en moneda nacional con reajuste de valor, se valuarán en moneda nacional aplicando, según corresponda, el tipo de cambio contable establecido que será el de la fecha de valuación, que es publicado por el Banco de México en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el día hábil bancario posterior a la misma, aplicable para la





liquidación de las operaciones dos días hábiles después de la mencionada fecha de valuación.

5.9. Operaciones en Moneda Extranjera

En la formulación de los estados financieros, el tipo de cambio a utilizar para establecer la equivalencia de la moneda nacional con el dólar de los Estados Unidos de América (EE.UU.A.), será el de la fecha de valuación, que es publicado por el Banco de México en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el día hábil bancario posterior a la misma, aplicable para la liquidación de las operaciones dos días hábiles después de la mencionada fecha de valuación.

En el caso de divisas distintas al dólar de los EE.UU.A., deberán convertir la moneda respectiva a dólares de los EE.UU.A.. Para realizar dicha conversión considerarán la cotización que rija para la moneda correspondiente en relación al mencionado dólar en los mercados internacionales, conforme lo establece Banco de México en la regulación aplicable.

Asimismo, deberá revelarse el monto de las operaciones denominadas en moneda extranjera por las divisas vinculadas a su objeto social más relevantes para la sociedad financiera de objeto limitado, así como el tipo de cambio utilizado y su equivalente en moneda nacional, conforme a lo señalado en los dos párrafos anteriores.

5.10. Reconocimiento o cancelación de activos y/o pasivos

El reconocimiento o cancelación en los estados financieros de los activos y/o pasivos provenientes de operaciones de compraventa de divisas vinculadas a su objeto social e inversiones en valores, se realizará en la fecha en que se concerté la operación, independientemente de la fecha de liquidación o entrega del bien.

5.11. Asignación de costos

La asignación de costos, salvo aquellos casos en que se establezcan normas específicas, se realizará de la siguiente forma:

a. Los costos vinculados con ingresos específicos deben ser imputados al período en que éstos son reconocidos contablemente;

b. Los costos no vinculados con ingresos determinados, pero sí con períodos establecidos, deben ser imputados a éstos;





c. Los restantes costos deberán ser cargados a los períodos en que son conocidos.

5.12. Prevalencia de la sustancia económica sobre la forma jurídica.

Para el registro contable de las operaciones debe prevalecer la esencia económica, respecto de la forma jurídica con que las mismas se pacten, conforme a lo previsto en la Norma Internacional de Contabilidad.

5.13. Inversiones en participación

Las inversiones permanentes en entidades no pertenecientes al sector financiero no se incluirán en la consolidación, aún en los casos en que se tenga control, debiéndose valuar dichas entidades conforme al método de participación. En el caso en que se tenga control o influencia significativa sobre las entidades de referencia, se deberá revelar en notas a los estados financieros información relevante sobre su actividad principal, los montos de sus activos, de sus pasivos y de sus principales rubros del estado de resultados, así como el porcentaje de participación de la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple en el capital social de esas entidades.

5.14. Partidas pendientes de imputación

Aquellas partidas que, por razones de operatividad y organización administrativa interna o por la naturaleza especial de la relación con terceros, no puedan ser imputadas a las cuentas correspondientes, se contabilizarán transitoriamente en las cuentas respectivas del rubro Otros activos, si son deudores y en las cuentas del rubro Otros pasivos, si son acreedoras.

Estas partidas deberán imputarse a las cuentas definitivas, como máximo, a los treinta (30) días calendario de la fecha de operación.

5.15. Cuentas Transitorias

Una vez efectuados los ajustes por actualización de las partidas no monetarias contra la cuenta transitoria, el saldo de esta cuenta deberá ser equivalente al resultado por posición monetaria de la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple, de tal forma que al registrar este importe, dicha cuenta quede saldada. De existir un saldo remanente en la citada cuenta transitoria, éste se cancelará contra el resultado por posición monetaria del ejercicio de que se trate, presentándose dentro del rubro de otros gastos u otros productos, según corresponda.





5.16. Registro y archivo de la documentación contable

Las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple están obligadas a llevar todos los libros de contabilidad, administrativos y los que determine l a (CNBV) para el caso de las SOFOM E.R. Las operaciones que se registren en los mismos, deberán estar respaldadas con la documentación sustentatoria correspondiente.

Deberán practicar sus estados financieros al día último de cada mes. La Comisión Nacional Bancaria mediante disposiciones de carácter general, queda facultada para establecer la forma y términos en que las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple E.R. deberán presentar y publicar sus estados financieros mensuales y anuales; éstos deberán ser presentados junto con la información que remitirán al efecto, dentro de los treinta días siguientes al cierre correspondiente.

La formulación y publicación de tales estados financieros será bajo la estricta responsabilidad de los administradores y comisarios de la organización que hayan sancionado y dictaminado la autenticidad de los datos contenidos en dichos estados contables, quienes deberán cuidar que éstos revelen efectivamente la verdadera situación financiera de la sociedad y quedarán sujetos a las sanciones correspondientes en el caso de que las publicaciones no se ajusten a esa situación.

Asimismo, deben mantener una contabilidad transparente, concreta e individualizada, de todas sus operaciones, aplicando en forma integral las normas y procedimientos establecidos en el presente Manual de Contabilidad.

6. Normas Particulares de Contabilidad.

Las normas particulares de contabilidad se aplicaran los criterios establecidos por la Comisión Nacional de Bancaria y de Valores para las SOFOM E.R., en sus Anexos denominados “Criterios de Contabilidad” con diferentes niveles de operaciones.

7. Sistema de Codificación y Denominación.

La Codificación y denominación de las clases, rubros, cuentas, sub cuentas y cuentas analíticas previstas en el Catálogo de Cuentas del presente Manual, está estructurada sobre la base de un sistema que contempla los siguientes niveles:

Clase: Se identifica con el primer dígito.

Rubro: Se identifica con los dos primeros dígitos.

Cuenta: Se identifica con los cuatro primeros dígitos.





Subcuenta: Se identifica con los seis primeros dígitos.

Cuenta analítica: Se identifica con los ocho primeros dígitos.

Subcuenta analítica: Se identifica con los diez primeros dígitos.

Ejemplo:

5 Ingreso

51 Ingresos financieros

5104 Intereses por créditos

5104.01 Intereses por créditos vigentes

5104.01.01 Intereses por créditos comerciales

5104.01.01.06 Intereses por prestamos

El sistema de codificación a nivel de cada cuenta, incluye el tercer dígito para ser utilizado como integrador y para diferenciar las operaciones por monedas, reajustables y con ajustes por inflación, para tal efecto se deben considerar los códigos siguientes:

Cero (0): Integrador, comprende los saldos totales de las cuentas en moneda nacional, moneda extranjera, reajustables y ajustadas por inflación.

Uno (1): Para las operaciones en moneda nacional.

Dos (2): Para las operaciones en moneda extranjera, también incluye las operaciones en moneda nacional indexadas al tipo de cambio.

Tres (3): Para las operaciones reajustables con valor de actualización constante (VAC).

Seis (6): Para las operaciones con ajuste por inflación.

Para la utilización de las cuentas y su codificación se aplicara los PCGA, el Manual de Contabilidad de la SOFOM y los criterios específicos de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores para las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple E.R.





8. Presentación de Estados Financieros

Los estados financieros básicos de las SOFOM, conjuntamente con las notas a dichos estados financieros y la información complementaria, deberán ser presentados en los plazos establecidos para cada caso.

Los estados financieros básicos son: el Estado de Contabilidad o Balance General, el Estado de Resultados, el Estado de Variación en el Capital Contable y el Estado de Cambios en la Situación Financiera.

Los estados financieros básicos deberán tener las firmas de dos miembros del consejo de administración, el gerente general y de quien ejerza el cargo de contador general.

El balance de Comprobación de Saldos y la información complementaria a los estados financieros deberán tener las firmas del Gerente General y el Contador General.Las firmas deben estar claramente identificadas en cuanto a las personas a quienes pertenecen y sus correspondientes cargos. Estas firmas implican la declaración de que la información contenida en los documentos que se firman ha sido extraída de los libros legales y auxiliares de la cooperativa y verificada su exactitud e integridad.

La información financiera debe reunir determinadas características cualitativas con la finalidad de ser útil para la toma de decisiones de los usuarios generales. La utilidad como característica fundamental de los estados financieros, es la cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general y constituye el punto de partida para derivar las características cualitativas son:

a. La confiabilidad, a la que se encuentran asociadas como características secundarias: la veracidad, la representatividad, la objetividad, la verificabilidad y la información suficiente;

b. La relevancia, a la que se encuentran asociadas como características secundarias: la posibilidad de predicción y confirmación, así como la importancia relativa.

c. La comprensibilidad; y

d. La comparabilidad.





9. Exhibición de Estados Financieros.

Las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple deberán exhibir en lugar visible en todos sus locales, de manera conjunta, la información financiera que establezcan las Autoridades competentes para las SOFOM E.N.R. y la Comisión Nacional Bancaria a través de las disposiciones de carácter general en los términos que establezca la misma para las SOFOM E.R..

10. Información Complementaria

Las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple deberán preparar información complementaria a los estados financieros básicos, en los formularios, plazos, periodicidad y de acuerdo al detalle que, mediante anexos y reportes, determine la Autoridad competente (SOFOM E.N.R.) y la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (SOFOM E.R.)

11. Cierre del Ejercicio Económico

Las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple deberán practicar sus estados financieros al día último de cada mes. El órgano de supervisión la Comisión Nacional Bancaria y de Valores para las SOFOM E.R. mediante disposiciones de carácter general, queda facultada para establecer la forma y términos en que deberán presentar y publicar sus estados financieros mensuales y anuales; éstos deberán ser presentados junto con la información que remitirán al efecto, dentro de los treinta días siguientes al cierre correspondiente.

La SOFOM, E.N.R. no está obligada a esta instrucción

12. Aprobación de los Estados Financieros del Cierre del Ejercicio Económico y Memoria Anual, E.R.

Las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple deberán practicar sus estados financieros al día último de cada mes. Para las SOFOM E.R. la Comisión Nacional Bancaria mediante disposiciones de carácter general, queda facultada para establecer la forma y términos en que deberán presentar y publicar sus estados financieros mensuales y anuales; éstos deberán ser presentados junto con la información que remitirán al efecto, dentro de los treinta días siguientes al cierre correspondiente.

La formulación y publicación de los estados financieros será bajo la estricta responsabilidad de los administradores de la SOFOM que hayan sancionado y dictaminado la autenticidad de los datos contenidos en dichos estados contables; en conjunto con el Comisario(s) deberán cuidar que estos revelen la verdadera





situación financiera de la sociedad y quedarán sujetos a las sanciones correspondientes en el caso de que las cifras y las publicaciones no se ajusten a esa situación.

Si la Comisión Nacional Bancaria, al revisar los estados financieros ordena modificaciones o correcciones que, a su juicio, fueren fundamentales para ameritar su publicación, podrá acordar que se publiquen con las modificaciones pertinentes y, en su caso, esta publicación se hará dentro de los 15 días siguientes a la notificación del acuerdo respectivo. En ningún otro caso podrán efectuarse segundas publicaciones. La revisión de la citada Comisión, no tendrá efectos de carácter fiscal.

Los estados financieros anuales de las SOFOM, E.R. deberán estar dictaminados por un auditor externo independiente.

La Comisión Nacional Bancaria mediante disposiciones de carácter general, queda facultada para establecer las características y requisitos que deberán cumplir los dictámenes de los auditores externos a los estados financieros de las SOFOM, E.R.

Los auditores externos que dictaminen los estados financieros anuales de las SOFOM, E.R, deberán reunir los requisitos que establezca la Comisión Nacional Bancaria a través de disposiciones de carácter general y suministrarle a ésta los informes y demás elementos de juicio, en los que sustenten sus dictámenes y conclusiones. Si durante la práctica o como resultado de la auditoría encontraren irregularidades que afecten la estabilidad o solvencia de las citadas sociedades, los auditores están obligados a comunicar dicha situación a la citada Comisión.

Al cierre del ejercicio económico el consejo de administración debe formular los estados financieros y la memoria, teniendo en cuenta lo siguiente:

a. Los estados financieros deben ser puestos a disposición de los asociados con la debida antelación para ser sometidos a la Asamblea General para su aprobación.

b. La memoria deberá contener los estados financieros de cierre de ejercicio y el informe de la sociedad de auditoría externa sobre los estados financieros de la cooperativa.

c. La memoria debe exponer claramente la situación económica y financiera de la cooperativa, así como contener una evaluación resumida de los eventos más importantes ocurridos en el período, de modo que permita al asociado tener una imagen clara de la gestión.





d. Aprobada la memoria, el consejo de administración autorizará la divulgación respectiva.

13. Criterio Relativo a los Estados Financieros Básicos

13.1. Balance General

El balance general tiene por objetivo presentar el valor de los bienes y derechos, de las obligaciones reales, directas o contingentes, así como del patrimonio de las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple a una fecha determinada.

El balance general, por lo tanto, deberá mostrar de manera adecuada y sobre bases consistentes, la posición de las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple en cuanto a sus activos, pasivos, capital contable y cuentas de orden, de tal forma que se puedan evaluar los recursos económicos con que cuentan dichas Entidades, así como su estructura financiera.

La estructura del balance general deberá agrupar los conceptos de activo, pasivo, capital contable y cuentas de orden, de tal forma que sea consistente con la importancia relativa de los diferentes rubros y refleje de mayor a menor su grado de liquidez o exigibilidad, según sea el caso.

Adicionalmente, el balance general deberá cumplir con el objetivo de ser una herramienta útil para el análisis de las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple, por lo que es conveniente establecer los conceptos y estructura general que deberá contener dicho estado financiero.

13.1.1. Conceptos que Integran el Balance General

En un contexto amplio, los conceptos que integran el balance general son: activos, pasivos y capital contable, entendiendo como tales a los conceptos así definidos en el Boletín A-11 del IMCP.

Asimismo, las cuentas de orden a que se refiere el presente criterio, forman parte de los conceptos que integran la estructura del balance general de las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple.

13.1.2. Estructura del Balance General

La estructura del balance general deberá agrupar los conceptos de activo, pasivo, capital contable y cuentas de orden de tal forma que sea consistente con la importancia relativa de los diferentes rubros y refleje de mayor a menor su grado de liquidez o exigibilidad, según sea el caso.





De esta forma, los rubros mínimos que se deben incluir en el balance general son los siguientes:

Activo• Disponibilidades• Instrumentos Financieros• Cartera de Crédito Vigente• Cartera de Crédito Vencida• Otras cuentas por cobrar (neto)• Inmuebles, mobiliario y equipo (neto)• Bienes Adjudicados• Inversiones Permanentes en Acciones• Impuestos Diferidos• Otros Activos.

Pasivo• Pasivos Bursátiles• Préstamos Bancarios y de otros Organismos;• Otras Cuentas por Pagar;• Impuestos Diferidos• Créditos Diferidos.

Capital contable• Capital Contribuido• Capital Ganado.

Cuentas de orden• Otras Obligaciones Contingentes• Apertura de Créditos Irrevocables• Avales otorgados• Bienes en Custodia o en Administración• Bienes entregados en Garantía

13.1.3. Presentación del Balance General

Los rubros descritos anteriormente corresponden a los mínimos requeridos para la presentación del balance general, sin embargo, la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple deberá desglosar, ya sea en el estado financiero o mediante notas, el contenido de los conceptos que consideren necesarios a fin de mostrar la situación financiera de las mismas.





Se deben considerar que ciertos rubros del balance general requieren lineamientos especiales para su presentación, los cuales se describen a continuación:

DISPONIBILIDADES

En este rubro se exponen aquellos activos que representen efectivo para la entidad y otros equivalentes con características similares de liquidez. Comprende los saldos disponibles en:

1. Caja2. Bancos / Del País / Del Extranjero (En caso de que exista sobregiro en cuentas

de cheques reportado por una institución de crédito y no se tenga convenio de compensación con la misma, el saldo debe presentarse dentro del rubro de acreedores diversos, aún cuando se mantengan otras cuentas de cheques con la institución de que se trate).

3. Otras disponibilidades.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS

- TÍTULOS PARA NEGOCIAR

Son aquellos valores que las sociedades financieras de objeto limitado tienen en posición propia, con la intención de obtener ganancias derivadas de las fluctuaciones en sus precios como participantes del mercado.

Reglas de registro

Al momento de su adquisición, los títulos para negociar se registrarán al costo de adquisición. En la fecha de su enajenación, se reconocerá el resultado por compraventa por el diferencial entre el valor neto de realización y el valor en libros del mismo.

Los intereses devengados se registrarán directamente en resultados.

Reglas de Valuación

El devengamiento del rendimiento o intereses de los títulos de deuda, se determinará conforme al método de interés efectivo o de línea recta, según corresponda a la naturaleza del título.

En aquellos títulos que liquiden intereses periódicamente, el descuento o sobreprecio recibido o pagado al momento de su adquisición, se ajustará a través





de su valuación a valor razonable, y en aquellos títulos valuados a su costo de adquisición, el descuento o sobreprecio se devengará en línea recta durante la vida del instrumento contra los resultados del ejercicio, como un ingreso o gasto por intereses.

Los títulos de deuda se valuarán a su valor razonable el cual deberá incluir, tanto el componente de capital, como los intereses devengados. Dicho valor se obtendrá de conformidad con los siguientes lineamientos:

1. Aplicando valores de mercado;

2. En caso de que el valor a que se refiere el punto anterior no pudiera ser obtenido confiablemente, o bien, no sea representativo, tomando en cuenta el evento que no haya actividad frecuente en el mercado donde sea negociado el título, se negocie un volumen poco significativo o se suspenda su cotización, el valor razonable se determinará:

a. Utilizando como referencia precios de mercado de instrumentos financieros con características similares en cuanto a: tipo de instrumento, plazo remanente, calificación del emisor, entre otros, o

b. Utilizando precios calculados con base en técnicas formales de valuación ampliamente aceptadas.

Cuando el valor razonable no pueda ser determinado de conformidad con las reglas establecidas en el párrafo anterior, el título de que se trate se mantendrá registrado al último valor razonable, o bien a costo de adquisición, reconociendo los intereses devengados.

El resultado por valuación de los títulos para negociar corresponderá a la diferencia que resulte entre el valor razonable de la inversión a la fecha de que se trate, y el último valor en libros. Los ajustes resultantes se reconocerán directamente en los resultados del periodo

TÍTULOS DISPONIBLES PARA LA VENTA

Son aquellos títulos de deuda que se adquieren con una intención distinta a la de los títulos para negociar o conservados a vencimiento.

Reglas de Registro

Al igual que los títulos para negociar, se registrarán inicialmente a su costo de adquisición. Cuando el título se enajene o llegue a su vencimiento, se reconocerá





el resultado por compraventa por el diferencial entre el valor neto de realización y el valor en libros, previa cancelación del resultado por valuación registrado en el capital contable de la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple de que se trate.

Los intereses devengados se registrarán directamente en resultados.


Para la valuación se apegarán, según sea el caso, a lo establecido a las reglas de valuación de los títulos de deuda, reconociendo los ajustes resultantes en el capital contable de la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple respectiva, salvo los que se deriven del devengamiento del rendimiento o intereses de los títulos de deuda, y en aquellos títulos que liquiden intereses periódicamente que se efectuarán contra resultados.

TÍTULOS CONSERVADOS A VENCIMIENTO

Se considera que no se tiene la intención para mantener a vencimiento una inversión en un título de deuda, si la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple no tiene definido el plazo en que éste será enajenado o negociado, o bien, cuando éste podría ser dispuesto para negociarse en respuesta a cambios en las tasas de interés y riesgos del mercado, necesidades de liquidez de la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple de que se trate, cambios en la disponibilidad y en el rendimiento en inversiones alternativas, cambios en las fuentes de financiamiento y plazos o cambios en el riesgo de moneda extranjera.

Asimismo, no se podrá clasificar un título de deuda como conservado a vencimiento si conforme a la experiencia obtenida durante el ejercicio en curso o en los dos inmediatos anteriores, la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple ha vendido o transferido antes de su vencimiento un título con características similares, excepto cuando:

a. El título haya sido vendido dentro de los 28 días previos a su vencimiento, o

b. A la fecha de enajenación del título se haya devengado más del 85% de su valor original en términos nominales.

Reglas de Registro

Los títulos conservados a vencimiento se registrarán a su costo de adquisición, o bien, al valor razonable correspondiente a la fecha en que se efectúen transferencias a esta categoría, afectando los resultados del ejercicio por el devengamiento de los intereses.





En la fecha de su enajenación, se deberá reconocer el resultado por compraventa por el diferencial entre el valor neto de realización y el valor en libros del mismo.


El devengamiento de intereses de los títulos de deuda conservados a vencimiento, así como del descuento o sobreprecio recibido o pagado al momento de su adquisición, se realizará conforme al método de línea recta.

Transferencia de Títulos entre Categorías

No se podrán efectuar transferencias hacia la categoría de títulos conservados a vencimiento, ni de títulos para negociar hacia disponibles para la venta, salvo autorización expresa de la CNBV. (SOFOM E.R.)

Los resultados por valuación en caso de efectuar transferencias de títulos entre categorías, tendrán los siguientes tratamientos especiales:

1. Por aquellos instrumentos transferidos de la categoría de títulos para negociar hacia cualquier otra, el resultado por valuación a la fecha de la transferencia debió haber sido reconocido en el estado de resultados previamente, por lo que no se llevará a cabo registro alguno;

2. Por aquellos títulos transferidos hacia la categoría de títulos para negociar, el resultado por valuación a la fecha de la transferencia, deberá reconocerse en el estado de resultados;

3. Por aquellos títulos de deuda transferidos a la categoría de títulos conservados a vencimiento, desde la categoría de títulos disponibles para la venta, el resultado por valuación correspondiente a la fecha de la transferencia se continuará reportando en el capital contable de la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple, debiendo ser amortizado con base en la vida remanente de dicho título, y

4. Por aquellos títulos de deuda transferidos hacia la categoría de títulos disponibles para la venta, desde la categoría de títulos conservados a vencimiento, el resultado por valuación correspondiente a la fecha de la transferencia deberá reconocerse en el capital contable.

Cuando se realice la transferencia de títulos desde la categoría de títulos conservados a vencimiento hacia cualquier otra, se entenderá como resultado por valuación, a la diferencia que resulte de comparar el valor en libros con el valor razonable a la fecha en que se lleve a cabo la transferencia





Reconocimiento del Decremento en el Valor de un Título

La Sociedad Financiera de Objeto Múltiple, con independencia de las reglas de valuación y registro establecidas en las reglas de valuación y de registro, deberá evaluar si existe evidencia suficiente de que un título presenta un elevado riesgo de crédito y/o que el valor de estimación experimenta un decremento, en cuyo caso el valor en libros del título deberá modificarse.

Para los efectos del párrafo anterior, el valor de estimación de los títulos de deuda se calculará tomando como base los nuevos flujos esperados de efectivo, descontados a la tasa original del título conforme a técnicas formales de valuación.

En el caso de los títulos accionarios valuados a costo de adquisición, se ajustarán a su valor neto de realización, cuando éste sea menor al costo actualizado. Dicho valor será determinado con base en técnicas formales de valuación.

El monto por el cual se reduce el valor de los títulos de deuda y accionarios, deberá reconocerse contra los resultados del ejercicio.

Si en fecha posterior a que el valor de un título fue disminuido, existe certeza de que el emisor cubrirá un monto superior al registrado en libros, se podrá hacer una nueva estimación de su valor. El efecto de esta revaluación deberá reconocerse en los resultados en el momento en que esto ocurra. Bajo ninguna circunstancia esta revaluación podrá ser superior al valor en libros que a dicha fecha tendría el título, si éste no hubiera sido ajustado por el decremento enunciado.

- TÍTULOS RECIBIDOS EN REPORTO

Aplica a los títulos recibidos en reporto que las sociedades financieras de objeto múltiple adquieran con el fin de invertir sus excedentes de liquidez, es decir, actuando como reportadoras.

Reglas de Registro

En la fecha de contratación de los títulos recibidos en reporto, las sociedades financieras de objeto múltiple reconocerán dentro de las inversiones en valores la entrada de los títulos objeto de la operación al costo de adquisición, así como la salida del efectivo correspondiente.






El reconocimiento del premio se efectuará con base en el valor presente del precio al vencimiento de la operación, afectando la valuación de los títulos objeto de la misma, así como los resultados del ejercicio.

El valor presente del precio al vencimiento, se obtendrá descontando dicho precio a la tasa de rendimiento obtenida considerando el valor razonable que corresponda a títulos de la misma especie de aquéllos objeto del reporto, cuyo término sea equivalente al plazo restante de la misma operación.

Cancelación de Valores

La Sociedad Financiera de Objeto Múltiple deberá llevar a cabo la cancelación total o parcial de sus títulos en el balance general cuando:

1. Realice la totalidad de los derechos o los beneficios inherentes a éstos;2. Los derechos expiren, o3. Entregue o pierda el control de los mismos en los términos del criterio de“Transferencia de activos financieros”.

Reglas de presentación Balance General

Las inversiones clasificadas como títulos para negociar, títulos disponibles para la venta y títulos conservados a vencimiento, se presentarán por separado en el rubro de inversiones en valores, manteniendo ese mismo orden.

El resultado por valuación de los títulos disponibles para la venta se presentará en un rubro por separado dentro del capital contable.

Estado de Resultados

El rendimiento o los intereses devengados por los títulos de deuda, así como el devengamiento del descuento o sobreprecio a que se refiere las reglas de valuación de Títulos de Deuda, se reconocerán como un ingreso o gasto por intereses.

El resultado por valuación a valor razonable de los títulos para negociar, por compraventa de valores, el ajuste por decremento en el valor de un título, o bien, el incremento por revaluación de títulos previamente castigados, se incluirán dentro del resultado por intermediación, conforme a lo establecido en el criterio de “Estado de resultados”.





Reglas de revelación

Las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple deberán presentar mediante notas a los estados financieros la siguiente información:

1. La descripción de las políticas de administración de riesgo, así como el análisis sobre los riesgos a los que está expuesta la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple de que se trate, bajo su propia perspectiva;

2. La composición de cada una de las categorías por tipo de instrumento, así como los criterios con base en los cuales clasificaron las inversiones;

3. Información acerca de los plazos de cada tipo de inversión;4. Por cada clase de título, el procedimiento utilizado para obtener su valor

razonable;5. En el caso de que el valor razonable de los títulos de deuda o accionarios no

pudiera ser obtenido confiablemente o no sea representativo, se requiere la revelación de este hecho, la descripción del instrumento, método de valuación utilizado, monto acumulado y una explicación de las causas por las cuales no pudo ser determinado;

6. En caso de que la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple, de conformidad con lo establecido en el párrafo 42 haya obtenido de la CNBV autorización para traspasar títulos, se requiere de la revelación de este hecho, indicando específicamente las características de los títulos traspasados en cuanto a: su número, su tasa promedio ponderada y tipo de emisor. Asimismo, se deberá revelar el valor en libros y el valor razonable de los títulos a la fecha de los estados financieros, cuando éstos hayan sido transferidos hacia la categoría de títulos conservados a vencimiento o, el efecto de la valuación a valor razonable a esa fecha, si la transferencia ha sido de la categoría de títulos para negociar a la de disponibles para la venta;

7. Monto y origen de las estimaciones y/o revaluaciones en títulos registrados a costo;

8. Los ingresos por intereses, los resultados por valuación y por compraventa de valores reconocidos en el ejercicio;

9. Inversiones en valores distintas a títulos gubernamentales, que estén integradas por títulos de deuda de un mismo emisor, que representen más del 5% del capital contable de la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple y que impliquen riesgo de crédito, indicando las principales características de éstas (emisor, emisión y, en su caso, plazo y tasa), y

10. Información relativa al monto total de las operaciones de reporto celebradas;11.Monto de los premios reconocidos en resultados;12.Plazos promedio en la contratación de operaciones de reporto;13.Tipo genérico de títulos objeto de operaciones de reporto, y14.Cualquier evento extraordinario que afecte la valuación de las inversiones en

valores.





Crédito

Es el activo resultante del financiamiento que otorgan las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple a sus socios con base en el estudio de viabilidad económica de los mismos, de conformidad con la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito.E.R.

CARTERA DE CRÉDITO VIGENTE

Representa todos aquellos créditos que están al corriente en sus pagos tanto de principal como de intereses, o que habiéndose reestructurado o renovado, cuentan con evidencia de pago sostenido.

CARTERA DE CRÉDITO VENCIDA

Compuesta por créditos cuyos acreditados son declarados en concurso mercantil, o bien, cuyo principal, intereses o ambos, no han sido liquidados en los términos pactados originalmente, considerando al efecto lo establecido en los párrafos referente a traspaso a cartera vencida del criterio de la CNBV.

Créditos comerciales: Compuesta de todos los créditos otorgados a clientes, empresas o personas físicas con actividades empresariales, para el desarrollo de sus actividades principales, incluyendo las operaciones de descuento. También se consideran en esta categoría los créditos a sociedades cooperativas y a otros socios personas morales, relacionadas con actividades agropecuarias.

Créditos de consumo: Se incluirán todos aquéllos otorgados a socios personas físicas con objeto de financiar el consumo. Se consideran créditos de este tipo los destinados a la adquisición de bienes de consumo duradero (ABCD), créditos de liquidez, aún y cuando cuenten con garantía inmobiliaria, y cualquier otro destinado al consumo de bienes o servicios.

Créditos a la vivienda: Créditos directos denominados en moneda nacional o en unidades de inversión, así como los intereses que generen, otorgados a personas físicas y destinados a la adquisición, construcción, remodelación o mejoramiento de la vivienda sin propósito de especulación comercial; incluyendo aquellos créditos de liquidez garantizados por la vivienda del acreditado.

Créditos Reestructurados: Es aquella operación que se deriva de cualquiera de las siguientes situaciones:





a. Ampliación de garantías que amparan el crédito de que se trate, o bienb. Modificaciones a las condiciones originales del crédito o al esquema de

pagos, entre las cuales se encuentran:- Cambio de la tasa de interés establecida para el plazo remanente del

crédito;- Cambio del plazo, o- Cambio de moneda o unidad de cuenta.

Crédito Renovado: Aquella operación en la que se prorroga el plazo de amortización al vencimiento del crédito, o bien, éste se liquida en cualquier momento con el producto proveniente de otro crédito contratado con la misma Sociedad Financiera de Objeto Múltiple en la que sea parte el mismo socio u otra persona que por sus nexos patrimoniales constituyen riesgos comunes.

Estimación preventiva para riesgos crediticios: Afectación que se realiza contra resultados y que mide aquella porción del crédito que se estima no tendrá viabilidad de cobro.

Pago sostenido del crédito: Cumplimiento del acreditado sin retraso, por el monto exigible de capital e intereses, como mínimo, de tres amortizaciones consecutivas del esquema de pagos del crédito, o en caso de créditos con amortizaciones que cubran periodos mayores a 60 días, el pago de una exhibición. No se consideran pagos a los castigos, quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos que se efectúen al crédito o grupo de créditos.

Reglas de Registro y Valuación

El saldo a registrar por la cartera de crédito, será el importe efectivamente otorgado al acreditado. A este monto se le adicionarán los intereses que conforme al esquema de pagos del crédito, se vayan devengando.

Por las operaciones de redescuento, la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple deberá mantener en el activo el monto del crédito otorgado y, reconocer en el pasivo el importe de los recursos provenientes de la entidad descontante. El reconocimiento de cartera vencida en principal e intereses, así como de la estimación preventiva para riesgos crediticios, se hará con base en los lineamientos establecidos en el presente criterio, siendo aplicables al monto hasta por el cual la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple tenga riesgo de crédito.





Las comisiones cobradas que representen un ajuste al rendimiento, se registrarán como un crédito diferido, el cual se amortizará contra los resultados del ejercicio, bajo el método de línea recta durante la vida del crédito.

Traspaso a Cartera Vencida

El saldo insoluto de los créditos será registrado como cartera vencida cuando:

1. Se tenga conocimiento de que el acreditado es declarado en concurso mercantil, conforme a la Ley de Concursos Mercantiles, o

2. Sus amortizaciones no hayan sido liquidadas en su totalidad en los términos pactados originalmente, considerando al efecto lo siguiente:

a. Si los adeudos consisten en créditos con pago único de principal e intereses al vencimiento y presentan 30 o más días de vencidos;

b. Si los adeudos se refieren a créditos con pago único de principal al vencimiento y con pagos periódicos de intereses y presentan 90 o más días de vencido el pago de intereses respectivo o 30 o más días de vencido el principal, o

c. Si los adeudos consisten en créditos con pagos periódicos parciales de principal e intereses, y presentan 90 o más días de vencidos.

d. Si los adeudos consisten en créditos revolventes y presentan dos periodos mensuales de facturación o en su caso, 60 o más días de vencidos, o

e. Si los adeudos se refieren a créditos para vivienda con pagos periódicos parciales de principal e intereses y presentan 90 o más días de vencidos.

Los créditos vencidos que se reestructuren permanecerán dentro de la cartera vencida, y su nivel de estimación preventiva se mantendrá, en tanto no exista evidencia de pago sostenido.

Los créditos renovados en los cuales el acreditado no liquide en tiempo los intereses devengados y el 25% del monto original del crédito de acuerdo a las condiciones pactadas en el contrato, serán considerados como vencidos en tanto no exista evidencia de pago sostenido.

Suspensión de la Acumulación de Intereses

Se deberá suspender la acumulación de los intereses devengados de las operaciones crediticias, en el momento en que el saldo insoluto del crédito sea considerado como vencido.





Por aquellos créditos que contractualmente capitalizan intereses al monto del adeudo, les será aplicable la suspensión de acumulación de intereses establecida en el párrafo anterior.

En tanto el crédito se mantenga en cartera vencida, el control de los intereses devengados se llevará en cuentas de orden. En caso de que dichos intereses vencidos sean cobrados, se reconocerán directamente en los resultados del ejercicio.

Tratándose de créditos vencidos en los que en su reestructuración se acuerde la capitalización de los intereses vencidos no cobrados, la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple deberá crear una estimación por el 100% de dichos intereses cuando éstos hayan sido registrados previamente en cuentas de orden. La estimación se podrá cancelar conforme se efectúe el cobro de dichos intereses, y en su caso, el saldo restante, cuando se cuente con evidencia de pago sostenido.

Intereses Devengados no Cobrados

Por lo que respecta a los intereses ordinarios devengados no cobrados correspondientes a créditos que se consideren como cartera vencida, se deberá crear una estimación por un monto equivalente al total de éstos, al momento del traspaso del crédito como cartera vencida.

ESTIMACIONES PREVENTIVA PARA RIESGOS CREDITICIOS

La creación de la estimación preventiva para riesgos crediticios implica la realización de un estudio que determine la viabilidad de pago del deudor. Dicha estimación será determinada por la administración de las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple.E.R.

La estimación citada, correspondiente a la porción del principal e intereses, incluyendo los capitalizados contractualmente, deberá reconocerse mensualmente en los resultados del periodo.

La Sociedad Financiera de Objeto Múltiple correspondiente deberá evaluar periódicamente si un crédito vencido debe permanecer en el balance general, o bien, ser castigado en el evento que se hayan agotado las gestiones formales de cobro o determinado la imposibilidad práctica de recuperación del crédito. Dicho castigo se realizará cancelando el importe total del crédito contra la estimación preventiva para riesgos crediticios; en caso de que en el saldo del crédito existan intereses devengados no cobrados, éstos también deberán castigarse. Cuando el crédito a castigar exceda el saldo de su estimación asociada, antes de efectuar el





castigo, dicha estimación se deberá incrementar hasta por el monto de la diferencia.

Adicionalmente a lo establecido en el párrafo anterior, la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple podrá optar por eliminar de su activo aquellos créditos vencidos que se encuentren provisionados al 100%, aún y cuando no se cuente con evidencia suficiente de que éstos no serán recuperados. Para tales efectos, la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple deberá utilizar los procedimientos contables a que se refiere el párrafo anterior.

Cualquier recuperación derivada de operaciones crediticias previamente castigadas o eliminadas conforme a la evaluación de los créditos vencidos, deberá realizarse acreditando la citada estimación.

Quitas, Condonaciones, Bonificaciones y Descuentos sobre la Cartera

Las quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos se registrarán con cargo a la estimación preventiva para riesgos crediticios. En caso de que el importe de éstas exceda el saldo de la estimación asociada al crédito, previamente se deberán constituir estimaciones hasta por el monto de la diferencia.

Créditos denominados en Moneda extranjera y en UDIS : Para el caso de créditos denominados en moneda extranjera y en UDIS, la estimación correspondiente a dichos créditos se denominará en la moneda o unidad de cuenta de origen que corresponda.

Traspaso a Cartera Vigente

Se regresarán a cartera vigente, los créditos vencidos en los que se liquiden totalmente los saldos pendientes de pago (principal e intereses, entre otros) o, que siendo créditos reestructurados o renovados, cumplan con el pago sostenido del crédito.

En el momento en que el crédito sea traspasado a cartera vigente, los intereses devengados registrados en cuentas de orden, se reconocerán directamente en resultados

Reglas de Presentación

Balance general:

1. La cartera se agrupará en vigente y vencida, según el tipo de crédito (créditos comerciales, al consumo o a la vivienda);





2. La estimación preventiva para riesgos crediticios deberá presentarse en un rubro por separado, restando al total de la cartera de crédito;

3. Los intereses cobrados por anticipado deberán reclasificarse a las cuentas que les dieron origen;

4. Las comisiones cobradas que representan un ajuste al rendimiento se presentarán dentro del rubro de créditos diferidos, y

5. El pasivo por los recursos provenientes de la entidad descontante por operaciones de redescuento, serán presentados en el rubro de préstamos bancarios y de otros organismos.

Estado de resultados

Los intereses devengados, la amortización de los intereses cobrados por anticipado, las comisiones cobradas que representen un ajuste al rendimiento y por operaciones de descuento de documentos, así como la utilidad o pérdida cambiaria y el resultado por valorización de UDIS se agruparán como ingresos por intereses.

La constitución de la estimación preventiva para riesgos crediticios se presentará como un rubro específico después del margen financiero.

Reglas de Revelación

Mediante notas a los estados financieros, se deberá revelar lo siguiente:

1. Principales políticas y procedimientos establecidos para el otorgamiento, control y recuperación de créditos, así como las relativas a la evaluación y seguimiento del riesgo crediticio;

2. Políticas y procedimientos establecidos para determinar concentraciones de riesgos de crédito;

3. Desglose de la cartera vigente y vencida por tipo de crédito (créditos comerciales y al consumo), distinguiendo los denominados en moneda nacional y extranjera y UDIS;

4. En forma agregada, el porcentaje de concentración y principales características de la cartera por sector, región o grupo económico, entendiéndose por éste último a los grupos de personas físicas y morales que por sus nexos patrimoniales o de responsabilidad constituyen riesgos comunes;





5. Costo acumulado a cargo de la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple, así como el saldo de la cartera sujeta a programas de apoyo, identificándola por tipo de programa;

6. Identificación por tipo de crédito, del saldo de la cartera vencida a partir de la fecha en que ésta fue clasificada como tal, en los siguientes plazos: de 1 a 180 días, de 181 a 365 días, de 366 días a 2 años y más de 2 años de vencida;

7. Explicación de las principales variaciones en la cartera vencida identificando, entre otros: reestructuraciones, adjudicaciones, quitas, castigos, traspasos hacia la cartera vigente, así como desde la cartera vigente;

8. Breve descripción de la metodología para determinar las estimaciones preventivas para riesgos crediticios;

9. Saldo de la estimación preventiva para riesgos crediticios, desglosándola por tipo de crédito;

10.Movimientos que se hayan realizado a la estimación preventiva para riesgos crediticios durante el ejercicio por la creación de la misma, cobros, recuperaciones, castigos, quitas, condonaciones, bonificaciones, descuentos y pérdidas por adjudicación, entre otros;

11. Importe de los créditos vencidos que conforme al párrafo 30 fueron eliminados de los activos, desglosando aquéllos celebrados con partes relacionadas;

12.Monto total reestructurado y renovado por tipo de crédito. Cada uno de estos montos se deberá desglosar en cartera vigente y cartera vencida a la fecha de los estados financieros;

13.Monto y naturaleza de las garantías adicionales y concesiones otorgadas en los créditos reestructurados;

14.Monto total de los descuentos y redescuentos otorgados con y sin responsabilidad;

15.Desglose de los intereses y comisiones por tipo de crédito;16. Impacto en el estado de resultados derivado de la suspensión de la

acumulación de intereses de la cartera vencida, y17.Monto de los ingresos por intereses que se reconocieron en el crédito de que

se trate, al momento de la capitalización.

OTRAS CUENTAS POR COBRAR (NETO)

En esta cuenta se registran los activos diversos que no es posible registrar en los otros grupos del activo.

Se presentarán las cuentas por cobrar no comprendidas en la cartera de crédito deducida, en su caso, de la estimación por irrecuperabilidad o difícil cobro.





OTROS ACTIVOS

Se deberán presentar como un solo rubro en el balance general los otros activos tales como, pagos anticipados, depósitos en garantía, crédito mercantil, activos intangibles y cargos diferidos, con excepción de los impuestos diferidos.

PASIVOS

PASIVOS BURSÁTILES

Los pasivos bursátiles, es decir, los provenientes de la captación a través del mercado de valores, se distinguirán conforme a la siguiente clasificación los pasivos bursátiles, es decir, los provenientes de la captación a través del mercado de valores, se distinguirán conforme a la siguiente clasificación:

a. Títulos que se coloquen a valor nominal, y

b. Títulos que se coloquen a un precio diferente al valor nominal.

Los títulos colocados a valor nominal se registrarán tomando como base el valor contractual de la obligación, reconociendo los intereses devengados directamente contra resultados.

Aquellos títulos colocados a un precio diferente al valor nominal, adicionalmente a lo establecido en el párrafo anterior, deberán reconocer un cargo o crédito diferido por la diferencia entre el valor nominal del título y el monto de efectivo recibido por el mismo. Dicho cargo o crédito diferido se amortizará bajo el método de línea recta contra los resultados del ejercicio, durante el plazo del título que le dio origen.

Cuando los títulos se coloquen a descuento y no devenguen intereses (cupón cero), se valuarán al momento de la emisión tomando como base el monto de efectivo recibido por ellos. La diferencia entre el valor nominal y el monto mencionado anteriormente, se considerará como interés, debiendo reconocerse en resultados conforme al método de interés efectivo a que hace referencia el criterio “Inversiones en valores”.

El importe de los gastos de emisión se registrará como un activo diferido, amortizable bajo el método de línea recta, tomando en consideración el plazo del título que le dio origen.





PRÉSTAMOS BANCARIOS Y DE OTROS ORGANISMOS

Deberán revelar en notas a los estados financieros los préstamos bancarios, de socios y de otros organismos por tipo de moneda, así como los plazos, garantías y tasas promedio ponderadas a que estén sujetos, además de las principales contrapartes.

En el caso de líneas de crédito en las cuales no todo el monto autorizado está ejercido, la parte no utilizada de las mismas no se deberá presentar en el balance general. Sin embargo, en el evento de que éstas fuesen relevantes, las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple deberán revelar mediante notas a los estados financieros el importe no utilizado.

OTRAS CUENTAS POR PAGAR

Formarán parte de este rubro los sobregiros en cuentas de cheques que de conformidad con lo establecido en el criterio de Disponibilidades”, deban presentarse como un pasivo

Impuesto Sobre la Renta (ISR) y Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU) por pagar.

Para el caso del ISR y la PTU, se revelará mediante nota a los estados financieros la forma en la que éstos fueron determinados, explicando las bases utilizadas para su cálculo.

Créditos Diferidos.

Los créditos diferidos dentro de las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple están integrados, entre otros, por comisiones cobradas por anticipado, así como por el exceso del valor en libros sobre el costo de las acciones en subsidiarias o asociadas

CAPITAL CONTABLE

Al calce de este estado, deberán revelar el monto histórico del capital social.

Cuando se elabore el balance general consolidado, el interés minoritario que representa la porción minoritaria del capital contable consolidado, incluyendo la correspondiente al resultado neto del período, se presentará en un renglón por separado, inmediatamente después del capital ganado.





Asimismo, el resultado neto se presentará disminuido de la enunciada porción minoritaria dentro del capital ganado.

13.2. Estado de Resultados

El estado de resultados tiene por objeto presentar información relevante las operaciones desarrolladas por la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple, así como otros eventos económicos que le afectan, que no necesariamente provengan de decisiones o transacciones derivadas de los propietarios de la misma en su carácter de socios, según corresponda, durante un periodo determinado.

Por consiguiente, el estado de resultados mostrará el incremento o decremento en el patrimonio de las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple, atribuible a las operaciones efectuadas por éstas, durante un periodo establecido.

No es aplicable lo previsto en el párrafo anterior a aquellas partidas de la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple que por disposición expresa se deban incorporar en el capital contable, distintas a las provenientes del estado de resultados, tales como las que conforman la utilidad integral (resultado por valuación de títulos disponibles para la venta, exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable, resultado por tenencia de activos no monetarios, así como los ajustes por obligaciones laborales al retiro). La presentación de los incrementos o decrementos en el patrimonio derivados de estas partidas, se especifica en el “Estado de variaciones en el capital contable”.

13.2.1. Conceptos que integran el Estado de Resultados

Los rubros mínimos que debe contener el estado de resultados en las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple son los siguientes: ingresos, costos, gastos, ganancias y pérdidas.

13.2.2. Estructura del Estado de Resultados

Los rubros mínimos que debe contener el estado de resultados en las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple son los siguientes:

• Margen Financiero• Margen Financiero Ajustado por Riesgos Crediticios• Ingresos (egresos) Totales de la Operación• Resultado de la Operación• Resultado antes de ISR y PTU• Resultado antes de Participación en Subsidiarias y Asociadas





• Resultado por Operaciones Continuas• Resultado Neto.

13.2.3. Presentación del Estado de Resultado

Los rubros descritos anteriormente, corresponden a los mínimos requeridos para la presentación del estado de resultados, sin embargo, la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple deberá desglosar ya sea en el citado estado de resultados, o mediante notas a los estados financieros, el contenido de los conceptos que consideren necesarios a fin de mostrar los resultados de las mismas para el usuario de la información financiera.

13.2.4. Características de los Rubros que Componen la Estructura del Estado de Resultados

Margen Financiero

El margen financiero deberá estar conformado por la diferencia entre los ingresos por intereses y los gastos por intereses, incrementados o deducidos por el resultado por posición monetaria relacionada con partidas del margen financiero.

Ingresos por Intereses

Se consideran como ingresos por intereses, los rendimientos generados por la cartera de crédito, contractualmente denominados intereses, así como los premios e intereses de otras operaciones financieras propias de las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple tales como depósitos en instituciones de crédito e inversiones en valores.

También se consideran ingresos por intereses las comisiones derivadas del otorgamiento inicial de créditos, siempre y cuando la existencia del crédito que origina la comisión no esté condicionada a la ocurrencia de un evento determinado, como sería en el caso de avales.

De igual manera se consideran como ingresos por intereses los ajustes por actualización derivados de activos denominados en UDIS o en algún otro índice general de precios, así como la utilidad en cambios, siempre y cuando dichas partidas provengan de posiciones relacionadas con ingresos o gastos que formen parte del margen financiero.

Los intereses cobrados relativos a créditos previamente catalogados como cartera vencida, cuya acumulación se efectúe conforme al flujo de efectivo.





Gastos por intereses

Se consideran gastos por intereses, los premios e intereses derivados de la captación directa y préstamos bancarios, de socios y de otros organismos.

También se consideran parte de este rubro a las comisiones a cargo, derivadas de préstamos bancarios, de socios y de otros organismos recibidos por la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple o captación directa, siempre y cuando la existencia del préstamo o captación directa que origina la comisión no esté condicionada a la ocurrencia de un evento determinado. Las comisiones que formen parte de este rubro deberán representar un ajuste al costo.

Igualmente, se consideran gastos por intereses los ajustes por actualización derivados de pasivos denominados en UDIS o en algún otro índice general de precios, así como la pérdida en cambios, siempre y cuando dichos conceptos provengan de posiciones relacionadas con gastos o ingresos que formen parte del margen financiero.

Resultado por posición monetaria neto (margen financiero)

El resultado por posición monetaria a que será aquél que se origine de partidas cuyos ingresos o gastos formen parte del margen financiero.

No se considerará en este rubro el resultado por posición monetaria originado por partidas cuyos efectos de valuación sean registrados directamente en el capital contable de la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple, ya que dicho resultado debe ser presentado en la cuenta de capital correspondiente a la valuación de las partidas que le dieron origen.

Margen financiero ajustado por riesgos crediticios

Corresponde al margen financiero deducido por los importes relativos a los movimientos de la estimación preventiva para riesgos crediticios de un periodo determinado.

Ingresos (egresos) totales de la operación

Corresponde al margen financiero ajustado por riesgos crediticios, incrementado o disminuido por los ingresos (egresos) de la operación distintos a los ingresos por intereses que se hayan incluido dentro del margen financiero.





Se consideran como ingresos (egresos) de la operación las comisiones y tarifas generadas por la prestación de servicios, así como las comisiones cobradas y pagadas que no formen parte del margen financiero.

Asimismo, se considera como ingreso (egreso) de la operación al resultado por intermediación, entendiéndose por este último a los siguientes conceptos:

a. Resultado por valuación a valor razonable de valores y divisas vinculadas a su objeto social.

b. Resultado por compraventa de valores y divisas vinculadas a su objeto social

c. El reconocimiento del decremento en el valor de un título y la revaluación de los títulos previamente castigados provenientes de títulos de deuda.

Resultado de la operación

Corresponde a los ingresos (egresos) totales de la operación, disminuidos por los gastos de administración de la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple.

Dentro de los gastos de administración deberán incluirse todo tipo de remuneraciones y prestaciones otorgadas al personal y consejeros de la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple, honorarios, rentas, gastos de promoción, gastos no deducibles, depreciaciones y amortizaciones, exceptuando la correspondiente al crédito mercantil, así como los impuestos y derechos distintos al ISR, al Impuesto al Activo (IMPAC) y a la PTU.

Resultado antes de ISR y PTU

Será el resultado de la operación, incorporando los conceptos de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas que no cumplan simultáneamente con las características de usuales y recurrentes. Se deberán revelar las partidas más importantes que integren dichos rubros, destacando entre otras, las siguientes:

- Ajuste al valor de bienes adjudicados- Resultado en venta de activos fijos o bienes adjudicados- Incremento a la estimación por irrecuperabilidad o difícil cobro asociado a

cuentas de deudores diversos, así como la cancelación de acreedores diversos- Intereses a favor proveniente de préstamos a empleados.

En adición a las partidas anteriormente señaladas, los resultados en cambios y por posición monetaria generados por partidas no relacionadas con el margen financiero de las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple, se presentarán dentro del rubro de otros productos u otros gastos, según corresponda.





Tratándose del resultado por posición monetaria proveniente de partidas de impuestos diferidos susceptibles de actualización, éste se presentará en el mismo rubro en el cual se reconozca la actualización de dichas partidas.

Resultado antes de participación en subsidiarias y asociadas

Es el resultado antes de ISR y PTU, disminuido por el efecto de los gastos por ISR y PTU causados en el periodo, incrementado o disminuido según sea el caso, por los efectos del ISR y PTU diferidos generados o materializados en el periodo.

En caso de que la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple cause IMPAC en un ejercicio determinado, este importe se presentará como parte del ISR causado del periodo.

Resultado por operaciones continuas

Corresponde al resultado a que se refiere el apartado anterior, incorporando el efecto de la aplicación del método de participación en las inversiones permanentes en acciones, así como la amortización a cargo del crédito mercantil, o el devengamiento del exceso del valor en libros sobre el costo de las acciones.

En este rubro también se incluirán el ingreso por dividendos derivado de inversiones permanentes en acciones donde no se tiene control ni influencia significativa, cuya valuación es a costo, así como los castigos asociados a esas inversiones. El efecto por la actualización de otras inversiones permanentes, mediante la aplicación del valor de la UDI, deberá reconocerse en la cuenta transitoria “Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera”, emitido por el IMCP.

Resultado neto

Corresponde al resultado por operaciones continuas incrementado o disminuido según corresponda, por las operaciones discontinuas, partidas extraordinarias y cambios en políticas contables.

Interés minoritario

Cuando se presente el estado de resultados consolidado, la porción del resultado neto correspondiente al interés minoritario se presentará como el último concepto de dicho estado financiero.





Reglas de revelación

Se deberá revelar en notas a los estados financieros lo siguiente:

a. Composición del margen financiero, identificando por tipo de moneda los ingresos por intereses y los gastos por intereses, distinguiéndolos por el tipo de operación de la cual provengan (inversiones en valores, cartera de crédito, captación directa, así como préstamos bancarios, de socios y de otros organismos, entre otros).

b. Tratándose de cartera de crédito, además se deberá identificar el monto de los ingresos por intereses por tipo de crédito (comerciales y al consumo) y el de las comisiones que representen un ajuste al rendimiento.

13.3. Estado de Variaciones en el Capital Contable.

El estado de variaciones en el capital contable tiene por objeto presentar información relevante sobre los movimientos en la inversión de los accionistas de la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple, durante un periodo determinado.

Por consiguiente, dicho estado financiero mostrará el incremento o decremento en el patrimonio de las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple, derivado de dos tipos de movimientos: inherentes a las decisiones de los accionistas y al reconocimiento de la utilidad integral.

El presente criterio no tiene como finalidad establecer la mecánica mediante la cual se determinan los movimientos antes mencionados, ya que son objeto de los criterios o boletines específicos establecidos al respecto.

13.3.1. Conceptos que integran el estado de variaciones en el capital contable

En un contexto general, los conceptos por los cuales se presentan modificaciones al capital contable son los siguientes:

Movimientos inherentes a las decisiones de los accionistas

Dentro de este tipo de movimientos se encuentran aquéllos directamente relacionados con las decisiones que, a través de asambleas de accionistas, toman los mismos respecto a su inversión en la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple. Algunos ejemplos de este tipo de movimientos son los siguientes:

a. Suscripción de accionesb. Capitalización de utilidades





c. Constitución de reservasd. Pago de dividendos.

Movimientos inherentes al reconocimiento de la utilidad integral

Se refieren a los incrementos o disminuciones durante un periodo, derivados de transacciones, otros eventos y circunstancias, provenientes de fuentes no vinculadas con las decisiones de los accionistas.

El propósito de reportar este tipo de movimientos es el de medir el desempeño de la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple mostrando las variaciones en el capital contable que resultan de transacciones reconocidas, separándolas de otros eventos económicos ajenos a las decisiones de los accionistas.

Entre otros, se encuentran los siguientes conceptos:

a. Resultado netob. Resultado por valuación de títulos disponibles para la ventac. Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contabled. Resultado por tenencia de activos no monetariose. Ajustes por obligaciones laborales al retiro.

Estructura del estado de variaciones en el capital contable

El estado de variaciones en el capital contable incluirá la totalidad de los conceptos que integran el capital contable; la valuación de los mismos se efectuará de conformidad con los criterios correspondientes. Dichos conceptos se enuncian a continuación:

- Capital social- Prima en venta de acciones- Reservas de capital- Resultado de ejercicios anteriores- Resultado por valuación de títulos disponibles para la venta- Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable- Resultado por tenencia de activos no monetarios- Ajustes por obligaciones laborales al retiro- Resultado neto.

Presentación del estado de variaciones en el capital contable

Los conceptos descritos anteriormente, corresponden a los mínimos requeridos para la presentación del estado de variaciones en el capital contable, sin embargo,





las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple deberán desglosar, ya sea en el citado estado de variaciones en el capital contable o mediante notas a los estados financieros, el contenido de los conceptos que consideren más relevantes para el usuario de la información financiera.

Características de los conceptos que componen la estructura del estado de variaciones en el capital contable

Se deberán incorporar los movimientos, de acuerdo al orden cronológico en el cual se presentaron los eventos:

a. Movimientos inherentes a las decisiones de los accionistas: Se deberán separar cada uno de los conceptos relativos a este tipo de decisiones, describiendo el concepto y la fecha en la cual fueron generados.

b. Movimientos inherentes al reconocimiento de la utilidad integral: Se deberán separar de acuerdo al evento o criterio específico que los origina.

Consideraciones generales

El estado de variaciones en el capital contable deberá indicar las variaciones de los periodos que se reportan; lo anterior implica partir de los saldos que integran el capital contable del periodo inicial, analizando los movimientos ocurridos a partir de esa fecha.

Asimismo, todos los saldos y los movimientos incorporados en el estado de variaciones en el capital contable deberán mostrarse en pesos constantes, es decir, del mismo poder adquisitivo relativo a la fecha de presentación de los estados financieros.

14. Elaboración de los Estados Financieros

Para la elaboración de los estados financieros la contabilidad de las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple se ajustará a la estructura básica aplicando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). En este contexto, los conceptos que integran la contabilidad de las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple son: los principios, las reglas particulares y el criterio prudencial de aplicación de las reglas particulares y la normatividad de la CNBV. (SOFOM E.R.) que será sólo a nivel de reglas particulares de registro, valuación, presentación y en su caso revelación, aplicables a rubros específicos dentro de los estados financieros de las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple, así como de las aplicables a la elaboración de los estados financieros.





En el Anexo 1 y 2 exponemos la estructura básica que debe presentar los estados financieros para la exposición de los resultados a un periodo determinado.





BALANCE GENERAL(Miles de pesos) Al:

ConceptoActivo

DisponibilidadesInstrumentos Financieros

Títulos para negociarTítulos disponibles para la ventaTítulos conservados a vencimientoTítulos recibidos en reporto

Cartera de crédito vigenteCartera de crédito vencidaEstimaciones preventivas para riesgos crediticiosOtras cuentas por cobrar (neto)Inventario de mercancíasBienes adjudicadosInmuebles, mobiliario y equipo (neto)Inversiones permanentes en accionesImpuestos diferidos (a favor)Otros activos

PasivoPasivos bursátilesPréstamos bancarios y de otros organismos

Otras cuentas por pagarISR y PTU por pagarAcreedores diversos y otras cuentas por pagar

Impuestos diferidos (neto)Créditos diferidos

Capital ContableCapital Contribuido

Capital social

Prima en Venta de AccionesCapital Ganado

Reservas de capitalResultado de ejercicios anterioresResultado por valuación de títulos disponibles para la ventaExceso (insuficiencia) en la actualización del capital contableResultado por tenencia de activos no monetariosAjustes por obligaciones laborales al retiroResultado neto

Cuentas de OrdenObligaciones contingentesBienes en custodia o en administraciónMandatos y comisionesCuentas de registro





Anexo 2: Formato de Estado de ResultadosEstado de Resultados

(Miles de pesos) Periodo:Ingresos por intereses

Gastos por intereses

Resultado por posición monetaria

Margen financiero

Estimación preventiva para riesgos crediticios

Margen financiero ajustado por riesgos crediticios

Comisiones y tarifas cobradas

Comisiones pagadas

Resultado por intermediación

Ingresos (egresos) totales de la operación

Gastos de administración

Resultado de la operación

Otros productos

Otros gastos

Resultado antes de ISR y PTU

I. S. R. y P. T. U. causados

I. S. R. y P. T. U. diferidos

Resultado antes de participación en subsidiarias y asociadas

Participación en el resultado de subsidiarias y asociadas

Resultado por operaciones continuas

Operaciones discontinuas, partidas extraordinarias y cambios en políticas contables

Resultado Neto





Anexo 3: Glosario de Términos

A continuación se presentan algunas definiciones de términos o palabras que se utilizan en la práctica; es probable que en otras empresas algunas de las definiciones puedan tener otra interpretación, en la SOFOM se da, a los términos que se indican más adelante, la interpretación o significado que en ellos se describe.

Amortización: Consiste en el pago de una parte del capital prestado más los intereses y costos generales.

Acreditado Original. Es la persona física o moral a la cual el cedente le otorga el crédito original y cuyos derechos y obligaciones de crédito se transfieren en la operación de factoraje financiero.

Activo Neto Proyectado. Es el resultado del inciso anterior cuando resulta deudor.

Activos del Plan (AP). Son los recursos que han sido destinados en forma específica para cubrir los beneficios al retiro y en su caso, los beneficios por terminación y directos a largo plazo. Son activos restringidos en un fideicomiso.

Aforo. Es aquel importe del valor nominal de la cartera que la Sociedad Financiera de Objeto Múltiple, (empresa de factoraje) no financia al cedente.

Arrendamiento Capitalizable. Un arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de un activo, independientemente de que se transfiera la propiedad o no.

Arrendamiento Operativo. Todo aquel arrendamiento que no se clasifica como arrendamiento capitalizable, por no reunir los requisitos mencionados para considerarse como arrendamiento capitalizable.

Arrendamiento. Convenio que otorga el derecho de usar bienes muebles e inmuebles, planta y/o equipo, a cambio de una renta.

Asociada. Es aquella en la cual la tenedora tiene influencia significativa en su administración, pero sin llegar a tener control en la misma.

Bienes Adjudicados. Bienes muebles (equipo, valores, derechos, cartera de crédito, entre otros) e inmuebles que como consecuencia de una cuenta, derecho o partida incobrable, la sociedad financiera de objeto múltiple adquiera mediante: Resolución judicial por incumplimiento del deudor en contratos de crédito,





arrendamiento financiero y factoraje; Adjudicación judicial, o Dación en pago. Bienes que las empresas reciben en dación en pago o adjudicación por deudas contraídas previamente.

Bienes fungibles. Son aquellos que pueden ser sustituidos por otros bienes de igual naturaleza u otros bienes de igual valor siempre que no afecten el valor de la prenda ni de los derechos del acreedor.

Cartera de Arrendamiento Comercial. A los contratos de arrendamiento denominados en moneda nacional, extranjera o en unidades de inversión, así como los intereses que generen, celebrados con personas morales o personas físicas con actividad empresarial y destinados a su giro comercial o financiero; incluyendo los celebrados con entidades financieras; con fiduciarios que actúen al amparo de fideicomisos y los esquemas de crédito conocidos como “estructurados” en los que exista una afectación patrimonial que permita evaluar individualmente el riesgo asociado al esquema. Asimismo, quedarán comprendidos los celebrados con entidades federativas, municipios y sus organismos descentralizados, así como aquéllos a cargo del Gobierno Federal o con garantía expresa de la Federación, registrados ante la Dirección General de Crédito Público de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y del Banco de México.

Cartera de Arrendamiento de Consumo. A los contratos de arrendamiento denominados en moneda nacional, extranjera o en unidades de inversión, así como los intereses que generen, celebrados con personas físicas para la adquisición de bienes de consumo duradero.

Cartera de Factoraje. A los contratos de factoraje financiero denominados en moneda nacional, extranjera o en unidades de inversión, así como los intereses que generen, celebrados con personas morales o personas físicas con actividad empresarial y destinados a su giro comercial o financiero; incluyendo los celebrados con entidades financieras; con fiduciarios que actúen al amparo de fideicomisos y los esquemas de crédito conocidos como “estructurados” en los que exista una afectación patrimonial que permita evaluar individualmente el riesgo asociado al esquema.

Cartera Vencida. Compuesta por créditos cuyos acreditados son declarados en concurso mercantil, o bien, cuyo principal, intereses o ambos, no han sido liquidados en los términos pactados originalmente, considerando al efecto lo establecido en los supuestos para traspaso a cartera vencida.

Cartera Vigente. Créditos que están al corriente en sus pagos tanto de principal como de intereses, así como de aquéllos con pagos de principal o intereses





vencidos que no han cumplido con los supuestos previstos para considerarlos como vencidos, y los créditos reestructurados o renovados, que cuenten con evidencia de pago sostenido, conforme a lo establecido en el presente manual.

Castigo. Es la cancelación del crédito cuando existe evidencia de que se han agotado las gestiones formales de cobro o determinado la imposibilidad práctica de recuperación del crédito.

Cedente. Entidad que transfiere los derechos de crédito.

Cesionario. Entidad que recibe los derechos de crédito.

Cliente. En singular o plural, cualquier persona física o moral que utilice los servicios que prestan las Entidades o realice Operaciones con ellas.

Cobertura. Cuando se utilizan con el objeto de compensar algún riesgo financiero generado por una transacción asociada con una posición primaria.

Comisión. A la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, tratándose de SOFOM, E.R. La Comisión Nacional Bancaria y de Valores.

Comité: Grupo de personas que se reúne periódicamente para discutir y resolver problemas de interés común o atender ciertas funciones con un propósito u objetivo predeterminado, a fin de que las lleven a cabo colegiadamente.

Costo Financiero (CF). Es el costo del financiamiento por el período atribuible a la obligación por beneficios definidos considerando en su cálculo los efectos por los pagos estimados del período.

Costo Laboral de Servicio Pasado (CLSP). Se presenta cuando se introduce un nuevo plan en vez del actual., o cuando se modifica el plan original, este será la diferencia entre la obligación por beneficios definidos (OBD) actual y la obligación de beneficios definidos (OBD) del plan anterior.

Costo Laboral del Servicio Actuarial (CLSA). Costo del beneficio al cumplir un año de elaborar en IMPESA.

Costo Neto del Período (CNP). Es el costo en los planes de beneficios al retiro, por terminación y directos a largo plazo, el cual se integra por:

Costo. Aquél que se fije para efectos de la adjudicación de bienes como consecuencia de juicios relacionados con reclamaciones de derechos a favor de la





sociedad financiera de objeto múltiple. En el caso de daciones en pago, será el precio convenido entre las partes.

Costos de Transacción. Son aquellos costos que son directamente atribuibles a la adquisición, emisión o venta de un activo financiero o de un pasivo financiero, debido a que no se hubieran incurrido si no se hubiera realizado la transacción.Costos Directos Iniciales. Erogaciones incurridas por la sociedad financiera de objeto múltiple en su carácter de arrendador, directamente relacionadas con la negociación y consumación del arrendamiento, tales como comisiones y honorarios legales.

Crédito. Activo resultante del financiamiento que otorga la SOFOM.

Créditos Comerciales. A los créditos directos o contingentes, incluyendo créditos puente denominados en moneda nacional, extranjera o en unidades de inversión, así como los intereses que generen, otorgados a personas morales o personas físicas con actividad empresarial y destinados a su giro comercial o financiero; los créditos otorgados a fiduciarios que actúen al amparo de fideicomisos y los esquemas comúnmente conocidos como créditos estructurados en los que exista una afectación patrimonial que permita evaluar individualmente el riesgo asociado al esquema.

Créditos Judiciales: Son aquellos créditos a los cuales se les han iniciado un proceso judicial para su recuperación.

Créditos vencidos: Son aquellos créditos que no han sido cancelados o amortizados en la fecha de vencimiento, de acuerdo a lo establecido en este Reglamento.

Créditos vigente: Son aquellos créditos que en sus diferentes productos, en sus pagos se encuentran al día de acuerdo con lo pactado.

Criterio: Norma o regla que establecen las direcciones para distinguir, deliberar y decidir sobre un determinado asunto o tema.

Cuentas de Margen. Cuentas individuales en donde los participantes en mercados reconocidos depositan efectivo o valores destinados a procurar el cumplimiento de las obligaciones correspondientes a los contratos con instrumentos financieros derivados celebrados en estos mercados con el propósito de mitigar el riesgo de mercado y/o de crédito asociado a estas operaciones.

Dato. Son elementos o antecedentes utilizados como base para obtener una información o para tomar una decisión.





Depositario. Persona designada para tener, custodiar y conservar, bajo su responsabilidad, determinando bienes.

Descentralización. Tendencia a distribuir la autoridad de toma de decisiones en una estructura organizada.Estimación Preventiva para Riesgos Crediticios. Afectación que se realiza contra los resultados del ejercicio y que mide aquella porción del crédito que se estima no tendrá viabilidad de cobro.

Factoraje a Vencimiento. Cuando los intereses derivados de la operación de factoraje financiero se devenguen durante el periodo de dicha operación.

Factoraje Anticipado. Es aquella operación de factoraje financiero, mediante la cual se cobran los intereses anticipadamente.

Factoraje con Recurso. Es la operación mediante la cual la sociedad financiera de objeto múltiple (la empresa de factoraje) puede hacer exigible el cobro del crédito al cedente, en caso de que el acreditado original no cumpla con sus compromisos.

Factoraje Financiero. Aquella actividad en la que mediante contrato que celebre la sociedad financiera de objeto múltiple (la empresa de factoraje) con sus clientes (cedentes), personas morales o personas físicas que realicen actividades empresariales, la primera adquiere de los segundos derechos de crédito relacionados a proveeduría de bienes, de servicios o de ambos, con recursos provenientes de operaciones pasivas, a un precio determinado o determinable.

Factoraje sin Recurso. Es aquella operación mediante la cual la sociedad financiera de objeto múltiple (empresa de factoraje) adquiere todo el riesgo de la cesión.

Ganancia o Pérdida Actuarial. Resultan del cambio de los supuestos utilizados para el cálculo de la obligación por beneficios definidos (OBD), o por ajustes que resulten por la valuación de los activos del plan y por la cuantificación de su rendimiento estimado de acuerdo con la tasa esperada.

Impuesto Diferido Derivado de Créditos Fiscales. Es el registro de los créditos fiscales al momento de enterarse o liquidarse de los cuales se considera probable su recuperación contra el impuesto a la utilidad causado.

Impuesto Diferido Derivado de Pérdidas Fiscales. Se le aplicará la tasa del impuesto diferido a las pérdidas fiscales por amortizar, su saldo será el activo por impuesto diferido al final del período.





Impuesto Diferido Determinado de Diferencias Temporales. Es la diferencia que surge de la comparación de valores contables y valores fiscales de estas comparaciones surgen las diferencias temporales, tanto deducibles como acumulables a las que se les aplica la tasa de impuesto diferido correspondiente, las que siendo su caso se registrarán al final del períodoen este concepto a favor.

La valuación de los planes de beneficios al retiro, deben hacerse por lo menos una vez al año.

Monto Nocional. Es el número de unidades especificadas en el contrato, como por ejemplo, el número de títulos o de monedas.

Monto Nominal. Es aquella cantidad resultante de aplicar los procedimientos establecidos en el contrato. Esta puede ser obtenida de la interacción del subyacente y el monto nocional.

Negociación. Se mantiene con la intención original de obtener ganancias.

Obligación por Beneficios Definidos (OBD). Es el pasivo al valor presente del total de los beneficios devengados de acuerdo con los años de servicio que la sociedad financiera espera pagar al empleado jubilado. Su cálculo es sobre sueldos proyectados y se incluye a todos los empleados jubilados y activos.

Opción de Compra a Precio Reducido. Acuerdo que permite al arrendatario, a su elección, comprar la propiedad rentada por un precio significativamente bajo en relación al valor de mercado en el momento que la opción pueda ser ejercida. Esta situación permite suponer que dicha opción será ejercida.

Pagaré. El pagaré es un título valor por medio del cual una persona (emisor o librador) se obliga a pagar a la orden de otra persona (tomador o beneficiario) una cantidad de dinero en una fecha determinada. El pagaré es una promesa de pago y siendo un título “A LA ORDEN” es transmisible por medio de endoso.

Pago Sostenido del Crédito. Cumplimiento de pago del acreditado sin retraso, por el monto total exigible de capital e intereses, como mínimo de tres amortizaciones consecutivas del esquema de pagos del crédito, o en caso de créditos con amortizaciones que cubran periodos mayores a 60 días naturales, el pago de una exhibición. Para las reestructuraciones en las que se modifique la periodicidad del pago a periodos menores a los originalmente pactados, se deberá considerar el número de amortizaciones equivalentes a tres amortizaciones consecutivas del esquema original de pagos del crédito. Las amortizaciones del crédito a que se refieren los dos párrafos anteriores, deberán cubrir el monto de





los intereses devengados. No se consideran pagos a los castigos, quitas, acciones y descuentos que se efectúen al crédito o grupo de créditos.

Pagos Mínimos. Los que está obligado a hacer el arrendatario o que puede estar requerido a hacer en relación a la propiedad rentada.

Parientes. Relación familiar existente entre las personas que descienden una de otra por un tronco común. Los comprendidos hasta el segundo grado de consanguinidad y primero de afinidad.

Partidas Pendientes de Amortizar (PPA). Son las constituidas por el saldo del servicio pasado y por el saldo de ganancias o pérdidas actuariales, aún no amortizadas.

Partidas Pendientes de Amortizar. Están constituidas por el saldo del servicio pasado y por el saldo de ganancias o pérdidas actuariales aún no amortizadas.

Pasivo Neto Proyectado. Es el resultado de la obligación por beneficios definidos menos los activos del plan menos o más las partidas pendientes de amortizar.

Precio Probable de Venta. Aquél determinado a la fecha de adjudicación mediante avalúo, o bien, para aquellos bienes no sujetos de avalúo, el determinado de acuerdo al criterio de contabilidad que corresponda al tipo de bien de que se trate.

Precio Spot. Precio o equivalente del bien subyacente vigente en plazos establecidos por las convenciones del mercado usualmente no mayores a 48 horas.

Principio. Verdad fundamental que sirve de base para el razonamiento. Normas de carácter general que sirven de guía para una acción en situaciones determinadas. En materia contable se utiliza la sigla PCGA que significa Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, en alusión a lo que la profesión contable considera como normas adecuadas de contabilidad.

Provisión específica. Son aquellas que se constituyen con relación a créditos directos e indirectos y operaciones de arrendamiento financiero respecto de los cuales se ha identificado específicamente un riesgo superior al normal.

Provisión genérica. Son aquellas que se constituye, de manera preventiva, con relación a créditos directos e indirectos y operaciones de arrendamiento financiero de deudores clasificados en categoría normal.





Reestructuración. Es aquella operación que se deriva de cualquiera de las siguientes situaciones:

- Ampliación de garantías que amparan el contrato de arrendamiento de que se trate, o bien

- Modificaciones a las condiciones originales del contrato de arrendamiento o al esquema de pagos, entre las cuales se encuentran:

a. Cambio de la tasa de interés establecida para el plazo remanente del contrato;b. Cambio de moneda o unidad de cuenta, oc. Concesión de un plazo de espera respecto del cumplimiento de las obligaciones de pago conforme a los términos originales del contrato de arrendamiento, salvo que dicha concesión se otorgue al vencimiento del contrato, en cuyo caso se tratará de una renovación.

Rendimiento Esperado de los Activos del Plan (REAP). Se determina valuando al inicio del período la expectativa del valor razonable de las inversiones para el cierre del período.

Renovación. Es aquella operación en la que se prorroga el plazo del crédito durante o al vencimiento del mismo, o bien, éste se liquida en cualquier momento con el producto proveniente de otro crédito contratado con la SOFOM, en la que sea parte el mismo acreditado u otra persona que por sus nexos patrimoniales constituyen riesgos comunes.

En estos términos, no se considera renovado un crédito cuando las disposiciones se efectúan durante la vigencia de una línea de crédito preestablecida.

Riesgo de Crédito. Se refiere a la posibilidad de que los deudores o contrapartes de los contratos no cumplan con la obligación pactada originalmente.

Saldo Insoluto. Conformado por el monto efectivamente otorgado al acreditado, ajustado por los intereses devengados que hayan sido reconocidos de acuerdo a lo establecido en el presente criterio, los cobros de principal e intereses, así como por las quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos que en su caso se hayan otorgado.

Secretaría. La Secretaría de Hacienda y Crédito Público.

Socio. En singular o plural, aquella persona que participe en el capital social de la Entidad.





Subsidiaria. Es la empresa que es controlada por otra.

Subyacente. Es la variable o combinación de variables que, junto con el monto nocional o condición de pago, determina la liquidación de un instrumento financiero derivado.

Tenedora. Es aquella que tiene inversiones permanentes.

Valor arancelario. Es el valor Analista del inmueble tomando como base el valor según arancel de los terrenos, así como el costo real de la construcción (materiales, mano de obra, etc.).

Valor comercial. Es el valor arancelario del inmueble ajustado a precio de mercado, es decir, tomando en cuenta: ubicación, accesos, es decir aquellas elementos que pueden influir en una mayor o menor valorización del bien.

Valor de Mercado. Es la cantidad que se puede obtener de la venta o la cantidad que debe pagarse por la adquisición de un instrumento financiero en un mercado de valores o instrumentos financieros derivados organizados o reconocidos.

Valor Neto de Realización. Es el valor que se espera recuperar como consecuencia de la eventual venta o ejecución del bien, sea mueble o inmueble, en la situación cómo y dónde esté. Es el precio probable de venta de un bien deducido de todos los costos y gastos estrictamente indispensables que se eroguen en su realización.

Valor Razonable. Es la cantidad por la cual puede intercambiarse un activo financiero liquidarse un pasivo financiero, entre partes interesadas y dispuestas en una transacción en libre competencia.



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Manual de ad