MEDIDAS EN EL IVA... · leña y biomasa que, a su vez, calientan el aire o agua del sistema de calefacción de la vivienda, y complementan las instalaciones de gasoil o gas de las

Real Decreto-Ley 6/2010, de 9 de abril, Real Decreto-Ley 6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso de la

recuperación económica y del empleo

Medidas de estímulo de la Medidas de estímulo de la

rehabilitación de viviendasrehabilitación de viviendasrehabilitación de viviendasrehabilitación de viviendas

En IVA e IRPFEn IVA e IRPF

MEDIDAS EN EL IVA

�� Ampliación del concepto de entrega de Ampliación del concepto de entrega de �� Ampliación del concepto de entrega de Ampliación del concepto de entrega de bienes en bienes en Ejecuciones de ObraEjecuciones de Obra

�� Reducción de tipos de gravamen aplicables Reducción de tipos de gravamen aplicables a las obras de:a las obras de:

��Renovación y ReparaciónRenovación y Reparación de la viviendade la vivienda

Oviedo 16 diciembre de 2010 Aclarando dudas RDL 6/2010, de 9 de abril 2

��Renovación y ReparaciónRenovación y Reparación de la viviendade la vivienda

�� Ampliación del concepto de Ampliación del concepto de RehabilitaciónRehabilitación

a efectos del IVAa efectos del IVA

EJECUCIONES DE OBRA

�� TienenTienen lala consideraciónconsideración dede EntregasEntregas dede�� TienenTienen lala consideraciónconsideración dede EntregasEntregas dede

BienesBienes laslas Ejecuciones de Obra quequetengantengan porpor objetoobjeto lala construcciónconstrucción oorehabilitaciónrehabilitación dede unauna edificaciónedificación cuandocuando elelempresarioempresario queque lala ejecuteejecute aporteaporte materialesmaterialesyy susu costecoste excedaexceda elel 3333%% dede lala basebase


yy susu costecoste excedaexceda elel 3333%% dede lala basebaseimponibleimponible

Reducción de Tipos obras de Renovación y Reparación

�� ElEl RDRD estableceestablece lala aplicaciónaplicación deldel tipotipo impositivoimpositivo�� ElEl RDRD estableceestablece lala aplicaciónaplicación deldel tipotipo impositivoimpositivoreducidoreducido 88%% ((77%% antesantes deldel 11//77//20102010)) parapara todotodo tipotipo dedeobrasobras dede RenovaciónRenovación yy ReparaciónReparación enen edificiosedificios oopartespartes dede loslos mismosmismos destinadosdestinados aa viviendasviviendas..

�� AhoraAhora sese extiendeextiende aa todotodo tipotipo dede obrasobras dede renovaciónrenovaciónyy reparación,reparación, como,como, porpor ejemploejemplo::

fontaneria,carpinteria, electricidad, pintura, fontaneria,carpinteria, electricidad, pintura,


�� fontaneria,carpinteria, electricidad, pintura, fontaneria,carpinteria, electricidad, pintura, escayolistas, istalaciones y montajesescayolistas, istalaciones y montajes

�� VigenciaVigencia::�� DeDe1414 dede abrilabril dede 20102010 aa 3131 dede diciembrediciembre dede 20122012


�� RequisitosRequisitos::�� RequisitosRequisitos::�� DestiantarioDestiantario personapersona físicafísica queque loslos destinedestine aa usousoparticularparticular (no(no AAEE),AAEE), tambiéntambién ComunidadesComunidadesdede PropietariosPropietarios

�� ConstrucciónConstrucción oo rehabilitaciónrehabilitación dede lala viviendaviviendadebedebe haberhaber finalizadofinalizado alal menosmenos dosdos añosaños antesantesdeldel inicioinicio dede laslas obrasobras


deldel inicioinicio dede laslas obrasobras�� QuienQuien realicerealice laslas obrasobras nono debedebe aportaraportar

materialesmateriales cuyocuyo costecoste superesupere elel 3333 porpor cientocientodede lala basebase imponibleimponible dede lala operacónoperacón


�� EjemploEjemplo::�� EjemploEjemplo::

�� ColocaciónColocación dede suelosuelo enen unun portalportal porpor 1010..000000euros,euros, correspondiendocorrespondiendo 33..000000 euroseuros aamaterialesmateriales aportadosaportados porpor quiénquién realizarealiza lala obra,obra,tributatributa alal 88%%

�� ColocaciónColocación dede suelosuelo enen unun portalportal porpor 1010..000000


�� ColocaciónColocación dede suelosuelo enen unun portalportal porpor 1010..000000euros,euros, correspondiendocorrespondiendo 55..000000 euroseuros aamaterialesmateriales aportadosaportados porpor quiénquién realizarealiza lala obra,obra,tributatributa alal 1818%%


�� EnEn lala facturafactura sese haráhará constarconstar elel costecoste dede loslosmaterialesmateriales aportados,aportados, oo queque sese cumplecumple elelrequisitorequisito dede queque elel costecoste dede loslos materialesmaterialesaportadosaportados nono excedeexcede deldel 3333%% dede lala basebaseimponibleimponible..


imponibleimponible..

Ampliación del concepto de Rehabilitación

�� SeSe amplíaamplía yy concretaconcreta elel conceptoconcepto dederehabilitaciónrehabilitación aa efectosefectos deldel IVA,IVA, aa travéstravés dedeunauna definicióndefinición dede obrasobras análogasanálogas yy

conexasconexas aa laslas estructurales,estructurales, concon elel objetoobjeto dedereducirreducir loslos costescostes fiscalesfiscales asociadosasociados aa lala


reducirreducir loslos costescostes fiscalesfiscales asociadosasociados aa lalaactividadactividad económicaeconómica dede rehabilitaciónrehabilitación..

Concepto de Rehabilitación

�� Condición cuantitativaCondición cuantitativa�� Condición cuantitativaCondición cuantitativa

��ElEl costecoste dede laslas obrasobras debedebe excederexceder deldel 2525porpor cientociento deldel precioprecio dede adquisiciónadquisición dede lalaedificaciónedificación (si(si sese efectuóefectuó enen loslos dosdos añosañosanetrioresanetriores alal inicioinicio dede laslas obrasobras dederehabilitación)rehabilitación) oo deldel valorvalor deldel mercado,mercado,


rehabilitación)rehabilitación) oo deldel valorvalor deldel mercado,mercado,descontandodescontando enen ambosambos casoscasos elel valorvalor deldelsuelosuelo..

Concepto de Rehabilitación

�� Condición cualitativaCondición cualitativa�� Condición cualitativaCondición cualitativa

�� ObjetoObjeto principalprincipal lala Reconstrucción,Reconstrucción, yy queque másmásdeldel 5050%% deldel CosteCoste TotalTotal deldel ProyectoProyecto sesecorrespondacorresponda concon::

�� ObrasObras dede consolidaciónconsolidación oo tratamientotratamiento dedeelementoselementos estructurales,estructurales, fachadasfachadas oo cubiertascubiertas


elementoselementos estructurales,estructurales, fachadasfachadas oo cubiertascubiertas

�� ObrasObras AnálogasAnálogas

�� ObrasObras ConexasConexas

Concepto de Rehabilitación�� Obras AnálogasObras Análogas

a)a) LasLas dede adecuaciónadecuación estructuralestructural queque proporcionenproporcionen aa lalaa)a) LasLas dede adecuaciónadecuación estructuralestructural queque proporcionenproporcionen aa lalaedificaciónedificación condicionescondiciones dede seguridadseguridad constructiva,constructiva,garantizandogarantizando susu estabilidadestabilidad yy resistenciaresistencia mecánicamecánica..

b)b) LasLas dede refuerzorefuerzo oo adecuaciónadecuación dede lala cimentación,cimentación, asíasícomocomo laslas queque afectenafecten oo consistanconsistan enen elel tratamientotratamiento dedepilarespilares oo forjadosforjados..

c)c) LasLas dede ampliaciónampliación dede superficiesuperficie construida,construida, sobresobre yybajobajo rasanterasante..


bajobajo rasanterasante..d)d) LasLas dede construcciónconstrucción dede fachadasfachadas yy patiospatios interioresinteriores..e)e) LasLas dede instalacióninstalación dede elementoselementos elevadores,elevadores, incluidosincluidos

loslos detinadosdetinados aa salvarsalvar barrerasbarreras arquitectónicasarquitectónicas parapara susuusouso porpor discapacitadosdiscapacitados..

Concepto de Rehabilitación�� Obras ConexasObras Conexas

a)a) LasLas obrasobras dede albañilería,albañilería, fontaneríafontanería yy carpinteríacarpinteríaa)a) LasLas obrasobras dede albañilería,albañilería, fontaneríafontanería yy carpinteríacarpintería

b)b) LasLas destinadasdestinadas aa lala mejoramejora yy adecuaciónadecuación dedecerramientos,cerramientos, instalacionesinstalaciones eléctricas,eléctricas, aguaagua yyclimatizaciónclimatización yy protecciónprotección contracontra incendiosincendios..

c)c) LaLa obrasobras dede rehabilitaciónrehabilitación energéticaenergética..

�� RequisitosRequisitos::


�� CosteCoste OO.. CONEXASCONEXAS << OO.. REHABREHAB ++ OO..ANALOGASANALOGAS

�� VinculadasVinculadas dede formaforma indisociableindisociable yy nono consistanconsistan enen elelmeromero acabadoacabado uu ornato,ornato, nini mantenimientomantenimiento oo pinturapintura dedefachadafachada..

Concepto de Rehabilitación�� Obras de Obras de Rehabilitación EnergéticaRehabilitación Energética::

Las destinadas a la mejora del Las destinadas a la mejora del �� Las destinadas a la mejora del Las destinadas a la mejora del comportamiento energético de las comportamiento energético de las edificaciones:edificaciones:

�� Reduciendo su demanda energéticaReduciendo su demanda energética

�� Aumento del rendimiento de los Aumento del rendimiento de los


�� Aumento del rendimiento de los Aumento del rendimiento de los sistemas e instalaciones térmicassistemas e instalaciones térmicas

�� Incorporación de equipos que utilicen Incorporación de equipos que utilicen fuentes de energía renovables.fuentes de energía renovables.

Criterios de Tributos

�� TipologíaTipología dede laslas consultasconsultas planteadasplanteadas sobresobre�� TipologíaTipología dede laslas consultasconsultas planteadasplanteadas sobresobreobrasobras enen edificios,edificios, encargadasencargadas porporComunidadesComunidades deldel tipotipo::

��Ejecución de obras de cubierta y fachada y Ejecución de obras de cubierta y fachada y demás elementos estructurales.demás elementos estructurales.


��Obras de instalación de ascensor y mejoras Obras de instalación de ascensor y mejoras del acceso al edificio.del acceso al edificio.


�� ContestaciónContestación segúnsegún elel siguientesiguiente patrónpatrón�� ContestaciónContestación segúnsegún elel siguientesiguiente patrónpatrón

1)1) EsEs unauna obraobra queque sese puedapueda calificarcalificar comocomoRehabilitación,, eses decirdecir cumplecumple loslosrequisitosrequisitos cualitativoscualitativos yy cuantitativoscuantitativos parapararecibirrecibir taltal calificacióncalificación..

2)2) DeDe nono serser unauna obraobra dede Rehabilitacion,Rehabilitacion,


2)2) DeDe nono serser unauna obraobra dede Rehabilitacion,Rehabilitacion,estamosestamos anteante obrasobras dede RenovaciónRenovación yy

ReparaciónReparación,, alal tipotipo reducidoreducido..

Criterios de Tributos�� ContestaciónContestación segúnsegún elel siguientesiguiente patrónpatrón

3)3) ElEl destinatariodestinatario podrápodrá acreditaracreditar queque cumplecumpleloslos requisitosrequisitos::loslos requisitosrequisitos::�� NoNo actuaactua comocomo titulartitular dede AAEEAAEE�� UtilizaciónUtilización dede usouso particular,particular, oo destinadodestinado

aa unauna ComunidadComunidad dede PropProp.. dede viviendasviviendasoo mayoritariamentemayoritariamente dede viviendasviviendas

�� CumpleCumple elel requisitorequisito dede loslos 22 añosaños


�� CumpleCumple elel requisitorequisito dede loslos 22 añosaños�� CómoCómo:: MedianteMediante unauna declaracióndeclaración escritaescrita firmadafirmada

porpor elel destinatariodestinatario dede laslas obrasobras dirigidadirigida alal sujetosujetopasivo,pasivo, enen lala queque aquelaquel hagahaga constar,constar, bajobajo susuresponsabilidad,responsabilidad, laslas circunstanciascircunstancias indicadasindicadasanteriormenteanteriormente


�� ContestaciónContestación segúnsegún elel siguientesiguiente patrónpatrón4)4) CuandoCuando porpor unun precioprecio únicoúnico sese realicenrealicen4)4) CuandoCuando porpor unun precioprecio únicoúnico sese realicenrealicen

distintosdistintos serviciosservicios queque tributantributan aa distintosdistintostipostipos impositivos,impositivos, lala basebase imponibleimponiblecorrespondientecorrespondiente aa cadacada servicioservicio sesedeterminarádeterminará repartiendorepartiendo elel precioprecio únicoúnicocobrado,cobrado, entreentre loslos distintosdistintos servicios,servicios, enenproporciónproporción alal valorvalor dede mercadomercado dede cadacada unouno


proporciónproporción alal valorvalor dede mercadomercado dede cadacada unounodede ellos,ellos, aplicandoaplicando elel tipotipo impositivoimpositivocorrespondientecorrespondiente aa cadacada servicioservicio..

Analisis de consultas de DGT

�� VV16541654--1010

�� HechosHechos:: Instalación,Instalación, reformareforma yy reparaciónreparación dede ascensoresascensores�� HechosHechos:: Instalación,Instalación, reformareforma yy reparaciónreparación dede ascensoresascensores

�� ContestaciónContestación::�� CalificaciónCalificación dede RehabilitaciónRehabilitación cuestióncuestión aa acreditar,acreditar, desdedesde unun

puntopunto dede vistavista técnicotécnico yy nono concon unun documentodocumento determinadodeterminado..�� InstalaciónInstalación dede ascensoresascensores sese puedepuede considerarconsiderar obraobra análogaanáloga

�� SeSe consideraráconsiderará dentrodentro deldel conceptoconcepto RenovaciónRenovación yyReparaciónReparación,, lala instalacióninstalación enen edificioedificio yaya construido,construido, tantotanto sisieses sustituciónsustitución comocomo nuevanueva instalación,instalación, asíasí comocomo reparaciónreparación yymodernizaciónmodernización..


eses sustituciónsustitución comocomo nuevanueva instalación,instalación, asíasí comocomo reparaciónreparación yymodernizaciónmodernización..

�� EnEn materiales,materiales, debendeben computarsecomputarse aa efectosefectos dede calificación,calificación, EBEBoo PS,PS, todostodos loslos necesariosnecesarios parapara llevarllevar aa cabocabo lala obra,obra, incluidaincluidalaslas actuacionesactuaciones subcontratadassubcontratadas concon tercerosterceros..

Analisis de consultas de DGT�� VV16541654--1010

�� HechosHechos:: Instalación,Instalación, reformareforma yy reparaciónreparación dede ascensoresascensores

�� ContestaciónContestación::�� ContestaciónContestación::�� LasLas obrasobras concon instalacióninstalación comprendecomprende nono sólosólo lala instalacióninstalación

propiamentepropiamente dicha,dicha, sinosino tambiéntambién laslas actuacionesactuaciones accesoriasaccesorias oocomplementariascomplementarias necesariasnecesarias parapara llevarllevar aa cabocabo dichasdichas obrasobrascuandocuando elel conjuntoconjunto dede laslas mismasmismas sese contratecontrate globalmenteglobalmenteconcon lala empresaempresa instaladorainstaladora yy éstaésta laslas realicenrealicen enen nombrenombrepropiopropio parapara susu cliente,cliente, formanforman unauna solasola operaciónoperación económicaeconómicaindisociableindisociable..

�� CasoCaso diferentediferente eses sisi laslas actuacionesactuaciones sese contratarancontrataran


�� CasoCaso diferentediferente eses sisi laslas actuacionesactuaciones sese contratarancontratarandirectamentedirectamente porpor elel promotorpromotor dede lala obraobra dede instalación,instalación,modernizaciónmodernización oo reformareforma dede unun ascensorascensor concon unun tercerotercerodistintodistinto deldel empresarioempresario instaladorinstalador.. SeránSerán actuacionesactuacionesindependientesindependientes yy cadacada contratistacontratista determinarádeterminará sisi sese dandan loslosrequisitosrequisitos parapara elel tipotipo reducidoreducido


�� HechosHechos:: ObrasObras enen parkingsparkings dede comunidadescomunidades dedepropietariospropietariospropietariospropietarios

�� ContestaciónContestación::

�� SiSi unun proyectoproyecto nono sese puedepuede calificarcalificar dedeRehabilitación,Rehabilitación, conformeconforme alal artºartº2020,, apartadoapartado uno,uno, nºnº2222 letraletra bb dede LIVA,LIVA, consideraciónconsideración dede aplicaraplicar artºartº9191,, apartadoapartado unouno..22,, númeronúmero 1515ºº dede LIVALIVA:: TipoTiporeducidoreducido dede IVAIVA


reducidoreducido dede IVAIVA

�� EjecucionesEjecuciones dede obraobra dede RenovaciónRenovación yy ReparaciónReparaciónenen edificiosedificios oo partespartes dede loslos mismosmismos destinadosdestinados aaviviendasviviendas..


�� HechosHechos:: ObrasObras enen parkingsparkings dede comunidadescomunidades dede propietariospropietarios

�� ContestaciónContestación::�� ContestaciónContestación::

�� LimiteLimite enen lala aportaciónaportación dede materiales,materiales, susu costecoste nono excedaexceda deldel3333 porpor cientociento dede lala BIBI dede lala operaciónoperación

�� ElEl tipotipo impositivoimpositivo aplicableaplicable aa loslos trabajostrabajos dede renovaciónrenovación yyreparaciónreparación dede parkings,parkings, enen tantotanto formenformen parteparte dede unun edificioedificiodestinadodestinado principalmenteprincipalmente aa viviendavivienda yy cumplancumplan loslos restantesrestantesrequisitosrequisitos seráserá deldel 88 porpor cientociento..

�� SeSe consideraránconsiderarán destinadasdestinadas principalmenteprincipalmente aa viviendasviviendas,, laslas


�� SeSe consideraránconsiderarán destinadasdestinadas principalmenteprincipalmente aa viviendasviviendas,, laslasedificacionesedificaciones enen laslas queque alal menosmenos elel 5050 porpor cientociento dede lalasuperficiesuperficie construidaconstruida sese destinedestine aa dichadicha utilizaciónutilización..


�� HechosHechos:: ObrasObras enen parkingsparkings dede comunidadescomunidades dede propietariospropietarios

�� ContestaciónContestación::�� ContestaciónContestación::� Se considerará que un parking o garaje forma parte de un

edificio destinado principalmente a vivienda cuando seencuentre construido en todo o parte del subsuelo de laparcela en que dicha edificación esté enclavada. En el casode que el garaje no se encuentre en el subsuelo del edificio deviviendas, sino en superficie, también se entenderá cumplidoel requisito, siempre y cuando el garaje pertenezca a la mismaparcela que el edificio de viviendas.


parcela que el edificio de viviendas.� Diferente sería el caso en que el parking se encontrara en una

parcela distinta con accesos independientes al edificiodestinado a viviendas y sin vinculación alguna con éstas, encuyo caso, las obras de renovación y reparación del parkingtributarán al tipo impositivo del 18 por ciento.


�� HechosHechos:: Empresa dedicada a la instalación de chimeneas deleña y biomasa que, a su vez, calientan el aire o agua del sistemaleña y biomasa que, a su vez, calientan el aire o agua del sistemade calefacción de la vivienda, y complementan las instalaciones degasoil o gas de las que normalmente disponen ya las viviendas,buscando un ahorro económico y energético.


� Se aplicará el tipo impositivo del 8 por ciento previsto en elartículo 91, apartado uno.3.número 1º de la Ley 37/1992 aaquellas ejecuciones de obra de rehabilitación de edificaciones


aquellas ejecuciones de obra de rehabilitación de edificacionesdestinadas a vivienda que reúnan los requisitos que señala elartículo 20, apartado uno, número 22º, letra B), de la mismaLey, antes trascrito, para ser consideradas como tal


�� HechosHechos:: Empresa dedicada a la instalación de chimeneas deleña y biomasa que, etc.

�� ContestaciónContestación::� La consideración de si un proyecto de obra puede calificarse o

no como de rehabilitación es una cuestión que debeacreditarse por cualquier medio de prueba admisible enDerecho. A estos efectos, la normativa del Impuesto no haprevisto que dicha condición pueda resultar acreditada por undocumento en particular, si bien, y como ya se ha señaladoanteriormente, entre los elementos de prueba han deconsiderarse preferentemente los dictámenes de profesionales


anteriormente, entre los elementos de prueba han deconsiderarse preferentemente los dictámenes de profesionalesespecíficamente habilitados para ello o el visado del proyectoy, si procede, la calificación del proyecto por parte de colegiosprofesionales.


�� HechosHechos:: Empresa dedicada a la instalación dechimeneas de leña y biomasa que, etc.chimeneas de leña y biomasa que, etc.

�� ContestaciónContestación::� Por otra parte, se considerarán incluidas dentro del

concepto de renovación y reparación a que serefiere el artículo 91.uno.2.15º de la Ley 37/1992,las ejecuciones de obra a que se refiere el escritode consulta, siempre que se realicen en lascondiciones indicadas por el citado precepto, tengan


condiciones indicadas por el citado precepto, tenganpor destinatario a quien utiliza la vivienda para suuso particular o a una comunidad de propietariosde viviendas o mayoritariamente de viviendas


�� HechosHechos:: Empresa dedicada a la instalación de chimeneas deleña y biomasa que, etc.leña y biomasa que, etc.


� En lo que respecta a esta última condición, la calificación dela ejecución de obra como prestación de servicios resultará

esencial para valorar la procedencia del tipo reducido.� Debe considerarse que las obras propiamente dichas de

instalación de la chimenea y las referidas actuacionesaccesorias o complementarias se encuentran tan estrechamente


accesorias o complementarias se encuentran tan estrechamenteligadas entre sí que, objetivamente, forman una sola operacióneconómica indisociable, cuyo desglose resultaría artificial.


�� HechosHechos:: El consultante es una comunidad depropietarios que ha contratado la realización de unaspropietarios que ha contratado la realización de unasobras de rehabilitación de fachadas, rampa de acceso einstalación de un ascensor en su edificio de viviendas


� Al igual que el resto, plantea en primer lugar laposible calificación como rehabilitación al 8 porcien


cien

� En segundo lugar, plantea el supuesto derenovación o reparación, caso de ser ejecución deobra y no EB.


�� HechosHechos:: El consultante es una comunidad depropietarios que ha contratado etcpropietarios que ha contratado etc


� En cuanto coste de los materiales aportados,debemos señalar que los materiales que debencomputarse para determinar si una operación tienela consideración de entrega de bienes o deprestación de servicios serán todos los necesarios


prestación de servicios serán todos los necesariospara llevar cabo las obras de renovación oreparación correspondientes, incluidas lasactuaciones subcontratadas a terceros.


�� HechosHechos:: El consultante es una comunidad de propietarios queha contratado etc


� En el caso de las actuaciones subcontratadas conterceros y a efectos del cómputo del 33 por ciento, serápreciso determinar la naturaleza que dichas actuaciones(entregas de bienes o prestaciones de servicios) tienenpara el empresario que materialmente las realiza. Enestos casos de subcontratación, y en el supuesto de quese actúe en nombre propio, las operaciones


se actúe en nombre propio, las operacionessubcontratadas tendrán, a efectos de dicho cómputo parael contratista, la misma naturaleza que tengan para eseempresario.


�� HechosHechos:: El consultante es una comunidad depropietarios que ha contratado etcpropietarios que ha contratado etc


� En el caso de que se tratara de actuacionesindependientes, cada uno de los contratistas deberádeterminar por su cuenta y de forma independientesi concurren o no en la obra que realicen losrequisitos para la aplicación del tipo impositivo del


requisitos para la aplicación del tipo impositivo del8 por ciento, contenido en el artículo 91.uno.2.15ºde la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido.


�� HechosHechos:: EEl mantenimiento periódico, revisión y reparación osustitución, en su caso, de instalaciones eléctricas (alumbrado,sustitución, en su caso, de instalaciones eléctricas (alumbrado,cuadros de luz, instalaciones solares, alimentación de bombas,video portero, etc.), para comunidades de propietarios.

�� CuestiónCuestión:: TipoTipo impositivoimpositivo aplicableaplicable aa dichasdichas operacionesoperaciones yy sisitienentienen lala consideraciónconsideración dede obrasobras dede reparaciónreparación..

� Se aplicará el tipo impositivo del 8 por ciento previsto en elartículo 91.uno.2.15º de la Ley 37/1992 a aquellas ejecucionesde obra de renovación y reparación, en los términos definidos


de obra de renovación y reparación, en los términos definidosanteriormente, que se realicen en las condiciones indicadaspor el citado precepto y tengan por destinatario a quien utilizala vivienda para su uso particular o a una comunidad depropietarios de viviendas o mayoritariamente de viviendas.



� Las operaciones objeto de consulta, denominadas comomantenimiento periódico de instalaciones eléctricas enedificios de viviendas, para la comunidad de propietarios delas mismas, consiste en la revisión periódica de dichasinstalaciones para su conservación en condiciones operativas,


instalaciones para su conservación en condiciones operativas,y su reparación o la sustitución de los elementos averiados,mediante el pago de una cuota que suele comprender la manode obra de dichas reparaciones, y donde las piezas sustituidasno están normalmente incluidas.



� Se aplicará el tipo impositivo del 8 por ciento previsto en elartículo 91.uno.2.15º de la Ley 37/1992 a aquellas ejecucionesde obra de mantenimiento y reparación, en los términosdefinidos anteriormente, que se realicen en edificios deviviendas cuya construcción o rehabilitación tengan más dedos años de antigüedad, cuando el coste de los materiales


dos años de antigüedad, cuando el coste de los materialesaportados no exceda del 33 por ciento de la base imponible dela operación, y tengan por destinatario a quien utiliza lavivienda para su uso particular o a una comunidad depropietarios.


�� HechosHechos:: El consultante realiza reparaciones desiniestros producidos en hogares particulares cubiertossiniestros producidos en hogares particulares cubiertospor seguros del tipo multihogar, siendo lascompañías aseguradoras las que notifican los datos delos asegurados donde deben atenderse dichasreparaciones.

� Cuestión: Tipo impositivo aplicable� Se aplicará el tipo impositivo del 7 por ciento a las


� Se aplicará el tipo impositivo del 7 por ciento a lasejecuciones de obras de albañilería realizadas enedificios o partes de los mismos destinados aviviendas, cuando se cumplan los requisitos


�� HechosHechos:: El consultante realiza reparaciones de siniestrosproducidos ,etcproducidos ,etc

� Según reiterada doctrina de este Centro directivo, se debeconsiderar destinatario de las operaciones aquél para quien elempresario o profesional realiza la entrega de bienes oprestación de servicios gravada por el Impuesto y que ocupa laposición de acreedor en la obligación (relación jurídica) en la queel referido empresario o profesional es deudor y de la que lacitada entrega o servicio constituye la prestación.

� Al respecto, cabe recordar que, según el concepto generalmente


� Al respecto, cabe recordar que, según el concepto generalmenteadmitido por la doctrina, por obligación debe entenderse elvínculo jurídico que liga a dos (o más) personas, en virtud delcual una de ellas (deudor) queda sujeta a realizar una prestación(un cierto comportamiento) a favor de la otra (acreedor),correspondiendo a este último el correspondiente poder (derechode crédito) para pretender tal prestación.


�� HechosHechos:: El consultante realiza reparaciones de siniestrosproducidos ,etcproducidos ,etc

� Según doctrina de esta Dirección General, cuando no resultecon claridad de los contratos suscritos, se considerará que lasoperaciones gravadas se realizan para quienes, con arreglo aderecho, están obligados frente al sujeto pasivo a efectuar el pagode la contraprestación de las mismas (Resolución de 23 dediciembre de 1986; Boletín Oficial del Estado del 31 de enero de1987).

� Pues bien, de acuerdo con lo expuesto, debe entenderse como


� Pues bien, de acuerdo con lo expuesto, debe entenderse comodestinatario de los servicios de albañilería, cuya identificacióndebe consignarse en la correspondiente factura, a la personafísica o jurídica, obligada frente al sujeto pasivo a efectuar elpago de la contraprestación de los mismos, con independencia,en cualquier caso, de quién sea la persona o entidad que efectúeel pago material de los mismos.


�� HechosHechos:: El consultante realiza reparaciones desiniestros producidos ,etcsiniestros producidos ,etc

� En consecuencia, tributarán por el Impuesto sobre el ValorAñadido al tipo impositivo del 16 por ciento los servicios dereparación (fontanería, y/o albañilería) objeto de consultaprestados por el empresario consultante a Compañías de Seguros,cuando éstas fuesen las destinatarias de las mencionadasreparaciones.

� Contrariamente, si de acuerdo con los pactos entre las partes, el


� Contrariamente, si de acuerdo con los pactos entre las partes, eldestinatario real de las citadas operaciones fuese el aseguradopersona física que utiliza la vivienda para su uso particular,tributarán al tipo impositivo del 7 por ciento las ejecuciones deobra estrictamente de albañilería, en las que concurran todos ycada uno de los requisitos enumerados en el artículo 91.uno.2.15ºde la Ley 37/1992.

MEDIDAS EN EL IRPF�� Nueva deducción por Obras de Mejora en Nueva deducción por Obras de Mejora en

la Vivienda Habitualla Vivienda Habitualla Vivienda Habitualla Vivienda Habitual�� Afectará a las declaraciones de los Afectará a las declaraciones de los

ejercicios 2010, 2011 y 2012ejercicios 2010, 2011 y 2012�� Por cantidades Satisfechas desde :Por cantidades Satisfechas desde :

14 de abril de 2010 a 31 de diciembre de 201214 de abril de 2010 a 31 de diciembre de 2012

�� ObrasObras realizadas en dicho periodo realizadas en dicho periodo en la VHen la VH o en o en


�� ObrasObras realizadas en dicho periodo realizadas en dicho periodo en la VHen la VH o en o en el Edificioel Edificio en que ésta se encuentreen que ésta se encuentre

�� Quiénes pueden beneficiarse de esta deducción:Quiénes pueden beneficiarse de esta deducción:Contribuyentes con Contribuyentes con BI inferior a 53.007,20 BI inferior a 53.007,20 €€

QUÉ OBRAS DAN DERECHO A DEDUCCIÓN

�� PrimeroPrimeroEnEn loslos términostérminos deldel PEVPEV yy RR 20092009--20122012�� EnEn loslos términostérminos deldel PEVPEV yy RR 20092009--20122012 (RD(RD20662066//20082008,, dede 1212 dede diciembre)diciembre)

�� MejoraMejora dede lala eficienciaeficiencia energética,energética, lala higiene,higiene,salud,salud, yy protecciónprotección deldel mediomedio ambienteambiente enen loslosedificiosedificios yy viviendas,viviendas, yy aa utilizaciónutilización dede energiasenergiasrenovablesrenovables..


�� LaLa seguridadseguridad yy lala estanqueidadestanqueidad dede loslosedificios,edificios, yy enen particularparticular lala sustituciónsustitución dedeinstalacionesinstalaciones dede electricidad,electricidad, aguaagua ,, gasgas uu otrosotrossuministrossuministros


�� PrimeroPrimero

�� Favorecer la Favorecer la accesibilidad accesibilidad al edificio o las al edificio o las viviendas, tales como:viviendas, tales como:

�� InstalarInstalar ascensores,ascensores, adaptarloadaptarlo aa personaspersonas concondiscapacidad,discapacidad, instalarinstalar oo mejorarmejorar laslas rampasrampasdede accesoacceso aa loslos edificios,edificios, instalarinstalar elmentoselmentos dedeinformación,información, obrasobras dede adaptaciónadaptación dede laslas


información,información, obrasobras dede adaptaciónadaptación dede laslasviviendasviviendas aa laslas necesidadesnecesidades dede personaspersonas concondiscapacidaddiscapacidad oo mayoresmayores dede 6565 añosaños..


�� SegundoSegundo

�� LasLas obrasobras dede instalacióninstalación dede infraestructurasinfraestructuras

dede telecomunicacionestelecomunicaciones queque permitanpermitan elel accesoaccesoaa InternetInternet yy aa serviciosservicios dede televisióntelevisión digitaldigital enenlala VHVH

�� TerceroTercero


�� NoNo dandan derechoderecho lala obrasobras queque sese realicenrealicen enenplazasplazas dede garaje,garaje, jardines,jardines, parquesparques piscinas,piscinas,instalacionesinstalaciones deportivasdeportivas yy otrosotros elementoselementosanálogosanálogos..

IMPORTE DE LA DEDUCCION

�� El El 10%10% de la Base de la Deducciónde la Base de la Deducción�� El El 10%10% de la Base de la Deducciónde la Base de la Deducción

�� La base son las La base son las cantidades cantidades

satisfechassatisfechas

�� La La deducción nodeducción no será aplicable si será aplicable si el pago de la factura se hace en el pago de la factura se hace en


el pago de la factura se hace en el pago de la factura se hace en metálicometálico

IMPORTE DE LA DEDUCCION

�� Límites de la BaseLímites de la Base�� Límites de la BaseLímites de la Base�� Por declaraciónPor declaración

�� 4.000 4.000 €€ para BI< ó = 33.007,20para BI< ó = 33.007,20�� EntreEntre 3333..007007,,2020 yy 5353..007007,,2020,, lala basebase seráserá elelresultadoresultado dede minorarminorar aa 44..000000 elel resultadoresultado dedemultiplicarmultiplicar porpor 00,,22 lala diferenciadiferencia entreentre lala BIBIyy 3333..007007,,2020 €€


yy 3333..007007,,2020 €€LasLas cantidadescantidades satisfechassatisfechas nono deducidasdeducidas porporexcederexceder elel límite,límite, sese puedenpueden trasladartrasladar aa loslos 44ejerciciosejercicios siguientessiguientes concon elel mismomismo límitelímite..

IMPORTE DE LA DEDUCCION�� Límites de la BaseLímites de la Base

��Por viviendaPor vivienda��Por viviendaPor vivienda�� LaLa basebase acumuladaacumulada dede todostodos loslos periodosperiodos enenloslos queque pocedapoceda practicarpracticar lala misma,misma, nono podrápodráexcederexceder dede 1212..000000 €€ porpor viviendavivienda..

�� ConcurrenciaConcurrencia dede variosvarios propietariospropietarios conconderechoderecho aa deducción,deducción, elel citadocitado límitelímite sese


derechoderecho aa deducción,deducción, elel citadocitado límitelímite sesedistribuirádistribuirá enen funciónfunción dede susu respectivorespectivoporcentajeporcentaje dede propiedadpropiedad..

�� IncompatibleIncompatible concon lala DeducciónDeducción VHVH

REQUISITOS DE LA FACTURA

�� ContenidoContenido obligatorioobligatorio dede factura,factura, conformeconforme alal artículoartículo 66�� ContenidoContenido obligatorioobligatorio dede factura,factura, conformeconforme alal artículoartículo 66deldel RDRD dede FacturaciónFacturación RDRD14961496//20032003

�� DescripciónDescripción dede laslas operacionesoperaciones realizadas,realizadas, concon suficientesuficienteDETALLEDETALLE

�� SiSi lala cuotacuota repercutidarepercutida correspondecorresponde concon lala aplicaciónaplicación deldel

tipotipo reducidoreducido,, sese deberádeberá hacerhacer constarconstar loslos materialesmaterialesaportadosaportados oo queque sese cumplecumple elel requisitorequisito dede queque elel costecoste dede


aportadosaportados oo queque sese cumplecumple elel requisitorequisito dede queque elel costecoste dedeloslos materialesmateriales aportadosaportados nono excedeexcede deldel 3333%% dede lala BIBI..

�� TambiénTambién sese podrápodrá hacerhacer constarconstar elel mediomedio dede pago,pago, deldel cualcualsese debrádebrá conservarconservar justificantejustificante..

Consultas de la DGT

�� ConsultasConsultas referentesreferentes aa obrasobras enen ComunidadesComunidades yy lala�� ConsultasConsultas referentesreferentes aa obrasobras enen ComunidadesComunidades yy lalaposibilidadaposibilidada dede aplicaciónaplicación enen elel IRPFIRPF dede lalaDeducciónDeducción porpor obrasobras dede mejoramejora dede lala VHVH�� V2039V2039--1010�� V2292V2292--1010

�� AmbasAmbas reproducenreproducen elel preceptoprecepto legal,legal, resaltanresaltan laslascondicionescondiciones parapara considerarconsiderar queque eses VH,VH, yy queque elel


condicionescondiciones parapara considerarconsiderar queque eses VH,VH, yy queque elelimporteimporte sese repartereparte enen funciónfunción deldel coeficientecoeficiente dedepropiedadpropiedad..

Gracias por vuestra atención


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MEDIDAS EN EL IVA... · leña y biomasa que, a su vez, calientan el aire o agua del sistema de calefacción de la vivienda, y complementan las instalaciones de gasoil o gas de las