Mencatat-Kewajiban

7/24/2019 Mencatat-Kewajiban

1/12

MENCATAT KEWAJIBAN

Sifat Dasar Kewajiban

FASB mendefinisikan kewajiban sebagai kemungkinan pengorbanan manfaat

ekonomi masa depan yang timbul dari kewajiban saat ini satuan usaha tertentu untukmentransfer aktiva dan jasa ke satuan usaha lain di masa depan sebagai hasil dari transaksi

dan kejadian masa lalu. Karakteristik-karaketristik spesifik dari kewajiban mencakup yang

berikut

!. Kewajiban itu harus ada pada saat ini. Saat ini yaitu yang dilihat muncul dari

beberapa transaksi atau kejadian masa lalu. "ni mungkin berasal dari akuisisi barang

atau jasa# dari kerugian yang telah diderita dimana perusahaan berkewajiban untuk

itu.

$. Kewajiban atau tugas yang setara atau konstruktif harus dimasukkan jika hal itu

didasarkan pada keperluan untuk membuat pembayaran masa depan guna

mempertahankan hubungan bisnis yang baik atau jika itu sesuai dengan praktik bisnis

yang normal.

%. harus tidak ada atau sedikit kebebasan untuk menghindari pengorbanan-pengorbanan

masa depan.

&. la'imnya# harus ada nilai jatuh tempo yang dapat ditentukan atau diperkiraan untuk

pembayaran suatu jumlah yang ditentukan oleh estimasi layak akan diawajibkan pawa

waktu tertentu dimasa depan# sekalipun waktu yang tepat belum diketahui saat ini.

(. biasanya# pihak yang dibayar harus diketahui atau dapat diidentifikasikan baik secara

spesifik atau sebagai suatu kelompok.

Kontrak Mengofset Tanpa Kondisi

Berbagai macam kerumitan telah dihadapi dalam upaya meerapkan definisi

kewajiban. Satu perangkat timbul berkenaan dengan kewajiban yang berasal dari kontrak

masa bejalan untuk akuisisi barang dan jasa di masa depan. Sebagai contoh# sebuah

perusahaan dapat menandatangani suatu perjanjian dengan pemasoknya agar mengirimkan

bahan baku dalam tiga bulan# pada saat itu pembayaran akan dilakukan. )enandatanganan

kontrak tersebut adalah suatu kejadian keuangan yang timbul dari perjanjian bisnis. "ni

menimbulkan kewajiban untuk melakukan pembayaran di masa depan apabila barang dan

jasa tersebut telah diterima. Akan tetapi# tidak ada *kinerja+ pada masing-masing pihak-

pemasok belm mengirimkan# dan pembeli belum membayar.

Akuntansi untuk pensiunan adalah contoh lain dimana kewajiban diofset oleh aktiva.

,alam SFAS # FASB telah mengi'inkan kewajiban pensiun diofset oleh dana pensiun

dineraca perusahaan untuk mensponsori. /ang paling baik# jumlah selisih ditampakkan.

Pendanaan !ar Nera"a

Serangkaian kerumitan lain dalam menerapkan definisi kewajiban timbul dari

keinginan sebagian manajemen untuk menjaga rasio utang ekuitas perusahaan sejalan dengan

yang diharapkan. 0asio kewajiban pada ekuitas pemilik# yang juga dikenal dengan leverage

keuangan dari perusahaan itu# sudah ditelusuri oleh banyak analisis keuangan.

!


2/12

Sewa guna usaha adalah contoh klasik dari pendanaan diluar neraca. ,ari pada

membeli suatu aktiva dan memperlihatkan saldonya sebagi kewajiban# perusahaan memilih

untuk menyewa guna usaha aktiva tersebut. 1ika transaksi itu dapat begitu testruktur hingga

tidak terkena ketentuan FASB untuk kapitalisasi sewa guna usaha dalam SFAS !%# maka

perusahaan itu dapat terhindar untuk memperlihatkan suatu kewajiban sewa guna usaha.)enyimpangan lain dari perlakuan kewajiban untuk kepentingan analisis keuangan

dilakukan dalam upaya untuk mengurangikeberadaan kewajiban jangka pendek di neraca.

2ampaknya# perusahaan-perusahaan menganggap kewajiban lancer kurang diinginkan

disbanding kewajiban jangka panjang.

PEN#$K$%AN DAN PEN#AK$AN

Aturan ini menyatakan bahwa suatu kewajiban harus diakui sebagai kewajiban

apabila mematuhi empat kriteria umum.

!. memenuhi definisi suatu kewajiban

$. dapat diukur

%. relevan

&. dapat diandalkan.

Secara tradisional# yang paling penting dari tujuan-tujuan ini adalah keinginan untuk

mencatat beban dan kerugian dalam penentuan laba masa berjalan. ,ewasa ini# disadari

bahwa tujuan yang sama pentingnya adalah bahwa pengukuran kewajiban harus

memungkinkan penyajian informasi kepada investor dan kreditor sebagai sarana untuk

meramalkan arus kas.

Mengak!i KewajibanBagi kebanyakan kewajiban# titik dimana terjadi pengakuan cukup pasti karena

kewajiban timbul dari kontrak dimana jumlah dan waktu pembayaran kewajiban itu

ditetapkan atau dapat ditentukan dari syarat kontrak tersebut# akan tetapi pada beberapa kasus

jumlah yang harus dibayarkan tergantung pada kejadian-kejadian masa depan# seperti

penjualan kotor masa depan dari penggunaan properti yang disewa-guna-usaha.

)engakuan kewajiban yang masih harus dibayar tidak berbeda dengan kewajiban lain.

Kewajiban yang masih harus dibayar timbul dari penggunaan jasa oleh perusahaan dan

kewajiban untuk membayar kepada mereka dengan syarat-syarat kontrak yang formal dan

informal. Karena jasa diterima secara berkesinambung# pencatatan beban dan akrual biasanya

dilakukan pada akhir periode akuntansi. Kelalaian untuk mencatat akrual akan menetapkan

salah saji laba masa berjalan dan jumlah kewajiban lancer di neraca. Akan tetapi# jika

suatuharga kontrak atau pasar tidak tersedia# suatu akrual adalah hasil dari alokasi dan dengan

demikian bersifat arbitrer.

Meng!k!r Kewajiban Moneter

Kewajiban moneter adalah kewajiban yang dinyatakan dalam satuan nominal. 3al ini

bisa melibatkan pembayaran sejumlah uang kas. ,alam kebanyakan kasus# jumlah yang

terutang ditentukan oleh kontrak atau perjanjian. ,alam semua kasus# penilaian saat ini dari

utang adalah nilai sekarang yag didiskontokan dari jumlah terutang di masa dean.

$


3/12

1ika utang dapat dilunasi oleh satu atau dua alternatif# nilai diskonto dari yang

terendah adalah nilai sekarang dari kewajiban itu.

,alam kewajiban jangka panjang nilai diskonto biasanya sigifikan dan karenanya

penilaian masa berjalan harus berupa nlai yang didiskontokan dari semua pembayaran masa

depan yang akan dilakukan sesuai dengan kontrak itu. ,alam kasus obligasi# pembayaranbunga kontrak# jumlah yang haru dibayarkan pada tahun jatuh tempo# dan setiap pembayaran

serial dari pokok semuanya harus didiskontokan ke saat ini. 2ingkat diskonto yang tepat pada

saat utang itu terjadi adalah tingkat hasil masa berjalan ditentukan oleh harga pasar untuk

oblihasi dengan risiko dan syarat yang serupa.

4fek dari metode bunga adalah melaporkan suatu beban bunga periodik yang

merupakan suatu tingkat efektif pada nilai buku untuk utang itu. 5etode bunga juga

memastikan bahwa nilai tercatat dari utang selalu sama dengan nilai sekarang pembayaran

masa depan yang didiskontokan pada tingkat hasil semula.

Meng!k!r Kewajiban an"ar Non&oneter

Kewajiban lancar non moneter adalah kewajiban untuk memberikan barang atau jasa dalam

jumlah dan kualitas tertentu. 3al itu biasanya berasal dari pembayaran dimuka untuk jasa

oleh pelanggan. Kewajiban moneter dinyatakan dalam satuan harga yang ditentukan lebih

dahulu atau yang disepakati untuk barang atau jasa spesifik.

PEN#AK'I%AN $TAN#

Pe(!nasan $tangSalah satu contoh pelunasan utang adalah menarik obligasi. 6bligasi biasanya megandung

suatu ketentuan yang memungkinkan perusahaan untuk menarik utang itu pada persentase

yang ditetapkan lebih dahulu atas nilai nominalnya. )erusahaan biasanya akan menggunakan

ketentuan ini# dan bila nilai pasar dari obligasi itu menjadi lebih besar dari harga

penarikannya. 1ika penarikan itu hanya melibatkan kas# itu disebut pelunasan. 1ika obligasi

baru untuk mengganti yang lama# maka itu disebut pendanaan kembali.

%est!kt!risasi $tang

0estrukturisasi 7tang adalah penggantian satu utang dengan utang lain atau dengan

konversi# yaitu menukar utang dengan ekuitas. 0estrukturisasi utang dapat terjadi dengan

menawarkan kas atau aktiva lain sebagai pembayaran sebagian utangnya. ,ebitor dapat

menawarkan ekuitas sebagai pertukaran untuk utang. Alternatifnya# kreditor dapat mengubah

syarat pinjaman dengan menurunkan suku bunga# memperpanjang jadwal pembayaran# atau

menurunkan jumlah yang harus dilunasi.

Sek!ritas 'ibrid

,alam tahun 8 tahun terakhir ada ledakan jumlah dan jenis *kewajiban+ di pasaran. )injaman

bank lama sudah dikenal oleh kebanyakan orang dimana suatu perusahaan berjanji untuk

membayar bunga bank pada suku bunga tetap dengan pelunasan akhir atas modal tetap ada#tetapi sejumlah variasi sekarang ada.Sebagai contoh # banyak pinjaman sekarang

%


4/12

mengandung suatu cirri yang memungkinkan mereka meminjam uang mengubahnya # dengan

batasan 8 batasan tertentu# menjadi saham biasa. Semua *kewajiban+ baru ini dikenal secara

generic sebagai instrument keuangan yang di definisikan FASB sebagai

Kas # bukti hak kepemilikan dalam suatu entitas 9 atau suatu kontrak yang keduanya

a. 5enetapkan kewajiban kontraktual pada suatu entitas :!; untuk menyerahkan kas atauinstrument keuangan lain kepada entitas kedua atau :$; menukarkan instrument

keuangan dengan syarat 8 syarat yang secara potensial tidak menguntungkan bagi

entitas kedua.

b. 5enetapkan kewajiban kontraktual pada entitas kedua :!; untuk menerima kas atau

instrument keuangan lain dari entitas pertama atau :$; menukarkan instrument

keuangan dengan syarat 8 syarat yang secara potensial menguntungkan bagi entitas

pertama.

$tang Kon)ertibe(

Sekuritas utang seringkali diterbitkan bersama dengan cirri konvertibel .


5/12

!. Kontrak piutang utang tanpa kondisi

$. Kontrak piutang 8 utang terkondisi

%. Kontrak opsi keuangan

&. 1aminan keuangan atau kontrak pertukaran terkondisi lain

(. Kontrak forward keuangan

=. "nstrumen ekuitas

(


6/12

PAJAK *AN# DITAN##$'KAN

ABA KENA PAJAK AWAN ABA *AN# DIAP+%KAN

)erbedaan utama antara lana kena pajak dan laba yang dilaporkan pada pemegang sahamdapat digolongkan dalam dua judul utama

!. Perbedaan permanen :permanent differences; yang timbul dari kelonggaran atau

pembatas khusus legislatif yamg dii'inkan atau disyaratkan untuk alasan ekonomi#

politik# atau administrasi yang tidak ada hubungannga dengan perhitungan laba bersih

akuntansi

$. Perbedaan sementara:temporary differences; yang dihasilkan dari

a. )erbedaan dalam waktu pembebanan dan kredit ke laba# juga disebut perbedaan

antar periode

b. )erbedaan yang timbul dari dasar-dasar pengukuran alternatif dalam keuangan dan

akuntansi pajak yang disebut jugaperbedaan penilaian

Apabila perbedaan antara laba kena pajak dan laba akuntansi disebabkan oleh perbedaan

sementara# pencatatan beban pajak :beban efek ekivalen pada laba; didasarkan pada laba

dilaporkan sebelum pajak memerlukan alokasi antar periode. )rinsip dasar alokasi antar

periode adalah untuk membiarkan pajak mengikuti laba yang menjadi dasarnya. >aba yang

kena pajak dalam periode berjalan tetapi diakui atau dilaporkan dalam periode selanjutnya

memerlukan penangguhan beban pajak 9 laba yang diakui untuk tujuan akuntansi dan

dilaporkan dalam periode berjalan tetapi kena pajak dalam selanjutnya memerlukan akrual

atas beban pajak. ,enga kata lain

>aba Kena )ajak ,ilaporkan

Beban pajak

- ,itangguhkan 2ahun ini 2ahun depan

- ,iakrualkan 2ahun depan 2ahun ini

5elaporkan pembebanan langsung ke laba ditahan atau ke laba ditahan atau keuntungan atau

jerugian luar biasa dan pos 8 pos bukan operasi yang serupa netto sesudah pajak

menghasillkan prosedur yang disebut alokasi intraperiode dimana total beban pajakdialokasikan ke berbagai bagian laporan laba rugi dan laporan perubahan modal. Ada

penentangan pada prosedur ini karena hanya laporan laba rugi dan laba ditahan pada periode

bersangkutan yang berubah# bukan periode lainnya.

,- Perbedaan Per&anen

5encerminkan perhitungan total pajak yang harus dibayarkan oleh perusahaan selama

jangka waktu umurnya. )erbedaan permanen hanya mempengaruhi total pajak# tidak

menimbulkan masalah dalam alokasi pajak. 6leh karena itu tidak menimbulkan

masalah teoritis dalam akuntansi. Selanjutnya diasumsikan bahwa perbedaan

permanen telah disesuaikan diluar laba buku sebelum pajak# dan sebelum perbedaan

sementara diterapkan.

=


7/12

5eski kekurangan kepentingan teoritis# perbedaan permanen secara praktis sangat

penting karena itu merupakan kesenjangan utama antara apa yang dipercaya

masyarakat untuk dibayarkan# apa yang dibayarkan masyarakat sebagai pajak.

.- Perbedaan Se&entara

)erbedaan sementara membentuk inti teori akuntansi berkenaan dengan akuntansi

untuk pajak penghasilan karena akuntan memiliki sejumlah kendali mengenai

bagaimana hal ini ditangani. 3al ini dapat menyebabkan kesenjangan laba antara yang

dipercaya masyarakat untuk dibayarkan# dan apa yang dibayrakan masyarakat sebagai

pajak tetapi hanya oada periode tertentu# yang artinya tidaklah permanen. Berikut

beberapa jenis perbedaan sementara

a. Perbedaan Waktu. 2erdapat situasi yang memungkinkan

i. Suatu pengurangan dilakukan untuk tujuan pajak tetapi ditangguhkan dalam

laporan akuntansi.


8/12

iv. )enggabungan usaha yang diperhitungkan berdasarkan pada metode

pembelian.

Seringkali ada perbedaan dalam jumlah yang dibebankan ke aktiva gabungan

dan dasar pajaknya yang berkaitan:bagi banyak perusahaan# ini adalah

perbedaan permanen menurut A)B !!;

3. Pendekatan Nera"a

Suatu pendekatan alternatif pada salah satu yang digunakan diatas untuk menghitung

perbedaan sementara berpijak pada pernyataan bahwa# dengan adanya pernyataan

yang jelas# semua transaksi yang menimbulkan perbedaan sementara meninggalkan

jejak pada neraca. 5aka pendekatan neraca menambah suatu alat perhitungan kedua#

tetapi tidak menambah sesuatupun pada tingkatan teoritis.

KAS$S *AN# MEND$K$N# DAN MENENTAN# A+KASI

,- Kas!s !nt!k A(okasi Men/e(!r!0

Berikut argumen 8 argumen yang mendukung praktik alokasi pajak antar periode pada

waktu 8 waktu yang berbeda

a. Penandingan (Matching). )enandingan langsung berpendapat bahwa beban

dialokasikan sesuai dengan pengaruhnya terhadap pendapatan. )enerapan konsep

penandingan untuk akuntansi pajak diulas dalam A)B !! diaman dewan

merekomendasikan bahwa beban pajak penghasilan yang dilaporkan untuk suatu

periode haruslah mencakup pengaruh pajakdari semua transaksi pendapatan dan

beban yang tercakup dari pengukuran beban sebelum pajak. )endapatan ini juga

disebut alokasi pajak menyeluruh :Comprehensive;. )engaruh pajak dilaporkan

dengan ayat jurnal saat perbedaan waktu timbul dan dilakukan jurnal pembalik

saat perbedaan hilang. ,iantara kedua waktu itu# A)B merekomendasikan bahwaperbedaan itu timbul sebagai beban yang ditangguhkanatau kredit yang

ditangguhkan. 2arif pajak yang digunakan pun adalah tarif saat pelaporan

perbedaan awal sehingga tidak ada penyesuaian.

A)B dikritik tajam karena hal ini. )ertama# penandingan dilakukan bukan dengan

pendapatan tetapi dengan laba sebelum pajak. Kedua# beban yang ditangguhkan

dan kredit yang ditangguhkan tidak dimaksudkan untuk untuk mewakili aktiva#

dan kewajiban ataupun ekuitas.

b. Perusahaan Bersinambung.

"ni dimulai dari ketegasan bahwa konsekuensi pajakdari suatu kejadian melekat

pada kejadian itu. )embayaran pajak itu sendiri mengenai bilamana pajak akandibayar# bukan dibayar atau tidak. 1ika pajak yang dibayarkan pada periode

tersebut kurang dari jumah pajak yang melekat maka akun yang berkaitan dengan

beban pajak adalah utang pajak penghasilan. ,an jika sebaliknya maka disebutkan

pajak dibayar di muka.

c. Praktek Manaerial.

Argumen yang menentang palaporan pajak penghasilan yang dibayarkan semata

sebagai beban dari periode bersangkutan adalah bahwa merupakan praktik umum

untuk mendefinisikan pajak sebagai beban dari menjalankan bisnis. ,emikian

pula manajemen manajemen umumnya membuat keputusan berdasarkan laba


9/12

bersih yang diharapkan sebagai pajak. Sebagai tambahan# pajak harus

dipertimbangkan dalam keputusan investasi dan dividen. Akan tetapi praktiknya

tidak menentukan logika dari klasifikasi itu. Klasifikasi beban tidak mempunyai

definisi yang jelas selain dari pada yang dipilih akuntan. Argumen bahwa alokasi

pajak adalah tepat karena pajak diperlakukan sebagai beban# dengan demikiansulit didukung.

.- Kas!s /ang Menentang A(okasi

Banyak argumen yang menentang alokasi pajak antar periode# walaupun tidak cukup

untuk menggesernya dari standar# berikut argumennya

a. !urangn"a Pengertian.

Ada keluhan bahwa pelaporan beban pajak yang tidak sama dengan pajak

sebenarnya yang dibayarkan membingungkan publik.

b. #uatu $istribusi% Bukan Beban.

)ajak adalah sama seperti dividen dan# oleh karenanya adalah# merupakan

pendistribusian dari laba. )endukung pandangan ini mengemukakan bahwa seperti

dividen dan tidak seperti pembayaran upah dan perlengkapan# pajak hanya dibayar

hanya jika diperoleh laba. )ada masa mendatang akan menjadi terutang hanya

jika laba diperoleh di masa mendatang# yang menyiratkan suatu asumsi tentang

kejadian yang belum terjadi.

c. !urangn"a &elevansi.

Kritik dari informasi berjalan berjalkan bahwa pajak yang dipungut setiap tahun

lebih relevan bagi insvestor dan kreditur daripada beban pajak yang dialokasikan

secara buatan.

d. !etidakpaastian.

Alokasi pajak juga ditentang atas dasar bahwa ketidakpastian dalam perhitungan

taksiran kewajiban pajak masa mendatang terlalu besar untuk membuat alokasi

jadi berguna.

1- Kas!s !nt!k A(okasi Sebagian

)endukung pandangan ini menunjukan bahwa tingkat agregat akun pajak yang

ditangguhkan hanya bergulir terus :roll over;. Argumen ini didasarkan pada

pengamatan yang benar bahwa# sepanjang perusahaan bertumbuh# piutang dan

utnagnya akan terus bertumbuh. Sekali perusahaan berpindah ke keadaan yang stabil

maka utang dan piutangnya akan stabil pula. 5aka laba bersihnya pun akan stabil

begitu pula jenis akuntansi yang digunakan. ,alam kondisi ini baik menggunakan

dasar kas ataupun akrual. 1umlah beban pajak akan tetap sama.2- Kas!s !nt!k Pendiskontoan

Suatu argumen akhir yang menentang penyajian penuh kewajiban pajak atau pajak

dibayar dimuka adalah bahwa# karena kewajiban itu akan dibayarkan dan keuntungan

pajak hanya akan diterima pada suatu waktu dimasa mendatang# hal itu harus

didiskontokan pada sukubunga yang positif. 1ika periodenya oanjang dan tidak

terbatas maka nilai sekarang akan mendekati nol. 2etapi terdapat kesulitan seperti

penentuan tingkat suku bunga dan tahun pajak tersebut dapat terbayar# yang malah

menambah kompleksitas dalam akuntansi pajak. FASB memutuskan untuk tidak

membahas hal ini dalam SFAS =.

3- St!di E&piris


10/12

Studi empiris sampai sekarang belum mendukung dengan kuat alokasi pajak. Beaver

dan ,ukes menyimpulkan bahwa alokasi pajak dapat digunakan bila alokasi pajak

dapat digunakan jika seseorang menerima alokasi pasar. Akan tetapi dalam studi

selanjutnya# mereka menyimpulkan bahwa dasar pemikiran yang mendasari alokasi

pajak tetap menjadi pertanyaan yang serius dan bahwa prosedur alokasi pajaksekarang tidak harus optimal. Kurangnya teori yang mendukung dan banyaknya

komplikasiterlibat dalam proses alokasi pajak# membuat hal itu meragukan sebagai

prosedur yang relevan.

PAJAK *AN# DITAN##$'KAN DAN KE%AN#KA KE%JA K+NSEPT$A

Setelah membandingkan berbagai metode untuk menghitung kewajiban pajak yang

ditangguhkan. FASB memilih apa yang disebut metode aktivakewajiban dari alokasi pajak

antar periode berdasarkan hal bahwa hal itu yang paling sesuai dengan kerangka dasar

konseptual# bahwa hal itu menghasilkan informasi yang paling berguna dan dapat dimengerti#

dan metode tersebut tidak lebih kompleks daripada metode 8 metode lain. Berikut perbedaan#metode aktiva kewajiban dengan metode ditangguhkan antara lain

!. "a menjauhkan analisis itu dari penandingan# dan menggantikannya dengan definisi

aktiva dan kewajiban dari SFAS = untuk membenarkan alokasi pajak antar periode.

$. "a mewjibkan perusahaan untuk memperkirakan pengaruh perbedaan sementara di

masa mendatang daripada menggunakan hasil masa lalu yang diketahui.

,alam praktiknya# perusahaan melalui tidakan 8 tindakan mereka dalam tahun 8 tahun

tertentu menghasilkan arus *laba+ dan *rugi+ yang diharapkan dimasa mendatang. Kerugian

dalam arus ini bisa di offset terhadap laba sejauh yang diperbolehklan oleh peraturan pajak

dalam perlakuannya atas rugi bersih operasi. )eraturan pajak saat ini mengi'inkan rugioperasi dikompensasi ke belakang % tahun dan ke muka !( tahun.

)erbedaan antara akun pajak yang dtangguhkan pada awal dan akhir tahun menghasilkan

debet atau kredit pajak yang ditangguhkan# untuk tahun bersangkutan.

SFAS = menambahkan suatu kenyataan tambahan yang tidak harus menjadi bagian yang

penting dari metode aktivakewajiban# tetapi merupakan suatu perubahan penting dari

persyaratan CAA) lama. )ernyataan ini mendasarkan pengaruh yang bersangkutan pajak

pada semua kejadian yang telah terjadi# dan mengesampingkan semua kejadian yang belum

terjadi. ,ewan menggunakan pernyataan ini untuk mencakup penggunaan semua tarif pajak

yang dibuat sebelumnya# bahkan bila itu melibatkan perubahan D- perubahan dalam periodemendatang.pernyataan ini juga digunakan untuk mengesampingkan asumsi laba masa

mendatang untuk menyeimbangkan kerugian pajak yang dihasilkan oleh pembalikan

perbedaan 8 perbedaan pajak.

,- %!gi +perasi Bersi0

)eraturan pajak yang berlaku sekarang memperbolehkan kerugian pajak dikompensasi

ke belakang dan kemuka untuk mengurangi total utang pajak perusahaan. )rinsip

alokasinya sama baik untuk kompensasi ke belakang atau ke muka# tetapi lebih tidak

pasti berkenaan dengan keuntungan pajak yang muncul dalam kasus belakangan.

Apabila kerugian pajak dapat dari dikompensasi kebelakang untuk mengurangi pajakyang dibayarkan dalam tahun 8 tahun sebelumnya# tuntutan untuk pengembalian

!D


11/12

segera muncul# meskipun itu harus disetujui oleh "nternal revenue Service pada

tanggal belakangan.

.- Apaka0 Ini Akti)a dan Kewajiban4

)endekatan aktiva atau kewajiban yang digunakan oleh dewan dalam SFAS =

ditentangkan secara keras atas dasar bahwa pajak yang ditangguhkan tidak

mempunyai karakteristik aktiva dan kewajiban yang biasa. Sebagai contoh# beberapa

menyatakan bahwa aktiva pajak yang ditangguhkan# yang menunjukan *pajak dibayar

dimuka+ yang timbul dari alokasi pajak penghasilan bukanlah hak tanpa kondisi untuk

manfaat masa mendatang.

Eamun ada keadaan dimana dalam pengharapan yang normal atas laba perusahaan

masa datang dan berlanjutnya peraturan pajak penghasilan berjalan# pos itu dapat

mempunyai banyak karakteristik aktiva yang normal.

7tang pajak yang ditangguhkan# yang menunjukan *utang pajak penghasilan di masa

mendatang+ yang timbul dari alokasi pajak demikian juga dianggap hanya memiliki

sedikti karakteristik kewajiban yang normal. Eamun dalam beberapa keadaan adakewajiban untuk membayar pajak dimasa mendatang berdasarkan kegiatan masa lalu

atau sekarang

PE%BANDIN#AN S5AS 67 DAN APB ,,

,ari penggunaan A)B !! dengan metode ditangguhkannya# SFAS = dengan metode

aktivakewajibannya. Satu 8 satunya perubahan nyata yang terjadi apabila seseorang

memperthitungkan perubahan tarif yang sebenarnya independen terhadap pemilihan antara

kedua metode.

Alasan untuk kedua metode terletak pada sifat perbedaan sementara yang# per definisi# yang

sendirinya membalik selama jangka waktunya. ,engan kata lain# jumlah perbedaansementara sepanjang jangka waktunya adalah nol. Sekarang# jika serangkaian jumlah menuju

nol dipecah pada titik mana pun selamajangka waktunya# jumlah mutlak sampai pemecahan

harus sama dengan jumlah mutlak setelah pemecahan.

Ada dua cara untuk menjumlahkan perbedaan sementara. Kita dapat menjumlahkannya dari

muka ke awal pemecahan :metode ditangguhkan;. Atau kita bisa menjumlahkannya ke

belakang ke akhir pemecahan :metode aktivakewajiban;. A)B menitik beratkan pada

perbedaan sementara yang telah terjadi# sementara SFAS menitik beratkan pada perbedaan

yang akan terjadi.

5enurut A)B !!# beban pajak dihitung dengan menerapkan tarif pajak ke laba sebelumpajak# utang pajak dihitung dengan menetapkan tarif pajak yang sama ke laba kenaa pajak.

)erbedaan antara keduanya adalah kredit# atau debet ke akun pajak yang ditangguhkan.

SFAS mulai dengan neraca. >ebih khusus# ia mulai dengan perbedaan dimasa yang akan

datang.

Satu pengecualian pada peraturan kesamaan umum ini adalah berubahnya tarif pajak.

)engecualian lain terletak pada perlakuan sementara asimtrik atas perbedaan sementara

negatif antara A)B !! dan SFAS =. Kesimpulannya adalah bahwa metode penangguhan dan

metode aktivakewajiban masing masing akan menghasilkan beban pajak yang sama asalkan

!. )erubahan dalam tarif pajak diperlakukan secara sebanding.

$. 2idak ada aktiiva pajak yang ditangguhkan yang tidak diakui dalam catatn kakimenurut metode aktiva kewajiban.

!!


12/12

PEN*AJIAN 'ASI

/ang masih tersisa adalah membahas nagaimana menyajikan berbagai akun laporan laba rugi

dan neraca yang berkaitan dengan pajak. Bahan mencakup tiga bidang alokasi pajak

intraperiode#metode alokasi pajak antar periode bersih sesudah pajak yang benar 8 benar

bersangkutan dengan masalah penyajian# dan persyaratan penyajian saat ini menurut SFAS=.

A+KASI PAJAK INT%APE%I+DE

1ika konsep laba all'incusive diterima sepenuhnyam# alokasi pajak antara laporan rugi laba

dan laba ditahan tidak perlu dilakukan. 2etapi menurut A)B . Keuntungan dan kerugian luar

biasa harus dilaporkan secara terpisah dalam laporan rugi laba. 5enurut SFAS !=# beberapa

penyesuaian periode sebelumnya harus dilaporkan sebagai penyesuaian atas laba ditahan.

,alam kasus ini# dan yang sejenis# alokasi intraperiode didalam laporan rugi laba ataupun

laba ditahan dapat membuat laba bersih yang dilaporkan sebelum pos luar biasa menjadi

berarti.

Argumen untuk alokasi intraperiode terutama bersandar pada kegunaan jumlah laba bersih

yang dilaporkan sebelum pos luar biasa. Eamun lebih jauh lagi argumen ini mengasumsikan

bahwa laba akuntansi dapat diprediksi. Argumen yang lebih sederhana menyatakan bahwa

alokasi menyebabkan kerincian pada akun 8 akun terkait# yang berarti lebih banyak

pengungkapan dan informasi yang lebih baik.

Metode Bersi0 Ses!da0 Pajak

Suatu alternatif pelaporan aktiva dan kewajiban pajak yang ditangguhkan sebagai akun

independen# yang disebut metode bersih sesudah paak% adalah memperlakukan hal itu dalam

hubungan yang erat dengan pos 8pos yang menyebabkan keberadaannya. 1adil# pajak dibayar

dimuka dapat dianggap akun penilaian pada kewajiban yang bersangkutan# dan utang pajakdimasa depan dapat dianggap akun aktiva kontra# atau aktiva dan kewajiban dapat dikurangi

secara langsung.

5etode bersih sesudah pajak didasarkan pada asumsi bahwa penyesuian biaya historis dari

suatu aktiva untuk pengeruh pajak dapat menghasilkan penilaian saat ini untuk aktiva itu.

Kesulitan dalam asumsi ini bersifat dua arah. )ertama# banyak faktor lain harus diperhatikan

darus diperhatikan dalam mengukur nilai perusahaan bagi investor. Kedua# dipertnyakan

apakah tujuan dari akuntansi adalah untuk mengukur dan melaporkan nilai dari setiap aktiva#

atau kewajiban. 5asalah ketiga dengan metode ini adalah bahwa beberapa perbedaan

sementara tidak dapat diidentifikasikan dengan aktiva dan kewajiban tertentu. FASB# setelah

mempertimbangkan dan menolak penggunaannya menyatakana keyakinan bahwa metode

aktivakewajiban menyediakan perangkat informasi yang lebih baik daripada

menggabungkan pengaruh pajak dengan aktiva dan kewajiban lain. Akan tetapi# mereka

setuju mengikuti arah metode bersih sesudah pajak saat mereka memutuskan bahwa pajak

yang ditangguhkan harus mengikuti klasifikasi penangguhan lancartak lancar dari kejadian

yang mendasari.

!$

Documents

Mencatat-Kewajiban