Mérlegképes kötelez ı 2013. · bekezdés szerinti intézkedésekre okot adó körülmény már nem áll fenn. Rezsabek Angéla 13 2006. évi IV. törvény a gazdasági társaságokról

2013.10.09.

1

Mérlegképes kötelezı 2013.

Rezsabek Angéla

A munkahelyvédelmi akciótervben foglaltak megvalósítása érdekében szükséges egyes törvények módosításáról szóló 2012. évi CXLVI. törvény Számviteli törvényt érintı módosításai

Rezsabek Angéla

Fordulónapi értékelésbıl adódó árfolyamveszteségA nem realizált árfolyamveszteség

elhatárolásának lehetısége a forgóeszközökhöz kapcsolódó devizaszámlán meglévı devizakészlettel nem fedezett, külföldi pénzértékre szóló hiteltartozások, devizakötvény-kibocsátásból származó árfolyamveszteség összegére is kiterjed.

Számviteli törvény 33. § (2)

Rezsabek Angéla

2013.10.09.

2

Nem realizált árfolyamveszteség feloldásaA halasztott ráfordításként kimutatott

árfolyamveszteséget meg kell szüntetni:� ha a külföldi pénzértékre szóló hiteltartozást, a

devizakötvény-kibocsátásból származó tartozást teljes összegében visszafizették,

� ha a devizahitellel, a devizakötvény-kibocsátással finanszírozott tárgyi eszközt, vagyoni értékő jogot értékesítették, vagy más jogcímen az állományból kivezették.

Nem minısül a tartozás visszafizetésének, ha a még fennálló tartozás pénznemét (devizanemét) szerzıdésmódosítás keretében megváltoztatják.

Számviteli törvény 33 § (3)

Rezsabek Angéla

Nem realizált árfolyamveszteségre képzett céltartalék

Szükséges céltartalék: Eltelt idı / teljes futamidı * AIE összege

Eltelt idı= a beruházás, vagyoni értékő jog aktiválásától, egyéb esetben a hitel folyósításától eltelt idıtartam

Teljes futamidı = hitel figyelembe vehetı futamideje, amely nem lehet hosszabb a számítás során, mint a hitellel finanszírozott tárgyi eszköz, vagyoni értékő jog várható – amortizációnál figyelembe vett – élettartama.

Számviteli törvény 41 § (4)

Rezsabek Angéla

Alkalmazható…..

…… a 2012. évben induló üzleti évrıl

készített beszámolóra is lehet alkalmazni.

Számviteli törvény 177§ (26)

Rezsabek Angéla

2013.10.09.

3

Fordulónapi összevont árfolyamkülönbözet

RáfordításElhatárolásra

lehetıség van a feltételek teljesítése esetén

BevételElhatárolásra

lehetıség nincs

DE A ….29-esben…..

Rezsabek Angéla

MNB árfolyam2011. December 30. 311,13

2012. December 29. 291,29

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

MINTAPÉLDA

100.000 euro hiteltartozás jóváírása 2011. március 1.

( árfolyam: 270,85 ) nincs más külföldi pénznemre szóló

eszköze, forrása.

Futamidő: 8 év.

38 44 100.000*270,85

87 44 100.000* ( 311,13 – 270,85)

39 87 4.028.000 Ft

86 42 10hó/ 96hó * 4.028.000 Ft= 419.583 Ft

TAO !!!!!!

413 414 3.608.417 Ft

2013.10.09.

4

Árfolyamnyereség ugyanezen tételenRendszeresen kérdésként merül fel, hogy mi a

teendı az árfolyam ellentétes mozgásakor?Ugyanezen kötelezettségre elszámolt

árfolyamnyereség összegében az elhatárolás feloldásra kerül, így itt már nincs eredményhatás.

A halasztott ráfordításként kimutatott árfolyamveszteséget - a pénzügyi mőveletek egyéb ráfordításakénti elszámolással -csökkenteni kell az érintett devizakötelezettség után az egyes üzleti évekre elszámolt árfolyamnyereségnek megfelelı összeggel is.


Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

MINTAPÉLDA

Feltételezzük, hogy nem volt törlesztés és más külföldi pénznemre szóló tétel nincs.

2012. december 31.

44 97 100.000 * (291,29 – 311,13)= 1.984.000 Ft

87 39 1.984.000 Ft

Rezsabek Angéla

MINTAPÉLDA

A halasztott ráfordítás összegének megfelelıen arányosítás alapján számítandó a szükséges céltartalék.Szükséges céltartalék: 22hó/96hó*2.044eFt

468.417 Ft - 419.583 Ft = 48.834 Ft

86 42 48.834 Ft

Szükséges lekötött tartalék : 1.575.583 Ft

414 413 2.032.834 Ft

2013.10.09.

5

2006. évi IV. törvény a gazdasági társaságokról

51. § (1) Ha a gazdasági társaság a számviteli törvény szerinti beszámolójában foglaltak alapján egymást követı két teljes üzleti évben nem rendelkezik a társasági formájára kötelezıen elıírt jegyzett tıkének megfelelı összegő saját tıkével és a társaság tagjai (részvényesei) a második év számviteli törvény szerinti beszámolójának elfogadásától számított három hónapon belül a szükséges saját tıke biztosításáról nem gondoskodnak, a gazdasági társaság köteles e határidı lejártát követı hatvan napon belül elhatározni más gazdasági társasággá való átalakulását, vagy rendelkeznie kell jogutód nélküli megszőnésérıl.

(2) Az átalakulás során olyan társasági formát kell választani, amely esetében a törvény a jegyzett tıke legkisebb összegét nem határozza meg, vagy az olyan mértékő, amelynek a gazdasági társaság az átalakulással eleget tud tenni.

(3) A korlátolt felelısségő társaság törzstıkéjének és a részvénytársaság alaptıkéjének veszteség folytán való csökkenése jogkövetkezményeire törvény eltérı szabályokat állapíthat meg.

(4)51 Mentesül a gazdasági társaság az (1) bekezdés szerinti kötelezettség alól, ha a második év számviteli törvény szerinti beszámolójának elfogadásától számított három hónapon belül, három hónapnál nem régebbi mérlegfordulónapraösszeállított közbensı mérleggel igazolni tudja, hogy az (1) bekezdés szerinti intézkedésekre okot adó körülmény már nem áll fenn.

Rezsabek Angéla 13


143. § (1) A taggyőlést – ha törvény vagy a társasági szerzıdés másként nem rendelkezik – az ügyvezetı hívja össze.

(2) E törvényben vagy a társasági szerzıdésben meghatározott eseteken kívül a taggyőlést akkor is össze kell hívni, ha az a társaság érdekében egyébként szükséges. Az ügyvezetı haladéktalanul köteles, a szükséges intézkedések megtétele céljából, összehívni a taggyőlést, ha tudomására jut, hogy

a) a társaság saját tıkéje veszteség folytán a törzstıke felére csökkent, vagyb) a társaságot fizetésképtelenség fenyegeti, vagy fizetéseit megszüntette, illetve, ha

vagyona tartozásait nem fedezi.

(3) A (2) bekezdésben megjelölt esetekben – amennyiben a taggyőlés idıpontját legfeljebb egy hónappal megelızı mérlegfordulónapra összeállított közbensı mérleg szerint azok fennállnak – a tagoknak határozniuk kell különösen a pótbefizetés elıírásáról vagy – ha ennek lehetıségét a társasági szerzıdés nem tartalmazza – a törzstıke más módon való biztosításáról, illetve a törzstıke leszállításáról, mindezek hiányában a társaságnak más társasággá történı átalakulásáról, illetve jogutód nélküli megszüntetésérıl. A határozatokat legkésıbb három hónapon belül végre kell hajtani.

Rezsabek Angéla 14


Hatályba léptetı és átmeneti rendelkezések336/F. §173 Az 51. § (1) bekezdése, a 143. § (2)

bekezdés a) pontja, valamint 245. § (1) bekezdés a) és b) pontja alkalmazásában a saját tıke hiányának megállapítása során a 2011-ben, valamint a 2012-ben induló üzleti évrıl készített számvitelrıl szóló 2000. évi C. törvény szerinti beszámolóban kimutatott, a külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek számviteli törvény 60. § (3) bekezdés a) pontja szerint elszámolt összevont árfolyamvesztesége 2014. május 31-éig figyelmen kívül hagyható.

Rezsabek Angéla 15

2013.10.09.

6

Pénztár zárókészlet értéke

A Számviteli törvénybıl törlésre került a kötelezı számítási mód, ebbıl következıen csak a vállalkozás sajátosságai alapján kell a maximális zárókészletet meghatározni.

Rezsabek Angéla

2012. évi CXLVI. Törvény a munkahelyvédelmi akciótervben foglaltak megvalósítása érdekében szükséges egyes törvények módosításáról

25. § Hatályát veszti az Szt. 14. § (9) és (10) bekezdése.

7. Záró rendelkezések26. § (1) E törvény – a (2)–(3) bekezdésben

meghatározott kivételekkel – a kihirdetését követõ napon lép hatályba.

(2) A 3. § és a 25. § 2012. december 1-jén lép hatályba.

(3) Az 1–2. §, a 4–5. §, a 8–9. §, a 11. §, a 14. §, a 22–24. § és a melléklet 2013. január 1-jén lép hatályba.

Rezsabek Angéla

Az egyes adótörvények és az azzal összefüggı egyéb törvények módosításáról szóló 2012. évi CLXXVIII. törvény Számviteli törvényt érintı módosításai

Rezsabek Angéla

2013.10.09.

7

A „jelentıs” fogalom módosításaAz ellenırzések során a számviteli teendıket az határozza meg, hogy

számvitelileg jelentısnek vagy nem jelentısnek kell-e minısíteni az adott hibát.

A módosítás kettıs:

1. Azoknál a vállalkozásoknál, ahol a mérlegfıösszeg nem haladja meg a 2%-ot ott a módosítás alapján 1.000.000 Ft minimum határhoz kell a hasonlítást végezni. Ezáltal kicsi mérlegfıösszegő vállalkozások mentesülnek a jelentıs hiba adminisztrációs terheitıl 1.000.000 Ft értékig.

2. Eltörlésre került az 500 millió forintos értékhatár, így nagy mérlegfıösszegő vállalkozásoknál csak a 2% a kötelezıen elıírt korlát.

Rezsabek Angéla

A „jelentıs” fogalom módosítása

Megmaradt:

�A számviteli politikában rögzített összeg a mérvadó.

�A hiba feltárásának évében az ellenırzött évre. vonatkozóan mindent összesíteni kell.

�Nem csak a hibát, hanem a hibahatást is számítani kell.

�Nem elıjelesen, hanem abszolút értékben történik az összesítés.

Rezsabek Angéla

HIBÁK és HIBAHATÁSOK

Jelentős Nem jelentıs

Lényeges Nem lényeges

Ez már csak múlt……

Rezsabek Angéla

2013.10.09.

8

Ellenırzések eltérı értelmezése

Adózás rendje� Figyelni az

elévülést� 100 Ft, 1000 Ft

a javítási értékhatár

� Lezárt, le nem zárt évre vonatkozóan

Számvitel� Nincs elévülés� Nincs javítási

értékhatár� A jóváhagyásra

jogosult testület által elfogadott beszámolóval lezárt üzleti év(ek) …..

Szt. 3§

Rezsabek Angéla 22

Önellenırzési tilalom

Ellenırzés Az ellenırzés megindításaAz ellenırzés az errıl szóló

megbízólevél kézbesítésével, egy példányának átadásával vagy az általános megbízólevél bemutatásával kezdıdik. Új eljárás lefolytatása esetén megbízólevél kiállítására ismételten nem kerül sor.

Art. 93. § (1)

ÖnellenırzésAz ellenırzés

megkezdésétıl a vizsgálat alá vont adó és költségvetési támogatás - a vizsgált idıszak tekintetében -önellenırzéssel nem helyesbíthetı.

Art. 49§ (2)

1000 Ft, 100 Ft

Jogkövetkezmények

Ellenırzés

Késedelmi pótlék

Adóbírság

Mulasztási bírság

TAO adóalap növelı

Önellenırzés

Önellenırzési pótlék

mikor 50%, mikor 75%

Nem TAO adóalap növelı

2013.10.09.

9

Rezsabek Angéla 25

Ellenırzés 2012-ben

Határozat jogerıssé válik

2012- ben86 / 463


Határozat jogerıssé válik

2013- banmérlegkészítésig

86 / 48


Határozat jogerıssé csak mérlegkészítés

után válik

?? 86 / 42 ??

Önellenırzési tilalom

� Ha nem nyújtott be bevallást� Ha az adóhatóság állapította meg az

adó összegét� Ha nem tévedett, hanem nem

használta ki az adódó lehetıséget� Ha az adó megállapításhoz való jog

elévült

Önellenırzési jegyzıkönyvA nyilvántartásnak minimálisan tartalmaznia kell a következıket: - az eredeti bevallási kötelezettség törvényben meghatározott határnapja, - a helyesbítés (nyilvántartásba vétel) idıpontja, - a helyesbítéssel érintett adónem/támogatásnem megnevezése, - a helyesbített adó, költségvetési támogatás alapja,- a helyesbített adó, költségvetési támogatás összege. A nyilvántartáshoz mellékelni kell - a helyesbítés szöveges indokolását, - az önellenırzési pótlék számításának levezetését (a bevallás benyújtására elıírt határnapot követıelsı naptól az önellenırzés benyújtásának napjáig, illetve a nyilvántartásba vételig eltelt napok száma, az önellenırzési pótlék napi mértéke, az önellenırzési pótlék összege, az önellenırzés azon összege, amit az önellenırzés eredményeként az adózónak pénzügyileg rendezni kell).

2013.10.09.

10

Rezsabek Angéla 28

10.000.000 Ft + 27% áfa értékű bejövő számlát már lezárt

üzleti évben kétszer rögzítettek fel igénybe vett

szolgáltatásként, szállítótartozásként, és levonható áfa-ként.

Önellenőrzési pótlék: 800.000 Ft.

45E 52E 10.000.000 Ft

45E 466E 2.700.000 Ft

Jelentős hiba esetén

891E 461E 1.000.000 Ft

Tárgyévre rögzítendő

86 463 800.000 Ft

419E 413 9.000.000 Ft

Rezsabek Angéla 29

Eredménykimutatás --- javítás nélkül

2011. Korrekció 2012.

Értékesítés nettó árbev. 70.000

Igénybe vett szolgáltatás 30.000

Egyéb ráfordítás

Adózás előtti eredmény 40.000

Adófizetési

kötelezettség

4.000

Adózott eredmény 36.000

Mérleg szerinti ered. 36.000

Rezsabek Angéla 30

Eredménykimutatás --- jelentős hiba esetén



Igénybe vett szolgáltatás -10.000 30.000

Egyéb ráfordítás 800

Adózás előtti eredmény +10.000 39.200

Adófizetési

kötelezettség

+1.000 3.920

Adózott eredmény 9.000 35.280

Mérleg szerinti ered. 9.000 35.280

2013.10.09.

11

Rezsabek Angéla 31

Eredménykimutatás --- nem jelentős hiba esetén



Igénybe vett szolgáltatás 20.000

Egyéb ráfordítás 800

Adózás előtti eredmény 49.200

Adófizetési

kötelezettség

4.920

Adózott eredmény 44.280

Mérleg szerinti ered. 44.280

Rezsabek Angéla 32

Mérleg --- javítás nélkül


Bankszámla 97.000

Eszközök összesen 97.000

Jegyzett tőke 20.000

Eredménytartalék

Mérleg szerinti

eredmény

36.000

Szállítótartozás 25.000

Egyéb rövid lejáratú köt. 16.000

Források összesen 97.000

Rezsabek Angéla 33

Mérleg


Bankszámla 97.000

Eszközök összesen 0 97.000


Eredménytartalék 9.000

Mérleg szerinti ered. +9.000 35.280

Szállítótartozás -12.700 12.300

Egyéb rövid lejáratú köt. +3.700 20.420

Számítás = 16.000+ 3.700 + 800 -80

Források összesen 0 97.000

2013.10.09.

12

Rezsabek Angéla 34

Mérleg --- nem jelentős hiba javításával

2011.Korrekció

2012.

Bankszámla 97.000

Eszközök összesen 97.000


Eredménytartalék

Mérleg szerinti eredmény 46.280

Szállítótartozás 12.300

Egyéb rövid lejáratú

kötelez.

18.420

Források összesen 97.000

Jelentıs hibánál évenként

A kiegészítı mellékletben be kell mutatni az ellenırzés során feltárt jelentıs összegő hibák eredményre, az eszközök és a források állományára gyakorolt – a mérlegben, az eredménykimutatásban a megfelelı tételeknél összevontan szereplı – hatását, évenkénti megbontásban.

Szt. 88§(5)

Rezsabek Angéla 35

KÉNYSZERTÖRLÉS

Rezsabek Angéla

2013.10.09.

13

Kényszertörléshez kapcsolódó számviteli teendık

A cégnyilvánosságról, a bírósági cégeljárásról és a végelszámolásról szóló 2006. évi V. törvény VIII/A fejezetében tartalmazza a kényszertörlési eljárás elıírásait.

A kényszertörléshez kapcsolódó számviteli eljárásokat eddig jogszabály nem szabályozta, ezért a gyakorlati életben a „szokásjog” uralkodott.

Rezsabek Angéla

A kényszertörléshez kapcsolódó számviteli teendık

Kényszertörlés esetén a kényszertörlési eljárás kezdı idıpontját megelızı nappal, mint mérlegfordulónappalteljes zárást kell végezni. A kényszertörlési eljárás egy üzleti évnek minısül, függetlenül annak idıtartamától.


Rezsabek Angéla

Felszámolás számviteli feladatairól szóló kormányrendelet módosításaA cégtörvény 118§ (5) bekezdése

szerint a kényszertörlési eljárás felszámolási eljárásba fordulhat át.

Ha a kényszertörlési eljárás lefolytatása során felszámolási eljárás kerül elrendelésre, a felszámolás idıszaka üzleti évének kezdı napja a felszámolás elrendelésének a napja.

Rezsabek Angéla

2013.10.09.

14

Végelszámolás számviteli feladatairól szóló kormányrendelet módosításaA cégtörvény 116§ (1) bekezdés

elıírása alapján kényszertörlési eljárásra kerülhet sor, amennyiben három éven belül nem fejezıdik be a végelszámolás. A kényszertörlés kezdı napját megelızı nap mérlegfordulónapnak minısül, tehát számviteli beszámolót kell készíteni, de az így elkészült beszámolót nem kell a jóváhagyásra jogosult testületnek elfogadnia. ---45 napon belül közzététel Rezsabek Angéla

Indoklás a szellemi termékek fogalmának módosításához„A szellemi termékek hatályos tartalmát

korszerősíteni szükséges, mert az elmúlt években változott a szellemi termékekre vonatkozó jogszabályi környezet, és emiatt az egyes hatályos elnevezések már nem fedik le a teljes szabályozandó tartalmat.”

Forrás: parlament.hu

Rezsabek Angéla

Szellemi termékekRÉGI 25§ (7)

Szellemi termékek közé sorolandók: a találmány, az iparjogvédelemben részesülı javak közül a szabadalom és az ipari minta, a szerzıi jogvédelemben részesülı szoftver termékek, az egyéb szellemi alkotások, a jogvédelemben nem részesülı, de titkossága révén monopolizált javak közül a know-how és gyártási eljárás, a védjegy, függetlenül attól, hogy azt vásárolták vagy a vállalkozó állította elı, illetve használatba vették-e azokat vagy sem.

ÚJ 25. § (7)Szellemi termékek közé

sorolandók:a) az iparjogvédelemben

részesülı alkotások (különösen: szabadalom, használati minta, formatervezési minta, know-how, védjegy, földrajzi árujelzı, kereskedelmi név),

b) a szerzıi jogvédelemben részesülı szerzıi mővek és szomszédos jogok (különösen: szoftvertermékek, mőszaki tervek),

c) a jogvédelemben nem részesülı, de titkosságuk révén monopolizált szellemi javak,

függetlenül attól, hogy használatba vették-e azokat

Rezsabek Angéla

2013.10.09.

15

Készlet vagy tárgyi eszköz????Az eszközök besorolásának adójogi és támogatásbeli

megítélése a gyakorlati életben több kérdést vetett fel.

Értékesítésre vásárolt épület, amelyet átmenetileg bérbeadnak.

Az értékesítés eredményhatása miatt évek óta igen nagy kérdés:

áru esetén – ELÁBÉ, ÉNÁtárgyi eszköz esetén – egyéb ráfordítás, bevétel.

Autókereskedésben a meghatározott százalékban kötelezıen elıírt „próbaautó” nyilvántartása, és az áfa kérdése problémát vet fel.

Rezsabek Angéla

Készlet vagy tárgyi eszköz????

Készletek ezen belül áruk közé kerülnek besorolásra a használatba vétel idıpontjától azok az értékesítési céllal beszerzett, elıállított eszközök, amelyeket a vállalkozó a könyvekbıl történı kivezetésig átmenetileg használatba vett.


Rezsabek Angéla

A halasztott bevétel arányos feloldásának számításaAz „ingyenes” tételek rendkívüli bevételként könyvelt

összegét felhasználásig halasztott bevételként kell kimutatni.

Ehhez kapcsolódva a gyakorlati életben 3 kérdés merült fel:

1. Amennyiben az eszköz értékét növelı ráaktiválásra kerül sor a ráaktiválás összegét figyelembe kell-e venni az arányosításnál?

2. Átalakulás során történı átértékelést figyelembe kell-e venni az arányosításnál?

3. Amennyiben a hasznos élettartam nı, azt figyelembe kell-e venni az arányosításnál?

Rezsabek Angéla

2013.10.09.

16

A halasztott bevétel arányos feloldásának számításaAmennyiben az eszköz bekerülési értéke a használatba vételt követıen megnı a használatba vételkori bekerülési értékhez képest, akkor a halasztott bevétel feloldásakor a bekerülési érték növekményét figyelmen kívül kell hagyni.

Amennyiben az eszköz hasznos élettartama növekszik, akkor a halasztott bevétel feloldásakor a hasznos élettartam növekedését figyelmen kívül kell hagyni.

Számviteli törvény 45§ (2a)Rezsabek Angéla

2000. évi C. törvény a számvitelrıl

Átmeneti rendelkezésként azon vállalkozások, amelyek a halasztott bevétel feloldására eddig más módszert választottak, folytathatják azon módszer szerint a feloldást.


Rezsabek Angéla

Értékcsökkenés, értékvesztésTerven felüli értékcsökkenés, értékvesztés

elszámolása kötelezı, amennyiben a negatív különbözet tartós és jelentıs.

Ez az elıírás a gyakorlati életben azt eredményezte, hogy amennyiben a tartósság ( 1 év) nem volt számszaki adatokban megfigyelhetı, akkor a végleges, tényszerő veszteség összegét (alapértelmezés szerint) nem lehetett kimutatni az adott beszámolóban. A módosítás ezt „orvosolta”.

Rezsabek Angéla

2013.10.09.

17

Értékcsökkenés, értékvesztés

„A különbözet tartósnak minısül –fennállásának idıtartamától függetlenül – akkor is, ha az az értékeléskor a rendelkezésre álló információk alapján véglegesnek tekinthetı.”


Rezsabek Angéla

Energia számla bontása

Az energia számlákon megjelenı járulékos költségek anyagköltségbe történı besorolását segítette elı a bekerülési érték fogalmának módosítása. Ebben a módosításban azonban csak az egyetemes szolgáltatótól történı beszerzés szerepelt, a kereskedıktıl történı beszerzés nem. Ezen módosítottak.

Rezsabek Angéla

Energia számla bontása

„….földgáz, villamos energia, ivóvíz beszerzése esetén a földgáz egyetemes szolgáltató, a földgázkereskedı, a villamosenergia egyetemes szolgáltató, a villamosenergia-kereskedı, az ivóvíz-szolgáltató által a földgáz, a villamos energia, az ivóvíz végfelhasználónak (fogyasztónak) történı értékesítésrıl kiállított számlában szereplı, külön jogszabály szerint kötelezıen felszámított díjak, tételek.”

Számviteli törvény 47. § (4) e)Rezsabek Angéla

2013.10.09.

18

Üzembe helyezés idıpontjaAz üzembe helyezés idıpontja nem csak

az eszköz jövıbeni értékét befolyásolja, hanem az adott idıszak eredményét is.

Az értékcsökkenés , az árfolyamkülönbözet, a kamat ….. annak függvényében könyvelendı tétel, hogy mely napra szól az üzembe helyezési dokumentum. Gyakorlati vitát jelentett, hogy hatósági engedélyek hiányában történt használatba vétel számvitelben ( és adózásban) hogyan kezelendı.

Rezsabek Angéla

Üzembe helyezés idıpontja

„….Az üzembe helyezés idıpontja az eszköz szokásos vállalkozási tevékenység keretében történı rendeltetésszerő hasznosításának a kezdı idıpontja. Az üzembe helyezést hitelt érdemlı módon dokumentálni kell.”


Rezsabek Angéla

Osztalék elıírás eredménytartalékból

A gyakorlati életben az eredménytartalék felhasználásának összegét, mint „eredmény varázsló” szerep kívánták alkalmazni.

A módosítás alapján egyértelmő:� Az eredménytartalékot csak az adózott eredmény

kiegészítésére lehet alkalmazni.� Pozitív adózott eredmény esetén, amennyiben

eredménytartalékot vesz igénybe a vállalkozás a mérleg szerinti eredmény csak nulla lehet.

� Negatív adózott eredmény esetén eredménytartalék igénybe vétele után is marad mérleg szerinti eredmény összegnek a negatív adózott eredmény.

Rezsabek Angéla

2013.10.09.

19

Osztalék elıírás eredménytartalékból”Amennyiben a tárgyévi adózott eredmény nem

nyújt fedezetet a jóváhagyott osztalékra, részesedésre, kamatozó részvény utáni kamatra és a szabad eredménytartalék erre igénybe vehetı, akkor a szabad eredménytartalékból igénybe vett összeget is be kell állítani az eredménykimutatásba. Ilyen esetben – ha a tárgyévi adózott eredmény negatív – az eredménykimutatásban eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre címen a szabad eredménytartalékból igénybe vett összeget kell kimutatni, míg a mérleg szerinti eredmény a negatív tárgyévi adózott eredménnyel azonos összegő lesz.”


Rezsabek Angéla

Probléma

� Jegyzett tıke: 500.000 Ft� Eredménytartalék: 300.000.000 Ft� Adózott eredmény : 1.000.000 Ft

A vállalkozás pályázni kíván, ezért pozitív mérleg szerinti eredményt kell mutatni a mérlegnek.

Rezsabek Angéla 56

Elektronikus dokumentum

„Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény elektronikus számlára vonatkozó szabályainak változása miatt a számviteli törvény elektronikus aláírásra, idıbélyegzıre vonatkozó rendelkezését törölni szükséges.”

Forrás: www.parlament.hu

Rezsabek Angéla

2013.10.09.

20

Elektronikus dokumentumRégi„167(5)Számviteli bizonylatként

alkalmazható az elektronikus aláírásról szóló törvény szerinti legalább fokozott biztonságú elektronikus aláírással és idıbélyegzıvel ellátott elektronikus dokumentum, irat, ha megfelel e törvény elıírásainak. Az elektronikus dokumentumok, iratok bizonylatként történı alkalmazásának feltételeit, hitelességének, megbízhatóságának követelményeit más jogszabály is meghatározhatja.”

Számviteli törvény

ÚJ„167(5)Számviteli bizonylatként

alkalmazható az elektronikus dokumentum, irat, ha megfelel e törvény elıírásainak. Az elektronikus dokumentumok, iratok bizonylatként történı alkalmazásának feltételeit, hitelességének, megbízhatóságának követelményeit más jogszabály is meghatározhatja.”

Számviteli törvény

Rezsabek Angéla

Elektronikus dokumentum

Biztosítani kell:� az adatok vizuális megjelenítése

érdekében azoknak a késedelem nélküli kiíratását (szükség esetén),

� az egyértelmő azonosítás érdekében a kódjegyzéket.

Számviteli törvény 167 (6)

Rezsabek Angéla

Skontó

Pénzügyi mőveletek eredményét módosító tételként a törvényi elıírások alapján „legfeljebb a késedelmi kamattal arányos, nem számlázott” összeget lehetett tekinteni.

Adminisztrációs egyszerősítés érdekében a késedelmi kamattal arányos meghatározást felváltotta a 3% meghatározás.

Rezsabek Angéla

2013.10.09.

21

Skontó

„A pénzügyi mőveletek egyéb bevételei között kell kimutatni:

…..o) a szerzıdésben meghatározott fizetési határidın (esedékességen) belül történt pénzügyi rendezés esetén kapott – a szerzıdésben meghatározott, a pénzügyileg rendezendı ellenérték 3%-át meg nem haladó, nem számlázott –engedmény összegét;”


Rezsabek Angéla

Skontó

„A pénzügyi mőveletek egyéb ráfordításai között kell kimutatni:

…..o) a szerzıdésben meghatározott fizetési határidın (esedékességen) belül történt pénzügyi rendezés esetén adott –a szerzıdésben meghatározott, a pénzügyileg rendezendı ellenérték 3%-át meg nem haladó, nem számlázott –engedmény összegét;”

Számviteli törvény 85. §(3)

Rezsabek Angéla

Fizetett skontó Kapott skontó

3% -ig Pénzügyi

műveletek egyéb

ráfordítása

Pénzügyi

műveletek egyéb

bevétele

3% felett Rendkívüli

ráfordítás

Rendkívüli bevétel

Rezsabek Angéla

2013.10.09.

22

Engedmények

ÁFA törvény alapján „Csak” számviteli bizonylat alapján

Minıségi engedmény Számlával egy tekintetalá esı okirattal támasztja alá

Rabatt Számlával egy tekintetalá esı okirattal támasztja alá

!!! Csak szerzıdés alapján könyveli

Skontó Számlával egy tekintetalá esı okirattal támasztja alá

!!! Csak szerzıdés alapján könyveli

Rezsabek Angéla

Adófizetési kötelezettség

Eredményt terhelı adók között kell kimutatni az eredménykimutatásban

� társasági adót� egyszerősített vállalkozó adót� kisvállalati adót.

Könyvelni és az eredménykimutatásbanszerepeltetni az adóbevallásban feltüntetett összeget kell.


Rezsabek Angéla

EVA-s és KATA-s bevételi nem tartozik a törvény hatálya aláA Számviteli törvény hatálya nem terjed ki arra a jogi személyiség nélküli gazdasági társaságra (közkereseti társaság, betéti társaság) és korlátlan mögöttes felelısséggel mőködı egyéni cégre, amely az üzleti évben (az adóévben) nyilvántartásait az egyszerősített vállalkozói adóról szóló, illetve a kisadózó vállalkozások tételes adójáról és a kisvállalati adóról szóló törvény elıírásai szerint vezeti.

Számviteli törvény 2/A. § (1)Rezsabek Angéla

2013.10.09.

23

HOVÁ??? TAO EVA BEVÉTELI

EVA

KIVA KATA

TAO --------------- marad

kettős

e.sz. marad

kettős

e.sz.

EVA marad

kettős

--------------- e.sz. marad

kettős

e.sz.

BEVÉTELI

EVA

Könyv-

vizsgálat

Könyv-

vizsgálat

--------------- Könyv-

vizsgálat

marad

bevételi

KIVA marad

kettős

marad

kettős

e.sz. --------------- e.sz.

KATA Könyv-

vizsgálat

Könyv-

vizsgálat

marad

bevételi

Könyv-

vizsgálat

---------------

e.sz. --- felhalmozott eredmény számítása

HONNAN?

Rezsabek Angéla

Áttérések

A kisvállalati adó adóalanyiság az adózó erre irányuló választásával jön létre. A 2013. április 21-tıl hatályos szabályok szerint lehetıség van arra, hogy az adózó évközben

„térjen át” a kisvállalati adó hatálya alá, az adóalanyiság –ilyen esetben – a választásnak az állami adóhatósághoz történı bejelentését követı hónap elsı napjával jön létre.

A bejelentést kizárólag elektronikus úton lehet megtenni, az állami adóhatóság által e célra rendszeresített 13T203KV jelő nyomtatványon.

Aki 2013. évben év közben tér át, annak 1371. bevallást kell beadnia nem 1329-et.

Rezsabek Angéla

19. § (1)A kisvállalati adó szerinti adóalanyiság a választás állami adóhatósághoz történı bejelentését követı hónap elsı napjával jön létre. A bejelentést az erre a célra rendszeresített nyomtatványon, elektronikus úton lehet megtenni. A kisvállalati adóalanyiság keletkezése napjával önálló üzleti év kezdıdik.

Rezsabek Angéla

2013.10.09.

24

2012. évi CXLVII. törvény a kisadózó vállalkozások tételesadójáról és a kisvállalati adóról

„8. § (7) Amennyiben a kisadózóvállalkozás az általa kiállított számlánnem tünteti fel a „Kisadózó” szöveget, az Art. 172. § (1) bekezdése szerintimulasztási bírsággal sújtható”

Rezsabek Angéla 70

Árkiegészítés, ártámogatás

A Számviteli törvény az árkiegészítések összegét árbevételek közé, a támogatások összegét egyéb, rendkívüli bevételek közé sorolta. Több támogatásként megfogalmazott, de árkiegészítés tartalmú tételnél gyakorlati vitákat jelentett a besorolás és annak iparőzési adó vonzata.

Rezsabek Angéla

2000. évi C. törvény a számvitelrıl72. § (1) Az értékesítés nettó

árbevételeként kell kimutatni a szerzıdés szerinti teljesítés idıszakában az üzleti évben értékesített vásárolt és saját termeléső készletek, valamint a teljesített szolgáltatások ártámogatással és felárral növelt, engedményekkel csökkentett – általános forgalmi adót nem tartalmazó – ellenértékét.

c) az árbevételbe beszámító ártámogatást az adóhatósággal történı elszámolás alapján.

Rezsabek Angéla

2013.10.09.

25

TámogatásokÁrtámogatás Költségek,

ráfordítások ellentételezésére kapott támogatás

A támogatási szerzıdésben megjelölt tıkét növelı tétel

Fejlesztési célú és egyéb …. támogatások

Értékesítés nettó árbevétele

Egyéb bevétel Tıketartalék ( lekötött tartalék)

Rendkívüli bevétel

36/ 91 36 vagy 38/ 96(96 / 481 )

38 / 412(412 / 414)

38 / 98(98 / 483)

Rezsabek Angéla

Átalakulás

Átalakulás során kérdésként vetıdik fel, hogy mit küld be az ügyvéd, mit küld be a könyvelı?

� A tevékenységet lezáró beszámolót az e-beszámoló portálra küldi a könyvelı.

� A végleges vagyonmérlegeket az ügyvéd küldi a Cégbíróságra.

Rezsabek Angéla

Átalakulás

”Az átalakulás során megszőnı gazdasági társaság a végleges vagyonmérleg elkészítését megelızıen köteles az átalakulás napjával – mint mérlegfordulónappal –a számviteli törvény szerinti beszámolóját elkészíteni, letétbe helyezni és közzétenni, analitikus és fıkönyvi nyilvántartásait lezárni. ”


Rezsabek Angéla

2013.10.09.

26

Átalakulás

”Az átalakulás napjával, az átalakulás napját követı 90 napon belül végleges vagyonmérleget és végleges vagyonleltárt kell készíteni és a cégbíróságnál letétbe helyezni mind az átalakuló gazdasági társaságra, mind az átalakulással létrejövı gazdasági társaságra vonatkozóan.”


Rezsabek Angéla

Sajátos beszámoló

2013. Január 1-tıl mikrogazdálkodóiegyszerősített éves beszámoló választható a sajátos egyszerősített éves beszámoló helyett, ezért a sajátos beszámolóra vonatkozó elıírások törlésre kerültek.

Rezsabek Angéla

Mikrogazdálkodói egyszerősítettéves beszámoló

A kettıs könyvvitelt vezetı vállalkozásoknak lehetıséget kínálnak az adminisztrációs egyszerősítésre.

Ezt a beszámolót ( a sajátossal ellentétben) jogi személyiséggel rendelkezı vállalkozások is választhatják.

Rezsabek Angéla

2013.10.09.

27

Mikrogazdálkodói egyszerősített éves beszámoló„…….is elkészítheti a könyvvizsgálatra

nem kötelezett vállalkozó, ha két egymást követı üzleti évben a mérleg fordulónapján a következı, a nagyságot jelzı három mutatóérték közül bármelyik kettı nem haladja meg az alábbi határértéket:

a) a mérlegfıösszeg a 100 millió forintot,b) az éves nettó árbevétel a 200 millió

forintot,c) az üzleti évben átlagosan

foglalkoztatottak száma a 10 fıt.”Számviteli törvény 9.§ (6)

Rezsabek Angéla

Mikrogazdálkodói egyszerősített éves beszámoló

Jogelıd nélkül alapított vállalkozónál …ha az üzleti évet megelızı két üzleti év egyikének vagy mindkettınek az adatai hiányoznak vagy csak részben állnak rendelkezésre, akkor a tárgyévi várható adatokat és – ha van – a megelızı (elsı) üzleti év éves (évesszintre átszámított) adatait kell figyelembe venni.

Számviteli törvény 9.§ (7) Rezsabek Angéla

Könyvvizsgálati kötelezettség

„Nem kötelezı a könyvvizsgálat, ha az alábbi két feltétel együttesen teljesül:

a) az üzleti évet megelızı két üzleti év átlagában a vállalkozó éves (éves szintre átszámított) nettó árbevétele nem haladta meg a 200 millió forintot, és

b) az üzleti évet megelızı két üzleti év átlagában a vállalkozó által átlagosan foglalkoztatottak száma nem haladta meg az 50 fıt.”


Rezsabek Angéla

2013.10.09.

28

Könyvvizsgálati kötelezettség

A könyvvizsgálati kötelezettség alól történı mentesítést határértékek alapján nem alkalmazhatja:

� az a kettıs könyvvitelt vezetı vállalkozó, ahol a könyvvizsgálatot jogszabály írja elı,

� a takarékszövetkezet,� a konszolidálásba bevont vállalkozás,� a külföldi székhelyő vállalkozás

magyarországi fióktelepe,� az a vállalkozó, amely eltér a törvény

elıírásaitól.Számviteli törvény 155. § (5)

Rezsabek Angéla

Visszatérés a mikrogazdálkodóiból …

� Ha a mikrogazdálkodói egyszerősített éves beszámolót készítı vállalkozó a feltételeknek két egymást követı üzleti évben nem felel meg, akkor a második üzleti évet követı évtıl éves beszámolót vagy egyszerősített éves beszámolót köteles készíteni.

� A mikrogazdálkodói egyszerősített éves beszámoló választása esetén a vállalkozó választásától saját elhatározás alapján leghamarabb három, mikrogazdálkodói egyszerősített éves beszámolóval lezárt üzleti év után térhet el.

� Ha a vállalkozó a következı üzleti évtıl már nem készít mikrogazdálkodói egyszerősített éves beszámolót, akkor a következı üzleti év nyitó adatai azonosak lesznek az elızı üzleti év megfelelı záró adataival.

Számviteli törvény 9.§ (8)(9)(10)

Rezsabek Angéla

398/2012. (XII. 20.) Korm. rendelet a mikrogazdálkodóiegyszerősített éves beszámolóról ( továbbiakban: mikro rendelet )

Rezsabek Angéla

2013.10.09.

29

Könyvvezetési kötelezettséga kettıs könyvvitel rendszerében,

magyar nyelven teljesíti

fıkönyvi elszámolásait a 3. melléklet szerinti számlatükör szerint vezeti.

Számlaren-det készít

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

2. Könyvvezetési kötelezettség2. § (1) A mikrogazdálkodó könyvvezetési kötelezettségét a (2) bekezdés szerinti fıkönyvi nyilvántartások és az azt alátámasztó analitikus nyilvántartások segítségével, a kettıs könyvvitel rendszerében, magyar nyelven teljesíti.(2) A mikrogazdálkodó mentesül az Szt. 161. §-aszerinti számlarend-készítési kötelezettség alól, ha fıkönyvi elszámolásait a 3. melléklet szerinti számlatükör szerint vezeti. A fıkönyvi könyvelés során a 3. melléklet szerinti számlatükör számláinak neve határozza meg azok tartalmát. A 3. melléklet szerinti számlatükör alkalmazása esetén azok számláinak tagolásától nem lehet eltérni. Nem minısül eltérésnek a 3. melléklet szerinti fıkönyvi számlák továbbrészletezése.

Számviteli politika

A mikrogazdálkodó számviteli politikát nem készít.

Pénzkezelési szabályzat??????Leltározási és leltárkészítési

szabályzat????

Rezsabek Angéla

2013.10.09.

30

Áttérés mikrogazdálkodóibeszámolóra

Alapítás-átszervezés aktivált értéke, a kísérleti fejlesztés aktivált értéke nem mutatható ki.

„ az alapítás-átszervezés és a kísérleti fejlesztés aktivált értékének könyv szerinti értékét egyéb ráfordításként elszámolva ki kell vezetnie és a kapcsolódó lekötött tartalékot fel kell oldania”

Mikro rendelet 14. § a) Rezsabek Angéla


Jövıbeni költségekre céltartalék nem képezhetı.

……céltartalékot meg kell szüntetnie…..

Mikro rendelet 14§

Rezsabek Angéla


Értékhelyesbítés, értékhelyesbítés értékelési tartaléka nem mutatható ki.

A valós értéken történı értékelés szabályai nem alkalmazhatóak.

”e) az értékhelyesbítést és az értékhelyesbítés értékelési tartalékát ki kell vezetnie,

f) a valós értéken történı értékeléssel kapcsolatos összes különbözetet meg kell szüntetnie,”

Mikro rendelet 14§Rezsabek Angéla

2013.10.09.

31

Áttérés mikrogazdálkodóibeszámolóraA negatív üzleti vagy cégérték, pozitív

üzleti vagy cégérték nem mutatható ki.Kivezetés:A részesedéshez kapcsolódó tételt úgy

kell kivezetni, hogy azzal a részesedés könyv szerinti értékét módosítják.

A többi összeget egyéb bevételként, egyéb ráfordításként kell kimutatni.

Mikro rendelet 14. §Rezsabek Angéla

Ellenırzés, önellenırzés könyvelése

Minden javítás kezelhetı tárgyévi tételként, mert a hibákat nem jelentısnek minısíti a kormányrendelet.

Rezsabek Angéla

Bekerülési érték meghatározásaNem kell a bekerülési érték részeként kimutatni:� Az eszköz beszerzéséhez, elıállításához közvetlenül

kapcsolódóan igénybe vett hitel, kölcsön• felvétele elıtt fizetett – a hitel, a kölcsön feltételként elıírt – bankgarancia díja,• szerzıdésben meghatározott, a hitel igénybevétele miatt fizetett kezelési díj,

folyósítási jutalék, a hitel igénybevételéig felszámított rendelkezésre tartási jutalék,

• szerzıdés közjegyzıi hitelesítésének díja,• felvétele után az eszköz üzembe helyezéséig, raktárba történı beszállításáig

terjedı idıszakra elszámolt (idıszakot terhelı) kamat;

� a beruházáshoz közvetlenül kapcsolódó – az eszköz üzembe helyezéséigterjedı idıszakra elszámolt (idıszakot terhelı) –biztosítási díjat

� a beruházáshoz, a vagyoni értékő joghoz közvetlenül kapcsolódó – devizaszámlán meglévı devizakészlettel nem fedezett – devizakötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedı idıszakra elszámolt árfolyamkülönbözetét,

� a beruházás tervezés, a beruházás elıkészítés, a beruházás lebonyolítás, az új technológia elsajátítás (a betanítás) díjait, közvetlen költségeit

Rezsabek Angéla

2013.10.09.

32

Bekerülési érték meghatározásaAmennyiben az üzembe helyezésig, a

raktárba történı beszállításig a számla, a megfelelı bizonylat nem érkezett meg, a fizetendı összeget az illetékes hatóság nem állapította meg, akkor az adott eszköz értékét a rendelkezésre álló dokumentumok (szerzıdés, piaci információ, jogszabályi elıírás) alapján kell meghatározni.

Számviteli törvény 47 (9)Rezsabek Angéla

Bekerülési érték meghatározásaDokumentum nélkül

megállapított összeg és a ténylegesen számlázott vagy késıbb módosított fizetendı (kivetett) összeg közötti különbözetet meg kell vizsgálni.

Számviteli törvény 47§ (9)Jelentıs Nem jelentıs

Rezsabek Angéla

Bekerülési érték meghatározása„……. különbözet összege minden

esetben a bekerülési értéket nem jelentısen módosító különbözetnek minısül.”

Mikro rendelet 47§ (9)

Ez azt jelenti, hogy minden esetben � az utólagos csökkentı tétel: egyéb

bevétel� az utólagos növelı tétel: egyéb

ráfordításRezsabek Angéla

2013.10.09.

33

Sajátosságok

Nem minısül felújításnak a 100 ezer forint egyedi bekerülési értéket el nem érı eszközökön végzett olyan tevékenység, amely egyedi bekerülési értéke nem éri el az eszköz bruttó értékének a 2%-át, vagy ha az kisebb 100 ezer forintnál, akkor a 100 ezer forintot.

Karbantartás speciális fogalma

Rezsabek Angéla

Külföldi pénznemre szóló eszközök és források értékelése

1. Átszámítási árfolyam rögzítése

2. ÁFA árfolyam alkalmazása3. Valutapénztárból kifizetés4. Állománycsökkenések

számítása5. Fordulónapi értékelésRezsabek Angéla

2007. évi CXXVII. törvény az általános forgalmi adóról80. § (2)…….a) belföldön pénzváltási engedéllyel

rendelkezı hitelintézet devizában eladási árként jegyez; vagy

b) a Magyar Nemzeti Bank (a továbbiakban: MNB) hivatalosan közzé tesz, feltéve, hogy a forintra történı átszámításra kötelezett (e §alkalmazásában a továbbiakban: kötelezett) így dönt, és errıl a döntésérıl az állami adóhatóságnak elızetes bejelentést tesz.

Rezsabek Angéla

2013.10.09.

34


Nincs választás.

Forintérték meghatározásakor a valutát, a devizát a Magyar Nemzeti Bank által közzétett, hivatalos devizaárfolyamon kell forintra átszámítani.

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

ÁFA és számvitel szerinti teljesítésÁFA és számvitel szerinti árfolyam

Rezsabek Angéla 102

Gazdasági esemény Áfa törvény szerint a teljesítés napja

Áfa törvény szerint az átszámítási árfolyam ennek a napnak az árfolyama

Számviteli törvény szerint a teljesítés napja

Részletfizetés vagy határozott idıre szóló elszámolás

Az ellenérték megtérítésének esedékessége, amelyre az adott részlet vagy elszámolás vonatkozik.

A számla kibocsátása Gazdasági teljesítés

Elıleg Elıleg jóváírása, kézhezvétele Elıleg jóváírása, kézhezvétele( Meglévı pénz-eszköznél a könyv szerinti érték és a napi árfolyamkülönbözetetokoz.

Fordított adózás esetén Amely hamarabb következik be:•az ügylet teljesítését tanúsító számla kézhezvétele, vagy•az ellenérték megtérítése, vagy•a teljesítést követı hónap tizenötödik napja

Gazdasági teljesítés

Termék Közösségen belüli beszerzése esetében

Az ügylet teljesítését tanúsító számla kibocsátása, de legkésıbb a teljesítést követı hónap tizenötödik napja

Gazdasági teljesítés

2013.10.09.

35


Nincs választás.

Követelés, illetve kötelezettség forintértékének meghatározása során az általános forgalmi adóról szóló törvénynek az adóalap forintban történı megállapítására vonatkozó elıírásai szerinti árfolyamot kell alkalmazni.

Rezsabek Angéla

2000. évi C. törvény a számvitelrıl48§ (7) Ha a beszerzés ellenértékének

kiegyenlítése számla alapján devizában, valutában történik, akkor a számla szerinti – levonható általános forgalmi adót nem tartalmazó – devizaösszegnek, valutaösszegnek a beszerzéskor, a szolgáltatás igénybevételekor (teljesítésekor) érvényes, a 60. § (4)–(6) bekezdése szerinti árfolyamon átszámított forintértéke a termék, illetve a szolgáltatás értéke.

Rezsabek Angéla

Ellenértékként fizetett valuta

Napi ( számviteli politikában rögzített) árfolyamon történik az átszámítás

Az ellenértékként fizetett valuta könyv szerinti árfolyamát kell alkalmazni.

Rezsabek Angéla

2013.10.09.

36

Nincs FIFO, csak átlag„A valutapénztárba bekerülı valutakészlet,

a devizaszámlára kerülı deviza, a külföldi pénzértékre szóló követelés, befektetett pénzügyi eszköz, értékpapír, illetve kötelezettség könyv szerinti értékének csökkenéseit a könyv szerinti árfolyamon kell forintra átszámítani, egyedi értékeléssel. Abban az esetben, ha az egyedi értékelés nem lehetséges, akkor a csökkenéseket átlagárfolyamon kell elszámolni.”

Mikro rendelet 11§ (6) Rezsabek Angéla

Nincs fordulónapi nem realizált árfolyamkülönbözet„A valutapénztárban lévı valutakészlet,

a devizaszámlán lévı deviza, a külföldi pénzértékre szóló követelés, befektetett pénzügyi eszköz, értékpapír, illetve kötelezettség forintértékét az üzleti év mérlegfordulónapjára vonatkozóan nem kell átszámítani.”


Vételárban elismert kamat

Hitelviszonyt megtestesítı, kamatozó értékpapír bekerülési (beszerzési) értékébıl nem kell „kikönyvelni”, elkülöníteni a vételárban elismert kamat összegét, marad a bekerülési érték része.


Rezsabek Angéla

2013.10.09.

37

Saját termeléső készletek bekerülési értéke A saját termeléső készletet a még

várhatóan felmerülı költségekkel és a kalkulált haszonnal csökkentett várható eladási áron kell állományba venni.

Mikro rendelet 7§(5)

Rezsabek Angéla

Készletek mérlegbe kerülı értékeVásárolt és saját termeléső készlet

esetében is, amennyiben év közben nem vezet folyamatos értékbeninyilvántartást, akkor a mérlegértéket a leltár alapján megállapított mennyiség és az utolsó „ár” szorzataként kell kiszámítani.


Rezsabek Angéla

Készletek mérlegbe kerülı értékeMegteheti a mikrogazdálkodói

egyszerősített éves beszámolót készítı, hogy a készleteirıl év közben vezet folyamatos értékbeninyilvántartást, de akkor életbe lépnek a Számviteli törvény általános elıírásai ( pl. szabályzatot köteles készíteni).


Rezsabek Angéla

2013.10.09.

38

Az eszközök értékcsökkenése

52. § (1) Az immateriális javaknak, a tárgyi eszközöknek a hasznos élettartam végén várható maradványértékkel csökkentett bekerülési (beszerzési, illetve elıállítási) értékét - a (4) bekezdésben foglaltak kivételével - azokra az évekre kell felosztani, amelyekben ezeket az eszközöket elıreláthatóan használni fogják (az értékcsökkenés elszámolása).

MIKRO

Nem a várható használat alapján, hanem a Társasági adótörvény elıírásai alapján

Rezsabek Angéla

Értékcsökkenési leírás

EgyösszegőAlapértelmezés: 100.000 Ft alatti

Választás: 100 ezer forintnál kisebb értékhatár, amit a mérlegen feltüntet.

LineárisMaradványérték

nélkül

Tárgyi eszk.( ingatlanhoz kapcsolódó vagyoni értékő jog nélkül )

Immateriális javaknál és az ingatlanhoz kapcsolódó vagyoni értékő jogoknál

Rezsabek Angéla

Áttérés mikrogazdálkodóibeszámolóraAmely gazdálkodó áttér a

mikrogazdálkodói beszámolóra az az értékcsökkenést az eddig alkalmazott módszer alapján számolja el továbbra is.


Rezsabek Angéla

2013.10.09.

39

Az eszközök értékvesztése

54. § (1) A gazdasági társaságban lévı tulajdoni részesedést jelentı befektetésnél - függetlenül attól, hogy az a forgóeszközök, illetve a befektetett pénzügyi eszközök között szerepel -értékvesztést kell elszámolni, a befektetés könyv szerinti értéke és piaci értéke közötti - veszteségjellegő -különbözet összegében, ha ez a különbözet tartósnak mutatkozik és jelentıs összegő.

Rezsabek Angéla

Az eszközök terven felüli értékcsökkenése

53. § (1) Terven felüli értékcsökkenést kell az immateriális jószágnál, a tárgyi eszköznél elszámolni akkor, ha

a) az immateriális jószág, a tárgyi eszköz (ide értve a beruházást is) könyv szerinti értéke tartósan és jelentısen magasabb, mint ezen eszköz piaci értéke;

Rezsabek Angéla

Terven felüli értékcsökkenésKULCSSZÓ : 30%Terven felüli értékcsökkenésként kell az

immateriális jószágnál, a tárgyi eszköznél elszámolni a könyv szerinti érték és a mérlegkészítéskori piaci érték különbözetét, ha

a) az immateriális jószág, a tárgyi eszköz (ideértve a beruházást is) üzleti év végi értékelésekor, az eszköz mérlegkészítéskori piaci értéke tartósan és legalább 30 százalékkal kevesebb, mint a könyv szerinti értéke, vagy

b) káresemény következtében az eszköz káreseményt követı piaci értéke legalább 30 százalékkal a könyv szerinti érték alá csökken.

Mikro rendelet 9. § (1)

Rezsabek Angéla

2013.10.09.

40

Terven felüli értékcsökkenés visszaírásaKULCSSZÓ : 30%Ha az immateriális jószágnál, tárgyi

eszköznél a terven felüli értékcsökkenés elszámolásának oka már nem vagy csak részben áll fenn, akkor a korábban elszámolt terven felüli értékcsökkenést vissza kell írni. Nem kell a terven felüli értékcsökkenés visszaírását elszámolni, ha a mérlegkészítéskori piaci érték kevesebb, mint 30 százalékkal haladja meg a könyv szerinti értéket.

Mikro rendelet 9. § (2) Rezsabek Angéla

Értékvesztés visszaírásaKULCSSZÓ: 30%Az értékvesztés elszámolását követı

években – az üzleti év végi értékeléskor - az értékvesztést vissza kell írni, ha az értékvesztés elszámolásának oka már nem vagy csak részben áll fenn. Nem kell az értékvesztés visszaírását elszámolni, ha a mérlegkészítéskori piaci érték kevesebb, mint 30 százalékkal haladja meg a könyv szerinti értéket.


Rezsabek Angéla

„Normál számvitel”55. § (1) A vevı, az adós minısítése alapján az

üzleti év mérlegfordulónapján fennálló és a mérlegkészítés idıpontjáig pénzügyileg nem rendezett követelésnél (ideértve a hitelintézetekkel, pénzügyi vállalkozásokkal szembeni követeléseket, a kölcsönként, az elılegként adott összegeket, továbbá a bevételek aktív idıbeli elhatárolása között lévı követelésjellegő tételeket is) értékvesztést kell elszámolni - a mérlegkészítés idıpontjában rendelkezésre álló információk alapján - a követelés könyv szerinti értéke és a követelés várhatóan megtérülı összege közötti -veszteségjellegő - különbözet összegében, ha ez a különbözet tartósnak mutatkozik és jelentıs összegő.

Rezsabek Angéla

2013.10.09.

41

Gyakran ismételt kérdés

Gipsz Jakab vevıvel szemben két követelés áll fenn.

1. Fizetési határideje 5 hónapja járt le.2. Fizetési hatásideje 13 hónapja járt le.

Hány százalék értékvesztést képezzek????

Rezsabek Angéla

Az eszközök értékvesztéseÉrtékvesztést kell elszámolni a 100 ezer forint

egyedi bekerülési érték fölötti, az üzleti év mérlegfordulónapján fennálló és a mérlegkészítés idıpontjáig pénzügyileg nem rendezett követelések üzleti év végi értékelésekor, ha a követelés a mérlegkészítés idıpontjában

� több, mint 180 napja lejárt, a bekerülési érték 30 százalékának összegében,

� több, mint 270 napja lejárt, a bekerülési érték 50 százalékának összegében,

� több, mint 365 napja lejárt, a bekerülési érték 100 százalékának összegében.


Sajátos szabályokbetéti társaságok, közkereseti társaságok vagy egyéni cégek részére

� Terven felüli értékcsökkenés,� értékvesztés,� céltartalék

elszámolása nem kötelezı betéti társaságok, közkereseti társaságok vagy egyéni cégek részére.

Rezsabek Angéla

2013.10.09.

42

Sajátosságok

Behajthatatlan követelésnekminısíthetı külön bizonyítás nélkül a 100 ezer forintot meg nem haladó bekerülési értékő, 180 napja lejárt esedékességő követelés is.

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Szállítási és rakodási-raktározási költség

Magyarország területén Magyarország területén kívül

Igénybe vett szolgáltatás Export árbevételt csökkentı tétel

Magyar útszakasz 52 Igénybe vett

szolgáltatás

454 Szállítótartozás

Külföldi útszakasz 93 Export árbevétel 454 Szállítótartozás

Bevételek tartalmának eltéréseA magyar határállomás és a külföldi

rendeltetési hely közötti útszakaszra jutó szállítási és rakodási-raktározási költséggel nem lehet csökkenteni az exportértékesítés árbevételét, azt igénybe vett szolgáltatások értékeként kell elszámolni.

Rezsabek Angéla

2013.10.09.

43

Bevételek tartalmának eltéréseA hitelviszonyt megtestesítı

értékpapírok eladásakor, beváltásakor az eladási, beváltási árban lévı nem kell kapott kamatként kimutatni.

Rezsabek Angéla

Idıbeli elhatárolások specialitásaAz idıbeli elhatárolások elszámolandó tételeit

a mikro rendelet nevesítetten felsorolja. Ezen tételeken kívül más idıbeli elhatárolást alkalmazni nem lehet.

Bevételek aktív idıbeli elhatárolásai közül csak az olyan járó kamatbevételeket kell kimutatni, amelyek a mérleg fordulónapja után esedékesek, de a mérleggel lezárt idıszakra – illetve az ezt megelızı idıszakokra –vonatkoznak (számolandók el bevételként), és a kamatfizetés periódusa az egy évet meghaladja.


Idıbeli elhatárolások specialitásaKöltségek, ráfordítások aktív idıbeli elhatárolásai közül csak az olyan költségeket, ráfordításokat kell kimutatni, amelyek a mérleg fordulónapját követı két, vagy kettınél több üzleti évet terhelnek, de a mérleggel lezárt idıszakban – illetve az ezt megelızı idıszakokban – kerültek költségként, ráfordításként elszámolásra. Ezeket a költségeket, ráfordításokat arra az idıszakra kell elszámolni, amelyik idıszakhoz kapcsolódnak.

A halasztott ráfordítások közül csak az átvállalt kötelezettséget kell kimutatni, ha annak összege meghaladja az 1 millió forintot.


2013.10.09.

44

Idıbeli elhatárolások specialitásaKöltségek, ráfordítások passzív idıbeli

elhatárolásai közül csak az olyan fizetendı kamatráfordításokat kell kimutatni, amelyek a mérleg fordulónapja után esedékesek, de a mérleggel lezárt idıszakot – illetve az ezt megelızı idıszakokat – terhelik, és a kamatfizetés periódusa az egy évet meghaladja.


Idıbeli elhatárolások specialitásaBevételek passzív idıbeli elhatárolásai közül csak

azokat kell kimutatni, amelyek a mérleg fordulónapját követı két, vagy kettınél több üzleti évet illetnek, de a mérleggel lezárt idıszakban – illetve az ezt megelızı idıszakokban – kerültek bevételként elszámolásra. Ezeket a bevételeket arra az idıszakra kell elszámolni, amelyik idıszakhoz kapcsolódnak.

A halasztott bevételek passzív idıbeli elhatárolásai közül csak azon tételeket kell kimutatni, amelyek „ingyen” kapott tételhez kapcsolódnak és a rendkívüli bevételként elszámolt összege az 1 millió forintot meghaladja.

Mikro rendelet 6. §

Rezsabek Angéla

Idıbeli elhatárolások specialitása„Ingyen kapott” tételek:

� fejlesztési célra - visszafizetési kötelezettség nélkül -kapott, pénzügyileg rendezett támogatás véglegesen átvett pénzeszköz összege,

� elengedett, valamint a harmadik személy által átvállalt kötelezettség összege, amennyiben az a kötelezettség terhére beszerzett eszközökhöz kapcsolódik (legfeljebb a kapcsolódó eszközök nyilvántartás szerinti értékében),

� térítés nélkül (visszaadási kötelezettség nélkül) átvett eszközök, továbbá az ajándékként, a hagyatékként kapott, a többletként fellelt eszközök piaci - illetve jogszabály eltérı rendelkezése esetén a jogszabály szerinti - értéke.


Rezsabek Angéla

2013.10.09.

45

Beszámoló� Mérleg --- 1. melléklet szerint� Eredménykimutatás --- 1. melléklet

szerint� Kiegészítı melléklet --- nem kell

készíteni� Üzleti jelentés --- nem kell készíteni

Fel kell tüntetni:- Mérlegkészítés napját- fel kell tüntetni a könyvviteli szolgáltatás

körébe tartozó feladatok irányításáért, vezetéséért felelıs személy …..nyilvános adatait, vagy ha nincs …..Rezsabek Angéla

TámogatásokTÁMOGATÁSOK ÉS EGYÉB BERUHÁZÁSÖSZTÖNZİ, BERUHÁZÁS FINANSZÍROZÓ GAZDASÁGI TÉTELEK

SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSA


Rezsabek Angéla

Kapott támogatások

Saját tıkeként

Egyéb bevételként

Rendkívülibevételként

2013.10.09.

46

Támogatások számviteli elszámolása

Rezsabek Angéla

Saját tıke javára elszámolt támogatás

Eredmény javára elszámolt támogatás

96 98

36§ (1) e) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejőleg a jogszabály alapján tıketartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét.

Saját tıke javára elszámolt támogatások38§(2) A tıketartalékból kell lekötni és a lekötött tartalékba

átvezetni:

d) a 36. § (1) bekezdésének f) pontja alapján tıketartalékba helyezett összeg azon részét, amelyet a jogszabályban, szerzıdésben, megállapodásban rögzített feltételek nem teljesítése esetén részben vagy egészen vissza kell fizetni.

T 38 pénzeszköz / K 412 Tıketartalék

T 412 Tıketartalék / K 414 Lekötött tartalék

Ha a szerzıdés szerinti követelmény, feltétel teljesült:

T 414 Lekötött tartalék / K 412 Tıketartalék

Rezsabek Angéla

Tıketartalék csökkentéseSzt. 36§(2) A tıketartalék csökkenéseként kell kimutatni:a) a jegyzett tıke emelését a szabad tıketartalékból,b) a veszteség miatti negatív eredménytartalék

ellentételezésére felhasznált összeget,c) a tıkekivonással megvalósított jegyzett tıke

leszállításához kapcsolódó - a jegyzett tıke leszállításával arányos - tıketartalék-kivonás összegét,

d) a tıketartalék lekötött tartalékba átvezetett összegét,e) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással

egyidejőleg a jogszabály alapján tıketartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét.

Rezsabek Angéla

2013.10.09.

47

EREDMÉNY JAVÁRA ELSZÁMOLT TÁMOGATÁSOK

Egyéb bevétel Rendkívüli bevétel

költségek (ráfordítások) ellentételezésére kapott támogatások

Fejlesztési célra Jogcím nélkül

Az adóhatóságtól, jogszabály által meghatározott szervezettıl megkapott, illetve az üzleti évhez kapcsolódóan a mérlegkészítés idıpontjáig - a vonatkozó jogszabályi elıírásoknak megfelelıen - igényelt (járó) támogatás, juttatás összege.

Belföldi vagy külföldi gazdálkodótól, illetve természetes személytıl, valamint államközi szerzıdés vagy egyéb szerzıdés alapján külföldi szervezettıl kapott támogatás, juttatás összege.

Fejlesztési célra -visszafizetési kötelezettség nélkül -kapott, pénzügyileg rendezett támogatás véglegesen átvett pénzeszközök összege.

Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, véglegesen átvett pénzeszközök összege.

Már a követelést is elı kell írni

Pénzmozgás alapján kell rögzíteni

Rezsabek Angéla


Eredmény javára elszámolt támogatások

Egyéb

bevétel

Egyéb

bevétel

Rendkívüli

bevétel

36 96 5,8 1-4 38 98

96 481 38 96 98 483

5,8 1-4 5,8 1-4

481 96 483 98,

96,

97


Kapott ajándék

Magánszemélytől Nem magánszemélytől

Az öröklési és az

ajándékozási illeték

általános mértéke ….a

megajándékozottnak

juttatott ajándék tiszta

értéke után 18%.

Itv. 12. § (1)

Illetékmentes

Gazdálkodó szervezet által

ingó vagyontárgyaknak

térítésmentes megszerzése

Követelés elengedés,

tartozás átvállalás,

követelés ajándékozás

gazdálkodó szervezetek

között.

Itv. n)

T 86 / K463

2013.10.09.

48

Csekély összegő ( de minimis) támogatás

„A Szerzıdés 87. és 88. cikkének a de minimis támogatásokra való alkalmazásáról szóló 2006. december 15-i 1998/2006/EK bizottsági rendelet hatálya alá tartozó támogatás”.

Az elıírás megállapítja azt az értékhatárt a csekély összegő támogatások esetében, amely még nem torzítja a versenyt és nem befolyásolja a tagállamok közötti kereskedelmet:

bármely három éves idıszak során a 200.000 EURO határt nem éri el,

közúti szállításban mőködı vállalkozások esetén bármely három éves idıszak során a 100.000 EURO határt nem éri el.

Rezsabek Angéla

Általános csoportmentességi rendelet

Az EU állami támogatási politikája: Általánoscsoportmentességi rendelet(amely 2008. augusztus 29-tıl 2013. december 31-ig alkalmazandó)

CélkitőzésekA növekedéshez és a munkahelyteremtéshez nyújtott állami

támogatás egyszerősítése és célzottabbá tétele. A

támogatási intézkedések 26 fajtájának automatikus

jóváhagyása annak érdekében, hogy a tagállamok idıt

takaríthassanak meg az állami támogatások odaítélése

Során.A csoportmentesség azt jelenti, hogy a kategorikusan tiltó keretszabályok nem

– vagy újabb szabályokkal együtt – vonatkoznak az egyébként a rendelkezés hatálya

alá esı, bizonyos szempontból egy csoportot alkotó esetekre.

Rezsabek Angéla


1229 – 02 Adatok a csekély összegű ( de minimis )

támogatásokról

Megnevezés Adó-

rend-

szeren

kívüli

Tao. tv. 7§

(1) bek. zs,

Tao. tv.

22/A§

Tao. tv. 1.sz

mell. 14.

pontja

Mezőgazdasági Tárgyi

eszköz

beszerzés

maximum

30 millió Ft

értéke

Hitel-

kamat

40%-a,

maxi-

mum 6

millió Ft.

Leghátrányo

sabb

térségben a

100%-os

értékcsökke

nési

elszámolás.

Csekély összegű

( de minimis) 2

VAGY

általános csoport-

mentességi 3

2013.10.09.

49

Átszámítási árfolyam

Rezsabek Angéla

Adórendszeren keresztül kapott támogatás --- adóév utolsó napján érvényes MNB devizaárfolyam(a 2012. december 31-i devizaárfolyam: 291,29 Ft/euró).

Közvetlenül kapott csekély összegő támogatásoknál ---támogatási döntést megelızı hónap utolsó napján érvényes MNB devizaárfolyam

2004. évi XXXIV. törvénya kis- és középvállalkozásokról, fejlıdésük támogatásáról

Foglalkoztatottilétszám

Éves nettó árbevétel vagy mérlegfıösszeg

Mikrovállalkozás 10 fınél kevesebb Maximum 2 millió euró

Kisvállalkozás 50 fınél kevesebb Maximum 10 millió euró

Középvállalkozás 250 fınél kevesebb Maximum 50 millió euró, vagy mfı 43 millió euró


1229 kitöltési útmutatóA Kk. tv. szerinti minısítéshez az irányadó utolsó

beszámoló – fıszabályként – a 2011. évi konszolidált beszámoló, illetve a naptári évtıl eltérı üzleti évet választó adózó esetén a jelen bevallást megelızı bevallás alapját képezı konszolidált beszámoló, figyelemmel az úgynevezett két éves szabályra. Ha az adózó rendelkezik kapcsolódó és/vagy partnervállalkozással és konszolidált beszámoló készítésére nem kötelezett, illetve nem is konszolidálásba bevont, úgy a „saját” utolsó (2011. évi) elfogadott éves, vagy egyszerősített éves beszámolója alapján határozza meg besorolását. A 2012-ben újonnan alakult adózó a minısítést a várható adatai alapján teszi meg.


2013.10.09.

50

1229 kitöltési útmutatóA két éves szabály azt rögzíti, hogy ha egy

vállalkozás éves szinten túllépi a Kk. tv. 3. §-ábanmeghatározott foglalkoztatotti létszám vagy pénzügyi

határértékeket, vagy elmarad azoktól, akkor ennek eredményeként csak abban az esetben veszíti el, illetve nyeri el a közép-, kisvagymikrovállalkozáskénti minısítését, ha két egymást követı beszámolási idıszakban túllépi az adott határértékeket vagy elmarad azoktól.



Társasági adó összegét

csökkenti

Adózás előtti eredmény összegét csökkenti

Adózás előtti eredmény összegét

csökkenti

Adóhalasztás

Hitelkamat 40%-a,

maximum 6 millió Ft

Tárgyi eszköz beszerzés maximum

30 millió Ft értéke

Létszám növekmény és a

minimálbér szorzata

Kutatóintézet költségének

háromszorosa ( CSAK )

Leghátrányosab

b térségben a

100%-os

értékcsökkenési

elszámolás.

Támogatás összege: az

adókedvezmény

összege

Együttes összegének

támogatástartalma, az adózás

előtti eredményt csökkentő

tételek bevallásban szerepeltetett

adatai együttes, az 500 millió

forintot meg nem haladó

összegének 10%-a,

az e feletti összeg 19 %-a.

Támogatás

összege: az

eredménycsök-

kentő tétel 1%-

a, jármű

esetében 3%-a.

MIKRO, KIS, közép adókedvezménye --- de minimis vagy…

Milyen kötelezettséghez kapcsolódóan? - hitel- pénzügyi lízingMilyen eszközhöz, szolgáltatáshoz?-tárgyi eszköz beszerzéshez-tárgyi eszköz elıállításhozMennyi a mértéke?fizetett kamat 40%-a, de maximum 6.000.000 Ft.Mely adóévben veheti kedvezményként utoljára

figyelembe?Amikor a hitel utolsó részletét megfizeti, ha az adott év

utolsó napján a tárgyi eszköz nyilvántartásában szerepel.

Tao. tv 22/A


2013.10.09.

51

MIKRO, KIS, közép adókedvezménye --- de minimis vagy ….

Van-e utólagos feltétel?A hitelszerzıdés megkötésének évét követı

négy éven belül a beruházást üzembe kell helyezni (kivéve, ha fellép egy elháríthatatlan külsı ok miatti megrongálódás)

a tárgyi eszközt üzembe helyezésének adóévében vagy az azt követı három évben nem idegeníti el.

Van-e büntetés?Az adózónak az igénybe vett adókedvezményt

késedelmi pótlékkal növelten vissza kell fizetnie.

Tao. tv 22/A


MIKRO, KIS, KÖZÉP --- de minimis

vagy …

Feltétel:� minden tulajdonos magánszemély� még használatba nem vett � mőszaki vagy ingatlan vagy szellemi

termék� beruházás, felújítás, bıvítés� max. adózás elıtti eredmény, de max.

30.000.000 FtTao 7§ (1) zs , (11)-(12)


Csak mikrovállalkozásnak--- de minimis vagy …

Feltétel:� átlagos állományi létszáma a megelızı adóévben

legfeljebb 5 fı� nincs az állami vagy önkormányzati adóhatóságnál

nyilvántartott adótartozása

Idei foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma - Elızı foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma----------------------------------------------------------------= pozitív különbözet

Adókedvezmény = pozitív különbözet* minimálbér adóév elsı nap

Tao 7§ (1) y,


2013.10.09.

52

Mikro, kis, közép --- de minimis vagy..

Korábban még használatba nem vett, a mőszaki gépek, berendezések és a – személygépkocsi kivételével – a jármővek között nyilvántartott tárgyi eszköz üzembe helyezése adóévében a bekerülési érték 100 százalékának megfelelı értékcsökkenési leírást érvényesíthet, amennyiben a tárgyi eszközt a jogszabályban megnevezett leghátrányosabb térségek, települések valamelyikében helyezi üzembe. A tárgyi eszköz adózás elıtti eredmény csökkentéseként figyelembe vett bekerülési értékének 1 százaléka, jármő esetében 3 százaléka támogatásnak tekintendı

Tao. tv.1.sz mell. 14.


Saját tevékenységi körében végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés közvetlen költsége --- nem

minısül támogatásnak- alvállalkozói beszámlázás----------------------------------------------------------------------------------

= Adózás elıtti eredmény csökkentı tétel

Mikor?� a felmerülés adóévében

� vagy – az adózó választása szerint, ha a költséget kísérleti fejlesztés aktivált értékeként (szellemi termékként) állományba veszi – legfeljebb az elszámolt értékcsökkenés összegéig az értékcsökkenés elszámolásának adóévében

------------------------------------------------------------------------------------------------------

- a fejlesztés céljára vagy a tevékenység költségei (ráfordításai) ellentételezésére a mérlegkészítés napjáig az adóhatóságtól igényelt, vagy az adóévben – visszafizetési kötelezettség nélkül – kapott támogatás, juttatás összegével, illetve – ha él a választási lehetıséggel – a támogatás, juttatás alapján az adóévi adózás elıtti eredménye javára elszámolt bevétellel,

Tao 7§ (1) t,


Saját tevékenységi körben végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés

Választja a beaktiválást:

51-57 / 1-4 112 / 582413 / 41457 / 1192414 / 413

Nem választja a beaktiválást:

51-57 / 1-4

Rezsabek Angéla

2013.10.09.

53

Alapkutatás, alkalmazott kutatás vagy kísérleti fejlesztés speciális szerzıdés alapján ----de minimisAz adózó a törvényben felsorolt szervek

közül valamelyikkel írásban szerzıdést kötött közösen végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás vagy kísérleti fejlesztésre akkor az elıbb meghatározott összeg háromszorosát, legfeljebb 50 millió forintot vehet figyelembe.

Tao.tv. 7§ (17)


Szoftverfejlesztı bérköltségeAz alapkutatás, az alkalmazott kutatás

vagy a kísérleti fejlesztés közvetlen költségei között, továbbá a szoftverfejlesztı alkalmazására tekintettel 2011. december 31-ig elszámolt bérköltség után az e törvény 22. § (9)–(10) bekezdésének 2011. december 31-én hatályos szövege szerint meghatározott adókedvezmény utoljára a 2014. évi adóalap utáni adóból vehetı igénybe.

Tao 29§ Q (2)


Csekély összegő (de minimis) támogatás esetén a támogatástartalom

Rezsabek Angéla

Maximális támogatási intenzitás

50% 40% 30% 10%

Észak-Magyarország, Észak-alföld, Dél-alföld ésDél-Dunántúl

Közép-Dunántúl

Nyugat-Dunántúlés Pestmegyeesetében

Buda-pesten

2013.10.09.

54


Rezsabek Angéla

Maximális támogatási intenzitás –középvállalkozások esetén

60% 50% 40% 20%


Közép-Dunántúl


Buda-pesten


Rezsabek Angéla

Maximális támogatási intenzitás – mikro, kisvállalkozások esetén

70% 60% 50% 30%


Közép-Dunántúl


Buda-pesten

A számításnál figyelembe veendı adatokA 2013. május 31-éig, illetve az adóév utolsó napját

követı ötödik hónap utolsó napjáig benyújtandó jelen adóbevallásban érvényesíteni kívánt de minimis támogatásnak minısülı kedvezmények szempontjából – a 3 egymást követı adóévre figyelemmel – a korábbi;

- adórendszeren belüli támogatások közül a 2012-ben benyújtott adóbevallásban (1129), és a 2011-ben benyújtott adóbevallásban (1029) érvényesített de minimis támogatások összegét, valamint

- az adórendszeren kívüli (közvetlen) támogatások közül a 2011-ben, a 2012-ben, és a 2013-ban a jelen adóbevallás benyújtásáig odaítélt támogatások összegét kell összeszámítani figyelemmel a 100 ezer/200 ezer eurós összeg


2013.10.09.

55


ADOTT TÁMOGATÁSOK


Nem magánszemélynek történő ajándékozás

Az egyéb ráfordításokközött kell elszámolni:

A rendkívüli ráfordítások

között kell elszámolnia költségek (a

ráfordítások)ellentételezésére –visszafizetési kötelezettségnélkül – belföldi vagykülföldi gazdálkodónak –az üzleti évhezkapcsolódóan – adotttámogatás, juttatásösszegét;81§( c)

a térítés nélkül átadotteszközök nyilvántartásszerinti értékét, a térítésnélkül nyújtottszolgáltatások bekerülésiértékét, a felszámított, azátvevı által meg nemtérített általános forgalmiadóval növelt összegbenSzt.86§ (7)a,


Nem kell áfa összeget felszámítani:

• Áruminta

• Kis értékű eszköz: a juttatott vagyoni előny értéke

nem haladja meg az 5000 forintnak megfelelő

pénzösszeget, amelyet a termék átengedéskori –

adót is tartalmazó – szokásos piaci árának

alapulvételével kell megállapítani (Áfa tv. 259§ 9, )

• Közcélú adomány

• Közcélú szolgáltatásnyújtás

2013.10.09.

56


„Közcélú adomány, adományozás: a közhasznú szervezet részére azegyesülési jogról, a közhasznú jogállásról, valamint a civil szervezetekmőködésérıl és támogatásáról szóló törvényben nevesített közhasznútevékenység támogatására, valamint a külön törvényben meghatározottfeltételeknek megfelelı egyház részére az ott meghatározott tevékenységetámogatására fordított termék, szolgáltatás, feltéve, hogya) az ügyletre vonatkozó okirat, egyéb körülmény valós tartalma alapján

nem állapítható meg, hogy az nem szolgálja, vagy csak látszólag szolgálja aközhasznú, a közérdekő, továbbá – egyház esetében – a külön törvénybenmeghatározott célt,b) az nem jelent vagyoni elınyt az adományozónak, az adományozó

tagjának (részvényesének), vezetı tisztségviselıjének, felügyelı bizottságavagy igazgatósága tagjának, könyvvizsgálójának, illetve ezen személyek vagya természetes személy tag (részvényes) közeli hozzátartozójának azzal, hogynem minısül vagyoni elınynek az adományozó nevére, tevékenységéretörténı utalás, ésc)az adományozó rendelkezik a közhasznú szervezet, az egyház által

kiállított igazolással, amely tartalmazza az adományozó és az adományozottnevét, székhelyét vagy állandó lakóhelyét, adószámát, adószám hiányábanegyedi azonosítására szolgáló jelét és a támogatott célt”Áfa tv. 259§ 9/A


Kiszámlázott áfa könyvelése

T 36 / K 467

T 88 / 36

Termék esetében:

az adó alapja a termék, vagy az ahhoz hasonló termék teljesítéskor

megállapított beszerzési ára, ilyen ár hiányában pedig a teljesítéskor megállapított elıállítási

értéke.Áfa. tv.68§

Szolgáltatás nyújtás

esetében:

az adó alapja az a pénzben kifejezett összeg, amely a

szolgáltatás nyújtójánál a teljesítés érdekében kiadásként felmerül.

Áfa tv. 69§

Nem növeli az adózás elıtti eredményt, ha….ha belföldi illetékességő részére

történikés az adózó rendelkezik a juttatásban

részesülı nyilatkozatával, amely szerint a juttatás adóévében az eredmény e juttatás következtében elszámolt bevétel nélkül számítva nem lesz negatív, amelyet a beszámoló elkészítését követıen nyilatkozat útján igazol.

Tao tv. 3. számú melléklet (dupla nyilatkozat elıször ígér, aztán bizonyít)


2013.10.09.

57

Nem növeli az adózás elıtti eredményt, ha….ha belföldi illetékességő részére

történikés az adózó rendelkezik a juttatásban

részesülı nyilatkozatával, amely szerint a juttatás adóévében az eredmény e juttatás következtében elszámolt bevétel nélkül számítva nem lesz negatív, amelyet a beszámoló elkészítését követıen nyilatkozat útján igazol.

Tao tv. 3. számú melléklet (dupla nyilatkozat elıször ígér, aztán bizonyít)


A ……29-es bevallásban� Közhasznú szervezetnek� Magyar Kármentı Alapnak� Nemzeti Kulturális Alapnakadott támogatás (pénz, eszköz, szolgáltatás) összege

nem növeli az adózás elıtti eredményt (alapértelmezés szerint)

Csökkenti az adózás elıtti eredményt:1. 20 százaléka közhasznú szervezet, 50 százaléka a

Magyar Kármentı Alap és a Nemzeti Kulturális Alap támogatása esetén,

2. további 20 százaléka tartós adományozási szerzıdés esetén,

de együttesen legfeljebb az adózás elıtti eredmény összege.

Tao 7§ (1) z,


Adomány fogalmaAdomány: a közhasznú szervezet részére az egyesülési jogról, a

közhasznú jogállásról, valamint a civil szervezetek mőködésérıl és támogatásáról szóló törvény szerinti közhasznú tevékenység támogatására, valamint a külön törvényben meghatározott feltételeknek megfelelı egyház részére az ott meghatározott tevékenysége támogatására, továbbá a közérdekő kötelezettségvállalás céljára az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke, térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, feltéve, hogy az nem jelent az e törvényben és a személyi jövedelemadóról szóló törvényben meghatározottakon túl vagyoni elınyt az adományozónak, az adományozó tagjának (részvényesének), vezetı tisztségviselıjének, felügyelı bizottsága vagy igazgatósága tagjának, könyvvizsgálójának, illetve ezen személyek vagy a magánszemély tag (részvényes) közeli hozzátartozójának azzal, hogy nem minısül vagyoni elınynek az adományozó nevére, tevékenységére történı utalás;

Tao tv. 4. § 1/a


2013.10.09.

58

Igazolás továbbra is….az adózó akkor csökkentheti az adózás

elıtti eredményt, ha rendelkezik a közhasznú szervezet, a Magyar Kármentı Alap vagy a Nemzeti Kulturális Alap által az adóalap megállapítása céljából kiállított igazolással.

Tartalma:� a kiállító megnevezése, székhelye,

adószáma � az adózó megnevezése, székhelye,

adószáma,� a támogatás, juttatás összege, céljaTao 7§ (7)


Támogatás természetes személynek

Teljesen adómentes 35,7%

51,17% Bérként kezelendı


Nem minısül támogatásnak Pótbefizetés

Rezsabek Angéla

Veszteséges vállalkozás Veszteséges vállalkozástulajdonos vállalata

Lekötött tartalékként kell kimutatni a gazdasági társaságnál a veszteségek fedezetére kapott pótbefizetés összegét, a pótbefizetés visszafizetéséig, elszámolása a pénzmozgással egyidejőleg történik.Szt. 38. par. (4). bek.

Az eredménytartalékból kell lekötni és a lekötött tartalékba átvezetni a gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) a veszteség fedezetére - az arra illetékes testület által megszavazott, de még nem teljesített - fizetendı pótbefizetés összegét.Szt. 38. par. (3). bek. f, pont

Documents

Mérlegképes kötelez ı 2013. · bekezdés szerinti intézkedésekre okot adó körülmény már nem áll fenn. Rezsabek Angéla 13 2006. évi IV. törvény a gazdasági társaságokról