7/25/2019 MSFI - IFRS 8

1/13

Globalni standard MSFI IFRS 8 za eksterno prezentiranjeinterno ostvarenih rezultata po segmentima

(sve djelatnosti gospodarstvo)

RAUNOVODSTVO CENTARA ODGOVORNOSTIProf. dr. sc. Milena PeriDoc. sc. Dubravka Vlai

Fakultet za menadment u turizmu i ugostiteljstvu Opatija,Sveuilita u Rijeci

SADRAJ IZLAGANJA:

Pozicija meunarodnog standarda financijskogizvjeivanja 8 (MSFI 8) Poslovni segmenti u

poslovnom i informacijskom sustavu (IFRS 8 International financijal reporting standard 8:Operating segment)

Karakteristike poslovnih (operativnih) segmenata inain njihova utvrivanja u poslovnom sustavu

Kriteriji prezentiranja informacija internog obraunana razini segmenta, poslovnog sustava i korporacije

Slinosti / razlike izmeu MSFI IFRS-a 8 i ranijeprimjenjivanog standarda MRS IAS-a 14

CASE STUDY: Sagledavanje karaktera informacijaprezentiranih po segmentima i njihovo usporeivanjesa informacijama prezentiranim u temeljnimfinancijskim izvjetajima

IFRS (International Financial Reporting Standards)MSFI (Meunarodni standardi financijskog izvjeivanja)

Br. Naziv: Donesen Primjenjuje se od:

1 Kako prvi put primijeniti IFRS (aplicira se i naizvjeivanje prema odredbama IAS-a 34)ED-1 je stavljen u proceduru 31. 7. 2002.

06. 2003. 01. 01. 2004

2Isplate s temelja dionica 02. 2004. 01. 01. 2005

3 Poslovne kombinacije (Poslovna spajanja) 03. 2004. 31. 03. 2004.

4 Ugovori o osiguranju 03. 2004. 01. 01. 2005.

5 Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i prestanakposlovanja 03. 2004. 01. 01. 2005.

6 Istraivanje i procjena rudnog bogatstva 12. 2004. 01. 01.2006.

7 Financijski instrumenti 08. 2005. 01. 01. 2007.

8 ED 8ED (Exposure draft) = objavljivanje koncepta/nacrta budueg standarda - javna rasprava od 19. 01.do 19. 05. 2006. MSFI/IFRS 8: Operating segments /Poslovni / Operativni segmenti EU COMMISSION 2007 zadrka objavljivanju!!!

30. 11. 2006. primjena tek od:01. 01. 2009.

ili kasnije

IFRS / MSFI 8

Nastaje kao rezultat naporacjelokupne strune javnostiokupljene oko FASB-a i IASB-a,koji su na globalnom planu htjeliponuditi jedinstvena rjeenja, aeliminirati znaajne razlike, ranijeprisutne u odredbama IAS/MRS-a14 i US GAAP - SFAS-a 131

Naglasak je stavljen na kljunu ulogu menadera uoblikovanju, kontroli i odgovornosti za rezultateposlovnih (operativnih) segmenata (managementaproach)

7/25/2019 MSFI - IFRS 8

2/13

IFRS / MSFI u RH

Na temelju lanka 34. stavka 3. Zakona o

raunovodstvu (Narodne novine, broj109/07) i lanka 16. Pravilnika o nainu radaOdbora za standarde financijskog izvjetavanja,ovaj je Odbor na svojoj sjednici, odranoj 12.sijenja 2009. godine, donio je Odluku[1] oobjavljivanju Meunarodnog standardafinancijskog izvjetavanja 8 (MSFI/IFRS 8)[2].

__________________________________________[1] Narodne novine br. 136 iz 2009. godine [2] Izvorni naziv: IFRS 8 - International Financial Reporting Standard 8

Operating Segments

(IAS/

MRS 14)

IFRS / MSFI 8 u procesu harmonizacijeraunovodstvenog izvjetavanja

EU Smjernice

(direktive)

Nacionalni

raunovodstveni

standardi /

Nacionalni propisi

Standardi

djelatnosti

USALI

IPSAS 18javni sektor

US GAAP/SFAS 131

(globalni standardi)

(IFRS/

MSFI 8)( Poslovni /

Operativnisegmenti )

????

TO MSFI/IFRS 8 PREUZIMA:

IAS / MRS 14 US GAAP - SFAS 131

Izvjeivanje po segmentima Prezentiranje informacija po segmentimapoduzea i druge relevantne informacije.

Poslovni segmenti Zemljopisni segmenti Operativni segmenti

ance i rizici

(Risk and Reward Approach)

Informacijski zahtjevi menadmenta(Management Approach)

Udio segmenta u ukupno ostvarenim prihodima poduzea 10% ili

Udio segmenta u ukupno ostvarenom rezultatu poduzea 10% ili

Udio segmenta u ukupnoj imovini poduzea 10%

Prihodi segmenta (-) Relevantni trokovi segmenta (=) Rezultat segmenta

Imovina koja pripada segmentu; Obveze po segmentu;Ostali relevantni podaci po segmentu.

Poslovni (operativni) segmenti

7/25/2019 MSFI - IFRS 8

3/13

RAZVOJMSFI / IFRS-a

Ameriki institut ovlatenih javnih raunovoa

IPSAS 18

TEMELJNO NAELO

Poslovni sustav je duen objavljivatirelevantne informacijeo svom poslovanju,

kako bi omoguio korisnicima financijskihizvjetaja, da realno procijene prirodu ifinancijske uinkeposlovnih aktivnosti kojerealizira u uvjetima ekonomskog okruenja ukojem djeluje.

Kako itati i primijeniti IFRS / MSFI 8

MENADERSKO RAUNOVODSTVO:

izbor metodoloke osnovice zarealnu procjenu trokova, uinaka iparcijalnih rezultata

podrka mjerenju performansipodrka planiranju i kontrolipodloga za ocjenjivanjeuinkovitosti menadmentainformacijska osnovica donoenjakratkoronih i stratekih poslovnihodluka

STRATEGIJSKORAUNOVODSTVO:instrumentarij zaocjenu:- strategija- kvalitete- unapreenje okolia- sustava planiranja i

kontrole- konkurencije(benchmarking)

- pozicije u lancu vrijed.- profitabilnosti kupacai/ili trinih segmenata- poticajnih mjera

Istraivanjei razvoj Dizajniranje

proizvoda, uslugaili procesa

Procesproizvodnje ipruanja usluga

Marketing

Prodaja

Orijentacijana potrebei elje kupacaRAUNO-

VODSTVOTROKOVA

Koji sutrokovinastali?

Gdje sutrokovinastali? Tko je

trokoveizazvao?

RAUNOVODSTVOODGOVORNOSTI:informacije zaupravljanje posegmentima:

- budetiranje- izvjeivanje- prezentiranje

interno ostvarenihrezultata (internim ieksternim korisnicima)

- standardi:

MSFI/IFRS 8,+ USALI- stimulativnonagraivanje

F RI AN A UN NC O

I VJ OS DK SO T

VO

MSFI / IFRS 8 - harmonizacija

Tko mora primjenjivati MSFI/IFRS 8 ?

1) Sustavi koji sastavljaju pojedinane temeljne financijskeizvjetaje (PODUZEA) i oni koji sastavljajukonsolidirane financijske izvjetaje (KORPORACIJE), a tosu svi oni koji svojevrijednosne papire (dunike,vlasnike) listaju na tritu kapitala:

doma

e ili straneburze ostala (lokalna i regionalna)financijska trita (izvan burze)

te ostali sustavi od javnog interesa(koji veispunjavaju ove uvjete ili su u

postupku da ih ispune), jer podlijeukontroli prema pravilima regulatornih

tijela (u RH svi veliki i svi kotirajui sustavi)

2) Ako se istovremeno sastavljaju i pojedinani ikonsolidirani izvjetaji, tada je primjena MSFI/IFRS 8obvezatna samo na razini konsolidiranih financijskihizvjetaja

3) Ako poslovni sustav koji nije obvezatan primjenjivatiIFRS/MSFI 8, ipak odlui objavljivati informacije po

segmentu, ali njegove odredbene primjenjuje dosljedno,tada ovako objavljene informacije ne moe nazvatiinformacijama po segmentu

7/25/2019 MSFI - IFRS 8

4/13

7/25/2019 MSFI - IFRS 8

5/13

7/25/2019 MSFI - IFRS 8

6/13

7/25/2019 MSFI - IFRS 8

7/13

Znaajke poslovnog/operativnog segmentaprema odredbama MSFI/IFRS-a 8 ?

dio ukupne poslovne aktivnosti sustava,

uz koje se vezuju rashodi i prihodi nastali u odnosima s tritem u internim procesima izmeu

segmenata u vezi s uvoenjem novih

aktivnosti slijedi naelo odgovornosti (djelokrug

odgovornosti odreene osobe) nalae da se i eksternim korisnicima

dostavljaju informacije, koje su se dotada dostavljale samo menadmentu itretirale kao povjerljive (iste informacijeza interne i eksterne korisnike)

to su prihodi segmenta i kako ih objaviti ?

Prihodi segmenta se odnose na vrsteproizvoda ili usluga (ili grupu srodnih

proizvoda i usluga) segmenta U izvjetajima se mora jasno ukazati na:

zemlje (podruja) sa kojih se ostvarujuprihodi segmenta

mjesta gdje je locirana imovinasegmenta

najznaajnije kupce segmenta

(a neovisno o tome, da li se ova razinainformacija primjenjuje i u strukturiinternog izvjeivanja menadera)

Informacije o najveim kupcima

Potrebno je objaviti informacije o znaajnosti imeuzavisnosti najveih kupaca, to znai: objaviti treba ukupno ostvarene prihode od

svakog pojedinog kupca, ako su njegovipojedinani prihodi u strukturi ukupnih prihoda

10% ili vie no poslovni sustav nije u obvezi objaviti

identitet najveeg kupca, niti visinu prihodakoju je svaki pojedini segment ostvario od togkupca

Treba osigurati zajedniku kontrolu svihpovezanih poslovnih sustava u odnosu na pojedinog kupca i zemljopisno

podruje (nacionalno, dravno, regionalno,teritorijalno, lokalno ili strano)

kako bi se izvjetajni sustav (vie poslovnih sustava)u odnosu na pojedinog kupca, pozicionirao kaosvaki pojedinani poslovni sustav

Informacije o zemljopisnim podrujima

Vrijednosti stalne imovine (bez financijskihinstrumenata, odgoenih poreza, mirovinskihfondova, prava iz osiguranja) locirane u zemlji u kojoj je sjedite

poslovnog sustava locirane u stranim zemljama u kojima

poslovni sustav ima imovinu materijalna imovina se mora objaviti

odvojeno

Prihodi po zemljopisnim podrujima ostvareni od vanjskihkupaca iz zemlje u kojoj je lociran poslovni sustav ukupno u svim stranim zemljama od svake pojedine strane zemlje (obrazloiti nain-kriterije,

kako se prihodi u izvjetaju dodjeljuju pojedinoj zemlji)

moe se objaviti i sub-total informacija po zemljopisnimpodrujima, razvrstanih po grupama zemalja

7/25/2019 MSFI - IFRS 8

8/13

Objavljivanja na razini poslovnog sustava

INFORMACIJE O ZEMLJOPISNIM POERUJIMA

Zemljopisna podruja PRIHODI* STALNA IMOVINA

SAD 19 000 11 000Kanada 4 200 -

Kina 3 400 6 500

Japan 2 900 3 500

Ostale zemlje 6 000 3 000

UKUPNO 35 500 24 000

* Prihodi su dodijeljeni pojedinom zemljopisnom podruju (zemlja) ovisno o lokaciji kupca

INFORMACIJE O NAJZNAAJNIJEM KUPCU

Najznaajniji pojedinani kupac poslovnog sustava, od kojeg seprosjeno ostvaruju prihodi u visini od 5 000 n.j. povezan je sa

izvjetajnim segmentima SOFTVER i ELEKTRONIKA(imena kupaca i pojedinani iznosi po segmentima se NE objavljuju)

MRS/IAS 14MSFI/IFRS 8

U Republici Hrvatskoj je primjenomMSFI/IFRS-a 8 (poslovni /operativnisegmenti) prestao vaiti MRS / IAS 14(izvjeivanje po segmentima)

prije sada

ANSE I RIZICI U IZVJEIVANJUPO SEGMENTIMA (IAS 14)

prvenstveno u:

Oblik

sastavljanja:PRIMARNIHIZVJETAJA

Obliksastavljanja:

SEKUNARDNIHIZVJETAJA

ZEMLJOPISNAPODRUJA

daljnjaralamba

prema

poslovnimposlovnimpodrujimapodrujima

POSLOVNAPODRUJA

daljnjaralamba

prema

zemljopisnimzemljopisnimpodrujimapodrujima

(MRS /IAS 14)

MSFI/IFRS 8 NAPUTA:

MSFI/IFRS 8 DONOSI:IZVJEIVANJE SAMO NA RAZINI POSLOVNIH /OPERATIVNIH SEGMENATA, ALI I ZAJEDNIKA

OBJAVLJIVANJA NA RAZINI POSLOVNOG SUSTAVAKAO CJELINE

Nain (kriteriji) oblikovanja segmenta:

MRS / IAS 14 predvia oblikovanje dvije skupine

izvjetajnih segmenata:

POSLOVNI SEGMENTI

(SEGMENTI DJELATNOSTI)temeljeni na vrsti proizvoda iusluga

ZEMLJOPISNI SEGMENTI(ciljna trita ili na njihusmjereni ciljni uinci)

jedna skupina se javljala kaoPRIMARNI, a druga kaoSEKUNDARNI izvjetajnisegment

izvjetajni segment 10% ili vieprihoda odn rezultata (imovine), odega min.75% na eksternomtritu

MSFI / IFRS 8 naglasak stavlja na internu

organizaciju i informacijskezahtjeve menadmenta (chiefoperating decision maker)

jedna vrsta segmenta:POSLOVNI/OPERATIVNISEGMENTI (odgovornost zaalokaciju resursa u funkcijipostizanja ciljnog rezultata) POSLOVNI / OPERATIVNI

SEGMENT MOE biti i onaj dioposlovnog sustava koji pruarelevantne usluge ostalimsegmentima sustava i nije

trino pozicioniran, ako imaznaenje i ako je tako internoustrojen (npr. kotlovnica,praonica, odravanje )

7/25/2019 MSFI - IFRS 8

9/13

7/25/2019 MSFI - IFRS 8

10/13

MSFI/IFRS 8 -Minimum objavljivanjapo segmentu

Objaviti treba onaj dio prihoda, rashoda iparcijalnog rezultata (dobiti/gubitka) segmenta,

koji je povezan sa vrijednou koritene imovine inastalim obvezama

Informacije koje se objavljuju po segmentu,moraju biti u djelokrugu odgovornosti COCM-a(chief operating decision maker), dakle, one kojese koriste interno, trebaju biti objavljene ieksterno

Stoga, zbroj objavljenih informacija po svim

operativnim segmentima (prihodi, rashodi,rezultati, imovina, obveze) mora odgovaratiukupnom iznosu prezentiranom u temeljnimfinancijskim izvjetajima

Struktura informacija koje treba objaviti

ope informacije o izvjetajnom segmentu od kojih se kljunih proizvoda i usluga ostvaruju prihodi nain utvrivanja dobiti ili gubitka, te ukupne imovine za

svaki izvjetajni segment, kao i obveza koje se odnose

na odgovornog menadmenta Specificirati:

prihode od vanjskih kupaca prihode od transakcija sa ostalim segmentima unutar

poslovnog sustava prihode od kamata rashode od kamata elemente rashoda i internih rezultata manjinski interesi (metoda udjela) sukladno strukturi

temeljnih financijskih izvjetaja

materijalne dijelove nefinancijske imovine porez na imovinu, mirovinske fondove, ugovoreosiguranja (bez otpisa i amortizacije)

bruto i neto rezultat segmenta ......

ope informacije (1) o kriterijima po kojima su izvjetajni

segmenti oblikovani (2) o proizvodima i uslugama (misija

sustava) temeljem koji je mogue pratitirazinu i strukturu ostvarenih prihodasustava, a razvrstavaju se sukladno ciljnojdjelatnosti pojedinog segmenta

(3) posebne informacije o izvjetajnomsegmentu i kriterije vrednovanja rezultata,imovine, obveza .

(4) usklaenost informacija iskazanih po

segmentima sa podacima iskazanim utemeljnim financijskim izvjetajima ali i uodnosu na prethodna razdoblja

Objavljivanja o segmentima na raziniposlovnog sustava

OPIS AUTODIJELOVIMOTORIKOJI SE

UGRAUJUSOFTVER

ELEKTRO-NIKA

FINANCIJE SVI OSTALISEGMENTI UKUPNO

PRIHODI ODEXTERNIHKUPACA

3.000 5.000 9.500 12.000 5.000 1.000 35.500

INTERNIPRIHODI

- - 3.000 1.500 - - 4.500

POZITIVNE

KAMATE450 800 1.000 1.500 - - 3.750

NEGATIVNEKAMATE 350 600 700 1.100 - - 2.750

NETO PRIH.OD KAMATA

- - - - 1.000 - 1.000

AMORTIZA-CIJA/OTPISI

200 100 50 1.500 1.100 - 2.950

PROFITSEGMENTA

200 70 900 2.300 500 100 4.070

UMANJENJEIMOVINE

- 200 - - - - 200

IMOVINA

SEGMENTA

2.000 5.000 3000 12.000 57.000 2.000 81.000

OST.RASH.STALNEIMOVINE

300 700 500 800 600 - 2.900

OBVEZESEGMENTA

1.050 3.000 1.800 8.000 30.000 - 43.850

7/25/2019 MSFI - IFRS 8

11/13

7/25/2019 MSFI - IFRS 8

12/13

7/25/2019 MSFI - IFRS 8

13/13

Koji se problemi javljaju u primjeniMSFI/ IFRS-a 8

MSFI/IFRS 8 trai harmonizaciju internog obrauna ieksternog izvjeivanja, no u praksi mnogih zemalja

je:a) Raunovodstveni informacijski sustav je

dezintegriranb) Financijsko raunovodstvo se povezuje s

poreznim i nije povezano sa trokovnim(pogonsko) i menaderskim raunovodstvom

c) Menadersko raunovodstvo jeusmjereno nazadovoljenje informacijskih zahtjeva financijskiorijentiranogmenadmenta(MSFI/IFRS 8)

d) Controllingje usmjeren zadovoljenju potrebatehniki orijentiranog menadmenta(na podruje

operativnog upravljanja, s naglaskom nauvaavanje tehnikih stavova i opih naelaekonomske teorije). Controlling najee nemapolazite u naelima raunovodstvene teorije imetode, vedjeluje izvan tog sustava

Primjena IFRS 8 (rjeenja u pojedinimzemljama)

potpunog prihvaanja IFRS-a i harmonizacije sustavainternog i eksternog izvjeivanja (interni izvjetajipostaju osnovicom za sastavljanje izvjetaja po

segmentima, usklaenim sa temeljnim financijskimizvjetajima) NALAE DA KONCEPCIJA TEHNIKI

ORIJENTIRANOG CONTROLLINGA PRERASTE UFINANCIJSKI ORIJENTIRANO MENADERSKORAUNOVODSTVO ili

zadravanje vie paralelnih sustava (dezintegrirana bazapodataka), to e primjenu IFRS-a ograniiti samo napodruje financijskog raunovodstva i eksternogizvjeivanja

AKO FUNKCIJA CONTROLLINGA OSTANETEHNIKI ORIJENTIRANA I IZVAN DOSEGARAUNOVODSTVENOG INFORMACIJSKOGSUSTAVA SVRHA DONOENJA MSFI/IFRS-a 8NEE SE OSTVARITI

to implicira MSFI/IFRS 8

Harmonizacijusvih dijelovaraunovodstvenog informacijskog sustava

Ustroj menaderskograunovodstva kaoizvora relevantnih informacija, neophodnihu sastavljanju internih i eksternihizvjetaja

Koritenjejedinstvene informacijskeosnoviceza potrebe izvjeivanjeinternih i eksternih korisnika

Informatiki podran integralniinformacijski sustav, koji osigurava da

se podatak jednokratno unosi, a nakontoga viestruko koristi

izvori informacija

LITERATURA: IFRS International Financial Reporting Standards (IFRSs)including international Accounting Standards (IASs) and

Interpretation as at 1 January 2009, International Accounting Standard

Board, London, str. 713 - 775