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PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADESNIA 200 NIA 210 NIA 220 NIA 230 NIA 240 NIA 250 NIA 260 NIA 265 NIA 200: Objetivos generales de la auditoraindependiente y la ejecucin de una auditora deacuerdo con normas internacionales de auditoraEsta NIA, trata de las responsabilidades globales que tiene el auditor independiente cuando realiza una auditora de estados financieros de conformidad con las NIA. Establece los objetivos globales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de la auditora diseada para permitir al auditor independiente alcanzar dichos objetivos.NIA 210: Acuerdo de los Trminos del Encargo de Auditora.Esta Norma Internacional de auditora (NIA), trata de las responsabilidades que tiene el auditor al acordar los trminos del encargo de auditora con la direccin y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad.Auditora de Estados FinancierosEl objetivo de una auditora es aumentar el grado de confianza de los usuarios en los Estados Financieros. Esto se logra mediante la expresin de una opinin por parte del auditor sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos sus aspectos materiales, en concordancia con el marco de referencia conceptual aplicable para la presentacin de la informacin financiera.Los estados financieros sujetos a la auditora son aquellos que pertenecen a la entidad, preparados por la administracin de la entidad bajo la supervisin de aquellos a cargo del mando dentro de la entidad.Como base para la opinin del auditor, las NIA requieren que el auditor obtenga una seguridad razonable de que los estados financieros tomados en su conjunto estn libres de Incorreccin Material, debida a fraude o a error. Una seguridad razonable se alcanza cuando el auditor ha obtenido evidencia suficiente y competente para reducir el riesgo de auditora (que es el riesgo de que el auditor exprese una opinin inapropiada cuando los estados financieros contienen imprecisiones o errores significativos) a un nivel aceptablemente bajo.El concepto de materialidad es aplicado por el auditor tanto en la planeacin y la ejecucin de la auditora como en la evaluacin del efecto sobre las imprecisiones o errores identificados en la auditora y las imprecisiones o errores no corregidos, si las hubiera, sobre los estados financieros. En general, las imprecisiones o errores, incluyendo las omisiones, son considerados significativos si, individualmente o en forma acumulada, se podra esperar razonablemente que tengan influencia sobre las decisiones econmicas que los usuarios toman sobre la base de los estados financieros.La opinin del auditor trata a los estados financieros tomados en su conjunto y por lo tanto el auditor no es responsable por la deteccin de imprecisiones o errores que no sean materiales para los estados financieros tomados en su conjunto.Las NIA requieren que el auditor ejerza su juicio profesional y mantenga su escepticismo profesional durante la planeacin y realizacin de la auditora y, entre otras cosas, que:Identifique y evale los riesgos de imprecisiones o errores significativos, ya sea debido a fraude o error, basado en el entendimiento de la entidad y su ambiente, incluyendo el control interno de la entidad.Obtenga evidencia de auditora suficientemente apropiada acerca de la existencia de imprecisiones o errores significativos, mediante el diseo e implementacin de respuestas apropiadas a los riesgos evaluados.Se forme una opinin sobre los estados financieros basndose en las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida.NIA 265: Comunicacin de las deficiencias del control interno a los responsables del gobierno y a la direccin de la entidadEsta Norma Internacional de Auditora (NIA) se encarga de la opinin del auditor, quien tiene la responsabilidad de comunicar adecuadamente a los encargados de las deficiencias de gobierno y gestin de control interno que ha identificado en una auditora de estados financieros.El auditor debe obtener un entendimiento del control interno relevante para la auditora a la hora de identificar y evaluar los riesgos de materialidad. Es por ello que el auditor debe tener conocimiento del control interno relevante para la auditora.Riesgo de representacin errnea.- Es el riesgo de que los estados financieros se encuentren materialmente errneos antes de la auditora. Consiste de dos componentes, descritos a continuacin a nivel de aseveraciones:

Riesgo inherente. Es la susceptibilidad de que una aseveracin declarada errnea acerca de una clase de transaccin, saldo contable o revelacin pueda ser material o de importancia relativa, ya sea en forma individual o junto con otras imprecisiones o errores, antes de considerar cualquier control relacionado.Riesgo de control. Es el riesgo de que una declaracin errnea, que pudiera ocurrir en una aseveracin acerca de una clase de transaccin, saldo contable o revelacin y pueda ser material o de importancia relativa, ya sea en forma individual o junto con otras declaraciones errneas, no sea prevenida o detectada y corregida en forma oportuna por el control interno de la entidad.Juicio profesional.- Es la aplicacin del entrenamiento, conocimientos y experiencia relevantes, en el contexto proporcionado por las normas de auditora, contabilidad y tica, para la toma de decisiones informadas acerca de los cursos de accin que sean apropiados a las circunstancias del compromiso de auditora.Escepticismo profesional.- Es una actitud que incluye una mente cuestionadora, estar alerta a las condiciones que puedan indicar posibles imprecisiones o errores debido a error o fraude, y una evaluacin crtica de la evidencia de auditora.Aseguramiento razonable.- En el contexto de una auditora de estados financieros, es un alto, pero no absoluto, nivel de aseguramiento.

Realizacin de una auditora de acuerdo con las NIA.La opinin del auditor, no asegura, por ejemplo, la viabilidad futura de la entidad ni la eficiencia ni eficacia con la que la direccin ha gestionado la actividad de la entidad. El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo de auditora nicamente cuando se haya acordado la premisa sobre la que la auditora se va a realizar mediante:La determinacin de si concurren las condiciones previas a una auditora.La confirmacin de que existe una comprensin comn por parte del auditor y de la direccin y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad acerca de los trminos del encargo de auditora. ObjetivoLimitacin al alcance de la auditora antes de la aceptacin de auditora.Si la direccin o los responsables del gobierno de la entidad incluyen en la propuesta de los trminos de un encargo de auditora la imposicin de una limitacin al alcance del trabajo del auditor de tal forma que el auditor considere que tendr que denegar la opinin de los estados financieros, el auditor no aceptar dicho encargo con limitaciones como encargo de auditora, salvo que est obligado a ello por las disposiciones legales o reglamentarias.Los trminos del encargo de auditora acordados se harn constar en una carta de encargo u otra forma adecuada de acuerdo escrito, e incluirn:

El objetivo y el alcance de la auditora de los estados financieros.Las responsabilidades del auditor.Las responsabilidades de la direccin.La identificacin del marco de informacin financiera aplicable para la preparacin de los estados financieros.En las auditoras recurrentes, el auditor valorar si las circunstancias requieren la revisin de los trminos del encargo de auditora. Auditoras Recurrentes.Aceptacin de una modificacin de los trminos del encargo de auditora.El auditor no aceptar una modificacin de los trminos del encargo de auditora si no existe una justificacin razonable para ello. Si se cambian los trminos del encargo de auditora, el auditor y la direccin acordaran y harn constar los nuevos trminos del encargo en una carta de encargo u otra forma adecuada de acuerdo escrito.

Si el auditor no puede aceptar un cambio de los trminos del encargo de auditora y la direccin no le permite continuar con el encargo de auditora original, el auditor proceder del siguiente modo:Renunciar al encargo de auditora, si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables lo permiten.Determinar si existe alguna obligacin, contractual o de otro tipo, de informar de las circunstancias a otras partes, tales como los responsables del gobierno de la entidad, los propietarios o las autoridades reguladoras.

Auditor.Significa la persona con la responsabilidad final por la auditoria.Firma de Auditora. Significa ya sea los socios de una firma que proporcionan servicios de auditora o un practicante nico que proporciona servicios de auditora.Personal.Significa todos los socios y personal profesional involucrado en la prctica de auditora de la firma.Auxiliares.Significa profesional involucrado en una auditora en particular.

DefinicionesCaractersticas.Direccin.- los auxiliares y asistentes necesitan la direccin apropiada, eso implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que van a desarrollar.Supervisin.- la supervisin est muy relacionada con la revisin y direccin. El personal que desempea las responsabilidades de supervisin tendr las siguientes funciones:Monitorear el avance de auditora.Plantear cuestiones importantes de contabilidad y auditora surgidas durante auditora.

Resolver las diferencias de juicio profesional entre el personal y considerar el nivel de consulta que sea apropiado. Revisin.- el trabajo desarrollado por cada auxiliar o asistente necesita ser revisado por el personal oportunamente y con mucha precisin. En este proceso debe participar todo el equipo de auditora.El personal de la firma observar los principios de independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y comportamiento profesional.

Principios fundamentales de tica profesional.Cdigo de tica IFACObjetividadIntegridadComportamiento ProfesionalConfidencialidadCompetencia Profesional y DiligenciaIndependencia del AuditorEste tema ha sido permanente destacado en los cdigos de tica profesional y pretende que no exista entre el auditor y la entidad auditada algn tipo de relacin de carcter personal o empresarial que oriente la opinin del auditor. Bajo este concepto, el auditor no deber, por ejemplo, tener inters financiero personal con la empresa auditada que comprometan su independencia; ni tampoco prstamos hipotecarios o de cualquier ndole con entidad a ser auditada.

La firma debe contar con personal que ha alcanzado y mantiene estndares tcnicos y de competencia profesional.Competencia y habilidad.ReclutamientoEvaluacin del desempeoCalidad para el trabajoCompetenciaDesarrollo de carrera profesionalPromocin y CompensacinRecursos HumanosActitudes y habilidades de un auditor.IndependenciaMentalEfectivoCapacitacin continuaEntrenamientoDiligencia y Esmerotica ProfesionalCompetenciaCalidad TotalEl trabajo de auditora se debe asignar a personal que tenga el grado de entrenamiento tcnico adecuado.Procedimientos para determinar la asignacin:Delinear enfoques de la firma sobre asignacin de personal.Planear las necesidades del personal.Identificar oportunamente los requerimientos de personal para el desarrollo del trabajo.Preparar presupuestos de tiempos para auditoras.2) Asignar una persona o personas apropiadas para ser responsables de asignar personal a la auditora.3) Procurar la aprobacin del auditor para la calendarizacin y atencin a los requerimientos del personal de la auditora.

Asignacin.Delegacin.En todo trabajo de auditora deber existir suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos los niveles, para proporcionar la suficiente certidumbre de que el trabajo desempeado cumple con todos los requisitos de calidad. Es por ello que la delegacin de labores, deber cumplir con algunos procedimientos:Proporcionar procedimientos para la planeacin de auditora.Proporcionar procedimientos para mantener los estndares de calidad de la firma para el trabajo desempeado.Proporcionar capacitacin en el propio trabajo durante el desempeo de auditora.

Honorarios Contingentes.Las reglas de conducta profesional del Instituto Americano de Contadores Pblicos Titulados prohben la prestacin o el ofrecimiento de servicios con honorarios contingentes. Los honorarios contingentes son aquellos basados en los resultados de un fallo. Si los honorarios son contingentes, el juicio independiente del contador podr verse influido por su esfuerzo personal de obtener recompensa. La regla no tiene aplicacin en los casos en que los tribunales u otras autoridades pblicas determinen los honorarios.El reconocimiento y uso de un rgimen de conducta es parte de la calidad en los trabajos de auditora.Tendrn lugar las consultas dentro o fuera de la firma con aquellos que tenga la experiencia y la habilidad apropiada:Identificar las reas y situaciones especializadas donde las consultas se requieran.Designar a individuos como especialistas para servir como fuentes autorizadas y definir su autoridad en situaciones de consulta.Especificar el total de documentacin a proporcionar para los resultados de consulta.

Consultas.Conflicto de Intereses.El profesional tomar medidas razonables para identificar circunstancias que puedan originar un conflicto de inters.Tambin puede verse amenazadas la objetividad o la confidencialidad cuando el profesional de la contabilidad en ejercicio presta servicios a clientes cuyos intereses estn en conflicto. Cuando un conflicto de inters origina una amenaza en relacin con uno o ms de los principios fundamentales, incluidas la objetividad, la confidencialidad o el comportamiento profesional, que no se puede eliminar o reducir a un nivel aceptable mediante la aplicacin de salvaguardas, el profesional en ejercicio no aceptar un determinado encargo o se retirar de uno o ms encargos en conflicto.

Monitoreo.Se deber monitorear la adecuacin y efectividad operacional de las polticas y procedimientos de control de calidad.Establecer polticas y procedimientos para proporcionar seguridad razonable que las polticas y procedimientos del sistema de control de calidad son relevantes, adecuados y operan de manera efectiva y son aplicados en la prctica.Perspectiva del Sector Pblico.Esta NIA se refiere al trabajo de firmas de auditora del sector privado. Muchas auditoras de gobiernos y entidades del sector pblico son realizadas por Organismos Internos de Auditora (OCIS)El gerente o supervisor tiene la responsabilidad de verificar que todos los papeles de trabajo de un cliente sean archivados en forma ordenada y que se encuentren completos al momento de enviarlos a un archivo. Una vez completados los papeles de trabajo, el gerente debe firmar las cartulas de los papeles de trabajo.La cartula de los papeles de trabajo permite enumerar los diferentes legajos utilizados en el trabajo. Cuando la cubierta de la cartula no alcance para enumerar los diferentes legajos, es necesario completar una cubierta especial indicando el nmero de legajos utilizados.

Ayudar al equipo de auditora a planear y desempear la auditora de forma eficiente.Permite dirigir y supervisar el trabajo de auditora, as como a disminuir las responsabilidades de revisin de trabajo de acuerdo a la NIA 220.Proporcionar evidencia del trabajo de auditora llevado a cabo para sustentar la opinin del auditor y colocar en ellas la planeacin, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora desempeados y por lo tanto los resultados, y las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida.Finalidad de la documentacin y de los papeles del trabajo.Objetivo de la documentacin.Objetivo del AuditorPreparar documentosRegistro suficientePlanificacin y ejecucin de acuerdo a las NIADefiniciones.Documentacin de auditora.Registro de los procedimientos de auditora aplicados, de la evidencia pertinente de auditora obtenida y de las conclusiones alcanzadas por el auditor es por ello que se denominan papeles de trabajo.

Archivo de auditora.Una o ms carpetas u otros medios de almacenamiento de datos, fsicos o electrnicos, que contienen los registros que conforman la documentacin de auditora correspondiente a un encargo o trabajo de auditora especfico.

Objetivo de la documentacin.Auditor experimentado.Una persona o profesional tanta interna como externa a la firma de auditora que tiene experiencia prctica en auditora y un conocimiento razonable de:Los procesos de auditora.Las NIA y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables al pas.El entorno empresarial en el que la entidad opera.LAS cuestiones de auditora e informacin financiera relevantes para el sector en el que la entidad opera.Documentos de planificacin.Cuestionarios de control interno, narrativas, etc.Copias de documentos importantes.Copias de contratos.Cartas de confirmacin y representacin.Anlisis y pruebas de transacciones, procesos, etc.Comunicaciones con el cliente.Contenido de los papeles de trabajo.Los sistemas de archivar los papeles de trabajo.Los sistemas de archivar los papeles de trabajo varan entre las firmas de contadores, pero, normalmente, el archivo est dividido como lo vemos en el recuadro que se muestra a continuacin:ObjetivoArchivo permanenteSoporte del trabajo efectuado por el auditorArchivos corrientesHistoria de la compaa.Escrituras pblicas.Acuerdos de directorio y accionistas.Organigramas.Tcnicas y procedimientos utilizados en la validacin y sustentos de los rubros que conforman los estados financieros.Conservacin de los papeles de trabajo.Por lo general, los auditores conservan disponibles, para acceso inmediato, los papeles de trabajo de los dos o tres ltimos aos y transfieren los ms antiguos a almacenes seguros donde se conservan por un periodo mayor. Mientras que esto ocurre, los papeles de trabajo son legalmente propiedad del auditor.Sin embargo, si los papeles de trabajo son parte del proceso legal, el periodo de mantenerlo puede resultar mucho mayor.

Requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo profesional, reconociendo la posibilidad de que pudiera existir una representacin errnea de importancia relativa debida a fraude, a pesar de la experiencia pasada del auditor con la entidad sobre la honradez e integridad de la administracin y los encargados del gobierno corporativo.Caractersticas del fraude.Son errores en los estados financieros que pueden surgir de cualquier fraude o error. El criterio de distincin entre fraude y error es si la accin subyacente que resulta en errores en los estados financieros es o no intencional.Aunque el fraude es un concepto jurdico amplio, para propsitos de la NIA 240, el auditor tiene que ver con el fraude que causa errores importantes en los estados financieros. Existen dos tipos de errores intencionales que son relevantes para el auditor: unos que resultan de informes financieros fraudulentos y otros que son de la apropiacin indebida de activos. Si bien el auditor puede sospechar o, en casos raros, identificar los casos de fraude, no podr hacer las precisiones legales si es que realmente se ha producido el fraude.Cabe precisar que el auditor no har consideraciones legales si es que ha ocurrido un fraude, l lo entender como la causa de errores intencionales de importancia relativa en los estados financieros.

De esta manera podr establecer errores que son resultado de informacin financiera fraudulenta, y errores que son resultado de malversacin de activos.Responsabilidad para la prevencin y deteccin del fraudeLa responsabilidad principal para la prevencin y deteccin del fraude recae tanto en los encargados del gobierno de la entidad como en la administracin. Es importante que la administracin, con la supervisin de los encargados del gobierno de la entidad, ponga un enrgico nfasis en la prevencin del fraude, que pueda reducir las oportunidades donde ocurra fraude, y disuadir contra este, lo que podra persuadir a las personas de cometer un fraude debido a la probabilidad de deteccin y castigo. Esto implica el compromiso de crear una cultura de honestidad y comportamiento tico, que puede ser reforzado por una supervisin activa de los encargados del gobierno de la entidad.

Responsabilidades del auditorUn auditor, al realizar una auditora de acuerdo con las NIA, es responsable de obtener seguridad razonable de que los estados financieros tomados en su conjunto estn libres de errores importantes, causados, ya sea por fraude o error. Debido a las limitaciones inherentes de una auditora, existe un riesgo inevitable de que algunos errores importantes de los estados financieros no se pueden detectar, a pesar de que la auditora est debidamente planificada y ejecutada de conformidad con las NIA.El riesgo de no detectar imprecisiones o errores significativos como consecuencia del fraude es mayor que el riesgo de no detectar el efecto de un error. Esto se debe a que el fraude puede implicar sistemas sofisticados y cuidadosamente organizados, diseados para ocultarlo, tal como la falsificacin, omisin deliberada de registro de transacciones, o tergiversaciones intencionales hechas al auditor.Normalmente, los fraudes financieros buscan desorientar a inversionistas, acreedores, accionistas, al Estado y la sociedad en general, distorsionando los estados financieros, generalmente en dos sentidos: a) Aparentar fortaleza financiera. b) Aparentar debilidad financiera.Definiciones.Fraude.Es un acto intencional de uno o ms individuos de la administracin, de los encargados del gobierno de la entidad, empleados o terceros, que participan del uso del engao para obtener una ventaja injusta o ilegal.

Factores de riesgo de fraude.Son hechos o condiciones que indican un incentivo, una presin o una oportunidad para cometer fraude.

Identificacin y evaluacin de los riesgos de errores importantes debido al fraude.Para identificar y evaluar los riesgos de errores importantes debido al fraude, el auditor deber, basndose en una presuncin de que existe un riesgo de fraude en el reconocimiento de los ingresos, evaluar sobre qu tipos de ingresos, las transacciones de ingresos o aseveraciones que dan lugar a tales riesgos.Responsabilidad del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.Es responsabilidad de la direccin, bajo la supervisin de los responsables del gobierno de la entidad. Asegurar que las actividades de la entidad se realizan de conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias, incluido el cumplimiento de las que determinan las cantidades e informacin a revelar en los estados financieros de la entidad.Los requerimientos de esta NIA tienen como finalidad facilitar al auditor la identificacin de incorrecciones materiales en los estados financieros debidas a incumplimientos de las disposiciones legales y reglamentarias.

Sin embargo, el auditor no es responsable de prevenir incumplimientos y no puede esperarse que detecte todos los casos de incumplimiento de cualquier disposicin legal y reglamentaria.Cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un posible caso de incumplimiento, el auditor debera obtener una comprensin de la naturaleza del acto y las circunstancias en las que ha ocurrido, y otra informacin suficiente para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros.Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, el auditor debera documentar los resultados v discutirlos con la administracin. La documentacin de resultados incluye copias de registros y documentos y la elaboracin de minutas de las conversaciones, si fuera apropiado.La funcin de la comunicacin.Esta NIA se centra principalmente en las comunicaciones del auditor a los responsables del gobierno de la entidad. Sin embargo, una comunicacin recproca eficaz es importante para facilitar:Al auditor y a los responsables del gobierno de la entidad la comprensin de los asuntos relacionados con la auditora en su contexto, y el desarrollo de una relacin de trabajo constructiva.Al auditor, la obtencin de los responsables del gobierno de la entidad de la informacin necesaria para la realizacin de la auditora.

A los responsables del gobierno de la entidad el cumplimiento de su responsabilidad de supervisar el proceso de informacin financiera, reduciendo as los riesgos de incorreccin material en los estados financieros.Aunque la comunicacin de las cuestiones requeridas en la presente NIA es responsabilidad del auditor, la direccin tambin es responsable de comunicar a los responsables del gobierno de la entidad los asuntos que puedan ser relevantes para dicho gobierno. La comunicacin a realizar por el auditor no exime a la direccin de cumplir con esta responsabilidad.La comunicacin clara de los asuntos especficos sobre los que debe informarse segn las NIA es parte integrante de toda auditora. Las disposiciones legales o reglamentarias pueden limitar al auditor la comunicacin de determinadas cuestiones a los responsables del gobierno de la entidad. Por ejemplo, dichas disposiciones pueden prohibir de forma expresa una comunicacin u otra actuacin que pueda perjudicar a la investigacin de un acto ilegal o presuntamente ilegal llevada a cabo por la autoridad competente. En algunas circunstancias, los conflictos potenciales entre el deber de confidencialidad del auditor y las obligaciones de comunicacin pueden ser complejos. En tales casos, el auditor puede contemplar la posibilidad de obtener asesoramiento jurdico.Responsables del gobierno de la entidad.En la mayora de las entidades, el gobierno es responsabilidad colectiva de un rgano de gobierno, tal como un consejo de administracin, un consejo de supervisin, socios, propietarios, un consejo de direccin, un consejo de gobierno, un administrador fiduciario o figuras equivalentes. Sin embargo, en algunas entidades de pequea dimensin, una sola persona puede ser responsable del gobierno, por ejemplo, el propietario gerente, al no haber otros propietarios, o un nico administrador fiduciario.

El auditor puede identificar deficiencias en el control interno, no solo durante este proceso de evaluacin de riesgos, sino tambin en cualquier otra fase de la auditora. Esta NIA identifica las deficiencias identificadas en el auditor. Tiene la obligacin de comunicar a los encargados de la gestin.Esta NIA entra en vigencia para la auditora de estados financieros a partir del 15 de diciembre de 2009.El objetivo de esta NIA es comunicar adecuadamente a los encargados de las deficiencias de la gestin de control interno que el auditor ha detectado durante el proceso de auditora y que, en el juicio profesional del auditor, son de suficiente importancia como para mejorar su atencin respectiva.Control Interno.Significa todas las polticas y procedimientos adoptados por la administracin de una entidad para ayudar a lograr el objetivo de la administracin de asegurar, tanto como sea factible, la conduccin ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo la adhesin a las polticas de administracin, la salvaguarda de activos, la prevencin y deteccin de fraude y error, la precisin e integridad de los registros contables y la oportuna informacin financiera confiable.Requisitos para la comunicacin de deficiencias en el control interno a los encargados del gobierno corporativo y a la administracinDeterminar si, sobre la base del trabajo de auditora realizada, ha identificado una o ms deficiencias en el control interno.Si el auditor ha identificado una o ms deficiencias en el control interno, deber determinar, ya sea individualmente o en combinacin, si constituyen deficiencias significativas.El auditor deber comunicar por escrito a los encargados las deficiencias en el control interno identificadas durante la auditora a los encargados de manera oportuna.

El auditor tendr que comunicar a la Administracin, a un nivel adecuado de responsabilidad en el momento oportuno, lo siguiente:Las deficiencias significativas de control interno que el auditor ha comunicado a los encargados de gestin.Otras deficiencias en el control interno detectadas durante la auditora que no han sido comunicadas al rea administrativa, en el juicio profesional del auditor, son de suficiente importancia como para merecer la atencin de dicha rea.El auditor har constar en la comunicacin escrita las deficiencias importantes en control interno:Una descripcin de las deficiencias y una explicacin de su potencial efecto.La informacin suficiente para permitir a los encargados de gestin para comprender el contexto de la comunicacin.Consideraciones especficas a pequeas entidades.En las pequeas entidades la formalidad con la que operan vara; las empresas pequeas pueden considerar innecesarios determinados tipos de actividades de control debido a los controles aplicados a la direccin.Suelen tener menos empleados, lo que puede limitar la posibilidad de segregacin de funciones.Dirigida por un propietario gerente, este puede llegar a ejercer una supervisin ms eficaz que una entidad de gran dimensin. Este mayor nivel de supervisin debe ponderarse con la mayor probabilidad, de que la direccin eluda los controles y puede ser la que lidere los fraudes.

Al determinar cundo emitir la comunicacin escrita, el auditor puede considerar si recibir esa comunicacin sera un factor importante para facilitar a los encargados del gobierno corporativo descargar sus responsabilidades de supervisin. Adems, para entidades que cotizan en mercado de valores en ciertas jurisdicciones, los encargados del gobierno corporativo pueden necesitar recibir la comunicacin escrita del auditor antes de la fecha de aprobacin de los estados financieros para deslindar responsabilidades especficas en relacin con el control interno para fines de regulacin u otros fines. Comunicacin de deficiencias en el control internoPara otras entidades, el auditor puede emitir la comunicacin escrita en una fecha posterior. Sin embargo, en el ltimo caso, como la comunicacin escrita del auditor de las deficiencias significativas forma parte del archivo final de auditora, la comunicacin escrita est sujeta al requisito predominante de que el auditor complete la compilacin del archivo final de auditora oportunamente.La NIA 230 declara que un lmite apropiado de tiempo dentro del cual completar la compilacin del archivo final de auditora es ordinariamente de no ms de 60 das despus de la fecha del dictamen del auditor.El grado de detalle de la comunicacin de las deficiencias significativas lo decidir el auditor, ejerciendo su juicio profesional, a la luz de las circunstancias existentes. Los factores que deciden el grado de detalle del contenido de las comunicaciones son:La naturaleza de la entidad. La comunicacin que se requiere para una entidad de inters pblico puede ser diferente de la que se requiere para una entidad de inters no pblico.El tamao y complejidad de la entidad. Por ejemplo, la comunicacin que se requiere para una entidad compleja puede ser diferente de la que se requiere para una entidad que opera un negocio sencillo.

La naturaleza de las deficiencias significativas que el auditor haya identificado.La composicin del gobierno corporativo de la entidad. Por ejemplo, puede necesitarse ms detalle si los encargados del gobierno corporativo incluyen a miembros que no tienen experiencia importante en la industria de la entidad o en las reas afectadas.Requisitos legales o de regulacin respecto de la comunicacin de tipos especficos de deficiencia en el control interno.Consideraciones especficas para entidades de pequea envergadura (PYMES o MYPES).En el caso de auditoras de entidades de pequea envergadura, el auditor puede comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad de una manera menos formal que en el caso de entidades de gran tamao.Comunicacin a la direccin de deficiencias en el control interno.Determinadas deficiencias significativas identificadas en el control interno pueden poner en duda la integridad o la competencia de la direccin, por ejemplo, puede haber evidencia de fraude o de incumplimiento intencionado de las disposiciones legales o reglamentarias por parte de la direccin, o se puede poner de manifiesto la incapacidad de la direccin para supervisar la preparacin de los estados financieros adecuados, lo cual puede poner en duda la competencia de la direccin. En consecuencia, es posible que no resulte adecuado comunicar dichas deficiencias directamente a la direccin.

La comunicacin de estas otras deficiencias en el control interno que merezcan la atencin de la direccin no ha de realizarse necesariamente por escrito, sino que puede ser verbal.Si la comunicacin verbal de dichas otras deficiencias a la direccin se ha realizado en el transcurso de tales discusiones, no es necesario realizar una comunicacin formal posterior. El hecho sin embargo que la direccin no corrija esas otras deficiencias en el control interno que le fueron comunicadas con anterioridad puede convertirse en una deficiencia significativa que requiera ser comunicada a los responsables del gobierno de la entidad, es decir el Directorio o el Consejo de Administracin.Los responsables del gobierno de la entidad pueden desear ser informados de los detalles de las otras deficiencias en el control interno que el auditor haya comunicado a la direccin, o que se les informe brevemente de la naturaleza de dichas otras deficiencias.Las deficiencias significativas pueden agruparse a efectos de presentacin de la informacin cuando resulte oportuno hacerlo. El auditor tambin puede incluir en la comunicacin escrita sugerencias sobre las medidas correctivas de las deficiencias, las respuestas propuestas por la direccin, as como una declaracin relativa a si el auditor a dado algn paso para verificar si se han implementado las propuestas de la direccin.