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Normas de Registro y Valoración Inmovilizado Material e Inversiones Inmobiliarias

Resolución 1 de Marzo 2013, ICAC

Domingo Palos Mira

Noviembre 2013

Índice

ACCID Comissió Comptabilitat i Fiscalitat Resolución 1 Marzo 2013 de ICAC sobre NRV IM e Inversiones Inmobiliarias

Introducción

Valoración inicial

Valoración Posterior

Formas Especiales de Adquisición

Bajas

Inversiones Inmobiliarias


Introducción

•Desarrolla de los criterios de registro y valoración sobre inmovilizado material y las inversiones

inmobiliarias contenidos en el Código de Comercio y PGC.

•Reproduce criterios de la Resolución 30 julio 1991 y recopila nuevos.

•Define elementos Inmovilizado Material (IM) como aquellos destinados a servir de forma duradera en las

actividades empresa, sean muebles o inmuebles ( a excepción de los clasificados como inversiones

inmobiliarias).

•Regula la contraprestación contingente asociada a la compra de un activo IM (NRV 19 Combinación de

Negocios).

• La Resolución se divide en 5 apartados: Valoración inicial, valoración posterior, Formas Especiales de

Adquisición IM, Bajas en cuentas e Inversiones Inmobiliarias.

•Se excluyen de la Resolución la adquisición del usufructo y de una construcción a cambio de la cesión de

uso del terreno por considerarse aplicable la norma sobre Arrendamientos y Operaciones de Naturaleza

similar.

• Se excluyen de la Resolución las adquisiciones de inmovilizado procedentes de clientes y las cesiones

de activos inmovilizados a clientes en el marco de un contrato de suministro por un plazo determinado.

Índice


Valoración Inicial (1)

Regla General:

•Valoración a precio adquisición o coste producción ( a partir de

ahora COSTE).

•Impuestos Indirectos no recuperables serán> Coste

Si IM necesitan más de un año para estar en condiciones de uso los

gastos financieros devengados se considerarán mayor COSTE

•Girados por el proveedor

•Préstamos o cualquier tipo de financiación ajena

Pagos Contingentes (Ver Anexo 1)

La valoración incluirá el valor actual de la contraprestación.

Si depende de variables relacionadas con la actividad (ventas, resultado)

se imputarán a P/L.

Si se producen cambios en estimación de la contraprestación se

incrementa o reduce el valor contable del activo por el importe del valor

contable del pasivo,

Excepción: Si el cambio esta relacionado con tipos de interés o índices de

precios.

Si está vinculado a un evento futuro que incremente rendimientos

relacionado con hechos que no existían en la fecha de adquisición se

aplicará el tratamiento contable previsto para las ampliaciones o mejoras

de IM.

Valoración deudas : NRV 9 Instrumentos Financieros

Precio adquisición incluye:

•Factura Proveedor menos descuentos

•Gastos adicionales hasta puesta en condiciones

funcionamiento

•Gastos explanación, derribo, transporte, derechos

arancelarios, seguros, instalación, montaje....

Coste Producción:

•Mismos Criterios generales utilizados para determinar

valor existencias (1.2. NRV 10 Existencias)

Si son

directamente

atribuibles a la

adquisición o

fabricación

Índice

El COSTE Incluirá:

Pruebas realizadas para puesta en condiciones de uso , costes

por desmantelamiento o retiro y los costes de rehabilitación)

Solares sin Edificar: Precio adquisición incluirá gastos

acondicionamiento (cierres, movimiento tierras, obras

saneamiento y drenaje), derribo de construcciones (para nueva

planta) , gastos inspección, levantamiento planos previos a

adquisición, estimación valor actual de las obligaciones

derivadas de los costes rehabilitación del solar



Regla General:


ahora COSTE).














precios.




de IM.





funcionamiento



Coste Producción:



Si son

directamente

atribuibles a la

adquisición o

fabricación

Índice

El COSTE Incluirá:











Modificación valoración inicial debido a cambios

estimaciones contables de la provisión:

•Cambio en calendario o importe flujos efectivo estimados para

cancelar la obligación asociada al desmantelamiento o

rehabilitación.

•Tipo de interés aplicado para determinar el valor actual de la

provisión (tipo interés libre de riesgo)

Modificación Valor contable activo = Modificación Valor contable Pasivo

• Si supone una disminución en el importe de la provisión

superior al valor en libros de este componente del coste del

activo, el exceso se reconocerá como ingreso en P/L.

•Reconocimiento en P/L de todos los cambios de valor del

pasivo si activo ha llegado al fin de su vida útil.

Costes desmantelamiento o retiro y costes rehabilitación

Integrarán el COSTE ( en la fecha en que empresa incurra en obligación) la

estimación inicial del valor actual de las obligaciones :

•Derivadas del desmantelamiento o retiro.

•Costes de rehabilitación lugar del lugar asentamiento.

Caso Particular Activos en Construcción: En el momento de producirse la

incorporación en el patrimonio de la empresa.

Después del reconocimiento inicial, se registrará la reversión del descuento

financiero asociado a la provisión en P/L y se ajustará el valor del pasivo

según el tipo de interés aplicado en reconocimiento inicial o fecha última

revisión.

Índice

Anticipos Entregados

Se registrarán en el activo y los ajustes debidos a actualizaciones del valor

de activo asociado darán lugar al reconocimiento de ingresos financieros

según devengo.

Se utilizará el tipo de interés al que el proveedor podría financiarse en

condiciones equivalentes a las que resultan del importe recibido (Tipo interés

incremental del proveedor)

Baja: En la incorporación , en curso o terminados, al patrimonio de la

empresa.

Pérdida por deterioro: Dudas sobre la recuperación del valor en libros del

anticipo.


Anexo 1 Tratamiento de los Pagos Contingentes en las IAS

El tratamiento de los Pasivos Contingentes es recogido en la NIC nº 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes y no en la NIC nº

16 sobre Inmovilizado material. A diferencia de lo dispuesto en la Resolución del ICAC de 1 de marzo, las NIC establecen que la sociedad no debe

proceder al reconocimiento de ningún pasivo contingente, entendiéndose como tales los definidos por la misma norma:

«Un pasivo contingente es:

a) una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no

ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad;

o

b) una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:

1) no es probable que la entidad tenga que satisfacerla, desprendiéndose de recursos que incorporen beneficios económicos

2) O el importe de la obligación no puede ser valorado con la suficiente fiabilidad.»

Independientemente de no hacer constar el pasivo contingente en el Balance ni tampoco en la Cuenta de Resultados, la empresa informará en

notas sobre su existencia, excepto si la posibilidad de que se produzca una salida de recursos que incorporen beneficios económicos sea

considerada remota.

Asimismo, si la entidad es responsable , conjunta y solidariamente, en relación a una obligación, la parte de la deuda que abarquen los demás

responsables se tratará como un pasivo contingente.

Los pasivos contingentes serán reconsiderados continuamente para terminar si se ha convertido en probable la salida de recursos que incorporen

beneficios económicos. En este caso se reconocerá una Provisión en el ejercicio en el que haya sucedido el cambio en la probabilidad de

ocurrencia.

Índice


Valoración Posterior (1)

Actuaciones sobre IM

Tratamiento contable Deterioro valor previsto en PGC y en Resolución ICAC de 18 de

Septiembre de 2013 sobre NRV e información a incluir en CCAA sobre deterioro valor activos

Criterios Valoración Ampliación y Mejora IM

Supuestos Capitalización:

I. Incremento Capacidad Producción

II. Mejora sustancial Productividad

III. Alargamiento vida útil

Caso Particular: Gastos Urbanización Terreno si cumplen

requisitos anteriores.

Costes destrucción o eliminación en estos procesos

supondrán mayor valor.

Límite Capitalizable: importe recuperable de los elementos

de IM.

Índice

Reparación Proceso por el cual el activo

inmovilizado vuelve a estar en

condiciones de funcionamiento

Imputación en P/L

Conservación Mantener el activo en buenas

condiciones de funcionamiento,

manteniendo capacidad productiva

Imputación en P/L

Renovación Proceso recuperación de las

características iniciales del bien

Capitalización con

baja simultánea del

elemento sustituido

Ampliación Incorporación de nuevos elementos

a un inmovilizado que redundan en

un incremento de la capacidad

productiva

Capitalización bajo

ciertos supuestos

Mejora Alteración de un elemento de

inmovilizado, aumentando eficiencia

productiva

Capitalización bajo

ciertos supuestos

Piezas de

Recambio Destinadas a ser montadas en

sustitución de otras.

Existencias: Stock <

1 año

Nivel stock

Seguridad: Registro

y Amortización con

bienes a sustituir



Amortización

Depreciación que sufren los bienes de inmovilizado por funcionamiento y uso, valorándose la

obsolescencia técnica o comercial

Dotación Anual: Expresión de la

distribución del COSTE durante la

vida útil

Vida útil: Período durante el cual

se consumirán los beneficios

económicos al activo.

Vida económica: Período esperado

de uso del activo o nº unidades

producción ( en ambos casos de

uno o más usuarios)

Valor

Amortizable COSTE - Valor residual

Valor Residual Estmación momento actual del

importe de venta (menos costes de

venta) al final vida útil

Vida útil Período utilización del activo

amortizable o nº unidades

previstas obtenidas

Vida útil

Activos sujetos

reversión

Período concesional si es inferior a

vida económica

Vida útil locales

arrendados

(operativos)

Duración del contrato incluida

renovación si es inferior a vida

económica

Índice



Métodos de Amortización

Refleja el patrón esperado de consumo de los beneficios o rendimientos económicos en

unidades físicas.

Métodos:

•Aquellos que bajo criterio técnico.económico distribuyan los costes durante la vida útil

•Método Lineal: Amortización constante

•Método Depreciación Decreciente: Amortización disminuye durante vida útil

•Método Unidades Producción: Basado en el uso o producción esperada.

• Caso Particular: Agotamiento (minas). Amortización según tonelaje u otros criterios

basados en gestión.

Revisión en cierre ejercicio: Valor residual, vida útil y método amortización.

Pérdidas por deterioro: Supone ajuste en las dotaciones en ejercicios siguientes

Cambios serán considerados como

cambios en estimaciones

contables.

Inicio

Amortización Activo en condiciones

funcionamiento (producción

ingresos regularmente)

Fin

Amortización Clasificado como mantenido para

la venta

Consideraciones

Amortización independiente de elementos que respecto al coste total

tenga un peso significativo.

Si gasto amortización se considera como coste de otro inmovilizado ,

el mayor valor activo será Trabajos Realizados por empresa para si

misma.

Contabilización por separado de Terrenos y Edificios,

Terrenos no se amortizan salvo excepciones (minas, canteras,

vertederos y aquellos que incluyan costes desmantelamiento, traslado

o rehabilitación.

Registro amortización si valor residual no supera a valor contable

Índice


Formas Especiales de Adquisición del Inmovilizado Material (1)

Adquisiciones a título gratuito

•Se reconocerá por su valor razonable (NRV Subvenciones, Donaciones y Legados recibidos).

Permutas (1)

•Elemento IM es recibido a cambio de la entrega de activos no monetarios o una combinación con activos monetarios.

•Criterios de Valoración:

1. Permuta Carácter Comercial: Valor Razonable Activo Entregado + Contrapartidas Monetarias

2. Permuta sin Carácter Comercial: Valor contable + Contrapartidas Monetarias.

•Permuta Comercial: Entrega como pago parcial efectivo u otro activo monetario.

Recepción como cobro parcial efectivo u otro activo monetario.

Excepción: Contraprestación monetaria no es significativa en comparación con la no

monetaria.

• Registro contable Permuta Comercial:

Valor Bien Recibido > Valor contable Bien entregado Valor Bien Recibido < Valor contable Bien Entregado

Beneficios Procedentes Inmovilizado Material Pérdidas Procedentes Inmovilizado Material

Carácter Comercial:

Configuración flujos efectivo IM

recibido

<>

Configuración flujos efectivo IM

entregado

y RELEVANTE comparando con

valor razonable

Índice


Formas Especiales de Adquisición del Inmovilizado Material (2)

Permutas (2)

•Registro contable Permuta no Comercial:

Valor Bien Recibido < Valor contable Bien Entregado

Pérdidas Procedentes Inmovilizado Material

•Límite valoración si existen Pérdidas por deterioro: Precio de Adquisición – Amortización Acumulada

•Reversión del Deterioro contra “ Reversión Deterioro Inmovilizado Material por: Valor Bien Recibido – Valor Contable Bien Entregado

Aportaciones Capital no Dinerarias

•Reconocimiento por Valor Razonable en el momento de la aportación

( NRV 17 Transacciones con pagos basados en instrumentos de

patrimonio)

• Excepcional: Diferencia Valor Escritura – Valor Registro Bienes Recibidos = Prima de Emisión o asunción (110)

Índice


Bajas (1)

Causas Generales de Baja

•Enajenación o disposición

•No obtención de beneficios futuros

Expropiación

Momento baja: Puesta a disposición mediante firma del acta de consignación del

precio y ocupación.

Resultado en P/L: Valor contable bien expropiado – Contraprestación recibida

Importe final a recibir condicionado a resolución litigio/recurso: Derecho cobro adicional se

reconoce cuando sentencia es firme.

Ingreso Financiero (Método Tipo Interés Efectivo): Desde reconocimiento Activo Financiero hasta

su Cobro

Depósito a cuenta indemnización: Tesorería y Pasivo Anticipo recibido compensación

expropiación.

Siniestro

Baja por valor en libros, reconociendo gasto en P/L

Activo Asegurado con Compensación: Reconocimiento Ingreso por importe pérdida incurrida

salvo que el importe mínimo asegurado fuere mayor aceptando aseguradora el siniestro.

Entregas a título gratuito

Baja por valor en libros,

reconociendo gasto en P/L.

Situación Similar a

considerarse Titular Derecho

de Cobro

Índice


Bajas (2)

Elementos Adquiridos para arrendamiento temporal y posterior venta en curso

ordinario de las operaciones

Cesión en arrendamiento operativo para su posterior venta: Reclasificación como existencias en fecha

acuerdo cambio destino

Ejecuciones garantía, dación en pago o pago de deudas

Baja por valor en libros, originando cancelación total o parcial de pasivo financiero y reconocimiento de

un resultado.

Consideraciones:

No se

incluyen

inmuebles Ingreso baja formará parte de

Importe neto cifra negocios

Valor Razonable – Valor en libros

RESULTADO EXPLOTACION

Pasivo Cancelado - Valor Razonable

RESULTADO FINANCIERO

Índice


Inversiones Inmobiliarias Índice

Inmuebles (activos no corrientes) que se posean para obtener rentas y/o plusvalías.

Para inmuebles destinados a uso conjunto para la generación rentas y para la producción (incluyendo fines

administrativos) se aplicará separadamente las normas de esta Resolución. La norma de bajas será aplicable si

pueden ser enajenados independientemente.

Registro y Valoración: Aplicación mismas normas que IM

Cambio de Destino: Siempre que cambie la función que realiza en la empresa, según las siguientes reglas de

reclasificación:

Inversiones

Inmobiliarias a

Inmovilizado

Material

Uso del inmueble en la producción,

suministros de bienes/servicios o fines

administrativos.

Inversiones

inmobiliarias a

Existencias

Se produce cuando se inician obras que

originarán una transformación sustancial

del inmueble con la intención de venderlo

Inmovilizado

Material a

Inversiones

Inmobiliarias

Fin de uso en producción/suministro

bienes/servicios o fines administrativos y

se destine a obtención de rentas y/o

plusvalías

Existencias a

Inversiones

Inmobiliarias

Si el inmueble forma parte de la actividad

ordinaria de la empresa y sea objeto de

arrendamiento operativo

No deben usarse para:

Su venta en el curso

ordinario de las operaciones

Su uso en la producción o

suministro de bienes o

servicios distintos de alquiler,

o para fines administrativos


Anexo 1

Regla General:


ahora COSTE).














precios.




de IM.





funcionamiento



Coste Producción:



Si son

directamente

atribuibles a la

adquisición o

fabricación

Índice

El COSTE Incluirá:









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Normas de Registro y Valoración - accid.org · incrementa o reduce el valor contable del activo por el importe del valor ... Tratamiento contable Deterioro valor previsto en PGC