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Nueva Promoción para PYMES (Ley 27.264)
Osvaldo Balán
Caracterización como PYMES La ley 25.300 y sus modificaciones han establecido la caracterización
como Pyme, siendo la última actualización la dispuesta por la Res. 11/2016 y reglamentada por la Res. 39/2016 (SEyPyME)
Para definir el sector al cual pertenece una determinada empresa, se utilizará el Clasificador de Actividades Económicas (CLAE), establecido por la AFIP en la RG 3537.
Cuando una empresa tenga ventas por más de un sector de actividad, se considerará aquel cuyos ingresos hayan sido mayores. En aquellos casos en los que una empresa presente ventas por más de una actividad y al menos en una de ellas supere los límites de la tabla mencionada, no será considerada MiPyME.
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Tabla actual de caracterización de PYMES
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No se consideran PYMES a aquellas empresas que desarrollen las siguientes actividades
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Empresas consideradas MiPyME
Según la Res. 39/2016(SEyPyME), se entiende por ventas totales anuales, el monto que surja del promedio de los últimos TRES ejercicios comerciales o años fiscales. Se excluyen el IVA e Internos, y se deducirá hasta el 50% del monto de las exportaciones.
Para los casos de empresas cuya antigüedad sea menor, se promediará la información de los ejercicios comerciales o años fiscales completos. En su defecto, se considerará el proporcional de ventas acumuladas desde el inicio de actividades hasta la fecha de solicitud, sumando las ventas correspondientes a los períodos fiscales mensuales vencidos.
El monto de las ventas totales anuales será acreditado por la empresa mediante la DDJJ de ventas que se presentará a través del servicio con Clave Fiscal denominado “PYMES Solicitud de Categorización y/o Beneficios Fiscales” disponible en el sitio web de la AFIP (http://www.afip.gob.ar).
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Empresas consideradas MiPyME
No serán consideradas Micro, Pequeñas y Medianas Empresas las empresas que, aun reuniendo los requisitos cuantitativos establecidos por la autoridad de aplicación, estén vinculadas o controladas por empresas o grupos económicos nacionales o extranjeros que no reúnan tales requisitos.
A los efectos de determinar si la empresa está controlada o vinculada rige lo establecido por el Art. 33 de la ley 19.550.
Los beneficios vigentes para las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas serán extensivos a las formas asociativas conformadas exclusivamente por ellas, tales como consorcios, uniones transitorias de empresas, cooperativas, y cualquier otra modalidad de asociación.
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Exclusión de Ganancia Mínima Presunta
IGMP , Art. 5º
Exclusión. No le será aplicable a las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta (Título V de la ley 25.063 y sus modificaciones), con efecto para los ejercicios fiscales que se inicien a partir del día 1° de enero de 2017.
Recordar que de acuerdo con la ley 27.260, este impuesto se deroga para los demás contribuyentes para ejercicios fiscales que se inicien el 01/01/2019.
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Créditos y Débitos Bancarios El Impuesto sobre los Créditos y Débitos que hubiese sido
efectivamente ingresado, podrá ser computado en un 100% como pago a cuenta del impuesto a las ganancias por las empresas que sean consideradas "micro" y "pequeñas" y en un cincuenta por ciento (50%) por las industrias manufactureras consideradas “medianas - tramo 1-” en los términos del artículo 1° de la ley 25.300 y sus normas complementarias.
Micro y Pequeñas empresas: 100% pago a cuenta Ganancias. Medianas Tramo 1 que sean industrias manufactureras: 50%. Resto de las PYMES: Sin beneficio.
Hasta ahora el cómputo de este gravamen como pago a cuenta es solo del 34%.
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Créditos y Débitos Bancarios Cómputo en DDJJ o anticipos de Ganancias.
El remanente no será compensable con otros gravámenes (ni devolución o transferencia.) No aclara si puede trasladarse a ejercicios futuros.
Sujetos no comprendidos en el 69: el pago a cuenta lo tomarán los socios en la % respectiva.
Tema reducción anticipos. La AFIP deberá establecer las condiciones.
El importe tomado como pago a cuenta no es a su vez deducible en ganancias.
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Impuesto al Valor Agregado
Las Micro y Pequeñas Empresas podrán ingresar el IVA en la fecha de vencimiento correspondiente al segundo mes inmediato siguiente al de su vencimiento original.
Esto es solo para las micro y pequeñas empresas. Las medianas no están contempladas en el beneficio.
Ejemplo: IVA mes de Setiembre Vto. 18/10/2016. Plazo según nueva norma: 18/12/2016
Esto lo tiene que reglamentar la AFIP. Ver las diferencias con respecto a la RG 3878 de “pago trimestral” del IVA.
Pymes. Opción de pago trimestral del IVA
Mediante la RG 3878 (BO 17/05/2016), se instrumenta el "pago trimestral del IVA" para Pymes (Micro, pequeñas y medianas empresas, aunque éstas últimas sólo las del tramo 1.)
No están comprendidas las Pymes que desarrollen determinadas actividades, como por ejemplo construcción y minería.
En la práctica el diferimiento es sólo de un mes promedio, ya que una DDJJ se abona en término, otra al mes del vencimiento original, y la tercera a los dos meses del mismo.
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Compensación y devolución
Coexistencia de saldos acreedores y deudores: Compensación vía Cuentas Tributarias.
De no ser posible la compensación: Devolución según el procedimiento que deberá establecer la AFIP.
El PEN emitirá bonos de deuda pública para que la AFIP lleve a cabo la devolución, para los saldos existentes previos a la sanción de la ley 27.264.
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Simplificación impositiva para PYMES
Según el Art. 9º de la ley, la AFIP implementará procedimientos tendientes a simplificar la determinación e ingreso de los impuestos nacionales para las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas para lo cual llevará a cabo las acciones necesarias para desarrollar un sistema de ventilla única.
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Beneficios especiales El PEN podrá implementar programas para
compensar a las PYMES en zonas de frontera, para lo cual podrá aplicar herramientas fiscales e incentivos a las inversiones productivas y turísticas.
En el caso de las Pymes que desarrollen actividades pertenecientes a una economía regional, los beneficios impositivos de la ley 27.264 tendrán un diferencial de como mínimo el 5% y como máximo un 15%.
Fomento a las inversiones productivas. Bienes de capital u
obras de infraestructura.
Inversiones en bienes de capital u obras de infraestructura.
Las inversiones en bienes de capital deben tener por objeto, según corresponda, la compra, construcción, fabricación, elaboración o importación definitiva de bienes de capital, nuevos o usados, excluyendo a los automóviles.
Dichos bienes además deben revestir la calidad de amortizables para el impuesto a las ganancias, incluyéndose las adquisiciones de reproductores, quedando comprendidas las hembras, cuando fuesen de peedigrí o puros por cruza, según lo establezca la reglamentación.
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Fomento a las inversiones productivas. Bienes de capital u obras de infraestructura
Las inversiones productivas se consideran realizadas en el año fiscal o ejercicio anual en el que se verifiquen su habilitación o su puesta en marcha y su afectación a la producción de renta gravada, de acuerdo con la ley de impuesto a las ganancias.
De manera excepcional podrán solicitarse habilitaciones parciales de conformidad a los mecanismos que para tal fin habilite la reglamentación.
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Fomento a las inversiones. Período. Estabilidad Fiscal Aplicación para las inversiones productivas que se
realicen entre el 1° de julio de 2016 y el 31 de diciembre de 2018, ambas fechas inclusive.
Las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas gozarán de estabilidad fiscal durante dicho plazo.
La misma alcanza a todos los tributos. Se entiende por tales los impuestos directos, tasas y contribuciones impositivas, que tengan como sujetos pasivos a las PYMES.
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Fomento a las inversiones.Pago a cuenta en ganancias
10% sobre el valor de la o las inversiones productivas realizadas durante el año fiscal o ejercicio anual, según corresponda
El beneficio NO podrá superar el 2% sobre el promedio de los ingresos netos obtenidos en concepto de ventas, prestaciones o locaciones de obra o de servicios, según se trate, correspondientes al año fiscal o ejercicio anual en el que se realizaron las inversiones y el anterior.
En el caso de las industrias manufactureras Micro, Pequeñas y Medianas -tramo 1-, el límite es el 3%.
Este beneficio estará exceptuado de tributar impuesto a las ganancias. Comentario sobre la no aplicación del “impuesto de igualación
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Fomento a las inversiones.Pago a cuenta en ganancias
Es incompatible con “venta y reemplazo” y con otros regímenes de promoción estén o no concebidos para las Pymes.
El pago a cuenta se computará hasta la concurrencia del monto del impuesto a las ganancias determinado en el año fiscal o ejercicio anual de que se trate.
Las empresas nuevas, de no poder computar en forma total o parcial el pago a cuenta, lo podrán imputar hasta ser agotado contra el impuesto a las ganancias determinado en los años o ejercicios siguientes (hasta cinco años o ejercicios posteriores a aquel en que se originó el pago a cuenta.)
Las sumas restantes se pierden, y estos saldos no dan lugar a devolución a favor del beneficiario.
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Fomento a las inversiones.Caducidad del beneficio Si se reduce el nivel del empleo, en las formas que establecerá
la reglamentación.
Cuando los bienes u obras que dieron origen al beneficio, dejaran de integrar el patrimonio de la empresa (salvo venta y reemplazo, destrucción por caso fortuito o fuerza mayor, o cuando haya transcurrido un tercio de la vida útil del bien.)
Consecuencias de la caducidad: pago de ganancias correspondiente al pago a cuenta o el monto del bono del crédito fiscal aplicado, más intereses resarcitorios y multa del 100% del gravamen ingresado en defecto. Críticas.
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Bono de crédito fiscal para inversiones en bienes de capital y obras de
infraestructura
Régimen especial de fomento a la inversión para las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas, por sus créditos fiscales en el IVA que hubiesen sido originados en inversiones productivas.
A la fecha del vencimiento de la DDJJ de Ganancias se podrán solicitar que tales créditos fiscales se conviertan en un bono intransferible utilizable para la cancelación de tributos nacionales, incluidos los aduaneros, en las condiciones y plazos que establezca el PEN, siempre que en la citada fecha de vencimiento, dichos créditos o su remanente integren el saldo a favor del 1º párrafo del Art. 24 de la ley del IVA.
Rige para créditos fiscales cuyo derecho a cómputo se genere desde el 01/07/2016.
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Bono de crédito fiscal para inversiones en bienes de capital y obras de
infraestructura
Limitaciones: No pueden ser utilizados para cancelar gravámenes que tengan destino exclusivo al financiamiento de fondos con afectación específica.
Bienes de capital comprendidos en el régimen: Son los bienes amortizables en el impuesto a las ganancias. Al momento de la conversión del saldo a favor deben integrar el patrimonio de los contribuyentes (salvo caso fortuito o fuerza mayor.)
Supuesto de Leasing. Los créditos fiscales de los cánones y de la opción de compra sólo se computaran luego del vencimiento de la DDJJ de ganancias en la que se hubiera ejercido la citada opción.
Cupo Fiscal Anual: $ 5.000.000.000.
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Otras medidas Crédito fiscal capacitación ley 22.317 –aumenta del
8% al 30% del total de sueldos-
Se modifica el Registro de Micro, Pequeñas y Medianas Empresas.
Se crea un Registro de Consultores MIPYME.
Se sustituye la norma sobre Agencias de Desarrollo Productivo.
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Otras medidas
Se crea un consejo pyme que analizará las cadenas de valor, el comercio exterior y el otorgamiento de créditos productivos a pymes, monitoreará la situación de las pymes regionales y propondrá medidas adicionales.
A su vez el Ministerio de Ciencia y técnica dará asistencia a las pymes en procesos de inversión tecnológica.
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Otras medidas. Se amplía el alcance del Fondo de Garantías para la Micro,
Pequeña y Mediana Empresa (FOGAPYME), como así también el universo de sujetos que pueden acceder al régimen de bonificación de tasas de interés para créditos financieros -art. 4, L. 24467.
Se permite a las SRL la posibilidad de emitir obligaciones negociables, y a las entidades de seguro, invertir en las mismas.
Se modifican ciertos aspectos de las letras de cambio y los pagarés
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REPRO. (Programa de recuperación productiva.)
Creado por Res. (MIN. Trabajo) 481/2002.
Prorrogado hasta el 31/12/2016 por Res. (MIN. Trabajo) 20/2016.
El Art. 1º del Título I de la ley 27.264 lo instituye en forma permanente
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REPRO. (Programa de recuperación productiva.) Según el Art. 2º de la Res. 481/20012, está destinado
exclusivamente a trabajadores que prestan su labor en sectores privados en declinación y áreas geográficas en crisis, por lo que tendrá por objeto brindar una ayuda económica a los mismos en su condición de beneficiarios en miras a paliar los efectos negativos en su relación de empleo.
El beneficio consiste en una suma no remunerativa necesaria para que el trabajador alcance el salario para la categoría respectiva del convenio de trabajo; no pudiendo superar el monto del salario mínimo vital y móvil a la fecha de otorgamiento.
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REPRO. (Programa de recuperación productiva El Art. 2º de la ley 27.264 eleva la suma fija mensual en un
50% para las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas.
Considerando que el salario mínimo vital y móvil se incrementó desde junio de 2016 a $ 6.810, las empresas podrán entonces recibir hasta $ 10.215 por este concepto.
A su vez el Art. 3º de la ley instruye al Ministerio de Trabajo para que implemente un trámite simplificado para las MiPYMES, a laos efectos que puedan acceder a estos beneficios con celeridad.
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