Nuevo Hacienda

7/21/2019 Nuevo Hacienda

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TEMA 3. Las liquidaciones tributarias practicadas porla Administración: clases. La notificación y sus

requisitos. La prescripción.

I. GUIA DE ESTUDIO

Para el estudio del tema 3 debe estarse al contenido del propio temario

publicado por el Centro de Estudios Financieros, así como a las referencias

normativas que se citan a lo largo del mismo.

Este tema se dedica al estudio de tres conceptos de gran importancia que son

las liquidaciones, la notificación y las prescripción.

El orden que se sigue en esta guía es el establecido en la propia convocatoria:

1.- Las liquidaciones: concepto y clases.

2.- La notificación: requisitos.

3.- La prescripción.

En el punto 3 se hará una remisión la materia de recaudación, de cara al

estudio de la prescripción del derecho a exigir el pago de la deuda.



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LAS LIQUIDACIONES: CONCEPTO Y CLASES.

Concepto y características de la liquidación

! Acto dictado por la Administración.

! Pone fin al procedimiento, es decir, es un acto resolutorio.

! En su contenido se incluyen operaciones de cuantificación necesarias y

se determina el importe de la deuda tributaria o de la cantidad que, en sucaso, resulte a devolver o a compensar de acuerdo con la normativa

tributaria.

! Se practican liquidaciones tanto en aquellos tributos declarativos (no

autoliquidativos) como en aquellos casos en que la Administración ha

comprobado la situación del obligado tributario y procede regularizar la

misma, así como para exigir prestaciones accesorias (recargos, intereses

de demora, etc.).

! La Administración tributaria no estará obligada a ajustar las liquidaciones a

los datos consignados por los obligados tributarios en las

autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones, solicitudes o cualquierotro documento.

Clases

! Provisionales.! Definitivas.



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DEFINITIVAS

• Las practicadas en el procedimiento inspector previa comprobación e investigación dela totalidad de los elementos de la obligación tributaria

•

Las demás a las que la normativa tributaria otorgue tal carácter PROVISIONALES

• En los demás casos en que no sean definitivas (ej. las derivadas de los

procedimientos de gestión)

• En el procedimiento inspector también se podrán dictar liquidaciones provisionales en

los siguientes supuestos:

– Las liquidaciones derivadas de las actuaciones de comprobación e

investigación de alcance parcial tendrán siempre el carácter de provisionales.

– Las liquidaciones derivadas de las actuaciones de comprobación e

investigación de alcance general tendrán el carácter de definitivas, salvo en

los siguientes casos previstos en los artículos 101.4 de la LGT y

desarrollados en el artículo 190 del RGAT, de la forma prevista en las filassiguientes:

101.4.a-primer inciso LGT

Cuando alguno de los elementos de laobligación tributaria se determine en funciónde los correspondientes a otras obligacionesque no hubieran sido comprobadas, que

hubieran sido regularizadas medianteliquidación provisional o mediante liquidacióndefinitiva que no fuera firme

190.2 RGAT

Se entenderá, entre otros supuestos, que se

producen estas circunstancias:

a. Cuando se dicten liquidacionesrespecto del Impuesto sobre la Rentade las Personas Físicas, Impuestosobre la Renta de no Residentes o

Impuesto sobre el Patrimonio en tantono se hayan comprobado lasautoliquidaciones del mismo añonatural por el Impuesto sobre elPatrimonio y el impuesto sobre larenta que proceda.

b. Cuando se dicten liquidaciones

respecto del Impuesto sobre la Rentade no Residentes y no se hayacomprobado el impuesto directo del

pagador de los correspondientesrendimientos.

c. Cuando se compruebe la actividad deun grupo de personas o entidades

vinculadas y no se haya finalizado lacomprobación de todas ellas.

d. Cuando se dicte liquidación que anule

o minore la deuda tributariainicialmente autoliquidada comoconsecuencia de la regularización de

algunos elementos de la obligacióntributaria porque deba ser imputado aotro obligado tributario o a un tributo operíodo distinto del regularizado,

siempre que la liquidación resultante

de esta imputación no haya adquiridofirmeza.



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101.4.b-segundo inciso LGT

Cuando existan elementos de la obligación

tributaria cuya comprobación con carácterdefinitivo no hubiera sido posible durante elprocedimiento, en los términos que seestablezcan reglamentariamente

190.3 RGAT

Por concurrir alguna de las siguientes causas:

a. Cuando exista una reclamación judicial o proceso penal que afecte alos hechos comprobados.

b. Cuando no se haya podido finalizar lacomprobación e investigación de loselementos de la obligación tributaria

como consecuencia de no haberseobtenido los datos solicitados aterceros.

c. Cuando se compruebe la procedencia

de una devolución y las actuacionesinspectoras se hayan limitado en los

términos previstos en el artículo178.3.c de este reglamento.

d. Cuando se realicen actuaciones decomprobación e investigación por losservicios de intervención en materia

de impuestos especiales.

101.4.b LGT

Cuando proceda formular distintaspropuestas de liquidación en relación con unamisma obligación tributaria. Se entenderá

que concurre esta circunstancia cuando elacuerdo al que se refiere el artículo 155 de laLGT no incluya todos los elementos de laobligación tributaria, cuando la conformidaddel obligado no se refiera a toda la propuestade regularización, cuando se realice unacomprobación de valor y no sea el objeto

único de la regularización y en el resto desupuestos que estén previstosreglamentariamente

190.4 RGAT

Además de en los supuestos previstos en el

artículo 101.4.b de la LGT, en los siguientes:

a. Cuando se haya planteado unsupuesto de conflicto en la aplicaciónde la norma tributaria y no constituya

el objeto único de la regularización,siempre que sea posible la prácticade liquidación provisional por losrestantes elementos de la obligación

tributaria.b. Cuando concluyan las actuaciones de

comprobación e investigación en

relación con parte de los elementosde la obligación tributaria, siempreque esta pueda ser desagregada. El

procedimiento de inspección deberácontinuar respecto de los demáselementos de la obligación tributaria.

c. Cuando en un procedimiento de

inspección se realice unacomprobación de valores de la que sederive una deuda a ingresar y se

regularicen otros elementos de laobligación tributaria. En estesupuesto se dictará una liquidaciónprovisional como consecuencia de la

comprobación de valores y otra queincluirá la totalidad de lo comprobado.

d. Cuando así se determine en otrasdisposiciones legales o



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reglamentarias.

Ej.: la Inspección comprueba el IRPF de una persona y propone aumentar tanto las rentas del trabajo

como los incrementos del patrimonio. Si el obligado tributario sólo está conforme con el aumento de lasrentas del trabajo se realizarán dos propuestas de liquidación: una, que partiendo de lo declarado seaumenten las rentas del trabajo y, otra, que comprenda todas las modificaciones propuestas por laInspección. La primera de estas liquidaciones será provisional.

Las liquidaciones provisionales minorarán los importes de las que posterior osimultáneamente se practiquen respecto de la obligación tributaria y períodoobjeto de regularización.

Los elementos de la obligación tributaria comprobados e investigados en elcurso de unas actuaciones que hubieran terminado con una liquidación

provisional no podrán regularizarse nuevamente en un procedimiento inspectorposterior, salvo que concurra alguna de las circunstancias a que se refieren losapartados 2 y 3 del artículo 190 del RGAT y, exclusivamente, en relación conlos elementos de la obligación tributaria afectados por dichas circunstancias. Elresto de los elementos de la obligación tributaria sí podrán regularizarse en unprocedimiento de comprobación o investigación posterior.

Contenido de la notificación de las liquidaciones

• Identificación del obligado tributario.

• Elementos determinantes de la cuantía de la deuda.

• Motivación de la liquidación, con expresión de los hechos y

fundamentos de derecho.

• Medios de impugnación que pueden ser ejercidos, órgano ante el

que hayan de presentarse y plazo para su interposición.

• Lugar, plazo y forma en que debe ser pagada la deuda.

• Su carácter de provisional o definitivo.

En los tributos de cobro periódico por recibo, una vez notificada la liquidación

correspondiente al alta en el respectivo registro, padrón o matrícula, podrán



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notificarse colectivamente las sucesivas liquidaciones mediante edictos que asílo adviertan.

Reglamentariamente podrán establecerse los supuestos en los que no será

preceptiva la notificación expresa, siempre que la Administración así lo adviertapor escrito al obligado tributario o a su representante (ej. actas de conformidad)

LA NOTIFICACIÓN: REQUISITOS.

El régimen de notificaciones es de los temas más importante para esta

oposición. La mayoría de los actos dictados por la Administración demoran su

eficacia hasta el momento en que se notifican a los interesados. Su

regulación se encuentra en los artículos 109 a 112 de la LGT y en los

artículos 114 a 115 ter del Reglamento aprobado por el Real Decreto

1065/2007, siendo también aplicable el derecho administrativo general de

forma subsidiaria ya que la LGT efectúa una remisión a las normas

administrativas generales (Ley 30/1992) pero al mismo tiempo establece

especialidades propias.

Es de reciente relevancia la notificación efectuada en dirección electrónica

habilitada que tenéis desarrollada en el último apartado de este punto.

LUGAR DE PRÁCTICA DE LAS NOTIFICACIONES

a) Procedimientos iniciados a instancia del interesado:

- En el lugar señalado a tal efecto por el obligado tributario o surepresentante.

- En su defecto, en el domicilio fiscal del obligado tributario o surepresentante.

b) Procedimiento iniciados de oficio:

- En el domicilio fiscal del obligado tributario o su representante.- En el centro de trabajo.- En el lugar donde se desarrolle la actividad económica- En cualquier lugar adecuado a tal fin.



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Nota:

Si se inicia un procedimiento a instancia del interesado, en primer lugar hay que practicar

la notificación en el lugar señalado por éste. Sin embargo, si el procedimiento se hainiciado por la Administración (ej. comprobación limitada), se puede elegir alternativamenteentre los cuatro lugares señalados, siendo el último – cualquier lugar adecuado a tal fin-una vía abierta de cara a conseguir la eficacia de los actos administrativos.

PERSONAS LEGITIMADAS PARA RECIBIR LAS NOTIFICACIONES

a) Si la notificación se practica en el domicilio indicado por el obligadotributario o su representante o en el domicilio fiscal de uno u otro:

• Pueden recibir la notificación el obligado tributario o su

representante y si éstos no están presentes puede hacerse cargo

de la misma cualquier persona que se encuentre en ese lugarsiempre que haga constar su identidad.

• También son válidas las notificaciones recibidas por los empleados

de la comunidad de vecinos (porteros).

b) Si se practica en lugar distinto de los señalados en la letraa) :

• Sólo estará legitimado para recibir la notificación el

obligado tributario o su representante.

c) Si se produce el rechazo de la notificación por el interesado o porsu representante:

• La notificación se tiene por efectuada.



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)

Ejemplo:

Si se intenta la notificación en el domicilio fiscal del interesado y, no estando presente, un familiar

se niega a recogerla, no se tiene por notificada sino que simplemente estaremos ante la realización

de un intento de notificación. Si por el contrario, localizamos al interesado y se niega a recoger la

notificación, ésta se entenderá efectuada y producirá efectos.

INTENTOS DE NOTIFICACIÓN

Cuando la notificación no se ha podido efectuar y, siempre que se hayaacudido a los lugares señalados en la normativa, se considerará que se harealizado un intento de notificación.

! El artículo 114 del RGAT señala que cuando no sea posible efectuar lanotificación al obligado tributario o a su representante, por causas noimputables a la Administración, se harán constar en el expediente lascircunstancias del intento de notificación. Se dejará constancia expresadel rechazo de la notificación, de que el destinatario está ausente o deque consta como desconocido en su domicilio fiscal o en el lugardesignado al efecto para realizar la notificación.

Una vez realizados los dos intentos de notificación sin éxito se procederácuando ello sea posible a dejar al destinatario aviso de llegada en elcorrespondiente casillero domiciliario, indicándole la posibilidad depersonación ante la dependencia al objeto de hacerle entrega del acto.Este aviso de llegada se dejará a efectos exclusivamente informativos,por lo que no tendrá efectos de notificación salvo que el interesado sepersone.

! En caso de realizar un segundo intento, el artículo 59 de la Ley 30/92señala que si nadie pudiera hacerse cargo de la notificación, se haráconstar esta circunstancia en el expediente, junto con el día y la hora enque se intentó la notificación, intento que se repetirá por una sola vez yen una hora distinta dentro de los tres días siguientes.

• Como hora distinta, el Tribunal Supremo ha señalado quedebe existir una diferencia de al menos sesenta minutos.

• Sobre el plazo de los tres días siguientes, el TEAC se hamanifestado señalando que su incumplimiento no sería unacausa de invalidez de la notificación.



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NOTIFICACIÓN POR COMPARECENCIA (artículo 112 LGT modificado porLey 2/2011, de 4 de marzo):

! Intentada la notificación al menos dos veces en el domicilio fiscal del

obligado tributario o su representante, o en el domicilio designado por el

interesado en un procedimiento iniciado a su solicitud, se harán constar

en el expediente las circunstancias de los intentos de notificación. Será

suficiente un solo intento cuando el destinatario conste como

desconocido en dicho domicilio o lugar.

! Se citará al interesado o a su representante para ser notificados por

comparecencia por medio de anuncios que se publicarán, por una sola

vez para cada interesado, por alguno de los siguientes medios:

Notificación por

comparecencia

(art.112LGT)

Sede electrónica: para las publicaciones

Aeat está publicación tendrá carácter

sustitutivo a la publicación en boletín oficial

(artículo 12 de la Ley 11/07 y artículo 1 de

la O.M. 1843/2011)

Boletín Oficial

a. En la sede electrónica del organismo correspondiente, en lascondiciones establecidas en los artículos 10 y 12 de la Ley 11/2007, de22 de junio, de acceso electrónico de los ciudadanos a los ServiciosPúblicos.

o La Agencia Estatal de Administración Tributaria publicará por estemedio los anuncios correspondientes a las notificaciones quedeba practicar, en ejercicio de las competencias que le

corresponden en aplicación del sistema tributario estatal yaduanero y en la gestión recaudatoria de los recursos que tiene



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atribuida o encomendada. Mediante Orden del Ministro deEconomía y Hacienda se determinarán las condiciones, fechas depublicación y plazos de permanencia de los anuncios en la sedeelectrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria:

El artículo 12 de la Ley 11/2007, al que se remite el artículo 112 de laLGT señala: “La publicación de actos y comunicaciones que, pordisposición legal o reglamentaria deban publicarse en tablón deanuncios o edictos podrá ser sustituida o complementada por su

publicación en la sede electrónica del organismo correspondiente.”

La Orden EHA/1843/2011, de 30 de junio, por la que se regula lapublicación de anuncios en la Sede Electrónica de la AgenciaEstatal de Administración Tributaria para la notificación porcomparecencia indica en su artículo 1:

“La publicación electrónica de anuncios en la sede de la Agencia tendrácarácter sustitutivo en los términos previstos en el artículo 112.1 a de laLey General Tributaria.”

De esta forma la publicación en Boletín es sustituida por lapublicación en sede electrónica.

El artículo 6 de la citada Orden señala:

“ 1. Los martes y jueves de cada semana, incluidos los declarados

festivos, la Agencia Estatal de Administración Tributaria publicará en susede electrónica el anuncio para citar a los interesados o susrepresentantes a efectos de ser notificados por comparecencia en los

procedimientos y por los órganos que en el propio anuncio se expliciten.

2. La Agencia Estatal de Administración Tributaria mantendrá expuestosde forma destacada los anuncios en su sede electrónica durante un

plazo de 15 días naturales contados desde el siguiente al de su publicación, plazo en el que de conformidad con el artículo 112.2 de laLey General Tributaria deberá producirse la comparecencia a efectos denotificación.

Transcurrido este plazo, los anuncios continuarán expuestos a los solosefectos informativos o de consulta.

Se eliminarán los anuncios publicados en sede electrónica siempre ycuando se haya dado cumplimiento a la obligación de comparecenciaen ellos establecida o cuando hayan prescrito los derechoscorrespondientes a la totalidad de los destinatarios y procedimientosque comprendan.

3. A efectos de cómputo de plazos la Agencia Estatal de AdministraciónTributaria establecerá las medidas adecuadas que garanticen la

constatación de la fecha y hora de publicación de los anuncios.”



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o Las demás Administraciones tributarias, cuando opten por estemedio de publicación, deberán hacerlo de forma expresamediante disposición normativa de su órgano de gobierno publicada en el Boletín Oficial correspondiente y en la que sehaga constar la fecha en la que empieza a surtir efectos.

b. En el Boletín Oficial del Estado o en los boletines de lasComunidades Autónomas o de las provincias, según la Administraciónde la que proceda el acto que se pretende notificar y el ámbito territorialdel órgano que lo dicte. La publicación en el Boletín Oficial correspondiente se efectuará los días cinco y veinte de cada mes o, ensu caso, el inmediato hábil posterior.

Cada Administración tributaria podrá convenir con el boletín oficial

correspondiente a su ámbito territorial de competencias que todos losanuncios a los que se refiere el párrafo anterior, con independencia decuál sea el ámbito territorial de los órganos de esa Administración quelos dicten, se publiquen exclusivamente en dicho Boletín Oficial . Elconvenio, que será de aplicación a las citaciones que deban anunciarsea partir de su publicación oficial, podrá contener previsiones sobrerecursos, medios adecuados para la práctica de los anuncios y fechasde publicación de los mismos. Existe un convenio entre la AgenciaEstatal de la Administración Tributaria y la Agencia Estatal del BOE porel que establece que las notificaciones se realicen en el BOE, y en lugarde los días 5 y 20, se deberán realizar los martes y viernes (el acuerdo

inicial se comenzó a aplicar en marzo de 2007 en virtud de la Resoluciónde 7 de marzo de 2007, de la Subsecretaría, por la que se da publicidadal Convenio suscrito entre la Agencia Estatal de AdministraciónTributaria y el Boletín Oficial del Estado, para dar publicidad a lasnotificaciones por comparecencia estableciendo la publicación losmiércoles el BOE. Dicho convenio fue modificado en enero de 2009 envirtud de la Resolución de 22 de enero de 2009, de la Dirección de la Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado, por la que se publica el Acuerdo suscrito con la Agencia Estatal de Administración Tributaria porel que se modifica el Convenio para dar publicidad a las notificacionespor comparecencia pasando las publicaciones en Boletín a los días

martes y viernes).

! En todo caso, la comparecencia deberá producirse en el plazo de 15días naturales, contados desde el siguiente al de la publicación en lasede electrónica o la publicación del anuncio en el correspondienteBoletín Oficial . Transcurrido dicho plazo sin comparecer, la notificaciónse entenderá producida a todos los efectos legales el día siguiente al delvencimiento del plazo señalado.

! Cuando el inicio de un procedimiento o cualquiera de sus trámites seentiendan notificados por no haber comparecido el obligado tributario osu representante, se le tendrá por notificado de las sucesivasactuaciones y diligencias de dicho procedimiento, y se mantendrá el



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derecho que le asiste a comparecer en cualquier momento del mismo.No obstante, las liquidaciones que se dicten en el procedimiento y losacuerdos de enajenación de los bienes embargados deberán sernotificados.

! El artículo 115.3 del RGAT indica que, en todo caso, se incorporará alexpediente la referencia al boletín oficial donde se publicó el anuncio.Habría que “matizar” este requisito en el caso de publicación en sedeelectrónica.

Nota: el artículo 112 LGT ha sido modificado por la Ley 15/2014, de 16 de septiembre,de racionalización del sector público (también ha sido modificado el artículo 59.5 de laLey 30/1992, de 26 de noviembre, de Régimen Jurídico de las AAPP y Procedimiento

Administrativo Común). La nueva redacción del artículo 112 de la Ley 58/2003, de 17de diciembre, General Tributaria, entrará en vigor el 1 de junio de 2015.

El artículo 112 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, quedará redactado como sigue:

«1. Cuando no sea posible efectuar la notificación al interesado o a su representante por causas no imputables a la Administración tributaria e intentada al menos dos vecesen el domicilio fiscal, o en el designado por el interesado si se trata de un

procedimiento iniciado a solicitud del mismo, se harán constar en el expediente lascircunstancias de los intentos de notificación. Será suficiente un solo intento cuando eldestinatario conste como desconocido en dicho domicilio o lugar.

En este supuesto se citará al interesado o a su representante para ser notificados porcomparecencia por medio de anuncios que se publicarán, por una sola vez para cada

interesado, en el “Boletín Oficial del Estado”.

La publicación en el “Boletín Oficial del Estado” se efectuará los lunes, miércoles yviernes de cada semana. Estos anuncios podrán exponerse asimismo en la oficina dela Administración tributaria correspondiente al último domicilio fiscal conocido. En elcaso de que el último domicilio conocido radicara en el extranjero, el anuncio se podráexponer en el consulado o sección consular de la embajada correspondiente.

2. En la publicación constará la relación de notificaciones pendientes con indicacióndel obligado tributario o su representante, el procedimiento que las motiva, el órganocompetente de su tramitación y el lugar y plazo en que el destinatario de las mismasdeberá comparecer para ser notificado.

En todo caso, la comparecencia deberá producirse en el plazo de 15 días naturales,contados desde el siguiente al de la publicación del anuncio en el “Boletín Oficial delEstado”. Transcurrido dicho plazo sin comparecer, la notificación se entenderá

producida a todos los efectos legales el día siguiente al del vencimiento del plazoseñalado.

3. Cuando el inicio de un procedimiento o cualquiera de sus trámites se entiendannotificados por no haber comparecido el obligado tributario o su representante, se letendrá por notificado de las sucesivas actuaciones y diligencias de dicho

procedimiento, y se mantendrá el derecho que le asiste a comparecer en cualquiermomento del mismo. No obstante, las liquidaciones que se dicten en el procedimientoy los acuerdos de enajenación de los bienes embargados deberán ser notificados conarreglo a lo establecido en esta Sección.»



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El motivo de estas modificaciones es el siguiente (Preámbulo de la Ley 15/2014, de 16de septiembre):

Otra de las medidas orientadas a facilitar las relaciones de la Administración y los

administrados es la implantación del Tablón Edictal Único a través del «Boletín Oficialdel Estado», como diario oficial de la entera organización estatal, no solamente de la Administración General del Estado. Ello permitirá que las Administracionesautonómicas y locales también inserten en él sus anuncios, ya que la estructurainterna del BOE se rige por criterios subjetivos, distinguiendo los actos a publicar enrazón de la Administración de la que procedan. Todas estas publicaciones tendráncarácter gratuito, conforme establece la normativa reguladora del diario oficial, portratarse de inserciones obligatorias según norma con rango de ley y conforme seestablece ahora también en la modificación que se introduce en la Ley 30/1992, de 26de noviembre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y delProcedimiento Administrativo Común.

De esta manera, el ciudadano sabrá que, mediante el acceso a un único lugar y con lagarantía y seguridad jurídica que supone el «Boletín Oficial del Estado», puede tenerconocimiento de todos los anuncios para ser notificado que le puedan afectar,independientemente de cuál sea el órgano que los realiza o la materia sobre la queversan.

Conectada con esta medida [Tablón edictal único] se encuentra la modificación de laLey General Tributaria y la del Texto Refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario(TRLCI) en materia de notificaciones, que tienen por objeto incluir entre lasnotificaciones del Tablón edictal único, respectivamente, las notificaciones en los

procedimientos tributarios y aquellas correspondientes a los procedimientoscatastrales de valoración colectiva. Estas últimas tienen actualmente, dadas sus

singularidades de volumen y plazos, un sistema específico de anuncio para lanotificación por comparecencia, consistente en la publicación en el diario oficialcorrespondiente al ámbito territorial de competencia del órgano que dictó el acto.”

OTROS SUPUESTOS DE NOTIFICACIONES:

! Notificaciones en apartados postales: el envío se depositará en elinterior de la oficina y podrá recogerse por el titular del apartado o por lapersona autorizada expresamente para retirarlo. La notificación se

entenderá practicada por el transcurso de 10 días naturales desde eldepósito del envío en la oficina.

! Fallecimiento o extinción de la personalidad jurídica del obligadotributario: deberá hacerse constar esta circunstancia y se deberácomprobar tal extremo por la Administración tributaria. Cuando lanotificación se refiera a la resolución que pone fin al procedimiento,dicha actuación será considerada como un intento de notificación válidoa los solos efectos de entender cumplida la obligación de notificar dentrodel plazo máximo de duración de los procedimientos.

! Las notificaciones realizadas en otro Estado: se podrán realizar envirtud de lo dispuesto en los acuerdos y convenios internacionales

suscritos por España.



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! Notificaciones defectuosas: En el tema también se hace referencia alas consecuencias de las notificaciones defectuosas de acuerdo con loestablecido en la Ley 30/1992 ya que la LGT no contiene regulaciónespecífica al respecto.

NOTIFICACIÓN EN DIRECCIÓN ELECTRÓNICA

1.- Normativa reguladora

Derecho administrativo común:

- Ley 11/2007, de 22 de junio, de acceso electrónico de losciudadanos a los servicios públicos: artículos 27, 28 yDisposición Final Tercera

- Real Decreto 1671/2009, de 6 de noviembre, por el que sedesarrolla parcialmente la Ley 11/2007, de 22 de junio:artículos 35, 36, 37, 38 y 39.

- Orden PRE/878/2010, de 5 de abril, por la que se establece elrégimen del sistema de dirección electrónica habilitadaprevisto en el artículo 38.2 del RD 1671/2009, de 6 denoviembre

Derecho tributario:

- LGT: de forma general en el artículo 96 regula la utilización detecnologías informáticas y telemáticas.

- Artículo 115 bis RGAT - Real Decreto 1363/2010, de 29 de octubre, por el que se

regulan supuestos de notificaciones y comunicacionesadministrativas obligatorias por medios electrónicos en elámbito de la Aeat.

- Real Decreto 1615/2011, de 14 de noviembre, por el que seintroducen modificaciones en materia de obligacionesformales en el RGAT, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de

27 de julio, y se modifica el Real Decreto 1363/2010, de 29 deoctubre, por el que se regulan supuestos de notificaciones ycomunicaciones administrativas obligatorias por medioselectrónicos en el ámbito de la Agencia Estatal deAdministración Tributaria.

- Orden EHA/3552/2011, de 19 de diciembre, por la que se regulanlos términos en los que los obligados tributarios pueden ejercitar laposibilidad de señalar días en los que la Agencia Estatal de Administración Tributaria no podrá poner notificaciones a sudisposición en la dirección electrónica habilitada.



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2.- Notificaciones electrónicas

! La práctica de notificaciones por medios electrónicos podráefectuarse por alguna de las siguientes vías (art. 35 RD

1671/2009):

• Dirección electrónica habilitada (art.38 RD 1671/2009,art.115bis y RD1363/2010).

• Correo electrónico con acuse de recibo que deje constanciade la recepción (art. 39 RD 1671/2009).

• Comparecencia electrónica en la sede electrónica delorganismo público (art. 40 RD 1671/2009)

• Otros medios que puedan establecerse, siempre que dejenconstancia de la recepción por el interesado en el plazo y en

las condiciones que se establezcan en su regulaciónespecífica.

! Dentro de los derechos de los ciudadanos, éstos pueden elegircomunicarse con la Administración por medios electrónicos.

! Asimismo, la Administración puede establecer la obligatoriedad decomunicarse con ellas utilizando sólo medios electrónicos, cuandolos interesados se correspondan con personas jurídicas ocolectivos de personas físicas que por razón de su capacidadeconómica o técnica, dedicación profesional u otros motivosacreditados tengan garantizado el acceso y disponibilidad de los

medios tecnológicos precisos! Para que la notificación se practique utilizando algún medio

electrónico se requerirá que el interesado haya señalado dichomedio como preferente o haya consentido su utilización, sinperjuicio de la posibilidad que tienen las Administraciones paraimponer dicho medio como obligatorio.

! El sistema de notificación debe acreditar la fecha y hora en que seproduzca la puesta a disposición del interesado del acto objeto denotificación, así como la de acceso a su contenido, momento apartir del cual la notificación se entenderá practicada a todos losefectos legales.

! Cuando, existiendo constancia de la puesta a disposicióntranscurrieran diez días naturales sin que se acceda a sucontenido, se entenderá que la notificación ha sido rechazadasalvo que de oficio o a instancia del destinatario se compruebe laimposibilidad técnica o material del acceso.

! Producirá los efectos propios de la notificación por comparecenciael acceso electrónico por los interesados al contenido de lasactuaciones administrativas correspondientes, siempre que quedeconstancia de dichos accesos.

3.- Dirección electrónica habilitada

La dirección electrónica se puede obtener por dos vías:



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a) A solicitud del interesado (art. 27 y 28 Ley 11/2007 y art. 38.2 RD

1671/2009): pueden solicitar la apertura de esta dirección electrónica, que

tendrá vigencia indefinida, excepto en los supuestos siguientes:

- Revocación por el titular.

- Por fallecimiento de la persona física o extinción de la personalidad

jurídica.

- Que se ordene en resolución administrativa o judicial.

- Inhabilitación por el transcurso de tres años sin que se utilice para la

práctica de notificaciones.

b) Notificación en dirección electrónica acordada por cada Administración (art.

27 y 28 Ley 11/2007, art. 38.3 RD 1671/2009 y dentro del ámbito de la

Administración tributaria: art. 115bis y RD1363/2010). En el apartado siguiente

se desarrolla la dirección electrónica habilitada por la Agencia Estatal

Administración Tributaria

Dirección electrónica habilitada por la Agencia Estatal AdministraciónTributaria

En este apartado se señalan las especialidades de la dirección electrónicahabilitada por la Aeat, aplicándose de forma supletoria las normas del derecho

administrativo general.

La Agencia Estatal de Administración Tributaria practicará notificaciones

electrónicas a las personas y entidades comprendidas en el Real Decreto

1363/2010 mediante la adhesión al sistema de notificación en dirección

electrónica regulado en la Orden PRE/878/2010, de 5 de abril, por la que se

establece el régimen del sistema de dirección electrónica habilitada previsto en

el artículo 38.2 del Real Decreto 1671/2009, de 6 de noviembre.

La finalidad es la recepción de las notificaciones administrativas que por vía

telemática pueda practicar la Administración General del Estado y sus

Organismos Públicos.

Comunicación de la inclusión

- La Agencia Estatal de Administración Tributaria deberá notificar a los sujetos obligadossu inclusión en el sistema de dirección electrónica habilitada.

-

Dicha notificación se efectuará por los medios no electrónicos y en los lugares y formasprevistos en los artículos 109 a 112 de la LGT. Adicionalmente, la Agencia Tributariaincorporará estas comunicaciones en su sede electrónica a los efectos de que puedan



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ser notificadas a sus destinatarios mediante comparecencia electrónica.- En los supuestos de alta en el Censo de Obligados Tributarios la notificación de la

inclusión en el sistema de dirección electrónica habilitada se podrá realizar junto a lacorrespondiente a la comunicación del número de identificación fiscal que le

corresponda.

Personas y entidades obligadas a recibir comunicaciones y notificacionesadministrativas

Las siguientes entidades:

- Sociedades anónimas (entidades con NIF que empiece por la letra A)- Sociedades de responsabilidad limitada (entidades con NIF que empiece por la

letra B)

- Personas jurídicas y entidades sin personalidad jurídica que carezcan denacionalidad española (NIF que empiece por la letra N),

- Establecimientos permanentes y sucursales de entidades no residentes en

territorio español (NIF que empiece con la letra W),- Uniones temporales de empresas (entidades cuyo NIF empieza por la letra U),- Entidades cuyo NIF empiece por la letra V y se corresponda con uno de los

siguientes tipos: Agrupación de interés económico, Agrupación de interés

económico europea, Fondo de Pensiones, Fondo de capital riesgo, Fondo deinversiones, Fondo de titulización de activos, Fondo de regularización delmercado hipotecario, Fondo de titulización hipotecaria o Fondo de garantía deinversiones.

Con independencia de su personalidad o forma jurídica, las siguientes personas y entidades:

- Que estuvieran inscritas en el Registro de grandes empresas.

-

Que hayan optado por la tributación en el régimen de consolidación fiscal (IS)- Que hayan optado por la tributación en el Régimen especial del grupo de

entidades (IVA)- Que estuvieran inscritas en el Registro de devolución mensual.

- Aquellas que tengan una autorización en vigor del Departamento de Aduanas eImpuestos Especiales de la Agencia Estatal de Administración Tributaria para lapresentación de declaraciones aduaneras mediante el sistema de transmisión

electrónica de datos (EDI).

En todo caso, los obligados a recibir las notificaciones telemáticas podrán comunicar quetambién se considere como dirección electrónica cualquier otra que haya sido habilitada por la

Administración del Estado para recibir notificaciones administrativas electrónicas con plena

validez y eficacia.

Excepciones a la obligatoriedad de notificar en dirección electrónica

1.- La Administración podrá notificar medios no electrónicos y en los lugares y formas previstosen los artículos 109 a 112 de la LGT, en los siguientes supuestos:

a. Cuando la comunicación o notificación se realice con ocasión de la comparecenciaespontánea del obligado o su representante en las oficinas de la Agencia Estatal de

Administración Tributaria y solicite la comunicación o notificación personal en ese

momento. Esta opción no corresponderá al obligado cuando concurran lascircunstancias previstas en la letra b siguiente.



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b. Cuando la comunicación o notificación electrónica resulte incompatible con lainmediatez o celeridad que requiera la actuación administrativa para asegurar sueficacia.

c. Cuando las comunicaciones y notificaciones hubieran sido puestas a disposición del

prestador del servicio de notificaciones postales para su entrega a los obligadostributarios con antelación a la fecha en que la Agencia Estatal de AdministraciónTributaria tenga constancia de la comunicación al obligado de su inclusión en el

sistema de dirección electrónica habilitada.

Si, en estos casos, se llegara a practicar la comunicación o notificación por medios electrónicosy no electrónicos, se entenderán producidos todos los efectos a partir de la primera de las

comunicaciones o notificaciones correctamente efectuada.

2.- En ningún caso se efectuarán en la dirección electrónica habilitada las siguientes

comunicaciones y notificaciones:

a. Aquellas en las que el acto a notificar vaya acompañado de elementos que no sean

susceptibles de conversión en formato electrónico.b. Las que, con arreglo a su normativa específica, deban practicarse mediante

personación en el domicilio fiscal del obligado o en otro lugar señalado al efecto por la

normativa o en cualquier otra forma no electrónica.c. Las que efectúe la Agencia Estatal de Administración Tributaria en la tramitación de las

reclamaciones económico-administrativas.d. Las que contengan medios de pago a favor de los obligados, tales como cheques.

e. Las dirigidas a las entidades de crédito adheridas al procedimiento para efectuar pormedios electrónicos el embargo de dinero en cuentas abiertas en entidades de crédito.

f. Las dirigidas a las entidades de crédito que actúen como entidades colaboradoras en la

gestión recaudatoria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, en el desarrollodel servicio de colaboración.

g. Las dirigidas a las entidades de crédito adheridas al procedimiento electrónico para el

intercambio de ficheros entre la Agencia Estatal de Administración Tributaria y lasentidades de crédito, en el ámbito de las obligaciones de información a la

Administración tributaria relativas a extractos normalizados de cuentas corrientes.h. Las que deban practicarse con ocasión de la participación por medios electrónicos en

procedimientos de enajenación de bienes desarrollados por los órganos de

recaudación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.

3.- Procedimientos iniciados a solicitud del interesado:

En este supuesto prevalece el lugar señalado a efectos de notificaciones por el interesado, que

puede ser distinto a la dirección electrónica habilitada.

Si no es posible practicarla por causas no imputables a la Administración, la notificación seenviará a la dirección electrónica del interesado, o en su caso, a la de su representante. Por loque la dirección electrónica (en caso de disponer de ella) sustituye a las previsiones del

domicilio fiscal reguladas en el artículo 110 de la LGT.

Acceso y práctica de notificaciones

- Asociada a la dirección, su titular dispondrá de un buzón electrónico en el que recibirálas notificaciones de los organismos y procedimientos correspondientes.

- El acceso se realiza a dicho buzón, no obstante, se puede consignar una cuenta decorreo electrónico personal, en la que de forma no vinculante, se le informará de las

entradas de las nuevas comunicaciones y notificaciones. - Se puede otorgar poder inscribiéndolo en el Registro de apoderamientos de la Aeat. - Transcurrido un mes desde la publicación oficial del acuerdo de asignación, y previa

comunicación del mismo al obligado tributario, la Administración tributariacorrespondiente practicará, con carácter general, las notificaciones en la dirección



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electrónica. - La práctica de notificaciones en la dirección electrónica no impedirá que la

Administración tributaria posibilite que los interesados puedan accederelectrónicamente al contenido de las actuaciones administrativas en la sede electrónica

correspondiente con los efectos propios de la notificación por comparecencia. - El sistema acredita la fecha y hora en que se produce la puesta a disposición del

interesado así como la fecha y hora del acceso del destinatario al contenido. Efectos de las notificaciones

- En el momento del acceso al contenido del acto notificado.

- Transcurrido el plazo de 10 días naturales desde su puesta a disposición, sin acceder

al contenido, la notificación producirá plenos efectos.- Las comunicaciones y notificaciones estarán 30 días naturales en el buzón de la

dirección electrónica habilitada, pudiéndose visualizar durante dicho periodo.

Posteriormente, sólo se podrán consultar en la sede electrónica de la AgenciaTributaria.

- Si, antes de la recepción, se acredita que mediante acceso a la sede electrónica, se ha

practicado la notificación mediante comparecencia electrónica, la fecha que prevaleceserá la de la primera de las notificaciones correctamente practicada.

Vigencia de la dirección electrónica habilitada

- Indefinida.- Exclusión: el obligado será excluido del sistema de dirección electrónica habilitada

cuando dejaren de concurrir en él las circunstancias que determinaron su inclusión en

el mismo, siempre que así lo solicite expresamente, solicitud presentada por medioselectrónicos. La Agencia Estatal de Administración Tributaria dispondrá del plazo de unmes para resolver sobre la solicitud. En caso de silencio administrativo, se entenderá

estimada la solicitud.

“Días de cortesía”

- La Disposición Adicional Tercera del RD 1363/2010, de 29 de octubre, añadida por elartículo 2 del RD 1615/2011, de 14 de noviembre, señala que la posibilidad de señalarun máximo de 30 días al año en los que no se pondrán notificaciones en la DEH y, laconsideración de dilación no imputable a la administración, se establece para los

obligados tributarios que estén incluidos en el sistema de DEH en relación con la AEAT,con carácter obligatorio o voluntario.

- El retraso en la notificación derivado de los días que puede señalar el obligado en losque no se pondrán notificaciones en la DEH se puede considerar una dilación noimputable a la Administración, en los términos previstos en el la letra i) del artículo 104del RGAT, introducida por el RD 1615/2011, de 14 de noviembre; a tal efecto, deberáquedar acreditado que la notificación pudo ponerse a disposición del obligado tributario

en la fecha por él seleccionada conforme a lo dispuesto en la citada disposiciónadicional tercera.

- Se podrá practicar la notificación por los medios tradicionales si lo requieren lainmediatez o celeridad necesarias para garantizar la eficacia de la actuaciónadministrativa.

- El artículo 3 de la OM 3552/11 señala que serán 30 días naturales. por año natural,siendo estos días de libre elección y sin necesidad de tener que agrupar un número

mínimo de los mismos.- El obligado tributario que a lo largo del año natural sea incluido con carácter obligatorio

en el sistema de dirección electrónica habilitada o proceda a darse de alta

voluntariamente para ser notificado a través de dicha dirección electrónica endeterminados procedimientos, podrá disfrutar de la totalidad de los 30 días naturalesdel año natural en curso, sin necesidad de prorratear los días por el período del añonatural restante.

- Los días en los que no se pondrán a disposición del obligado tributario notificaciones en

la dirección electrónica habilitada se deberán solicitar con una antelación mínima desiete días naturales al primer día en que vaya a surtir efecto y, una vez señalados,



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podrán ser objeto de modificación mediante solicitud expresa que dejará sin efecto elperíodo inicialmente elegido, con los mismos límites respecto al número máximo dedías anuales por obligado tributario y antelación mínima anteriormente indicados.

- El señalamiento de los días en los que no se pondrán a disposición del obligado

tributario notificaciones en la dirección electrónica habilitada afectará exclusivamente alas notificaciones que pudieran haberse efectuado en los días señalados. En ningúncaso estos días se descontarán del cómputo de los plazos que se hayan iniciado porhaberse producido la notificación con anterioridad al primero de los días señalados.

Apoderamiento para la recepción electrónica de comunicaciones y notificaciones(para la notificación en dirección electrónica habilitada y para la publicación ensede electrónica)

- El artículo 84.3 del RGAT prevé que para el desarrollo de las actividades de asistenciaa los obligados tributarios, la Administración tributaria ponga a su disposición registroselectrónicos de apoderamiento o representación.

- La Resolución de 18 de mayo de 2010 de la Dirección General de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, en relación con el registro y gestión de apoderamientos y elregistro y gestión de las sucesiones y de las representaciones legales de menores eincapacitados para la realización de trámites y actuaciones por Internet ante la AgenciaTributaria señala, entre otras cuestiones:

• Para la recepción electrónica de comunicaciones y notificaciones de la AgenciaTributaria, podrán otorgar apoderamiento las personas físicas, jurídicas y entidades sinpersonalidad jurídica, a favor de una sola persona física o jurídica que posea certificadoelectrónico.

• Los requisitos que deben cumplir los apoderamientos:

a) Sólo podrá apoderarse para la recepción electrónica de comunicaciones y

notificaciones a una única persona física o jurídica simultáneamente.

b) Será necesaria la aceptación del apoderado.

c) Los apoderamientos surtirán efecto desde la fecha de su incorporación al Registro

de Apoderamientos, pudiendo el apoderado renunciar en cualquier momento al

apoderamiento, a través de la sede electrónica de la AEAT, mediante el uso de alguno

de los sistemas de identificación y autenticación. La revocación del poder se podrárealizar por las mismas vías utilizadas para el otorgamiento.

Notas para los alumnos:

Intento notificación ! Puesta a disposición en DEH

Intento notificación ! Efectos notificación

Puesta a disposición en DEH ! Efectos notificación



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El intento de notificación se encuadra en la notificación por los mediostradicionales al realizar la notificación en los lugares previstos en el artículo 110de la LGT sin que la notificación llegue a producir efectos por no llegar aefectuarse en los términos previstos en la normativa. En cuanto a los efectos

que se producen al intentar realizar una notificación y que ésta no se llegue aefectuar se encontrarían:

• Una vez realizado al menos dos intentos dándose las circunstanciasprevistas en el artículo 112 LGT se citará al interesado para lanotificación por comparecencia. Por lo que la notificación porcomparecencia no se producirá cuando se utilice la notificación pormedio de dirección electrónica habilitada.

• A los solos efectos de entender cumplida la obligación de notificar dentro

del plazo máximo de duración de los procedimientos, será suficienteacreditar que se ha realizado un intento de notificación que contenga eltexto íntegro de la resolución (artículo 104.2 de la LGT).

• Si en el momento de entregarse la notificación se tuviera conocimientodel fallecimiento o extinción de la personalidad jurídica del obligadotributario, deberá hacerse constar esta circunstancia y se deberácomprobar tal extremo por la Administración tributaria. En estos casos,cuando la notificación se refiera a la resolución que pone fin alprocedimiento, dicha actuación será considerada como un intento denotificación válido a los solos efectos de entender cumplida la obligaciónde notificar dentro del plazo máximo de duración de los procedimientos,

aunque se deberá efectuar la notificación a los sucesores del obligadotributario que consten con tal condición en el expediente (artículo 114 delRGAT).

• Un intento de notificación puede ser causa de dilación no imputable a la Administración, en los siguientes casos:

- El retraso en la notificación de las propuestas de resolución o deliquidación o en la notificación del acuerdo por el que se ordenacompletar actuaciones a que se refiere el artículo 156.3.b. de la LGT porel tiempo que transcurra desde el día siguiente a aquel en que se haya

realizado un intento de notificación hasta que dicha notificación se hayaproducido (artículo 104 e) del RGAT).- De cada acta se entregará un ejemplar al obligado tributario, que seentenderá notificada por su firma. Si aquel no hubiera comparecido, lasactas deberán ser notificadas conforme lo dispuesto en la Ley 58/2003,de 17 de diciembre, General Tributaria, y se considerará como dilaciónno imputable a la Administración el tiempo transcurrido desde la fechafijada para la firma de las actas hasta la fecha de notificación de lasmismas. Si el obligado tributario compareciese y se negase a suscribirlas actas se considerará rechazada la notificación a efectos de loprevisto en el artículo 111 de dicha Ley (artículo 185.2 del RGAT).

La puesta a disposición, sin embargo, tiene las siguientes características:



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• Transcurridos diez días naturales desde la puesta a disposición sinacceder al contenido (o sin que se produzca la notificación por otrosmedios o por acceso a la sede electrónica) la notificación produciráplenos efectos.

• Los efectos previstos en el artículo 104.2 de la LGT para entendercumplida la obligación de notificar dentro del plazo no se producen en elcaso de puesta a disposición de la notificación en la dirección electrónicahabilitada.

• No es causa de dilación el tiempo transcurrido desde la puesta adisposición de la notificación hasta la eficacia de la notificación, salvoque se den las circunstancias previstas en la letra i) del artículo 104 delRGAT: “El retraso en la notificación derivado de lo dispuesto en ladisposición adicional tercera del Real Decreto 1363/2010, de 29 deoctubre, por el que se regulan supuestos de notificaciones y

comunicaciones administrativas obligatorias por medios electrónicos enel ámbito de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, ensupuestos en que los actos a notificar se refieran a procedimientos deaplicación de los tributos ya iniciados. A tal efecto, deberá quedaracreditado que la notificación pudo ponerse a disposición del obligadotributario en la fecha por él seleccionada conforme a lo dispuesto en lacitada disposición adicional tercera.”

La notificación produce plenos efectos en los siguientes casos:

• Cuando siguiendo lo previsto en los artículos 110 y 111 de la LGT la

recoge una persona legitimada para su recepción.• Cuando, en función de lo previsto en el artículo 111.2 de la LGT rechaza

la notificación el interesado o su representante.

• Si una vez puesta a disposición la notificación en la dirección electrónicahabilitada, el interesado o su representante acceden a dicha dirección enlos diez días naturales siguientes.

• Si una vez puesta a disposición la notificación en la dirección electrónicahabilitada, el interesado o su representante no acceden en los 10 díasnaturales siguientes se tendrá por efectuada la notificación.

• Si el interesado accede la notificación en la sede electrónica.

• Si una vez publicada la notificación en sede electrónica o en boletínoficial, para la notificación por comparecencia, transcurren 15 díasnaturales sin que se produzca el acceso a la sede o la comparecencia.

• En el supuesto de notificaciones en apartados postales establecidos porel operador al que se ha encomendado la prestación del servicio postaluniversal, el envío se depositará en el interior de la oficina y podrárecogerse por el titular del apartado o por la persona autorizadaexpresamente para retirarlo. La notificación se entenderá practicada porel transcurso de 10 días naturales desde el depósito del envío en laoficina.



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LA PRESCRIPCIÓN

La prescripción es un modo de extinción de los derechos por el transcurso deltiempo siempre que el titular del derecho esté inactivo. Se regula en losartículos 1.930 y siguientes del Código Civil.

A diferencia del derecho civil, en la LGT la Administración tributaria debeaplicar la prescripción de oficio sin necesidad de que la solicite el obligadotributario. La regulación en el ámbito tributario se encuentra en los artículos 66a 70 de la LGT.

Plazos de prescripción

El plazo de prescripción fijado en la LGT será de cuatro años, aunque hay que

distinguir cuatro tipos de derechos, dos en los que es titular la Administración ydos en los que es titular el obligado tributario:

• Derechos de la Administración tributaria:

- Derecho a determinar la deuda tributaria mediante la oportunaliquidación.

Ejemplo:

Un obligado tributario no presenta su autoliquidación por IRPF del ejercicio 2010 que hubiera tenido

un resultado a ingresar de 2.000 euros.

En este caso puede prescribir el derecho de la Administración a determinar la deuda

correspondiente (2.000 euros) mediante la liquidación derivada de un procedimiento de gestión o

inspección.

- Derecho a exigir el pago de las deudas tributarias, tanto las ya liquidadas

(por la Administración) como autoliquidadas (por el obligado tributario).

Ejemplo:

Un obligado tributario presenta su autoliquidación por IRPF del ejercicio 2010 con un resultado a

ingresar de 2.000 euros, importe que no ingresa.

En este caso puede prescribir el derecho de la Administración a exigir el pago de dicha deuda.



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• Derechos del obligado tributario:

- Derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa de cadatributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste

de las garantías.

Ejemplo:

Un obligado tributario no presenta su autoliquidación por IRPF del ejercicio 2010 que hubiera tenido

un resultado a devolver de 1.000 euros. La Administración tributaria no le ha realizado ninguna

liquidación.

En este caso puede prescribir el derecho del obligado tributario a solicitar la devolución del IRPF que

no solicitó en su momento:

- Derecho a «obtener» las devoluciones derivadas de la normativa decada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso delcoste de las garantías. Para que el obligado tributario pueda exigir y, portanto, empiece a prescribir su derecho debe haber solicitadopreviamente la devolución o reembolso correspondiente.

Ejemplo:

Un obligado tributario su autoliquidación por IRPF del ejercicio 2010 solicitando una devolución de

1.000 euros. Un vez solicitada, si la Administración no ordena el pago de la devolución, puede

prescribir el derecho a obtener la devolución.

Cómputo del plazo de prescripción

Según el artículo 1.969 del Código Civil: «El tiempo para la prescripción de todaclase de acciones, cuando no haya disposición especial que otra cosadetermine, se contará desde el día que pudieron ejercitarse». El artículo 67 dela LGT determina el momento en que cada uno de los derechos que prescribenpuede ejercerse por su titular:

a) El derecho a determinar la deuda tributaria mediante la oportunaliquidación se ejerce desde el día siguiente al fin del plazo parapresentar la declaración o autoliquidación. Sólo desde ese momento sepuede iniciar un procedimiento de comprobación o inspección.



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Ejemplo:

Por ejemplo, el derecho a liquidar el Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2010 comienza a

prescribir el 26 de julio de 2011, ya que el período reglamentario finaliza el día 25 de julio de 2011.

La Administración puede ejercer el derecho hasta el 25 de julio de 2015 y el 26 de julio de 2015

habría prescrito.

b) El derecho a exigir la deuda mediante el procedimiento de apremio seejerce desde que finaliza el período voluntario de pago.

El período voluntario de pago de las deudas tributarias se determina en elartículo 62 de la LGT.

Ejemplo:

El derecho a exigir una deuda por una liquidación notificada el día 10 de enero de 2010 comienza a

prescribir el día 21 de febrero de 2010 : La Administración puede ejercer el derecho hasta el 20 de

febrero de 2014 y el 21 de febrero de 2014 habría prescrito.

c) El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa decada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso delcoste de las garantías se ejerce en unos plazos determinados por lasdiferentes normas. El día siguiente del fin de dicho plazo empezará acomputar el plazo de prescripción.

Ejemplo:

La devolución por el IRPF del ejercicio 2010 se debe solicitar con la presentación de la

autoliquidación del IRPF en el período reglamentario (hasta el 30 de junio de 2011). El día siguiente

(el día 1 de julio de 2011) comenzará el cómputo del plazo de prescripción del derecho a solicitar

dicha devolución. El obligado puede ejercer el derecho hasta el 30 de junio de 2015 y el 1 de julio de

2015 habría prescrito.

d) El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa decada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del



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coste de las garantías comenzará a prescribir el día siguiente a aquel enque finalice el plazo para que la Administración efectúe la devolución onotifique el correspondiente acuerdo.

Ejemplo:

La devolución por el IRPF del ejercicio 2010 se debe solicitar con la presentación de la

autoliquidación del IRPF en el período reglamentario (hasta el 30 de junio de 2011). Una vez

solicitada la Administración dispone de seis meses para ordenar el pago de la misma. Si en dicho

plazo no ha ordenado el pago, el día siguiente (1 de enero de 2012) comienza el cómputo del plazo

de prescripción. El obligado puede ejercer el derecho hasta el 31 de diciembre de 2015 y el 1 de

enero de 2016 habría prescrito.

Interrupción de la prescripción (artículo 68 LGT)

La interrupción de la prescripción produce como efecto general que el plazo decuatro años vuelva a iniciarse desde el día en que se produzca la interrupción yvuelva a computarse de nuevo. Hay que recordar que la pérdida de derechosvía prescripción se debe al no ejercicio por su titular, por lo que si ejerce dichoderecho se interrumpe el plazo y vuelve a computar de nuevo.

El artículo 68.1, en la redacción dada por la Ley 7/12 señala:

El plazo de prescripción del derecho a que se refiere el párrafo a) del artículo 66 de esta Ley seinterrumpe:

a. Por cualquier acción de la Administración tributaria, realizada con conocimiento formaldel obligado tributario, conducente al reconocimiento, regularización, comprobación,inspección, aseguramiento y liquidación de todos o parte de los elementos de laobligación tributaria que proceda, aunque la acción se dirija inicialmente a unaobligación tributaria distinta como consecuencia de la incorrecta declaración delobligado tributario.

b. Por la interposición de reclamaciones o recursos de cualquier clase, por lasactuaciones realizadas con conocimiento formal del obligado tributario en el curso dedichas reclamaciones o recursos, por la remisión del tanto de culpa a la jurisdicción

penal o por la presentación de denuncia ante el Ministerio Fiscal, así como por larecepción de la comunicación de un órgano jurisdiccional en la que se ordene la

paralización del procedimiento administrativo en curso.c. Por cualquier actuación fehaciente del obligado tributario conducente a la liquidación o

autoliquidación de la deuda tributaria.



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Ejemplo:

La Administración tributaria notifica al obligado el inicio de un procedimiento de comprobación

limitada el 8 de junio de 2012 cuyo objeto es el IRPF -09. El 8 de junio se ha interrumpido el cómputo

del plazo de prescripción para determinar la deuda mediante la oportuna liquidación. Desde esa

fecha comienza a computarse un nuevo plazo de cuatro años de prescripción del derecho a

determinar la deuda por la Administración.

Según el artículo 1.973 del Código Civil: «La prescripción de las acciones seinterrumpe por su ejercicio ante los Tribunales, por reclamación extrajudicial delacreedor y por cualquier acto de reconocimiento de la deuda por el deudor».

Las causas de interrupción que establece el artículo 68 de la LGT recogen dostipos de causas de interrupción de los diferentes derechos:

• Las actuaciones del titular del derecho para hacerlo efectivo conconocimiento formal de quien deba cumplir ese derecho.

• Las actuaciones de quien deba cumplir la prestación.

Extensión y efectos de la prescripción

El artículo 69 de la LGT regula dichos efectos, teniendo especial relevancia decara al derecho a exigir el pago de la deuda.

La prescripción se aplicará de oficio, incluso en los casos en que se hayapagado la deuda tributaria, sin necesidad de que la invoque o excepciones elobligado tributario.

Efectos de la prescripción en relación con las obligaciones formales

El artículo 70 de la LGT regula en su apartado 1 señala que las obligacionesformales vinculadas a otras obligaciones tributarias del propio obligado sólo

podrán exigirse mientras no haya expirado el plazo de prescripción del derechopara determinar estas últimas.

Ejemplo:

Un obligado tributario del IVA debe llevar y conservar una serie de libros registro. La Administración

tributaria le puede requerir dichos libros durante el plazo de prescripción del derecho a determinar la

deuda mediante liquidación.



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En los apartados 2 y 3 del artículo 70 se recogen dos excepciones a lo previstoen el apartado 1:

A efectos del cumplimiento de las obligaciones tributarias de otras personas o

entidades, las obligaciones de conservación y suministro de informaciónprevistas en los párrafos d, e y f del apartado 2 del artículo 29 de la LGTdeberán cumplirse en el plazo previsto en la normativa mercantil o en el plazode exigencia de sus propias obligaciones formales al que se refiere el apartado1, si este último fuese superior.

El plazo establecido en la normativa mercantil es el regulado en el artículo 30del Código de Comercio que dispone:

- Los empresarios conservarán los libros, correspondencia,

documentación y justificantes concernientes a su negocio,debidamente ordenados, durante seis años, a partir del últimoasiento realizado en los libros, salvo lo que se establezca pordisposiciones generales o especiales.

- El cese del empresario en el ejercicio de sus actividades no le eximedel deber a que se refiere el párrafo anterior y si hubiese fallecidorecaerá sobre sus herederos. En caso de disolución de sociedades,serán sus liquidadores los obligados a cumplir lo prevenido en dichopárrafo.

Ejemplo:

Al obligado tributario del ejemplo anterior se le requiere documentación respecto al IVA para

comprobar a uno de sus clientes que está siendo objeto de un procedimiento inspector. El plazo

es el mayor de dos: el previsto en el art. 70.1 (plazo de prescripción de sus obligaciones, 4 años,

el mismo que en el ejemplo anterior) o bien el establecido en el Código de Comercio de seis

años. El plazo del art. 70.1 puede ser mayor que el establecido en el Código de Comercio si se

ha interrumpido la prescripción y vuelve a computar el plazo.

La obligación de justificar la procedencia de los datos que tengan su origen enoperaciones realizadas en períodos impositivos prescritos se mantendrádurante el plazo de prescripción del derecho para determinar las deudastributarias afectadas por la operación correspondiente.



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Ejemplo:

Un obligado tributario adquiere en el 2005 un bien inmueble teniendo derecho a deducirse como

gasto en el Impuesto sobre Sociedades la amortización de dicho bien durante 7 ejercicios, de 2005 a

2011.Si la Administración quiere comprobar el IS-2011 podrá pedirle la documentación referida a

dicho gasto deducible que corresponde a una compra efectuada en un periodo prescrito. No

obstante, la Administración sólo podrá regularizar los ejercicios no prescritos.

II. VOCABULARIO• Prescripción derechos: instituto jurídico mediante el cual se puede,

entre otros, perder el derecho de ejercer una acción por el transcurso deltiempo. En el ámbito tributario se regula en los artículos 66 a 70 de laLGT (tema 6) y la duración es de cuatro años. Los derechos que puedenprescribir son cuatro:

a) El derecho de la Administración para determinar la deuda tributariamediante la oportuna liquidación.

b) El derecho de la Administración para exigir el pago de las deudastributarias liquidadas y autoliquidadas.

c) El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa decada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolsodel coste de las garantías.

d) El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa decada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolsodel coste de las garantías.

• Caducidad procedimientos: en el ámbito tributario es una forma definalización de los procedimientos, una vez iniciado un procedimiento si

se produce la “no actividad” por alguna parte la normativa puedeestablecer que finalice por caducidad. Sobre procedimiento caducado yaha finalizado y se podrá o no iniciar otro procedimiento de nuevo enfunción de lo que señale la normativa (en los procedimientos de gestiónsi cabe su nuevo inicio) pero siempre que no haya prescrito el derechocorrespondiente.

• Liquidación: La liquidación tributaria es el acto resolutorio mediante elcual el órgano competente de la Administración realiza las operacionesde cuantificación necesarias y determina el importe de la deuda tributariao de la cantidad que, en su caso, resulte a devolver o a compensar deacuerdo con la normativa tributaria.



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III. LEGISLACIÓN APLICABLE

TEXTO LEGAL ARTÍCULO/SLey General Tributaria 101, 102, 109 a 112 y 66 a 70

RGAT 114, 115, 115 bis, 190



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ANEXO: NORMATIVA

Artículos señalados:

Ley 11/2007

Artículo 10. La sede electrónica.

1. La sede electrónica es aquella dirección electrónica disponible para los ciudadanos a través de redes detelecomunicaciones cuya titularidad, gestión y administración corresponde a una Administración Pública, órgano oentidad administrativa en el ejercicio de sus competencias.

2. El establecimiento de una sede electrónica conlleva la responsabilidad del titular respecto de la integridad, veracidady actualización de la información y los servicios a los que pueda accederse a través de la misma.

3. Cada Administración Pública determinará las condiciones e instrumentos de creación de las sedes electrónicas, consujeción a los principios de publicidad oficial, responsabilidad, calidad, seguridad, disponibilidad, accesibilidad,neutralidad e interoperabilidad. En todo caso deberá garantizarse la identificación del titular de la sede, así como losmedios disponibles para la formulación de sugerencias y quejas.

4. Las sedes electrónicas dispondrán de sistemas que permitan el establecimiento de comunicaciones seguras siempreque sean necesarias.

5. La publicación en las sedes electrónicas de informaciones, servicios y transacciones respetará los principios deaccesibilidad y usabilidad de acuerdo con las normas establecidas al respecto, estándares abiertos y, en su caso,aquellos otros que sean de uso generalizado por los ciudadanos.

Artículo 11. Publicaciones electrónicas de Boletines Oficiales.

1. La publicación de los diarios o boletines oficiales en las sedes electrónicas de la Administración, Órgano o Entidadcompetente tendrá, en las condiciones y garantías que cada Administración Pública determine, los mismos efectos quelos atribuidos a su edición impresa.

2. La publicación del Boletín Oficial del Estado en la sede electrónica del organismo competente tendrá carácter oficialy auténtico en las condiciones y con las garantías que se determinen reglamentariamente, derivándose de dicha

publicación los efectos previstos en el título preliminar del Código Civil y en las restantes normas aplicables.

Artículo 12. Publicación electrónica del tablón de anuncios o edictos.

La publicación de actos y comunicaciones que, por disposición legal o reglamentaria deban publicarse en tablón de

anuncios o edictos podrá ser sustituida o complementada por su publicación en la sede electrónica del organismocorrespondiente.

Artículo 27. Comunicaciones electrónicas.

1. Los ciudadanos podrán elegir en todo momento la manera de comunicarse con las Administraciones Públicas, sea ono por medios electrónicos, excepto en aquellos casos en los que de una norma con rango de Ley se establezca oinfiera la utilización de un medio no electrónico. La opción de comunicarse por unos u otros medios no vincula alciudadano, que podrá, en cualquier momento, optar por un medio distinto del inicialmente elegido.

2. Las Administraciones Públicas utilizarán medios electrónicos en sus comunicaciones con los ciudadanos siempreque así lo hayan solicitado o consentido expresamente. La solicitud y el consentimiento podrán, en todo caso, emitirsey recabarse por medios electrónicos.

3. Las comunicaciones a través de medios electrónicos serán válidas siempre que exista constancia de la transmisión yrecepción, de sus fechas, del contenido íntegro de las comunicaciones y se identifique fidedignamente al remitente y aldestinatario de las mismas.



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4. Las Administraciones publicarán, en el correspondiente Diario Oficial y en la propia sede electrónica, aquellosmedios electrónicos que los ciudadanos pueden utilizar en cada supuesto en el ejercicio de su derecho a comunicarsecon ellas.

5. Los requisitos de seguridad e integridad de las comunicaciones se establecerán en cada caso de forma apropiada al

carácter de los datos objeto de aquellas, de acuerdo con criterios de proporcionalidad, conforme a lo dispuesto en lalegislación vigente en materia de protección de datos de carácter personal.

6. Reglamentariamente, las Administraciones Públicas podrán establecer la obligatoriedad de comunicarse con ellasutilizando sólo medios electrónicos, cuando los interesados se correspondan con personas jurídicas o colectivos de

personas físicas que por razón de su capacidad económica o técnica, dedicación profesional u otros motivosacreditados tengan garantizado el acceso y disponibilidad de los medios tecnológicos precisos.

7. Las Administraciones Públicas utilizarán preferentemente medios electrónicos en sus comunicaciones con otras Administraciones Públicas. Las condiciones que regirán estas comunicaciones se determinarán entre las Administraciones Públicas participantes.

Artículo 28. Práctica de la notificación por medios electrónicos.

1. Para que la notificación se practique utilizando algún medio electrónico se requerirá que el interesado haya señaladodicho medio como preferente o haya consentido su utilización, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 27.6. Tanto laindicación de la preferencia en el uso de medios electrónicos como el consentimiento citados anteriormente podránemitirse y recabarse, en todo caso, por medios electrónicos.

2. El sistema de notificación permitirá acreditar la fecha y hora en que se produzca la puesta a disposición delinteresado del acto objeto de notificación, así como la de acceso a su contenido, momento a partir del cual lanotificación se entenderá practicada a todos los efectos legales.

3. Cuando, existiendo constancia de la puesta a disposición transcurrieran diez días naturales sin que se acceda a sucontenido, se entenderá que la notificación ha sido rechazada con los efectos previstos en el artículo 59.4 de la Ley30/1992 de Régimen Jurídico y del Procedimiento Administrativo Común y normas concordantes, salvo que de oficio oa instancia del destinatario se compruebe la imposibilidad técnica o material del acceso.

4. Durante la tramitación del procedimiento el interesado podrá requerir al órgano correspondiente que las

notificaciones sucesivas no se practiquen por medios electrónicos, utilizándose los demás medios admitidos en elartículo 59 de la Ley 30/1992, de Régimen Jurídico y del Procedimiento Administrativo Común, excepto en los casos

previstos en el artículo 27.6 de la presente Ley.

5. Producirá los efectos propios de la notificación por comparecencia el acceso electrónico por los interesados alcontenido de las actuaciones administrativas correspondientes, siempre que quede constancia de dichos acceso.

RD 1671/2009

Artículo 6. Contenido y servicios de las sedes electrónicas.

1. Toda sede electrónica dispondrá del siguiente contenido mínimo:

a. Identificación de la sede, así como del órgano u órganos titulares y de los responsables de la gestión y de losservicios puestos a disposición en la misma y, en su caso, de las subsedes de ella derivadas.b. Información necesaria para la correcta utilización de la sede incluyendo el mapa de la sede electrónica o

información equivalente, con especificación de la estructura de navegación y las distintas seccionesdisponibles, así como la relacionada con propiedad intelectual.

c. Servicios de asesoramiento electrónico al usuario para la correcta utilización de la sede.d. Sistema de verificación de los certificados de la sede, que estará accesible de forma directa y gratuita.e. Relación de sistemas de firma electrónica que, conforme a lo previsto en este Real Decreto, sean admitidos o

utilizados en la sede.f. Normas de creación del registro o registros electrónicos accesibles desde la sede.g. Información relacionada con la protección de datos de carácter personal, incluyendo un enlace con la sede

electrónica de la Agencia Española de Protección de Datos.

2. Las sedes electrónicas dispondrán de los siguientes servicios a disposición de los ciudadanos:

a. Relación de los servicios disponibles en la sede electrónica.b. Carta de servicios y carta de servicios electrónicos.c. Relación de los medios electrónicos a los que se refiere el artículo 27.4 de la Ley 11/2007, de 22 de junio.



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d. Enlace para la formulación de sugerencias y quejas ante los órganos que en cada caso resultencompetentes.

e. Acceso, en su caso, al estado de tramitación del expediente.f. En su caso, publicación de los diarios o boletines.g. En su caso, publicación electrónica de actos y comunicaciones que deban publicarse en tablón de anuncios o

edictos, indicando el carácter sustitutivo o complementario de la publicación electrónica.

h. Verificación de los sellos electrónicos de los órganos u organismos públicos que abarque la sede.i. Comprobación de la autenticidad e integridad de los documentos emitidos por los órganos u organismos

públicos que abarca la sede que hayan sido autenticados mediante código seguro de verificación. j. Indicación de la fecha y hora ofic ial a los efectos previstos en el artículo 26.1 de la Ley 11/2007, de 22 de

junio.

3. Los órganos titulares responsables de la sede podrán además incluir en la misma otros servicios o contenidos, consujeción a lo previsto en el artículo 10 de la Ley 11/2007, de 22 de junio, y en este Real Decreto.

4. No será necesario recoger en las subsedes la información y los servicios a que se refieren los apartados anteriorescuando ya figuren en la sede de la que aquéllas derivan.

5. Las sedes electrónicas cuyo titular tenga competencia sobre territorios con régimen de cooficialidad lingüística posibilitarán el acceso a sus contenidos y servicios en las lenguas correspondientes.

Artículo 35. Práctica de notificaciones por medios electrónicos.

1. Los órganos y organismos públicos de la Administración General del Estado habilitarán sistemas de notificaciónelectrónica de acuerdo con lo dispuesto en el presente capítulo.

2. La práctica de notificaciones por medios electrónicos podrá efectuarse, de alguna de las formas siguientes:

a. Mediante la dirección electrónica habilitada en la forma regulada en el artículo 38 de este Real Decreto.b. Mediante sistemas de correo electrónico con acuse de recibo que deje constancia de la recepción en la

forma regulada en el artículo 39 de este Real Decreto.c. Mediante comparecencia electrónica en la sede en la forma regulada en el artículo 40 de este Real Decreto.d. Otros medios de notificación electrónica que puedan establecerse, siempre que quede constancia de la

recepción por el interesado en el plazo y en las condiciones que se establezcan en su regulación específica.

Artículo 36. Elección del medio de notificación.

1. Las notificaciones se efectuarán por medios electrónicos cuando así haya sido solicitado o consentido expresamente por el interesado o cuando haya sido establecida como obligatoria conforme a lo dispuesto en los artículos 27.6 y 28.1de la Ley 11/2007, de 22 de junio.

2. La solicitud deberá manifestar la voluntad de recibir las notificaciones por alguna de las formas electrónicasreconocidas, e indicar un medio de notificación electrónica válido conforme a lo establecido en el presente RealDecreto.

3. Tanto la indicación de la preferencia en el uso de medios electrónicos como el consentimiento podrán emitirse yrecabarse, en todo caso, por medios electrónicos.

4. Cuando la notificación deba admitirse obligatoriamente por medios electrónicos, el interesado podrá elegir entre lasdistintas formas disponibles salvo que la normativa que establece la notificación electrónica obligatoria señale unaforma específica.

5. Cuando, como consecuencia de la utilización de distintos medios, electrónicos o no electrónicos, se practiquenvarias notificaciones de un mismo acto administrativo, se entenderán producidos todos los efectos jurídicos derivadosde la notificación, incluido el inicio del plazo para la interposición de los recursos que procedan, a partir de la primera delas notificaciones correctamente practicada. Las Administraciones públicas podrán advertirlo de este modo en elcontenido de la propia notificación.

6. Se entenderá consentida la práctica de la notificación por medios electrónicos respecto de una determinadaactuación administrativa cuando, tras haber sido realizada por una de las formas válidamente reconocidas para ello, elinteresado realice actuaciones que supongan el conocimiento del contenido y alcance de la resolución o acto objeto dela notificación. La notificación surtirá efecto a partir de la fecha en que el interesado realice dichas actuaciones.



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En el supuesto previsto en el párrafo anterior, el resto de las resoluciones o actos del procedimiento deberán notificarse por el medio y en la forma que proceda conforme a lo dispuesto en la Ley 11/2007, de 22 de junio, y en el presenteReal Decreto.

Artículo 37. Modificación del medio de notificación.

1. Durante la tramitación del procedimiento el interesado podrá requerir al órgano correspondiente que lasnotificaciones sucesivas no se practiquen por medios electrónicos, utilizándose los demás medios admitidos en elartículo 59 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, excepto en los casos en que la notificación por medios electrónicostenga carácter obligatorio conforme a lo dispuesto en los artículos 27.6 y 28.1 de la Ley 11/2007, de 22 de junio.

2. En la solicitud de modificación del medio de notificación preferente deberá indicarse el medio y lugar para la prácticade las notificaciones posteriores.

3. El cambio de medio a efectos de las notificaciones se hará efectivo para aquellas notificaciones que se emitan desdeel día siguiente a la recepción de la solicitud de modificación en el registro del órgano u organismo público actuante.

Artículo 38. Notificación mediante la puesta a disposición del documento electrónico a través de dirección electrónicahabilitada.

1. Serán válidos los sistemas de notificación electrónica a través de dirección electrónica habilitada siempre quecumplan, al menos, los siguientes requisitos:

a. Acreditar la fecha y hora en que se produce la puesta a disposición del interesado del acto objeto denotificación.

b. Posibilitar el acceso permanente de los interesados a la dirección electrónica correspondiente, a través deuna sede electrónica o de cualquier otro modo.

c. Acreditar la fecha y hora de acceso a su contenido.d. Poseer mecanismos de autenticación para garantizar la exclusividad de su uso y la identidad del usuario.

2. Bajo responsabilidad del Ministerio de la Presidencia existirá un sistema de dirección electrónica habilitada para la práctica de estas notificaciones que quedará a disposición de todos los órganos y organismos públicos vinculados odependientes de la Administración General del Estado que no establezcan sistemas de notificación propios. Losciudadanos podrán solicitar la apertura de esta dirección electrónica, que tendrá vigencia indefinida, excepto en los

supuestos en que se solicite su revocación por el titular, por fallecimiento de la persona física o extinción de la personalidad jurídica, que una resolución administrativa o judicial así lo ordene o por el transcurso de tres años sin quese utilice para la práctica de notificaciones, supuesto en el cual se inhabilitará ésta dirección electrónica,comunicándose así al interesado.

3. Cuando se establezca la práctica de notificaciones electrónicas con carácter obligatorio, la dirección electrónicahabilitada a que se refiere el apartado anterior será asignada de oficio y podrá tener vigencia indefinida, conforme alrégimen que se establezca por la orden del Ministro de la Presidencia a la que se refiere la disposición final primera.Respecto del resto de direcciones electrónicas habilitadas dicho régimen se establecerá mediante orden del titular delDepartamento correspondiente.

Artículo 39. Notificación mediante recepción en dirección de correo electrónico.

Se podrá acordar la práctica de notificaciones en las direcciones de correo electrónico que los ciudadanos elijansiempre que se genere automáticamente y con independencia de la voluntad del destinatario un acuse de recibo quedeje constancia de su recepción y que se origine en el momento del acceso al contenido de la notificación.

Artículo 40. Notificación por comparecencia electrónica.

1. La notificación por comparecencia electrónica consiste en el acceso por el interesado, debidamente identificado, alcontenido de la actuación administrativa correspondiente a través de la sede electrónica del órgano u organismo

público actuante.

2. Para que la comparecencia electrónica produzca los efectos de notificación de acuerdo con el artículo 28.5 de la Ley11/2007, de 22 de junio, se requerirá que reúna las siguientes condiciones:

a. Con carácter previo al acceso a su contenido, el interesado deberá visualizar un aviso del carácter denotificación de la actuación administrativa que tendrá dicho acceso.

b. El sistema de información correspondiente dejará constancia de dicho acceso con indicación de fecha y hora.

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Artículo 109. Notificaciones en materia tributaria.

El régimen de notificaciones será el previsto en las normas administrativas generales con las especialidadesestablecidas en esta sección.

Artículo 110. Lugar de práctica de las notificaciones.

1. En los procedimientos iniciados a solicitud del interesado, la notificación se practicará en el lugar señalado a talefecto por el obligado tributario o su representante o, en su defecto, en el domicilio fiscal de uno u otro.

2. En los procedimientos iniciados de oficio, la notificación podrá practicarse en el domicilio fiscal del obligado tributarioo su representante, en el centro de trabajo, en el lugar donde se desarrolle la actividad económica o en cualquier otroadecuado a tal fin.

Artículo 111. Personas legitimadas para recibir las notificaciones.

1. Cuando la notificación se practique en el lugar señalado al efecto por el obligado tributario o por su representante, oen el domicilio fiscal de uno u otro, de no hallarse presentes en el momento de la entrega, podrá hacerse cargo de lamisma cualquier persona que se encuentre en dicho lugar o domicilio y haga constar su identidad, así como los

empleados de la comunidad de vecinos o de propietarios donde radique el lugar señalado a efectos de notificaciones oel domicilio fiscal del obligado o su representante.

2. El rechazo de la notificación realizado por el interesado o su representante implicará que se tenga por efectuada lamisma.

Artículo 112. Notificación por comparecencia.

1. Cuando no sea posible efectuar la notificación al interesado o a su representante por causas no imputables a la Administración tributaria e intentada al menos dos veces en el domicil io fiscal, o en el designado por el interesado si setrata de un procedimiento iniciado a solicitud del mismo, se harán constar en el expediente las circunstancias de losintentos de notificación. Será suficiente un solo intento cuando el destinatario conste como desconocido en dichodomicilio o lugar.

En este supuesto se citará al interesado o a su representante para ser notificados por comparecencia por medio deanuncios que se publicarán, por una sola vez para cada interesado, por alguno de los siguientes medios:

a. En la sede electrónica del organismo correspondiente, en las condiciones establecidas en los artículos 10 y12 de la Ley 11/2007, de 22 de junio, de acceso electrónico de los ciudadanos a los Servicios Públicos.

La Agencia Estatal de Administración Tributaria publicará por este medio los anuncios correspondientes a lasnotificaciones que deba practicar, en ejercicio de las competencias que le corresponden en aplicación delsistema tributario estatal y aduanero y en la gestión recaudatoria de los recursos que tiene atribuida oencomendada. Mediante Orden del Ministro de Economía y Hacienda se determinarán las condiciones,fechas de publicación y plazos de permanencia de los anuncios en la sede electrónica de la Agencia Estatalde Administración Tributaria.

Las demás Administraciones tributarias, cuando opten por este medio de publicación, deberán hacerlo deforma expresa mediante disposición normativa de su órgano de gobierno publicada en el Boletín Oficial correspondiente y en la que se haga constar la fecha en la que empieza a surtir efectos.

b. En el Boletín Oficial del Estado o en los boletines de las Comunidades Autónomas o de las provincias, segúnla Administración de la que proceda el acto que se pretende notificar y el ámbito territorial del órgano que lodicte. La publicación en el Boletín Oficial correspondiente se efectuará los días cinco y veinte de cada mes o,en su caso, el inmediato hábil posterior.

Cada Administración tributaria podrá convenir con el boletín oficial correspondiente a su ámbito territorial decompetencias que todos los anuncios a los que se refiere el párrafo anterior, con independencia de cuál seael ámbito territorial de los órganos de esa Administración que los dicten, se publiquen exclusivamente endicho Boletín Oficial . El convenio, que será de aplicación a las citaciones que deban anunciarse a partir de su

publicación oficial, podrá contener previsiones sobre recursos, medios adecuados para la práctica de losanuncios y fechas de publicación de los mismos.

Estos anuncios podrán exponerse asimismo en la oficina de la Administración tributaria correspondiente alúltimo domicilio fiscal conocido. En el caso de que el último domicilio conocido radicara en el extranjero, elanuncio se podrá exponer en el consulado o sección consular de la embajada correspondiente.



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2. En la publicación en la sede electrónica y en los boletines oficiales constará la relación de notificaciones pendientescon indicación del obligado tributario o su representante, el procedimiento que las motiva, el órgano competente de sutramitación y el lugar y plazo en que el destinatario de las mismas deberá comparecer para ser notificado.

En todo caso, la comparecencia deberá producirse en el plazo de 15 días naturales, contados desde el siguiente al de

la publicación en la sede electrónica o la publicación del anuncio en el correspondiente Boletín Oficial . Transcurridodicho plazo sin comparecer, la notificación se entenderá producida a todos los efectos legales el día siguiente al delvencimiento del plazo señalado.

3. Cuando el inicio de un procedimiento o cualquiera de sus trámites se entiendan notificados por no habercomparecido el obligado tributario o su representante, se le tendrá por notificado de las sucesivas actuaciones ydiligencias de dicho procedimiento, y se mantendrá el derecho que le asiste a comparecer en cualquier momento delmismo. No obstante, las liquidaciones que se dicten en el procedimiento y los acuerdos de enajenación de los bienesembargados deberán ser notificados con arreglo a lo establecido en esta Sección.

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Artículo 104. Dilaciones por causa no imputable a la Administración.

A efectos de lo dispuesto en el artículo 104.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, seconsiderarán dilaciones en el procedimiento por causa no imputable a la Administración tributaria, entre otras, lassiguientes:

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i) El retraso en la notificación derivado de lo dispuesto en la disposición adicional tercera del Real Decreto 1363/2010,de 29 de octubre, por el que se regulan supuestos de notificaciones y comunicaciones administrativas obligatorias pormedios electrónicos en el ámbito de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, en supuestos en que los actos anotificar se refieran a procedimientos de aplicación de los tributos ya iniciados. A tal efecto, deberá quedar acreditadoque la notificación pudo ponerse a disposición del obligado tributario en la fecha por él seleccionada conforme a lodispuesto en la citada disposición adicional tercera.

Artículo 114. Notificación.

1. Cuando no sea posible efectuar la notificación al obligado tributario o a su representante por causas no imputables ala Administración se harán constar en el expediente las circunstancias del intento de notificación.

Se dejará constancia expresa del rechazo de la notificación, de que el destinatario está ausente o de que consta comodesconocido en su domicilio fiscal o en el lugar designado al efecto para realizar la notificación.

Una vez realizados los dos intentos de notificación sin éxito en los términos establecidos en el artículo 112.1 de la Ley58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se procederá cuando ello sea posible a dejar al destinatario aviso dellegada en el correspondiente casillero domiciliario, indicándole en la diligencia que se extienda por duplicado, la

posibilidad de personación ante la dependencia al objeto de hacerle entrega del acto, plazo y circunstancias relativas alsegundo intento de entrega. Dicho aviso de llegada se dejará a efectos exclusivamente informativos.

2. En el supuesto de notificaciones en apartados postales establecidos por el operador al que se ha encomendado la

prestación del servicio postal universal, el envío se depositará en el interior de la oficina y podrá recogerse por el ti tulardel apartado o por la persona autorizada expresamente para retirarlo. La notificación se entenderá practicada por eltranscurso de 10 días naturales desde el depósito del envío en la oficina.

En los procedimientos iniciados a instancia del interesado la utilización de este medio de notificación requerirá que elinteresado lo haya señalado como preferente en el correspondiente procedimiento.

3. Si en el momento de entregarse la notificación se tuviera conocimiento del fallecimiento o extinción de la personalidad jurídica del obligado tributario, deberá hacerse constar esta circunstancia y se deberá comprobar talextremo por la Administración tributaria. En estos casos, cuando la notificación se refiera a la resolución que pone fin al

procedimiento, dicha actuación será considerada como un intento de notificación válido a los solos efectos de entendercumplida la obligación de notificar dentro del plazo máximo de duración de los procedimientos, aunque se deberáefectuar la notificación a los sucesores del obligado tributario que consten con tal condición en el expediente.

4. La Administración tributaria, en virtud de lo dispuesto en los acuerdos y convenios internacionales suscritos por

España, podrá solicitar de la autoridad competente de otro Estado la práctica de las notificaciones de cualquier actodictado por dicha Administración tributaria.



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Las notificaciones realizadas en otro Estado al amparo de lo previsto en el párrafo anterior deberán acreditarsemediante la incorporación al expediente de la notificación o de la comunicación a la autoridad competente española dela notificación efectuada por dicho Estado conforme a su propia normativa. Las notificaciones practicadas en otroEstado cuya acreditación se produzca de la forma prevista en este apartado se tendrán por válidamente efectuadas.

Artículo 115. Notificación por comparecencia.

1. En el supuesto previsto en el artículo 112 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, si el obligadotributario o su representante comparecieran dentro del plazo de los 15 días naturales siguientes a la publicación delanuncio, se practicará la notificación correspondiente y se dejará constancia de la misma en la correspondientediligencia en la que, además, constará la firma del compareciente.

2. En el supuesto de que el obligado tributario o su representante comparezcan pero rehúsen recibir la documentaciónque se pretende notificar, se documentará esta circunstancia en la correspondiente diligencia a efectos de que quedeconstancia del rechazo de la notificación, y se entenderá practicada la misma de acuerdo con lo dispuesto en el artículo111.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

3. En todo caso, se incorporará al expediente la referencia al boletín oficial donde se publicó el anuncio.

Artículo 115 bis. Notificaciones en dirección electrónica.

1. Cada Administración tributaria podrá acordar la asignación de una dirección electrónica para la práctica denotificaciones a los obligados tributarios que no tengan la condición de persona física. Asimismo, se podrá acordar laasignación de una dirección electrónica a las personas físicas que pertenezcan a los colectivos que, por razón de sucapacidad económica o técnica, dedicación profesional u otros motivos acreditados, tengan garantizado el acceso ydisponibilidad de los medios tecnológicos precisos.

Esta dirección electrónica debe reunir los requisitos establecidos en el ordenamiento jurídico para la práctica denotificaciones administrativas electrónicas con plena validez y eficacia, resultando de aplicación lo dispuesto en losapartados segundo y tercero del artículo 28 de la Ley 11/2007, de 22 de junio, de acceso electrónico de los ciudadanosa los Servicios Públicos.

2. Transcurrido un mes desde la publicación oficial del acuerdo de asignación, y previa comunicación del mismo alobligado tributario, la Administración tributaria correspondiente practicará, con carácter general, las notificaciones en la

dirección electrónica.

3. La práctica de notificaciones en la dirección electrónica no impedirá que la Administración tributaria posibilite que losinteresados puedan acceder electrónicamente al contenido de las actuaciones administrativas en la sede electrónicacorrespondiente con los efectos propios de la notificación por comparecencia.

4. En el ámbito de competencias del Estado, mediante Orden del Ministro de Economía y Hacienda se regulará elrégimen de asignación de la dirección electrónica por la Agencia Estatal de Administración Tributaria así como sufuncionamiento y extensión al resto de la Administración tributaria estatal.

En todo caso, los obligados a recibir las notificaciones telemáticas podrán comunicar que también se considere comodirección electrónica cualquier otra que haya sido habilitada por la Administración del Estado para recibir notificacionesadministrativas electrónicas con plena validez y eficacia.

5. A los efectos de este artículo, cualquier Administración tributaria podrá utilizar la dirección electrónica previamenteasignada por otra Administración tributaria, previo el correspondiente convenio de colaboración, que será objeto de

publicidad oficial.

6. Fuera de los supuestos que se establezcan conforme a lo dispuesto en este artículo, para que la notificación se practique utilizando algún medio electrónico, se requerirá que el interesado haya señalado dicho medio como preferente o haya consentido su utilización.

RD 1363/2010

Artículo 1. Objeto.



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El presente Real Decreto tiene por objeto establecer los supuestos en que las personas y entidades que se detallan enel artículo 4 están obligadas a recibir por medios electrónicos las comunicaciones y notificaciones administrativas queles realice la Agencia Estatal de Administración Tributaria en el ejercicio de sus competencias.

Artículo 2. Sistema de notificación en dirección electrónica habilitada.

La Agencia Estatal de Administración Tributaria practicará notificaciones electrónicas a las personas y entidadescomprendidas en este Real Decreto mediante la adhesión al sistema de notificación en dirección electrónica reguladoen la Orden PRE/878/2010, de 5 de abril, por la que se establece el régimen del sistema de dirección electrónicahabilitada previsto en el artículo 38.2 del Real Decreto 1671/2009, de 6 de noviembre.

Artículo 3. Ámbito de aplicación.

1. Las personas y entidades a que se refiere el artículo siguiente estarán obligados a recibir por medios electrónicos lascomunicaciones y notificaciones que efectúe la Agencia Estatal de Administración Tributaria en sus actuaciones y

procedimientos tributarios, aduaneros y estadísticos de comercio exterior y en la gestión recaudatoria de los recursosde otros Entes y Administraciones Públicas que tiene atribuida o encomendada, previa recepción de la comunicaciónregulada en el artículo 5.

2. No obstante lo establecido en el apartado anterior, la Agencia Estatal de Administración Tributaria podrá practicar lasnotificaciones por los medios no electrónicos y en los lugares y formas previstos en los artículos 109 a 112 de la Ley58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en los siguientes supuestos:

a. Cuando la comunicación o notificación se realice con ocasión de la comparecencia espontánea del obligadoo su representante en las oficinas de la Agencia Estatal de Administración Tributaria y solicite lacomunicación o notificación personal en ese momento. Esta opción no corresponderá al obligado cuandoconcurran las circunstancias previstas en la letra b siguiente.

b. Cuando la comunicación o notificación electrónica resulte incompatible con la inmediatez o celeridad querequiera la actuación administrativa para asegurar su eficacia.

c. Cuando las comunicaciones y notificaciones hubieran sido puestas a disposición del prestador del servicio denotificaciones postales para su entrega a los obligados tributarios con antelación a la fecha en que la AgenciaEstatal de Administración Tributaria tenga constancia de la comunicación al obligado de su inclusión en elsistema de dirección electrónica habilitada.

3. Si en algunos de los supuestos referidos en el apartado anterior la Agencia Estatal de Administración Tributariallegara a practicar la comunicación o notificación por medios electrónicos y no electrónicos, se entenderán producidostodos los efectos a partir de la primera de las comunicaciones o notificaciones correctamente efectuada.

4. En ningún caso se efectuarán en la dirección electrónica habilitada las siguientes comunicaciones y notificaciones:

a. Aquellas en las que el acto a notificar vaya acompañado de elementos que no sean susceptibles deconversión en formato electrónico.

b. Las que, con arreglo a su normativa específica, deban practicarse mediante personación en el domicilio fiscaldel obligado o en otro lugar señalado al efecto por la normativa o en cualquier otra forma no electrónica.

c. Las que efectúe la Agencia Estatal de Administración Tributaria en la tramitación de las reclamacioneseconómico-administrativas.

d. Las que contengan medios de pago a favor de los obligados, tales como cheques.e. Las dirigidas a las entidades de crédito adheridas al procedimiento para efectuar por medios electrónicos el

embargo de dinero en cuentas abiertas en entidades de crédito.f. Las dirigidas a las entidades de crédito que actúen como entidades colaboradoras en la gestión recaudatoria

de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, en el desarrollo del servicio de colaboración.g. Las dirigidas a las entidades de crédito adheridas al procedimiento electrónico para el intercambio de ficheros

entre la Agencia Estatal de Administración Tributaria y las entidades de crédito, en el ámbito de lasobligaciones de información a la Administración tributaria relativas a extractos normalizados de cuentascorrientes.

h. Las que deban practicarse con ocasión de la participación por medios electrónicos en procedimientos deenajenación de bienes desarrollados por los órganos de recaudación de la Agencia Estatal de AdministraciónTributaria.

5. Las notificaciones correspondientes a procedimientos iniciados a solicitud del interesado en los que éste o surepresentante haya señalado un lugar para notificaciones distinto de la dirección electrónica habilitada de uno u otro se

practicarán en el lugar señalado por el interesado o su representante. Cuando, tras dos intentos, no sea posibleefectuar la notificación en el lugar señalado por el interesado o su representante por causas no imputables a la

Administración, la Agencia Estatal de Administración Tributaria podrá practicar la notificación en la dirección electrónicahabilitada del representante o del interesado si aquél no la tuviere o éste no actuase por medio de representante.

Artículo 4. Personas y entidades obligadas.



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1. Estarán obligados a recibir por medios electrónicos las comunicaciones y notificaciones administrativas que en elejercicio de sus competencias les dirija la Agencia Estatal de Administración Tributaria las entidades que tengan laforma jurídica de sociedad anónima (entidades con número de identificación fiscal -NIF- que empiece por la letra A),sociedad de responsabilidad limitada (entidades con NIF que empiece por la letra B), así como las personas jurídicas yentidades sin personalidad jurídica que carezcan de nacionalidad española (NIF que empiece por la letra N), losestablecimientos permanentes y sucursales de entidades no residentes en territorio español (NIF que empiece con la

letra W), las uniones temporales de empresas (entidades cuyo NIF empieza por la letra U), y las entidades cuyo NIFempiece por la letra V y se corresponda con uno de los siguientes tipos: Agrupación de interés económico, Agrupaciónde interés económico europea, Fondo de Pensiones, Fondo de capital riesgo, Fondo de inversiones, Fondo detitulización de activos, Fondo de regularización del mercado hipotecario, Fondo de titulización hipotecaria o Fondo degarantía de inversiones.

2. Igualmente, con independencia de su personalidad o forma jurídica, estarán obligados a recibir por medioselectrónicos las comunicaciones y notificaciones administrativas que les practique la Agencia Estatal de AdministraciónTributaria las personas y entidades en las que concurra alguna de las siguientes circunstancias:

a. Que estuvieran inscritas en el Registro de grandes empresas regulado por el artículo 3.5 del Reglamentogeneral de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de lasnormas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto1065/2007, de 27 de julio.

b. Que hayan optado por la tributación en el régimen de consolidación fiscal, regulado por el capítulo VII del

título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real DecretoLegislativo 4/2004, de 5 de marzo.

c. Que hayan optado por la tributación en el Régimen especial del grupo de entidades, regulado en el capítuloIX del título IX de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido.

d. Que estuvieran inscritas en el Registro de devolución mensual, regulado en el artículo 30 del Real Decreto1624/1992, de 29 de diciembre, Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido.

e. Aquellas que tengan una autorización en vigor del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales de la Agencia Estatal de Administración Tributaria para la presentación de declaraciones aduaneras mediante elsistema de transmisión electrónica de datos (EDI), de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 4 bis delReglamento (CEE) 2454/93, de la Comisión, de 2 de julio de 1993, por el que se fijan determinadasdisposiciones de aplicación del Reglamento (CEE) 2913/92, del Consejo, por el que se establece el Código

Aduanero Comunitario.

3. El obligado será excluido del sistema de dirección electrónica habilitada cuando dejaren de concurrir en él lascircunstancias que determinaron su inclusión en el mismo, siempre que así lo solicite expresamente, por medio desolicitud específica presentada por medios electrónicos en la sede electrónica de la Agencia Estatal de AdministraciónTributaria.

La Agencia Estatal de Administración Tributaria dispondrá del plazo de un mes para resolver sobre la solicitud.

En el caso de que el acuerdo sea estimatorio, deberá contener la fecha desde la que es efectiva la exclusión delsistema y habrá de notificarse en el lugar señalado al efecto por el interesado o su representante o, en su defecto, en ladirección electrónica habilitada de uno u otro. La fecha de efectividad de la exclusión no podrá exceder de un mesdesde la fecha en que se hubiere dictado la resolución.

En el caso de que el acuerdo sea denegatorio, por entenderse que no han dejado de cumplirse las circunstanciasdeterminantes de la inclusión en el sistema de notificación en dirección electrónica habilitada, habrá de notificarse en ellugar señalado al efecto por el interesado o su representante o, en su defecto, deberá ponerse en el plazo de un mes adisposición del obligado en la dirección electrónica habilitada de uno u otro.

En el caso de que en el plazo de un mes no se haya resuelto expresamente la solicitud de exclusión, se entenderá que,a partir del vencimiento de dicho plazo, el obligado deja de estar incluido en el sistema de notificación en direcciónelectrónica habilitada. Esta exclusión por la falta de resolución en plazo tendrá la misma eficacia que si se hubieradictado resolución estimatoria en plazo. Lo anterior no será obstáculo para que, si siguen concurriendo lascircunstancias determinantes de la inclusión en el sistema de notificación en dirección electrónica habilitada, la AgenciaEstatal de Administración Tributaria pueda notificar al obligado su nueva inclusión en dicho sistema conforme al artículo5.

Artículo 5. Comunicación de la inclusión.

1. La Agencia Estatal de Administración Tributaria deberá notificar a los sujetos obligados su inclusión en el sistema dedirección electrónica habilitada. Dicha notificación se efectuará por los medios no electrónicos y en los lugares y formas

previstos en los artículos 109 a 112 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Adicionalmente, la Agencia Tributaria incorporará estas comunicaciones en su sede electrónica (https://www.agenciatributaria.gob.es/) alos efectos de que puedan ser notificadas a sus destinatarios mediante comparecencia electrónica con los requisitos y

condiciones establecidos en el artículo 40 del Real Decreto 1671/2009, de 6 de noviembre, por el que se desarrolla parcialmente la Ley 11/2007, de 22 de junio, de acceso electrónico de los ciudadanos a los servicios públicos.



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2. En los supuestos de alta en el Censo de Obligados Tributarios la notificación de la inclusión en el sistema dedirección electrónica habilitada se podrá realizar junto a la correspondiente a la comunicación del número deidentificación fiscal que le corresponda.

3. Cuando en aplicación del apartado 1 anterior se practique la notificación de la inclusión en el sistema de dirección

electrónica habilitada, por medios electrónicos y no electrónicos, se entenderán producidos todos los efectos a partir dela primera de las notificaciones correctamente efectuada.

Artículo 6. Práctica de notificaciones.

1. El acceso a las notificaciones practicadas por la Agencia Estatal de Administración Tributaria mediante el sistema aque se refiere el artículo 2 de este Real Decreto se efectuará por los sujetos obligados en la forma que establece laOrden PRE/878/2010, de 5 de abril, por la que se establece el régimen del sistema de dirección electrónica habilitada

previsto en el artículo 38.2 del Real Decreto 1671/2009, de 6 de noviembre, así como mediante enlace desde la sedeelectrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, identificándose mediante un sistema de firma electrónicaconforme con la política de firma electrónica y certificados en el ámbito de la Administración General del Estado.

2. Las personas jurídicas y entidades sin personalidad podrán acceder con el sistema de firma electrónicacorrespondiente a la persona jurídica o entidad, así como con el de las personas que hayan acreditado surepresentación con la correspondiente inscripción en el Registro de apoderamientos de la Agencia Estatal de

Administración Tributaria.

3. En el caso de otorgamiento de poder, debidamente inscrito en el Registro antes mencionado, para la recepciónelectrónica de comunicaciones y notificaciones el acceso a la dirección electrónica habilitada podrá realizarse tanto porel interesado como por su representante debiendo acreditarse este último con su correspondiente sistema de firmaelectrónica.

4. En el supuesto contemplado en la letra e del artículo 4.2 anterior las correspondientes comunicaciones ynotificaciones se dirigirán a la dirección electrónica habilitada del titular de la autorización a que se hace referencia endicho apartado.

5. La Agencia Estatal de Administración Tributaria certificará la notificación de un acto a través de la direcciónelectrónica habilitada, conforme a la información que deba remitir el prestador del servicio de dirección electrónicahabilitada. Esta certificación, que podrá generarse de manera automatizada, incluirá la identificación del acto notificado

y su destinatario, la fecha en la que se produjo la puesta a disposición y la fecha del acceso a su contenido o en que lanotificación se consideró rechazada por haber transcurrido el plazo legalmente establecido.

DISPOSICIÓN ADICIONAL PRIMERA. Remisión al régimen de dirección electrónica habilitada.

Las referencias efectuadas en el presente Real Decreto a la Orden PRE/878/2010, de 5 de abril, por la que seestablece el régimen del sistema de dirección electrónica habilitada previsto en el artículo 38.2 del Real Decreto1671/2009, de 6 de noviembre, se entenderán realizadas asimismo a cualesquiera disposiciones por las que se reguledicho sistema de dirección electrónica habilitada

DISPOSICIÓN ADICIONAL SEGUNDA. Aplicación supletoria del Real Decreto 1671/2009, de 6 de noviembre, por elque se desarrolla parcialmente la Ley 11/2007, de 22 de junio, de acceso electrónico de los ciudadanos a los servicios

públicos.

Para lo no dispuesto en este Real Decreto se aplicará supletoriamente lo dispuesto en el Real Decreto 1671/2009, de 6de noviembre, por el que se desarrolla parcialmente la Ley 11/2007, de 22 de junio, de acceso electrónico de losciudadanos a los servicios públicos.

DISPOSICIÓN ADICIONAL TERCERA Posibilidad de señalar días en los que no se pondrán notificaciones en ladirección electrónica habilitada.

1. Los obligados tributarios que estén incluidos, con carácter obligatorio o voluntario, en el sistema de direcciónelectrónica habilitada en relación con la Agencia Estatal de Administración Tributaria podrán señalar, en los términosque por Orden Ministerial se disponga, un máximo de 30 días en cada año natural durante los cuales dicha Agencia no

podrá poner notificaciones a su disposición en la dirección electrónica habilitada.

2. El retraso en la notificación derivado de la designación realizada por el obligado tributario según lo dispuesto en elapartado anterior se considerará dilación no imputable a la Administración, en los términos establecidos en el artículo104.i) del Reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributarias y de

desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por Real Decreto1065/2007, de 27 de julio.



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3. No obstante, cuando lo dispuesto en el apartado 1 anterior resulte incompatible con la inmediatez o celeridad querequiera la actuación administrativa para asegurar su eficacia, será de aplicación lo dispuesto en la letra b) del apartado2 del artículo 3 de este Real Decreto, pudiendo la Agencia Estatal de Administración Tributaria, en estos casos,desarrollar las actuaciones de notificación reguladas en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en sunormativa de desarrollo.

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