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NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL
EMPRESARIAL
“PCGE”
(versión 2010)
Carlos Paredes Reátegui
Carlos Paredes Reátegui
CONOCIMIENTO BÀSICO
El “PCGE”
está desarrollado sobre la base de:
IFRS - NIIF
En consecuencia
El usuario del “PCGE”
IFRS - NIIF
Carlos Paredes Reátegui
debe tener un adecuado conocimiento de:
IFRS - NIIF
El “PCGE”
“PCGR”
Carlos Paredes Reátegui
en todo lo que sea
aplicable. toma en cuenta el:
IFRS - NIIF
“PCGE” “PCGR”
NO
No introduce mayores diferencias
respecto de su dinámica.
¿Ha variado la dinámica del PCGE en relación al
PCGR?
Carlos Paredes Reátegui
Asiento de origen Asiento de destino
Gastos por función Gastos por naturaleza
MARCO LEGAL Y PROFESIONAL DE
APLICACIÓN DE LAS NIIF Y DEL PCGE
Carlos Paredes Reátegui
¿Estamos legalmente obligados a cumplir
las NIIFs?
SI
Ley 26887 – Ley General de Sociedades
Art. 223: Preparación y presentación de estados financieros
“Los estados financieros se preparan y presentan de acuerdo con
disposiciones legales sobre la materia y principios de
contabilidad generalmente aceptados”
Resolución CNC 013-98-EF/93.01 ha señalado que los
“PCGA son las NIIFs”
Carlos Paredes Reátegui
¿Estamos “profesionalmente” obligados
a cumplir las NIIFs?
SI
En los congresos nacionales de Contadores Públicos se
aprueban las NIIF y desde ese momento su cumplimiento es
obligatorio por todos los miembros colegiados”
Carlos Paredes Reátegui
¿Estamos obligados a cumplir el Nuevo PCGE?
SI
PCGE
El Consejo Normativo
de Contabilidad
Como órgano del
Sistema Nacional de
Contabilidad con
atribuciones para
emitir normas y
procedimientos, ha
emitido el
PCGE
Carlos Paredes Reátegui
CAMBIOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS A TENER EN
CUENTA PARA UNA MEJOR COMPRENSIÒN DE LA
EXPOSICIÒN
ESTOS CAMBIOS ENTRAN EN VIGENCIA EN EL AÑO 2011
Carlos Paredes Reátegui
BALANCE
GENERAL
Sugerencia: cambio de denominación
Antes
ESTADO DE
SITUACIÒN
FINANCIERA
Ahora
Carlos Paredes Reátegui
ESTADO DE
GANANCIAS Y
PÈRDIDAS
Antes
ESTADO DE
RESULTADO
INTEGRAL
Ahora
Carlos Paredes Reátegui
Nuevo estado financiero
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
Por el periodo……………………
Ingresos ordinarios
Gastos ordinarios
Resultado del ejercicio
Otro resultados integrales
Ingresos integrales
Gastos integrales
Impuesto diferido
Otros Resultados Integrales
Resultado integral del ejercicio
El nuevo estado financiero comprende:
Los ingresos y
gastos del estado
de ganancias y
pérdidas
Los ingresos y
gastos que iban
directamente al
patrimonio neto
Carlos Paredes Reátegui
Carlos Paredes Reátegui
PCGE
• Preparémonos para iniciar la
aplicación del PCGE.
• Veamos la reciente precisión
efectuada por el IASB.
Carlos Paredes Reátegui
• ¿Esta bien presentada y valuada? • ¿Leyes laborales? • ¿NIC 12 ?
Carlos Paredes Reátegui
NIC 19. Beneficios a los Empleados
P 21 Las obligaciones relacionadas con los planes de participación en ganancias e incentivos son consecuencia de los servicios prestados por los empleados, no de transacciones con los propietarios. Por tanto, • la entidad reconocerá el costo
de tales planes, de participación en ganancias e incentivos, como
• un gasto y no como • un componente de la
distribución de la ganancia
¿Se requerirá una modificación PCGE?
ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
C0NTIENE
Una Introducción
• Parte I
• Parte II.
• Parte III.
• Parte IV.
• 2 Anexos.
Carlos Paredes Reátegui
ATENCIÒN
Si se identifica alguna contradicción
o conflicto entre:
IFRS - NIIF “PCGE”
Prevalecen las NIIFs
Carlos Paredes Reátegui
Carlos Paredes Reátegui
Reversiones de pérdidas: El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.
Según MC de las NIIF
INGRESO
Según la NIC 2
AJUSTE AL
COSTO DE VENTAS
Según el PCGE
75. Otros Ingresos
de Gestión
755 Recuperación cuentas
de valuación
7552 Recuperación
desvalorización de
existencias
NIC 2 PARRAFO 34:
PARTE I
GENERALIDADES
Carlos Paredes Reátegui
• Parte I - Generalidades - Contiene 4 secciones:
• A Objetivos
• B Disposiciones generales
• C Procedimientos de actualización y vigencia.
• D Aspectos fundamentales de la contabilidad
ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
INTRODUCCIÓN
Carlos Paredes Reátegui
PCGE – Parte I Generalidades
A. Objetivos
ESTADOS
FINANCIEROS
RAZONABLES
Acumular información
sobre hechos económicos según las
actividades que realiza que permita cumplir
el modelo de las
Proporcionar códigos contables
para el registro sistemático de las
operaciones que permitan obtener
IFRS - NIIF
Carlos Paredes Reátegui
PCGE – Parte I Generalidades
A. Objetivos
Proporcionar información estandarizada
de las transacciones para el cumplimiento de
sus funciones a organismo como:
CONASEV SUNAT
Carlos Paredes Reátegui
PCGE – Parte I Generalidades
B. Disposiciones Generales
Requisito fundamental: observar
(cumplir) las
Sin embargo: Sin poner en riesgo
las NIIF, considerar: • Las normas del derecho.
• La jurisprudencia.
• Los usos y costumbres
mercantiles.
IFRS - NIIF
Carlos Paredes Reátegui
PCGE – Parte I Generalidades
• ¿Las entidades pueden crear por decisión propia cuentas (2
dígitos) y sub cuentas (3 dígitos)?
NO.
B. Disposiciones Generales
Carlos Paredes Reátegui
• Se requiere autorización de la Dirección Nacional de
Contabilidad Pública (DNCP) para crear cuentas y sub
cuentas (códigos de 2 ò 3 dígitos) no fijados en el PCGE.
PCGE – Parte I Generalidades
Sistemas y registros contables – basado en:
Esencia sobre la forma:
En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo
señalado en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los
Estados Financieros de las NIIF,
corresponde efectuar el registro contable correspondiente,
B. Disposiciones Generales
así no exista
comprobante de sustento.
Por tanto, el registro contable no está supeditado necesariamente a la
existencia de un documento.
• MC P35: Esencia sobre la forma.
Carlos Paredes Reátegui
PCGE – Parte I Generalidades
Sistemas y registros contables – basado en:
B. Disposiciones Generales
Ejemplo
421. Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar.
4211 No emitidas
4212 Emitidas
Las empresas que compran mercaderías y las reciben físicamente en una
fecha y posteriormente reciben la factura del proveedor, deben reconocer
el pasivo en la oportunidad de recepción de las mercaderías, así no
cuenten con la factura de sustento, y sólo con un documentos interno.
Carlos Paredes Reátegui
Ejemplo: Compra de mercaderías – Asiento de origen
Cuen
ta
Sub
Cta.
Divisio
naria
Sub
Divisio
naria
Denominación Elemento DEBE HABER
60 COMPRAS GASTO 1,000
1 Mercaderías
1 Mercaderías
Manufacturadas
42 CUENTAS POR
PAGAR
COMERCIALES -
TERCEROS
PASIVO 1,000
1 Facturas, boletas
y otros CP por
pagar
1 No emitidas
Carlos Paredes Reátegui
¿IGV?
Aplicación MC –
NIIF - Devengado
Cuen
ta
Sub
Cta.
Divisi
onaria
Sub
Divisiona
ria
Denominación Elemento DEBE HABER
20 MERCADERÌAS ACTIVO 1,000
1 Mercaderías
Manufacturadas
1 Mercaderías
Manufacturadas
1 Costo
61 VARIACIÒN DE
EXISTENCIAS
GESTIÒN 1,000
1 Mercaderías
1 Mercaderías
Manufacturadas
Carlos Paredes Reátegui
Ejemplo: Compra de mercaderías – Asiento de destino Aplicación NIC 2
Aplicación dinámica
PCGE
Cuenta Sub
Cta.
Division
aria
Sub
Divisionari
a
Denominación Elemento DEBE HABER
40 TRIBUTOS Y APORTES
POR PAGAR
PASIVO 190
1 Gobierno Central
1 IGV
1 IGV – Cuenta Propia
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES -
TERCEROS
PASIVO 1,000
1 Facturas, boletas por
pagar
1 No emitidas
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES -
TERCEROS
PASIVO 1,190
1 Facturas, boletas por
pagar
2 Emitidas
Carlos Paredes Reátegui
Ejemplo: Compra de mercaderías – Recepción del comprobante de pago
B. Disposiciones Generales
PCGE – Parte I Generalidades
CÓDIGO ELEMENTO
1 Activo
2 Activo
3 Activo
4 Pasivo
5 Patrimonio
ESTADO DE
SITUACIÓN
FINANCIERA
ESTADO FINANCIERO
6 Gastos por Naturaleza
7 Ingresos
8 Saldos intermediarios
9 Costos gastos por Función
0 Cuentas de orden
ESTADO DE
RESULTADO
INTEGRAL
Carlos Paredes Reátegui
Estructura Nivel de
dígitos
Descripción Ejemplo
PCGE – Parte I Generalidades
B. Disposiciones Generales
Elemento 1 Identifica el elemento 3 Activo
Cuenta 2 Nivel mínimo de presentación de
estados financieros requeridos,
clasifica los saldos de acuerdo a
distinta naturaleza.
33 Inmuebles, Maquinaria y
Equipo
Sub cuenta 3 Corresponde a las clases de
activos de la misma naturaleza; se
desagrega a nivel de tres dígitos
33 4 Equipos de transporte
Divisionaria 4 Se descompone en cuatro dígitos.
Identifica el tipo o la condición de
la sub cuenta, es decir, la
descomposición por clase de
activo
33 4 1 Vehículos motorizados
Sub
divisionaria
5 Se presenta a nivel de cinco
dígitos. Indica valuación cuando
existe más de un método para
medirla; o identificación adicional
por agente
33 4 1 1 Al costo
33 4 1 2 A valores revaluados
Carlos Paredes Reátegui
PCGE – Parte I Generalidades
D. Aspectos fundamentales de la contabilidad.
Base teórica del PCGE: Marco Conceptual -
Tomada de las
Las NIIF tienen como base un MARCO
CONCEPTUAL, orientada a obtener
información financiera lógica y coherente
y una base para resolver problemas
contables.
La base son los conceptos de:
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO INGRESOS GASTOS
IFRS - NIIF
Carlos Paredes Reátegui
PARTE III
DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE
Carlos Paredes Reátegui
PARTE II
CLASIFICACIÓN Y CATÁLOGO DE CUENTAS DEL PLAN
CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General)
CUENTAS DEL ACTIVO –
DISPONIBLE Y EXIGIBLE
PCGE (Versión 2008)
10. Caja y Bancos
11. Inversiones al valor razonable y
disponibles para la venta
12. Cuentas por Cobrar Comerciales
- Terceros
13. Cuentas por Cobrar Comerciales
- Relacionadas
14. Cuentas por Cobrar al Personal,
a los Accionistas (Socios),
Directores y Gerentes.
15.
16. Cuentas por Cobrar Diversas -
Terceros
17. Cuentas por Cobrar Diversas –
Relacionadas
18. Servicios y Otros Contratados
por Anticipado
19. Estimación de Cuentas de
Cobranza Dudosa
CUENTAS DEL ACTIVO – DISPONIBLE
Y EXIGIBLE
PCGE (Versión 2010)
10. Efectivo y equivalentes de efectivo
11. Inversiones financieras
12. Cuentas por Cobrar Comerciales -
Terceros
13. Cuentas por Cobrar Comerciales -
Relacionadas
14. Cuentas por Cobrar al Personal, a los
Accionistas (Socios), Directores y
Gerentes.
15.
16. Cuentas por Cobrar Diversas -
Terceros
17. Cuentas por Cobrar Diversas –
Relacionadas
18. Servicios y Otros Contratados por
Anticipado
19. Estimación de Cuentas de Cobranza
Dudosa
Nueva denominación
Nueva denominación
Carlos Paredes Reátegui
ELEMENTO 1: ACTIVOS DISPONIBLES Y EXIGIBLES
• Separación en corriente
y no corriente:
sólo al final de cada
ejercicio o cuando se
debe presentar estados
financieros:
• se separará la parte
corriente de la que
no lo es para
mostrarlas por
separado.
Carlos Paredes Reátegui
ELEMENTO 1: ACTIVOS DISPONIBLES Y EXIGIBLES
Carlos Paredes Reátegui
• Reclasificaciones:
En el caso de los
saldos en
instituciones
financieras que
resulten
acreedoras
(sobregiros)
• se reclasificarán
al lugar del
pasivo que le
corresponda.
CUENTAS DEL ACTIVO – DISPONIBLE Y
EXIGIBLE
PCGE (Versión 2010) Norma
10. Efectivo y equivalentes de efectivo
11. Inversiones financieras NIC 32,
39 y
NIIF 7
12. Cuentas por Cobrar Comerciales -
Terceros
NIC 18
13. Cuentas por Cobrar Comerciales -
Relacionadas
NIC 24
14. Cuentas por Cobrar al Personal, a
los Accionistas (Socios), Directores
y Gerentes.
15.
16. Cuentas por Cobrar Diversas -
Terceros
NIC 39
17. Cuentas por Cobrar Diversas –
Relacionadas
NIC 24
18. Servicios y Otros Contratados por
Anticipado
MC
19. Estimación de Cuentas de Cobranza
Dudosa
NIC 39
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General)
CUENTAS DEL ACTIVO
PCGR
10. Caja y Bancos
11.
12. Clientes
13.
14. Cuentas por Cobrar a Accionistas (O Socios)
y Personal
15.
16. Cuentas por Cobrar Diversas
17.
18.
19. Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO: 11 INVERSIONES FINANCIERAS
NATURALEZA - CONTENIDO
INCLUYE:
Las “inversiones en instrumentos financieros” adquiridos o cuya tenencia corresponde a la
“intención de”
Obtener ganancias en el corto plazo.
según la NIC 39 son las que están clasificadas como:
a) medidos a valores razonables con cambios en resultados , (mantenidas para negociar = compras y
ventas activas y frecuentes – GA14) , y
Las que han sido designadas específicamente como disponibles para la venta.
También incluye la adquisición de instrumentos financieros primarios acordados para su futura compra,
cuando son reconocidos en la fecha de contratación de los instrumentos. (NIC 39)
Carlos Paredes Reátegui
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO: 11 INVERSIONES FINANCIERAS
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
Por el periodo……………………
Ingresos ordinarios
Gastos ordinarios
Resultado del ejercicio
Otro resultados integrales
Ingresos integrales
Gastos integrales
Impuesto diferido
Otros Resultados Integrales
Resultado integral del ejercicio
• Las variaciones en el valor
razonable se reconocen en:
• El Estado de Resultado
Integral
• En las partidas que integran
el Resultado del Ejercicio.
• 67. Gastos Financieros.
• 77. Ingresos Financieros
Carlos Paredes Reátegui
PCGE
Costos directamente atribuibles a
las transacciones a través de la
Bolsa de Valores
Tratamiento contable según el
PCGE.
Si una entidad compra/vende instrumentos financieros que se cotizan
en el mercado bursátil:
Carlos Paredes Reátegui
PCGE
Nos preguntamos: según el PCGE:
¿En qué cuenta y/o subcuenta se deben registrar las “contribuciones” que se pagan a CONASEV, BVL, etc.”?
Analicemos el PCGE
Para registrar las “CONTRIBUCIONES”:
Carlos Paredes Reátegui
PCGE
¿Qué
cuenta?
CUENTAS DE GASTOS POR NATURALEZA
60. Compras
61. Variación de Existencias
62. Gastos de Personal, Directores y Gerentes
63. Gastos de Servicios Prestados por Terceros
64. Gastos por Tributos
65. Otros Gastos de Gestión
66. Pérdida por Medición de Activos No
Financieros al Valor Razonable
67. Gastos Financieros
68. Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones
69. Costo de Ventas
Carlos Paredes Reátegui
PCGE
¿Qué subcuenta?
63 OTROS GASTOS DE GESTIÒN 631 Transporte, correo y gastos de viaje 632 Asesoría y consultoría 633 Producción encargada a terceros 634 Mantenimiento y reparaciones 635 Alquileres 636 Servicios básicos 637 Publicidad, publicaciones, relaciones
púbicas 638 Servicios de contratistas 639 Otros servicios prestados por terceros
6391 Gastos bancarios 6392 Gastos de laboratorio
Para registrar las “CONTRIBUCIONES” – Cuenta 63 ò 65:
¿Se requiere una ampliación del PCGE?
65 OTROS GASTOS DE GESTIÒN 651 Seguros 652 Regalías 653 Suscripciones 654 Licencias y derechos de vigencia 655 Costo neto de enajenación de activos
inmovilizados y operaciones discontinuadas
656 Suministros 658 Gestión medioambiental 659 Otros gastos
6591 Donaciones 6592 Sanciones administrativas
Carlos Paredes Reátegui
PCGE
¿Qué subcuenta?
Para registrar las “CONTRIBUCIONES”:
¿Se requiere una ampliación del PCGE?
ACTIVO: 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
Versión original - 2008 Versión modificada 2010
ELIMINADO
Igualmente se han eliminado las subcuentas 139, 149, 169 y 179
Carlos Paredes Reátegui
Cuent
a
Sub
Cta.
Division
aria
Sub
Division
aria
Denominación DEBE HABER
12 CUENTAS POR
COBRAR
COMERCIALES-
TERCEROS
1,000
9 Cobranza dudosa
1 Facturas, boletas…
12 CUENTAS POR
COBRAR
COMERCIALES -
TERCEROS
1,000
1 Facturas, boletas y
otros CP por cobrar
1 Emitidas en cartera
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO: 15
Carlos Paredes Reátegui
No usada por el PCGE
Si una entidad desea usarla, debe solicitar
autorización a la Dirección General de
Contabilidad Publica del MEF.
ACTIVO: 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
NATURALEZA - CONTENIDO
AGRUPA:
Las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones
“distintas a las del objeto del negocio”.
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Reconocimiento y medición:
• Son aplicables las políticas mencionadas en la cuenta 12 – Cuentas por
Cobrar Comerciales – Terceros.
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO: 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS: SUB CUENTAS
Versión original - 2008 Versión modificada
ADICIONADOS
RECLASIFICADO
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO: 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS: SUB CUENTAS
Versión original - 2008 Versión modificada
ADICIONADOS
RECLASIFICADO
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO: 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS: SUB CUENTAS
Versión original - 2008 Versión modificada
ADICIONADOS
ELIMINADO
Carlos Paredes Reátegui
Versión original - 2008 Versión modificada
ACTIVO: 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
Sub cuenta 181: CAMBIO DE DENOMINACION
Carlos Paredes Reátegui
Mantenimiento de activos inmovilizados:
Los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos de
mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de
pequeños componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a
menudo como ”reparaciones y conservación” de la propiedad. (NIC 40
párrafo 18)
ACTIVO: 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
Carlos Paredes Reátegui
Carlos Paredes Reátegui
ELEMENTO 2:
ACTIVOS REALIZABLES
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General)
CUENTAS DEL ACTIVO
PCGR
20. Mercaderías
21. Productos Terminados
22. Sub productos, Desechos y Desperdicios
23. Productos en Proceso
24. Materias Primas y Auxiliares
25. Envases y Embalajes
26. Suministros Diversos
27.
28. Existencias por Recibir
29. Provisión para Desvalorización de Activos
realizables
CUENTAS DEL ACTIVO – REALIZABLE
PCGE Norma
20. Mercaderías NIC 2
21. Productos Terminados NIC 2
22. Sub productos, Desechos y
Desperdicios
NIC 2
23. Productos en Proceso NIC 2
24. Materias Primas NIC 2
25. Materiales Auxiliares,
Suministros y Repuestos
NIC 2
26. Envases y Embalajes NIC 2
27. Activos No Corrientes
Disponibles para la Venta
NIIF 5
28. Existencias por Recibir NIC 2
29. Desvalorización de
Existencias
NIC 2
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO: 20 MERCADERÍAS
NATURALEZA - CONTENIDO
Carlos Paredes Reátegui
AGRUPA:
Las subcuentas que representan los bienes “adquiridos” por la
empresa para ser destinados a
sin someterlos a proceso de transformación.
La VENTA
ACTIVO: 20 MERCADERÍAS
Versión original - 2008 Versión modificada 2010
Carlos Paredes Reátegui
• ¿Al valor neto de realización? o,
• Para intermediarios que miden
de acuerdo con su cotización
internacional.
ACTIVO: 20 MERCADERÍAS
Versión original - 2008 Versión modificada 2010
ELIMINADO
También se han eliminado las sub cuentas 219,
229, 239, 249, 259 y 269.
Carlos Paredes Reátegui
Cuenta Sub
Cta.
Divisiona
ria
Sub
Divisiona
ria
Denominación DEBE HABER
20 MERCADERIAS 5,000
9 Mercaderías
desvalorizadas
1 Manufacturadas
20 MERCADERIAS 5,000
1 Mercaderías
manufacturadas
1 Mercaderías
manufacturadas
1 Costo
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO: 20 MERCADERÍAS
Versión modificada
• ¿Y para las empresas que compran
energía eléctrica para su
comercialización porque es el giro o
su actividad principal?
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO: 20 MERCADERÍAS
Base de medición:
• Para los efectos de la medición al cierre del período
que se reporta, es:
• costo de adquisición, o
• el valor neto de realización,
el menor. (NIC 2 párrafo 9)
Carlos Paredes Reátegui
31/DIC ENERO AÑO 2
Valor Total Mercaderías S/. 800,000
Monto de los desmedros 50,000
Valor neto 750,000
AÑO 1
FECHA CÓDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
31/DIC/X1 69
29
Costo de ventas
695. Gastos por
desvalorización de
existencias
A Desvalorización
de Existencias
GASTO
ACTIVO
50,000
50,000 ESTADO DE
SITUACIÒN
FINANCIERA
Activo (-)
ESTADO DE
RESULTADO
INTEGRAL
Gasto
Carlos Paredes Reategui
ACTIVO: 20 MERCADERÍAS
ACTIVO: 21 PRODUCTOS TERMINADOS
NATURALEZA - CONTENIDO
Carlos Paredes Reátegui
AGRUPA:
Las subcuentas que representan los bienes manufacturados por la
empresa
La VENTA
para ser destinados a
PCGR
Elemento 2: Realizable
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 .
212 .
213 .
214 .
215 .
216 .
217 .
218 Productos terminados ACM
219 Provisión por desvalorización de
productos terminados ACM
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO: 21 PRODUCTOS TERMINADOS
PCGE
ELIMINADO
ACTIVO: 21 PRODUCTOS TERMINADOS
Carlos Paredes Reátegui
Costos indirectos fijos:
• Son los que permanecen relativamente constantes, con independencia
del volumen de producción, tales como la amortización y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el
costo de gestión y administración de la planta. (NIC 2 párrafo 12)
Costos indirectos variables:
• Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi
directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los
materiales y la mano de obra indirecta. (NIC 2 párrafo 12)
Distribución de los costos indirectos fijos:
• El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos
de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los
medios de producción.
DISTRIBUCIÓN DE LOS
COSTOS INDIRECTOS
FIJOS EN UN PROCESO
DE PRODUCCIÓN
Carlos Paredes Reátegui
• La Empresa Industrial El Hilo de Oro S.A. se dedica a la fabricación y venta
de suéter (chompas) de alpaca.
• La producción normal de la fábrica es de 10,000 suéteres (chompas)
mensuales.
• El costo de producción para los meses de enero y febrero del año 20X1
incluye lo siguiente:
Elementos del costo: Enero Febrero
S/. S/.
Materias Primas 120,000 70,000
Mano de Obra Directa 90,000 52,000
Mano de Obra Indirecta 16,000 16,000
Gastos de Fábrica Variable 6,000 3,000
Gastos de Fábrica Fijos 24,000 24,000
TOTALES 256,000 165,000
TOTAL PRODUCCIÓN CHOMPAS 12,000 7,000
Carlos Paredes Reátegui
DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS (párrafo 13)
a) Identificamos y clasificamos los costos fijos y los costos variables totales
Enero Febrero
S/ S/
Costos fijos
Mano de obra indirecta 16,000 16,000
Gastos de fabricación fijos 24,000 24,000
TOTAL COSTOS FIJOS 40,000 40,000
Costos variables
Materias primas 120,000 70,000
Mano de obra directa 90,000 52,000
Gastos de fabricación variables 6,000 3,000
TOTAL COSTOS VARIABLES 216,000 125,000
Unidades producidas 12,000 7,000
Carlos Paredes Reátegui
DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS (párrafo 13)
b) Hallamos el Costo Fijo Unitario (CFU) por unidad NORMAL de
producción. (Costo fijo de la empresa)
c) Hallamos el Costo Fijo TOTAL (CFT) que le corresponde a las unidades
producidas.
Enero Febrero
S/. S/.
CFU = Costo fijo total / producción normal 40,000 / 10,000 40,000 / 10,000
Costo fijo unitario producción normal 4 4
Enero Febrero
S/. S/.
Costo fijo unitario x
Unidades producidas 4 X 12,000 4 X 7,000 = 28,000
COSTO FIJO TOTAL 48,000 28,000
Carlos Paredes Reátegui
DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS (párrafo 13)
d) Comparamos el Costo Fijo Total de las unidades normales de producción con el Costo Fijo
Total de las unidades producidas y hallamos el costo fijo NO ABSORBIDO por la
producción normal.
El monto no absorbido se carga al
resultado del ejercicio y no al activo.
ESTADO DE
SITUACIÒN FINANCIERA
Existencias
RESULTADO
INTEGRAL
69 Costo de ventas
Enero Febrero
S/. S/.
Costo fijo producción normal 40,000 40,000
Costo fijo unidades producidas 48,000 28,000
Variación Costo Fijo No absorbido ( 8,000) 12,000
Carlos Paredes Reátegui
DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS (párrafo 13)
ACTIVO: 25 MATERIALES AUXILIARES Y SUMINISTROS
NATURALEZA - CONTENIDO
AGRUPA:
Las subcuentas que representan los materiales diferentes de los insumos
principales (materias primas) y los insumos que intervienen en el proceso de
fabricación.
También incluye los repuestos del activo inmovilizado que no califican como
bienes inmovilizados.
Carlos Paredes Reátegui
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Son aplicables las políticas enunciadas para la cuenta 20. Mercaderías.
Las piezas de repuesto importantes, que se sustituyen en activos de Inmuebles,
maquinaria y equipo (que se espera utilizar por más de un período) deben registrarse en la
subcuenta 337 Herramientas y unidades de reemplazo.
PCGR
Elemento 2: Realizable
Algunos conceptos están actualmente en la
cuenta 24 – Materias Primas y auxiliares y en
la cuenta 25 – Envases y embalajes.
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO: 25 MATERIALES AUXILIARES Y SUMINISTROS: SUB CUENTAS
PCGE
Elemento 2: Activo realizable
• ¿Se puede almacenar? ¿En qué casos?
ELIMINADO
ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA
NATURALEZA - CONTENIDO
AGRUPA:
Las subcuentas que representan los activos inmovilizados cuya recuperación se
espera realizar fundamentalmente a través de su venta en lugar de su uso continuo.
(NIIF 5 párrafo 6)
Carlos Paredes Reátegui
Requisitos: que deben cumplir los activos, son: (NIIF 5 párrafos 7 y 8)
• Que se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su
venta inmediata, sujeto a los términos usuales y habituales para la
venta.
• Su venta debe ser altamente probable.
ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA: SUB CUENTAS
Versión original - 2008 Versión modificada 2010
Nuevas sub divisionarias
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA: SUB CUENTAS
Versión original - 2008 Versión modificada 2010
Nuevas sub divisionarias
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA: SUB CUENTAS
Versión original - 2008 Versión modificada 2010
Nuevas subcuentas,
divisionarias y sub
divisionarias. (De
naturaleza acreedora)
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA: SUB CUENTAS
Versión original - 2008 Versión modificada 2010
Nuevas subcuentas,
divisionarias y sub
divisionarias . (De
naturaleza acreedora)
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA: SUB CUENTAS
Versión original - 2008 Versión modificada 2010
Nuevas subcuentas,
divisionarias y sub
divisionarias. (De
naturaleza acreedora)
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Reconocimiento y medición:
• Al valor en libros o a su valor razonable menos los costos de venta, el
menor. (NIIF 5 párrafos y 15)
Depreciación y amortización:
• Cesa desde el momento que se clasifica como disponibles para la
venta. (NIIF 5 párrafos 1 a y 25)
Adquiridos como parte de una combinación de negocios:
• Se mide a su valor razonable menos los costos de venta. (NIIF 3)
Carlos Paredes Reátegui
OBJETIVO (NIIF 5: párrafo 1)
Activos No Corrientes Disponibles
para la Venta
La NIIF 5 exige que:
Empresa Sur Perú S.A. Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre del 2006 y 2005 (expresado en nuevos soles)
Activo Corriente 2006 2005
Caja y Bancos 50,000 10,000
Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000
Otras Cuentas por Cobrar 200,000 40,000
Existencias (Nota 9) 900,000 600,000
Activos No Corrientes Disponibles
para su venta 200,000 100,000
Gastos Pagados por Adelantado 80,000 20,000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1
830,000 970,000
Inversiones en Valores 400,000 300,000
Inversiones en Empresas Asociadas 300,000 200,000
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 800,000 700,000
Activos Intangibles 120,000 30,000
. . .
TOTAL ACTIVOS 3
450,000 2
200,000
a. los activos que cumplan los
requisitos para ser clasificados
como disponibles para la venta:
• sean valorados al menor
valor entre su importe en
libros y su valor razonable
menos los costos de venta,
• cese la amortización /
depreciación de dichos
activos; y
• se presenten en forma
separada en el balance,
Carlos Paredes Reátegui
EJEMPLO DE RECONOCIMIENTO
DE UN ACTIVO NO CORRIENTE
DISPONIBLE PARA LA VENTA
Carlos Paredes Reátegui
RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA
1. La Empresa Confecciones de Lima S.A. es una empresa dedicada a la
fabricación de telas e hilos.
2. El 21 de agosto del 20X1 se adquiere una maquinaria para la fabricación
de hilos por un valor de compra de S/. 1
560,000.
3. Entre el 21 y el 31 de agosto se efectúan desembolsos por un monto de
S/. 80,000 por concepto de instalación y montaje, quedando lista para su
uso el 1 de septiembre del 20X1.
4. La maquinaria inició sus operaciones el 8 de octubre del 20X1.
5. Información adicional y políticas contables adoptadas son:
a) Vida útil 5 años
b) Base de depreciación Tiempo
c) Método de depreciación Línea recta
d) Valor residual 200,000
Carlos Paredes Reátegui
5. La maquinaria no fue usada desde el 25/ENE/20X3 al 12/MAR/20X3.
6. El directorio en sesión celebrada el 18/NOV/20X4 aprobó abandonar el
uso de la maquinaria y dejar de operar en forma definitiva la fabricación
de hilos, disponiendo la venta de la maquinaria.
7. La maquinaria fue usada hasta el 30/NOV/20X4 y el plan de ventas fue
iniciado el 1/DIC/20X4. Todos los demás requisitos que señala la NIIF 5
se terminaron de cumplir el 30/NOV/20X4.
8. Al 30/NOV/20X4 el valor comercial de la maquinaria según tasación es
de S/. 605,000 y los gastos de venta estimados ascienden a S/. 5,000
RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA
Carlos Paredes Reátegui
a) Reconocer la decisión de poner a la venta la maquinaria.
Se solicita:
Solución:
1. Determinación del valor contable al 30/NOV/20X4
• Valor de compra 1
560,000
• Instalación y montaje 80,000
Costo de adquisición 1
640,000
• Valor residual 200,000
Monto depreciable 1
440,000
RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA
Carlos Paredes Reátegui
Solución:
• Monto depreciable 1
440,000
• Depreciación acumulada al 30/NOV/20X4
1
440,000 / 60 meses X 39 meses = 936,000
• Valor neto al 30/NOV/20X4
Costo de adquisición 1
640,000
Depreciación acumulada 936,000
• Valor neto al 30/NOV/20X4 704,000
RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA
Carlos Paredes Reátegui
Solución:
1. Determinación del valor de transferencia a la partida Activos No
Corrientes Disponibles para la Venta.
• Valor neto/contable al 30/NOV/20X4 704,000
• Valor razonable neto de gastos de
venta al 30/NOV/20X4 600,000
Diferencia 104,000
De acuerdo con lo señalado en el párrafo 15 de la NIIF 5 se debe
reconocer y transferir al valor de S/. 600,000
Párrafo 15: Una entidad medirá los activos no corrientes (o grupos en
desapropiación) clasificados como disponibles para la venta, al menor
de su importe en libros o su valor razonable menos los costos de
venta.
RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA
Carlos Paredes Reátegui
Solución:
2. Reconocimiento contable con fecha 01/DIC/20X4.
33. I. M y E. 39. Dep. Acumulada
68. Valuación de Activos
y Provisiones
1
640,000 936,000
36. Desvalorización de
activos inmovilizados
104,000
104,000
27. Activos No Ctes.
Disp. Venta
RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA
Carlos Paredes Reátegui
Solución:
2. Reconocimiento contable con fecha 01/DIC/20X4.
33. I. M y E. 39. Dep. Acumulada
68. Valuación de Activos
y Provisiones
1
640,000 936,000
36. Desvalorización de
activos inmovilizados
104,000
104,000
27. Activos No Ctes.
Disp. Venta
936,000 1
640,000
RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA
104,000
Carlos Paredes Reátegui
Solución:
2. Reconocimiento contable con fecha 01/DIC/20X4.
936,000
2793 Desvalorización
acumulada
104,000
27. Activos No Ctes.
Disp. Venta
2723.
RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA
2763 Dep. Acumulada
1
640,000
27. ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA
Carlos Paredes Reátegui