Obrtna imovina

PREDAVANJE 5

Obrtna imovna

PROF. Dr Jovica LaziPredavanja RAUNOVODSTVO

Predavanja RAUNOVODSTVO

TEMA: Izuavanje Obrtne imovineCilj obrade teme: kako nastaje Obrtna imovina / i zato se knjii na levoj strani Bilansa stanja Aktiva. Sadraj predavanja:Razlikujte osnovne pozicije obrtne imovine,Zapamtite rezliite pojavne oblike Zaliha,Saznate ta se sve podrazumeva pod pojmom Materijal,Savladate osnovna knjienja u vezi nabavke materijala,Razgraniite evidenciju po stvarnim nabavnim, u odnosu na evidenciju po planskim nabavnim cenama (PNC),Razjasnite ulogu rauna Odstupanje od PNC materijala,Nauite pojmove i klasifikaciju Kratkoronih potraivanja, Kratkoronih finansijskih plasmana i Likvidnih sredstava.Predavanja RAUNOVODSTVO


Obrtna imovina - nastavakPosle Stalne imovine, saglasno principu rastue likvidnosti, u Bilans stanja se unose pozicije Obrtne imovine. To su svi delovi imovine koji su namenjeni kratkoronom poslovanju (do jedne godine), kao i oni koji se potroe (obrnu prenesu svoju vrednost na proizvod ili uslugu) tokom jednog poslovnog ciklusa.Obrtnu ili tekuu imovinu ine Zalihe (materijal, nedovreni i gotovi proizvodi, roba); Kratkorona potraivanja (kupci i dr.); Kratkoroni finansijski plasmani (dati kratkoroni zajmovi, ili kupljene kratkorone hartije od vrednosti), kao i Likvidna sredstva (gotovina i gotovinski ekvivalenti).



Obrtna imovina (sredstva) obuhvata delove imovinekoji nisu namenjeni da dugorono ostanu u poslovnpm procesu preduzea, te zbog toga ne mogu biti ukljueni u osnovna sredstva.Prema principu rastue likvidnosti, pozicije obrtnih sredstava bile bi raslanjene na:ZaliheKratkorona potraivanjaKratkorone finansijske plasmaneLikvidna sredstvaPredavanja RAUNOVODSTVO


ZaliheZalihe su sredstva:Koje su kupljene radi prodaje roba;Koje se nalaze u procesu proizvodnje namenjene prodaji nedovrena proizvodnja i gotovi proizvodi;U obliku materijala koji se troi u toku proizvodnje.Predavanja RAUNOVODSTVO


KRATKOTRAJNA IMOVINA - O b r t n a I m o v n aPredavanja RAUNOVODSTVO

ZALIHE

POTRAIVANJA

FINANCIJSKA IMOVINA

NOVAC U BANCI I BLAGAJNImaterijalsitan inventarrezervni dijeloviproizvodnjagotovi proizvodinedovrena proizvodnjakupljena roba od kupaca od zaposlenih od osigurava. drutva od povezanih poduzea od drave depoziti kaucije kratkoroni krediti ekovi mjenice iro-raun blagajna akreditivi tekui rauni devizni rauni prijelazni rauni


Predavanja RAUNOVODSTVOZalihe su tekue sredstvo: -prodaju se ili utroe u toku jedne kalendarske godine ili poslovnog ciklusa!-sirovine i repromaterijal!-poluproizvodi (nedovrena proizvodnja)!-gotovi proizvodi,-robe,-zemljite i nekretnine pribavljene radi dalje prodaje!CK nedovrene proiz. i GP ?Ts+trs+top (indirektni materijal+indirektni rad)Kada se zalihe prodaju, njihov knjigovodstveni iznos treba priznati kao rashod u periodu u kojem je priznat povezani prihod!TRGOVINSKA PREDUZEAPROIZVODNA PREDUZEA


Prema principu rastue likvidnosti Elementi zaliha bi se grupisalina sledei nain:MaterijalNedovrena proizvodnjaGotovi proizvodiRoba.Predavanja RAUNOVODSTVO


Materijal je sredstvokoje se troi u procesu proizvodnje.U materijal spadaju:sirovine, osnovni i pomoni proizvodni materijal,pogonski materijal,ambalaa,autogume,sitan inventar.Osnovni materijal ulazi u gotov proizvod neposredno predstavlja njegov sastavni deo.Pomoni materijal ulazi takoe u sastav gotovog proizvoda, ali je njegovo uee sporedno.Pogonski materijal (energetska goriva, motorna ulja itd.) ne ulazi u sastav gotovih proizvoda, ali je neophodan za njihovu proizvodnju. Predavanja RAUNOVODSTVO


nastavakNedovreni proizvodi (poluproizvodi) predstavljaju zalihe koji jo nisu spremne za prodaju.Gotovi proizvodi i roba e biti detaljnije razmatrani u narednim vebama, zbog potrebe da se prethodno objasne rashodi i prihodi.Osnovna razlika izmeu proizvoda i robe je u tome to Nedovrena proizvodnja i gotovi proizvodi nastaju (proizvode se) u proizvodnom preduzeu. Dok se roba kupuje od drugih preduzea i (pre) prodaje.



Zalihe gotovih proizvoda imaju proizvodna preduzea,a zalihe robe uglavnom ona preduzea koja se bavetrgovinom.Drvo u fabrici nametaja je osnovni materijal, dok su ekseri i lepak pomoni materijal ...Zato dolazimo do toga da iskljuivo od vrste proizvodnje i delatnosti zavisi da li e neki materijal biti klasifikovan kao osnovni ili pomoni.Sitan inventar (na primer: radna odela, toneri za tampae itd.) bi mogao spadati i u osnovna sredstva.Kada je vek trajanja krai od godine dana i kada je pojedinana nabavna vrednost ispod odreenog minimuma, bilansira se kao obrtno sredstvo.Predavanja RAUNOVODSTVO


Predavanja RAUNOVODSTVOMRS 2 - Zalihe-dre se za prodaju u uobiajenom toku poslovanja- koja su u prosecuproizvodnje-u obliku materijala kojise troi u procesu proiz.ili prilikom pruanjausluga-sirovine (nafra, rude...)-materijal:-osnovni; -pomoni; -gorivo; -mazivo...


Predavanja RAUNOVODSTVOIzbori koji stoje menadmentu preduzea na raspolaganju kod raunovodstvenog evidentiranja zalihaprimena naela sueljavanjaNANV robe raspoloive za prodajuODREUJENV prodate robe!Krajnje zalihe!


Predavanja RAUNOVODSTVOUtvrivanje nivoa zaliha!Ko=NV prodate robe/prosene zalihe!Vo=Broj dana u godini/Ko!Koliko se puta prosene zalihe prodaju u toku jednog raunovodstvenog perioda!Koliko je dana potrebno da se zalihe prodaju u toku jednog raunovodstvenog perioda!


Predavanja RAUNOVODSTVOKnjigovodstvena evidencija materijala-finansijsko knjigovodstvo;-materijalno knjigovodstvo;-magacinsko knjigovodstvoobuhvatanje nabavke materijala po stvarnoj nabavnoj vrenosti N-RPojedinana kalkulacija(ZTN/kg=ZTN/Q)(ZTN/kg=ZTN/FV*FC)

Zbirna kalkulacija

-Fv+pripadajui ZTN=NV pojedinine vrste materijala -Fv+ZTN=NVnapomena!prijemnica: dokument koji izdaje magacioner kada primi materijal na zalihe!Faktura: dokument koji oznaava kupevu obavezu prema dobavljau!

Materijal na putu!

Stigla faktura bez premnice!


Nabavka robeN-R Predavanja RAUNOVODSTVOObuhvatanje nabavke po NVObuhvatanje nabavke po PCFc+ZTN=NC+razlika u ceni=PCFV+ZTN=NVRazlika u ceni (korektivni rn)-Slobodno obraunata razlika u ceni;-Mara;-Rabat!


Obraun i knjienje trokova materijala obraunatih po SNV Predavanja RAUNOVODSTVOMetod stalnog inventaraMetod umetnutog inventara-trebovanje: dokument za izdavanje materijal iz magacina u proizvodnju

Tm=Um*cnmN-R-PPo partijama (nabavkama)Po vrstamaMetod prosene ceneFIFO


Nabavna vrednost realizovane robe(redovan rashod) Predavanja RAUNOVODSTVOObraun i knjienje NVRR evidentirane po NV

Obraun i knjienje NVRR evidentirane po PC

Pokrie trokova poslovanja i ulaganja u nabavku robe!

N-R-N1Po partijama (nabavkama)Po vrstamaMetod prosene ceneFIFOProdaja celokupne zaliheProdaja cena zalihaSrazmerni deo razlike u ceni


Predavanja RAUNOVODSTVOX= vrednost PRODATE ROBE PO PC*SALDO RN RAZLIKA U CENI/vrednost ZALIHA ROBE PO PCvrednost robe po PC-X=NVRR


USLOVI PRODAJE Predavanja RAUNOVODSTVOklauzulePopust2/10Navode se u fakturi/raunu te predstavljaju sastavni deo prodajnog ugovoraKod plaanjan/30FOB-mesto opremeFOB-odredite-prenos vlasnitvaNA MESTU POREKLA ROBE-ko plaa TT?KUPAC-prenos vlasnitvaNA MESTU ODREDITU-ko plaa TT?PRODAVAC



VREDNOVANJE ZALIHA

ROBA NA PUTU-ispitati status robe!-franko-magacin dobavljaa!-franko-magacin kupca!Po NV!NV zaliha-obuhvata sve trokove nabavkitrokove konverzije i ostale trokove, dovoenja zaliha na trenutnu lokaciju i stanje!NV ZALIHA!

Fv-kupovni diskonti;Tt + trokovi tranzitnog osiguranja;Vaei porezi i takse.

ROBA NA SKLADITU koja nije ukljuena u zalihe-prodata roba;-roba na konsignaciju; Metod specifine identifikacije!FIFO!LIFO!Metod prosene cene!-nepraktino i teko pratiti nabavku pojedinih stavki!


NABAVKA MATERIJALA moe se voditi po stvarnim ili planskim vrednostima.Obraun nabavke materijala po stvarnoj nabavnoj vrednostiStvarnu nabavnu vrednost (SNV) materijala ini (kao kod osnovnih sredstava, fakturna vrednost (FV) i zavisni trokovi nabavke (ZNT- utovar, prevoz,istovar itd.)Primer: Po fakturindobavljaa nabavljeno je 100 kg materijala po ceni od 10 /kg. Na ime trokova prevoza primljena je faktura na 50 . FV (100 kg x 10 ) + zavisni trokovi nabavke (50 ) = nabavna vrednost (1.050 )Predavanja RAUNOVODSTVO


D Materijal 1.050 P Dobavljai 1.050- za primljen materijal po fakturi br.-

Kada se nabavlja razliita vrsta materijala odjednom (u jednoj turi), javie se zajedniki zavisni trokovi nabavke (na primer: prevoz, utovat...)U tom sluaju, obraun pojedinanih nabavnih vrednosti materijala e se vriti alokacijom (raspodelom) ZTN putem odreenih kljueva. to se moe izvriti prema koliini (brojem komada), masi (brojem kilograma), vrednosti (fakturnoj ceni i slino)Predavanja RAUNOVODSTVO


Primer: Preduzee je nabavilo 9.000 kg materijal A po ceni od 5 /kg, 2.000 kg materijala B po ceni od 50 /kg, i 5.000 kg materijala C po ceni od 10 /kg. Trokovi po fakturi iznose 10.000 . Obraun pojedinane nabavne vrednosti materijala A,B i C i proknjiiti zbirnu vrednost. Podela ZTN se vri srazmerno masi (kg) nabavljenih materijala. Ukupna masa nabavljenog materijala iznosi 16.000 kg (9.000+2.000+5.000).

ZTN A=(9000 kg/16.000 kg)x10.000 = 5.625ZTN B= (2000 kg/16.000 kg)x10.000 = 1.250ZTN C=(5000 kg/16.000 kg)x10.000 = 3.125Predavanja RAUNOVODSTVO



mater. merakoliinacena/kgFVZTNSNVAkg9.000545.0005.62550.625Bkg2.00050100.0001.250101.250ckg5.0001050.0003.12553.125 Ukupno195.00010.000205.000

Materijal1) 205.000

Dobavljai1) 205.000


2. Obraun nabavke materijala po planskoj nabavnoj vrednostiPreduzea ne moraju uvek obraunavati nabavku materijala po stvarnoj nabavnoj vrednosti. Da bi se ubrzala knjienja nabavke i troenja materijala, kao i za potrebe uporeivanja (kontrole) stvarnih sa planskim veliinama, preduzee moe da koristi plansku faktumu cenu i planske zavisne trokove nabavke.

Prilikom prijema materijala, knjienje e biti vreno po planskoj nabavnoj vrednosti (PNV), dok e se pozitivna ili negativna odstupanja planske (PNV) od stvarne nabavne vrednosti materijala (SNV) knjiiti preko rauna Odstupanja od planskih nabavnih cena materijala.



nastavakUkoliko je materijal plaen vie nego to je planirano, javie se negativno odstupanje, koje se knjii na levoj strani rauna Odstupanje od PNC materijala.

U suprotnom, kada je materijal manje plaen nego to je planirano, javie se pozitivno odstupanje, koje se knjii na potranoj strani rauna Odstupanje od PNC materijala.



Predavanja RAUNOVODSTVOPrimer: U magacin je primljen materijal po planskoj vrednosti od 25.000$. Faktura dobavljaa za materijal glasi na 23.000 dolara, a za prevoz 500$. Obaveze prema dobavljaima su plaene preko blagajne.1

MaterijalPNV

Odstupanja od PNC materijalaNegativnoPozitivnoSNV>PNVPNV>SNV

Odstupanje od PNC materijala1) 1.500

Materijal1) 25.000


Predavanja RAUNOVODSTVOU ovom primeru PNV iznosi 25.000$, ali je stvarno plaeno (SNV) samo 23.500 $, to je sa aspekta preduzea koje je kupilo materijal pozitivno odstupanje, jer je utedelo 1.500$ od onog to je planiralo da plati. Poto je pozitivno, odstupanje se knjii na desnoj strani. Iz ovoga moemo da zakljuimo da je raun Odstupanje od PNC materijala korektivan raun Materijala, koji ga svodi na SNV (25.000$ -1500$ = 23.500$).Prilikom sastavljanja bilansa stanja u glavnoj koloni se uvek upisuje stvarna nabavna vrednost, a u pomonoj planska nabavna vrednost od koje se oduzimaju ili sabiraju odstupanja.

iro raaunSla) 23.500

Dobavljaila) 23.5001) 23.500


Predavanja RAUNOVODSTVOUkoliko bi preduzee htelo da se vrati" na sistem obrauna po stvarnim vrednostima, raun Odstupanja bi se zatvorio knjienjemsalda na suprotnu stranu i taj iznos bi se preneo na raunMaterijal, ime bi se njegov saldo poveao (ukoliko je odstupanje bilo negativno) ili smanjio (PNV>SNV).Polazei od istog primera, knjienje bi se obavilo na sledei nain.

AktivaRed. BrojO p i sPomona kolonaGlavna kolona................................................4.5.Materijal Odstupanje od PNC materijala25.000 - 1.50023.5006

MaterijalS 25.0001) 1.500

Odstupanja od PNC materijala1) 1.500S 1.500


Predavanja RAUNOVODSTVO5.1.3. Popusti od dobavljaa materijala

Dobavljai (prodavci) materijala esto imaju obiaj da odreenim kupcima odobre popust, u cilju poveanja prodaje ili obezbeenja dugoronije saradnje. Ovom prilikom razmotriemo dve vrste popusta: popuste koji su poznati u trenutku prijema materijala i popuste koji se odobravaju naknadno.Popusti od dobavljaa koji su poznati u trenutku prijema materijala ili robe smanjuju njihovu fakturnu vrednost, a time i nabavnu.Popusti od dobavljaa materijala koji se odobre naknadno, smanjie saldo na raunu Trokovi materijala (Primer 1.), ukoliko se materijal vodi po stvarnoj nabavnoj vrednosti, ili e se knjiiti na raunu Odstupanja od planske nabavne cene (Primer 2.), kada se materijal vodi po planskoj nabavnoj vrednosti. Za iznos popusta smanjie se obaveza prema dobavljau.


Primer 1. Evidencija po SNV materijalaStanje na relevantnim raunima iznosi: Dobavljai 100 000 din., Trokovi materijala 50 000 din., Materijal 110.000 din.1. Dobavlja kome dugujemo 100 000 din. nas obavetava pismom daje naknadno odobrio popust u iznosu od 10 000 din.Predavanja RAUNOVODSTVO


Predavanja RAUNOVODSTVOPrimer 2. Evidencija po PNV materijala

Stanje na relevantnim raunima iznosi: Dobavljai 200.000 din., Odstupanje (negativno) od PNC materijala 17.000 din., Materijal 90.000 din, Trokovi materijala 50.000 din.1. Dobavlja materijala kome dugujemo 200.000 din. Nas obavetava pismom da je naknadno odobrio sezonski rabat u iznosu od 15. 000 din.

Dobavljai1) 10.000S 100.000

TrokovimaterijalaS 50.0001) 10.000

MaterijalS 110.000


Predavanja RAUNOVODSTVO5.1.4. Nefakturisani materijal i materijal na putu

U svakodnevnom poslovanju preduzea se deava da stigne narueni materijal bez fakture (koja kasni). Pristigli materijal e se knjiiti preko rauna Materijal, a potraivae raun Dobavljai za nefakturisani materijal (kada faktura stigne taj raun se zatvara", a potraivae raun Dobavljai).

Dobavljai1) 15.000S 200.000

TrokovimaterijalaS 50.000

MaterijalS 90.000

Odstupanja odPNC materijalaS 17.0001) 15.000


Primer:1. Primljeno je materijala po planskoj vrednosti od 25.000$. Faktura nije stigla.2. Primljene su fakture na iznos od 25.000$ (za materijal) i 1.500$ na ime ZTN.


Materijal1) 25.000

Odstupanja od 13NC materijala2) 1.500

Dobavljai za nefakturisani materijal2) 25.0001) 25.000

Dobavljai2) 26.500


Predavanja RAUNOVODSTVOPrimer:1. Primljena je faktura u iznosu od 25.000$. Materijal jo nije stigao.2. Materijal je stigao sa puta, ali je uniteno 10% (2.500). Planska vrednost primljenog materijala iznosi 23.000. teta je pokrivena osiguranjem.

Stvarna nabavna vrednost primljenog materijala je 22.500$ (25.000$ - 2500$ tete). Planska nabavna vrednost primljenog materijala je 23.000, tako da e se javiti pozitivno odstupanje u iznosu od 500$.

Materija1 na putu1) 25.0002) 25.000

Dobavljai1) 25.000

Materija]2) 23.000

Potraivanja od osiguravajueg drutva2) 2.500

Odstupanje odPNC materijala2) 500


Ovaj deo samo za pregledatitj. prouciti - nije obaveza studenta, sem onog dela koji prati vasu knjigu:Dr VLADIMIR Zakic I Dr Slavisa Djukanovic: Finansijsko racunovodstvo


ZALIHE - po Kontnom okviruPredavanja RAUNOVODSTVOSTRUKTURA KLASE 1 ZALIHE:10 Materijal11 Nedovrena proizvodnja12 Gotovi proizvodi13 Roba14 Dati avansi za zaliheMaterijal je stvar koja se u procesu proizvodnje troi kao predmet rada, odnosno iz koje se pomou sredstava za proizvodnju i ivog rada proizvode gotovi proizvodi.ta sve ini raunovodstvenu kategoriju koju nazivamomaterijalom?U emu je osnovna razlika izmeu materijala i robe?


Mogua struktura konta 100 MaterijalU okviru sintetikog rauna 100 Materijal, preduzee e otvoriti onoliko analitikih rauna koliko ima razliitih vrsta materijala, npr.:

1001 Materijal u skladitu, odnosno na zalihama1002 Gorivo i mazivo u skladiptu1003 Sitan alat i inventar na zalihama1004 Zalihe ambalae1005 Autogume na zalihama1006 Zalihe korisnih otpadaka1007 Zalihe HTZ opreme, itd.

Treba zapamtiti da e se vrednost bilo koje od navedenih zaliha, pre ili kasnije, preneti na trokove (klasa 5 Rashodi). Osnovno pravilo u vezi s tim je da se trokovi trebaju priznati onda kad doe do stvarnog utroka zaliha.Predavanja RAUNOVODSTVO


KLASA 0 ILI KLASA 1?Ponekad postoji dilema da li je neka sredstva pravilnije klasifikovati kao stalna ili kao tekua. Ta dilema se javlja upravo kod sredstava poput auto guma, ambalae, alata, inventara i sl.Prilikom izbora pravilnog raunovodstvenog pristupa treba se rukovoditi osnovnim principom za klasifikaciju pozicija aktive (imovine) iz MRS 1 Priprema i prezentacija finansijskih izvjetaja, poznatim pod nazivom tekue stalno. Prema tom principu, sredstvo je tekue ako e se utroiti u toku jednog obraunskog perioda, u protivnom se radi o sredstvu koje ima obeleja stalnog. Osim ovog principa u razmatranje je mogue ukljuiti i princip znaajnosti. Tako se, npr., alat male vrednosti, iako moe trajati vie godina, obavezno ne mora tretirati kao stalno sredstvo.Alternativa kontu 100, u okviru klase 0 je konto 024 Alat i inventar.Predavanja RAUNOVODSTVO


KNJIGOVODSTVENA EVIDENCIJA O MATERIJALUU finansijskom knjigovodstvu:Sintetika evidencija po vrednostiAnalitika evidencija po vrsti i vrednostiU materijalnom knjigovodstvu:Analitika evidencija po vrsti, koliini i vrednostiMogui izgled kartice materijalnog knjigovodstva za materijal A

U okviru magacinske skladine evidencije:Promene na zalihama materijala iskazuju se samo u naturalnim pokazateljima, dakle radi se o evidenciji po vrsti i koliini.Predavanja RAUNOVODSTVO

UlazIzlazStanjeCenaDugujePotraujeSaldo


NABAVKA MATERIJALAPrimer (nabavka materijala po stvarnoj nabavnoj vrednosti): Prema prijemnici materijala br.13 i fakturi dobavljaa br. 55 preduzee Bajina klas je zaprimilo:10.000 kg brana po ceni od 0,50 din./kg10.000 kg eera po ceni od 1,00 din./kgTrokovi prevoza materijala iznose 1.000,00 din.. Trokovi pretovara i istovara iznose 500,00 din.. Materijal je uskladiten po stvarnim nabavnim cenama. Raspored zavisnih trokova nabavke izvren je srazmjerno vrednosti.

Nabavna cena brana = 0,50 + 0,033 + 0,017 = 0,55Nabavna vrednost brana = 5.000,00 + 333,33 + 166,67 = 5.500,00Nabavna cena eera = 1,00 + 0,067 + 0,033 = 1,10 Nabavna vrednost eera = 10.000,00 + 666,67 + 333,33 = 11.000,00Predavanja RAUNOVODSTVO


KNJIENJE U DNEVNIKUPredavanja RAUNOVODSTVO

RBDatum P I SPozivI Z N SDugujePotrauje1Nabavka materijala Obaveza prema dobav.u zemlji-za fakturnu vrednost-1000432015.000,0015.000,002Nabavka materijala Obaveza prema dobav.u zemlji-za zavisne trokove nabavke-100043201.500,001.500,003Materijal u skladitu Nabavka materijala-za uskladitenje materijala po stvarnim nabavnim cenama-1001100016.500,0016.500,00


PLANSKE NABAVNE CENERAZLOGE ZA UVOENjE PLANSKIH NABAVNIH CENA U KNjIGOVODSTVO TREBA TRAITI U:

omoguavanju da se kvalitetno vri kontrola nabavne slube u preduzeu, tepotrebe da se ubrza knjienje nabavke i utroka materijala.

Kontrola nabavne slube vri se uporeivanjem planskih i stvarnih cena nabavke.

Ubrzavanje procesa knjienja rezultat je eliminisanja potrebe da se eka na dokumentaciju na osnovu koje se utvruje stvarna nabavna cena.

Naravno, planske nabavne cene se moraju svesti na stvarne to se vri korekcijom na raunu pod nazivom: Odstupanje (stvarnih) od planskih nabavnih cena.



PRIMERAko se pretpostavi da je planska nabavna cena za 1 kg brana 0,60 din. a za 1 kg eera 1,20 din., planska vrednost zaliha je:brano: 10.000 kg x 0,60 = 6.000,00eer: 10.000 kg x 1,20 = 12.000,00.

Odstupanje planske od stvarne nabavne vrednosti je pozitivno i iznosi 1.500,00 (18.000,00 16.500,00).

Odstupanje, naravno, moe biti i negativno, ako je planska nabavna vrednost materijala vea od stvarne nabavne vrednosti.

Pozitivno odstupanje se knjii na potranoj, a negativno na dugovnoj strani rauna 1009 Odstupanje od planske nabavne cene. Ovaj raun pripada grupi korektivnih rauna.Predavanja RAUNOVODSTVO


KNJIENJEPredavanja RAUNOVODSTVO

RBDatum P I SPozivI Z N SDugujePotrauje1Nabavka materijala Obaveza prema dobav.u zemlji-za fakturnu vrednost-1000432015.000,0015.000,002Nabavka materijala Obaveza prema dobav.u zemlji-za zavisne trokove nabavke-100043201.500,001.500,003Materijal u skladitu Nabavka materijala Odstupanje od nabavne cene-za uskladitenje materijala po planskim nabavnim cenama-10011000100918.000,0016.500,001.500,00


NEGATIVNO ODSTUPANJEPredavanja RAUNOVODSTVONpr., planska cena brana = 0,50 eera 1,00

RBDatum P I SPozivI Z N SDugujePotrauje1Nabavka materijala Obaveza prema dobav.u zemlji-za fakturnu vrednost-1000432015.000,0015.000,002Nabavka materijala Obaveza prema dobav.u zemlji-za zavisne trokove nabavke-100043201.500,001.500,003Materijal u skladituOdstupanje od nabavne cene Nabavka materijala-za uskladitenje materijalapo planskim nabavnim cenama-10011009100015.000,001.500,00

16.500,00


TRETMAN ULAZNOG PDV-aUlazni ili akontacioni PDV (porez na dodatu vrednost) predstavlja porez kojeg je obraunao i na svojoj fakturi iskazao dobavlja (u ovom sluaju za materijal) ili nadleni carinski organ, ukoliko je re o uvozu (materijala).

Prilikom izrade kalkulacije, bilo stvarne, bilo planske nabavne cene materijala, ulazni PDV se ne ukljuuje u tu cenu.

Opte pravilo u sistemu PDV-a je da se ulazni akontacioni porez kojeg preduzea kupci imaju pravo odbiti od izlaznog poreza kojeg ona zaraunavaju svojim kupcima, knjii na posebnim raunima koji pripadaju aktivi bilansa stanja.

Navedeni rauni pripadaju posebnoj grupi rauna, tzv. aktivnim vremenskim razgranienjima (AVR), o kojim e naknadno biti vie govora.Predavanja RAUNOVODSTVO


NABAVKA AKO SE ORGANIZUJE POGONSKO RAUNOVODSTVOAko preduzee organizuje pogonsko (upravljako) raunovod stvo (klasa 9 Obraun trokova i uinaka), promene na zalihama materijala moe, iako ne mora, evidentirati, osim u glavnoj knjizi finansijskog, i u glavnoj knjizi pogonskog, odnosno upravljakog raunovodstva.

Osnovna pravila, ako se organizuju obe glavne knjige su:u obe glavne knjige se uspostavlja zatvoren sistem knjienja, obe glavne knjige obuhvataju konta pomou kojih se uspostavlja meusobna veza, na kontu 100 Materijal, evidentiraju se poetno stanje zaliha materijala i promene krajnjih u odnosu na poetne zalihe,nabavke i utroak materijala knjie se preko konta 510 Nabavka materijala vezivna konta u okviru klase 9 su: 900 Raun za preuzimanje poetnih zaliha i 901 Raun za preuzimanje nabavke materijala i robe. Predavanja RAUNOVODSTVO


Nabavka materijala u sistemu PDV-Primer:Preduzee ABC je nabavilo materijal ija je fakturna vrednost 10.000,00. Dobavlja je na svojoj fakturi obraunao 1.700,00 din. PDV-a. Materijal je uskladiten po planskoj vrednosti od 11.000,00. Knjiiti nabavku bez upotrebe rauna Nabavka materijala.


RBDatum P I SPozivI Z N SDugujePotrauje1Materijal u skladituAkontacioni PDV Obaveze prema dobavljaima Odstupanje od nabavne cene-za uskladitenje materijala planskoj nabavnoj ceni-100128204320100911.000,001.700,00

11.700,001.000,00


Primer sa slajda br.12Predavanja RAUNOVODSTVO

RBDatum P I SPozivI Z N SDugujePotrauje1Nabavka materijalaAkontacioni PDV Obaveze prema dobavljaima -za evidentiranje nabavke materijala u finansijskom raunovodstvu51002820432010.000,001.700,00

11.700,00

2Materijal u skladitu Raun za preuzimanje nabavke Odstupanje od nabavne cene-za uskladitenje materijala planskoj nabavnoj ceni-91009010910911.000,0010.000,001.000,00


SPECIFINI SLUAJEVI U VEZI SA NABAVKOM MATERIJALANEFAKTURISANI MATRIJAL Radi se o sluajevima kod je materijal kupljen i zaprimljen u skladite, a dobavlja za materijal jo nije ispostavio svoju fakturu. U ovim sluajevima bi se prilikom knjienja nabavke, umesto konta 4320, koristio konto 4321 Obaveze za nefakturisane nabavke (treba uoiti da i jedan i drugi pripadaju istom sintetikom raunu);

MATERIJAL NA PUTUObrnut sluaj: faktura dobavljaa primljena a materijal jo nije stigao. Nabavka bi se knjiila uz pomo analitikog rauna iji je naziv: materijal na putu a koji pripada sintetikom kontu 100 Materijal.MATERIJAL U OBRADI I DORADIEvidencija o materijalu koji se nalazi u obradi i doradi uspostavlja se na nivou posebnih analitikih rauna u okviru sintetkog konta 100 Materijal.Predavanja RAUNOVODSTVO


MATERIJAL Nabavna vrednost = Fakturna vrednost + zavisni trokovi nabavke

Visina ZTN zavisi od mesta isporuke.Predavanja RAUNOVODSTVO


Knjigovodstveno obuhvatanje nabavke materijalaStvarna nabavna vrednostPlanska nabavna vrednostKombinovana nabavna vrednost



Stvarna nabavna vrednostStvarna nabavna vrednost materijala = stvarna fakturna vrednost + stvarni zavisni trokovi nabavke.Predavanja RAUNOVODSTVO


Kombinovana nabavna vrednostKombinovana nabavna vrednost materijala = stvarna fakturna vrednost+ planirani zavisni trokovi nabavkePredavanja RAUNOVODSTVO


Planska nabavna vrednostPlanska nabavna vrednost = planskafakturna vrednost + planirani zavisni trokovi nabavkePredavanja RAUNOVODSTVO


Knjigovodstveno obuhvatanje:Nefakturisanog materijalaMaterijala na putuMaterijala na obradi i doradiPredavanja RAUNOVODSTVO


ZALIHA I PRODAJA ROBEZALIHA I PRODAJA ROBEPredavanja RAUNOVODSTVO


ROBAKnjigovodstveno obuhvatanje nabavke robe:Po nabavnoj vrednostiPo prodajnoj vrednosti.Predavanja RAUNOVODSTVO


Nabavka robe po nabavnoj vrednostiFV + ZTN = NV

Nabavka robe po nabavnoj vrednosti obuhvata se najee u trgovinskim preduzeima koja se bave prodajom na veliko i magacinima robe trgovinskih preduzea na malo.Predavanja RAUNOVODSTVO


Primer:Vlasnik inokosnog preduzea je 10.03. uplatio osnivaki ulog od 10.000 din. na iro raun preduzea.D 241- iro raun 10.000 P 310 - Inokosni kapital 10.000 za uplatu osnivakog ulogaKomentar: ekonomska promena koja dovodi do istovremenog poveanja aktive i pasive Predavanja RAUNOVODSTVO


ZALIHE Predavanja RAUNOVODSTVOSTRUKTURA KLASE 1 ZALIHE:10 Materijal11 Nedovrena proizvodnja12 Gotovi proizvodi13 Roba14 Dati avansi za zalihe Roba je stvar koja se nabavlja s ciljem da se proda radi dalje prodaje, prerade ili za krajnju potronju.ta sve moe obuhvatiti raunovodstvena kategorija koju nazivamo robom?U emu je osnovna razlika izmeu robe i gotovih proizvoda?


Mogua struktura konta 130 RobaU okviru sintetikog rauna 130 Roba, trgovako preduzee moe otvoriti sledee analitike raune: 1300 Nabavka robe1301 Roba u skladitu1302 Roba u stovaritu1303 Roba u prodavnici1304 Roba u tranzitu i reeksportu1305 Roba u obradi, doradi i manipulaciji1306 Roba na putu i sl.



nastavakTreba zapamtiti da e sve vrednost bilo koje od navedenih zaliha, pre ili kasnije, preneti na trokove (klasa 5 Rashodi). Osnovno pravilo u vezi s tim je da se trokovi trebaju priznati onda kad doe do prodaje robe ili kad se utvrdi manjak na zalihama, kad se roba otpisuje zbog oteenja, kala, rastura, kvara, loma itd.



KNJIGOVODSTVENA EVIDENCIJA ROBIU finansijskom knjigovodstvu:Sintetika evidencija po vrednostiAnalitika evidencija po vrsti i vrednostiU materijalnom knjigovodstvu:Analitika evidencija po vrsti, koliini i vrednosti

Mogui izgled kartice robnog knjigovodstva

U okviru magacinske skladine evidencije:Promene na zalihama robe iskazuju se samo u naturalnim pokazateljima, dakle radi se o evidenciji po vrsti i koliini.Predavanja RAUNOVODSTVO

UlazIzlazStanjeCenaDugujePotraujeSaldo


NABAVKA ROBAPrimer (nabavka robe se evidentira po stvarnoj nabavnoj vrednosti):Prema fakturi dobavljaa br. 455 preduzee TRGOPROMET d.o.o. nabavilo je:10.000 kg brana po ceni od 0,50 din./kg10.000 kg eera po ceni od 1,00 din./kgTrokovi prevoza robe iznose 1.000,00 din.. Trokovi pretovara i istovara iznose 500,00 din.. Roba je uskladitena po stvarnim nabavnim cenama. Raspored zavisnih trokova nabavke izvren je srazmerno vrednosti.

Nabavna cena brana = 0,50 + 0,033 + 0,017 = 0,55Nabavna vrednost brana = 5.000,00 + 333,33 + 166,67 = 5.500,00Nabavna cena eera = 1,00 + 0,067 + 0,033 = 1,10 Nabavna vrednost eera = 10.000,00 + 666,67 + 333,33 = 11.000,00Predavanja RAUNOVODSTVOcena


KNIENJE U DNEVNIKUPredavanja RAUNOVODSTVO

RBDatumKontoD P P I SI Z N SDugujePotrauje11300 4320Nabavka robeObaveza prema dobav.u zemlji-za fakturnu vrednost-15.000,0015.000,00213004320Nabavka robeObaveza prema dobav.u zemlji-za zavisne trokove nabavke-1.500,001.500,00313011300Roba u skladitu Nabavka robe-za uskladitenje materijalapo stvarnim nabavnim cenama-16.500,0016.500,00


PRODAJNE CENE Prodajne cene robe mogu se pojaviti u dva osnovna oblika, tj. kao:veleprodajne i kaomaloprodajne cene.

Upotreba jednih, odnosno drugih u konkretnom trgovakom preduzeu zavisi od toga u kojoj fazi prometa ono uestvuje.U emu je trenutno problem u vezi sa upotrebom stvarnih nabavnih cena?



Primer Ako se pretpostavi da je veleprodajna cena za 1 kg brana 0,60 din. a za 1 kg eera 1,20 din., veleprodajnavrednost zaliha je:za brano: 10.000 kg x 0,60 = 6.000,00za eer: 10.000 kg x 1,20 = 12.000,00.

Odstupanje veleprodajne od stvarne nabavne vrednosti je pozitivno i iznosi 1.500,00 (18.000,00 16.500,00).

Za razliku od odstupanja kod zaliha materijala, odstupanje kod trgovake robe u principu ne moe biti negativno. To odstupanje zapravo predstavlja razliku u ceni ili maru zbog koje trgovako preduzee ima interes da se bavi trgovinom.



Nastavak / primeraUkalkulisana razlika u ceni se knjii na potranoj strani rauna, npr. 13029 ili 13039. Ovi rauni pripadaju grupi korektivnih rauna. Ostvarena razlika u ceni se knjii na dugovnoj strani navedenih rauna a utvruje se prilikom realizacije robe.



ZADUENJE VELEPRODAJEPredavanja RAUNOVODSTVO

RBDatum P I SPozivI Z N SDugujePotrauje1Nabavka robe Obaveza prema dobav.u zemlji-za fakturnu vrednost-1300432015.000,0015.000,002Nabavka robe Obaveza prema dobav.u zemlji-za zavisne trokove nabavke-130043201.500,001.500,003Roba u skladitu Nabavka robe Ukalkulisana RUC-za uskladitenje robe po veleprodajnim cenama-130213001302918.000,0016.500,001.500,00


ZADUENJE MALOPRODAJEPredavanja RAUNOVODSTVO

RBDatum P I SPozivI Z N SDugujePotrauje1Nabavka robe Obaveza prema dobav.u zemlji-za fakturnu vrednost-1300432015.000,0015.000,002Nabavka robe Obaveza prema dobav.u zemlji-za zavisne trokove nabavke-130043201.500,001.500,003Roba u prodavnici Nabavka robe Ukalkulisana RUC Ukalkulisani PDV-za uskladitenje robe po maloprodajnim cenama-13031300130391303521.060,0016.500,001.500,003.060,00


TERMIN ULAZNOG PDV-Ulazni ili Akontacioni PDV (porez na dodatuvrednost) predstavlja porez kojeg je obraunao i na svojoj fakturi iskazao dobavlja (u ovom sluaju za robu) ili nadleni carinski organ, ukoliko je re o uvozu (robe).

Prilikom izrade kalkulacije, bilo stvarne, bilo veleprodajne ili maloprodajne cene robe, ulazni PDV se ne ukljuuje u tu cenu.



Nastavak TERMIN ULAZNOG PDV-Opte pravilo u sistemu PDV-a je da se ulazni akontacioni porez kojeg preduzea kupci imaju pravo odbiti od izlaznog poreza kojeg ona zaraunavaju svojim kupcima, knjii na posebnim raunima koji pripadaju aktivi bilansa stanja.Navedeni rauni pripadaju posebnoj grupi rauna, tzv. aktivnim vremenskim razgranienjeima (AVR), o kojim e naknadno biti vie govora.



Nabavka robe u sistemu PDV-Primer:Preduzee A je nabavilo robu ija je fakturna vrednost 10.000,00. Dobavlja je na svojoj fakturi obraunao 1.700,00 din. PDV-a. Roba je uskladitena po veleprodajnoj vrednosti od 11.000,00. Knjiiti nabavku bez upotrebe rauna Nabavka robe.


RBDatum P I SPozivI Z N SDugujePotrauje1Roba u skladituAkontacioni PDV Obaveze prema dobavljaima Ukalkulisana RUC-za uskladitenje robe po veleprodajnoj ceni1301282043201301911.000,001.700,00

11.700,001.000,00


NABAVKA AKO SE ORGANIZUJE POGONSKO RAUNOVODSTVOAko preduzee organizuje pogonsko (upravljako) raunovodstvo (klasa 9 Obraun trokova i uinaka), promene na zalihama robe moe, iako ne mora, evidentirati, osim u glavnoj knjizi finansijskog, i u glavnoj knjizi pogonskog, odnosno upravljakog raunovodstva.



nastavakOsnovna pravila, ako se organizuju obe glavne knjige su:u obe glavne knjige se uspostavlja zatvoren sistem knjienja,obe glavne knjige obuhvataju konta pomou kojih se uspostavlja meusobna veza, na kontu 130 Roba, evidentiraju se poetno stanje zaliha robe i promene krajnjih u odnosu na poetne zalihe,nabavke i utroak robe knjie se preko konta 500 Nabavka robe vezivna konta u okviru klase 9 su: 900 Raun za preuzimanje poetnih zaliha i 901 Raun za preuzimanje nabavke materijala i robe.



PRIMER S SLD br.12Predavanja RAUNOVODSTVO

RBDatum P I SPozivI Z N SDugujePotrauje1Nabavka robeAkontacioni PDV Obaveze prema dobavljaima -za evidentiranje nabavke robe u finansiskom raunovodstvu -50002820432010.000,001.700,00

11.700,00

2Roba u skladitu Raun za preuzimanje nabavke Ukalkulisana RUC-za uskladitenje robe po veleprodajnoj ceni91109010911911.000,0010.000,001.000,00


SPECIFINI SLUAJEVI U VEZI SA NABAVKOM MATERIJALANEFAKTURISANA ROBA Radi se o sluajevima kad je roba kupljena i zaprimljena u skladite, a dobavlja za robu jo nije ispostavio svoju fakturu. U ovim sluajevima bi se prilikom knjienja nabavke, umesto konta 4320, koristio konto 4321 Obaveze za nefakturisane nabavke (treba uoiti da i jedan i drugi pripadaju istom sintetikom raunu);

ROBA NA PUTUObrnut sluaj: faktura dobavljaa primljena a roba jo nije stigla. Nabavka bi se knjiila uz pomo analitikog rauna iji je naziv: Roba na putu a koji pripada sintetikom kontu 130 Roba.

ROBA U OBRADI I DORADIEvidencija o robi koja se nalazi u obradi i doradi uspostavlja se na nivou posebnih analitikih rauna u okviru sintetkog konta 130 Roba.Predavanja RAUNOVODSTVO


OBRADA KRATKORONIH LIKVIDNIH SREDSTVAPredavanja RAUNOVODSTVO5.2. Kratkorona potraivanja, plasmani i likvidna sredstva

Kratkorona potraivanja se javljaju po osnovu: datih avansa dobavljaima, potraivanja od kupaca (odloeno plaanje), manjkova za koje se terete zaposleni itd. Potraivanja od kupaca obino se mogu pretvoriti u novac (naplatiti) u periodu od 30 do 60 dana. Meutim, preduzea nekada prodaju robu ili proizvode na dui rok odloenogplaanja, ak i do 24 ili ak 48 meseci. Prema definiciji, uobiajeno vreme naplate potraivanja od kupaca je deo poslovnog ciklusa preduzea. Potraivanja od kupaca koja nastaju kao posledica uobiajene" prodaje mogla bi se bilansirati kao obrtna imovina, ak i kada su rokovi plaanja dui od jedne godine.


Kratkoroni finansijski plasmani obuhvataju kratkorone zajmove (kredite) date drugim preduzeima i kratkorone hartije od vrednosti drugih preduzea.

Kratkorone hartije od vrednosti preduzee kupuje uz nameru da ih proda u toku obraunskog perioda (godinu dana). Cilj kupovine je da zaradi na njihovoj prodaji i/ili da plasira viak gotovine. Likvidnost ovih hartija od vrednosti, posmatrana iz ugla preduzea koje ih je kupilo, zavisi od vremena za koje mogu biti prodate za gotovinu.

Likvidna sredstva u uem smislu obuhvataju gotovinu na raunu preduzea i u blagajni. U irem smislu, gotovinom se smatraju ekovi, devizna sredstva kao i sve dospele hartije od vrednosti (npr. ekovi i menice dospele za naplatu).



nastavakRaunovoe definiu novac kao depozite ubankama i svaki oblik koji e banka prihvatiti kaodepozit. Ti oblici nisu samo kovanice i papirni novac, ve Iekovi, potanske novane uputnice, putniki ekovi, potpisani rauni bankarskih kreditnih kartica kao to su Visa i Master Card. U likvidna sredstva bi se mogle ukljuiti i potpuno likvidne hartije od vrednosti ili tzv. gotovinski ekvivalenti (npr. dravni blagajniki zapisi i obveznice). Ovakve hartije od vrednosti mogu da budu prodate za veoma kratko vreme.



Na osnovu dosadanjih objanjenja pozicija aktive, bilans stanja bi mogao imati sledeu formuPredavanja RAUNOVODSTVO

AKTIVAPASIVAANeuplaeni upisani kapitalASOPSTVENI KAPITALBSTALNA SREDSTVA1.Osnovni kapital1.Nematerijalna ulaganja2.Rezerve2.Osnovna sredstva3.Nerasporeeni dobitak3.Dugoroni plasmaniBDUGORONA REZERVISANJACOBRTNA SREDSTVACOBAVEZE1.Zalihe1.Dugorone obaveze1.1. Materijal1.1 Dugoroni krediti1.2.Nedovrena proizvodnja1.2. Obaveze po osnovu obveznica1.3. Gotovi proizvodi1.3. Ostale dugorone obaveze1.4. Roba2.Kratkorone obaveze1.5. Dati avansi za zalihe2.1. Kratkoroni krediti2.Kratkorona potraivanja2.2. Dobavljai3.Kratkoroni plasmani2.3. Obaveze za zarade4.Gotovina i gotov, ekvival.2.4. Obaveze za poreze i doprinoseEGubitak2.5. Ostale kratkorone obaveze2.6. Primljeni avansi


Predavanja RAUNOVODSTVOKRATKORONA LIKVIDNA SREDSTVAsezonski ciklusi i potrebu za kratkoronim ulaganjem ili pozajmici!!ustanoviti kreditnu politiku!procena potrebe za dodatnim gotovinskim tokom!


Predavanja RAUNOVODSTVOprodaja kupcima na kredit (trgovaki kredit)POTRAIVANJAod kupacaza primljene meniceomoguena je isplata kupljene robe u vie ratakupljena je roba na odloeno plaanjern potraivanje u bilansu stanja (dugovni saldo)rn potraivanje od kupaca potrano saldo?kupci su preplatili svoje raune ili su unapred platiliukupan iznos potraivanja se prikazuje u bilansu stanja kao TEKUA OBAVEZA


Predavanja RAUNOVODSTVOrn potraivanjasintetiki raun!NENAPLATIVI RAUNI (potraivanja)!analitiki raun!pomona knjiga!sastoji se od rauna iji se saldo vezuje za saldo na jednom raunu u glavnoj knjizimetod otpisa ili ispravkegubici od nenaplativih potraivanja se sueljavaju sa prodajom zbog koje su nastali


Predavanja RAUNOVODSTVOD RASHOD od nenaplativih potraivanja P D ISPRAVKA za nenaplativa potraivanja P

RN rashoda od nenaplativih potraivanja se u bilansu uspeha pojavjuje kao operativni rashod!RN ispravka nenaplativih potraivanja se u bilansu stanja pojavljuje kao kontra-raun sredstava koji se odbija od rauna potraivanja!

Po osnovu prodaje robe na kredit, kompanija X je ostarila ukupno potraivanje u iznosu 100.000. Oko 6.000 od 100.000 rauna potraivanja je procenjeno kao nenaplativo.6.0006.000


a) kontrolni rain glavne knjigePredavanja RAUNOVODSTVOkupac A b) pomona knjiga rauna potraivanjesaldo 200.000 potraivanja saldo 1.000.00kupac B kupac C kupac D kupac X saldo 200.000saldo 400.000saldo 100.000saldo 300.000


Predavanja RAUNOVODSTVOPREDNOST!PROMISORNA NOTA!menice primljene od kupacaIZDAVALAC MENICE!PRIMALAC PLAANJA!koje primalac poseduje i koje dospevaju u periodu kraem od godinu dana-potraivanja za primljene menice-!za izdavaoca to su obaveze za izdate menice-!donose dobit od kamate!bolja mogunost u sluaju sudskog spora!


Predavanja RAUNOVODSTVOOBRAUNAVANJE PROMISORNIH NOTAkamata i kamatna stopavrednost na dan dospeatrajanje menicedatum dospea1.odreen je datum;2.odreen br. meseci od datuma menice;3.odreen br.dana od datuma menice.

kamata=glavnica*kamapna stopa*vreme

=glavnica+kamata


Predavanja RAUNOVODSTVOD potraivanje za primljene menice P D potraivanja od kupaca P

RN GOTOVINA se zaduuje sa 10.000 x 10, a RN AKCIJKI KAPITAL se odiobrava za isti iznos

Od kupca smo primili menicu sa uslovima, 12% kamate, 30 dana radi izmirenja potraivanja od 4.000 . 4.0004.000RAUNOVODSTVENA KNJIENJA-potraivanja za primljene menice-


Predavanja RAUNOVODSTVOD GOTOVINA P D potraivanje za primljene menice P 4.0404.000D dobit od kamate P 40Naplatili smo menicu (zajedno sa kamatom) nakon 30 dana.


Predavanja RAUNOVODSTVOD Potraivanje P D potraivanje za primljenu menicu P 4.0404.000D dobit od kamate P 40Izdavalac menice nije platio svoju menicu.

odbijena ili neplaena menica


Predavanja RAUNOVODSTVOD potraivanje za obraunatu kamatu P D potraivanja od kupaca P

2.000*8/100*30/360=13,33

31.januara smo primili menicu na 2.000, na 60 dana i 8% kamate. Pravimo mesene finansijske izvetaje. 13,3313,33evidentiranje korektivnih knjienja


Predavanja RAUNOVODSTVOD Potraivanje P D potraivanje za primljenu menicu P 4.0404.000D dobit od kamate P 40Izdavalac menice nije platio svoju menicu.

odbijena ili neplaena menica


PROMETNI LISTPredavanja RAUNOVODSTVOPrometni list je spisak svih analitikih rauna koji pripadaju jednom sintetikom raunu sa pregledom prometa i salda.

Redni brojNaziv raunaPrometSaldoDugujePotraujeDugujePotrauje123Kupac Kupac BKupac V1.0008005001.00050000300500000UKUPNO2.3001.5008000


PREDZAKLJUNA KNJIENJArekapitulacijaPredavanja RAUNOVODSTVO


PREDZAKLJUNA KNJIENJAPredavanja RAUNOVODSTVONeki od razloga zbog kojih na kraju godine (jednog obraunskog perioda) ne postoji podudarnost izmeu knjigovodstvenog i stvarnog stanja imovine su: pogrena knjienja i nerealne vrednosti na raunima, meanje razliitih kategorija na jednom raunu, postojanje nedokumentovanih poslovnih promena, itd.Pogrean izbor rauna, pogreni iznosi na ispravnim raunima, obezvreivanje pozicija aktive (npr. robe), manjkovi, vikovi ove promene se ne mogu utvrditi bez poreenja knjigovodstvenog sa stvarnim stanjem.


PREDZAKLJUNA KNJIENJAPredavanja RAUNOVODSTVOZbog navedenih problema, na kraju godine se, nakon to su evidentirane sve dokumentovane ekonomske promene, sastavlja se probni list i pristupa utvrivanju stvarnog stanja, tj. inventarisanju.U probnom listu se nalazi iskazano knjigovodstveno stanje a u inventaru je iskazano stvarno stanje imovine.Otklanjanje razlika izmeu knjigovodstvenog i stvarnog stanja vri se kroz tzv. predzakljuna knjienja. Ova knjienja obuhvataju i neke druge korekcije iji je cilj iskazivanje bilansnih pozicija u njihovim stvarnim vrednostima.


ZAKLJUNI LIST (BILANS)Predavanja RAUNOVODSTVOIzrada zakljunog lista sledi nakon predzakljunih knjienja. Cilj izrade zakljunog lista jeste priprema podataka za bilans stanja i bilans uspeha.ZAKLJUNI LIST JE SPISAK SVIH RAUNA GLAVNE KNJIGE SA PODACIMA O NJIHOVOM PROMETU I SALDU.

Broj raunaNaziv raunaBruto bilansSaldo bilansBilans stanjaBilans uspehaDugijePotraujeDugujePotraujeAktiva PasivaRashodiPrihodi


FORMALNI ZAKLJUAK KNJIGAPredavanja RAUNOVODSTVOFormalni zakljuak knjiga vri se na kraju svake godine: da bi se razdvojile dve poslovne godine, da bi se utvrdio finansijski rezultat za obraunski period i stanje sredstava, obaveza i vlastitog kapitala (finansijski poloaj) na kraju perioda, te da bi se obezbedili neophodni podaci potrebni za raunovodstvenu analizu.FORMALNO OPTIMALNO ZAKLJUITI RAUN ZNAI UNETI SALDO ZA IZRAVNANJE NA NJEGOVU MANJU STRANU, TJ. IZJEDNAITI PROMET LEVE I DESNE STRANE TOG RAUNA.


GODINJI OBRAUN(ZAVRNI RAUN)Predavanja RAUNOVODSTVOKomponente godinjeg obrauna (godinjeg finansijskog izvetaja) su:Bilans stanja,Bilans uspeha,Bilans tokova gotovine,Izvetaj o promenama u kapitalu iNote uz godinji finansijski izvetaj.


PRINCIPI UREDNOG KNJIGOVODSTVAPredavanja RAUNOVODSTVOPrincip potpunostiPrincip aurnostiPrincip hronolokog redaPrincip mogunosti proverePrincip jasnostiPrincip materijalne ispravnostiPrincip ekonominosti


GREKE U KNJIGOVODSTVUPredavanja RAUNOVODSTVOPrema posledicama koje izazivaju greke se mogu podeliti na one: koje dovode do nepodudarnosti prometa dugovne i potrane strane, koje dovode do nesaglasnosti knjiga i one koje dovode do odstupanja izmeu stvarnog i knjigovodstvenog stanja.PREDNOST KOMPJUTERSKE U ODNOSU NA RUNU OBRADU PODATAKA KOD PRVE DVE GRUPE GREAKA.


METODE ISPRAVKE GREAKAPredavanja RAUNOVODSTVOIzbor metode za ispravku greke zavisi od tehnike koja se (ne)primenjuje, od toga kad je greka uoena i od same vrste greke. precrtavanje pogreno upisanog iznosa (runa obrada) crni i crveni stornoOdakle naziv crveni storno?Kako se vri storno knjienje u uslovima primene knjigovodstvenih software-? doknjiavanjem kao nain ispravke uinjene greke storno sa doknjiavanjem


KONTNI OKVIRPredavanja RAUNOVODSTVOPOJAM KONTNOG OKVIRAPOJAM KONTNOG PLANANAIN OBEAVANjA RAUNA KLASE RAUNA, GRUPE RAUNA, RAUNI KONTA

Sadrina klasa i grupa rauna zavisi od toga na koji nain se rangiraju ciljevi knjigovodstva, od naina bilansiranja uspeha i od zahteva za informacijama od strane eksternih i internih korisnika informacija.


IZBOR KONTNOG OKVIRA PREMA CILJU KNJIGOVODSTVAPredavanja RAUNOVODSTVOAko je primarni cilj knjigovodstva svrsishodnost bilansa, sadrina klasa i rauna i njihov redoslijed jednaki su redosledu i sadrini bilansnih pozicija u bilansu stanja i bilansu uspeha.Izmeu glavne knjige i bilansa postoji vrsta i formalna i materijalna povezanost.Ako je primarni cilj knjigovodstva praenje krunog toka sredstava kroz preduzee, sadrina klasa i grupa rauna pratie upravo taj tok(N R P R1 N1).


METODE BILANSIRANJA USPEHA U PERIODUPredavanja RAUNOVODSTVO

METODA UKUPNIH TROKOVAse zasniva na ideji da se rezultat jednog obraunskog perioda treba utvrditi meusobnim sueljavanjem svih ulaganja koja su izvrena u jednom obraunskom periodu, iskazanih u vidu trokova po vrstama, i efekata koji su proistekli iz troenja.

METODA TROKOVA PRODATIH UINAKAse zasniva na ideji da se rezultat jednog obraunskog perioda treba utvrditi meusobnim sueljavanjem prihoda od prodaje i onih trokova koji se odnose na proizvode ijom prodajom je ostvaren prihod.


KONTNI OKVIR PO BILANSNOM PRINCIPUPredavanja RAUNOVODSTVO

raspored rauna odgovara rasporedu bilansnih pozicija u bilansu stanja i bilansu uspeha, razdvojenost finansijskog i pogonskog raunovodstva finansijski rezultat se utvruje pomou metode ukupnih trokova rezultati delova segmenata preduzea obino se utvruju pomou metode trokova prodatih uinaka.OSNOVNE KARAKTERISTIKE:


STRUKTURA BILANSNOG KONTNOG OKVIRAPredavanja RAUNOVODSTVOKlasa 0 Neuplaeni upisani kapital i stalna sredstvaKlasa 1 ZaliheKlasa 2 Kratkorona potraivanja, plasmani i gotovinaKlasa 4 Dugorona rezervisanja i obavezeKlasa 5 RashodiKlasa 6 PrihodiKlasa 7 Otvaranje i zakljuak rauna stanja i uspehaKlasa 8 Vanbilansna evidencijaKlasa 9 Obraun trokova i uinaka


Pitanja:1. Hartije od vrednosti koje se mogu u veoma kratkom roku prodati nazivaju se_____________________2. Zalihe ine__________, nedovrena proizvodnja,3. Stvarna nabavna vrednost materijala iznosi 1.000 dinara, a planska nabavna cena 900 dinara. Ovde se javlja:pozitivno odstupanje (snienje)negativno odstupanje (prekoraenje)4. Pozitivna ili negativna odstupanja planske od stvarne nabavne cene materijala e se knjiiti preko rauna: ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________5. U bilansu stanja zalihe se uvek vode po ___________________.6. Stvarnu nabavnu vrednost materijala ine _________________ i ____________.7. Stvarna nabavna vrednost materijala iznosi 8.800 dinara, a planska nabavna cena 9.600 dinara. Ovde se javlja:pozitivno odstupanje (snienje)negativno odstupanje (prekoraenje)8. Hartije od vrednosti kupljene sa ciljem da se prodaju u kratkom roku, bilansiraju se kao_____________________.

Odgovori: 1. gotovinski ekvivalenti; 2. materijal, gotovi proizvodi, roba; 3. b; 4. odstupanja od PNC materijala; 5. stvarnoj nabavnoj vrednosti; 6. fakturna vrednost i zavisni trokovi nabavke; 7. a; 8. kratkorone hartije od vrednosti. Predavanja RAUNOVODSTVO


*Kod veine preduzea zalihe su najvrednija stavka obrtnih sredstava (tekue imovine).*Pored dobijenih predavanja u Power point-u, da bi se uspeno savladao ovaj ispit, neophodna je i obavezna literatura, koju moete kupiiti u skriptarnici fakulteta kod Snee na Fakultetu!

*Iz Glavne knjige proknjiiti stanja po poslovnim promenama i u Dnevnik!**Pored dobijenih predavanja u Power point-u, da bi se uspeno savladao ovaj ispit, neophodna je i obavezna literatura, koju moete kupiiti u skriptarnici fakulteta kod Snee na Fakultetu!

**Obavezano nabaviti knjigu: RAUNOVODSTVO I FINANSIJSKO IZVETAVANJE,Knjiga I- Autor: Prof. dr Jovica Lazi- RAUNOVODSTVO I FINANSIJSKO IZVETAVANJE, Kroz postavljene i reene primere - Zbirka zadataka - Knjiga II - Autor: Prof. dr Jovica Lazi **VIDETI UDBENIK: Prof. Dr Jovice Lazia, i pogledati (nauiti) principe urednog knjigovodstva!

Documents

Obrtna imovina