DaneObsah

TÉMA

Zdaňovanie pasívnych príjmov pri cezhranič-

ných transakciách (licenčné poplatky, úroky

a dividendy) 2

Daňový nedoplatok v roku 2015 (I. časť) 3

OTÁZKY A ODPOVEDE

Odpisovanie predčasne ukončeného lízingu

v roku 2015 5

Dátum evidencie motorového vozidla uvedený

v daňovom priznaní 6

Výpočet dane z motorových vozidiel v roku

2015 6

Oslobodenie motorových vozidiel v

poľnohospodárskej a v lesnej výrobe od dane

z motorových vozidiel v roku 2015 7

Dodanie alkoholických nápojov dcérskej

spoločnosti v inom ČŠ 7

Vážené čitateľky, vážení čitatelia,

aj v dnešnom čísle časopisu Dane

– práva a povinnosti sme pre vás

pripravili zaujímavé a podnetné

príspevky, ktoré vám uľahčia

uplatňovanie vašich práv a povin-

ností v rozsiahlej a zložitej oblasti

daní.

V  prvom článku tohto čísla sa dozviete o  zdaňovaní

pasívnych príjmov pri cezhraničných transakciách. Pri

týchto transakciách, kedy zo SR plynú príjmy daňovní-

kom iných krajín, alebo naopak, prichádza ku kolízii

viacerých systémov zdanenia. Dočítate sa o licenčných

poplatkoch, dividendách, ale aj o úrokoch.

Druhý článok sa zaoberá témou daňového nedoplat-

ku. Tento článok je rozdelený na dve časti, pričom v tej-

to prvej časti sa budeme zaoberať hlavnými definícia-

mi a rozdeleniami v rámci tohto nedoplatku.

V obľúbenej rubrike „Otázky a odpovede“ nájdete aj

dnes niekoľko odpovedí na otázky, s ktorými si neve-

deli poradiť naši zákazníci a ktorých riešenie naďalej

zabezpečuje náš renomovaný kolektív odborníkov z

praxe. Okrem iného zistíte, akým spôsobom odpisovať

a zaúčtovať predčasne ukončený lízing.

Príjemné čítanie vám v mene celej redakcie želá

Ing. Patrícia Fajbusová

odborná redaktorka

práva a povinnosti

Číslo 07 31. 07. 2015 Ročník 5

Odborný mesačník z oblasti daňového práva

1

Internetový portál časopisu v rámci predplatného zdarma

Čítajte ďalej...

číslo 7 / 31.07.2015

Dane

2 číslo 7 / 31.07.2015

TÉMA

Zdaňovanie pasívnych príjmov pri cezhraničných transakciách (licenčné poplatky, úroky a dividendy)

Pri cezhraničných transakciách, kedy zo SR plynú príjmy daňovníkom iných krajín (alebo opačne), prichádza ku kolízii viacerých systémov zdanenia. Vtedy je potrebné si uvedomiť, že zdaňovanie príj-mov je založené na koncepcii neobmedzenej a ob-medzenej daňovej povinnosti. Pri neobmedzenej daňovej povinnosti (ďalej len „NDP“) sú predmetom dane daňovníkov s NDP, tzv. celosvetové príjmy. Pri obmedzenej daňovej povinnosti (ďalej len „ODP“) sú predmetom dane daňovníkov s ODP len príjmy, ktoré majú zdroj na území SR podľa § 16 ZDP.

Pri cezhraničných transakciách, keď z územia SR plynú príjmy podľa § 16 ZDP rezidentom iných kra-jín, je nutné posudzovať, či s daným štátom má SR uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdane-nia (ďalej len „ZZDZ“). Zdaňovanie príjmov daňov-níka, ktorý je daňovým rezidentom:

� zmluvného štátu, t. j. štátu, s ktorým má SR uza-tvorenú ZZDZ, sa súčasne riadi ZZDZ a ZDP,

� nezmluvného štátu, sa riadi výlučne ZDP.

S  účinnosťou  od  1.  3.  2014  je  v § 2 písm. x) ZDP ustanovená osoba daňovníka nezmluvného štátu, ktorým je FO, ktorá má trvalý pobyt alebo PO, ktorá má sídlo v štáte, ktorý sa nenachádza na zozname zmluvných štátov uverejnenom MF SR na svojom webovom sídle. Voči daňovníkovi nezmluvného štátu sa uplatňuje zvýšená sadzba dane vyberanej zrážkou, a to 35 %.

Predmet dane, t. j. druh príjmov, ktorý plynie z úze-mia SR daňovníkovi s obmedzenou daňovou povin-nosťou od:

� daňovníka s NDP alebo

� stálej prevádzkarne daňovníka s ODP

je taxatívne vymedzený v § 16 ZDP. Jedná sa o príj-my, ktoré sú dosahované a zdaniteľné na území SR a ak by daňovníkovi s ODP plynuli z územia SR iné príjmy, ktoré nie sú vymedzené v § 16 ZDP, tieto by nepodliehali na území SR zdaneniu, a to ani vtedy,

ak by takýto príjem vymedzovala ZZDZ na zdanenie v štáte zdroja príjmu.

Pre určenie zdroja príjmu na území SR je dôležité, že činnosť, z ktorej sú príjmy dosahované, je vykoná-vaná na území SR, resp. vec, s ktorou súvisí dosaho-vaný príjem, je umiestnená na území SR.

V § 16 sú okrem iných príjmov rozlíšené aj tzv. pa-sívne príjmy, t. j. príjmy, ktoré nevyžadujú fyzickú prítomnosť daňovníka – príjmy plynúce z rôznych foriem majetku zahraničných osôb umiestneného na území SR, ktorými sú aj:

1. licenčné poplatky [§ 16 ods. 1 písm. e) bod 1 a 2 ZDP] – príjmy za poskytnutie práva na pou-žitie alebo za použitie predmetu priemyselného vlastníctva, počítačových programov (softvér), návrhov alebo modelov, plánov, výrobno-tech-nických a iných hospodársky využiteľných po-znatkov (know-how) a tiež za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie autorského práva alebo práva príbuzného autorskému právu (kul-túrne licenčné poplatky).

Spôsob zdanenia:

Z príjmov za licenčné poplatky sa podľa § 43 ods. 2 ZDP na území SR daň vyberá zrážkou. Daňová po-vinnosť daňovníka s ODP sa považuje za splnenú riadnym vykonaním zrážky.

Výška sadzby dane, ak príjem plynie daňovníkovi:

� s ktorým SR má uzatvorenú ZZDZ – je určená podľa čl. 12 – Licenčné poplatky, resp. 19 % pri nepreukázaní daňovej rezidencie,

� z nezmluvného štátu podľa § 2 písm. x) ZDP – je vo výške 35 %.

Príklad:

Slovenská spoločnosť vypláca spoločnosti so sídlom v Nórsku licenčný poplatok za použitie počítačového softvéru. V  danom prípade sa jedná o  softvér vyro-bený na zákazku a nie je určený pre širšiu distribúciu užívateľom a neznámym koncovým užívateľom. Pod-ľa ZZDZ medzi SR a  Nórskym kráľovstvom je sadzba dane vyberanej zrážkou na priemyselné licenčné po-platky 5 %. Predmetný príjem je na území SR zdaňova-ný prostredníctvom slovenskej obchodnej spoločnosti (platiteľa dane). Podmienkou uplatnenia sadzby dane

3

Dane

číslo 7 / 31.07.2015

podľa ZZDZ je preukázanie rezidencie skutočného vlastníka licenčných poplatkov (rezidenta Nórska) platiteľovi licenčných poplatkov – slovenskej obchod-nej spoločnosti.

2. úroky a iné výnosy [§ 16 ods. 1 písm. e) bod 3 ZDP] – príjmy v podobe úrokov a iných výnosov z  poskytnutých  úverov  a  pôžičiek  a  z  derivátov podľa osobitného predpisu.

Spôsob zdanenia:

Z úrokov a iných výnosov z poskytnutých úverov a pôžičiek sa podľa § 43 ods. 2 ZDP na území SR daň vyberá zrážkou. Daňová povinnosť daňovníka s ODP sa považuje za splnenú riadnym vykonaním zrážky. Daň vyberanú zrážkou je možné podľa § 43 ods. 6 ZDP považovať za preddavok len v prípade rezidentov členských štátov EÚ.

Výška sadzby dane, ak príjem plynie daňovníkovi:

� s ktorým SR má uzatvorenú ZZDZ – je určená podľa čl. 11 – Úroky, resp. 19 % pri nepreukázaní daňovej rezidencie,

� z nezmluvného štátu podľa § 2 písm. x) ZDP – je vo výške 35 %.

Príklad:

Daňovníkovi Maďarska plynie z  územia SR úrokový príjem z pôžičky, ktorý mu vypláca slovenská obchod-ná spoločnosť – rezident SR. Slovenská obchodná spo-ločnosť na tento úrok neuplatní daň vyberanú zráž-kou, nakoľko podľa ZZDZ medzi SR a  Maďarskom je sadzba dane na úroky 0 %. Preto slovenská obchodná spoločnosť vyplatí úrokový príjem v brutto výške.

Poznámka:

Do tejto skupiny príjmov patria aj úroky z vkladov na vkladných knižkách, z vkladov peňažných pros-triedkov na bežných účtoch a vkladových účtoch, z výnosov z majetku v podielovom fonde z príjmov z podielových listov dosiahnutých z ich vyplatenia (vrátenia), z výnosov z vkladových certifikátov, de-pozitných certifikátov, pokladničných poukážok, vkladových listov a z iných cenných papierov im na roveň postavených, ktoré vyplácajú finančné inštitúcie.

Upozornenie:

Od 1. 1. 2011 sa zo zdrojov príjmov daňovníka s ODP podľa § 16 ZDP vynímajú výnosy zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok a od 1. 7. 2013 výnosy z ostatných dlhových cenných papierov, t. j. z hypotekárnych záložných listov,

z podnikových a komunálnych dlhopisov. Tieto príj-my sa teda nezdaňujú daňou vyberanou zrážkou, ale podaním daňového priznania v krajine reziden-cie daňovníka.

Do skupiny pasívnych príjmov patria aj dividen-dy (podiely na zisku), ktoré sú však v SR vylúčené z predmetu dane podľa § 3 ods. 2 písm. c) ZDP, resp. § 12 ods. 7 písm. c) ZDP. V danom prípade platí, že aj keď príslušná ZZDZ umožňuje zdanenie dividendy v štáte zdroja, v SR sa zdanenie neuplatní z dôvo-du, že sa jedná o príjem, ktorý nie je predmetom dane na území SR. Uvedené sa však v súlade s pre-chodným ustanovením § 52 ods. 24 ZDP použije na podiely na zisku vykázanom prvýkrát za zdaňovacie obdobie roka 2004. Pri zdanení podielov na zisku (dividend) z výsledku hospodárenia vykázaného do 31. 12. 2003 sa postupuje v súlade s § 52 ods. 24 ZDP.

V súlade s koncepciou zdanenia celosvetových príj-mov v krajine rezidencie daňovníka platí, že ak tieto druhy príjmov plynú daňovníkovi s NDP – rezidento-vi SR zo zdroja mimo územia SR, zahrnie ich do svoj-ho celosvetového základu dane a na území SR zda-ní podaním daňového priznania. Zároveň sa podľa § 45 ZDP daňovníkovi – rezidentovi SR, umožňuje daň zaplatenú v druhom zmluvnom štáte započí-tať pri úhrade dane v SR alebo použiť metódu vy-ňatia príjmov zo zdanenia. Pri zamedzení dvojitého zdanenia toho istého príjmu (v zahraničí aj v SR) sa primárne postupuje podľa ZZDZ. Ak rezidentovi SR plynú tieto príjmy zo štátu, s ktorým nemá SR uza-tvorenú ZZDZ, metódy na zamedzenie dvojitého zdanenia nie je možné uplatniť.

Ing. Peter Horniaček

Daňový nedoplatok v roku 2015 (I. časť)

Daňový nedoplatok je dlžná suma dane po lehote splatnosti. Teda v prípade, že daňový subjekt, ktorý je povinný zaplatiť daň alebo odviesť zrazenú alebo vybranú daň, túto daň riadne a včas nezaplatí/ne-odvedie (nezaplatí/neodvedie ju v zákonom stano-venej lehote a výške, resp. v lehote a výške určenej správcom dane v rozhodnutí), vznikne mu daňový nedoplatok a on sa stáva daňovým dlžníkom.

V zmysle daňového poriadku správca dane môže tento daňový subjekt (daňového dlžníka) vyzvať, aby vzniknutý daňový nedoplatok odviedol alebo zaplatil, pričom vo výzve:

Dane

4 číslo 7 / 31.07.2015

� mu určí náhradnú lehotu na zaplatenie, resp. od-vedenie daňového nedoplatku (táto lehota ne-smie byť kratšia ako 15 dní),

� upovedomí ho o následkoch toho, ak daňový nedoplatok v náhradnej lehote neodvedie/ne-zaplatí (následkom je vymáhanie daňového ne-doplatku v daňovom exekučnom konaní).

Upozornenie: Proti výzve na zaplatenie daňového nedoplatku môže daňový subjekt podať námietku a jej podanie má odkladný účinok; námietku tre-ba podať v lehote 15 dní odo dňa, kedy bola výzva daňovému subjektu doručená. O tejto námietke rozhoduje ten správca dane, ktorý vydal pred-metnú výzvu – ak námietke nevyhovie, dôvody uvedie v odôvodnení rozhodnutia; ak jej vyhovie v plnom rozsahu, rozhodnutie nemusí obsahovať odôvodnenie.

Poznámka: Takáto výzva môže byť použitá aj v prí-pade, ak daňový subjekt nezaplatí iné peňažné pl-nenia, ktoré síce nie sú daňou, ale správca dane ich daňovému subjektu uložil v zmysle daňového po-riadku (vrátane exekučných nákladov a hotových výdavkov).

Daňový subjekt by sa však nemal spoliehať na to, že správca dane skôr než začne daňové exekučné konanie, mu zašle výzvu na zaplatenie (odvede-nie) daňového nedoplatku. Ako je vyššie uvedené, správca dane môže daňový subjekt vyzvať na zapla-tenie tohto nedoplatku – to však zároveň znamená, že ho vyzvať nemusí a môže začať daňové exekučné konanie bez tejto výzvy. Je teda na zvážení správ-cu dane, či výzvu daňovému subjektu zašle alebo nezašle. Pri rozhodovaní sa, či inštitút predmetnej výzvy využije alebo nie, bude správca dane, okrem iného, iste prihliadať aj na také skutočnosti ako je výška daňového nedoplatku a celková daňová disciplína dotknutého daňového subjektu.

Predmetná výzva má v zásade dva významy:

� daňovému subjektu pripomenie jeho povinnosť zaplatiť/odviesť nedoplatok,

� po skončení kalendárneho roku, v ktorom bola výzva daňovému dlžníkovi doručená, začína ply-núť nová premlčacia lehota práva na vymáhanie daňového nedoplatku (je však potrebné, aby vý-zva bola daňovému dlžníkovi doručená v lehote 6 rokov od skončenia toho roku, v ktorom daňo-vý nedoplatok vznikol).

Ak daňový subjekt na výzvu správcu dane nereagu-je a nedoplatok nezaplatí/neodvedie, správca dane bude nedoplatok vymáhať v daňovom exekuč-nom konaní. Správca dane tiež môže podať podnet

orgánom činným v trestnom konaní pre podozre-nie zo spáchania trestného činu nezaplatenia, resp. neodvedenia dane.

V určitých prípadoch sa daňový nedoplatok (resp. jeho časť) môže stať dočasne nevymožiteľným – za dočasne nevymožiteľný sa považuje vtedy, ak:

� vymáhanie daňového nedoplatku od daňového dlžníka je bezvýsledné alebo ak jeho vymáhanie od iných osôb, od ktorých mohol byť nedopla-tok vymáhaný, je bezvýsledné (takouto inou osobou môže byť napr. dedič, právny nástupca právnickej osoby),

� majetkové pomery daňového dlžníka by ne-viedli ani k čiastočnému uspokojeniu tohto nedoplatku,

� majetok daňového dlžníka nepostačuje ani na pokrytie exekučných nákladov a hotových vý-davkov (§ 149 daňového poriadku) a správca dane rozhodnutím zastaví alebo čiastočne za-staví daňové exekučné konanie,

� vymáhanie daňového nedoplatku je spojené s ťažkosťami a možno predpokladať, že ďalšie vymáhanie by neviedlo ani k jeho čiastočnému uspokojeniu,

� výška daňového nedoplatku v úhrne za všetky dane nepresahuje 170 eur.

Upozornenie: Skutočnosť, že daňový nedoplatok je dočasne nevymožiteľný, ešte neznamená, že nedo-platok zanikol a že už ho v budúcnosti nemožno vy-máhať. Môže dôjsť napr. k takej zmene majetkových pomerov dlžníka, že jeho vymáhanie bude možné.

V určitých prípadoch však daňový nedoplatok za-nikne – daňový poriadok ustanovuje, že daňový nedoplatok zanikne dňom:

1. kedy nadobudlo právoplatnosť uznesenie súdu o tom, že po smrti daňového dlžníka (fyzickej oso-by) dedičstvo pripadlo štátu (odúmrť – dedičstvo nenadobudne žiadny dedič),

2. kedy nadobudlo právoplatnosť rozhodnutie súdu v prípade, že daňový dlžník (fyzická osoba) zomrel a súd zastavil dedičské konanie, preto-že daňový dlžník (poručiteľ) zanechal majetok nepatrnej hodnoty a tento majetok bol vydaný tomu, kto sa postaral o pohreb,

3. kedy daňový subjekt zanikne bez právneho nástupcu,

4. právoplatnosti rozhodnutia, ktorým správ-ca dane daňovému dlžníkovi povolil úľavu

5

Dane

číslo 7 / 31.07.2015

alebo odpustil daňový nedoplatok alebo jeho časť (§ 70 alebo § 157 daňového poriadku),

5. ktorý nasleduje po dni zániku práva vymáhať daňový nedoplatok (právo vymáhať daňový ne-doplatok zaniká po 20 rokoch po skončení toho roku, v ktorom daňový nedoplatok vznikol),

6. kedy bolo v Obchodnom vestníku zverejnené uznesenie súdu o oddlžení dlžníka, ktorým je fy-zická osoba - v rozsahu neuspokojených prihláse-ných pohľadávok a neuspokojených pohľadávok proti podstate, ktoré zostali po zrušení konkurzu a ktoré neboli uspokojené ani počas skúšobného obdobia,

7. ktorý nasleduje po úplnom splnení pohľadá-vok správcu dane vyplývajúcich z potvrdeného reštrukturalizačného plánu - v rozsahu pohľa-dávok, ktoré daňový subjekt na základe schvá-leného reštrukturalizačného plánu nemusí plniť alebo ktoré nemožno v reštrukturalizácii uspo-kojiť; rovnako zanikajú aj pohľadávky, ktoré v reštrukturalizačnom konaní neboli riadne a včas prihlásené, tieto pohľadávky alebo ich časti po skončení reštrukturalizácie nemožno dodatočne vyrubiť.

Daňový nedoplatok zaniká aj dňom, kedy nado-budne právoplatnosť rozhodnutie správcu dane o jeho zániku – a to v prípadoch, ak:

� suma dočasne nevymožiteľného daňového ne-doplatku vrátane nákladov spojených so sprá-vou daní a jeho vymáhaním u daňového subjek-tu nepresiahne 20 eur,

� daňový nedoplatok alebo jeho časť správca dane nemohol uspokojiť od dedičov do výšky ceny nadobudnutého dedičstva.

Toto rozhodnutie správcu dane o zániku daňového nedoplatku sa nedoručuje, je právoplatné dňom jeho vydania a opravné prostriedky proti nemu nie sú prípustné.

Poznámka: Vyššie uvedené o zániku daňového nedoplatku (okrem bodu 4.) sa vzťahuje aj na zánik iného peňažného plnenia, ktoré nie je daňou, vrátane exekučných nákladov a hotových výdavkov uložených rozhodnutím správcu dane podľa daňového poriadku.

Právo na vymáhanie daňového nedoplatku je premlčané po šiestich rokoch po skončení kalen-dárneho roku, v ktorom daňový nedoplatok vznikol. Ak správca dane v tejto lehote daňovému subjek-tu doručí výzvu na zaplatenie (resp. odvedenie)

daňového nedoplatku, po skončení kalendárneho roku, v ktorom bola táto výzva daňovému subjektu doručená, začína plynúť nová premlčacia lehota. Počas daňového exekučného konania uvedená le-hota neplynie.

Upozornenie: Správca dane však na premlčanie prihliadne iba vtedy, ak daňový dlžník vznesie ná-mietku premlčania (oprávnenú námietku premlča-nia) – a prihliadne len v rozsahu uplatnenej námiet-ky. Podanie námietky má odkladný účinok. Proti rozhodnutiu o námietke daňový dlžník nemôže po-dať odvolanie. Ak došlo k premlčaniu práva vymá-hať daňový nedoplatok, ale daňový subjekt (daňo-vý dlžník) nevznesie námietku premlčania, správca dane je oprávnený daňový nedoplatok vymáhať.

Právo na vymáhanie daňového nedoplatku zan-iká po 20 rokoch po skončení kalendárneho roku, v ktorom daňový nedoplatok vznikol (teda správca dane nemôže daňový nedoplatok vymáhať časovo neobmedzene). Po zániku práva vymáhať daňový nedoplatok, zanikne aj samotný daňový nedo-platok – a to v deň nasledujúci po zániku práva vymáhať ho.

Upozornenie: Na uplynutie tejto 20-ročnej lehoty správca dane musí prihliadať z úradnej moci (teda aj vtedy, ak by daňový subjekt nenamietal).

Poznámka: Vyššie uvedené o premlčaní a zániku práva vymáhať daňový nedoplatok sa vzťahuje aj na právo vymáhať iné peňažné plnenie, ktoré nie je daňou, uložené rozhodnutím správcu dane podľa daňového poriadku (vrátane exekučných nákladov a hotových výdavkov).

Ing. Blažena Kvetná

OTÁZKY A ODPOVEDE

Odpisovanie predčasne ukončeného lízingu v roku 2015

Otázka: Klient ukončil predčasne 48 mesačný leasing po 41 mesiacoch. Leasing začal 11. 3. 2011 - odpisovanie bolo prerušené, odpisovanie začalo až v roku 2012, v roku 2014 po 41 mesia-coch bol leasing ukončení a následne predmet leasingu bol odkúpený (zaplatená zostávajúca časť leasingu). Ako postupovať pri odpisovaní a

Dane

6 číslo 7 / 31.07.2015

ako to zaúčtovať? Predmet leasingu OA je naďalej v majetku spoločnosti.

Odpoveď: Predovšetkým je potrebné uviesť, že podľa § 22 ods. 9 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej iba „zákon o dani z príj-mov“) môže daňovník prerušiť uplatňovanie odpi-sov hmotného majetku, a to len na jedno celé zdaňovacie obdobie alebo viac celých zdaňovacích období, pričom celková doba odpisovania sa predlžuje o dobu prerušenia odpisovania. Keďže pri odpisovaní predmetu finančného prenájmu je potrebné dodržať podmienky ustanovené v § 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov, podľa ktorého nájom-ca hmotný majetok odpíše rovnomerne počas doby trvania prenájmu, lízingové odpisovanie nemožno prerušiť. Prerušenie odpisovania nemožno uplatniť ani pri účtovných odpisoch, pretože prerušenie odpisovania umožňuje len zákon o dani z príjmov. Podľa § 52o ods. 1 zákona o dani z príjmov platí, že na nájomné zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci uzatvorené do 31. decembra 2011 vrátane postúpenia týchto nájomných zmlúv bez zmeny podmienok na nového nájomcu aj po 31. decembri 2011 sa použijú ustanovenia predpisu účinného do 31. decembra 2011. Vzhľadom na skutočnosť, že ide o zmluvu o finančnom prenájme uzatvorenú do 31. 12. 2011, pri úprave základu dane z príjmov z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu sa v súlade s § 52o ods. 1 zákona o dani z príjmov postupuje podľa § 17 ods. 24 písm. b) zákona o dani z príjmov v znení účinnom do 31. 12. 2011. V zmysle tohto ustano-venia platí, ak nájomca predčasne ukončí zmluvu o finančnom prenájme odkúpením predmetu nájmu, posúdi sa takáto zmluva ako zmluva pri op-eratívnom prenájme. Pre posúdenie uplatneného daňového výdavku je dôležitá kúpna cena pred-metu nájmu dohodnutá medzi prenajímateľom a nájomcom. Ak by teda bola kúpna cena nižšia ako daňová zostatková cena vypočítaná s uplatnením rovnomerných alebo zrýchlených odpisov podľa § 27 alebo § 28 zákona o dani z príjmov, je potreb-né upraviť základ dane z príjmov o rozdiel medzi už uplatnenými odpismi v daňových výdavkoch podľa § 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov a odpis-mi vypočítanými podľa § 27 alebo § 28 zákona o dani z príjmov. Okrem toho sa z daňových výdavkov vylúči aj úrok uplatnený podľa § 19 ods. 3 písm. o) zákona o dani z príjmov. Úprava sa vykoná v zdaňovacom období, v ktorom došlo k predčasnému odkúpeniu predmetu prenájmu.

Ing. Ján Mintál

Dátum evidencie motorového vozidla uvedený v daňovom priznaní

Otázka: V časti II na riadku B osvedčenia o prvej evidencii vozidla je uvedený dátum 1. 1. 2001 (dá-tum prvej evidencie vozidla - rok výroby) a záro-veň v bode I je dátum prvej evidencie v SR 19. 7. 2006, resp. 1. 1. 2006 a dátum prvej evidencie v SR 9. 8. 2006. Mohli by ste nám bližšie špecifikovať význam dátumu prvej evidencie vozidla? Ktorý z daných dátumov má byť uvedený v daňovom pri-znaní k dani z motorových vozidiel? Čo v prípa-de, ak je na riadku B uvedený len rok (nemusí byť zhodný) s dátumom prvej evidencie v SR, resp. na riadku B nie je uvedený žiadny údaj?

Odpoveď: V zmysle usmernenia finančného riadi-teľstva SR k zákonu č. 361/2014 Z. z. o dani z moto-rových vozidiel a poučenia k vyplneniu tlačiva da-ňového priznania k dani z motorových vozidiel sa uvádza v riadku 1, oddielu III daňového priznania k dani z motorových vozidiel ako dátum prvej evi-dencie vozidiel dátum uvedený v II. časti osved-čenia o evidencii v riadku B. Technický preukaz by mal uvedený dátum obsahovať. V prípade, ak ho doklad neobsahuje, finančná správa nešpecifikuje náhradný spôsob určenia uvedeného dátumu, a preto by bolo vhodné získať informáciu o dátume výroby vozidla.

Ing. Stanislav Krajčír

IB Grant Thornton Consulting

Výpočet dane z motorových vozidiel v roku 2015

Otázka: Ako správne vypočítať daň z motorových vozidiel, ak je daňovníkom zamestnávateľ podľa § 3 písm. e) zákona č. 361/2014 Z. z. a ak zamest-nanec použil vozidlo na služobnú cestu v mesiaci marec 2015 v dňoch: 11. 3., 18. 3. a 19. 3. 2015 a v mesiaci máj 2015 v dňoch: 11. 5., 18. 5. a 26. 5. 2015? Bude sa počítať pomerná časť dane za 2 mesiace?

Odpoveď: V zmysle § 10 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel je daňovník po-vinný zaplatiť pomernú časť dane v lehote na po-danie daňového priznania. Pomerná časť dane sa vypočíta ako súčin jednej dvanástiny ročnej sadzby dane a počtu kalendárnych mesiacov, v ktorých

7

Dane

číslo 7 / 31.07.2015

sa vozidlo používalo na podnikanie. Takže v zmys-le zákona pomerná časť sú vo Vašom prípade 2 mesiace.

Ing. Stanislav Krajčír

IB Grant Thornton Consulting

Oslobodenie motorových vozidiel v poľnohospodárskej a v lesnej výrobe od dane z motorových vozidiel v roku 2015

Otázka: Dňa 4. 6. 2015 bol zverejnený na strán-ke Finančnej správy Metodický pokyn k § 4 ods. 1 písm. b) zákona 361/2014 o dani z motorových vozidiel. V pokyne je vysvetlené, čo je používanie výhradne v poľnohospodárstve a čo znamená poľnohospodárska prvovýroba. Odkedy je mož-né uplatniť oslobodenie od dane z motorových vozidiel v zmysle tohto usmernenia? Môžeme po-dať dodatočné daňové priznanie na roky 2009 až 2014?

Odpoveď: Podľa § 4 ods. 1 písm. d) zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel (ďalej len „zákon o DMV“) od dane sú oslobodené moto-rové vozidlá používané výhradne v poľnohospodár-skej výrobe a v lesnej výrobe. Keďže zákon o DMV je účinný od 1. 1. 2015, toto oslobodenie si mô-žete uplatniť za zdaňovacie obdobie za rok 2015 (a ak v tejto veci nedôjde k legislatívnej zmene, budete si môcť toto oslobodenie uplatniť aj za nasledujúce zdaňovacie obdobia). Pri výklade pojmu „výhradne“ môžete postupovať podľa meto-dického pokynu uvedeného vo Vašej otázke [Meto-dický pokyn k § 4 ods. 1 písm. b) zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a do-plnení niektorých zákonov - k oslobodeniu od dane z motorových vozidiel používaných výhradne v poľnohospodárskej a v lesnej výrobe, ktorý FR SR zverejnilo na svojom webovom sídle. Poznámka: V názve pokynu je uvedené písm. „b)“, avšak zo sa-motného textu pokynu vyplýva, že ide o § 4 ods. 1 písm. d) zákona o DMV]. Toto oslobodenie si uplat-níte v daňovom priznaní. Podľa § 15 ods. 1 zákona o DMV platí, že ak daňová povinnosť k dani a oznamo-vacia povinnosť vznikne podľa zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpa-dy (ďalej len „zákon o miestnych daniach“) v znení neskorších predpisov do 31. 12. 2014, postupuje sa

podľa zákona účinného do 31. 12. 2014. Podľa § 86 ods. 2 a 4 zákona o miestnych daniach pre zdaňova-cie obdobia 2012 až 2014 platilo, že VÚC vo svojom Všeobecne záväznom nariadení (ďalej len „VZN“) mohol (podľa miestnych podmienok):

� znížiť daň na vozidlo používané výhradne v poľ-nohospodárskej výrobe a v lesnej výrobe, alebo

� mohol vozidlo používané výhradne v poľnohos-podárskej výrobe a v lesnej výrobe oslobodiť od dane,

pričom daňovník si prípadné zníženie dane alebo prípadné oslobodenie od dane uplatňoval v daňo-vom priznaní. Teda ak príslušný VÚC vo svojom VZN na príslušné zdaňovacie obdobie (roky 2012, 2013 alebo 2014) znížil daň na vozidlá používané výhrad-ne v poľnohospodárskej výrobe a v lesnej výrobe alebo tieto vozidlá oslobodil od dane a Vy ste si toto zníženie alebo oslobodenie v daňovom priznaní za príslušné zdaňovacie obdobie neuplatnili, môžete podať dodatočné daňové priznanie (priznania). V takom prípade budete postupovať podľa:

� zákona o miestnych daniach v znení účinnom na príslušné zdaňovacie obdobie a

� VZN príslušného VÚC v znení účinnom na prís-lušné zdaňovacie obdobie.

Pri výklade pojmu „výhradne“ sa v predchádzajú-cich zdaňovacích obdobiach odporúčalo vychádzať zo všeobecne známeho obsahu činnosti odvetvia poľnohospodárskej a lesnej výroby, ale môžete pri výklade tohto pojmu primerane postupovať aj pod-ľa vyššie uvedeného metodického pokynu, ktorý FR SR v tomto roku zverejnilo na svojom webovom sídle.

Poznámka: Podľa § 15 ods. 2 zákona o DMV na sprá-vu dane za zdaňovacie obdobia, ktoré sa skončili najneskôr do 31. 12. 2014, je od 1. 1. 2015 príslušný správca dane podľa § 13 zákona o DMV.

Ing. Andrej Kolej

Dodanie alkoholických nápojov dcérskej spoločnosti v inom ČŠ

Otázka: Sme platiteľom DPH a chceme pre našu dcérsku spoločnosť v Chorvátsku, tiež platiteľa DPH, nakúpiť slovenské vína (tiché aj šumivé) a pivo a predať jej ich s maržou. Potrebujeme na dodanie nejaké povolenie? Bude sa tento tovar z daňového hľadiska správať inak ako bežný tovar?

Dane

8 číslo 7 / 31.07.2015

Odpoveď: Predpokladáme, že v rámci svojej podnikateľskej činnosti, nie ste osobou oprávn-enou odoberať alkoholické nápoje v pozastavení spotrebnej dane z liehu, čo znamená že nemôžete odoberať alkoholické nápoje nezdanené spotreb-nou daňou a v tom prípade potom nepotrebujete žiadne osobitné povolenia súvisiace so spotreb-nými daňami. Rozumieme, že v rámci svojej podnikateľskej činnosti nakupujete tovar, ktorý následne ďalej predávate. Tovarom na tieto účely sú aj alkoholické nápoje uvedené do voľného obehu, teda už zdanené spotrebnou daňou. Súčasne pred-pokladáme, že vaša dcérska spoločnosť v Chor-vátsku, nevystupuje ako oprávnený príjemca 1, čiže osoba, ktorá má povolenie prijímať alkoholické ná-poje z iného členského štátu v pozastavení dane, a nadobúdať tak tovar nezdanený spotrebnou daňou. V štandardom prípade, teda v prípade nákupu alkoholických nápojov už uvedených do voľného obehu, ktoré sú zdanené spotrebnou daňou (alkoholické nápoje nakúpené vo veľkoskladoch, alebo obchodoch) sa tieto alkoholické nápoje správajú ako bežný tovar. Takéto dodanie tova-ru je možné oslobodiť od lokálnej DPH ak sú splnené náležitosti ustanovenia § 43 ZDPH a to

za predpokladu, že ide o dodanie tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený z tuzemska do in-ého členského štátu slovenským platiteľom DPH alebo nadobúdateľom tovaru alebo na ich účet, ak nadobúdateľ je osobou identifikovanou pre DPH účely v inom členskom štáte.

Pozn. 1: Oprávneným príjemcom je osoba na území iného členského štátu oprávnená podľa právnych predpisov príslušného členského štátu prijímať alkoholický nápoj z iného členského štátu v poza-stavení spotrebnej dane (nezdanené spotrebnou daňou). Osoba, ktorá chce byť oprávneným príjem-com na daňovom území a chce opakovane prijímať alkoholický nápoj z iného členského štátu v poza-stavení dane, musí požiadať príslušný colný úrad o registráciu a vydanie povolenia prijímať alkoholický nápoj z iného členského štátu v pozastavení dane opakovane. Osoba, ktorá chce príležitostne prijať alkoholický nápoj z iného členského štátu v poza-stavení dane, musí na každý príležitostný príjem al-koholického nápoja požiadať colný úrad o vydanie povolenia prijať alkoholický nápoj z iného členské-ho štátu v pozastavení dane.

Mgr. Ing. Ján Kaššaj

Internetový portál časopisu v rámci predplatného zdarma!

www.onndpp.dashofer.sk

Súčasťou portálu sú:1. Zaujímavosti a novinky, kde sa dočítate o aktuálnych

informáciách z legislatívneho diania, ktoré sú spracované v krát-kych informačných článkoch napísaných renomovaným autor-ským kolektívom.

2. �V�časti�na�stiahnutie získate prístup k rozsiahlym odborným pdf dokumentom.

3. Dokumenty�a�formuláre, kde sú pre vás doplnené praktické pomôcky a tlačivá, ktoré vám zjednodušia každodennú pracovnú činnosť.

4. V�archíve nájdete všetky čísla tlačenej verzie časopisu v online verzii od roku 2004 až po súčasnosť.

5. Na�Vaše�otázky�Vám�sprostredkujeme�odpovede priamo od renomovaných odborníkov.

Dane – práva a povinnostiVydáva vydavateľstvo VERLAG DASHÖFER, s.r.o., Železničiarska 13, 814 99 Bratislava. IČO 35 730 129. Tel.: 02/33 00 55 55, Fax: 02/33 00 55 50, e-mail: dpp@dashofer.sk / Odborná redaktorka: Ing. Patrícia Fajbusová/ Sadzba: VERLAG DASHÖFER s.r.o, / Vychádza: 1x mesačne / Ročné predplatné: 138 € bez DPH; 165,60 € s DPH + poštovné a balné. / Predplatné na newsletter je na obdobie 12 mesiacov od dátumu vašej objednávky. Objednávku na ďalšie obdobie nie je treba obnovovať, je predĺžená automaticky na ďalších 12 mesiacov. Objednávku môžete zrušiť len písomne, a to najneskôr 6 týždňov pred koncom vášho roč-ného predplatného obdobia. / Objednať možno na adrese vydavateľstva. / ISSN: 1338-6360 EV 781/08. / Newsletter a všetky v ňom obsiahnuté príspevky a ilustrácie sú chránené autorským právom. Ich používanie je bez schválenia vydavateľstva – s výnimkou zákonom povolených prípadov – neprípustné. Žiadna časť newslettra nesmie byť akoukoľvek formou bez písomného súhlasu vydavateľstva reprodukovaná alebo s použitím elektronických off-line ale-bo on-line systémov ukladaná do pamäti, či šírená. Za správnosť obsahu príspevku ručia autori. Informácie boli spracované na základe najlepších poznatkov v okamžiku zverejnenia. / Redakcia zodpovie prípadné otázky čitateľov. Vybrané odpovede budú uverejnené v niektorom z čísiel tohto newsletteru.