Московский финансово-промышленный университет «Синергия»

Кафедра Бухгалтерского учета

Учебные материалы по дисциплине

«Бухгалтерский учет и анализ»

Москва 2014

2

2

Содержание

ТЕМА 1. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУЛХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ......................................... 6 1.1. ПОНЯТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ЕГО ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ВИДЫ. .......................................... 6 1.2. ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И ФУНКЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ........................................................... 8 1.3. ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ И ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ....................................... 10 1.4. НАЦИОНАЛЬНАЯ СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ... 12 1.5. ПОНЯТИЕ О МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТАХ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ........................ 14 1.6. ПРЕДМЕТ И ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. .................................................................. 16 1.7. МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ЕГО ЭЛЕМЕНТЫ ............................................................. 23

ТЕМА 2. СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ ............................................................................. 27 2.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС. ЕГО СТРОЕНИЕ И ВИДЫ. ............................................................ 27 2.3. СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ИХ СТРОЕНИЕ И ВИДЫ ...................................................... 35 2.4. ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ЕГО СТРОЕНИЕ И ХАРАКТЕРИСТИКА.................... 39 2.5. ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ЕЕ СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ .......... 41 2.6. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. .......................................................... 43 2.7. СЧЕТА СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА. ОБОБЩЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ НА СЧЕТАХ СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА. ............................................................ 58

ТЕМА 3. ПЕРВИЧНОЕ НАБЛЮДЕНИЕ И СТОИМОСТНОЕ ИЗМЕРЕНИЕ ОБЪЕКТОВ УЧЕТА ................................................................................................................. 64

3.1. БУХГАЛТЕРСКИЕ ДОКУМЕНТЫ, ИХ ОПРЕДЕЛЕНИЕ, РЕКВИЗИТЫ И ФОРМЫ ............................ 64 3.2. КЛАССИФИКАЦИЯ ДОКУМЕНТОВ ......................................................................................... 66 3.3. ДОКУМЕНТООБОРОТ, ЕГО СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ .............................................................. 72 3.4. ПОРЯДОК ХРАНЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ ДОКУМЕНТОВ .......................................................... 75 3.5. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ, ЕЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ВИДЫ ..................................................................... 76 3.6. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ И ОФОРМЛЕНИЕ ЕЕ РЕЗУЛЬТАТОВ..................... 78 3.7. ОЦЕНКА И СТОИМОСТНОЕ ИЗМЕРЕНИЕ ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ........................ 83 3.8. КАЛЬКУЛЯЦИЯ, ЕЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ВИДЫ .......................................................................... 86 3.9. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ. ..................................................................... 92 3.10. СПОСОБЫ ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК В УЧЕТНЫХ РЕГИСТРАХ. .............................................. 96 3.11. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ИХ ВИДЫ И ХАРАКТЕРИСТИКА. ..................................... 98

ТЕМА 4. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.................................................................................... 114

4.1. БУХГАЛТЕРСКАЯ СЛУЖБА ОРГАНИЗАЦИИ И ЕЕ СТРУКТУРА. .............................................. 114 4.2.ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ РУКОВОДИТЕЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ..................................................... 117 4.3. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА ОРГАНИЗАЦИИ ....................................... 118 4.4. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ, ЕЕ ЗНАЧЕНИЕ И ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ .............. 120

ТЕМА 5. УЧЕТ КАПИТАЛА ................................................................................................. 130 5.1. ПОНЯТИЕ И СОСТАВ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА. .............................................................. 130 5.2. УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА. .......................................................................................... 132 5.3. УЧЕТ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА. .......................................................................................... 138 5.4. УЧЕТ ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА. ....................................................................................... 140 5.5. УЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ (НЕПОКРЫТОГО УБЫТКА). ........................................ 142 5.6. ПОНЯТИЕ ЗАЕМНОГО КАПИТАЛА. ...................................................................................... 143 5.7. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ. .................................................................... 146 5.8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ВЕКСЕЛЕЙ. ТОВАРНЫЕ И ФИНАНСОВЫЕ ВЕКСЕЛЯ. .. 149 5.9. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ПРОЦЕНТНЫМ И ДИСКОНТНЫМ ВЕКСЕЛЯМ, ОБЛИГАЦИЯМ.................. 152

3

3

5.10. УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОМОЩИ. ............................................................................... 153

ТЕМА 6. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ............................................................................ 154 6.1. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ. ............................................................................................ 154 6.2. УЧЕТ БЕЗНАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ........................................................................ 157 6.3. РАСЧЕТЫ ПЛАТЕЖНЫМИ ПОРУЧЕНИЯМИ, АККРЕДИТИВАМИ, ЧЕКАМИ И БАНКОВСКИМИ КАРТАМИ. ................................................................................................................................ 159 6.4. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНЫМ И СПЕЦИАЛЬНЫМ СЧЕТАМ В БАНКЕ. .............................. 162 6.5. УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ. ........................................................................................... 164

ТЕМА 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ .................................................................................................. 166 7.1. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ И С ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ. 166 7. 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ. ................................................................................ 172 7. 3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ И РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ. .................................................................................................................................. 174 7. 4. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ. ......................................................................... 177 7. 5. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ И ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСЧЕТЫ.......................... 181 7.6. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ. ............................................. 183

ТЕМА 8. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ ................................................................ 185 8.1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. ................................................................... 185 8.2. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И РЕЗЕРВА ПОД ИХ ОБЕСЦЕНЕНИЕ. ........... 190 8.3. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ, ОСНОВАННЫХ НА ДОГОВОРАХ УСТУПКИ ТРЕБОВАНИЯ И ЗАЙМА, ПРЕДОСТАВЛЕННОГО ДРУГИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ. .......................................................... 196 8.4. УЧЕТ ВКЛАДОВ ТОВАРИЩЕЙ ПО ДОГОВОРУ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА. ........................... 197 8.5. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. ....................................................................... 199

ТЕМА 9. УЧЕТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ ................................................................. 201 9.1. ПОНЯТИЕ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ. ..................................... 201 9.2. УЧЕТ СТРОИТЕЛЬСТВА ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ................................................... 203 9.3. УЧЕТ ОБОРУДОВАНИЯ, ТРЕБУЮЩЕГО МОНТАЖА. .............................................................. 207 9.4. ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. .... 208 9.5. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ....................................................................... 211 9.6. ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ................................................................................... 212 9.7. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ................................................................................ 214 9.8. РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ............................................................................................ 218 9.10. АРЕНДА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ .......................................................................................... 224 9.10. ПОНЯТИЕ, ВИДЫ И ХАРАКТЕРИСТИКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ. ............................... 229 9.11. ОЦЕНКА И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ. .................... 241 9.12. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ.......................................................... 243 9.13. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ. ........................................................ 245 9.14. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ. ................................................................ 247 9.15. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИМ, ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИМ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИМ РАБОТАМ. ................................................................................................ 249

ТЕМА 10. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ..................... 251 10.1. ПОНЯТИЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ. .............................................. 251 10.2. ОЦЕНКА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ПРИ ПОСТУПЛЕНИИ. ................. 255 10.3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ. ...................................................... 258 10.4. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПОСТУПЛЕНИЯ И ВНУТРЕННЕГО ПЕРЕМЕЩЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ. .......................................................................................................................... 264

4

4

10.5. МЕТОДЫ ОЦЕНКИ СЕБЕСТОИМОСТИ МАТЕРИАЛОВ ПРИ ОТПУСКЕ В ПРОИЗВОДСТВО И ПРОЧЕМ ВЫБЫТИИ. .................................................................................................................. 270 10.6. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ РАСХОДОВАНИЯ МАТЕРИАЛОВ.................................... 272 10.7. РЕЗЕРВ ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ. ..... 275 10.8. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ И ПЕРЕОЦЕНКА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ. ........ 276

ТЕМА 11. УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ ......................................................................... 279 11.1. ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЛАТЫ ТРУДА. ....................................................................................... 279 11.2. ВИДЫ, ФОРМЫ И СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА. .................................................................... 284 11.3. ДОПЛАТЫ И НАДБАВКИ. .................................................................................................. 285 11.4. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА, НАЧИСЛЕНИЯ ОПЛАТЫ ЗА ОЧЕРЕДНОЙ ОТПУСК И ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ. ................................................. 287 11.5. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА. 291 11.6. УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ. ..................................................................... 294 11.7. УЧЕТ НАЧИСЛЕНИЙ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ .......................... 296

ТЕМА 12. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ .................................................................................... 297

12.1. ОРГАНИЗАЦИЯ И ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ. ................. 297 12.2. СОСТАВ И ГРУППИРОВКА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО. ..................................................... 299 12.3. КЛАССИФИКАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ. ............................................................ 305 12.4. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО..................................................................... 309 12.5. УЧЕТ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА. ....................................................................... 318 12.6. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ. ............................................................................................................................ 320 12.7. ПОПРОЦЕССНЫЙ, ПОЗАКАЗНЫЙ И ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ МЕТОДЫ. ......................................... 321 12.8. НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И СИСТЕМА «ДИРЕКТ-КОСТИНГ». 324

ТЕМА 13. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ ................................. 327 13.1. ПОНЯТИЕ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ЕЕ ДВИЖЕНИЯ. ...... 327 13.2. ОЦЕНКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ. ...................................................................................... 330 13.3. УЧЕТ ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В БУХГАЛТЕРИИ. ................................................. 332 13.4. УЧЕТ КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ. .................................................................................. 336 13.5. УЧЕТ ОТГРУЗКИ И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ. ................................................... 338

ТЕМА 14. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ .......................................................... 342 14.1. ПОНЯТИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ. ............................................................ 342 14.2. ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА. ................................................................ 344 14.3. ФОРМИРОВАНИЕ КОНЕЧНОГО ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА, РЕФОРМАЦИЯ БАЛАНСА И УЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ. .............................................................................................................. 349 14.4. УЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ И ЧИСТОГО УБЫТКА. ...................................... 352

ТЕМА 15. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ .................................. 356 15.1. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ: СУЩНОСТЬ, ВИДЫ, ЗНАЧЕНИЕ. ........................................ 356 15.2. ТРЕБОВАНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ. ...................................... 357 15.3. СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ.................................................. 359 15.4. СОСТАВ И СТРУКТУРА БАЛАНСА ...................................................................................... 360 15.5. СТРУКТУРА ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ........................................................ 373 15.6. СТРУКТУРА ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА ........................................................... 380 15.7. СОДЕРЖАНИЕ И СТРУКТУРА ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ......................... 383

5

5

15.8. СОДЕРЖАНИЕ ОТЧЕТА О ЦЕЛЕВОМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПОЛУЧЕННЫХ СРЕДСТВ ................. 392 15.9. СОСТАВ ПОЯСНЕНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ .......................................................................................................................... 396

ТЕМА 16. ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ. ....................................................................................................................... 402

16.1. ПОНЯТИЕ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ. .................................. 402 16.2. ВИДЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ. .................................................................. 404 16.3. МЕТОДЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ. ............................................................. 407 16.4. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА .............................................................................. 413 16.5. АНАЛИЗ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ............................................................. 423 16.6. АНАЛИЗ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА ................................................................. 433 16.7. АНАЛИЗ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ........................................................ 438 16.9. АНАЛИЗ ИНЫХ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ .............................. 464 16.10. ЭКСПРЕСС-АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ) ........................................................................ 472 16.11. ПОНЯТИЕ ФИНАНСОВЫХ КОЭФФИЦИЕНТОВ И ИХ ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА. ................ 481 Приложение 1. ................................................................................................................... 517 Приложение 2. ................................................................................................................... 523

6

6

Тема 1. Предмет и метод булхгалтерского учета

1.1.Понятие бухгалтерского учета, его определение и виды. Определение бухгалтерского учета дано в Федеральном законе от 6

декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым бухгалтерский учет – это формирование документированной систематизированной информации об объектах учета в соответствии с установленными требованиями и составление на основе этой информации бухгалтерской (финансовой) отчетности. Вести бухгалтерский учет в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» обязаны следующие экономические субъекты:

- коммерческие и некоммерческие организации; - государственные органы, органы местного самоуправление; - Центральный банк Российской Федерации; - индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной

практикой; - находящиеся на территории Российской Федерации структурные

подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации.

Бухгалтерский учет ведется непрерывно – с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» содержит требования к организации и ведению только бухгалтерского финансового учета, вместе с тем, в настоящее время в системе бухгалтерского учета принято выделять три подсистемы: бухгалтерский финансовый учет, управленческий учет и налоговый учет. Главное различие состоит в целях этих видов учета, основных пользователях учетной информации, а также правилах ведения (таблица 1).

Таблица 1.

Сравнительная характеристика видов учета в организации Критерий Бухгалтерский

финансовый учет Управленческий учет

Налоговый учет

Обязательность ведения

Обязательно Необязательно Обязательно

Цель Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности

Информационное обеспечение процесса управления организацией

Контроль правильности и своевременности исчисления и уплаты налогов в бюджет

Пользователи информации

Внутренние и внешние пользователи бухгалтерской информации

Внутренние пользователи

Внутренние и внешние пользователи информации налогового учета

Правила ведения Четко определенные принципы,

Учетные принципы формируются

Четко определенные принципы,

7

7

регламентированные государством

организацией самостоятельно, исходя из задач управления

регламентированные государством

Учетные измерители

Денежный измеритель Любые полезные измерители: денежные, натуральные, трудовые

Денежный измеритель

Применение метода двойной записи

Обязательно Возможно, но не обязательно

Не предусмотрено

Периодичность представления информации

Устанавливается нормативными правовыми актами

Устанавливается внутрифирменным регламентом представления отчетности

Информация представляется по окончании налогового (отчетного) периода

Управленческий учет представляет собой систему учета затрат

организации, нормирования, бюджетирования, анализа и контроля, которая систематизирует информацию для управленческих решений. Данные управленческого учета используются только внутренними пользователями информации – руководителями и специалистами организации - и являются коммерческой тайной организации. В системе управленческого учета формируется информация, которая применяется в целях:

- планирования и рационализации инвестиционной деятельности; - планирования и учета расходов и результатов деятельности по отдельным

структурным подразделениям и отдельным изделиям; - калькулирования себестоимости продукции; - анализа отклонений затрат от запланированных показателей; - формирования ассортиментной политики; - формирования ценовой политики.

Управленческий учет не требует государственного регулирования, его внедрение зависит только от решения руководства организации.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации. Налоговым учетом является совокупность всех действий бухгалтера, связанных с налогообложением: ведение регистров налогового учета с целью формирования налогооблагаемой базы, составление налоговых деклараций, выписка счетов - фактур по налогу на добавленную стоимость, ведение журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и продаж и так далее.

Правила налогового учета существенно отличаются от правил финансового учета. Например, правила определения доходов и расходов организации в целях расчета налога на прибыль установлены Налоговым кодексом Российской Федерации и отличаются от правил определения доходов

8

8

и расходов для выявления финансового результата деятельности организации в финансовом учете.

1.2.Цели, задачи и функции бухгалтерского учета Цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о

финансовом положении, финансовых результатах деятельности, движении денежных средств и изменениях в финансовом положении экономического субъекта, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

Пользователи бухгалтерского учета делятся на две группы: внутренние и внешние (рис.1). К внутренним пользователям информации, предоставляемой бухгалтерским учетом, относятся собственники, руководители и специалисты, а также рабочие и служащие организации. Для собственников и управленческого персонала организации информация необходима для принятия управленческих решений, планирования и контроля. Рабочие и служащие заинтересованы в информации, связанной с заработной платой и отчислениями в государственные внебюджетные фонды.

Внешние пользователи бухгалтерской информации делятся на пользователей с прямым финансовым интересом и косвенным финансовым интересом.

К пользователям с прямым финансовым интересом относятся кредитные организации, которые принимают решение о предоставлении кредита, руководствуясь данными бухгалтерского учета (отчетности) заемщика. Кредиторы хотят иметь представление о финансово-хозяйственном положении организации-заемщика, чтобы понимать, вернет ли кредитополучатель в срок полученные деньги и проценты по займам.

Инвесторы, вкладывающие свои средства, несут определенные риски, и им необходимо иметь представление о рискованности и доходности инвестиций, а также знать, способна ли компания, в которую они инвестируют средства, выплачивать дивиденды.

9

9

Рис. 1. Пользователи бухгалтерского учета.

Поставщиков и покупателей интересует платежеспособность и

возможность своевременного исполнения взаимных обязательств. Государственные органы (органы государственной статистики, налоговые

органы, судебные органы, государственные и отраслевые ведомства) заинтересованы в данных бухгалтерской (финансовой) отчетности в целях планирования, регулирования и контроля деятельности, составления статистических отчетов по отдельным отраслям и по стране в целом.

Общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.

Информация, формируемая в системе бухгалтерского учета, делает возможным:

1. Контроль соблюдения законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций, а также контроль целесообразности хозяйственных операций.

2. Контроль наличия и движения имущества и обязательств. 3. Контроль использования материальных, трудовых и финансовых

ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативам и сметами. 4. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной

деятельности организации.

10

10

5. Выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации.

1.3.Основные требования и принципы бухгалтерского учета Для того, чтобы информация, создаваемая в системе бухгалтерского

учета, была полезной для всех групп пользователей, она должна быть понятной, уместной, надежной и сравнимой.

Понятность означает доступность для понимания информации в бухгалтерской отчетности широкому кругу пользователей. Требование понятности не означает, что бухгалтерская отчетность должна быть упрощена настолько, чтобы ее мог понять любой неподготовленный пользователь. Информация должна быть понятна пользователям, которые обладают достаточным знанием бизнеса и бухгалтерского учета, а также готовы тщательно изучить полученную в отчетности информацию.

Информация уместна, если она имеет значение для принятия пользователями бухгалтерской информации экономических решений, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события. Информация является уместной, если она существенна.

Информация признается существенной, если ее игнорирование или искажение может повлиять на экономические решения пользователей. Этот принцип ведения бухгалтерского учета характеризует ценность информации, отраженной в учете. Обычно существенность определяется в процентах относительно показателя строки отчетности или валюты баланса. Например, существенной может быть признана ошибка, в результате исправления которой показатель по статье бухгалтерской отчетности изменится более чем на 5%.

Информация может быть уместной, но настолько ненадежной по своему характеру и представлению, что может ввести в заблуждение пользователей. Информация надежна, если она объективно и без ошибок отражает факты хозяйственной жизни организации. Данные, представленные в бухгалтерской отчетности можно считать надежными, если они отвечают требованию полноты информации, а также ее нейтральности, то есть независимости представления финансовой информации от интересов каких-либо лиц. Наконец, надежность информации предполагает осмотрительность, что означает определенную степень осторожности при формировании суждений о фактах и событиях хозяйственной жизни организации, большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.

Информация отвечает требованию уместности только в том случае, если она представлена своевременно. Отсрочка представления информации может привести к потере ее уместности. С другой стороны, стремление к своевременному представлению бухгалтерской информации может привести к снижению надежности этой информации, так как возникает необходимость представить информацию в сроки, когда еще не известны все аспекты фактов хозяйственной жизни организации. Таким образом, руководство организации

11

11

должно стремиться к определенному балансу между уместностью и надежностью, который может быть достигнут исходя из информационных потребностей потребителей информации.

Информация сравнима, если она позволяет сопоставить данные о финансовой деятельности организации за различные промежутки времени, а также сравнить результаты деятельности разных организаций и предприятий.

Пользователи бухгалтерской информации имеют возможность сопоставить, сравнить и проанализировать результаты деятельности различных организаций только в том случае, если ведение бухгалтерского учета основано на определенных, общих для всех и обязательных принципах. Принципы бухгалтерского учета – это базовые положения науки о бухгалтерском учете. К ним относятся:

1. Принцип имущественной обособленности. В соответствии с этим принципом активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.

2. Принцип непрерывности деятельности организации. Данный принцип означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации и, следовательно, она собирается погашать свои обязательства перед контрагентами.

3. Принцип последовательности применения учетной политики означает, что принятые экономическим субъектом способы и приемы бухгалтерского учета будут применяться последовательно от одного отчетного года к другому. В случае изменения учетной политики должна быть обеспечена сопоставимость бухгалтерских данных за различные отчетные периоды.

4. Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (метод начислений). Данный принцип предполагает относить факты хозяйственной жизни экономического субъекта к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, организация, которая применяет метод начисления, должна признать доходы от реализации продукции на дату реализации по договору купли-продажи независимо от того, поступили на эту дату фактически денежные средства от покупателя или нет.

Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, дает информацию не только об операциях, связанных с движением денежных средств, но и об обязательствах заплатить денежные средства в будущем и о ресурсах, которые в будущих периодах должна получить организация.

5. Принцип приоритета содержания перед формой означает отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.

12

12

6. Принцип непротиворечивости. Данный принцип предполагает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

7. Принцип рациональности. В соответствии с этим принципом бухгалтерский учет необходимо вести рационально, исходя из условий хозяйствования и величины организации.

1.4.Национальная система нормативного регулирования

бухгалтерского учета Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности

в Российской Федерации осуществляется на основании документов, которые имеют разный статус (таблица 2).

Таблица 2 Уровень Документы Органы, принимающие

документы I - законодательный Федеральный закон «О

бухгалтерском учете», другие федеральные законы и принятые в соответствии с ними нормативные правовые акты

Государственная дума

II - нормативный Федеральные и отраслевые стандарты

Органы государственного регулирования бухгалтерского учета: уполномоченный федеральный орган и Центральный банк Российской Федерации. В разработке принимают участие субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета

III - методический Рекомендации в области бухгалтерского учета

Субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета

IV- организационный Стандарты экономического субъекта

Экономический субъект

На первом, законодательном, уровне регулирования находится

Федеральный закон «О бухгалтерском учете», который устанавливает общие требования к ведению бухгалтерского учета и формированию бухгалтерской отчетности, а также принципы регулирования бухгалтерского учета. К первому уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета следует отнести и некоторые другие федеральные законы.

На втором, нормативном, уровне бухгалтерский учет регулируют федеральные и отраслевые стандарты, устанавливающие определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия и списания их в бухгалтерском учете, требования к учетной политике и документообороту в бухгалтерском учете, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, и другие базовые правила ведения бухгалтерского

13

13

учета, в том числе в отдельных видах экономической деятельности. На момент вступления в силу Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» этим критериям удовлетворяют действующие Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), в также методические указания, утвержденные Министерством финансов Российской Федерации. В настоящее время в Российской Федерации действуют двадцать четыре Положения по бухгалтерскому учету, например, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). Федеральные и отраслевые стандарты обязательны для применения всеми экономическими субъектами, если иное не установлено в самих стандартах.

Организация разработки федеральных и отраслевых стандартов осуществляется уполномоченным федеральным органом. В настоящее время федеральным органом, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативному регулированию в сфере бухгалтерского учета, является Министерство финансов Российской Федерации.

Регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации осуществляют также саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей, аудиторов, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета. Субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета разрабатывают проекты федеральных стандартов, участвуют в экспертизе проектов стандартов бухгалтерского учета.

Третий, методический, уровень содержит рекомендации в области бухгалтерского учета для правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета.

Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются организациями на добровольной основе.

Четвертый уровень регулирования бухгалтерского учета – это уровень конкретной организации. Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются организацией самостоятельно с учетом международных, федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета.

Иными словами, разработка и применение этого вида стандартов – право, а не обязанность, экономического субъекта. Если в экономическом субъекте разработаны и применяются стандарты бухгалтерского учета, то они обязательны для всех его подразделений, филиалов и представительств.

Система регулирования бухгалтерского учета основана на следующих принципах:

1. Соответствие федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню

14

14

развития науки и практики бухгалтерского учета. Программа разработки федеральных стандартов должна ежегодно уточняться в целях обеспечения соответствия федеральных стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, международным стандартам, уровню развития науки и практики бухгалтерского учета.

2. Единство системы требований к бухгалтерскому учету. Федеральные законы, федеральные и отраслевые стандарты, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить друг другу.

3. Упрощение способов ведения бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций.

4. Применение международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов.

5. Обеспечение условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов.

6. Недопустимость совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю в сфере бухгалтерского учета.

1.5.Понятие о международных стандартах финансовой

отчетности Каждая страна имеет свою национальную систему бухгалтерского учета и

бухгалтерской (финансовой) отчетности, но постепенное стирание национальных границ между отдельными государствами, интернационализация бизнеса вызывают необходимость унификации принципов и правил ведения бухгалтерского учета. Проблемами унификации бухгалтерского учета и отчетности на межгосударственном уровне в настоящее время занимается целый ряд организаций, в частности, Совет по Международным стандартам финансовой отчётности (IASC / International Accounting Standards Board), Международная Федерация бухгалтеров (IFAC / International Federationof Accountants) и другие. Начиная с 1973 года ими были разработаны документы, которые в настоящее время объединены понятием «Международные стандарты финансовой отчетности» и включают в себя Концепцию финансовой отчетности, Стандарты (IAS, IFRS) и Интерпретации (Разъяснения) Cтандартов (SIC, IFRIC).

Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности, не являясь собственно стандартом, определяют принципы (или концепции), в соответствии с которыми должна быть составлена финансовая отчетность, служат теоретической основой существующих и разрабатываемых стандартов и их интерпретаций. Собственно стандарты регламентируют правила представления в отчетности фактов хозяйственной жизни организаций. Интерпретации стандартов предназначены для разъяснения отдельных положений стандартов.

МСФО используются как основа национальных систем бухгалтерского учета и отчетности во многих странах, а также наднациональными органами

15

15

для выработки требований при составлении документов, отражающих потребности международных рынков.

Между многими МСФО и Положениями по бухгалтерскому учету, которые составляют основу российской национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, можно установить соответствие. Например, МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» соответствует ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», а МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» - ПБУ 14/2008 «Учет нематериальных активов». Вместе с тем, между многими действующими в настоящее время в России стандартами бухгалтерского учета (ПБУ), и МСФО есть принципиальные различия. В частности, при работе с отчетностью по МСФО рекомендуется отталкиваться не от действующих законодательных норм, а прежде всего от экономической сущности проводимых операций. Один из основных принципов международных стандартов – это приоритет фактического экономического содержания перед его формой. Российские ПБУ в значительной степени ориентированы на установленные процедуры учета и строгие требования к четкому оформлению документации в ущерб раскрытию экономической сущности фактов хозяйственной жизни организаций, несмотря на то, что требование приоритета содержания над формой содержится в нормативных документах, регулирующих ведение бухгалтерского учета в Российской федерации.

В российских нормативных документах отсутствуют некоторые базовые понятия МСФО. Например, одним из основных в МСФО считается принцип справедливой стоимости (справедливой цены), в соответствии с которым при оценке активов и обязательств следует определить цену, по которой операция по продаже актива или передаче обязательства проводилась бы между участниками рынка на дату оценки в текущих рыночных условиях. Иными словами, наиболее обоснованным показателем справедливой стоимости является рыночная цена активов и обязательств организации. Особенности российской системы бухгалтерского учета в настоящее время таковы, что стоимость активов и обязательств не отражает их рыночную (справедливую) стоимость.

Вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета в Российской Федерации, приближении принципов и методов, на котором он строится, к принятым в международной практике нормам, является чрезвычайно актуальным. Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО является одним из условий, необходимых российским компаниям для выхода на международный рынок. Во-вторых, бухгалтерская (финансовая) отчетность, сформированная на основе международных стандартов финансовой отчетности, отличается более высоким качеством и доступностью для пользователей. В течение 2011 и 2012 годов Министерством финансов РФ были приняты документы, реализация которых должна обеспечить реформирование российского бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

16

16

Федеральный закон от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» устанавливает требования к российским банкам, страховым компаниям и предприятиям, ценные бумаги которых котируются на российском фондовом рынке, представлять свою консолидированную отчетность в соответствии с МСФО.

В Российской Федерации разработан План по развитию бухгалтерского учета и отчетности в России на основе МСФО на 2012–2015 годы, утвержденный приказом Минфина РФ от 30.11.2011 г. № 440, в котором определены меры, которые должны обеспечить постепенный переход к МСФО. В числе мер, предусмотренных Планом, можно выделить следующие:

¸ Определение перечня международных стандартов, непосредственно применяемых для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица.

¸ Утверждение новых федеральных стандартов на основе МСФО. ¸ Обобщение и распространение опыта применения МСФО с целью

последовательного и единообразного их использования. В Федеральном законе № 402 «О бухгалтерском учете» одним из

принципов регулирования бухгалтерского (финансового) учета является принцип применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов.

Реализация положений указанных документов позволит осуществить реформирование бухгалтерского учета в Российской Федерации на основе гармонизации принципов и процедур и унификации бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО.

1.6. Предмет и объекты бухгалтерского учета. Предметом бухгалтерского учета является производственно-

хозяйственная и финансовая деятельность организации. Производственная деятельность организаций складывается из трех

взаимосвязанных процессов: ÿ снабжение или обеспечение предприятий всем необходимым; ÿ производство продукции, выполнение работ и оказание услуг; ÿ реализация или продажа произведенной продукции (работ, услуг).

Итогом этих процессов с точки зрения бухгалтерского учета является финансовый результат организации, который рассчитывается как разница между доходами и соответствующими расходами организации. Финансовый результат может быть, как положительный – прибыль, так и отрицательный – убыток.

Кругооборот этих процессов является предметом бухгалтерского учета. Предмет реализуются через объекты бухгалтерского учета, к которым относятся:

1. Факты хозяйственной жизни; 2. Активы; 3. Обязательства;

17

17

4. Источники финансирования деятельности экономического субъекта; 5. Доходы; 6. Расходы; 7. Иные объекты, если это установлено федеральными стандартами. 1. Факт хозяйственной жизни – сделка, событие, которые оказывают

или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Хозяйственная деятельность любой организации складывается из различных фактов хозяйственной жизни. Их количество зависит от размеров организации и видов ее деятельности. Так организация помимо основной деятельности (операционной) может осуществлять инвестиционную и финансовую деятельность.

Например, по операционной деятельности, на этапе снабжения – это закупки и расчеты с поставщиками. На этапе производства - формирование себестоимости продукции. На этапе продаж – это отгрузка продукции, товаров и выполнение услуг и расчеты с покупателями. В инвестиционной сфере – это приобретение имущества длительного пользования (недвижимость, оборудование), или акций других организаций. В финансовой сфере это кредиты банков и расчеты по ним.

Факты хозяйственной жизни должны учитываться в полном объеме и в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

2. Активы - это ресурсы предприятия, контроль над которыми хозяйствующий субъект получил в результате свершившихся фактов хозяйственной жизни и которые должны принести ему экономические выгоды в будущем при использовании имеющегося потенциала отдельно или в сочетании с другими активами, что способствует прямо или косвенно притоку будущих чистых денежных потоков.

Активы организации в зависимости от состава и функционального назначения подразделяются на внеоборотные и оборотные (рис.2).

Внеоборотные активы – это активы, которые используются в течение длительного времени (более 12 месяцев) и переносят свою стоимость на готовый продукт по частям в виде амортизационных отчислений. К ним относятся:

- основные средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, которые

ÿ используемых в качестве средств труда в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг в течение длительного времени (более года),

ÿ которые способны приносить доходы в будущем и ÿ организация не планирует их дальнейшую перепродажу.

К ним относятся здания, сооружения, машины, оборудование, оргтехника, мебель, автомобили, земля, леса, водоемы и другие основные средства;

18

18

- нематериальные активы - это активы не имеющие материально-вещественной формы, которые

ÿ можно отделить от другого имущества, ÿ использовать в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг в течение длительного времени (более 12 месяцев),

ÿ способны приносить доходы в будущем и организация не планирует их дальнейшую перепродажу,

ÿ должны быть надлежащим образом оформлены юридически, то есть на владение ими оформляются патенты, свидетельства, лицензионные договора.

К нематериальным активам относятся результаты интеллектуальной деятельности в областях науки, литературы и искусства, авторские права на компьютерные программы, базы данных, изобретения, модели, промышленные образцы, секреты производства, товарные знаки, деловая репутация, возникающая при продаже предприятия;

- доходные вложения в материальные ценности – это активы, передаваемые за плату во временное пользование с целью извлечения дохода по договору лизинга или проката;

- долгосрочные финансовые вложения – это активы, отражающие инвестиции организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации, а также займы, предоставленные другим организациям и вклады в уставные капиталы других организаций, на срок более 12 месяцев.

Оборотные активы - это активы, используемые для текущей деятельности, полезные свойства которых можно использовать однократно в течение одного производственного цикла. Они полностью переносят свою стоимость на стоимость готового продукта. К ним относятся:

- запасы , в состав которых включаются: ÿ сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, запасные части, инвентарь, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и тара, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд организации;

ÿ готовая продукция и товары – это продукты труда, прошедшие все стадии технологической обработки и предназначенные для продажи;

ÿ затраты в незавершенном производстве - это продукты труда, не прошедшие всех стадий технологической обработки;

ÿ товары отгруженные – это товары, отгруженные покупателю, на которые право собственности не перейдет до момента оплаты;

ÿ расходы будущих периодов – затраты, понесенные компанией в отчетном периоде, но подлежащие учету в себестоимости продукции в последующие периоды (до 12 месяцев).

- денежные средства и их эквиваленты, к которым относятся:

19

19

ÿ наличные денежные средства в кассе и денежные документы (санаторные путевки, проездные документы, в том числе авиа и ж/д билеты, почтовые марки, марки государственной пошлины и др.), хранящиеся в кассе организации;

ÿ денежные средства, находящиеся на расчетном, валютном и специальных счетах в банках;

ÿ переводы в пути; ÿ высоколиквидные ценные бумаги, приравненные к денежным средствам;

- краткосрочные финансовые вложения – это активы, отражающие вложения в ценные бумаги и займы, выданные другим организациям со сроком погашения менее 12 месяцев, за исключением денежных эквивалентов.

- дебиторская задолженность – задолженность других юридических, и физических лиц перед данной организацией, как долгосрочные со сроком погашения более 12 месяцев, так и краткосрочные со сроком погашения менее 12 месяцев. Например, задолженность покупателей за проданную продукцию или товары, налоговых органов по налогам, работников организации за выданные под отчет наличные денежные средства на командировку или хозяйственные расходы. Перечисленные юридические и физические лица называются дебиторами.

20

20

Рис 2. Классификация активов организации

3. Обязательства – это текущая задолженность организации,

возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из организации ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Обязательство предполагает, что одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п.) либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Обязательства делятся на долгосрочные (со сроком погашения более 12 месяцев) и краткосрочные (со сроком погашения в

21

21

течение 12 месяцев). Например, организация может быть должна поставщикам товаров, работ, услуг, государству в виде налогов, банкам кредиты и проценты по ним, работникам организации в виде зарплаты.

4. Источники финансирования деятельности экономического субъекта (рис. 3) делятся на:

ÿ собственные; ÿ заемные.

Собственные источники финансирования или собственный капитал организации - это средства, принадлежащие организации на праве собственности и используемые для формирования активов.

В состав собственного капитала входят: - уставный капитал – это совокупность вкладов участников или

учредителей в денежном выражении при создании организации в размерах, определенных учредительными документами, поделенный на доли, акции, или паевые взносы в зависимости от организационно-правовой формы организации;

- добавочный капитал – это часть собственного капитала организации, который образуется в следующих случаях:

ÿ увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов в результате их переоценки в соответствии с правилами бухгалтерского учета;

ÿ эмиссионного дохода, полученного от превышения фактической стоимости размещенных акций над их номинальной стоимостью;

ÿ суммы курсовой разницы, возникающей при формировании уставного капитала в иностранной валюте;

- резервный капитал – это страховой капитал, который образуется путем ежегодных отчислений от нераспределенной прибыли и используется организацией для:

ÿ покрытия убытков текущего года; ÿ погашение облигаций и выкупа собственных акций при отсутствии других средств

- нераспределенная прибыль – это часть прибыли организации, которая остается в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль и штрафов за налоговые нарушения, выплаты дивидендов, формирования резервного капитала, покрытия убытков прошлых лет;

- целевое финансирование – суммы, полученные организациями на строго определенные цели. Источниками целевого финансирования могут быть: ассигнования из бюджетов различных уровней.

Заемные источники финансирования или заемный капитал организации – это средства, привлекаемые для финансирования организации на возвратной основе. В их состав входят:

займы и кредиты, полученные организациями от кредитных учреждений и других юридических и физических лиц. Займы и кредиты в зависимости от сроков их погашения делятся на долгосрочные (более 12 месяцев) и краткосрочные (менее 12 месяцев).

22

22

- кредиторская задолженность – это обязательства, возникающие в процессе деятельности организации перед поставщиками, бюджетом, государственными внебюджетными фондами, персоналом организации, учредителями и другими. Перечисленные юридические и физические лица называются кредиторами организации.

Рис 3. Классификация источников финансирования деятельности

экономического субъекта

5. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств или иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала за исключением вкладов участников (собственников имущества).

23

23

Доходы организации в отличие от их характера, условия получения и направлений деятельности подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности (например, доходы от продажи продукции и товаров);

- прочие доходы (например, доходы от продажи основных средств, материалов, штрафы за нарушение договорных обязательств к получ�