ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ

УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ПРАКТИКУМ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

Учебно-методическое пособие для вузов

Составитель Н.Н. Решетова

Издательско-полиграфический центр Воронежского государственного университета

2008

2

Утверждено научно-методическим советом экономического факультета от 21 декабря 2007 г., протокол № 10 Рецензент канд. экон. наук, доцент Л.И. Григорьева Учебно-методическое пособие «Практикум по бухгалтерскому учету» под-готовлено на кафедре бухгалтерского учета экономического факультета Воронежского государственного университета. Рекомендуется для студентов 3 курса дневного отделения экономического факультета Воронежского государственного университета. Для специальности: 080100 – Экономика

3

ТЕМА 1. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Контрольные вопросы 1. Организация бухучета в организациях. 2. Принципы ведения бухучета. 3. Предмет, объекты и метод бухучета. 4. Бухгалтерский баланс. 5. Счета бухучета и двойная запись.

Вопросы для самопроверки 1. Что представляет собой бухгалтерский учет? 2. Что является объектами бухгалтерского учета? 3. Каковы основные задачи бухгалтерского учета? 4. Что означает синтетический учет? 5. Что представляет собой аналитический учет? 6. Что представляет собой бухгалтерская отчетность? 7. Какова система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ? 8. Что представляет собой учетная политика организации? 9. Каковы варианты организации бухгалтерского учета в организации? 10. Каковы основные требования к ведению бухгалтерского учета? 11. Каковы обязательные реквизиты первичных учетных документов? 12. В чем состоит предназначение бухгалтерских регистров? 13. В каких случаях проведение инвентаризации имущества и обязательств обязательно? 14. Каковы принципы, допущения и требования ведения бухгалтерского учета? 15. Что является предметом бухгалтерского учета? 16. Какие элементы включает метод бухгалтерского учета? 17. Каковы отличительные особенности бухгалтерского учета? 18. Какие активы относятся к имуществу организации? 19. Что представляет собой счет бухгалтерского учета? 20. Что представляет собой бухгалтерский баланс? 21. Какие счета имеют активную, пассивную и активно-пассивную пози-цию по отношению к бухгалтерскому балансу? 22. Что представляют собой оборот, сальдо по счету? 23. Какие различают виды бухгалтерских проводок? 24. Каково предназначение Инструкции по применению Плана счетов? 25. Какие нормативные документы относятся к российским национальным стандартам по бухгалтерскому учету?

4

Тесты для самопроверки 1. Бухгалтерский учет осуществляется в пределах:

а) отдельного региона; б) министерства или ведомства; в) отдельной организации.

2. Бухгалтерский учет в организациях выполняет задачи: а) формирования достоверной информации об имущественном положении; б) формирования информации для текущего оперативного руководства; в) обеспечения информацией пользователей бухгалтерской отчетности; г) обобщения данных для изучения тенденции развития отдельных отрас-лей экономических районов, областей; д) предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности.

3. Бухгалтерский учет в системе управления выполняет функции: а) контрольную; б) информационную; в) планирования; г) обеспечения сохранности имущества; д) регулирования.

4. Особенности бухгалтерского учета: а) быстрота получения информации; б) использование специальных методов сбора и обработки информации; в) отсутствие специальных методов сбора информации; г) применение денежного измерителя; д) документирование всех хозяйственных операций.

5. Натуральные измерители информацию об имуществе организации представляют: а) в единицах времени; б) счетом, мерой, весом; в) в стоимостной оценке.

6. Основным для бухгалтерского учета является измеритель: а) денежный; б) трудовой; в) натуральный.

7. Автором первой книги, изданной в 1494 г. по бухгалтерскому уче-ту, в которой раскрыты специфические методы учета, признан: а) Гюгли; б) Рудановский; в) Шерр; г) Пачоли.

8. Активы организации в балансе подразделяются на: а) внеоборотные; б) предметы труда; в) активы сферы обращения;

5

г) текущие активы; д) оборотные.

9. Источники образования средств организации подразделяются на: а) заемные и привлеченные; б) собственные и привлеченные; в) закрепленные и специального назначения.

10. Незавершенное производство – это: а) предметы труда, находящиеся в обработке на рабочих местах; б) сырье и материалы, находящиеся на общезаводских складах; в) оборотные средства сферы обращения.

11. Средства в расчетах – это: а) задолженность покупателей; б) денежные средства на расчетном счете; в) краткосрочные финансовые вложения.

12. Краткосрочный привлеченный капитал организации составляют: а) краткосрочные кредиты и займы; б) добавочный капитал; в) резервный капитал; г) уставный капитал.

13. Долги, относящиеся к обязательствам по распределению, – это долги: а) поставщикам; б) дебиторов; в) работникам по начисленной оплате труда.

14. Собственные источники образования средств предприятия: а) дебиторская задолженность; б) прибыль; в) долгосрочные займы.

15. Предметом бухгалтерского учета является: а) кругооборот хозяйственных средств; б) отражение состояния и использования средств хозяйства в процессе их кругооборота; в) контроль за использованием средств; г) финансово-хозяйственная деятельность организации.

16. Под методом бухгалтерского учета понимают: а) совокупность приемов отражения предмета бухгалтерского учета; б) способы отражения предмета бухгалтерского учета; в) совокупность способов и приемов отражения объектов бухгалтерского учета.

17. Элементами метода бухгалтерского учета являются: а) документация и инвентаризация; б) система счетов и двойная запись; в) сверка документов;

6

г) оценка и калькуляция; д) выборка; е) бухгалтерский баланс и отчетность.

18. Счет – это способ: а) отражения и текущей группировки имущества, источников и хозяйст-венных операций по однородным признакам с учетом их изменений; б) текущего учета, контроля источников и хозяйственных процессов; в) группировки и текущего учета имущества и хозяйственных операций.

19. По отношению к балансу все счета подразделяются на: а) активные; б) пассивные; в) синтетические; г) аналитические.

20. Активные счета – это счета для учёта: а) имущества; б) источников образования средств; в) результатов хозяйственной деятельности.

21. Пассивные счета – это счета для учёта: а) хозяйственных средств; б) источников образования имущества; в) результатов хозяйственной деятельности.

22. Сальдо конечное по активному счету равно нулю, если: а) в течение месяца по счету не было движения средств; б) оборот по дебету равен обороту по кредиту; в) сальдо начальное плюс оборот по дебету равны обороту по кредиту; г) сальдо начальное плюс оборот по дебету меньше оборота по кредиту.

23. Сальдо конечное по пассивному счету равно нулю, если: а) в течение месяца по счету не было движения; б) сальдо начальное плюс кредитовый оборот равны обороту по дебету; в) оборот по кредиту равен обороту по дебету; г) сальдо начальное плюс кредитовый оборот меньше дебетового.

24. Двойная запись – это способ: а) группировки объектов учета (имущества, источников и др.); б) отражения на двух взаимосвязанных счетах хозяйственных операций по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме; в) обобщения данных бухгалтерского учета.

25. Корреспонденция счетов – взаимосвязь между: а) счетами; б) синтетическими и аналитическими счетами; в) аналитическими счетами и субсчетами.

26. Хронологическая запись – это отражение хозяйственных операций: а) по определенной системе; б) на счетах бухгалтерского учета;

7

в) в первичных документах; г) в последовательности их совершения во времени.

27. Систематическая запись – это отражение хозяйственных операций: а) на счетах бухгалтерского учета по определенной системе; б) в первичных документах; в) в последовательности их совершения.

28. Синтетические счета – это счета для: а) укрупненной группировки и учета однородных объектов; б) подробной характеристики объектов учета; в) текущего контроля за хозяйственными операциями.

29. Аналитические счета – это счета для: а) укрупненной группировки и учета однородных объектов; б) для детализации информации в системе синтетических счетов; в) текущего контроля за хозяйственными операциями.

30. Субсчет – это: а) способ группировки аналитических счетов; б) счет синтетического учета; в) счет аналитического учета; г) забалансовый счет.

31. Количество используемых в практике бухгалтерского учета ана-литических счетов: а) определяется потребностями составления отчетности; б) зависит от потребности управления хозяйственной деятельностью орга-низации; в) не зависит от потребности управления хозяйственной деятельностью организации.

32. Счетами для учета имущества являются счета: а) 01, 04, 50, 51; б) 80, 83, 82; в) 90, 91, 94, 99; г) 84, 96, 97, 98.

33. Счетами для учета собственных источников средств являются счета: а) 80, 83, 82; б) 90, 91, 94; в) 01, 04, 08, 50; г) 73, 75, 76, 79.

34. Счетами для учета процесса производства являются счета: а) 90, 91; б) 01, 04; в) 73, 75; г) 20, 23.

8

35. Счетами для учета результатов хозяйственной деятельности яв-ляются счета: а) 20, 23; б) 01, 04; в) 73, 75; г) 84, 99.

36. Особенность отражения операций на забалансовых счетах состоит в: а) необходимости составления особых документов; б) использовании простой записи; в) использовании двойной записи; г) оформлении их типовыми первичными документами.

37. План счетов бухгалтерского учета – это: а) систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета; б) перечень аналитических счетов, используемых в учете; в) совокупность синтетических и аналитических счетов; г) совокупность синтетических, аналитических счетов и субсчетов.

38. Расположение разделов в плане счетов бухгалтерского учета: 1: внеоборотные активы; 2: производственные запасы; 3: затраты на производство; 4: готовая продукция и товары; 5: денежные средства; 6: расчеты; 7: капитал; 8: финансовые результаты.

39. Оценка – это способ выражения хозяйственных явлений в... изме-рении: а) натуральном; б) денежном; в) трудовом.

40. В основу первоначальной оценки имущества организации поло-жен, как правило, принцип: а) единообразия; б) полноты; в) себестоимости; г) реальности.

41. Калькуляция – это способ: а) группировки затрат; б) обобщения отдельных затрат; в) исчисления затрат по объектам учета.

42. Запись Д 62 К 90 отражает: а) долг поставщика покупателю;

9

б) долг покупателя за отгруженную ему продукцию; в) начисление налога на добавленную стоимость.

43. Отпуск материалов цехам вспомогательного производства отра-жается записью: а) Д 10 К 20; б) Д 21 К 10; в) Д 90 К 10; г) Д 23 К 10.

44. Запись Д 20 К 69 означает: а) начисление рабочим пособия по временной нетрудоспособности; б) выплату рабочим основного производства пособия по временной не-трудоспособности; в) включение в себестоимость продукции сумм начислений единого соци-ального налога от сумм оплаты труда рабочих основного производства; г) перечисление органам социального страхования причитающихся им сумм отчислений.

45. При списании общепроизводственных (цеховых расходов) на се-бестоимость продукции в учете производится запись: а) Д 23 К 44; б) Д 23 К 26; в) Д 43 К 25; г) Д 20 К 25.

46. Недостача по незавершенному производству в цехе основного производства отражается записью: а) Д 94 К 20; б) Д 10 К 20; в) Д 80 К 21; г) Д 91 К 94.

47. Бухгалтерская запись Д 90 К 43 означает: а) списание фактической производственной себестоимости проданной продукции; б) выпуск продукции из производства; в) возврат продукции покупателем.

48. Начисление налога на добавленную стоимость по выручке от продажи готовой продукции отражается записью: а) Д 45 К 60; б) Д 90 К 45; в) Д 90 К 68; г) Д 45 К 43.

49. Обязательные реквизиты первичных документов: а) наименование документа; б) статьи затрат; в) дата составления.

10

г) личные подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяй-ственной операции; д) наименование учетных регистров; е) измерители операции; ж) бухгалтерского оформления.

50. Причинами проведения инвентаризаций являются: а) составление сметы затрат на производство; б) хищение, злоупотребление; в) отсутствие первичных документов при отпуске ценностей; г) подготовка годовой отчетности; д) получение выписок банка с расчетного счета.

51. Недостачи товарно-материальных ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, отражаются на счете: а) 80; б) 82; в) 94.

52. Недостачи материалов на складе, выявленные в ходе инвентари-зации, отражаются записью: а) Д 94 К 10; б) Д 10 К 94; в) Д 94 К 26; г) Д 91 К 94.

53. Бухгалтерская запись Д 50 К 91 означает: а) поступление наличных денег от дочерних организаций; б) оприходование излишка денежных средств, выявленного при инвента-ризации в кассе; в) поступление денег в кассу от подотчетных лиц; г) списание недостачи денег в кассе.

54. Недостача ценностей в пределах норм естественной убыли в цехе основного производства списывается с кредита счета 94 в дебет счета: а) 20; б) 23; в) 26.

55. Недостача материалов, выявленная в ходе инвентаризации, если виновное лицо не установлено, списывается в конечном итоге с кредита счета 94 в дебет счета: а) 83; б) 91; в) 99; г) 84.

11

56. Недостача ценностей, возникшая по вине материально ответствен-ного лица, списывается с кредита счета 94 в дебет счета: а) 71; б) 73; в) 76; г) 91.

57. Учетные регистры в бухгалтерском учете используются для: а) упрощения бухгалтерского учета; б) хронологической и систематической регистрации хозяйственных опе-раций; в) подготовки данных, которые будут обрабатываться с помощью вычис-лительной техники.

58. Основным регистром по отдельным счетам при журнально-ордерной форме учета является: а) Главная книга; б) оборотная ведомость; в) журнал-ордер.

59. Упрощенная форма бухгалтерского учета предназначена для ис-пользования: а) если у организации имеются собственные основные средства; б) если у организации отсутствуют собственные основные средства; в) только субъектами малого предпринимательства.

ТЕМА 2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И РАСЧЕТОВ

Контрольные вопросы

1. Учет операций по расчетному счету. 2. Учет кассовых операций.

Задание 1 В течение одного рабочего дня в кассе организации были произведены

следующие хозяйственные операции. 1. Получены деньги с расчетного счета по чеку № 855001 на заработную

плату – 83 450 р., на командировочные расходы – 28 690 р. (приходный кассо-вый ордер № 67).

2. Получены деньги от ОАО «Олимп» за реализованную продукцию со-гласно счету № 581 от 23 ноября – 46 530 р. (приходный кассовый ордер № 68).

3. Получен возврат подотчетных сумм от менеджера И.П. Иванова со-гласно авансовому отчету № 56 от 27 октября – 190 р. (приходный кассовый ор-дер № 69).

12

4. Выдана заработная плата работникам (платежная ведомость № 16) в сумме 79 000 р. (расходный кассовый ордер № 73).

5. Выдано на командировочные расходы менеджеру И.П. Иванову – 28 690 р. (расходный кассовый ордер № 74).

6. Выплачены из кассы алименты в сумме 2786 р. Ю.В. Ивановой – жене менеджера организации И.П. Иванова (расходный кассовый ордер № 75).

7. Сданы в банк сверхлимитные суммы по квитанции банка № 112 от 23 ноября (лимит остатка кассы, установленный банком, равен 3500 р., расходный кассовый ордер № 76).

Требуется заполнить кассовую книгу за 23 ноября. Остаток денег на нача-ло дня – 380 р.

Задание 2 Заполните акт инвентаризации денежных средств в кассе ОАО «Зе-

нит», проведенной 20 декабря. Комиссия создана на основании приказа № 5 от 15 марта 2006 г. Последние номера: приходных документов – № 84; расходных документов – № 98. В результате инвентаризации не выявлено недостач и излишков; ус-

тановлено наличных денег – 520 р.; путевок в Дома отдыха и санатории – на 10 800 р.; почтовых марок – на 200 р.

Задание 3

К выписке из расчетного счета приложены платежные документы: 1) квитанция приходного кассового ордера № 166 от 14 ноября на

получение в кассу из банка по чеку № 903256 на выдачу заработной пла-ты – 88 300 р. и на хозяйственные расходы – 15 000 р.;

2) платежное поручение № 450 на предварительную оплату постав-щику материалов ОАО «Сигнал» согласно счету № 1400 от 11 ноября, до-говор № 570 от 9 ноября в сумме 23 600 р., в том числе 3600 р. НДС;

3) платежное требование № 123 ООО «Техник» за ремонт оборудова-ния согласно счету № 155 от 5 ноября, договор № 78 от 14 октября и акту выполненных работ от 11 ноября в сумме 7080 р., в том числе 1080 р. НДС;

4) платежное поручение № 451 на перечисление штрафных санкций по налогу на доходы физических лиц согласно акту налоговой инспекции № 18 от 8 ноября в сумме 800 р.;

5) платежное поручение ООО «Кристалл» № 33 от 14 ноября на оп-лату продукции согласно договору поставки № 1130 от 4 ноября и счету № 1399 от 5 ноября в сумме 47 200 р., в том числе 7200 р. НДС;

6) ордер № 860 от 16 ноября: сдан сверхлимитный остаток наличных денег из кассы организации в сумме 65 420 р.

Требуется составить выписку из расчетного счета организации, вхо-дящее сальдо на 14 ноября – 155 000 р.

13

Задание 4 Составить по счету 50 «Касса» журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 за

отчетный период. Остаток в кассе наличных денег на начало отчетного периода соста-

вил 34 000 р. Хозяйственные операции за отчетный период

Корреспонденция счетов

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма, р.

Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Поступили деньги в кассу с рас-четного счета на: – зарплату; – командировочные расходы Поступила выручка в кассу за проданную продукцию Выкуплены акции у своих акцио-неров Выдано из кассы: – зарплата; – командировочные; – единовременная помощь Выдано из кассы В.В. Дубову в возмещение командировочных расходов Возвращена в кассу подотчетная сумма В.В. Дубовым Поступили в кассу деньги на це-левое мероприятие Поступили в кассу от работников деньги за санаторные путевки Внесен остаток денег на расчет-ный счет в банке

1 809 315 48 000

41 100

78 000

1 807 306

23 000 24 000

12 500

830

180 000

216 500

Задание 5 Составить по счету 51 «Расчетные счета» журнал-ордер № 2 и ведо-

мость № 2 за отчетный период. Остаток денежных средств на расчетном счете на начало отчетного

периода 142 250 р.

14

Хозяйственные операции за отчетный период Корреспонденция

счетов № п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма, р.

Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 7 8

Зачислена на расчетный счет выручка за реализованную про-дукцию Поступило на расчетный счет от покупателей и заказчиков Поступило на расчетный счет за реализованные основные сред-ства и НМА Оплачены с расчетного счета расходы по изготовлению про-дукции Получен аванс от заказчика Ошибочно зачислена сумма де-нежных средств на расчетный счет Открыт аккредитив Списана с расчетного счета ошибочно зачисленная сумма

65 900

120 000

78 000

20 000 75 000

7800 60 000 7800

Ситуация 1 ОАО «Развитие» приобрело для производственных нужд оргтехнику

за наличный расчет, оплатив в магазине за покупку 190 тыс. р. При этом были сделаны следующие проводки.

Корреспонденция счетов

Дата Содержание операции

Документ Сумма, тыс. р.

Дебет Кредит 25.08 Выдача денег

подотчетному лицу на покупку

Расходный кассовый ордер

190

71

50 25.08 Оплата оргтех-

ники в магазине Товарный чек (кас-совый чек)

190

76

71 25.08 Оприходование

оргтехники

Акт

190 08 01

76 08

Предложите свои, с Вашей точки зрения, верные проводки. В заклю-чение приведите исправительные (восстановительные) бухгалтерские за-писи, которые должны быть сделаны после выявления допущенной ошибки.

15

Ситуация 2 Лимит остатка кассы для ЗАО «Актив» – 1000 р. Остаток наличных

денег в кассе на 1 сентября составил 200 р. За период с 1 по 10 сентября по кассе были следующие операции.

1 сентября – поступила наличная выручка – 3000 р. 5 сентября – получены наличные деньги из банка на хозяйственные

расходы – 2000 р. 10 сентября – выданы наличные под отчет – 4800 руб. Остаток денег в кассе на 10 сентября – 400 р. Заполнив кассовую книгу сразу за период с 1 по 10 сентября, бухгал-

тер-кассир считает, что не допускает ошибки. Требуется заполнить кассовую книгу в соответствии с установлен-

ным порядком.

Вопросы для самопроверки 1. Какой бухгалтерской записью отражается продажа продукции за

наличный расчет? 2. На основании каких первичных документов и регистров осущест-

вляются записи на синтетическом счете 50 «Касса»? 3. На основании каких первичных документов и учетных регистров

осуществляются записи по синтетическому счету 51 «Расчетные счета»? 4. Что означает бухгалтерская запись: Дебет счета 66 «Краткосроч-

ные займы» и кредит счета 51 «Расчетные счета»? 5. Что отражает бухгалтерская запись: Дебет счета 94 «Недостачи и

потери от порчи ценностей» и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»?

6. Какой бухгалтерской записью следует отразить хозяйственную операцию: удержана у подотчетного лица ранее выданная и не возвращен-ная в срок сумма аванса?

7. Что относят к нетоварным операциям? 8. В чем отличие расчетов чеками от аккредитивной формы расчетов? 9. Что означает операция «Алебо»? 10. Каким документом установлен порядок хранения, расходования и

учета денежных средств в кассе организации? 11. Может ли кассовая книга вестись автоматизированным способом? 12. Можно ли делать исправления в приходных и расходных кас-

совых ордерах, в кассовой книге? 13. Каковы типичные ошибки при заполнении приходного и расход-

ного кассовых ордеров? 14. Каковы типичные ошибки при заполнении кассовой книги? 15. Что называется аккредитивной формой расчетов? Применяются

ли аккредитивы при расчетах? 16. Каков порядок открытия расчетного счета организации?

16

17. Может ли организация иметь несколько расчетных счетов? 18. В каких случаях бухгалтер организации выписывает объявление

на взнос денег наличными? 19. Может ли организация иметь несколько валютных счетов? 20. Назовите отличительные особенности для организации отраже-

ния операций по расчетному счету в выписке из расчетного счета.

Тесты для самопроверки 1. Перечисление средств во вклады в банках отражаются записью:

а) Дт 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Депозитные счета» – Кт 51 «Расчетные счета»; б) Дт 51 «Расчетные счета» – Кт 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Депозитные счета»; в) Дт 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Депозитные счета» – Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

2. Записи на синтетическом счете 50 «Касса» осуществляются на ос-новании: а) приходных и расходных кассовых ордеров; б) кассовой книги; в) первичных учетных документов по поступлению и расходованию денег.

3. Важным условием проведения проверки денежной наличности в кассе является: а) внезапность; б) присутствие кассира; в) сплошной охват объектов проверки.

4. Зачисление валютной выручки на счет продавца отражается за-писью: а) Дт 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» – Кт 90 «Продажи»; б) Дт 52 «Валютные счета», субсчет «Валютные счета за рубежом» – Кт 90 «Продажи»; в) Дт 51 «Расчетные счета» – Кт 90 «Продажи».

5. Учет денежных документов и других ценных бумаг осуществляет-ся на счете: а) 50 «Касса»; б) 55 «Специальные счета в банках»; в) 58 «Финансовые вложения».

6. Кроме денежной наличности, в кассе организации могут храниться: а) денежные документы; б) бланки строгой отчетности; в) приходные и расходные кассовые ордера.

17

7. Информация о движении денежных средств в кассе обобщается в: а) кассовой книге; б) журнале-ордере № 1 и ведомости № 1; в) специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов;

8. Операции по движению денежных средств отражаются на счете 51 «Расчетные счета» на основании: а) платежных поручений, платежных требований; б) выписки из расчетного счета; в) приходных и расходных кассовых документов.

9. Записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» при журнально-ордерной форме учета осуществляются в: а) ведомости № 2; б) ведомости № 1; в) журнале-ордере № 2.

10. Лимит денежных средств в кассе: а) рассчитывается организацией и утверждается банком; б) устанавливается руководителем организации; в) устанавливается кредитным учреждением.

11. Ошибочно списанные банком суммы с расчетного счета органи-зации в учете отражаются бухгалтерской записью: а) Дт 91 «Прочие доходы и расходы» – Кт 51 «Расчетные счета»: б) Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – Кт 51 «Расчет-ные счета»; в) Дт 51 «Расчетные счета» – Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре-диторами».

12. Суммы неиспользованного аккредитива списываются с кредита счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы» в дебет счета: а) 50 «Касса»; б) 51 «Расчетные счета»; в) 52 «Валютные счета»; г) 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

13. Ведомость по счету 52 «Валютные счета» ведется: а) в валюте; б) в рублях; в) в валюте и в рублях.

14. Зачисление на расчетный счет аванса, поступившего от покупателя, отражается записью: а) Дт 51 «Расчетные счета» – Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; б) Дт 51 «Расчетные счета» – Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; в) Дт 51 «Расчетные счета» – Кт 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

18

15. Курсовые разницы (положительные) по остаткам средств на ва-лютном счете отражаются бухгалтерской записью: а) Дт 91 «Прочие доходы и расходы» – Кт 52 «Валютные счета»; б) Дт 52 «Валютные счета» – Кт 91 «Прочие доходы и расходы»; в) Дт 52 «Валютные счета» – Кт 90 «Продажи».

ТЕМА 3. УЧЕТ ТРУДА И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ

Контрольные вопросы 1. Принципы организации учета труда и его оплаты. 2. Организация учета использования рабочего времени. 3. Расчет заработной платы за неотработанное время. 4. Расчет удержаний из заработной платы. 5. Свод заработной платы. 6. Порядок оформления расчетов с работниками и выплаты заработной

платы. Задание 1

За январь месяц отчетного года работнику организации начислено 5800 р., в том числе оклад – 4600 р.; премия – 400 р.; материальная помощь в связи со стихийным бедствием – 800 р. С работника на основании исполнительного листа удерживаются алименты на двух несовершеннолетних детей. Перечисление али-ментов осуществляется по почте. Требуется исчислить сумму алиментов за ян-варь месяц и записать бухгалтерские проводки.

Задание 2 Оклад работника за январь отчетного года – 5700 р., гарантированный раз-мер премии – 25 % от оклада в месяц (согласно положению о премировании, пре-мия не выплачивается работникам, совершившим в течение месяца прогул). В январе работник совершил прогул. С работника согласно письменному заявле-нию удерживаются алименты на двух детей. Требуется рассчитать сумму али-ментов за январь месяц.

Задание 3 Работник организации длительно болел с 17 января отчетного года и про-болел до 28 января (общее заболевание). В расчетном периоде с 1 января предыдущего года по 31 декабря отчетно-го года работник длительно болел (с 3 февраля по 8 сентября предыдущего года), находился в ежегодном оплачиваемом отпуске (с 15 сентября по 12 октября пре-дыдущего года), а также находился в отпуске без сохранения зарплаты (с 3 нояб-ря по 15 декабря предыдущего года). Всего в расчетном периоде работником фактически отработано (с 1 января по 2 февраля предыдущего года; с 9 сентября по 14 сентября предыдущего года;

19

с 13 октября по 2 ноября и с 16 декабря по 31 декабря предыдущего года) 2 меся-ца 14 дней, то есть меньше трех календарных месяцев. Требуется определить размер пособия по временной нетрудоспособности и выполнить бухгалтерские записи.

Задание 4 Главный экономист О.М. Махнев уходит в ежегодный оплачиваемый тру-

довой отпуск на 28 календарных дней в соответствии с утвержденным графиком отпусков c 16 июля по 12 августа 2007 г. С 1 января 2007 г. оклады всех работни-ков организации были повышены. Сведения о начислениях за расчетный период с 1 июля 2006 г. по 31 июня 2007 г. приведены в табл. 1.

Таблица 1 Сведения о начислениях в пользу О.М. Махнева за расчетный период, р.

Сумма начислений по видам Месяц Оклад Ежемесячная

премия Отпускные Пособия

по вре-менной нетру-доспо-собно-сти

Премия по ито-гам

работы за год

Разовая премия

Итого на-числено

Июль 2006 г.

10 000 4000 14 000

Август 2006 г.

3913,04 00 13 637,39 17 550,43

Сентябрь 2006 г.

7142,86 00 7142,86

Октябрь 2006 г.

10 000 4000 14 000

Ноябрь 2006 г.

10 000 4000 14 000

Декабрь 2006 г.

10 000 4000 14 000

Январь 2007 г.

12 000 4800 16 800

Февраль 2007 г.

12 000 4800 3000 19 800

Март 2007 г.

12 000 4800 20 000 36 800

Апрель 2007 г.

12 000 4800 16 800

Май 2007 г.

6285,71 00 5851,12 12 136,83

Июнь 2007 г.

12 000 4800 16 800

Итого 117 341,61 40 000 13 637,39 5851,12 20 000 3000 199 830,12

20

Таблица 2 Сведения об отработанных О.М. Махневым днях в расчетном периоде

Количество рабочих дней Месяц по производственному календарю фактически отработано

Июль 2006 г. 21 21 Август 2006 г. 23 9 Сентябрь 2006 г. 21 15 Октябрь 2006 г. 22 22 Ноябрь 2006 г. 21 21 Декабрь 2006 г. 21 21 Январь 2007 г. 17 17 Февраль 2007 г. 19 19 Март 2007 г. 21 21 Апрель 2007 г. 21 21 Май 2007 г. 21 11 Июнь 2007 г. 20 20

Итого 248 218 Требуется рассчитать сумму отпускных, налога на доходы физиче-

ских лиц и выполнить бухгалтерские записи. Задание 5 Сотрудник ООО «Салют» П.А. Потапов болел с 21 по 27 июня

2008 г. (т. е. 7 календарных дней). Страховой стаж П.А. Потапова – 7 лет. Оклад П.А. Потапова – 18 тыс. р. в месяц. Расчетный период – с 1 июня 2006 г. по 31 мая 2008 г.

При этом П.А. Потапов: – в 2007 г. был в отпуске в период с 3 по 30 июля, начисленная зар-

плата за июль 857 р.; – с 7 по 13 февраля 2008 г. П.А. Потапов болел, начисленная зарпла-

та за февраль – 13 263 р. Требуется рассчитать сумму пособия по нетрудоспособности, налога

на доходы физических лиц и выполнить бухгалтерские записи. Задание 6 С 1 января 2008 г. всем сотрудникам организации была на 10 % по-

вышена зарплата. Сотрудник ООО «Планета» А.И. Пирогов болел с 16 по 20 июля 2008 г., т. е. 5 календарных дней. Страховой стаж А.И. Пирогова – 9 лет, оклад в 2007 г. – 20 тыс. р., а с 1 января 2008 г. – 22 тыс. р. Расчет-ный период – с 1 июля 2007 г. по 30 июня 2007 г. При этом А.И. Пирогов:

– в 2007 г. был в отпуске с 7 по 27 августа, начисленная зарплата за август – 6956 р.;

21

– с 12 по 16 марта 2008 г. болел, начисленная зарплата за март – 16 762 р.

Требуется рассчитать сумму пособия по нетрудоспособности, налога на доходы физических лиц и выполнить бухгалтерские записи.

Задание 7 Заработная плата И.П. Иванова 11 тыс. р. в месяц. В бухгалтерию И.П. Иванов представил документы на двух иждивенцев, один из них – студент ВГУ коммерческой группы. Требуется рассчитать сумму НДФЛ и выполнить бухгалтерские записи.

Ситуация 1 Сотруднику была выдана беспроцентная рублевая ссуда. Он не смог

погасить задолженность деньгами, поэтому было оформлено соглашение об отступном, в соответствии с которым организации в погашение долга пере-давалось имущество (ценные бумаги).

Как отражается данная хозяйственная операция в бухгалтерском учете ор-ганизации? Как правильно рассчитать и удержать налог на доходы физических лиц?

Вопросы для самопроверки 1. В чем состоит система государственных гарантий? 2. Что понимают под системой оплаты труда? 3. Какие формы и системы оплаты труда существуют в действующей

практике? 4. Какие принципы организации учета труда и его оплаты следует

учесть при подготовке Положения по оплате труда? 5. Какие существуют виды найма на работу и в чем их существенные

различия? 6. В чем преимущества контрактной формы оплаты труда? 7. Какой нормативный документ определяет состав фонда оплаты тру-

да? 8. Какие оформляются документы для организации учета использова-

ния рабочего времени? 9. В чем особенность оплаты часов сверхурочной работы? 10. Каков порядок расчета и учета ежегодных трудовых отпусков? 11. Каков порядок расчета и учета пособия по временной нетрудоспо-

собности? 12. Каков порядок расчета и учета удержаний НДФЛ, по исполнитель-

ным документам, по инициативе администрации?

22

13. Выгодно ли для работников организации увеличение суммы МРОТ с точки зрения определения величины НДФЛ?

14. Должен ли работник организации подавать в налоговую инспекцию декларацию о своих доходах?

15. Какие бухгалтерские регистры формируются при сводном учете зар-платы?

16. Каков порядок расчета и учета единого социального налога? 17. Какая зарплата считается депонированной и в течение какого вре-

мени работник организации может получить депонированную зар-плату?

18. Каким нормативным документом определяются правила выдачи на-личной зарплаты из кассы организации?

19. Каким образом закрывается платежная ведомость?

Тесты для самопроверки 1. К дополнительной заработной плате относятся выплаты работникам:

а) предусмотренные законодательством о труде выплаты за непроработанное время; б) доплаты за изменившиеся условия труда; в) премии и материальная помощь.

2. Выдача депонированной заработной платы отражается в учете записями: а) Дт 76 – Кт 50; б) Дт 70 – Кт 50; в) Дт 96 – Кт 70.

3. Верхний предел фонда оплаты труда для организации устанавливается: а) организацией самостоятельно; б) законодательством Российской Федерации; в) налоговой инспекцией.

4. Удержание из заработной платы за допущенный брак отражается записью: а) Дт 73 – Кт 28; б) Дт 70 – Кт 28; в) Дт 76 – Кт 28.

5. Удержание НДФЛ отражается записью: а) Дт 70 – Кт 68; б) Дт 68 – Кт 51; в) Дт 20 – Кт 68.

6. Начисление пособия по несчастному случаю на производстве: а) Дт 69-1-2 – Кт 70; б) Дт 20 – Кт 69; в) Дт 76 – Кт 70.

23

7. Отпущенная персоналу организации в счет погашения задолженности по заработной плате готовая продукция списывается в дебет счета: а) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; б) 90 «Продажи»; в) 91 «Прочие доходы и расходы».

8. Укажите корреспонденцию счетов по хозяйственной операции «Начисле-на зарплата рабочим основного производства»: а) Дт 20 – Кт 70; б) Дт 70 – Кт 20; в) Дт 96 – Кт 70.

9. Укажите бухгалтерскую запись по хозяйственной операции «Начислена заработная плата за время простоя не по вине работника»: а) Дт 20 – Кт 70; б) Дт 84 – Кт 70; в) Дт 99 – Кт 70.

10. Какой вид найма на работу считается бессрочным: а) по личному заявлению; б) по контракту; в) трудовому соглашению или договору подряда.

11. Бухгалтерская запись Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» означает: а) начисление отпускных работникам организации; б) удержание НДФЛ; в) депонирование заработной платы работников организации.

12. Бухгалтерская запись Дт 96 «Резервы предстоящих расходов» – Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» означает: а) создание резерва на оплату оплачиваемых ежегодных отпусков; б) начисление заработной платы за отпуск: в) выплату заработной платы рабочим за отпуск.

13. Работник организации может получить депонированную заработную плату в течение: а) срока исковой давности; б) трех лет; в) месяца.

14. Бухгалтерская запись Дт 20 «Основное производство» – Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» означает, что: а) начислен единый социальный налог; б) перечислены органам социального страхования и обеспечения причитающиеся им суммы отчислений; в) начислены рабочим основного производства пособия по временной нетрудоспо-собности.

24

15. Начисление заработной платы рабочим за ликвидацию объекта основных средств отражается бухгалтерской записью: а) Дт 91-2 «Прочие расходы» – Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; б) Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – Кт 91-1 «Прочие до-ходы»; в) Дт 23 «Вспомогательные производства» – Кт 70 «Расчеты с персона-лом по оплате труда».

16. Удержание по исполнительным листам отражается бухгалтер-ской записью: а) Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; б) Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; в) Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

17. Получение наличных денег для выплаты заработной платы ра-ботникам вспомогательного производства отражается бухгалтерской за-писью: а) Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – Кт 51 «Расчетные счета»; б) Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – Кт 50 «Касса»; в) Дт 50 «Касса» – Кт 51 «Расчетные счета».

18. Начисление пособия по временной нетрудоспособности глав-ному бухгалтеру организации отражается бухгалтерской записью: а) Дт 26 «Общехозяйственные расходы – Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; б) Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; в) Дт 91 «Прочие доходы и расходы» – Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

19. При исчислении средней заработной платы: а) действует единый порядок ее исчисления для всех случаев; б) имеются различия в исчислении средней заработной платы для опла-ты отпускных и пособий по нетрудоспособности; в) порядок организация устанавливает самостоятельно.

20. К обязательным удержаниям из заработной платы работников относятся: а) налог на доходы физических лиц; б) погашение кредита; в) стандартные налоговые вычеты.

25

ТЕМА 4. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Контрольные вопросы 1. Основные средства, их классификация и оценка. 2. Аналитический и синтетический учет наличия и движения основ-ных средств. 3. Учет затрат на восстановление основных средств. 4. Учет амортизации основных средств. 5. Учет операций по аренде основных средств.

Задание 1

14 января отчетного года комиссия в составе главного инженера С.И. Шарова, инженера И.А. Паршина и зав. складом В.Ф. Долгова, назна-ченная приказом руководителя организации за № 34 от 10 января 2008 г., осмотрела здание склада. Комиссия считает необходимым ликвидировать объект по следующим причинам: а) аварийное техническое состояние; б) произведены три капитальных ремонта на сумму 8191 тыс. р. Заключение комиссии: здание склада списать с баланса предприятия. Первоначальная стоимость объекта – 18543 тыс. р. Амортизация на момент ликвидации – 17513 тыс. р. Затраты по ликвидации объекта составили 32 тыс. р. Разборка здания производилась работниками строительного цеха организации. От ликвидации здания поступило дров на сумму 289 тыс. р.

Произвести расчет результатов от ликвидации объекта и выполнить бухгалтерские записи.

Задание 2 В ноябре месяце у организации был угнан автомобиль, первоначаль-

ная стоимость которого составляла 197 тыс. р. Сумма амортизации – 67 тыс. р. Органы внутренних дел выдали организации справку об угоне автотранспортного средства и возбудили уголовное дело. По словам ди-ректора организации, угон произошел по вине ООО «Форум», установив-шего неисправную систему сигнализации. Суд отказал организации во взыскании ущерба с ООО «Форум» ввиду отсутствия фактов, доказываю-щих его вину в угоне автомобиля. В декабре органы внутренних дел пись-менно уведомили организацию о том, что уголовное дело закрыто.

Требуется отразить в бухгалтерском учете данные хозяйственные операции.

Задание 3 Менеджер организации был направлен в командировку в Москву с

3 по 12 ноября для приобретения объекта основных средств. Ему выдали из кассы 30 000 р. После командировки работник составил авансовый от-чет, к которому приложил:

26

– письменный отчет о выполнении производственного задания; – командировочное удостоверение; – договор на приобретение основных средств; – приходный кассовый ордер и счет-фактуру на приобретение объек-

та основных средств стоимостью 27 000 р., в том числе НДС – 4117,5 р.; – железнодорожные билеты на сумму 2000 р., в том числе НДС –

305 р.; – счет за проживание в гостинице на сумму 2070 руб., в том числе

НДС – 316 р. Требуется последовательно отразить в бухгалтерском учете данные

хозяйственные операции.

Задание 4 Директор организации издал приказ о ликвидации устаревшей вы-

числительной техники. Первоначальная стоимость ЭВМ составляла 70 000 р. Сумма амортизации – 59 600 р. Заработная плата по демонтажу ЭВМ – 4300 р. Рыночная стоимость драгоценных металлов, оставшихся после разборки ЭВМ – 8300 р.

Требуется отразить в бухгалтерском учете операции по ликвидации ЭВМ.

Ситуация 1 В октябре отчетного года ОАО «Зенит» провело инвентаризацию ос-

новных средств. В процессе проведения инвентаризации было выявлено, что из-за неправильной эксплуатации пришел в негодность комплект офисной мебели стоимостью 36 000 р., по которому была начислена амор-тизация в сумме 8900 р.

Необходимо записать на счетах бухгалтерского учета списание ком-плекта офисной мебели в ОАО «Зенит».

Ситуация 2 При проведении инвентаризации была обнаружена пропажа компью-

тера, который был передан материально ответственному лицу по разовой доверенности для ремонта. Первоначальная стоимость компьютера соста-вила 42 000 р., сумма накопленной амортизации на момент пропажи – 16 000 р. Претензия признана материально ответственным лицом.

Требуется на счетах бухгалтерского учета последовательно выпол-нить все необходимые записи.

Ситуация 3 По какой оценке будут включены в валюту баланса активы в сле-

дующих ситуациях? 1. Основные средства были приобретены по цене 110 тыс. р. Затра-

ты на доставку составили 15 тыс. р. Основные средства использовались

27

в течение трех лет, сумма начисленной амортизации – 70 тыс. р. В на-стоящий момент эти основные средства могут быть проданы за 134 тыс. р.

2. Организацией был приобретен земельный участок за 250 тыс. р. Через четыре года за этот участок покупателями было предложено 900 тыс. р.

Вопросы для самопроверки

1. Какие условия одновременно необходимы для выполнения, чтобы актив принимался организацией к бухгалтерскому учету в качестве основ-ных средств?

2. На какие группы делятся объекты основных средств в зависимости от имеющихся у организации прав на них?

3. В какой оценке основные средства отражаются в текущем бухгал-терском учете?

4. В какой оценке основные средства отражаются в бухгалтерском балансе?

5. Какие внеоборотные активы относятся к основным средствам? 6. В каких случаях основные средства могут приниматься к бухгал-

терскому учету? 7. Что признается инвентарным объектом? 8. Какие расходы могут быть включены в первоначальную стоимость

приобретаемых основных средств? 9. В чем состоит отличие остаточной стоимости от ликвидационной? 10. В каких случаях подлежит изменению первоначальная стоимость

основных средств? 11. Какая информация необходима бухгалтеру организации для на-

числения амортизации основных средств? 12. Какие объекты основных средств не подлежат амортизации? 13. Какие существуют способы начисления амортизации по объектам

основных средств и в чем состоят особенности их применения? 14. Увеличивает ли стоимость ремонта объекта основных средств его

первоначальную стоимость? 15. Каким образом отражаются в бухгалтерском учете результаты

переоценки? 16. В случае выбытия объекта основных средств каким образом спи-

сывается сумма его дооценки? 17. В каких случаях объект основных средств подлежит списанию с

бухгалтерского учета? 18. Какие нормативные документы определяют порядок бухгалтер-

ского учета основных средств?

28

Тесты для самопроверки 1. Начисление амортизации по оборудованию, используемому при

изготовлении новых видов продукции, отражается в учете записью: а) Дт 97 «Расходы будущих периодов» – Кт 02 «Амортизация основных средств»; б) Дт 20 «Основное производство» – Кт 02 «Амортизация основных средств»; в) Дт 25 «Общепроизводственные расходы» – Кт 02 «Амортизация основ-ных средств».

2. Переоценке подлежат объекты основных средств, находящиеся в собственности организации и отражаемые в бухгалтерском учете на счетах: а) 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные цен-ности»; б) 08 «Вложения во внеоборотные активы»; в) 07 «Оборудование к установке».

3. Доначисление суммы амортизации при переоценке объектов ос-новных средств, если их уценка ранее не производилась, отражается в уче-те записью: а) Дт 83 «Добавочный капитал» – Кт 02 «Амортизация основных средств»; б) Дт 91 «Прочие доходы и расходы» – Кт 02 «Амортизация основных средств»; в) Дт 02 «Амортизация основных средств» – Кт 83 «Добавочный капитал».

4. Затраты по реконструкции объектов арендованных основных средств, проводимой за счет средств арендатора, отражаются по дебету счета: а) 08 «Вложения во внеоборотные активы»; б) 20 «Основное производство»; в) 91 «Прочие доходы и расходы».

5. Принятие к учету объектов основных средств, предназначенных для сдачи в лизинг, отражается записью: а) Дт 03 «Доходные вложения в материальные ценности» – Кт 08 «Вложе-ния во внеоборотные активы»; б) Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кт 03 «Доходные вложе-ния в материальные ценности»; в) Дт 01 «Основные средства» – Кт 03 «Доходные вложения в материаль-ные ценности».

6. Затраты, связанные с получением имущества в лизинг, у лизинго-получателя отражаются записью по дебету счета: а) 08 «Вложения во внеоборотные активы»; б) 20 «Основное производство»; в) 91 «Прочие доходы и расходы».

7. Задолженность по уплате лизинговых платежей отражается записью: а) Дт 20 «Основное производство» – Кт 76 «Расчеты с разными дебитора-ми и кредиторами»;

29

б) Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – Кт 51 «Расчет-ные счета»; в) Дт 91 «Прочие доходы и расходы» – Кт 76 «Расчеты с разными дебито-рами и кредиторами».

8. Списание остаточной стоимости переданного в лизинг имущества отражается записью по кредиту счета 03 «Доходные вложения в матери-альные ценности» и дебету счета: а) 91 «Прочие доходы и расходы»; б) 99 «Прибыли и убытки»; в) 83 «Добавочный капитал».

9. На стоимость произведенного подрядным способом ремонта в учете делается запись: а) Дт 96 «Резервы предстоящих расходов» – Кт 60 «Расчеты с поставщика-ми и подрядчиками»; б) Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – Кт 99 «Прибыли и убытки»; в) Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – Кт 99 «Прибы-ли и убытки».

10. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: а) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожи-даемой производительностью или мощностью; б) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; в) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объ-екта (например, срок аренды).

11. Основные средства, внесенные учредителями в счет вклада в ус-тавный капитал, принимаются к учету: а) по остаточной стоимости; б) по текущей рыночной стоимости; в) по согласованной с учредителями стоимости.

12. В первоначальную стоимость объектов основных средств факти-ческие затраты организации на доставку объектов и доведение их в со-стояние, пригодное для использования: а) включаются во всех случаях при наличии таких затрат; б) не включаются; в) включаются только при приобретении объектов.

13. Первоначальная стоимость объектов основных средств может быть изменена в случаях: а) капитального ремонта; б) модернизации и реконструкции; в) переоценки.

30

14. На счете 01 «Основные средства» движение основных средств отражается: а) по остаточной стоимости; б) по текущей рыночной; в) по первоначальной и восстановительной стоимости.

15. Амортизация не начисляется по следующим объектам основ-ных средств: а) по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются; б) по земельным участкам, объектам природопользования; объектам, от-несенным к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.; в) по объектам стоимостью до 20 000 р. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особен-ностей.

16. Восстановление объекта основных средств производится по-средством: а) нового строительства и реконструкции; б) ремонта; в) модернизации и технического перевооружения.

17. Сумма излишне образованного резерва на ремонт основных средств списывается следующим образом: а) сторнировочной записью по дебету счетов учета затрат на производ-ство и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов»; б) отнесением ее на финансовые результаты по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту 91-1 «Прочие доходы»; в) отнесением ее к нераспределенной прибыли по дебету счета 96 «Ре-зервы предстоящих расходов» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

18. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: а) частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; б) выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; в) прекращения использования вследствие морального или физического износа.

19. Списание первоначальной стоимости недостачи объекта основ-ных средств отражается по кредиту счета 01 «Основные средства» и де-бету счета: а) 02 «Амортизация основных средств»; б) 91 «Прочие доходы и расходы»; в) 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

31

ТЕМА 5. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Контрольные вопросы 1. Нематериальные активы, их классификация и оценка. 2. Учет поступления и создания нематериальных активов. 3. Порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов. 4. Учет выбытия нематериальных активов.

Задание 1 Выполните бухгалтерские записи по следующим хозяйственным

операциям. Корресп. счетов№

п/п

Содержание операции Дебет Кредит1

Приходуются нематериальные активы, получен-ные организацией от государства в качестве суб-сидии правительственного органа

2

Приходуются нематериальные активы, внесен-ные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации

3

Произведена оплата обязательств по приобретен-ным нематериальным активам

4

Оплачена стоимость лицензии, срок действия ко-торой составляет менее одного года

5

Реализованы нематериальные активы: – на сумму амортизации; – на остаточную стоимость; – на расходы по выбытию; – на сумму выручки; – на сумму НДС; – на сумму прибыли; – на сумму убытка

6

Сформирована отрицательная деловая репутация приобретенного предприятия (превышение оце-ночной стоимости над покупной)

7

Ежемесячное списание отрицательной деловой репутации

32

Ситуация 1 Организация ОАО «Слава» приобретает программный продукт за

275 000 р. у физического лица по авторскому договору. Согласно условиям договора, организация может получить как исключительные, так и не ис-ключительные права на использование авторского произведения.

Предположите, что: 1) организация получает исключительные права на использование ав-

торского произведения; 2) организация получает не исключительные права на использование

авторского произведения; 3) организация приобретает программу у физического лица по догово-

ру купли-продажи. Сделайте бухгалтерские записи по каждому предполагаемому варианту.

Ситуация 2 Организацией получена лицензия на право пользования землей сро-ком на 5 лет и стоимостью 244 тыс. р. Сделайте необходимые бухгалтер-ские записи.

Вопросы для самопроверки 1. Единовременное выполнение каких условий необходимо для при-

нятия к бухгалтерскому учету активов в качестве НМА? 2. Какие внеоборотные активы могут быть отнесены к НМА? 3. Какие расходы включаются в первоначальную стоимость НМА? 4. В какой оценке отражаются НМА в бухгалтерском балансе? 5. Подлежат ли НМА переоценке? 6. В каком случае НМА считаются созданными? 7. Как определяется первоначальная стоимость НМА, внесенных в

счет вклада в уставный капитал организации? 8. Какие существуют способы начисления амортизации НМА? 9. В каких случаях производится списание НМА? 10. Каким образом следует рассматривать положительную и отрица-

тельную деловую репутацию? 11. Как списывается отрицательная деловая репутация? 12. Каким образом для целей бухгалтерского учета определяется ве-

личина приобретенной деловой репутации? 13. Как в бухгалтерском учете отражаются расходы по законченным

и давшим положительный результат НИОКР, результаты которых предна-значены для применения в производстве продукции?

14. Какими способами производится списание расходов по НИОКР? 15. Какие расходы традиционно включаются в НИОКР?

33

Тесты для самопроверки 1. Нематериальные активы – это объекты учета:

а) не обладающие физическими свойствами, но приносящие постоянно или длительное время доход; б) не имеющие материально-вещественной формы; в) приносящие постоянно или длительное время доход.

2. В первоначальную стоимость объектов нематериальных активов, приобретенных за плату, включаются: а) суммы, уплаченные покупателем прав продавцу; б) суммы, уплаченные за консультационные и информационные услуги, связанные с их приобретением; в) вознаграждения, уплаченные посредникам.

3. Затраты по приобретению или созданию нематериальных активов относятся к категории: а) долгосрочных инвестиций; б) текущих издержек производства и обращения; в) финансовых вложений.

4. Амортизация по нематериальным активам начисляется способом: а) линейным; б) уменьшаемого остатка; в) списания стоимости пропорционально объему произведенной продук-ции (работ).

5. Нормы амортизации по нематериальным активам устанавливаются: а) организациями самостоятельно; б) Правительством Российской Федерации; в) Министерством финансов РФ.

6. При досрочном выбытии объектов нематериальных активов их ос-таточная стоимость списывается на счет: а) 91-2 «Прочие расходы»; б) 82 «Резервный капитал»; в) 99 «Прибыли и убытки».

7. Передача объектов нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал отражается на счете: а) 58 «Финансовые вложения»; б) 98 «Доходы будущих периодов»; в) 80 «Уставный капитал».

8. Задолженность покупателей за проданный объект нематериальных активов отражается записью: а) Дт 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – Кт 91 «Прочие дохо-ды и расходы»; б) Дт 91 «Прочие доходы и расходы» – Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; в) Дт 91 «Прочие доходы и расходы» – Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

34

9. К объектам интеллектуальной собственности, включаемым в со-став НМА, относятся: а) интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его ква-лификация и способность к труду; б) деловая репутация организации; в) организационные расходы (расходы, связанные с образованием юриди-ческого лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставный капитал организации).

10. В первоначальную стоимость объекта НМА, приобретенного за плату, включаются: а) суммы, уплаченные в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); б) суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта НМА; в) вознаграждения, уплаченные посреднической организации в связи с приобретением объема НМА.

11. Оприходование НМА, приобретенных либо созданных организаци-ей, отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета: а) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; б) 20 «Основное производство»; в) 08 «Вложения во внеоборотные активы».

12. Определение срока полезного использования НМА производится исходя из: а) срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков ис-пользования объектов интеллектуальной собственности согласно законо-дательству РФ; б) ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого ор-ганизация может получать экономические выгоды (доход); в) самостоятельно принятого решения организацией.

13. Сумма, причитающаяся организации за проданный объект НМА, отражается по дебету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту: а) 90 «Продажи»; б) 91 «Прочие доходы и расходы»; в) 99 «Прибыли и убытки».

14. Получение организацией-пользователем объекта НМА за плату в пользование от организации-правообладателя отражается записью по дебету: а) 08 «Вложения во в необоротные активы»; б) 04 «Нематериальные активы»; в) 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».

15. Приобретенная положительная деловая репутация организации: а) амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации); б) не подлежит амортизации;

35

в) равномерно относится на финансовые результаты организации как про-чий доход.

16. Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной дело-вой репутации организации определяется: а) расчетным путем как разница между суммой, уплаченной продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому ба-лансу организации на дату ее покупки; б) как сумма всех расходов по приобретению организации; в) как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

17. Отрицательная деловая репутация организации учитывается как: а) доходы будущих периодов; б) расходы будущих периодов; в) прочие расходы.

18. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету: а) по текущей рыночной стоимости; б) первоначальной стоимости; в) остаточной стоимости.

19. Доходы и расходы от списания НМА относятся на: а) финансовые результаты организации; б) нераспределенную прибыль (непокрытый убыток); в) прочие доходы и расходы организации.

20. Амортизация НМА производится одним из следующих способов: а) линейным; б) уменьшаемого остатка; в) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

ТЕМА 6. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ

ЗАПАСОВ

Контрольные вопросы 1. Классификация и оценка материально-производственных запасов. 2. Учет поступления товарно-материальных ценностей. 3. Списание материально-производственных запасов в производство. 4. Документальное оформление движения материально производст-

венных запасов. 5. Учет специальных приспособлений, специального оборудования и

специальной одежды. 6. Учет транспортно-заготовительных расходов. 7. Учет тары. 8. Инвентаризация товарно-материальных ценностей.

36

Задание 1 Организация приобрела у поставщика 1 тыс. ед. материала по цене

100 р. за единицу на сумму 100 тыс. р. НДС (18 %) – 18 тыс. р. Залоговая стоимость многооборотной тары составляет 10 тыс. р. Итого – 128 тыс. р. Доставка груза произведена сторонней транспортной организацией, в свя-зи с чем возникли расходы в сумме 6 тыс. р. (в т. ч. НДС – 915 р.). Расчеты с поставщиком и перевозчиком произведены через 5 дней.

Организация ведет оценку материальных ресурсов по учетным це-нам. Учетная цена 1 единицы – 92 р.

Отразите указанную сделку в следующей таблице. Коррес. счетов №

п/п

Содержание операции Сумма, руб. Дебет Кредит

1 Акцептован счет-фактура поставщика материальных ресурсов:

– на сумму счета без НДС; – на сумму НДС

2 Акцептован счет-фактура сторонней транспортной организации:

– на сумму счета без НДС; – на сумму НДС

3 Оприходованы по учетной цене посту-пившие материалы. Одновременно отражается отклонение фактической себестоимости приобре-тенных материалов от их стоимости по учетной цене

4

Оприходована по залоговой цене посту-пившая многооборотная тара

5 С расчетного счета произведена оплата: – материалов и тары; – транспортной услуги.

Одновременно приняты к зачету суммы НДС, относящиеся к поступившим и оплаченным материалам и транспорт-ной услуге

Задание 2 Организация приобрела у поставщика инвентарь и хозяйственные

принадлежности: 50 ед. по 4 тыс. р. за единицу на сумму 200 тыс. р. и 100 ед. по 200 р. за единицу на сумму 20 тыс. р. Общая сумма НДС – 33 550 р. Посреднической организации было начислено комиссионное воз-награждение в сумме 18 тыс. р. (в т.ч. НДС – 2745 р.) Расчеты с поставщи-

37

ком произведены за три дня до поставки материальных ценностей, а с по-средником – через 7 дней после оказания услуги. Организация оценивает инвентарь и хозяйственные принадлежности по фактической себестоимо-сти изготовления.

Отразите указанную сделку в следующей таблице. Коррес. счетов

Содержание операции Сумма, р. Дебет Кредит

С расчетного счета перечислен аванс по-ставщику под будущую поставку. Оприходованы поступившие от поставщи-ка материальные ценности:

– на стоимость по покупным ценам без НДС; – на сумму НДС.

Акцептован счет-фактура посреднической организации:

– на сумму счета без НДС; – на сумму НДС

Произведен зачет дебиторской и кредитор-ской задолженности в связи с оприходова-нием материальных ценностей. Одновременно приняты к зачету суммы НДС, относящиеся к оплаченным и посту-пившим материальным ценностям

С расчетного счета произведена оплата по-среднической услуги. Одновременно принята к зачету сумма НДС, относящегося к оказанной и оплачен-ной посреднической услуге

Задание 3 Поставлены и оприходованы товары стоимостью 120 тыс. р., вклю-

чая НДС. Из-за выявленных недостатков по договоренности с поставщи-ком покупная цена товаров уменьшена до 108 тыс. р., включая НДС.

Запишите хозяйственные операции бухгалтерскими проводками. 1. Оприходованы товары по первоначальной цене. 2. Отражен НДС по товарам. 3. Сторно на сумму разницы между первоначальной и соразмерно

уменьшенной поставщиком ценой (дополнительное соглашение к договору). 4. Сторно НДС (скорректированный счет-фактура).

38

Задание 4 По договору поставки от 6 ноября отчетного года № 15 ОАО «Усло-

вие» купило партию керамической плитки у ОАО «Вера». Всего ОАО «Ус-ловие» купило 20 000 штук плиток, упакованных в деревянные ящики по 20 штук в каждом.

Стоимость одной плитки – 59 р. (в том числе НДС – 9 р.). Общая стоимость партии – 1180 000 р. ( в том числе НДС – 180 000 р.). Плитка была доставлена по железной дороге со станции Рамонь в ва-

гонах № 10 и 11. Вместе с партией плитки ОАО «Вера» выслало следующие товаро-

сопроводительные документы: – товарно-транспортную накладную от 9 декабря отчетного года № 112; – счет-фактуру от 9 декабря отчетного года № 78; – сертификат качества от 1 декабря отчетного года № 1238.

Поставка плитки была застрахована ЗАО «Страхование» по договору от 5 ноября отчетного года № 568.

При вскрытии вагонов была обнаружена недостача 100 ящиков плитки. Плитка в пяти ящиках была разбита.

По результатам вскрытия вагонов был составлен коммерческий акт, после чего плитка была доставлена на склад ОАО «Условие».

15 декабря отчетного года администрация ОАО «Условие» направила телефонограмму ОАО «Вера» о вызове его представителя.

Требуется составить акт о приемке материалов. Задание 5 ОАО «Условие» реализует неиспользованные строительные мате-

риалы ОАО «Барьер». Цена реализации материалов – 47 200 р., в том числе НДС – 7198 р. Балансовая стоимость материалов – 36 000 р.

Требуется отразить ситуацию на счетах бухгалтерского учета, рассчи-тать и списать результат реализации строительных материалов.

Задание 6 Мастерская по ремонту стиральных машин ОАО «Слава» приобрела

у индивидуального предпринимателя запасные части для проведения ре-монта. Стоимость запасных частей составила 26 500 р. Через два месяца в связи с сокращением объемов ремонтных работ данные запасные части были реализованы на сторону за 32 400 р. (в том числе НДС).

Требуется отразить в учете операции по приобретению и реализации запасных частей. Индивидуальный предприниматель имеет льготу по НДС.

39

Задание 7 За отчетный месяц получены следующие документы: счет № 934 по-

ставщика ООО «Олимп» (оплачен в отчетном месяце) на сумму 216 тыс. р. (стоимость материалов – 160 тыс. р., железнодорожный тариф – 20 тыс. р., НДС – 36 тыс. р.); счет № 198 автобазы за доставку материалов от товарной станции на склад на сумму 11,8 тыс. р., в том числе 1,8 тыс. р. НДС; аван-совый отчет менеджера и платежная ведомость на оплату услуг по раз-грузке и погрузке материалов на товарной станции на сумму 18 тыс. р. Учетная стоимость материалов – 190 тыс. р.

Требуется оформить хозяйственные операции двумя вариантами учета поступления материалов.

Задание 8 Используя данные предыдущего задания, требуется оформить хозяй-

ственные операции двумя вариантами учета материалов. За отчетный месяц получены документы, подтверждающие расход

материалов по покупным ценам: требования-накладные № 32–46, по кото-рым со склада № 5 отпущены материалы: на изготовление продукции – 60 тыс. р., на содержание и ремонт оборудования швейных цехов – 8 тыс. р., на хозяйственные цели раскройному цеху – 5 тыс. р., вспомогательным це-хам – 20 тыс. р., администрации организации – 10 тыс. р.; накладная на от-пуск материалов на сторону № 32 на передачу материалов в совместную деятельность – 30 тыс. р. (Плановая стоимость отпущенных материалов соответственно составляет: 71 250 р., 9 500 р., 5 937 р., 23 750 р., 11 875 р., 35 625 р.).

Задание 9 Организация списывает станок, который не подлежит ремонту и даль-

нейшему использованию. Первоначальная стоимость станка – 300 тыс. р., сумма начисленной амортизации – 270 тыс. р.

Затраты вспомогательного производства по демонтажу станка соста-вили 18 тыс. р. После разборки станка получены оцененные по рыночным ценам запасные части на сумму 12 тыс. р. и металлолом на сумму 7,5 тыс. р.

Требуется в журнале регистрации хозяйственных операций отразить данную бухгалтерскую процедуру.

Вопросы для самопроверки

1. Какие активы признаются в бухгалтерском учете в качестве мате-риально-производственных запасов и каковы правила их признания?

2. Какая классификация материалов принята в бухгалтерском учете? 3. Каков порядок определения фактической себестоимости матери-

ально-производственных запасов?

40

4. Какие варианты синтетического учета поступления материально-производственных запасов предусмотрены нормативными документами по бухгалтерскому учету?

5. Какие методы оценки материально-производственных запасов применяются при отпуске и продаже?

6. Как осуществляется учет материально-производственных запасов на складе?

7. Как осуществляется взаимосвязь учета материально-производственных запасов на складе и в бухгалтерии?

8. Как осуществляется синтетический учет выбытия материально-производственных запасов?

9. Как организуется бухгалтерский учет тары? 10. Каков порядок формирования резерва под обесценение матери-

ально-производственных запасов? 11. Как может быть организован учет транспортно-заготовительных

расходов? 12. Как проводится инвентаризация материалов? 13. В каких случаях инвентаризация МПЗ производится в обязатель-

ном порядке? 14. На какой счет приходуются поступившие от поставщика нефте-

продукты? 15. На какой счет списывается стоимость запасных частей, израсхо-

дованных на текущий ремонт токарного станка? 16. Какая бухгалтерская запись составляется на недостачу материа-

лов (сверх норм естественной убыли в пути), выявленную при приемке грузов от транспортной организации?

17. Какая бухгалтерская запись составляется при отгрузке топлива в кузнечный цех на технологические цели?

18. При соблюдении каких условий НДС, уплаченный при приобре-тении материальных ресурсов, предъявляется бюджету к возмещению?

19. Какими документами оформляется движение материалов?

Тесты для самопроверки 1. Материалы учитываются на счете 10 «Материалы»:

а) по фактической себестоимости их приобретения; б) по учетной стоимости; в) по фактической себестоимости или по учетной стоимости.

41

2. Испорченные материалы в результате стихийных бедствий списы-ваются: а) Дт 91 – Кт 10; б) Дт 26 – Кт 10; в) Дт 84 – Кт 10.

3. Фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договору даре-ния (безвозмездно), определяется исходя из… стоимости: а) текущей рыночной; б) фактической; в) учетной.

4. Акцепт счетов поставщиков за материалы при учете их по учет-ным ценам отражается записью: а) Дт 15 – Кт 60; б) Дт 10 – Кт 60; в) Дт 16 – Кт 15.

5. Оприходование материалов отражается в бухгалтерском учете за-писью: а) Дт 10 – Кт 15; б) Дт 16 – Кт 15; в) Дт 15 – Кт 16.

6. Списание превышения фактических затрат на приобретение мате-риалов над учетной стоимостью отражается в учете записью: а) Дт 16 – Кт 15; б) Дт 15 – Кт 16; в) Дт 16 – Кт 60.

7. Списание отклонения фактической себестоимости от учетной стои-мости на израсходованные в производстве материалы отражается в учете за-писью: а) Дт 20 – Кт 16; б) Дт 25 – Кт 15; в) Дт 20 – Кт 10.

8. Отпуск материалов на работы, связанные с освоением новых видов продукции, отражается записью по кредиту счета 10 и дебету счета: а) 97 «Расходы будущих периодов»; б) 98 «Доходы будущих периодов»; в) 96 «Резервы предстоящих расходов».

9. Оприходование возвратных отходов из цехов основного производ-ства отражается записью по кредиту счета 20 «Основное производство» и дебету счета 10 «Материалы» по субсчету: а) прочие материалы; б) тара и тарные материалы; в) инвентарь и хозяйственные принадлежности.

42

10. Источником формирования резерва под снижение стоимости производственных запасов является: а) финансовый результат; б) себестоимость продукции; в) резервный капитал.

11. Особенности формирования резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов состоят в следующем: а) резервы образуются за счет финансовых результатов на величину разни-цы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если фактическая их себестои-мость ниже текущей рыночной стоимости; б) резервы образуются в конце отчетного года, что учитывается записью Дт 91 «Прочие доходы и расходы» – Кт 14 «Резервы под снижение стои-мости материальных ценностей»; в) в бухгалтерском балансе сумма резервов отдельно не отражается, а учи-тывается при составлении соответствующих строк по материально-производственным запасам путем вычитания суммы созданного резерва из стоимости товарно-материальных ценностей, числящихся в бухгалтерском учете.

12. При оплате по счету-фактуре поставщика за поступившие на склад организации материалы делаются бухгалтерские записи: а) Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – Кт 51 «Расчетные счета»; б) Дт 10 «Материалы» – Кт 51 «Расчетные счета»; в) Дт 10 «Материалы» – Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

13. Поступление покупных полуфабрикатов отражается бухгалтер-ской записью: а) Дт 10 «Материалы» – Кт 20 «Основное производство»; б) Дт 10 «Материалы» – Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; в) Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – Кт 51 «Расчетные счета».

14. Недостача материалов (сверх норм естественной убыли) отража-ется бухгалтерской записью: а) Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – Кт 60 «Расчеты с по-ставщиками и подрядчиками»; б) Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» – Кт 10 «Материалы»; в) Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Рас-четы по претензиям» – Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

15. Бухгалтерская запись Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» – Кт 10 «Материалы» означает, что: а) списывается отклонение в стоимости материалов; б) отпущены со склада материалы для нужд обслуживающего производства; в) материалы реализованы на сторону.

43

16. Результат переоценки материалов (положительный) отражается бухгалтерской записью: а) Дт 10 «Материалы» – Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»; б) Дт 10 «Материалы» – Кт 14 «Резервы под снижение стоимости матери-альных ценностей»; в) Дт 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет 91-2 «Прочие расходы» – Кт 99 «Прибыли и убытки».

17. При отражении суммы НДС по приобретенным материалам со-ставляется бухгалтерская запись: а) Дт 10 «Материалы» – Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; б) Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запа-сам» – Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; в) Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно-стям» – Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

18. При расчете с транспортной организацией за доставку материалов дебетуется счет: а) 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; б) 10 «Материалы»; в) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

19. Результат от продажи материалов определяется на счете: а) 98 «Доходы будущих периодов»; б) 90 «Продажи»; в) 91 «Прочие доходы и расходы».

20. Безвозмездно полученные материалы отражаются бухгалтерской записью: а) Дт 10 «Материалы» – Кт 98 «Доходы будущих периодов»; б) Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; в) Дт 86 «Целевое финансирование» – Кт 98 «Доходы будущих периодов».

21. Для учета товарно-материальных ценностей используются изме-рители: а) трудовой; б) натуральный; в) стоимостной; г) натуральный и стоимостной.

22. Из перечисленных реквизитов первичного документа не является обязательным: а) наименование организации; б) дата составления документа; в) номер расчетного счета.

44

23. Излишки материалов на складе, выявленные при инвентаризации, отражаются бухгалтерской записью: а) Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – Кт 10 «Материалы»; б) Дт 10 «Материалы» – Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; в) Дт 91 «Прочие доходы и расходы» – Кт 10 «Материалы»; г) Дт 10 «Материалы» – Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

24. Списание недостачи материалов на складе на виновное лицо от-ражается бухгалтерской записью: а) Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – Кт 73 «Расчеты с пер-соналом по прочим операциям»; б) Дт 10 «Материалы» – Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; в) Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – Кт 10 «Материалы»; г) Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

25. Оприходование прочих материалов на склад оформляется: а) доверенностью; б) требованием-накладной; в) приходным ордером; г) карточкой складского учета.

26. При безвозмездном получении материалов они принимаются к учету: а) по фактической себестоимости; б) по согласованной стоимости; в) по текущей рыночной стоимости; в) по первоначальной стоимости.

27. Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для отражения разницы между: а) ценой приобретения и списания материалов; б) учетной ценой и фактической себестоимостью; в) учетной и договорной ценой; г) учетной ценой и ценой списания.

28. При использовании для учета материалов счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» бухгалтерская запись Дт 15 «За-готовление и приобретение материальных ценностей» – Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составляется: а) после поступления материалов, но не ранее получения расчетных доку-ментов; б) по получении расчетных документов независимо от поступления мате-риалов; в) после фактического оприходования материалов на склад; г) при одновременном поступлении материалов и расчетных документов.

45

29. Оприходование на склад возвратных отходов, поступивших из цехов основного производства, отражается корреспонденцией счетов: а) Дт 10-1 «Сырье и материалы» – Кт 20 «Основное производство»; б) Дт 10-5 «Запасные части» – Кт 23 «Вспомогательные производства»; в) Дт 10-6 «Прочие материалы» – Кт 20 «Основное производство».

30. Выявленный излишек материалов на складе приходуется по: а) рыночной стоимости; б) средней себестоимости; в) фактической себестоимости; г) твердым учетным ценам.

31. Недостача материалов на складе, если во взыскании отказано су-дом, списывается на счет: а) 26 «Общехозяйственные расходы»; б) 91 «Прочие доходы и расходы»; в) 99 «Прибыли и убытки».

32. Суммы НДС, уплаченные поставщикам материалов, организация: а) оставляет в собственном распоряжении; б) перечисляет в бюджет; в) может применить налоговый вычет из бюджета при определенных усло-виях.

33. По условиям договора поставщику материалов перечислен аванс: а) Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – Кт 51 «Расчетные счета»; б) Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – Кт 51 «Расчетные счета»; в) Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – Кт 51 «Расчет-ные счета».

34. Организация отражает списание стоимости проданных материа-лов бухгалтерской записью: а) Дт 97 «Расходы будущих периодов» – Кт 10 «Материалы»; б) Дт 91 «Прочие доходы и расходы» – Кт 10 «Материалы»; в) Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – Кт 91 «Прочие доходы и расходы»; г) Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – Кт 10 «Мате-риалы».

35. Какой способ оценки материалов в большей степени уменьшит прибыль в период высокой инфляции: а) по средней стоимости; б) по себестоимости каждой единицы; в) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов.

36. Сверхнормативный отпуск материалов со склада оформляется следующим первичным документом: а) накладной на отпуск на сторону;

46

б) лимитно-заборной картой; в) приходным ордером; г) требованием; д) актом на списание материалов.

37. Сальдо на начало месяца по счету 15 «Заготовление и приобрете-ние материальных ценностей» означает: а) учетную стоимость материалов на начало месяца; б) фактическую себестоимость материалов на начало месяца; в) сумму транспортно-заготовительных расходов на начало месяца; г) покупную стоимость поступивших за месяц материалов; д) покупную стоимость материалов в пути на начало месяца.

38. Специальная оснастка и спецодежда независимо от срока экс-плуатации могут учитываться: а) в составе основных средств; б) в составе материалов; в) согласно принятой учетной политике.

39. Состав транспортно-заготовительных расходов: а) каждое предприятие определяет самостоятельно в учетной политике; б) определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»; в) определяется региональными нормативными актами.

40. Запасные части, израсходованные при капитальном ремонте то-карного станка, выполненного цехом вспомогательного производства, от-носятся на счет: а) 23 «Вспомогательные производства»; б) 25 «Общепроизводственные расходы»; в) 26 «Общехозяйственные расходы».

41. Остаток материалов на начало месяца 6 шт. по цене 12 р. Посту-пили материалы за месяц: 1-я партия – 8 шт. по цене 15 р.; 2-я партия – 6 шт. по цене 18 р. Израсходовано за месяц 9 шт. Оценка израсходованных материалов производится методом ФИФО. Остаток материалов на конец месяца: а) 175 р.; б) 132 р.; в) 183 р.

42. Остаток материалов на начало месяца 6 шт. по цене 12 р. Посту-пили материалы за месяц: 1-я партия – 8 шт. по цене 15 р.; 2-я партия – 6 шт. по цене 18 р. Израсходовано за месяц 9 шт. Оценка израсходованных материалов производится методом ФИФО. Стоимость израсходованных материалов за месяц: а) 135 р.; б) 168 р.; в) 117 р.

47

43. Остаток материалов на начало месяца 6 шт. по цене 12 р. Посту-пили материалы за месяц: 1-я партия – 8 шт. по цене 15 р.; 2-я партия – 6 шт. по цене 18 р. Израсходовано за месяц 9 шт. Оценка израсходованных материалов производится методом средневзвешенной себестоимости. Стоимость израсходованных за месяц материалов: а) 135 р.; б) 168 р.; в) 117 р.

44. Остаток материалов на начало месяца 6 шт. по цене 12 р. Посту-пили материалы за месяц: 1-я партия – 8 шт. по цене 15 р.; 2-я партия – 6 шт. по цене 18 р. Израсходовано за месяц 9 шт. Оценка израсходованных материалов производится методом средневзвешенной стоимости. Остаток материалов на конец месяца: а) 165 р; б) 183 р; в) 132 р.

ТЕМА 7. УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА И ОБРАЩЕНИЯ

Контрольные вопросы

1. Состав затрат на производство продукции, расходов на продажу, выполнение работ, оказание услуг. 2. Классификация затрат на производство продукции и ее продажу, выполнение работ, оказание услуг. 3. Методы учета затрат на производство и калькулирование себе-стоимости продукции, выполнение работ и оказание услуг. 4. Сводный учет затрат на производство продукции, выполнение ра-бот и оказание услуг.

Задание 1 ООО «Сокол» производит насосы и пусковые двигатели. Произ-

водство потребляет электроэнергию с собственной электростанции, и общая сумма затрат на производство электроэнергии составила 150 тыс. р. Списание затрат на электроэнергию производится по количеству потреб-ленной подразделениями электроэнергии. Общепроизводственные рас-ходы составили 140 тыс. р., и их распределение производится пропор-ционально прямым затратам.

Сумма общехозяйственных расходов составила 360 тыс. р., они распределяются также пропорционально прямым затратам на производ-ство продукции. Сумма прямых затрат по насосам составила 200 тыс. р., а по пусковым двигателям – 500 тыс. р.

48

По данным инвентаризации определена стоимость незавершенного производства по насосам – 280 тыс. р., а по пусковым двигателям – 450 тыс. р. Оприходование готовой продукции на склад по обоим видам продукции в течение отчетного периода производится по твердым учет-ным оценкам. После окончания отчетного периода определяется откло-нение фактической себестоимости готовой продукции от учетных оце-нок и его списание. Стоимость оприходованной готовой продукции по твердым учетным оценкам составила по насосам 90 тыс. р., по пусковым двигателям – 540,5 тыс. р.

Требуется последовательно оформить бухгалтерские записи в жур-нале регистрации хозяйственных операций.

Задание 2 По условиям предыдущего задания оприходование готовой про-

дукции на склад в течение отчетного периода производится по норма-тивной (плановой) себестоимости, а по окончании отчетного периода определяется фактическая себестоимость готовой продукции, устанав-ливается отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости, которое списывается на счет 90 «Продажи». Стоимость оприходованной готовой продукции в данном случае по нормативной (плановой) себестоимости составила по насосам 110 тыс. р., а по пусковым двигателям – 510,5 тыс. р.

Требуется последовательно оформить бухгалтерские записи в жур-нале регистрации хозяйственных операций.

Задание 3 ООО «Кредо» выпускает питательный крем и имеет два производ-

ственных участка: участок по изготовлению стеклянных баночек и уча-сток по производству крема в специально изготовленных баночках.

Прямые затраты учитываются по местам их возникновения. На участке по изготовлению баночек для крема – это материальные затраты на покупные полуфабрикаты и амортизация оборудования. На участке по производству крема – затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, амортизация оборудования.

Объектами калькулирования являются пустые баночки для крема, изготавливаемые на первом участке, и баночки с кремом, производимые на втором участке.

Оба участка расположены в одном производственном помещении. Заработная плата рабочих, занятых изготовлением баночек, и космето-логов, выпускающих крем, а также затраты на тепло, электроэнергию и аренду помещения списываются на счет 25 «Общепроизводственные расходы».

49

За отчетный период произведено 746 тыс. баночек для крема и 530 тыс. баночек с кремом.

Требуется: 1) в журнале регистрации хозяйственных операций вы-полнить бухгалтерские записи; 2) приняв за базу распределения обще-производственных расходов и общехозяйственных расходов прямые за-траты, списать их на затраты по производству баночек и баночек с кре-мом; 3) рассчитать полную себестоимость одной пустой баночки и ба-ночки, наполненной кремом.

Журнал регистрации хозяйственных операций

по ООО «Кредо» за отчетный период Корр. счетов №

п/п Содержание операции Сумма, р.

Дебет Кредит 1

2

3

4

5

6

7

Начислена амортизация оборудо-вания на участке № 1 Израсходовано сырье на участке № 2 Израсходована этикетка на участ-ке № 2 Израсходовано сырье на участке № 1 Начислена амортизация оборудо-вания на участке № 2 Списаны на себестоимость по-купные полуфабрикаты на участ-ке № 2 Начислена зарплата работникам цеха

284 300

945 238

221 153

882 210

18 340

41 250

83 400

8

9

10

Удержан НДФЛ из зарплаты ра-ботников цеха Начислена заработная плата ад-министрации Удержан НДФЛ из зарплаты ад-министрации

10 300

23 800

3 400

50

11

12

13

14

Начислена задолженность Фонду социального страхования Перечислена задолженность Фон-ду социального страхования Начислена задолженность Фонду социального страхования от не-счастных случаев и профессио-нальных заболеваний Перечислена задолженность Фон-ду социального страхования от несчастных случаев и профессио-нальных заболеваний

15

16

17

18

19

20

Начислена задолженность Пенси-онному фонду Перечислена задолженность Пен-сионному фонду Начислена задолженность Фонду медицинского страхования Перечислена задолженность Фон-ду медицинского страхования Получено по чеку с расчетного счета Выдана заработная плата

120 500

93 500

51

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

31

32

33

34

35

36

Выдано под отчет менеджеру на командировочные расходы с це-лью приобретения красителей Оприходованы приобретенные менеджером красители Красители отпущены в производ-ство крема на участке № 1 Возврат подотчетной неиспользо-ванной суммы менеджером Оприходованы ароматизаторы Выделен НДС Перечислено по счету за аромати-заторы Начислена задолженность за элек-троэнергию Выделен НДС Оплачено за электроэнергию Начислена задолженность за арен-ду цеха Выделен НДС Оплачена аренда цеха Начислена задолженность за воду Выделен НДС Оплачено за воду

27 000

26 200

26 200

18 900

48 900

240 000

5 300

52

37

38

39

40

41

42

43

44

Начислена задолженность за по-купные полуфабрикаты Выделен НДС Оплачено за покупные полуфаб-рикаты Продукция реализована покупате-лю Начислен НДС по реализованной продукции Начислена задолженность за транспортировку продукции Выделен НДС Оплачено за транспортировку продукции

38 900

4 500 880

76 900

45

46

47

48

49

50

51

Начислен налог на транспорт Списаны коммерческие расходы Общепроизводственные расходы отнесены на участок № 1 Общепроизводственные расходы отнесены на участок № 2 Общехозяйственные расходы спи-саны на участок № 1 Общехозяйственные расходы спи-саны на участок № 2 Списана себестоимость пустых баночек для крема

18 400

53

52

53

54

55

56

Списана себестоимость баночек с кремом Поступили на расчетный счет деньги за реализованную продук-цию Списана себестоимость отгру-женной продукции Начислен налог на имущество Списан финансовый результат

4 500 880

73 927

Вопросы для самопроверки

1. В чем состоит экономическое отличие капитальных затрат от те-кущих?

2. В чем состоят отличия элементов затрат от статей калькуляции? 3. В течение какого срока списываются расходы будущих периодов? 4. Из каких затрат состоит незавершенное производство? 5. Что может быть объектом калькулирования при позаказном мето-

де учета затрат? 6. Как закрываются счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу»? 7. Какие бухгалтерские записи производятся на счетах бухгалтерско-

го учета при списании фактической себестоимости продукции? 8. Как определяется полная фактическая себестоимость реализован-

ной продукции? 9. Какими бухгалтерскими записями отражается выявленная недос-

тача незавершенного производства в цехе основного производства? 10. Какая классификация затрат применяется для целей финансового

учета? 11. Какие затраты относятся к непланируемым, планируемым, пере-

менным, постоянным, прямым, косвенным, одноэлементным и комплекс-ным?

12. Какие материальные ресурсы не относятся к возвратным отходам? 13. Каким образом производится списание расходов на подготовку и

освоение производства? 14. Каким образом производится списание стоимости специальной

оснастки? 15. В какую статью расходов включаются затраты на гарантийное

обслуживание продукции?

54

16. В чем состоит особенность применения позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции?

17. Для какой цели заполняется бухгалтерский регистр «Сводный учет затрат»?

18. Какова последовательность общей схемы учета затрат на произ-водство?

Тесты для самопроверки 1. Списание расходов, учтенных на счете 26 «Общехозяйственные

расходы» как условно-постоянные, в дебет счета 90 «Продажи» применя-ется организацией: а) самостоятельно и предусматривается в учетной политике; б) в порядке, регулируемом соответствующим нормативным документом; в) в случае признания расходов организации.

2. В бухгалтерском учете организации затраты на производство про-дукции (работ, услуг) и капитальные вложения учитываются: а) на разных счетах бухгалтерского учета; б) на одних и тех же счетах затрат; в) текущие и капитальные затраты учитываются по усмотрению органи-зации.

3. Остаток по счету 20 «Основное производство» характеризует ве-личину: а) затрат в незавершенном производстве; б) затрат отчетного периода; в) фактической производственной себестоимости.

4. Под полной фактической себестоимостью продукции понимается: а) совокупность текущих затрат на производство и реализацию продукции; б) фактическая себестоимость производства и продажи; в) фактическая себестоимость изготовления продукции.

5. Для аналитического учета себестоимости отдельных видов про-дукции затраты на производство и продажу группируются по: а) статьям калькуляции; б) элементам затрат; в) по периодичности возникновения.

6. Статьями калькуляции являются: а) сырье и материалы; б) топливо и энергия на технологические цели; в) возвратные отходы; г) основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих; д) затраты на оплату труда; е) отчисления на социальные нужды; ж) амортизация основных средств.

55

7. Какой метод учета затрат и калькулирования себестоимости при-меняется в машиностроении? а) нормативный; б) попередельный; в) позаказный.

8. Какой нормативный документ определяет состав затрат на произ-водство и продажу продукции по экономическим элементам? а) Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»; б) Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ; в) учетная политика организации.

9. Какой нормативный документ определяет перечень статей кальку-ляции? а) организация устанавливает самостоятельно; б) ПБУ 10/99 «Расходы организации»; в) Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Россий-ской Федерации.

10. Возвратные отходы оцениваются: а) по цене возможного использования; б) по действующим ценам (за вычетом расходов на их сбор и обработку); в) по полной цене исходного материального ресурса.

11. К административно-управленческим расходам относятся: а) расходы на ремонт основных средств; б) потери от брака; в) недостачи и порча материальных ценностей на складах организации.

12. На счете 97 «Расходы будущих периодов» учитываются: а) расходы по приобретенным пакетам прикладных программ для персо-нальных компьютеров; б) платежи за полученные лицензии на право деятельности; в) расходы на оказанные организации рекламным услугам.

13. Стоимость незавершенного производства оценивается: а) по нормативной (плановой) производственной себестоимости; б) по прямым статьям расходов; в) по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

14. Какой нормативный документ служит основой для организации учета затрат на производство продукции (работ, услуг): а) Налоговый кодекс Российской Федерации; б) Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»; в) Методические указания по учету затрат на производство продукции, ра-бот, услуг.

15. Полуфабрикатный вариант сводного учета затрат применяется при следующем методе учета затрат и калькулирования себестоимости: а) позаказном;

56

б) попередельном; в) попроцессном.

16. В основе деления затрат на переменные и постоянные лежит признак: а) экономическая однородность затрат; б) место возникновения затрат; в) объем производства.

17. При списании общепроизводственных расходов по раскройному цеху выполняется бухгалтерская запись: а) Дт 23 «Вспомогательные производства» – Кт 25 «Общепроизводствен-ные расходы»;

б) Дт 20 «Основное производство» – Кт 25 «Общепроизводственные расходы»; в) Дт 43 «Готовая продукция» – Кт 25 «Общепроизводственные расходы».

18. Недостача незавершенного производства отражается записью: а) Дт 99 «Прибыли и убытки» – Кт 94 «Недостачи и потери от порчи цен-ностей»;

б) Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – Кт 20 «Основное про-изводство»; в) Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – Кт 25 «Общепроиз-водственные расходы».

19. Базой распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования является: а) объем производства продукции (работ, услуг); б) сумма переменных затрат; в) основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих.

20. По способу включения в себестоимость отдельных видов про-дукции затраты делятся на: а) прямые и накладные; б) основные и накладные; в) основные и косвенные; г) прямые и косвенные.

21. По технико-экономическому содержанию производственные за-траты делятся на: а) прямые и накладные; б) основные и накладные; в) основные и косвенные; г) прямые и косвенные.

22. По составу производственные затраты делятся на: а) переменные и условно-постоянные; б) основные и накладные; в) одноэлементные и комплексные; г) прямые и косвенные.

57

23. По отношению к объему производства затраты делятся на: а) переменные и условно-постоянные; б) основные и накладные; в) одноэлементные и комплексные; г) прямые и косвенные.

24. По способу включения в себестоимость продукции затраты под-разделяются на: а) прямые и косвенные; б) основные и накладные; в) затраты основного производства и затраты вспомогательного производства; г) одноэлементные и комплексные.

25. Стоимость потерь от брака отражается бухгалтерской записью: а) Дт 20 «Основное производство» – Кт 28 «Брак в производстве»; б) Дт 28 «Брак в производстве» – Кт 20 «Основное производство»; в) Дт 28 «Брак в производстве» – Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; г) Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – Кт 28 «Брак в производстве».

26. Заработная плата, начисленная сотрудникам бухгалтерии, относится: а) к прямым расходам; б) к общехозяйственным расходам; в) к общепроизводственным расходам.

27. Прямые затраты на изготовление продукции учитываются на счетах: а) калькуляционных; б) собирательно-распределительных; в) сопоставляющих.

28. На конец месяца обязательно не имеют конечного сальдо счета: а) счет 20 «Основное производство»; б) счет 25 «Общепроизводственные расходы»; в) счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; г) счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; д) счет 26 «Общехозяйственные расходы».

29. В состав расходов на продажу включаются: а) стоимость доставки материалов от продавца к покупателю; б) заработная плата начальника отдела сбыта; в) комиссионное вознаграждение посреднику, через которого продана го-товая продукция; г) командировочные расходы экспедитора, сопровождавшего материалы в пути; д) расходы на рекламу готовой продукции; е) потери материалов в пути в пределах норм естественной убыли; ж) стоимость железнодорожного тарифа за доставку готовой продукции покупателю.

58

30. К способам определения фактической себестоимости материаль-ных запасов при их списании в производство относятся: а) инвентарный метод; б) по твердым учетным ценам; в) по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО); г) по договорным ценам; д) по средней себестоимости.

31. К экономическим элементам затрат относятся: а) транспортно-заготовительные расходы; б) материальные затраты; в) затраты на оплату труда; г) командировочные расходы; д) прочие затраты; е) расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; ж) амортизация основных средств; з) коммерческие расходы.

32. Фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции от-ражается: а) по дебету счета 20 «Основное производство»; б) по дебету счета 43 «Готовая продукция»; в) по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг); г) по кредиту счета 43 «Готовая продукция»; д) по кредиту счета 45 «Товары отгруженные».

33. Счет 20 «Основное производство» является: а) собирательно-распределительным; б) калькуляционным; в) сопоставляющим.

34. Расходы на рекламу являются: а) общехозяйственными расходами; б) расходами на продажу; в) коммерческими расходами.

35. Классификация производственных расходов на прямые и косвен-ные определяет: а) отношение расходов к технологическому процессу; б) порядок учета и распределения расходов между видами продукции; в) целевое назначение затрат.

36. При начислении заработной платы работнику, занятому упаков-кой готовой продукции на складе организации, должна быть составлена бухгалтерская запись: а) Дт 43 «Готовая продукция» – Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; б) Дт 26 «Общехозяйственные расходы» – Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

59

в) Дт 44 «Расходы на продажу» – Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

37. Полная фактическая себестоимость проданной продукции – это: а) сумма всех затрат на производство продукции; б) производственная себестоимость продукции плюс расходы на продажу; в) производственная себестоимость продукции, расходы на продажу и на-лог на добавленную стоимость.

ТЕМА 8. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ

Контрольные вопросы 1. Готовая продукция и ее оценка. 2. Учет наличия и движения готовой продукции. 3. Учет расходов на продажу. 4. Учет продажи продукции и расчетов с покупателями. 5. Учет продажи по договору мены. 6. Учет продажи экспортной продукции. 7. Учет продажи по внешнеторговым бартерным сделкам.

Задание 1 В соответствии с учетной политикой готовая продукция оценивается

по фактической себестоимости. Переход права собственности на продук-цию к покупателю по условиям договора происходит в момент ее отгруз-ки. Под поставку продукции от покупателя получен аванс на всю сумму поставки. Требуется определить корреспонденцию счетов в журнале регистра-ции хозяйственных операций.

Журнал регистрации хозяйственных операций Коррес. счетов №

п/п Содержание операции Сумма,

р. Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 7

Получен аванс от покупателя Начислен НДС с суммы аванса Предъявлен к оплате счет за отгру-женную продукцию Списана фактическая производст-венная себестоимость отгруженной продукции Списаны расходы по продаже по отгруженной продукции Начислен НДС Списана прибыль от продажи про-

48 000

48 000

31 000

2000

60

8 9

дукции Восстановлен НДС в сумме аванса в части, относящейся к проданной продукции Зачтен аванс, полученный от по-купателя

48 000

Задание 2 Передача права собственности на отгруженную продукцию произво-дится после ее оплаты покупателем. Требуется выполнить бухгалтерские записи в журнале регистрации хозяйственных операций.

Журнал регистрации хозяйственных операций Коррес. счетов №

п/п Содержание операции Сумма, р.

Дебет Кредит 1 2

Отгружена продукция по-купателю (без передачи права собственности) Оплачен покупателем счет за отгруженную продук-цию. Переданы права соб-ственности покупателю

31 000

48 000

3 4 5 6

Списывается фактическая производственная себе-стоимость проданной про-дукции Списываются расходы по продаже проданной про-дукции Начислен НДС по продан-ной продукции Списан результат от про-дажи продукции

31 000

2000

Задание 3 Требуется отразить на счетах бухгалтерского учета операции по уче-

ту выпуска и продажи продукции.

61

Журнал регистрации хозяйственных операций Коррес. счетов №

п/п Содержание операции Сумма, р.

Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 7 8

Оприходована сданная на склад готовая продукция по нормативной себестоимости Выпущена из производства готовая продукция по фак-тической себестоимости Списывается отклонение по выпущенной из производст-ва продукции Списывается продукция, от-правленная покупателю Отражается стоимость про-дукции, отправленной поку-пателю по договорным це-нам НДС по отгруженной про-дукции Списываются расходы по отправке продукции покупа-телю Списывается результат по продаже продукции

26 650

25 100

14 100

24 250

910

Вопросы для самопроверки

1. Каким документом оформляется выпуск готовой продукции из производства и сдача ее на склад?

2. Каким документом оформляется отгрузка продукции покупателю? 3. Какой документ является основанием для выписки счета-фактуры? 4. От какого условия зависит порядок учета продажи продукции? 5. Какой счет используется в учете поставщика, если право собст-

венности на продукцию к покупателю переходит после ее оплаты? 6. На каком счете отражается отправленная продукция при продаже

продукции по договору мены в организации, первой выполнившей обяза-тельства?

7. В каком случае продукция считается отгруженной? 8. Какой бухгалтерской записью отражаются излишки готовой про-

дукции, выявленные при инвентаризации?

62

Тесты для самопроверки 1. При получении от покупателей аванса под поставку продукции в

учете делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета: а) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; б) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; в) 90 «Продажи».

2. Отклонения фактической производственной себестоимости про-дукции от нормативной (плановой) списываются в: а) Дт 90 «Продажи»; б) Кт 91 «Прочие доходы и расходы»; в) Дт 99 «Прибыли и убытки».

3. В состав себестоимости продукции не включаются: а) затраты на возмещение потерь от стихийных бедствий; б) потери от окончательного брака; в) расходы на подготовку и освоение производства.

4. При использовании в бухгалтерском учете счета 40 «Выпуск про-дукции (работ, услуг)» учет готовой продукции на счете 43 «Готовая про-дукция» ведется: а) по фактической производственной себестоимости продукции; б) по нормативной (плановой) производственной себестоимости продук-ции; в) по учетной стоимости.

5. Стоимость готовой продукции, переданной другим организациям для продажи, списывается в дебет счета: а) 90 «Продажи»; б) 91 «Прочие доходы и расходы»; в) 43 «Готовая продукция».

6. При применении нормативного метода учета затрат на производ-ство продукции используют счет: а) 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; б) 45 «Товары отгруженные»; в) 43 «Готовая продукция».

7. При признании в учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывают со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета: а) 90 «Продажи»; б) 45 «Товары отгруженные»; в) 43 «Готовая продукция».

8. При отгрузке покупателю готовой продукции, выручка от продажи которой не признана в бухгалтерском учете, делается бухгалтерская запись: а) Дт 90 «Продажи» – Кт 43 «Готовая продукция»; б) Дт 45 «Товары отгруженные» – Кт 43 «Готовая продукция»; в) Дт 43 «Готовая продукция» – Кт 20 «Основное производство».

63

9. Порядок списания общехозяйственных расходов устанавливается: а) учетной политикой организации; б) положением по бухгалтерскому учету; в) Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

10. Использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» являет-ся обязательным при оценке готовой продукции в бухгалтерском балансе: а) по прямым статьям расходов; б) по фактической производственной себестоимости; в) по нормативной (плановой) производственной себестоимости.

11. Представительские расходы в фактическую себестоимость гото-вой продукции: а) включаются в размере фактических затрат; б) включаются в пределах установленных законодательством норм; в) не включаются.

12. Бухгалтерская запись Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчи-ками» – Кт 90 «Продажи» означает: а) оплату отгруженной готовой продукции; б) отгрузку готовой продукции; в) долг покупателей за отгруженную продукцию.

13. Образование резерва под снижение стоимости готовой продукции отражается бухгалтерской записью: а) Дт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» – Кт 91 «Прочие доходы и расходы»; б) Дт 43 «Готовая продукция» – Кт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; в) Дт 91 «Прочие доходы и расходы» – Кт 14 «Резервы под снижение стои-мости материальных ценностей».

14. Выявленная недостача готовой продукции отражается бухгалтер-ской записью: а) Дт 99 «Прибыли и убытки» – Кт 94 «Недостачи и потери от порчи цен-ностей»; б) Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – Кт 43 «Готовая про-дукция»; в) Дт 43 «Готовая продукция» – Кт 94 «Недостачи и потери от порчи цен-ностей».

ТЕМА 9. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Контрольные вопросы

1. Доходы и расходы организации. 2. Учет финансового результата. 3. Учет нераспределенной прибыли.

64

Задание 1 Требуется выполнить бухгалтерские записи по формированию фи-

нансового результата в журнале регистрации хозяйственных операций.

Журнал регистрации хозяйственных операций Коррес. счетов №

п/п Содержание операции Сумма, р.

Дебет Кредит

1

2

В течение года Предъявлены счета покупателям за отгруженную продукцию Списана себестоимость продан-ной продукции

550 000 320 000

3

4 5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

Начислен НДС по проданной про-дукции Определен финансовый результат Оприходованы запасные части, оставшиеся от списания непри-годного оборудования по рыноч-ной стоимости Начислены доходы от долевого участия в других организациях Поступила дебиторская задол-женность, списанная на убытки в прошлые годы Начислены организацией пени за нарушение условий договора Списана положительная курсовая разница по денежным средствам в иностранной валюте Образован резерв под снижение стоимости запасов Списана на убытки дебиторская задолженность с пропущенным сроком исковой давности Начислены организации штрафы за нарушение условий договора Создан резерв по сомнительным долгам Определен финансовый результат от прочих доходов и расходов Списаны некомпенсируемые по-тери от пожара

5000

15 000

23 000

11 000

2000

6000

7000

4000

20 000

65

16

17

18

19

Начислена сумма налога на при-быль, причитающаяся в бюджет

По окончании года

Закрываются субсчета счета 90: – выручка; – себестоимость продаж; – НДС Закрываются субсчета счета 91:

– прочие доходы; – прочие расходы.

Списана прибыль отчетного года

6000

Вопросы для самопроверки

1. Какова схема формирования финансового результата организации? 2. Каковы условия признания в учете выручки от обычных видов

деятельности? 3. Какова классификация расходов и доходов организации в зависимо-

сти от характера, условий осуществления и направления деятельности? 4. Какова схема учетных записей при формировании финансового

результата по обычным видам деятельности? 5. Каковы особенности заключительных записей по учету финансо-

вого результата по окончании года? 6. Каков порядок учета нераспределенной прибыли? 7. На какие цели может быть распределена чистая прибыль органи-

зации?

Тесты для самопроверки 1. Сводным показателем, характеризующим финансовый результат

деятельности организации, является прибыль: а) валовая; б) чистая; в) нераспределенная.

2. Доходами от обычных видов деятельности являются: а) выручка от продажи продукции, товаров; б) поступления, связанные с выполнением работ, услуг; в) суммы дооценки активов.

3. Прочими доходами являются поступления: а) от продажи основных средств; б) от участия в уставных капиталах других организаций; в) процентов за предоставленные в пользование денежные средства.

66

4. Прочими расходами являются: а) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организа-ций; б) штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушение условий договоров; в) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.

5. Чрезвычайными доходами считаются: а) страховые возмещения; б) материальные ценности, оприходованные в результате чрезвычайного события; в) штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договора.

6. Убытки от недостачи материальных ценностей списываются на финансовые результаты организации: а) если суд отказал во взыскании недостачи с виновного лица; б) по учетной политике организации; в) по решению руководителя организации.

7. В течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отра-жаются: а) прибыль или убыток от обычных видов деятельности; б) сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц; в) суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоян-ных обязательств, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

8. Резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хо-зяйственной деятельности, включаются: а) в состав расходов по обычным видам деятельности; б) в состав прочих расходов; в) в затраты на производство.

9. Конечный финансовый результат деятельности организации в от-четном году формируется на счете: а) 99 «Прибыли и убытки»; б) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; в) 90 «Продажи».

10. Списание нераспределенной прибыли заключительными оборо-тами декабря отчетного года производится записью по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и дебету счета: а) 99 «Прибыли и убытки»; б) 82 «Резервный капитал»; б) 83 «Добавочный капитал».

11. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давно-сти может списываться в дебет счета: а) 90 «Продажи»; б) 91 «Прочие доходы и расходы»; в) 99 «Прибыли и убытки».

67

12. Отчисления в резервы по сомнительным долгам являются: а) прочими расходами; б) расходами по обычным видам деятельности; в) коммерческими расходами.

13. Факты хозяйственной деятельности отражают на счете 99 «При-быль и убытки» нарастающим итогом с начала года: а) формирование информации происходит за каждый отчетный месяц; б) да; в) нет.

14. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» за-крывается бухгалтерской записью: а) Дт 99 «Прибыли и убытки» – Кт 91 «Прочие доходы и расходы»; б) Дт 99 «Прибыли и убытки» – Кт 90 «Продажи»; в) Дт 99 «Прибыли и убытки» – Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непо-крытый убыток)».

15. Прибыли и убытки по операциям прошлых лет, выявленные в от-четном году, отражаются на счете: а) 99 «Прибыли и убытки»; б) 91 «Прочие доходы и расходы»; в) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

ТЕМА 10. УЧЕТ КАПИТАЛА

Контрольные вопросы 1. Учет уставного капитала в акционерных обществах. 2. Учет уставного капитала в обществах с ограниченной ответствен-

ностью. 3. Учет уставного фонда в унитарных организациях. 4. Чистые активы организации и их взаимосвязь с уставным капиталом. 5. Учет резервного капитала. 6. Учет добавочного капитала. 7. Учет целевого финансирования.

Задание 1 Общим собранием акционеров принято решение о создании ОАО,

размер уставного капитала которого складывается из 3000 акций номи-нальной стоимостью 100 р. Акции полностью размещены среди акционе-ров. 50 % акций оплачены по номинальной стоимости при государствен-ной регистрации. В течение года после государственной регистрации ак-ционерами выкуплено еще 40 % акций по номинальной стоимости. 10 % акций изъято обществом ввиду неоплаты. Требуется в журнале хозяйственных операций занести расчетные суммы по каждой бухгалтерской записи.

68

Журнал регистрации хозяйственных операций Корреспонденция счетов№

п/п Содержание операции Сумма,

р. Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 7

Отражен размер объявленно-го уставного капитала на мо-мент создания ОАО Выпущенные акции разме-щены среди акционеров Поступили денежные средст-ва от акционеров в оплату 50 % размещенных акций Отражен размер оплаченного уставного капитала на мо-мент государственной реги-страции общества Поступили денежные средст-ва от акционеров в оплату 40 % размещенных акций Отражена сумма оплаченной номинальной стоимости ак-ций Отражена номинальная стои-мость изъятых обществом 10 % неоплаченных акций

75

80-1

51

80-2

51

80-2

81

80-1 «Объяв-ленный капитал»

80-2 «Подпис-ной (разме-щенный) капитал»

75

80-3 «Опла-ченный капитал»

75

80-3

75

8 9

Изъятые акции аннулирова-ны обществом Уменьшен объявленный ка-питал ОАО на величину ан-нулированных акций

80-2

80-1

81

80-2

69

Задание 2 В соответствии с решением общего собрания акционеров уставный

капитал ОАО уменьшается на 300 000 р. путем конвертации акций в акции меньшей номинальной стоимости. Сумма, на которую уменьшается устав-ный капитал, выплачивается акционерам при конвертации акций. Выплата производится через платежного агента, стоимость услуг которого состави-ла 11 800 р. (в том числе НДС 1800 р.). Части акционеров-физических лиц не произведены выплаты на сумму 50 000 р. Требуется в журнале регистрации хозяйственных операций привести расчетные суммы по каждой бухгалтерской записи.

Журнал регистрации хозяйственных операций Коррес. счетов №

п/п Содержание операции Сумма, р.

Дебет Кредит 1 2

3

4

5

6

Уменьшен уставный капитал Перечислены денежные средства агенту для выплаты акционерам разницы в номинальной стоимо-сти акций Отражена выплата акционерам суммы, на которую уменьшается уставный капитал общества Невыплаченная стоимость кон-вертируемых акций включена в состав прочих доходов Агенту перечислено вознаграж-дение за услуги Отражена сумма вознагражде-ния, уплаченная платежному агенту

80

76

75

75

76

91-2

75

51

76

91-1

51

76

Задание 3

В июне месяце общее собрание акционеров ОАО приняло решение об уменьшении уставного капитала на сумму 200 000 р. путем выкупа у акционеров 100 акций номинальной стоимостью 2000 р. с их последую-щим погашением. Акции выкуплены в этом же месяце по цене 2500 р. ка-ждая (оплата акций при их размещении производилась по номинальной стоимости). Регистрация изменений, внесенных в устав общества в связи с уменьшением уставного капитала, была произведена в августе месяце. Требуется отразить в журнале регистрации хозяйственных операций расчетные суммы по каждой бухгалтерской записи.

70

Журнал регистрации хозяйственных операций Коррес. счетов №

п/п Содержание операции Сумма, р.

Дебет Кредит 1

2

3

4

Произведена оплата акционе-рам стоимости выкупленных акций Приняты к учету выкуплен-ные акции у акционеров (по сумме фактических затрат) Аннулированы выкупленные у акционеров акции (по но-минальной стоимости) Отражена разница между фактическими затратами на приобретение акций и их но-минальной стоимостью

76

81

80

91-2

51

76

81

81

Задание 4

Организация ООО «Свет» выходит из состава участников ООО и продает по договору купли-продажи свою долю участнику организации ООО «Луч» за 150 тыс. р. Согласно учредительным документам, номи-нальная стоимость доли организации ООО «Свет» в уставном капитале ООО составляет 115 тыс. р., что соответствует 25 %. Поступления от про-дажи доли в уставном капитале ООО являются для организации ООО «Свет» прочим доходом. У организации ООО «Луч» как покупателя приобретение доли в ус-тавном капитале общества будет рассматриваться как вложения в уставные капиталы других организаций, которые представляют собой финансовые вложения. Что касается учета операций по продаже доли участников, то у об-щества производятся записи только в аналитическом учете, что означает изменение лишь состава его участников, но не размера уставного капитала. Требуется сформулировать хозяйственные операции и выполнить бухгалтерские записи.

Задание 5

Организация ООО «Свет» выходит из состава участников ООО и продает свою долю обществу. Уставом общества предусмотрено преиму-щественное право общества на приобретение продаваемой доли. Осталь-ные участники от покупки доли отказались. В этом случае общество будет приобретать долю по цене предложе-ния третьему лицу, то есть по договорной стоимости за 150 тыс. р.

71

Требуется сформулировать хозяйственные операции и выполнить бухгалтерские записи.

Задание 6

Организация в мае месяце получила денежные средства из бюджета на реализацию целевой программы в сумме 2500 тыс. р. В мае месяце на эти средства было приобретено оборудование на 1 700 тыс. р., а также за-куплены сырье и материалы на 800 тыс. р. Оборудование введено в экс-плуатацию в июне месяце, срок полезного использования по данному обо-рудованию составляет 6 лет. В июне месяце сырье и материалы, приобре-тенные за счет бюджетных средств, отпущены в производство в сумме 250 тыс. р. Требуется привести в журнале регистрации хозяйственных операций бухгалтерские записи по учету целевого финансирования.

Вопросы для самопроверки

1. По кредиту какого счета отражается формирование уставного ка-питала?

2. Какой бухгалтерской записью отражается увеличение уставного капитала АО путем дополнительного размещения акций?

3. Какой бухгалтерской записью отражается использование диви-дендов физических лиц на увеличение уставного капитала?

4. Что является источниками увеличения уставного капитала обще-ства с ограниченной ответственностью?

5. За счет каких источников формируется добавочный капитал? 6. На какие цели может быть направлен резервный капитал АО? 7. В качестве каких доходов признается целевое финансирование в

момент принятия к бухгалтерскому учету?

Тесты для самопроверки 1. Государственные муниципальные унитарные организации фор-

мируют: а) уставный фонд; б) складочный капитал; в) уставный капитал.

2. Операции по формированию уставного капитала отражаются на счете: а) 80 «Уставный капитал»; б) 75 «Расчеты с учредителями»; в) 82 «Резервный капитал».

3. Наделение унитарной организации оборотными и внеоборотными активами государственными и муниципальными органами отражается в учете записью по дебету счета 75 и кредиту счета:

72

а) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; б) 80 «Уставный капитал»; в) 86 «Целевое финансирование и поступление».

4. Выделение унитарной организации средств долевого назначения отражается в учете записью по дебету счета 75 и кредиту счета: а) 86 «Целевое финансирование и поступления»; б) 80 «Уставный капитал»; в) 82 «Резервный капитал».

5. После государственной регистрации акционерного общества на величину объявленного капитала делается бухгалтерская запись: а) Дт 75 – Кт 80; б) Дт 75 – Кт 51; в) Дт 81 – Кт 75.

6. Сумма выкупаемых собственных акций акционерным обществом отражается бухгалтерской записью: а) Дт 81 «Собственные акции (доли)» – Кт 51 «Расчетные счета»; б) Дт 80 «Уставный капитал», субсчет «Изъятый капитал» – Кт 81 «Собст-венные акции (доли)»; в) Дт 51 «Расчетные счета – Кт 81 «Собственные акции (доли)».

7. Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответст-венностью осуществляется за счет источников: а) имущества общества; б) дополнительных вкладов участников; в) добавочного капитала.

8. Резервный капитал формируют в обязательном порядке: а) акционерные общества; б) организации с иностранными инвестициями; в) унитарные организации.

9. Резервный капитал акционерного общества может быть использо-ван на: а) покрытие убытков; б) погашение облигаций; в) выплату дивидендов.

10. Добавочный капитал образуется за счет: а) прироста стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки; б) эмиссионного дохода; в) нераспределенной прибыли.

11. При аннулировании собственных акций выполняется бухгалтер-ская запись: а) Дт 81 «Собственные акции (доли)» – Кт 75 «Расчеты с учредителями»; б) Дт 80 «Уставный капитал» – Кт 81 «Собственные акции (доли)»; в) Дт 81 «Собственные акции (доли)» – Кт 80 «Уставный капитал».

73

12. Собственные акции акционерного общества выкупаются у ак-ционеров: а) по текущей рыночной стоимости; б) по номинальной стоимости; в) по учетной стоимости.

13. Уменьшение величины уставного капитала до величины чистых активов отражается бухгалтерской записью: а) Дт 80 «Уставный капитал» – Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непо-крытый убыток)»; б) Дт 80 «Уставный капитал» – Кт 91 «Прочие доходы и расходы»; в) Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – Кт 99 «При-были и убытки».

14. При формировании уставного капитала акции проданы по ценам, превышающим их номинальную стоимость, данная хозяйственная опера-ция отражается бухгалтерской записью: а) Дт 75 «Расчеты с учредителями» – Кт 83 «Добавочный капитал»; б) Дт 75 «Расчеты с учредителями» – Кт 80 «Уставный капитал»; в) Дт 75 «Расчеты с учредителями» – Кт 99 «Прибыли и убытки».

15. Коммерческая организация получила целевые бюджетные сред-ства на приобретение объектов внеоборотных активов, при вводе их в экс-плуатацию целевые бюджетные средства списываются с дебета счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета: а) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); б) 91 «Прочие доходы и расходы»; в) 98 «Доходы будущих периодов».

16. Оприходование нематериальных активов, полученных в качестве вклада в уставный капитал, отражается бухгалтерской записью: а) Дт 08 «Внеоборотные активы» – Кт 75 «Расчеты с учредителями»; б) Дт 04 «Нематериальные активы» – Кт 08 «Внеоборотные активы»; в) Дт 04 «Нематериальные активы» – Кт 75 «Расчеты с учредителями».

17. Кредитовое сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно со-ответствовать: а) взносу учредителей, поступившему на расчетный счет либо в виде иму-щества; б) размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных доку-ментах организации; в) размеру уставного капитала, фактически оплаченного учредителями.

74

ТЕМА 11. УЧЕТ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ И ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Контрольные вопросы

1. Учет отложенных налоговых активов. 2. Учет отложенных налоговых обязательств.

Задание 1

В октябре месяце организация получила безвозмездно от некоммер-ческой организации оборудование по рыночной стоимости на 240 тыс. р. Срок полезного использования оборудования – 60 месяцев. В октябре ме-сяце оборудование передано в эксплуатацию. В январе следующего года безвозмездно полученное оборудование было списано из-за невозможно-сти дальнейшего использования. Требуется определить вычитаемые временные разницы первого типа и выполнить бухгалтерские записи по формированию и списанию отло-женных налоговых активов.

Задание 2 ООО «Проект» в январе месяце приступило к выполнению работ по

НИОКР. Расходы составили 360 тыс. р. (без НДС). В марте месяце стало ясно, что работы необходимо завершить, так как получен отрицательный результат. В бухгалтерском учете вся стоимость работ (360 тыс. р.) учитывается в марте месяце. В налоговом учете расходы на НИОКР организация начнет списы-вать с апреля месяца. Ежемесячно (360 тыс. р. : 36 мес.) 10 тыс. р. будет учитываться при расчете налога на прибыль. Значит, в марте месяце у ООО «Проект» возникла вычитаемая вре-менная разница второго типа на сумму 360 тыс. р. Требуется выполнить бухгалтерские записи по формированию и списанию отложенных налого-вых активов.

Задание 3 Организация понесла убыток по итогам деятельности за 2006 г. в размере 100 тыс. р. (убыток получен по обычным видам деятельности, дру-гих доходов и расходов организация не имела). В налоговом учете данный убыток переносится на будущее. В 2007 г. организация получила прибыль в размере 200 тыс. р. Нало-говая база данного периода может быть уменьшена на величину убытка за 2006 г. Вместе с тем, совокупная величина переносимого убытка может составлять 100 % от налоговой базы. Предельная величина уменьшения

75

налоговой базы 2007 г. на убыток за 2006 г. составит 100 тыс. р. На эту сумму уменьшается налоговая база 2007 г. Требуется определить вычитаемые временные разницы третьего типа и выполнить бухгалтерские записи по учету отложенного налогового актива.

Задание 4

В октябре 2007 г. организация продала станок за 300 тыс. р., в том чис-ле НДС 46 тыс. р. Первоначальная стоимость станка составила 360 тыс. р., сумма начисленной амортизации на день продажи – 66 тыс. р. (в бухгалтер-ском учете и для налогового учета суммы амортизации совпадают). Нор-мативный срок полезного использования станка – 120 месяцев, фактиче-ский срок полезного использования – 22 месяца. Организация понесла убыток в размере 40 тыс. р. Для налогового учета он должен быть списан равными долями в течение 98 месяцев (120 – 22). Ве-личина убытка является вычитаемой временной разницей. Требуется отразить в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив в результате возникновения вычитаемых временных разниц третьего типа.

Задание 5

Организация «Якорь» отгрузила организации «Причал» продукцию на сумму 240 тыс. р., в том числе НДС 36,6 тыс. р. Договором купли-продажи установлен срок платежа – пятое октября 2007 г. К этому сроку покупатель (организация «Причал») не выполнил свои платежные обяза-тельства. Пятнадцатого октября 2007 г. организация «Якорь» заключила с ор-ганизацией «Факел» договор уступки права требования на сумму 180 тыс. р. Организация «Якорь» понесла убыток в размере 60 тыс. р. Права требования были переданы после наступления срока платежа, предусмот-ренного договором о реализации товаров, поэтому убыток для налогового учета признается следующим образом: 50 % суммы убытка – на дату ус-тупки права требования (пятнадцатое октября 2007 г.), остальные 50 % – по истечении 45 дней с даты уступки права требования (двадцать девятое ноября 2007 г.). Требуется определить вычитаемые временные разницы третьего типа и оформить бухгалтерские записи по учету отложенных налоговых акти-вов.

Задание 6

Организация заключила договор добровольного личного страхова-ния, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников на сумму 60 тыс. р., сроком на один год. Стра-ховая премия уплачена единовременно шестого января 2007 г.

76

В соответствии со ст. 272 НК РФ расходы по добровольному страхо-ванию признаются расходами в том отчетном периоде, в котором в соот-ветствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям дого-вора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым плате-жом, то расходы признаются равномерно в течение срока действия догово-ра. Равномерная сумма расходов по страхованию составляет 5 тыс. р. Если договор страхования начинается не с начала месяца, то затраты, приходящиеся на месяц, определяются расчетным путем. Требуется исчислить вычитаемые временные разницы четвертого типа, отразить и списать отложенный налоговый актив. Задание 7 В 2007 г. организация осуществляла ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль на общую сумму 120 тыс. р. По итогам деятельности за 2007 г. налогооблагаемая прибыль составила 400 тыс. р., сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет – 96 тыс. р. (400 тыс. р. × 24 %). Сумма излишне уплаченного налога – 24 тыс. р. (120 тыс. р. –96 тыс. р.) принята к зачету в 2008 г. и будет являться отложенным на-логовым активом. Требуется отразить в бухгалтерском учете сумму отложенного нало-гового актива. Задание 8 ОАО «Шум» получает дивиденды от иностранной организации «Intra» в сумме 60 тыс. р. Тридцатого июня 2007 г. организация «Шум» начислила причитающийся к получению доход от деятельности в органи-зации «Intra». Двадцатого июля 2007 г. получен доход от деятельности в организации «Intra». Тридцатого июля 2007 г. перечислен налог на доходы от деятельности в организации «Intra» – 15 %. Требуется определить налогооблагаемые временные разницы перво-го типа и выполнить бухгалтерские записи по учету отложенных налого-вых обязательств.

Задание 9 ОАО «Гром» определяет доходы для налогового учета кассовым ме-

тодом. Тридцатого июня 2007 г. покупателю была отгружена продукция на сумму 240 тыс. р. с учетом НДС. Платеж от покупателя поступил десятое июля 2007 г. Требуется исчислить налогооблагаемые временные разницы первого типа и отразить в бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство.

77

Задание 10 В феврале 2008 г. ООО «Дружба» купило станок за 60 тыс. р. В том

же месяце станок введен в эксплуатацию. Согласно учетной политике в бухгалтерском учете и налоговом учете амортизация начисляется линей-ным способом. С марта месяца начисляется амортизация. Срок полезного использования станка организация установила в на-логовом и бухгалтерском учете по Классификации, утвержденной Поста-новлением Правительства РФ № 1 от первого января 2002 г. Этот срок со-ставил 48 месяцев. В учетной политике организация записала, что при расчете налога на прибыль 10 % первоначальной стоимости основных средств списывает-ся единовременно в виде амортизационной премии. Требуется определить налогооблагаемые временные разницы второ-го типа, отразить и списать отложенное налоговое обязательство.

Задание 11 В сентябре 2007 г. организация приобрела право пользования про-

граммным продуктом для ЭВМ стоимостью 11,8 тыс. р. в том числе НДС. Программный продукт введен в эксплуатацию с 1 октября 2007 г. Срок списания расходов по приобретению права пользования программным продуктом для налогового учета составляет 36 месяцев. В соответствии с подп. 26 п. 1. ст. 264 НК РФ для налогового учета расходы, связанные с приобретением прав на использование программ для ЭВМ, признаются полностью в том периоде, в котором были произведены. Организация при-знает для налогового учета доходы и расходы по принципу начисления. Требуется определить налогооблагаемые временные разницы второ-го типа, отразить и списать отложенное налоговое обязательство.

Задание 12

В сентябре 2007 г. организация получила кредит банка на приобрете-ние станка в размере 591,5 тыс. р. Станок был приобретен в октябре 2007 г. за 591,5 тыс. р. в том числе НДС. Сумма процента по кредиту, начисленная до принятия объекта к бухгалтерскому учету (в пределах ставки рефинан-сирования ЦБ РФ) составила 9800 р. Срок полезного использования стан-ка – 60 месяцев (одинаковый для бухгалтерского учета и налогового учета). Согласно правилам бухгалтерского учета, проценты по заемным средствам, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгал-терскому учету, включаются в первоначальную стоимость объектов основ-ных средств. В целях налогового учета начисленные проценты по заемным средствам в размере их предельной величины включаются в состав внереа-лизационных расходов (ст. 269 НК РФ). Требуется определить налогооблагаемые временные разницы третье-го типа, отразить и списать отложенное налоговое обязательство.

78

Задание 13 В соответствии с кредитным договором организации в январе был предоставлен инвестиционный налоговый кредит в размере 30 тыс. р. Срок действия кредитного договора – один год. Цена кредита – 1/2 ставки рефи-нансирования ЦБ, составляющей 11,0 % годовых. Проценты по инвести-ционному налоговому кредиту начисляются ежеквартально в соответствии с суммой уменьшения налоговых обязательств за отчетный период. Предположим, что текущий налог на прибыль равен условному рас-ходу по налогу на прибыль, уменьшенному на величину отложенных нало-говых обязательств (постоянные налоговые обязательства и отложенный налоговый актив отсутствуют). Требуется определить налогооблагаемые временные разницы третье-го типа, отразить и списать отложенное налоговое обязательство.

Вопросы для самопроверки 1. Какой бухгалтерской записью отражается возникновение отло-

женных налоговых активов? 2. Что представляет собой постоянное налоговое обязательство? 3. Что представляют собой вычитаемые временные разницы? 4. Каковы причины возникновения вычитаемых временных разниц и

налогооблагаемых временных разниц? 5. Какие различают типы вычитаемых временных разниц и налого-

облагаемых временных разниц? 6. По какой расчетной формуле определяются отложенные налого-

вые активы? 7. Какой бухгалтерской записью отражается появление отложенных

налоговых обязательств? 8. По какой расчетной формуле исчисляются отложенные налоговые

обязательства? 9. Что представляют собой налогооблагаемые временные разницы?

Тесты для самопроверки

1. Каким национальным российским стандартом определяется поря-док учета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обяза-тельств? а) ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»; б) ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»; в) ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

2. Постоянное налоговое обязательство приводит к увеличению или уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль: а) под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на при-быль в отчетном периоде;

79

б) не влияет на сумму платежей по налогу на прибыль; в) постоянное налоговое обязательство приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль.

3. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на: а) вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разни-цы; б) постоянные и переменные временные разницы; в) постоянные налоговые обязательства и условный расход по налогу на прибыль.

4. При формировании налогооблагаемой прибыли вычитаемые вре-менные разницы приводят: а) к образованию отложенного налога на прибыль, который должен умень-шить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следую-щем за отчетным или в последующих отчетных периодах; б) к образованию отложенного налогового актива; в) к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увели-чить сумму налога на прибыль.

5. Вычитаемые временные разницы образуются в результате: а) применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтер-ского учета и налогового учета; б) излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в органи-зацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным периодом; в) убытка, перенесенного на будущее.

6. Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате: а) отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль; б) применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых ор-ганизацией за предоставление ей в пользование кредитов и займов для це-лей бухгалтерского учета и налогового учета; в) применения разных способов расчета амортизации.

7. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском ба-лансе в качестве активов: а) внеоборотных; б) оборотных; в) прочих активов.

8. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтер-ском балансе в качестве обязательств: а) долгосрочных; б) краткосрочных; в) прочих обязательств.

80

9. Постоянные разницы возникают в результате: а) превышения фактических бухгалтерских расходов над налоговыми рас-ходами; б) образования убытка, перенесенного на будущее; в) непризнания для налогового учета расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества, в сумме стоимости имущества и расхо-дов, связанных с этой передачей.

10. В пояснениях к бухгалтерскому балансу при наличии отложен-ных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств раскрыва-ются следующие показатели: а) условный расход (условный доход) по налогу на прибыль; б) постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде; в) постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных пе-риодах.

81

Учебное издание

ПРАКТИКУМ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

Учебно-методическое пособие

Составитель Решетова Надежда Николаевна

Редактор О.А. Исаева

Подписано в печать 21.05.08. Формат 60×84/16. Усл. печ. л. 4.7. Тираж 100 экз. Заказ 555.

Издательско-полиграфический центр

Воронежского государственного университета. 394000, г. Воронеж, пл. им. Ленина, 10. Тел. 208-298, 598-026 (факс)

http://www.ppc.vsu.ru; e-mail: pp_center@ppc.vsu.ru

Отпечатано в типографии Издательско-полиграфического центра Воронежского государственного университета.

394000, г. Воронеж, ул. Пушкинская, 3. Тел. 204-133

82