חקיקה(, )תיקוני2016- 2015 הכספים לשנות הכלכלית ההתייעלות חוק תזכיר 2015התשע"ה-

טבע ממשאבי רווחים __': מיסוי פרק

על לעלות צפוי והוא, 2015 באוגוסט 5 מיום הממשלה החלטות את מיישם זה תזכיר ביום 2016-ו 2015 לשנים הכלכלית התכנית לעניין המיוחדת השרים ועדת של יומה סדר.2015 באוגוסט 19

המוצע החוק םשא.

,2015חקיקה(, התשע"ה- )תיקוני2016- 2015 הכספים לשנת ההתייעלות התוכנית חוקטבע משאבי רווחים __': מיסוי פרק

בו והצורך המוצע החוק מטרתב.

ביוני17 ביום בעד המתקבל המדינה חלק לגבי המדיניות לבחינת הוועדה מונתה2013 – ששינסקי, )להלן פרופ' איתן בראשות לאומיים טבע במשאבי פרטיים גורמים של השימוש

בנושא הפיסקאלית המדיניות לבחינת הוועדה לעבודת בהמשך מונתה "הוועדה"(. הוועדה את הוועדה פרסמה2014 במאי18 להמלצותיה. ביום וכהשלמה בישראל וגז נפט משאביובהמשך להערות המלצותיה עיקרי טיוטת לקיים משנה צוות על הטילה לכך הציבור,

ידיה. על הנבחן התחום הסדרת של האפשרויות ההשלכות הבנת להעמקת עבודה פגישותבאוקטובר20 ביום פורסמו הוועדה של הסופיות מסקנותיה )להלן2014 "דוח – הוועדה"(.

)חכ/2219מס' הממשלה בהחלטה מיום44 בנובמבר20 ( אימצה2014 הממשלה מסקנותיה. ואת הוועדה דוח את מלא באופן

פרטיים גורמים של השימוש בעד המתקבל המדינה חלק את לבחון מנת על מונתה הוועדה בשטחה המצויים הטבע משאבי כלל על הפיסקאלית המערכת טבע, ולהסדרת במשאבי

חלק כי להבטיח גיסא, הצורך עמד, מחד הוועדה עיני ונפט. לנגד גז ישראל, למעט של בהבטחת גיסא, הצורך לו, ומאידך המגיע החלק את ישקף המשאבים באותם הציבור

על שמירה חדשים, תוך טבע משאבי אחר וחיפוש קיימים טבע משאבי הפקת כדאיות הנכון האיזון הוועדה, הבטחת מדוח היזמים. כעולה של ההשקעה החלטות כלפי ניטרליות

בכלל בישראל התעשייה שגשוג והמשך בישראל הטבע משאבי הפקת המשך לשם חיוניתבפרט. ובנגב

גבוהים, כאשר יתר רווחי מניבים בישראל הקיימים מהמשאבים חלק כי מצאה הוועדה מיסוי במשאב. מערכת שימוש לעשות הזכות ניתנה שלהן החברות הן העיקריים הנהנים מערכת שכזו, היא תמלוגים. מערכת על המבוססת מערכת היא בישראל הטבע משאבי

הנובעת הרווחיות כאשר לציבור ראוי חלק מבטיחה אינה אחד מצד אשר רגרסיביתומצד מהמשאב הרווחיות כאשר משאבים להפקת בתמריץ לפגוע עלולה שני עולה,

הטבע משאבי של הנוכחי המיסוי מודל הוועדה, כי מצאה נמוכה. עוד מהמשאב הנובעת האמור רקע בינלאומית. על בהשוואה אף נמוך הוא גבוהים עד בינוניים רווחיות בשיעורי

בישראל, הטבע משאבי על המיסוי מודל של מיידית הסדרה נחוצה כי הוועדה לעיל, סברה לציבור, ראוי חלק עתיד, מתן פני צופה כלכלי הבאים: מודל לעקרונות ביטוי מתן תוך

השקעה, החלטות לגבי וניטרליות הקיימים הטבע משאבי הפקת כדאיות המשך הטבע, משאב הפקת מפעילות הרווחיות במיסוי התמקדות יציבות, תוך לצד פרוגרסיביות

פשטות. סביבתיים, וכן שיקולים

בהיבט הוועדה המליצה שעליהם העיקריים העקרונות את בחקיקה לעגן בא המוצע החוקזה.

בהתאם ומס תמלוגים לצד – לקבוע מוצע זו חוק הוועדה, בהצעת להמלצות בהתאם הנובעים רווחים על יתר רווחי חברות( – היטל מס )לרוב הכנסה מס פקודת להוראות משאבי לניצול הזכות בעל של ההכנסה על המוטל המס טבע. כך, שלצד משאבי מהפקת

את ישקף אשר נוסף היטל הכנסה, ייקבע מס לפקודת בהתאם אדם כל על המוטל הטבעהזכות. בעל של הרווח בסיס את מהווים אשר המחצבים על הציבור בעלות

בסיס ההצעה פי ושנה. על שנה בכל ההיטל יוטל עליו המס בסיס את מהווים היתר רווחי אשר סכום מסוימות, בניכוי התאמות יבוצעו התאגיד, עליו של התפעולי הרווח יהיה המס המשמש הקבוע הרכוש של המופחתת העלות יתרת על14% של בשיעור תשואה יבטא המס בסיס להלן. הקטנת בטבלה ומכירתו, כמפורט הטבע משאבי הפקת לפעילות אותו

מבטיחה בחברה הקבוע הרכוש של המופחתת העלות יתרת על תשואה המבטא בסכום יוטל המס כי מבטיחה למעשה החברה, ובכך שביצעה ההשקעות על הולם תשואה שיעור

שפורט המס, כפי בסיס ומכירתם. על המשאבים מהפקת היתר", הנובעת "רווחיות על רק

להלן, המפורטות למדרגות , בהתאם42% ו-25% של בשיעורים פרוגרסיבי מס לעיל, יוטל בחברה, הקבוע הרכוש של המופחתת עלותו יתרת על התשואה שיעור את המבטאות

שנה. ומכירתו, באותה המחצב הפקת לפעילות אותה המשמש

42% על תעמוד השנייה והמדרגה25% על תעמוד הראשונה הטבע משאבי מס מדרגתשלהלן: התשואות לטווח בהתאם התשואה חישוב תוצאת

השנתית מס שיעורהיתר

0%תפעול רווח≤ 14%20%25%≥ תפעולי רווח>14%20%42%< תפעולי רווח

הינה עליהן התשואה אשר השקעות על המס שיעור מבטיח, כי המוצע המדרגות משטר התשואה אשר השקעות על המוטל המס לשיעור בהשוואה יותר נמוך יהיה בינונית-גבוהה

החלת גבוהה עליהן לביצוע שלילי תמריץ במניעת תסייע המדרגות משטר במיוחד. לחברות המוצע, יסייע גבולית. המודל כלכלית כדאיות בעלות השקעות השקעות, בייחוד

עולים. המחירים כאשר הציבור של הראוי חלקו את ויבטיח יורדים הסחורות מחירי כאשר

מס בסיס שבהן בשנים זאת, כי שנתי, ולצד בסיס על ייגבה ההיטל כי לקבוע כן, מוצע כמו מס בסיס להפחתת וישמש לשנה משנה השלילי הסכום שלילי, ייגרר יהיה הטבע משאבי ההיטל, כשבנוסף, לצורכי כהוצאה ייחשב העוקבת. התמלוג המס בשנת טבע משאבי

רק ההיטל את להחיל ועוד, מוצע הכנסה. זאת מס לצרכי הוצאה ייחשבו וההיטל התמלוג ונחושת, ולא אשלג, פוספט ומכירתו, כדוגמת המשאב הפקת מעצם הנובעים הרווחים על משאב להפקת זכות המוצע, כל ההסדר פי אחרות. כך, על מפעילויות הנובעים רווחים על

הסדר לקבוע משאב. בנוסף, מוצע כל ההיטל, בעבור חישוב לצורך בנפרד תיבחן טבע עבור העברה מחיר קביעת ברום, שכן מסוג למשאב באשר העברה מחירי לעניין ייחודי

תעשיית ובין המחצב הפקת בין הקיים העדין האיזון לאור במיוחד מורכבת זה משאב על יחול ההיטל – זה להיבט רק הינה הברום )ייחודיות ביניהן הגומלין וקשרי שלו ההמשך ביטוי לידי המביא הסדר לקבוע המשאבים(. וכן, מוצע יתר על שיחול האופן באותו הברום

האשלג. למשאב המגנזיום משאב שבין הסינרגיה את

וכדי מההסדרה ועוד, כחלק זאת ואכיפתו, מוצע ההסדר יישום את להבטיח המוצעת, הוראות ושומה, וכן דיווח ושיעורו, חובת יתר רווחי היטל לעניין מפורטות הוראות לקבוע מגנזיום, כמפורט ומסוג ברום מסוג טבע משאב לעניין זה מיוחדות, ובכלל עסקאות לעניין

לעיל.

המוצע החוק עיקריג.

1 סעיף (1) פסקה

)בפרק2011נפט, תשע"א- רווחי מיסוי חוק את נפט"(, מסדיר רווחי מיסוי זה: "חוק על המיסוי שאופן מנת בישראל. על נפט מסוג טבע משאבי בנושא הפיסקאלית המדיניות

מוצע בחוק יפורט הטבע משאבי כלל את לחוק להוסיף אחד, ההסדרים האמור, את לתקן זו. מוצע בהצעה כמפורט נפט שאינם בישראל טבע למשאבי ביחס הפיסקאליים

תוכנו את ישקף החוק ששם טבע", כך ממשאבי רווחים מיסוי "חוק שייקרא כך החוק שםהטבע. משאבי כלל על הפיסקאלית המערכת את המסדיר החוק של

(2) פסקה לפרקים. יחולקו מהחלקים חלק לחלקים, כאשר נפט רווחי מיסוי חוק את לחלק מוצע

רלוונטיים אשר הסדרים היום, מפורטים כנוסחו נפט רווחי מיסוי ז' לחוק א' עד בפרקים אלה פרקים כי לקבוע אחרים. מוצע טבע משאבי למיסוי רלוונטיים ואינם נפט רווחי למיסוי

הפרקים ב' את כחלק לקבוע זה, מוצע ( לחוק7) החוק. בפסקה א' של חלק יהוו ( מוצע8) זו. בפסקה בהצעה מוצעים אשר נוספים טבע ממשאבי רווחים במיסוי העוסקים

הסעיפים ד' את כחלק לסמן ( מוצע15) העונשין, בפסקה סעיפי ג' את כחלק לסמן בסמכויות הדן החלק אתה' כחלק לסמן ( מוצע22) הכספי, בפסקה בעיצום העוסקים

בחוק, שונות הוראות את המפרט החלק ו' את כחלק לסמן ( מוצע24) אכיפה, בפסקה על היטל כספי לניהול קרןב העוסקות ההוראות ז' את כחלק לסמן ( מוצע29) בפסקה

יסומנו נפט רווחי לעניין והמעבר התחולה הוראות שפירוט ( מוצע30) , ובפסקהנפט רווחיח'. כחלק

(6) ( עד3) פסקאותעד3) בפסקאות מוצעים6) ( הנדרשת ההתאמה את עושים אשר תיקונים מספר ( הקיים. בעיקרם החוק נפט, לתוך שאינם בישראל טבע במשאבי הדן החלק מהכנסת

מיסוי לעניין בחוק הקבועות השונות וההוראות ההגדרות את המחילים בתיקונים מדובר במיסוי העוסקים החלקים על יחולו שלא בלבד, כך זה בנושא הדן החלק נפט, על רווחי

רלוונטיים. אינם לגביהם אשר הנוספים טבע משאבי

(7) פסקה )להלן: נפט שאינם טבע ממשאבי רווחים במיסוי ב' הדן חלק את להוסיף מוצע זו בפסקהטבע(. משאבי

המוצע א20 לסעיף

טבע, כפי ממשאבי רווחים מיסוי שעניינן בחוק החלקים לצורך הגדרות מספר להגדיר מוצעלהלן. שיפורט

טבע" טבע" "משאב משאב לניצול זכות "בעל להגדרה לגביהם לחול עתיד המוצע החלק טבע, אשר במשאבי שימוש לעניין וההסדרים ההוראות בישראל הטבע . משאבי1961המלח, התשכ"א- ים זיכיון ובחוק המכרות בפקודת נמצאים

באמצעות להפקתם לפעול שונים לגופים המדינה מאפשרת זאת מדינה. עם נכסי הינם טבע, במשאבי העוסק המרכזי החקיקה דבר המכרות, היא זיכיונות. פקודת או זכויות מתן

המלח, נותן ים זיכיון מחצבים. חוק ולכריית לחיפוש זכות תינתן בהם התנאים את מסדירה ומתחתיו, המלח בים הנמצאים הטבע משאבי את להפיק הזכות את המלח ים למפעלי

מכוח משנה זיכיונות המלח, להעניק ים מאפשר, למפעלי אף שונות. החוק מגבלות תחת ד' חלק פי על מחצבים לכריית זכות בעל החלק, על הוראות את להחיל הזיכיון. מוצע

המלח, ים זיכיון חוק לפי משנה חכירת או משנה זיכיון, זיכיון בעל המכרות, ועל לפקודת האמור החקיקה דבר עליו שחל הטבע משאב מהפקת הרוויח אשר רווחים ולגבי

זיכיון ובעל הזיכיון בעל בין יפוצל ולא אחד גורם על רק יושת ההיטל כי וממכירתו. מוצע המשנה זיכיון משנה, בעל החכרת או משנה זיכיון קיים בו מקום כי נקבע המשנה, ולכן

הטבע. משאב לניצול הזכות כבעל יחשב בלבד

הסחיר המשאב הפקת מעצם הנובעים הרווחים על רק הטבע משאבי מס את להחיל מוצעכדוגמת בשרשרת הראשונה בנקודה פוספט הייצור, ולא אשלג, רווחים על ונחושת, על מוטל ההיטל לפיו מהרציונל נובעת זו התעשייתית. המלצה ההמשך מפעילות הנובעים

וודאות להעניק מנת ההמשך. על פעילות על ולא הטבע משאב וכולל שעד ומכירה הפקה שימוש תוך המשך בפעילות העוסקות לחברות כך ובתוך במשק הפועלים לשחקנים

לבין הטבע משאב שבין הגבול קו יהיה מה מדויקת בצורה להבהיר מוצע טבע במשאבי עד הינה הטבע משאב הפקת פעילות כי להבהיר מוצע תעשייתית. לפיכך המשך פעילות

בתוספת. המפורט הראשון הסחיר המשאב של להפקתו

"פקיד להגדרה "המנהל", "הוועדה", "נפט", ו"שנת "דולר", מס", שומה" ו-"השר" לחוק1 בסעיף המפורטות שההגדרות מוצע"הפקודה" נפט, רווחי מיסוי

החוק. של זה חלק לצורך גם בהגדרה, ישמשו המפורטים למינוחים

טבע משאב "הפקה", של להגדרה

באמצעות המס, מחושבים משולם בסיסם טבע, על משאב של מהמכירה היתר רווחי המכירות הטבע, ממחזור משאב של ומכירה הפקה לשם הוצאו אשר ההוצאות הפחתת

הנעשית פעולה ככל טבע משאב של הפקה להגדיר כך, מוצע הטבע. לשם משאב של משאב של עיבודו להשלמת , ועד הגולמי המחצב הפקת משלב טבע משאב הפקת לשם

הטבע.

מיוחדים" "יחסים להגדרהלפקודת85 בסעיף כהגדרתם מיוחדים יחסים להגדיר מוצע פי הכנסה. על מס א)ב(

צד של שליטה לקרובו, וכן אדם שבין יחסים גם יכללו מיוחדים האמורה, ביחסים ההגדרה בעקיפין, או לעסקה, במישרין בצדדים אחד אדם של שליטה במשנהו, או לעסקה אחדאחר. עם יחד או לבד

המקובלים" החשבונאות "כללי להגדרה בהתאם יהיה היתר רווחי והיטל היתר רווחי רכיבי המוצע, ככלל, חישוב ז20 סעיף פי על

החלים החשבונאות כללי לקביעת רבה חשיבות המקובלים. לפיכך, יש החשבונאות לכללי לצורך שיחולו החשבונאות כללי כי לקבוע ההיטל. מוצע קביעת לשם זכות בעל כל על

ועל בו המשקיעים כלפיי התאגיד שמציג החשבונאות לכללי זהים יהיו ורכיביו ההיטל חישוב בתקנות מדווח, כהגדרתו תאגיד שעל כך המקובלים החשבונאות כללי יוגדרו כי מוצע כן

תש"ע- כספיים )דוחות ערך ניירות יחולו2010שנתיים(, הקבועים החשבונאות כללי , החשבונאות כללי מדווח, יחולו תאגיד בידי המוחזקת חברה לגביו. על האמורות בתקנות

לא האמורות התקנות אם אפילו האמורות, וזאת התקנות מכוח המחזיק על חלים אשרלעניין החברה על דיווח חובת מחילות רשומים שלו הערך שניירות תאגיד המוחזקת. בבורסה מדווח תאגיד דוחות עם מאוחדים שדוחותיו לישראל, תאגיד מחוץ בבורסה למסחר

דיווח תקני כאמור, יחולו מדווח תאגיד של בדוח כלולים הכספיים שנתוניו תאגיד או בחו"לבמידה בארצות המקובלים חשבונאות כללי או בין-לאומיים כספי כללי ואילו הברית,

אינו אשר זכות בעל נסחר. כל בה בבורסה הנסחר התאגיד על עליו החלים החשבונאותידווח כל על עונה לתקינה הישראלי המוסד שקבע החשבונאות תקני לפי אלה,

בחשבונאות.

קבוע" "רכוש להגדרה טבע, וכן משאב של למכירה או להפקה המשמש קבוע כרכוש קבוע רכוש להגדיר מוצע למכירה או להפקה והמשמשים ופיתוח מחקר מהוצאות הנובעים מוחשיים בלתי נכסים

טבע, משמשות משאבי לניצול הזכות בעל ביצע אשר הקבוע ברכוש כאמור. ההשקעותהיות, שלעתים ממשאב הזכות בעל של וההיטל היתר רווחי חישוב לשם בעלי הטבע.

שגם הטבע, , מוצע משאב הפקת תהליך את לייעל בכדי ופיתוח במחקר משקיעים הזכויות או הטבע משאב בהפקת ששימשו קבוע, בתנאי רכוש בהגדרת ייכללו מוחשיים בלתי נכסים

במכירתו.

המוצעים ג20ו- ב20 לסעיף ב20 היתר, וסעיף רווחי היטל יוטל עליו אשר המס בסיס את מגדיר המוצע ג20 סעיף

המס המוצע, בסיס פי יוטל. על אשר המס ושיעור ההיטל תשלום חובת את קובע המוצע הזכות, עליו בעל של התפעולי הרווח ושנה, הוא שנה בכל היתר רווחי היטל יוטל עליו

של בשיעור תשואה יבטא אשר סכום בהמשך, בניכוי יפורטו אשר מסוימות התאמות יבוצעו משאב הפקת לפעילות אותו המשמש הקבוע הרכוש של המופחתת העלות יתרת על14% 14% של תשואה המבטא בסכום המס בסיס )להלן: התשואה(. הקטנת ומכירתו הטבע

כי מבטיחה למעשה הזכות, ובכך בעל שביצע ההשקעות על הולם תשואה שיעור מבטיחהומכירתו. המשאב מהפקת היתר", הנובעת "רווחיות על רק יוטל המס

למדרגות , בהתאם42% ו-25% של בשיעורים פרוגרסיבי מס האמור, יוטל המס בסיס על הרכוש של המופחתת עלותו יתרת על התשואה שיעור את להלן, המבטאות המפורטות

שנה. ומכירתו, באותה המשאב הפקת לפעילות אותה הזכות, המשמש בעל של הקבוע

6% של יתר רווחי על תוטל , והיא25% על תעמוד הראשונה הטבע משאבי מס מדרגתעד14% בין של כוללת תשואה על )כלומר 42% על תעמוד השנייה (, והמדרגה20%

(. משטר20%מ- יותר של כוללת תשואה )כלומר, על יותר גבוהים רווחים על תוטל והיא

כי המוצע המדרגות הינה עליהן התשואה אשר השקעות על המס שיעור מבטיח, התשואה אשר השקעות על המוטל המס לשיעור בהשוואה יותר נמוך יהיה בינונית-גבוהה

ותסייע פרוגרסיביות של אלמנט תיצור המדרגות במיוחד. משטר גבוהה עליהן בהיטל, גבולית. כלכלית כדאיות בעלות השקעות השקעות, בייחוד לביצוע שלילי תמריץ במניעת

חישובו ובאופן במהותו החוק, שונה בהצעת המוצע ב)ג( המוצע, ההיטל20 סעיף לעניין הכלכלית מהרנטה נתח גביית שמטרתו הכנסה, מכיוון ומס חברות מס מסוג רווח ממס

עצמו. לכן, רווחי טבע, בפני משאב לניצול אחת מזכות טבע, הנובע משאב מכל הנובעת טבע, משאב להפקת אחת מזכות טבע, הנובע משאב לכל יחושבו ההיטל ושיעורי היתר

משאבי מספר כללה הזכות זכות, ואם כל עבור נפרד יהיה ההיטל בנפרד. לפיכך, חישוב רכוש או הוצאות או הכנסות להסיט ניתן יהיה בנפרד, ולא טבע משאב כל בעד – טבע

הטבע. משאבי ניצול בתחום אחרות פעילויות זה ואליהן, ובכלל אחרות מפעילויות קבוע ובגין אחת זכות בגין הנישום של ההיטל ההיטל, שיעור של הפרוגרסיביות מזאת, בשל יתרה

אחר. לפיכך משאב או זכות בגין עליו שיחול ההיטל משיעור שונה להיות עשוי משאב כל טבע משאב כל שהיא – ההיטל נגבה שבגינה הכלכלית הפעילות יחידת את לקבוע מוצע

בנפרד.

המוצע ד20 לסעיף ומכירתו. הרווח המשאב הפקת הנובע התפעולי הרווח את למסות מוצע ההיטל במסגרת בסעיף. ומפורט ומס מימון אחרות, הוצאות והכנסות הוצאות לפני הרווח הוא התפעולי

לדו"ח בהתאם החשבונאי הפחת יהיה הטבע משאבי מס לצורך יוכר אשר הפחת כי מוצע ופינוי פירוק עלויות אומדן הקבוע, למעט הרכוש עלות בסיס על יחושב והפסד, אשר רווח

ממוקם. הוא שבו האתר ושיקום הקבוע הרכוש

העלות יתרת בחשבון נלקחת ההיטל ושיעורי היתר רווחי חישוב ולצורך מאחר כי מוצע מרישום הנובעת שהוצאה ערך, הרי לירידת הפרשות ללא הקבוע הרכוש של המופחתת

המשמעותיות המימון היתר. עלויות רווחי בחישוב בחשבון תילקח לא כאמור ערך ירידת משאבי מס שמבסיס העובדה השקעות. לאור מביצוע כתוצאה כלל בדרך נובעות ביותר וגם עצמי הון באמצעות שמומנו השקעות, אלו על תשואה המבטא סכום מופחת הטבע

אותה בגין כפול מס מגן תיצור המימון בהוצאות שהכרה זר, הרי הון באמצעות שמומנו אלוולכן מנגד מבסיס להפחיתו אין הוצאה, המימוני במרכיב וההתחשבות מאחר המס.

מימוניות הוצאות וינבעו שיתכן הקבוע, בשעה לרכוש רק מתייחסת התשואה בקביעת

מההון5% התפעולי מהרווח להפחית השוטפת, מוצע מהפעילות הממוצע. ההון החוזר המפורטים, ההתחייבויות בניכוי השוטף הרכוש מרכיבי את כולל החוזר השוטפות,

של הממוצע הוא החוזר ההון טבע. ממוצע משאב והפקת מכירת לפעילות המתייחסיםלה. שקדמה המס שנת לסוף החוזר ההון ויתרת המס שנה לסוף החוזר ההון יתרת

המוצע ה20 לסעיף

הרכוש של המופחתת העלות יתרת את לחשב היתר, יש ורווחי ההיטל שיעור חישוב לצורך ולמכירת להפקת המס בשנת ששימש הקבוע הרכוש בחשבון נלקח זה הקבוע. בחישוב

שנרכש קבוע רכוש עלות תכלול המופחתת העלות לקבוע, כי מוצע כן הטבע. על משאב שנצבר פחת לה, בניכוי שקדמה המס שנת לתום קבוע רכוש עלות בתוספת המס בשנת קבוע שרכוש אתר(. ככל ושיקום פינוי הוצאות כולל לא העלות בסיס על )קרי- פחת בגינו

רק בחשבון המס, יילקח משנת בחלק רק הטבע משאב למכירת או להפקת שימש כלשהוהמופחתת. העלות של היחסי החלק

ו)א( המוצע20 לסעיף אחד, טבע משאב ומכירת משאב להפקת פעילות בגין מחושב טבע משאבי והיטל מאחר לקחת יש ההיטל ושיעור היתר רווחי שבחישוב , הרי טבע משאב לניצול אחת זכות מכוח

משאב אותו ומכירת להפקת ששימשו והוצאות קבוע חוזר, רכוש הון מרכיב רק בחשבון לפעילות משמשים ההוצאות או הקבוע החוזר, הרכוש ההון ממרכיבי ומי טבע. במידה

לבצע ניתן שלא משותף(, וככל רכיב – )להלן הטבע משאב והפקת מכירת שאינה נוספת הטבע משאב ומכירת להפקת לפעילות המשותף הרכיב את שייחסו ספציפי, הרי יחוס

מחזור ליחס בהתאם מכלל ההכנסות חלקי הטבע משאב של המכירות מחזורים- 20 סעיף הוראות יחולו המחזורים יחס המשותף. בחישוב הרכיב שימש להן הפעילויות מיוחדים יחסים ביניהם שמתקיימים צדדים בין מעסקאות הנובעות שהכנסות יט-כא, כך

בחישוב כי כן, מוצע האמורים. כמו הסעיפים להוראות השוק, בכפוף שווי לפי בחשבון יובאו הרווח בחישוב הכלול המכירות מחזור כלל בחשבון יובא הטבע משאב של המכירות מחזור

הינן אלו שמכירות לפי (, וזאת2יח)ב()20 סעיף מכוח מכירות למעט המתואם התפעולי ביצירתן שימש ולא חוזר , הון הוצאות מהן נבעו לא כן ועל בפועל התרחשו שלא מכירות

קבוע. רכוש

ו)ב( 20 לסעיף להפקת וישמש אחד, יכול טבע משאב לניצול זכות בעל שבבעלות קבוע ורכוש מאחר

יחסים ביניהם שמתקיימים טבע משאבי להפקת אחרים זכויות בעלי שבבעלות טבע משאבימוצע ועל מהם אחד בבעלות הקבוע הרכוש אם גם כי מיוחדים, להגיע מנת בלבד,

מבעלי אחד לכל הקבוע הרכוש הטבע, ייוחס משאב בגין נכונים יתר ורווחי נכונה לתשואה משמש מכירתם או שבהפקתם הטבע משאבי ממכירות המחזורים ליחס בהתאם הזכויות של המכירות מחזור )א(, בחישוב קטן בסעיף לאמור המשותף. בהתאם הקבוע הרכוש בחישוב הכלול המכירות מחזור כלל בחשבון המחזורים, יובא יחס חישוב לצורך טבע משאב(.2יח)ב()20 סעיף מכוח מכירות הטבע, למעט משאב של המתואם התפעולי הרווח

המוצע ז20 לסעיףומאחר היתר רווחי חישוב לצורך בדוחות לרכיבים בהתאם מחושב וההיטל וההיטל,

מקובלים, אלא חשבונאות לכללי בהתאם יהיה הרכיבים חישוב כי לקבוע מוצע הכספייםה' לחוק. פרק להוראות ובכפוף בחוק אחרת מפורשות נקבע אם

המוצע ח20 לסעיף המס בסיס בה בשנה כי הפסדים, מוצע לקיזוז בנוגע הכנסה מס בפקודת להוראות בדומה

יהיה המס בסיס בהן לשנים הפער יתר, יועבר רווחי יהיו לא שלילי, קרי יהיה ההיטל של הבאות. בשנים המס מבסיס קיזוזו באמצעות לרווח מס כמגן ישמש השלילי חיובי. הסכום

הנורמטיבית מהתשואה נמוך החברה של התפעולי הרווח יהיה מסוימת שבשנה לפיכך, ככל נוצלה שלא בתשואה להשתמש תוכל הקבוע, היא הרכוש של המופחתת העלות יתרת על

שהשקעת לאחר רק המס יוטל הפרויקט חיי לאורך כי מובטח הבאה, ובכך בשנה מס כמגןמנגנון14% של נורמטיבית תשואה החזירה החברה תנודתיות לאור חשוב זה קיזוז .

היתר רווחי על מוטל המס כי לוודא העולמיים, ומאפשר הסחורות משווקי בחלק המחיריםרב-שנתית. בראיה היזם של

המוצע ט20 לסעיף טבע, בנפרד, משאב לניצול זכות כל בעד יחושב יתר רווחי ב)ג( היטל20 לסעיף בהתאם

זאת, ישנם בנפרד. עם טבע משאב כל בעד – טבע משאבי כמה לניצול הזכות הייתה ואם במסגרת כי לקבוע זה. מוצע מכלל חריגה להצדיק עשויים אשר וגאולוגיים כלכליים תנאים סעיף לפי מיסוי החלטת במסגרת טו)ב(, או20 סעיף לפי השפיטה מיטב לפי שומה קביעת

זכויות שכמה להורות רשאי יהיה טבע, המנהל משאב לניצול זכות בעל לבקשת שניתנה44 לניצול אחת כזכות זה חלק לעניין זכות, ייחשבו בעל אותו שבידי טבע משאב אותו לניצולמוצע משאב מהותי שחלק בכך תותנה כאמור לקבוע המנהל שסמכות לקבוע טבע.

וכלליות, הנהלה ושיווק, הוצאות הובלה תמלוגים, שכר, עלויות לרבות המכירה מעלות לא הזכויות לכך, שאיחוד בכפוף השונים. וכן למשאבים ופיתוח, משותפים מחקר והוצאות

היתר. רווחי היטל להפחתת יביא

המוצע י20 לסעיף היתר, קרי רווחי דוח הגשת במועד היתר רווחי היטל של התשלום מועד את לקבוע מוצעמוגש. הוא שלגביה המס שנת מתום ימים120 בתוך

המוצע יא20 לסעיף חשבון על מקדמות תשלום לעניין הוראות בתקנות לקבוע האוצר שר את להסמיך מוצע

נקבעו יינתן הוראות ההיטל. את להגדיל או לפטור הסמכות השומה לפקיד כאמור, הכנסה. מס לפקודת180 סעיף הוראות פי על המקדמה

המוצע יב20 לסעיף (, או2טו)ב()20 סעיף פי על שומה יתר רווחי בהיטל לחייב נעשתה אם כי לקבוע מוצע

המס את לשלם הנישום טז)ד(, חייב20 סעיף הוראות לפי השומה פקיד החלטת שניתנהימים, מיום15 תוך במחלוקת שנוי שאינו אם כי לקבוע כן, מוצע ההודעה. כמו מסירת המשפט בית החלטת או בהשגה ההחלטה על בערעור המחוזי המשפט בית החלטת ניתנה מדי, פחות יתר רווחי בהיטל החייב המחוזי, ושילם המשפט בית החלטת על בערעור העליוןיום15 תוך היתרה תשולם וריבית, הצמדה הפרשי בצירוף ההחלטה מסירת מיום

אחרת. אם המשפט בית קבע אם הכנסה, זולת מס א)א( לפקודת159 בסעיף כמשמעותםכאמור. וריבית הצמדה הפרשי בצירוף העודף סכום לו מדי, יוחזר יותר שילם

המוצע יג20 לסעיף את לכך, להאריך מספקת סיבה לו ניתנה רשאי, אם יהיה השומה פקיד כי לקבוע מוצע

או המקדמה, כולה לתשלום המועדים את מקצתו, או או ההיטל, כולו לתשלום המועדים הצמדה הפרשי הדחייה תקופת על ישלם שהנישום לנכון, ובלבד שימצא מקצתה, לתקופה

שנת תום עד שולם פלונית, שלא לשנה ההיטל סכום על כי לקבוע כן, מוצע וריבית. כמו א)א( לפקודה, קרי159 בסעיף כמשמעותם וריבית הצמדה הפרשי הנישום על המס, יוטלו

שנת מתום התקופה בעד , וזאת4% של ריבית למדד, ובתוספת צמוד בו שמדובר הסכוםהתשלום. יום ועד המס

המוצע יד20 לסעיף

בעל לשלם, נדרש יתר רווחי בהיטל החייב על אשר היתר רווחי היטל סכום קביעת לשם הנובע טבע משאב לכל יתר, ביחס רווחי דוח השומה לפקיד להגיש טבע משאב לניצול זכות

היתר רווחי לחישוב הרכיבים כל את יפרט היתר רווחי טבע. דוח משאב להפקת אחת מזכות מלאים נפרדים כספיים דוחות יצורפו היתר רווחי חשבון. לדוח רואה ידי על מאושר ויהיה

או הרווח על הכספי, דוח המצב על דוח הטבע- הכוללים משאב לניצול הזכות בעל של כללי לפי וביאורים, הערוכים מזומנים תזרים העצמי, דוח בהון השינויים על הפסד, דוח יוגשו הכספיים והדוחות היתר רווחי חשבון. דוח רואה ידי על ומבוקרים מקובלים חשבונאות

הטבע משאב הפקת אם אף כי מוגשים,. יובהר שלגביה המס שנת מתום ימים120 בתוךיחויב משפטית אישיות ידי על נעשית ומכירתו בין להבחין במשאב הזכות בעל אחת,

בנפרד. טבע משאב לכל ביחס הדוח, ולדווח לצורך השונות פעילויותיו

החשבונאות לכללי בהתאם חוץ במטבע מוצגים הכספיים והדוחות במידה כי לקבוע מוצעיוצג של חוץ במטבע המתקבל מטבע. אולם, הסך באותו היתר רווחי דוח המקובלים, שנת של האחרון ביום מטבע אותו של היציג השער לפי חדשים לשקלים ההיטל, יתורגם

ההיטל. תשלום לשם המס

המוצע טו20 לסעיף

קביעת לעניין בפקודה הקבועים להליכים בדומה ההיטל לקביעת שומה הליך לקבוע מוצע לפי יתר רווחי דוח הגשת כי לקבוע מוצע ממנה. לפיכך הנובע והמס חייבת, שומתה הכנסה ישולם. בתוך אשר ההיטל סכום ייקבע פיו עצמית, על כשומה ייחשב יד20 סעיף הוראות

השומה לפקיד נמסר שבה המס שנת מתום ( לפקודה2)א()145 בסעיף הקבועה התקופה את שפיטתו מיטב לפי לקבוע או הדוח את לאשר השומה פקיד יתר, רשאי רווחי על דוח

החל היתר רווחי היטל ואת המס בשנת הטבע משאב לניצול הזכות בעל של היתר רווחי שומה לקבוע רשאי השומה נכון. פקיד אינו שהדוח להניח סבירים טעמים לו יש לגביו, אם

יתר. רווחי דוח הוגש לא שבו במקרה שפיטתו, גם מיטב לפי יתר רווחי היטל לעניין

המוצע טז20 לסעיף בעל של היתר רווחי שפיטתו, את מיטב השומה, לפי פקיד קבע שבו מקום כי לקבוע מוצע האמור הזכות בעל רשאי עליו, יהיה החל ההיטל את או שנה באותה טבע במשאב הזכות השומה. השגה הוצאת מיום ימים30 לו, בתוך שהוצאה השומה על מנומק באופן להשיג

רק להגיש ניתן כלל, יהיה דוח הוגש שלא לאחר שנעשתה השפיטה מיטב לפי שומה על

לגביה. שיוגש יתר רווחי דוח בצירוף

לעניין שונות לפקודה, הוראות152 עד150 בסעיפים לקבוע לקבוע, בדומה מוצע עוד כן, מוצע עליה. כמו בהשגה ידון לא השומה את שערך מי לקבוע, כי ההשגה. כך, מוצע

הפרטים כל את מהמשיג לדרוש השומה פקיד רשאי יהיה ההשגה בשלב כי לקבוע בתוך תינתן בהשגה השומה פקיד החלטתו. החלטת לשם דרושים לו הנראים והמסמכים

ופקיד מנומקת. היה להיות צריכה זו והחלטה )ג( לפקודה152 בסעיף הקבועה התקופההתקבלה. כאילו ההשגה את האמורה, יראו בתקופה בסמכותו השתמש לא השומה

עד153 סעיפים הוראות את להחיל בהשגה, מוצע השומה פקיד החלטת על ערעור לעניין העליון, המשפט ולאחריו, לבית המחוזי משפט לבית ערעור זכות יש לפקודה, שלפיהן158בהם. הנקובים הזמנים לפי

המוצע יז20 לסעיף

לפקודה, גם147 בסעיף ולתקנה, כקבוע בשומה לעיין המנהל סמכות את להחיל מוצעזה. חוק לפי שומה על

המוצע יח20 לסעיף

הנובעים היתר רווחי בשל טבע משאב לניצול זכות בעל על מוטל היתר רווחי היטלכמפורט משאב והפקת ממכירת הרווח הוא היתר רווחי לחישוב לעיל, הבסיס הטבע. של המכירות מחזור הוא זה מתואם תפעולי הטבע. רווח משאב ממכירת המתואם התפעולי

של מכירה ואין כמוצע. משמע, במידה שונות ובהתאמות הוצאות בניכוי הטבע משאב הטבע משאב לניצול הזכות ובעל היטל. במידה יושת ולא יתר רווחי יהיו לא הטבע משאב

של מכירה מתקיימת שלא הרי שלו ההמשך מוצר את אלא הטבע משאב את מוכר לא בו משתמש אלא הטבע משאב את מוכר לא הזכות ובעל במידה גם הטבע, כך משאב למתקן הטבע משאב הועבר בו במועד רעיונית מכירה לקבוע מוצע כן עצמי. על שימוש המכירות, יובא מחזור חישוב המתואם, לצורך התפעולי הרווח בחישוב בו, כך שימוש לצורך

לתנאי בהתאם ההעברה במועד נמכר היה הטבע משאב אם מתקבל שהיה הסכום בחשבוןהשוק.

אלא הטבע משאב את מוכר לא הטבע משאב לניצול הזכות ובעל האופן, במידה באותו משאב של מכירה מתקיימת שלא הטבע, הרי משאב להפקת המשמש הגולמי המחצב את

לא טבע משאב את ולמכור ההפקה את להשלים שצפוי המחצב של הרוכש כן . כמו הטבע

טבע. לאור משאבי לניצול הזכות בעל על רק מוטל וההיטל הואיל ההיטל בתשלום ישא הטבע. במקרים משאב כמכירת הגולמי המחצב במכירת יראו כי לקבוע האמור, מוצע

עד הגולמי המחצב את מעבד אשר למוכר כאמור מוכר בין ההיטל את להשוות אלה, בכדי בחשבון, המתואם, יובא התפעולי הרווח בחישוב כי לקבוע טבע, מוצע למשאב להפיכתו

מאותו המופק הטבע משאב אם מתקבל שהיה המכירות, הסכום מחזור חישוב לצורךבניכוי המחצב מכירת הפקתו, במועד השלמת לאחר נמכר היה גולמי מחצב הגולמי,

מחצב מאותו הטבע משאב של ההפקה השלמת לשם נדרשות שהיו רעיוניות הוצאות חישוב לעניין הוראות לקבוע סמכות לשר להקנות השוק. מוצע לתנאי בהתאם גולמי, והכל

זו. פסקה לפי הרעיוניות ההוצאות

המוצע יט20 לסעיף יחסים ביניהם שמתקיימים צדדים בין בינלאומית עסקה כי קובע לפקודה א85 סעיף

רווחים פחות ממנה הופקו בו באופן לעסקה תנאים או מחיר נקבע בה ,אשר מיוחדיםתדווח הצדדים בין המיוחדים היחסים אלמלא מופקים משהיו קביעת לצורך לעסקה,

בעסקה מחיר לקביעת תקנות נקבעו הסעיף שוק. מכוח לתנאי בהתאם החייבת ההכנסה שכלל למי רווחיות ותעביר יכול למשנהו צד בין רווחים והסטת שוק. מאחר לתנאי בהתאם

בין בעסקאות כי לקבוע שליליים, מוצע או נמוכים שלו היתר שרווחי או בהיטל חייב לא קביעת לפקודה, לעניין א85 סעיף הוראות יחולו מיוחדים יחסים ביניהם שמתקיימים צדדים שמדובר היתר, בין רווחי היטל חישוב ולעניין טבע משאב לניצול זכות בעל של יתר רווחי

רווחי מרכיבי רכיב על המשפיעות אחרות עסקאות שהן ובין טבע משאב למכירת בעסקאותבינלאומיות. בעסקאות מדובר אין אם היתר, גם

של העלות בסיס היתר, על ההיטל, מחושבים, בין ושיעור ההיטל מוטל עליהם היתר רווחי ההיטל- הן בקביעת מאוד מהותי מרכיב להוות עשויה הקבוע הרכוש הקבוע. עלות הרכוש

ושיעורי היתר רווחי נקבעים הקבוע- לפיה הרכוש של המופחתת העלות על השפעתו בשל הרכוש מעלות ונגזרות התפעולי הרווח בחישוב המנוכות הפחת הוצאות בשל ההיטל, והן

מיוחדים, למכור יחסים ביניהם טבע, שיש משאב לניצול זכות מבעלי למנוע הקבוע. בכדי חדשה עלות לו ולהעניק הקבוע הרכוש את לשערך כך ידי לשני, ועל מאחד קבוע רכוש

זכות לבעל קבוע רכוש מכר טבע משאב לניצול זכות בעל שאם לקבוע יותר, מוצע גבוהה הזכות בעל בידי האמור הקבוע הרכוש עלות מיוחדים, תחושב יחסים ביניהם והתקיימו אחר

העלות לפי בעסקה( או בפועל )המחיר הקבוע הרכוש את רכש שבו המחיר הרוכש, לפי זו, תחול שקביעה הנמוך. מוצע המוכר, לפי הזכות בעל בידי הקבוע הרכוש של המופחתת

המס. דיני יתר לצורך היתר, ולא רווחי והיטל הרוכש של היתר רווחי חישוב לצורך רק

המוצע כ20 לסעיף ברום מסוג טבע משאב מחיר קביעת לעניין מיוחדות הוראות קובע המוצע הסעיף

בכך ייחודי משאב הוא הברום מיוחדים. משאב יחסים הצדדים בין מתקיימים בהן בעסקאות תרכובות לייצור משמש ממנו גדול טבע, ונתח כמשאב במצבו שימושים מאד מעט לו שיש

הברום את לשנע ויקר מסוכן הגולמית, ולכן בתצורתו ומסוכן רעיל נוזל הוא שונות. הברום גם להקים שונות בארצות הברום למפיקי גרמו הגבוהות ההובלה רחוקים. עלויות ליעדים

הברום. הפקת למיקום בסמוך ברום, לרוב תרכובות לייצור ההמשך תעשיית את

המחצב את ההמשך, קרי, מוכרות תעשיית של הבעלים גם הן ההפקה שחברות העובדה בינלאומי השוואה מדד להיעדר המשך, מובילה מוצרי ייצור לצורך פנימית במכירה לעצמן מרצון. בדומה למוכר מרצון קונה בין מחיר משקף הברום, אשר ( למחירBenchmark) מקובל מועבר הברום חברת ידי על בישראל המיוצר מהברום הארי האחרים, חלק הברום ליצרני

ברום. מבוססות תרכובות משווקות או שמייצרות קשורות או נשלטות לחברות

לצדדים הנמכר הברום משאב שווי אמידת לשם המוצע המודל עקרונות יפורטו להלן לצדדים מכירות לגבי בנפרד ייקבע קשורים לצדדים הברום של העברה קשורים. מחיר

הברום של ההעברה בחו"ל. מחיר קשורים לצדדים מכירות לגבי ובנפרד בישראל קשורים הקשור; או לצד הברום של בפועל המכירה מבין: מחיר הגבוה לפי יהיה קשורים לצדדיםויוצמד1.1.2016 ביום לראשונה יקבע אשר ברום ליחידת הנורמטיבי המחיר למדד

המנהל תרכובות אם שנים לחמש אחת חדש נורמטיבי מחיר לקבוע רשאי הברום. כאמור. שינוי מצדיקות הנסיבות

על "(, ובהסתמךNetback)" לאחור החילוץ שיטת על בהתבסס ייקבע הנורמטיבי המחיר שמתקיימים לצדדים ברום מסוג הטבע משאב לניצול הזכות בעל של הברום מכירות נתוני לכלל בנפרד , ויחושב הקודמות השנים ההמשך( בחמש )חברות מיוחדים יחסים לבינם בינו

אחת ישראל. בכל תושבות שאינן ההמשך חברות ולכלל ישראל תושבות ההמשך חברות ייצור עלויות ההמשך, כל חברות של הברום תרכובות של המכירות ממחזור ינוכו מהשנים עלות ניכוי לפני התפעולי הברום. מהרווח רכישת עלות לניכוי ידן, פרט על הברום תרכובות

הברום תרכובות חברת של המכירות ממחזור12%ל- השווה סכום הברום, יופחת רכישת ההמשך. הסכום לחברות נורמטיבי רווח מרכיב העניין, ומהווה בחו"ל, לפי או בישראל

הברום תרכובות לייצור ששימשה הברום בכמות יחולק שיבדקו מהשנים אחת בכל שיתקבל הטבע משאבי מס כי כאמור. יובהר הנורמטיבי למחיר וישוקלל מהשנים אחת בכל שנמכרו

מחיר קביעת אופן המשאבים, למעט יתר על יחול שהוא האופן באותו הברום על יחולקשורים. לצדדים העברה

המוצע כא20 לסעיף

במסגרת גם אשלג, המשמש מסוג טבע משאב לכדי המעובד גולמי מחצב הוא קרנליט מפעל של האידוי מבריכות המופק מהקרנליט מגנזיום. חלק מסוג טבע משאב הפקת הליך

מגנזיום, במפעל לכדי הקרנליט עיבוד של לוואי המגנזיום. תוצר למפעל מועבר האשלג מעובד, עליו לא אשלג למעשה היא סילבניט. הסילבניט מסוג גולמי מחצב המגנזיום, הוא

מועברת המגנזיום במפעל המופקת סחיר. הסילבניט אשלג לקבלת עד עיבודים לבצע ישיוצא אשלג לכדי הסופי העיבוד מתבצע האשלג, שם למפעל כי סחיר. מפעל איפה,

אשלג מהפקת יותר יקרה מקרנליט אשלג האשלג. שכן, הפקת בהפקת סייע המגנזיוםניתן של ההפקה עלויות את האשלג למפעל חסך המגנזיום מפעל כי לומר מסילבניט.

לסילבניט. קרנליט הפיכת

בעל בין יש שכאשר זו, כך סינרגיה ביטוי לידי המביא מיוחד הסדר האמור, מוצע לאור יחסים מגנזיום מסוג טבע משאב לניצול זכות לבעל אשלג מסוג טבע משאב לניצול הזכות

הזכות לבעל קרנליט מוכר לאשלג הזכות שבעל כך החלפה עסקת מיוחדים, ומבוצעת הזכות לבעל שנחסכו סילבניט, העלויות מסוג לוואי תוצר חזרה ממנו ורוכש למגנזיום אשלג להפקת כהוצאה למגנזיום, תוכר הזכות בעל ידי על הסילבניט הפקת בגין לאשלג כהכנסה תוכר לאשלג, ובהתאמה הזכות בעל של המתואם התפעולי הרווח חישוב לצורך

תישמר האשלג לתעשיית המגנזיום מפעל תרומת כי מבטיח זה מגנזיום. מנגנון בהפקתהאשלג. הפקת על יתר רווחי מס הטלת חרף בהיקפה

העלויות בסיס על ייעשה זה סעיף לעניין שנחסכו העלויות חישוב כי לקבוע מוצע כך לצורך המסים רשות מנהל לאשלג, כאשר קרנליט עיבוד לצורך בפועל מוציא האשלג זכות שבעלכאמור. העלויות לחישוב כללים לקבוע רשאי

המוצע כב20 לסעיף

חלות זה חלק שהוראות עסקאות על הכנסה, גם מס לפקודת86 סעיף את להחיל מוצע ההיטל. סעיף גובה על שמשפיעות עסקאות או טבע במשאבי עסקאות על עליהן, כלומר

מפעולה, כאשר או מעסקה השומה, להתעלם לפקיד המאפשר תכנוני אנטי סעיף הוא86 המשתלם, המס סכום את להפחית עלולה או מפחיתה פלונית פעולה או עסקה כי סבור היא פעולה או עסקה של העיקריות ממטרותיה אחת כי בדויה, או או מלאכותית והיא

החוק. את נוגדות אינן אם נאותות, אף בלי מס הפחתת או הימנעות

(9) פסקה הסעיף לעניין יד, כעבירה20 סעיף הוראות לפי יתר רווחי דוח הגשת אי להוסיף מוצע

אי-ניהול אי-הגשת על עונשין הקובע של הסתרה או והשמדה חשבונות פנקסי דוח, מסמכים.

(10) פסקה לפי שיתופית אגודה פנקסי על בקורת לערוך הראוי חשבון, יחיד רואה שרק לקבוע מוצעלפקודת20 סעיף זכות בעל לייצג רשאים יהיו דין מס, ועורך השיתופיות, יועץ האגודות

המסים. רשות בפני טבע משאב לניצול

(11) פסקה מיסוי לחוק24 בסעיף הקבועה להוראה יתר, הדומה רווחי דוח הוראה, לגבי לקבוע מוצע דוח שערך המוצע, מי הסעיף הנפט. לפי היטל ודוח נפט רווחי מקדם דוח נפט, לגבי רווחי

כאמור קנס או שנתיים מאסר – בסעיף, דינו נכונות, כמפורט לא ידיעות מסר או נכון לאותשלום ( לחוק3)א()61 בסעיף עלולים היו אשר היתר ברווחי החסר סכום העונשין,

נכונות. הלא הידיעות מסירת בשל שנגרמו או להיגרם

(27) עד (12) פסקאות נפט, העוסקים מיסוי בחוק הסעיפים נוסח את להתאים מטרתם אשר שינויים מוצעים

עיצומים והקובעים כספיים, סמכויות בעונשין, כך הוראות אכיפה, שהסעיפים שונות, המחויבים. יתר, בשינויים רווחי היטל לגבי גם יחולו האמורים

(31( ו-)28) פסקאות ייקבעו א, בה20 טבע" בסעיף "משאב הגדרת לעניין תוספת להוסיף ( מוצע31) בפסקה החוק. לצורך טבע למשאב אליהם, ייחשבו מחצב בעיבוד אשר סחירים מוצרים של רשימה

האמורה התוספת את לשנות רשאי האוצר א, ששר51 לקבוע, כסעיף ( מוצע28) בפסקהבצו.

2 לסעיף על החוק, יחולו להצעת1 בסעיף נפט, כנוסחן רווחי מיסוי חוק הוראות כי לקבוע מוצע ואילך. זאת זה חוק של תחילתו ביום טבע, שנצמחו משאב לניצול זכות בעל של יתר רווחי

ג' לגביו, ביום שנצמחו יתר רווחי על יחול החוק אשלג, אשר מסוג טבע משאב למעט זמן המלח ים למפעלי זה, לאפשר סייג ( ואילך. תכלית2017 בינואר1) התשע"ז בטבת המתקיימות ייחודיות נסיבות בשל מוצעת זו מאוחרת החוק. החלה ליישום להתכונן סביר

הזאת" לשינוי "לעת תפעל לא כי המדינה המלח, והצהרת ים מפעלי חברת של בעניינההמלח. ים מפעלי על החל הפיסקאלי המשטר

3 לסעיף לשם בישראל למפעלים מס הטבות , ניתנות1959הון, התשי"ט- השקעות לעידוד בחוק לחוק51 תעשייתי" בסעיף "מפעל להגדרת כלכלית. בהתאם ויוזמה הון השקעות עידוד מס' בתיקון מחצבים להפקת מפורש, מפעל באופן מההגדרה הון, מועט השקעות עידוד

הון. השקעות עידוד חוק לפי להטבות זכאי אינו מחצבים להפקת שמפעל לחוק, כך68 למדינה השייכים שמשאבים היא הון השקעות עידוד חוק שעורך האבחנה בבסיס התכלית

זו זה. בנוסף, תכלית חוק באמצעות בעידודם הגיון מהמדינה, אין להוציאם ניתן ושלא שבבסיס התכלית עם משתלבת

יתר. במס ממוסה היא ומנגד עידוד ניתן לא מחד מסוימת פעילות על המוצע, לפיה החוק ומכירת בהפקת הכרוכה שפעילות האמורה, כך ההגדרה את להבהיר האמור, מוצע לאור

עידוד חוק במסגרת מס מהטבות תהנה ולא טבע משאבי במס הטבע, תמוסה משאב ולא היתר רווחי מס לחישוב בסיס תהווה המשך, לא מוצרי שפעילות הון, בעוד השקעות

הון. השקעות עידוד חוק מתחולת תוחרג

4 לסעיף (1) לפסקה

)תמלוגים( הזכות ודמי האגרות קביעת אופן את קובע המכרות ( לפקודת3)104 סעיף שר לפקודה, וכי בתוספת ייקבעו הזכות דמי לקבוע, כי הפקודה. מוצע לפי לגבות שניתן

למצב מבהיר בתיקון לשנותה. מדובר מוסמך יהיה והמים הלאומיות, האנרגיה התשתיותכיום. הקיימות הסמכויות את משנה ושאינו הקיים המשפטי

( 3( ו-)2) לפסקאות ג' בתוספת בחלק המכרות, קבועות פקודת לפי המשולמים התמלוגים בדבר ההוראות במקומה השלישית, ולקבוע ג' בתוספת חלק את לבטל המכרות. מוצע לפקודת השלישית

לכל התמלוג גובה – לכך הוועדה. בהתאם להמלצות א' בהתאם שלישית תוספת אתהמחצב. של השוק משווי5% של בשיעור יהיה מחצב יקרים, והתמלוג ושאינם יקרים מחצבים בין כיום שקיימת ההבחנה מבוטלת המוצע בתיקון

בין בהסכמה הצורך מבוטל . כן5% ל- 2% של משיעור עולה יקרים שאינם מחצבים בעד בתמלוגים המחצב לשווי או יקרים במחצבים התמלוג לגובה הזכויות, באשר לבעלי המדינהיקרים. שאינם להפיק שניתן הראשון הסחיר המוצר מחיר לפי ייקבע מחצב של שוויו כי מוצע בתיקון

שר שיקבע שישנן, כפי והובלה, ככל זיקוק, עיבוד בעד הוצאות בניכוי הגולמי מהמחצב המתקבל מהסכום10%ל- השווה נוסף סכום והמים, ובניכוי הלאומיות, האנרגיה התשתיות

השוק. ממחיר הנורמטיביות ההוצאות ניכוי לאחר

המקובלת בדרך שלו, המפורסם השוק למחיר בהתאם ייקבע הראשון הסחיר המוצר מחיר שוויו הראשון, יחושב הסחיר למוצר הפיכתו טרם שנמכר או שוק מחיר אין ענף, ואם באותו

והמים. הלאומיות, האנרגיה התשתיות שר זה לעניין שיקבע להוראות בהתאם המחצב של

5 לסעיף (1) לפסקה

חוק לפי היטל בתשלום שחייב מי שקיבל סכומים כי קובע הכנסה מס ( לפקודת1)ג3 סעיףיראו היטל תשלום בשל לו המוחזרים נפט רווחי מיסוי מי של כהשתכרות אותם ביתר,

זה, כך בחוק למוצע האמור הסעיף את להתאים אותם. מוצע שקיבל אותם, בעת שקיבל טבע, ממשאבי רווחים מיסוי חוק לפי יתר רווחי היטל ששילם מי על גם יחול שהוא

ביתר. היטל תשלום בשל לו המוחזרים

(2) לפסקה לפי ששולם מס, היטל לצרכי כהוצאה להכיר הכנסה, מאפשר מס ( לפקודת15)17 סעיף המוצע, החוק פי על ששולם יתר רווחי היטל גם כהוצאה להכיר נפט. מוצע רווחי מיסוי חוק

יתר. רווחי במס החייב של החייבת הכנסתו בחישוב

הקיים החוק על המוצע החוק השפעתד.

,1959הון, התשי"ט- השקעות לעידוד , חוק2011נפט, התשע"א- רווחי מיסוי חוק תיקון.2014ישראל, התשע"ד- לאזרחי קרן וחוק הכנסה מס המכרות, פקודת פקודת

המדינה תקציב על החוק השפעתה. המדינה הכנסות את להגדיל צפוי החקיקה היום, תיקון הקיימים המשאבים למחירי בהתאם

מלאה. בהבשלה ₪ מיליארד בכחצי

המנהלי התקן על המוצע החוק השפעתו.אין.

המוצע: החוק נוסחז.המוצע: החוק נוסח להלן

חקיקה(, )תיקוני2016- 2015 הכספים לשנת הכלכלית ההתייעלות חוק הצעת 2015התשע"ה-

טבע ממשאבי רווחים מיסוי...: פרק מיסוי חוק תיקוןנפט רווחי

)20111-א"התשע, נפט רווחי מיסוי בחוק.1 מיסוי חוק – זה בפרק (- נפט רווחי

ממשאבי רווחים" יבוא" נפט רווחי" במקום, החוק בשם(1)";טבע: יבוא' א פרק כותרת לפני(2)

";נפט רווחי מיסוי': א חלק" - 1 בסעיף(3)

בחלקים וכן, זה בחלק" יבוא" זה בחוק" במקום, ברישהא()";נפט רווחי מיסוי שעניינן בהוראות' ח עד' ג ",היטל"" יבוא"" היטל"" במקום", היטל" בהגדרהב()"";נפט רווחי היטל"

.620; התשע"ד, עמ' 806התשע"א, עמ' ס"ח1

";זה חלק" יבוא" זה חוק" במקום(, א)2 בסעיף(4) בפסקת", מצטברים תשלומים" בהגדרה(, 1()ב)4 בסעיף(5)

";זה חלק" יבוא" זה חוק" במקום(, ב) משנה";זה חלק" יבוא" זה חוק" במקום, מקום בכל, 8 בסעיף(6):יבוא' ז פרק אחרי(7)

נוספים טבע ממשאבי רווחים מיסוי': ב חלק"הגדרות': א פרק

א20הגדרות.

בהוראות' ו עד' ג בחלקים וכן, זה בחלק שאינם טבע ממשאבי רווחים מיסוי שעניינן

- נפט אחד כל"- טבע משאב לניצול זכות בעל"

: מאלה פקודת לפי כרייה זכות בעל(1)

;2המכרות או משנה זיכיון, זיכיון בעל(2)

ים זיכיון חוק לפי משנה חכירת משנה זיכיון ניתנו אם ואולם, המלח

את יראו, כאמור משנה חכירת או המשנה חוכר או המשנה זיכיון בעל

משאב לניצול הזכות כבעל בלבד;הטבע

"דולר" "נפט", "הוועדה", ",המנהל", ",מס שנת"ו" שומה פקיד"- השר-"ו" הפקודה" כהגדרתם"

;1 בסעיף ,יתר רווחי על היטל"- יתר רווחי היטל"

;ב20 בסעיף כמשמעותו

.938, )א( 910ב', עמ' )ע( א"י, כרך חוקי2

פעולה כל – טבע משאב של", הפקה" טבע משאב הפקת לשם הנעשית

שממנו הגולמי המחצב הפקת משלב להשלמת ועד הטבע משאב מעובד;הטבע משאב של עיבודו

- המלח ים זיכיון חוק" ים זיכיון חוק" ;19613-א"התשכ, המלח

- ערך ניירות חוק" ,ערך ניירות חוק" ; 19684-ח"התשכ

- מיוחדים יחסים" בסעיף כהגדרתם" ;לפקודה( ב)א85

- המקובלים החשבונאות כללי" כמפורט" :העניין לפי, להלן

כהגדרתו מדווח תאגיד לעניין(1) החשבונאות כללי- ערך ניירות בחוק

לפי לתקנות בהתאם עליו החלים ערך ניירות לחוק 36-ו 17 סעיפים

(; הדיווח תקנות – זו בהגדרה) בידי מוחזקת חברה לעניין(2)

בתקנות כמשמעותה, מדווח תאגיד על החלים החשבונאות כללי- הדיווח

) בפסקה כאמור, המדווח התאגיד1 ;)

.130התשכ"א, עמ' ס"ח3.234התשכ"ח, עמ' ס"ח4

שלו הערך שניירות תאגיד לעניין(3) מחוץ בבורסה למסחר רשומים-)ו( 1) פסקאות שהוראות, לישראל

לפי, חייב והוא, עליו חלות אינן( 2 בהתאם בדיווח, בורסה אותה כללי

או לאומיים-בין כספי דיווח לתקני מקובלים חשבונאות לכללי בהתאם בתקנות כמשמעותם, הברית בארצות

מדווח תאגיד – זו בהגדרה) הדיווח– ל"בחו בבורסה או הדיווח תקני(

החלים, כאמור החשבונאות כללי;עליו שדוחותיו תאגיד לעניין(4)

מדווח תאגיד דוחות עם מאוחדים הכספיים שנתוניו או ל"בחו בבורסה מדווח תאגיד של בדוח כלולים (2-)ו( 1) פסקאות והוראות, כאמור

או הדיווח תקני – עליו חלות אינן התאגיד על החלים החשבונאות כללי

(;3) בפסקה כאמור, המדווח משאב לניצול זכות בעל לעניין(5)

אינן( 4) עד( 1) שפסקאות טבע שקבע חשבונאות תקני- עליו חלות

לתקינה הישראלי המוסד;בחשבונאות

בפקודת כהגדרתו מחצב"- טבע משאב" חוק לגביו שחל מחצב או המכרות

שהוא, נפט למעט, המלח ים זיכיון המפורט הראשון הסחיר המוצר

;בתוספת

" –הקבוע הרכוש של המופחתת העלות";ה20 בסעיף כמשמעותה

;ג20 בסעיף כמשמעותם" – יתר רווחי" בסעיף כמשמעותו" - מתואם תפעולי רווח"

;ד20 המשמש הקבוע הרכוש"- קבוע רכוש"

טבע משאב של למכירה או להפקה הנובעים מוחשיים בלתי נכסים וכן

והמשמשים ופיתוח מחקר מהוצאות.כאמור למכירה או להפקה

ושיעורו יתר רווחי היטל': ב פרק חייב טבע משאב לניצול זכות בעלא(.ב20 יתר רווחי היטל

של ממכירה יתר רווחי על היטל בתשלום.זה חלק להוראות בהתאם, הטבע משאב

היתר מרווחי בשיעור יהיה ההיטלב( :להלן כמפורט לסכום עד היתר רווחי על(1)

של המופחתת מהעלות 6%-ל השווה;25%- הקבוע הרכוש

על העולים היתר רווחי על(2).42%( - 1) בפסקה האמור הסכום

זכות כל בעד יחושב יתר רווחי היטלג( הייתה ואם, בנפרד, טבע משאב לניצול כל בעד – טבע משאבי כמה לניצול הזכות.בנפרד טבע משאב

יתר רווחי חישוב של ממכירה

טבע משאב

,יחושבו טבע משאב של ממכירה יתר רווחי.ג20 כסכום, שנה אותה בסוף, מס שנת כל לגבי

המתואם התפעולי הרווח שבין ההפרש המופחתת מהעלות 14% לבין שנה באותה

.שנה באותה הקבוע הרכוש של הרווח חישוב

התפעוליהמתואם

לגבי יחושב, המתואם התפעולי הרווחא().ד20 כרווח, שנה אותה בתום, מס שנת כל

משאב ממכירת מס שנת באותה התפעולי שנה באותה הפחת הוצאות בניכוי, הטבע בשנה הממוצע החוזר מההון 5% ובניכוי

.האמורה- זה בסעיףב()

של המכירות מחזור"- תפעולי רווח" כל בהפחתת הטבע משאב

של ולמכירה להפקה ההוצאות המפורטות, הטבע משאב ולמעט פחת למעט, להלן

בשל הפחתה בגין הוצאות: קבוע רכוש ערך ירידת

לרבות, המכר עלות(1);ושכר, תמלוגים

;ושיווק הובלה עלויות(2);וכלליות הנהלה הוצאות(3);ופיתוח מחקר הוצאות(4)

בשל הפחת הוצאות"- פחת הוצאות" על המחושבות הקבוע הרכוש הקבוע הרכוש עלות בסיס

(;א)ה20 בסעיף כהגדרתה

– ממוצע חוזר הון" השווה סכום" המס בשנת החוזר להון

בשנת החוזר ההון בתוספת כשהוא, לה שקדמה המס

הון, "זה לעניין; לשניים מחולק השוטפים הנכסים סך" – חוזר ",מלאי" בסעיפי לכלול שיש

ויתרות חייבים"ו" לקוחות" לפעילות המתייחסים", חובה

משאב של מכירה או הפקה ההתחייבויות סך בניכוי, הטבע

בסעיפי לכלול שיש השוטפות"ספקים" "שירותים נותני", ",זכות ויתרות זכאים"ו

. כאמור לפעילות המתייחסים העלות חישוב

של המופחתתהקבוע הרכוש

ה20.

הקבוע הרכוש של המופחתת העלותא() ,שנה אותה בסוף, מס שנת בכל, תחושב שנת במהלך שנרכש הקבוע הרכוש כעלות

בשנת הקבוע הרכוש עלות בתוספת, המס ,הפחת הוצאות ובניכוי הקודמת המס

בשל שנצברו(, ב)ד20 בסעיף כהגדרתן ,זה לעניין; המס שנת תום עד רכוש אותו

- הקבוע הרכוש עלות" אומדן למעט" ושיקום הקבוע הרכוש ופינוי פירוק עלויות.ממוקם הוא שבו האתר

למכירה או להפקה קבוע רכוש שימשב() תובא, המס משנת בחלק הטבע משאב של

של המופחתת העלות חישוב לצורך בחשבון המופחתת העלות רק, הקבוע הרכוש

העלות, "זה לעניין; רכוש אותו של היחסית הקבוע הרכוש עלות" - היחסית המופחתת

כהגדרתן, הפחת הוצאות בניכוי, האמור שנת תום עד בשלו שנצברו(, ב)ד20 בסעיף

היחסי בחלק מוכפלת כשהתוצאה, המס הקבוע הרכוש שימש שבמהלכו המס משנת

משאב של למכירה או להפקה האמור.הטבע

,נכסים ייחוס הוצאות

והתחייבויות הקשורים לפעילויותמשותפות

טבע משאב לניצול זכות בעל עשהא().ו20 שוטפים בנכסים או קבוע ברכוש שימוש שבסעיף" חוזר הון" בהגדרה כאמור

משאב של למכירה או להפקה(, ב)ד20 – זה קטן בסעיף) נוספת לפעילות וכן הטבע

בשל הוצאות לו היו או(, משותפות פעילויות שוטפות התחייבויות או משותפות פעילויות ,הנכסים ייוחסו, כאמור מפעילויות הנובעות להפקה האמורות ההתחייבויות או ההוצאות

חישוב לצורך הטבע משאב של למכירה או מחזור שבין ליחס בהתאם, היתר רווחי

התפעולי הרווח בחישוב הכלול המכירות המס בשנת הטבע משאב של המתואם

(,2()ב)יח20 בסעיף כאמור מכירות למעט לניצול הזכות בעל של ההכנסות מחזור לבין

מהפעילויות שנה באותה הטבע משאב.המשותפות

שימש(, א) קטן בסעיף האמור אף עלב() משאבי של למכירה או להפקה קבוע רכוש משאב לניצול זכות בעלי כמה בידי טבע ,מיוחדים יחסים ביניהם שמתקיימים, טבע של למכירה או להפקה הקבוע הרכוש ייוחס

,היתר רווחי חישוב לצורך טבע משאב כל הכלול המכירות מחזור שבין ליחס בהתאם כל של המתואם התפעולי הרווח בחישוב

סך לבין, המס בשנת הטבע ממשאבי אחד הרווח בחישוב הכלולים המכירות מחזורי כל

יחד הטבע משאבי של המתואם התפעולי לפי המכירות מחזורי בחישוב; שנה באותה

מכירות בחשבון יובאו לא זה קטן סעיף(. 2()ב)יח20 בסעיף כאמור

בהתאם חישוב לכללי

החשבונאותהמקובלים

היתר רווחי והיטל היתר רווחי רכיבי חישוב.ז20 לכללי בהתאם יהיה זה פרק לפי

נקבע כן אם אלא, המקובלים החשבונאות פרק להוראות ובכפוף, זה בחוק אחרת

'.ה רווחים העברת מס לשנות

עוקבות

בעל של המתואם התפעולי הרווח היה.ח20 משאב ממכירת טבע משאב לניצול זכות

המופחתת מהעלות 14%-מ נמוך הטבע ביניהם ההפרש יופחת, הקבוע הרכוש של

אותו ממכירת המתואם התפעולי מהרווח אחר בזו, הבאות המס בשנות טבע משאב

ההפרש את להפחית ניתן שאם ובלבד, זו לא, כאמור הבאות השנים באחת האמור

.שלאחריה בשנה הפחתה תותר

לאיחוד כללים לניצול זכויות

טבע משאב

ט20 .

קביעת במסגרת, להורות רשאי המנהל סעיף לפי השפיטה מיטב לפי שומה

לפי מיסוי החלטת במסגרת או(, ב)טו20 לניצול זכות בעל לבקשת שניתנה 44 סעיף

אותו לניצול זכויות כמה כי, טבע משאב ייחשבו, זכות בעל אותו שבידי טבע משאב משאב לניצול אחת כזכות זה חלק לעניין כל, השאר בין, שמתקיימים ובלבד, טבע: אלה

כאמור המכר מעלות מהותי חלק(1) (,ב)ד20 שבסעיף" תפעולי רווח" בהגדרה;הזכויות לכל משותף

להפחתת יביא לא הזכויות איחוד(2).היתר רווחי היטל

ההיטל תשלום': ג פרק את ישלם טבע משאב לניצול זכות בעל.י20 התשלום מועד

רווחי דוח הגשת במועד היתר רווחי היטל.היתר

יא20 מקדמות.

תשלום לעניין הוראות לקבוע רשאי השר ;יתר רווחי היטל חשבון על מקדמות על יחולו, לפקודה 180 סעיף הוראות

.המחויבים בשינויים, זה סעיף לפי מקדמות היטל תשלום ,שומה לאחר וערעור השגה

יב20 .

יתר רווחי היטל בתשלום לחייב נמסרהא() סעיף הוראות לפי השומה פקיד החלטת

מיום ימים 15 בתוך, הוא חייב(, 2()ב)טו20 היטל יתרת את לשלם, ההודעה מסירת

השגה הוגשה ואם, ממנה הנובעת יתר רווחי ההיטל יתרת את – טז20 סעיף הוראות לפי

.במחלוקת שנויה שאינה

יתר רווחי היטל בתשלום לחייב נמסרהב() סעיף הוראות לפי השומה פקיד החלטת

מיום ימים 15 בתוך, הוא חייב(, ד)טז20 היטל יתרת את לשלם, ההודעה מסירת

ערעור הוגש ואם, ממנה הנובעת יתר רווחי– ו)טז20 סעיף הוראות לפי יתרת את(

.במחלוקת שנויה שאינה ההיטל

יתר רווחי היטל בתשלום לחייב נמסרהג() סעיפים לפי בערעור המשפט בית החלטת

הוראות לגביו יחולו, לפקודה 157 או 156.הנישום היה כאילו לפקודה 185 סעיף

תשלום דחיית הצמדה והפרשי וריבית

יג20.

יחולו לפקודה 187-ו 186 סעיפים הוראות ,זה פרק לפי יתר רווחי היטל תשלום על

.המחויבים בשינוייםושומה דיווח חובות': ד פרק

יגיש טבע משאב לניצול זכות בעלא().יד20 יתר רווחי דוח לגבי דיווח, מס שנת כל לגבי, השומה לפקיד

בשנת הטבע משאב ממכירת היתר רווחי יתר רווחי דוח; הדיווח מוגש שלגביה המס היתר רווחי לחישוב הרכיבים כל את יפרט

חשבון רואה בידי ויאושר', ב בפרק כאמור195-ו"התשט, חשבון רואי בחוק כהגדרתו

(.חשבון רואה – זה בסעיף )55

.26התשט"ו, עמ' ס"ח5

הזכות בעל יצרף יתר רווחי לדוחב() בסיס המשמש דוח טבע משאב לניצול נתוניו את המפרט, היתר רווחי דוח להכנת

דוח, הכספי המצב על דוח והכולל הכספיים בהון שינויים על דוח, הפסד או רווח על

;ביאורים וכן מזומנים תזרימי על דוח, העצמי לפי הערוך נפרד כספי דוח יהיה כאמור דוח

בידי ומבוקר המקובלים החשבונאות כללי.חשבון רואה

כאמור הנפרד הכספי הדוח היהג() בהתאם חוץ במטבע מוצג( ב) קטן בסעיף דוח יוצג, המקובלים החשבונאות לכללי ההיטל סך ואולם, מטבע באותו היתר רווחי

לשקלים יתורגם, חוץ במטבע המתקבל ביום מטבע אותו של היציג השער לפי חדשים. המס שנת של האחרון

השומה לפקיד יוגש יתר רווחי דוחד() שלגביה המס שנת מתום ימים 120 בתוך פקיד; המנהל שקבע בטופס, מוגש הוא

דעתו להנחת הוכח אם, רשאי השומה את לדחות, לכך מספקת סיבה שקיימת

שמי ובלבד, שיקבע למועד, הדוח הגשת הקבוע במועד יגיש כאמור דחייה שקיבל ,היתר רווחי על משוער דוח זה קטן בסעיף.אומדנו מיטב לפי שייערך

טבע משאב לניצול זכות בעל צירף לאה() קטן בסעיף כאמור הנפרד הכספי הדוח את

שלא כמי אותו יראו, היתר רווחי לדוח( ב).היתר רווחי דוח את הגיש

טו20 ההיטל שומת.

דוח טבע משאב לניצול זכות בעל מסרא( את יראו, יד20 סעיף הוראות לפי יתר רווחי ;היתר רווחי לעניין עצמית כשומה הדוח הודעה הזכות לבעל ישלח השומה פקיד פי על בו חייב שהוא ההיטל סכום בדבר

.העצמית השומה בסעיף הקבועה התקופה בתוךב(

שבה המס שנת מתום לפקודה( 2()א)145 השומה פקיד רשאי, יתר רווחי דוח לו נמסר

:מאלה אחת לעשות

;העצמית השומה את לאשר(1) את שפיטתו מיטב לפי לקבוע(2)

לניצול הזכות בעל של היתר רווחי היטל ואת המס בשנת הטבע משאב

לו יש אם, לגביו החל היתר רווחי אינו שהדוח להניח סבירים טעמים

יכול זו פסקה לפי שומה; נכון עם שנערך להסכם בהתאם שתיעשה

.הזכות בעל מס שנת לגבי יתר רווחי דוח הוגש לאג(

רווחי את לקבוע השומה פקיד רשאי, כלשהי טבע משאב לניצול זכות בעל של היתר

לגביו ולהטיל שפיטתו מיטב לפי שנה באותה.בהתאם יתר רווחי היטל

לפני השגהשומה פקיד

טז20.

,שפיטתו מיטב לפי, שומה פקיד קבעא() משאב לניצול זכות בעל של היתר רווחי את

היתר רווחי היטל את או המס בשנת טבע (2()ב)טו20 סעיף הוראות לפי, לגביו החל

מיטב לפי שומה הודעת – זה בפרק( )ג) או מפקיד לבקש הזכות בעל רשאי(, השפיטה ,בכתב מנומקת השגה בהודעת, השומה ימים 30 בתוך, השומה את ולשנות לחזור מיטב לפי השומה הודעת המצאת מיום

שומה על כהשגה יראו זה לעניין; השפיטה רק(, ג)טו20 סעיף לפי השפיטה מיטב לפי.לגביה שיוגש יתר רווחי דוח

היתר רווחי היטל שומת את שערך מיב().עליה בהשגה ידון לא

לפי השגה הודעת השומה פקיד קיבלג() לדרוש הוא רשאי(, א) קטן סעיף הוראות הנראים הפרטים כל את לו למסור מהמשיג

החברה של היתר רווחי לעניין דרושים לו זה לעניין ויחולו, לגביו החל יתר רווחי והיטל

בשינויים, לפקודה 151 סעיף הוראות.המחויבים

בסעיף האמורה התקופה בתוךד() על השומה פקיד יחליט לפקודה( ג)152

או כולה, דחייתה על או ההשגה קבלת לערוך הוא ורשאי, מנומקת בהודעה, חלקה לניצול הזכות בעל עם זה לעניין הסכם את השומה פקיד דחה; הטבע משאב

את בכתב יקבע, חלקה או כולה, ההשגה משאב לניצול הזכות בעל של היתר רווחי

היתר רווחי היטל את או, המס בשנת הטבע ,הרכיבים את להגדיל הוא ורשאי, לגביו החל

שקבע לסכומים מעבר ההיטל או הרווחים.השפיטה מיטב לפי השומה בהודעת

בסמכויותיו השומה פקיד השתמש לאה() בסעיף הקבועה התקופה בתוך זה סעיף לפי.התקבלה כאילו ההשגה את יראו(, ד) קטן

לפי בהשגה השומה פקיד החלטת עלו() זכות בעל רשאי(, ד) קטן סעיף הוראות לעניין ויחולו, לערער טבע משאב לניצול עד 153 סעיפים הוראות כאמור ערעור

.המחויבים בשינויים, לפקודה 158 המנהל סמכות

בשומה לעייןולתקנה

בשינויים, יחולו לפקודה 147 סעיף הוראות.יז20.זה פרק לפי שומה על, המחוייבים

מיוחדות עסקאות': ה פרק שרואים פעולות

של כמכירה אותןטבע משאב

יח20.

את גם את יראו זה חלק לענייןא() משאב של כמכירה הבאות הפעולות

:הטבע

למיתקן הטבע משאב העברת(1) השלמת לאחר בו שימוש לצורך

; הפקתו המשמש גולמי מחצב מכירת(2)

השלמת לפני הטבע משאב להפקת; הטבע משאב הפקת

המתואם התפעולי הרווח בחישובב() יובאו(, א) קטן בסעיף המנויה מפעולה ,המכירות מחזור חישוב לצורך, בחשבון

:העניין לפי, להלן כמפורט הסכומים בסעיף כאמור העברה לעניין(1)

מתקבל שהיה הסכום( – 1()א) קטן במועד נמכר היה הטבע משאב אם

; השוק לתנאי בהתאם ההעברה גולמי מחצב מכירת לעניין(2)

הסכום( – 2()א) קטן בסעיף כאמור הטבע משאב אם מתקבל שהיה

נמכר היה גולמי מחצב מאותו המופק במועד, הפקתו השלמת לאחר בניכוי, הגולמי המחצב מכירת

לשם נדרשות שהיו רעיוניות הוצאות הטבע משאב של ההפקה השלמת

בהתאם והכל, גולמי מחצב מאותו לקבוע רשאי השר; השוק לתנאי

ההוצאות חישוב לעניין הוראות.זו פסקה לפי הרעיוניות

קטן סעיף לפי הסכומים חישוב לענייןג() אין אם גם, יט20 סעיף הוראות יחולו( ב)

. מיוחדים יחסים לעסקה הצדדים בין

בין עסקאות צדדים

שמתקיימים יחסים ביניהם

מיוחדים

יט20.

שמתקיימים צדדים בין בעסקאותא() קביעת לעניין, יחולו מיוחדים יחסים ביניהם

משאב לניצול זכות בעל של יתר רווחי כאמור בהם רכיב כל חישוב ולעניין טבע

לפי ההוראות, היתר רווחי והיטל' ב בפרק ,המחויבים בשינויים, לפקודה א85 סעיף ובין לאומיות-בין עסקאות שהן בין והכל עסקאות שהן בין, כאמור עסקאות שאינן

עסקאות שהן ובין טבע משאב למכירת רווחי מרכיבי רכיב על המשפיעות אחרות

.היתר טבע משאב לניצול זכות בעל מכרב()

והתקיימו אחר זכות לבעל קבוע רכוש עלות תחושב, מיוחדים יחסים ביניהם הזכות בעל בידי האמור הקבוע הרכוש לצורך, ה20 סעיף הוראות לפי, הרוכש ,היתר רווחי והיטל שלו היתר רווחי חישוב

הקבוע הרכוש את רכש שבו המחיר לפי של המופחתת העלות לפי או כאמור לפי, המוכר הזכות בעל בידי הקבוע הרכוש. הנמוך

מיוחדות הוראות משאב לענייןברום מסוג טבע

- זה בסעיףא().כ20

המשתמשת חברה"- המשך חברת"; המשך מוצרי לייצור בברום

יחידה או ברום טון"- ברום יחידת";המנהל שקבע אחרת

- המשך מוצרי" שהברום מוצרים" ;בהם מהותי מרכיב מהווה

.בפקודה כהגדרתו" – ישראל תושב" (ב)יח20 בסעיפים האמור אף עלב() מסוג טבע משאב במכירת, יט20-ו( ג-)ו

שבה בעסקה, המשך לחברת ברום יחסים לעסקה הצדדים בין מתקיימים

מחזור חישוב לצורך, בחשבון יובא, מיוחדים לחברת שנמכר הברום משאב של המכירות הגבוה המחיר, היתר רווחי וקביעת ההמשך

:אלה מבין שנקבע ברום ליחידת המחיר(1)

;לעסקה הצדדים בין המשוקלל הנורמטיבי המחיר(2)

מחוץ או בישראל, ברום יחידת של שיחושב, העניין לפי, לישראל (ג) קטנים סעיפים להוראות בהתאם

החשבונאות כללי ולפי( ד-)ו. המקובלים

של המשוקלל הנורמטיבי המחירג() של המשוקלל כממוצע יחושב ברום יחידת

הברום יחידות כל של הנורמטיבי המחיר משאב לניצול הזכות בעל בידי שנמכרו

ההמשך חברות לכל ברום מסוג טבע כמשמעותה הבדיקה תקופת במהלך

,זה לעניין(; ה-)ו( ד) קטנים בסעיפים - ברום יחידת של", הנורמטיבי המחיר"

של המשך מוצרי של המכירות מחזור והסכום ההוצאות בניכוי, ההמשך חברת

התקבלת כשהתוצאה, להלן המפורטים ששימשו הברום יחידות במספר מחולקת

:שנמכרו ההמשך מוצרי ייצור לצורך

כאמור המשך חברת הוצאות(1) רווח" להגדרה( 4) עד( 1) בפסקאות

לצורך(, ב)ד20 שבסעיף" תפעולי עלות למעט, המשך מוצרי מכירת; ברום רכישת

ממחזור 12%-ל השווה סכום(2) של ההמשך מוצרי של המכירות

.ההמשך חברת יחושב המשוקלל הנורמטיבי המחירד()

לעניין(, ג) קטן סעיף הוראות לפי, בנפרד המשך לחברות הנמכרות הברום יחידות

מחיר – זה בסעיף) ישראל תושבות יחידות ולעניין( בישראל משוקלל נורמטיבי

שאינן המשך לחברות הנמכרות הברום מחיר – זה בסעיף) ישראל תושבות

(.לישראל מחוץ משוקלל נורמטיבי ייקבע המשוקלל הנורמטיבי המחירה()

בחמש המשוקלל הממוצע לפי לראשונה 1) ה"התשע בטבת' י ליום שקדמו השנים(.2015 בינואר

האמור מהמועד שנים חמש בתוםו() לקבוע המנהל רשאי( ה) קטן בסעיף לפי, משוקלל נורמטיבי מחיר מחדש

השנים בחמש המשוקלל הממוצע נסיבות התקיימו כי מצא אם, הקודמות לחזור הוא ורשאי, זאת המצדיקות מיוחדות.שנים לחמש אחת כן ולעשות

יתואם, מס שנת כל של בינואר 1-בז() לפי שנקבע המשוקלל הנורמטיבי המחיר שינוי שיעור לפי(, ו) או( ה) קטנים סעיפים

;הקודמת המס בשנת הברום תרכובות מדד"זה לעניין כפי"- הברום תרכובות מדד,

.המנהל שיקבע מיוחדות הוראות

משאב לעניין מסוג טבע

סילבניט

כ20.א

,יט20-ו יח20 סעיפים הוראות אף עלא( מסוג טבע משאב לניצול זכות בעל מכר

(לאשלג זכות בעל – זה בסעיף) אשלג טבע משאב לניצול זכות לבעל קרנליט

זכות בעל – זה בסעיף) מגנזיום מסוג לוואי תוצר חזרה ממנו ורכש(, למגנזיום

,לאשלג הפיכתו למטרת סילבניט מסוג יחסים לעסקה הצדדים בין ומתקיימים

האמורות העסקאות לעניין יחולו, מיוחדים: אלה ההוראות - לאשלג הזכות בעל לעניין(1)

הזכות לבעל שנחסכו בעלויות יראו העלויות – זה בסעיף) לאשלג הרווח חישוב לצורך(, שנחסכו

כהוצאות, שלו המתואם התפעולי טבע משאב של ולמכירה להפקה (4) עד( 1) בפסקאות כאמור

שבסעיף" תפעולי רווח" להגדרה; ד20 - למגנזיום הזכות בעל לעניין(2)

מעלות שנחסכו העלויות יופחתו התפעולי הרווח חישוב לצורך המכר

; שלו המתואם

סעיף לעניין שנחסכו העלויות חישובב( זכות שבעל העלויות בסיס על ייעשה זה

קרנליט עיבוד לצורך בפועל מוציא האשלג כללים לקבוע רשאי המנהל; לאשלג.כאמור העלויות לחישוב

להתעלם סמכות מעסקאות

מסוימות

כ20.ב

בשינויים, יחולו לפקודה 86 סעיף הוראות זה חלק שהוראות עסקאות על, המחויבים

.";עליהן חלות'";ג חלק" יבוא'" ח פרק" במקום', ח פרק בכותרת(8) לפי יתר רווחי דוח או" יבוא בסופה(, 1) בפסקה, 21 בסעיף(9)

";יד20 סעיף הוראות לניצול זכות בעל או" יבוא" נפט מיזם" אחרי, 23 בסעיף(10)

";טבע משאב:יבוא ואחריו(", א") יסומן בו האמור, 24 בסעיף(11)

לא יתר רווחי דוח ערך, סביר הצדק בלא אשר, אדם( ב") זכות בעל של היתר רווחי מרכיבי רכיב שהשמיט מתוך, נכון

אדם או, בחסר אותו שרשם מתוך או, טבע משאב לניצול המשפיעים דבר או עניין לכל בנוגע נכונות לא ידיעות שמסר

– דינו, אחר אדם של חיובו על או יתר רווחי בהיטל חיובו על לחוק( 3()א)61 בסעיף כאמור קנס או שנתיים מאסר

לניצול זכות בעל של היתר ברווחי החסר וסכום העונשין נכונים לא ידיעות או דוח אותם מחמת שנקבע הטבע משאב

הידיעות או הדוח נתקבלו אילו להיקבע היה שעלול או.";כנכונים

-27 בסעיף(12) ",שניים פי וכן" יבוא" שניים ופי" במקום, ברישהא()

ובסופה" הנפט רווחי מהיטל או" יבוא" מההיטל או" במקום שהתכוון או שהעלים היתר מרווחי מהסכום שניים פי או" יבוא

";להעלים

רווחי דוח מתוך השמיט או" יבוא בסופה(, 1) בפסקהב() לניצול זכות בעל של היתר מרווחי רכיב זה חוק לפי יתר

";בדוח לכללו שיש טבע משאב בדוח" יבוא" נפט רווחי בדוח או" במקום(, 2) בפסקהג()

";יתר רווחי בדוח או נפט רווחי";זה חלק" יבוא" זה פרק" במקום מקום בכל, 28 בסעיף(13) או" במקום", זה חלק" יבוא" זה פרק" במקום, 29 בסעיף(14)

סכום הוא שבסיסו או, הנפט רווחי מהיטל או" יבוא" מההיטל";טבע משאב לניצול זכות בעל של היתר מרווחי

'";ד חלק" יבוא'" ט פרק" במקום', ט פרק בכותרת(15) לניצול זכות בעל כי או" יבוא" 13 בסעיף" אחרי, 31 בסעיף(16)

בסעיף האמור למועד עד יתר רווחי דוח הגיש לא טבע משאב";זה בחלק" יבוא" זה בפרק" ובמקום", יג20";זה בחלק" יבוא" זה בפרק" במקום, 32 בסעיף(17) זכות בעל או" יבוא" נפט מיזם" אחרי(, ב-)ו( א)33 בסעיף(18)

";טבע משאב לניצול";זה בחלק" יבוא" זה בפרק" במקום, 35 בסעיף(19)";זה בחלק" יבוא" זה בפרק" במקום(, ג-)ו( א)37 בסעיף(20) זכות בעל או" יבוא" נפט מיזם" אחרי(, ב-)ו( א)38 בסעיף(21)

";טבע משאב לניצול'";ה חלק" יבוא'" י פרק" במקום', י פרק בכותרת(22)";זה בחלק" יבוא" זה בפרק" במקום(, א)39 בסעיף(23)'";ו חלק" יבוא" א"י פרק" במקום, א"י פרק בכותרת(24) בתשלום" יבוא" ההיטל בתשלום" במקום(, א)41 בסעיף(25)

או" יבוא" ממנו חלק בתשלום או" ובמקום" נפט רווחי היטל בתשלום או', ב חלק לפי בו חייב שהוא יתר רווחי היטל בתשלום

";כאמור מהיטל חלק - 45 בסעיף(26)

בעל או" יבוא" נפט זכות בעל" אחרי, השוליים בכותרתא()";טבע משאב לניצול זכות

משאב לניצול זכות בעל או" יבוא" נפט מיזם" אחריב()";טבע

";זה חוק לפי" יבוא" היטל" אחרי, 47 בסעיף(27):יבוא 51 סעיף אחרי(28)א51התוספת שינוי"

. משאבי להוסיף, בצו, רשאי האוצר שר

";לתוספת טבע'";ז חלק" יבוא" ב"י פרק" במקום, ב"י פרק בכותרת(29) ובסופה'" ח חלק" יבוא" ג"י פרק" במקום, ג"י פרק בכותרת(30)

"; נפט רווחי מיסוי לעניין" יבוא:יבוא 54 סעיף אחרי(31)

תוספת"(א20 בסעיף" טבע משאב" הגדרת)

ברום(1).שמן מפצלי המופק- חשמל(2)האשלג כלוריד(3)המגנזיום כלוריד(4) נחושת מעופרת המופקת – נחושת(5)שמן מפצלי המופק  - הנפט בחוק  כמשמעותו נפט(6)פוספוריט מסלע המופק – פוספט סלע(7)

רווחי מיסוי חוק תחילה- נפט

ותחולה לכך בכפוף

חוק שתחילת-1-1-ב הסדרים

16

,זה לחוק 1 בסעיף כנוסחן, נפט רווחי מיסוי חוק הוראותא().2 ביום שנצמחו, טבע משאב לניצול זכות בעל של יתר רווחי על יחולו

.ואילך זה חוק של תחילתו

כאמור החוק הוראות יחולו(, א) קטן בסעיף האמור אף עלב() יתר רווחי על, אשלג מסוג טבע משאב לעניין, קטן סעיף באותו

.ואילך( 2017 בינואר 1) ז"התשע בטבת' ג ביום שנצמחו חוק תיקון

השקעות לעידודהון

בהגדרה, 51 בסעיף, 19596-ט"התשי, הון השקעות לעידוד בחוק.3 "מחצבים להפקת אחר מפעל" במקום, ברישה", תעשייתי מפעל"

משאב של הפקה, חלקה או כולה, שפעילותו אחר מפעל" יבוא ,טבע ממשאבי רווחים מיסוי בחוק אלה מונחים כהגדרת טבע

".2011-א"התשע פקודת תיקון

המכרות- 7המכרות בפקודת.4

- 104 בסעיף(1 "לשלם שיש הזכות ודמי האגרות" במקום(, 3) בפסקהא()

הזכות ודמי שהאגרות" ובמקום" לשלם שיש האגרות" יבוא יבוא" כוחם" ובמקום", הקבועות שהאגרות" יבוא" הקבועים

";כוחן":יבוא( 3) פסקה אחריב()

כמפורט יהיו זו פקודה לפי לשלם שיש הזכות דמי(4") ,הלאומיות התשתיות שר'; א שלישית בתוספת.";התוספת את לשנות, בצו, רשאי והמים האנרגיה

.בטל'- ג חלק, השלישית בתוספת(2:יבוא השלישית התוספת אחרי(3

.171; התשע"ג, עמ' 234התשי"ט, עמ' ס"ח6.388עמ' התשע"ב ; ס"ח910עמ' חא"י7

'א שלישית תוספת"((4)104 סעיף)

זכות דמי ,זו פקודה לפי כריה זכות לגביו שניתנה מחצב כל בעד.1

.כרייתו בעת, המחצב משווי 5% בגובה תמלוגים ישולמו

הראשון הסחיר המוצר מחיר לפי ייקבע מחצב של שוויו.2 ,זיקוק בעד הוצאות בניכוי הגולמי מהמחצב להפיק שניתן התשתיות שר שיקבע כפי, שישנן ככל, והובלה עיבוד

הוצאות – זה בסעיף) והמים האנרגיה, הלאומיות מהסכום 10%-ל השווה נוסף סכום ובניכוי(, נורמטיביות

השוק ממחיר הנורמטיביות ההוצאות ניכוי לאחר המתקבל. כאמור

השוק למחיר בהתאם ייקבע הראשון הסחיר המוצר מחיר.3 לפי ויחושב, ענף באותו המקובלת בדרך המפורסם, שלו

משולמים שבעבורה בתקופה החודשיים המחירים ממוצע ,הזכות בעל ידי על בפועל שנמכר המחיר לפי או התמלוגים

.מבניהם הגבוה לפי בסעיף כאמור הראשון הסחיר המוצר של שוק מחיר ידוע לא.4

הסחיר למוצר הפיכתו טרם שנמכר או, זו לתוספת 3 שיקבע להוראות בהתאם המחצב של שוויו יחושב, הראשון

.והמים האנרגיה, הלאומיות התשתיות שר זה לעניין ,שנכרה כפי המחצב כמות היא תמלוג משולם עבורה הכמות.5

הגולמי המחצב כריית מועד לפי הוא התשלום ומועד תמלוגים לגבות המפקח רשאי זו בתוספת האמור אף על.6

לפי כרייה זכות להעניק החליט אם בה מהקבוע יותר גבוהים גובה הוא הבחירה ממדדי אחד שבו תחרותי בהליך זו פקודה

."בהליך הזוכה שישלם התמלוגים

מס פקודת תיקוןהכנסה

- 8הכנסה מס בפקודת.5

יבוא" נפט רווחי מיסוי חוק לפי היטל" במקום(, 1ג)3 בסעיף(1) רווחים מיסוי חוק לפי יתר רווחי היטל או נפט רווחי היטל"

";טבע ממשאבי רווחי מיסוי חוק לפי ששולם היטל" במקום(, 15)17 בסעיף(2)

חוק לפי ששולם, יתר רווחי היטל או נפט רווחי היטל" יבוא" נפט".טבע ממשאבי רווחים מיסוי

קרן חוק תיקוןישראל לאזרחי

-20149-ד"התשע, ישראל לאזרחי קרן בחוק.6

יבוא" נפט רווחי מיסוי" במקום", היטל" בהגדרה, 1 בסעיף(1)";טבע ממשאבי רווחים מיסוי" -46 בסעיף(2)

יבוא" נפט רווחי" במקום, וברישה השוליים בכותרתא()";טבע ממשאבי רווחים"- בו המובא 53 בסעיףב()

יבוא" ההיטל כספי" במקום, השוליים בכותרת(1)";נפט רווחי על היטל כספי" שהתקבלו" יבוא" מההיטל שהתקבלו" במקום(2)

".נפט רווחי על מהיטל

13/08/15

.735התשע"ד, עמ' ; ס"ח120, עמ' 6 חדש ישראל, נוסח מדינת דיני8.610התשע"ד, עמ' ס"ח9