oleCCión rofesional ormas nformaCión

ColeCCión PráCtiCa Profesional

introduCCión a las normas internaCionales de informaCión

finanCiera (niif)u

ColeCCión PráCtiCa Profesional

introduCCión a las normas internaCionales de informaCión

finanCiera (niif)u

José Luis Castro

la ley

© José Luis Castro, 2013© De esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2013Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos AiresQueda hecho el depósito que previene la ley 11.723

Impreso en la Argentina

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Printed in Argentina

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Tirada: 600 ejemplares

I.S.B.N. 978-987-03-2448-5

SAP 41456933

Argentina

Castro, José Luis Introducción a las Normas Internacionales de In-formación Financiera NIIF. - 1a ed. - Buenos Aires: La Ley, 2013. 320 p.; 24x17 cm. - (Práctica profesional)

ISBN 978-987-03-2448-5

1. Contabilidad. I. Título CDD 657

José Luis Castro

• ContadorPúblico(EgresadodelaFacultaddeCienciasEconómicasdelaUniversidaddeBuenosAiresen1980).

• Docentetitulardesdeelaño1997enlaUniversidaddelSalvador(USAL)enlaCarreradeContadorPúblico,enlascátedras“ContabilidadInternacional”y“EstadosConta-bles”.

• DictóydictaactualmentediversoscursosenlaUniversidaddelSalvador(USAL)enlaMaestríaenContabilidadyAuditoría,enlascátedrasde“NormasyEstadosConta-bles”,“TécnicasAvanzadasdeAuditoríay“PrácticasContablesInternacionales”.

• Expositorendiversosseminarios,jornadasycharlassobreNormasContablesLocaleseInternacionalesparavariasEmpresasLocalesconcotizaciónenlaBolsadeComerciodeBuenosAiresconprocesosdeadopcióndeNIIFyenvarioseventosorganizadosporUniversidades,EntidadesBancarias(BancodelaNaciónArgentina)yOrganiza-cionesdeCapacitaciónCorporativa(ForumyQuestio).

• Tuvo a su cargo el dictado en laUniversidad del Salvador de lamateria “AnálisisEconómico-FinancierobasadoenEstadosContables”delaMaestríaenFinanzas.

• ExdocenteenlaFacultaddeCienciasEconómicasdelaUniversidaddeBuenosAi-res,entrelosaños1984y1996,iniciándosecomoauxiliardocentehastaobtenerloscargosdeProfesorAdjuntodelasmaterias“ContabilidadIntermedia”y“ContabilidadSuperior”,respectivamente.

• ExProfesorInstructoren“KPMG”enSeminariosparapersonalinternodelaFirmayparaclienteslocaleseinternacionalesdeAméricaLatinaentrelosaños1990y2001.

• Asistióydictódiversosseminariosdeliderazgoycapacitacióndocentedictadospor“KPMG”entre 1988 y 1995, obteniendo título de “Instructor Internacional” en esaFirma.

• Sedesempeñóen"KPMG"entrelosaños1983y2001enlosDepartamentosdeAu-ditoríaydeAsesoramientoIntegraldePymeshastaalcanzarlaposicióndeGerenteSeniordeAuditoríaen1996hastasudesvinculación.

• Esactualmentesocioenelestudioprofesional“Castro-FerreiraContadoresPúblicos”desdeelaño2003.

• IntegrólaComisióndeEstudiosdeContabilidaddelConsejoProfesionaldeCienciasEconómicasdelaCiudadAutónomadeBuenosAiresentrelosaños1985y1992yen2010.

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José Luis Castro

• FueCoordinadorAcadémicoenlaUniversidaddelSalvadordelacarreraMaestríaenContabilidadyAuditoríaenlosaños2001y2002.

• ParticipóenelconvenioentreUSALyACCA(AssociationofCharteredCertifiedAc-contants)en2003tendientea lacapacitaciónconjuntadeIFRSenvariospaísesdeLatinoamérica.

• ActúacomotutoryjuradoentesisdegradoyposgradoenlaUniversidaddelSalva-dor.

• PublicadiversosartículosrelacionadosconNormasContablesInternacionalesyLoca-lesdesdeelaño2009paraelNewsletterIFRSylarevista“EnfoquesenContabilidadyAuditoría”delaEditorialLaLey.

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Prólogo

ElcontextocontableinternacionalmuestradesdehacemásdeunadécadayparticularmenteenlosúltimoscincooseisañosundecididodireccionamientoalaaplicacióndelasNormasInternacionalesdeInformaciónFinanciera(N.I.I.F.)lasqueen suversiónen idioma inglés sonconocidascomo International FinancialReportingStandards(I.F.R.S.).

NuestropaísnoestáexentodeesarealidadyparticularmentelaJuntadeGo-biernodelaFederaciónArgentinadeConsejosProfesionalesdeCienciasEconómi-cas(FACPCE)habíaaprobadoconfecha20demarzode2009laResoluciónTécni-ca26queobligaalamayoríadelosentesconcotizaciónenlaBolsadeComerciobajoelcontralordelaComisiónNacionaldeValores(C.N.V.)alaadopcióndelasN.I.I.F.apartirdelosestadoscontablesquecierrensusejercicioseconómicosel31dediciembrede2011.Laentradaenvigenciafueposteriormentepostergadaparalosentescuyosestadosfinancierosseiniciaronel1ºdeenerode2012,admitién-dosesuaplicaciónanticipada.

Adicionalmenteenformaoptativa,losentesnoalcanzadosporelcontroldelaC.N.V.puedenadoptarlaaplicacióndelasnormasinternacionalesmencionadas,en lamedida en que la InspecciónGeneral de Justicia adopte las resolucionestécnicasparalaaplicacióndelasNIIF,hechoquealafechaderedaccióndeesteprólogotodavíanosehaproducido.

Estascuestionesnosolamenteenelámbitodenuestropaíssinotambiénaniveldecontabilidadglobalizada,requierendelaconstanteactualizaciónporpartedelosprofesionalesencienciaseconómicasquedebanpreparary/oanalizarestadoscontables.

Curiosamente, si analizamos el universo deContadores Públicos ennuestropaís, seguramente vamos a verificar que una granmayoría de ellos desconocelasnormascontablesinternacionales,porquenoselashanhechoestudiarenlasuniversidadesyporque tambiénunagranporciónmayoritarianoha tenidoaúnoportunidaddeutilizarlasensuvidaprofesionalolaboral.HoyendíatodavíalasNIIFnosonpartedelosprogramasenlascarrerasdeContadorPúblicoenmuchasuniversidadesotalvezseanimpartidasenformamuyintroductoriaenalgunosca-

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José Luis Castro

sos.Felizmenteenloqueamírespecta,comodocentedesdehacemuchosañosenlaCarreradeContadorPúblicoenlaUniversidaddelSalvador(USAL)hetenidoelprivilegiodeimpartirdesdeelaño2005loscontenidosdeestasnormasgraciasa lavisióndelasautoridadesdeesaUniversidadqueyadesdehaceuntiempohanprevistolatendenciahacialaaplicacióndeestanormativaqueyaestásiendoobligatoriaenmuchosámbitos.Entonojocoso-dramáticoaveceslescomentoamisalumnosquemuchoscontadoresvanatenerqueestudiarluegoderecibidosnormasquenuncavieronyquelasqueenlasfacultadeshanestudiado(normascontablesprofesionalesargentinas)probablementelasdebanarchivardentrodeuntiempoporquesedejarándeutilizar.Estelibrointentaaportarungranitodearenaparacubririnicialmentelafaltaoescasezdeconocimientosobtenidossobreestetemaduranteelpasoporlasaulas.

LaadopcióndelasIFRSrequeriráparaquieneslasapliquenporprimeravez,larevisióndecriteriosdemedicióndeactivosydepasivosydereconocimientoderesultados,alavezdeobservarcuestionesrelacionadasconlapresentacióndelosestadoscontables.

EstelibrotienecomoobjetivobrindarunaintroducciónalasNIIF,abordandolasáreasytemasqueseentiendensonlosdemayorutilizaciónenelámbitocon-table,particularmenteeldelaemisióndeestadosfinancieros.

Lejos de intentar cubrir todos los aspectos que tratan lasNIIF, se ha hechohincapiéenlosaspectosteórico-prácticosmásusualesyalosquelamayoríadelosusuariosyresponsablesenprepararinformacióncontablesedeberánenfrentaralmomentodeaplicarporprimeravezlasnormascontablesinternacionales.Loscasosprácticosincluidosencadacapítulopretenderabarcarsituacioneshabitualesquedeberánserresueltasenlavidaprofesional.

Esmideseoqueestelibroseadeutilidadaprofesionalesencienciaseconó-micas,docentes,estudiantesytambiénacualquierpersonaquecomousuariodeestadosfinancierosdispongaconestaobrademáselementosparacomprenderlainformacióncontable.

Desdeyamiagradecimientoatodosaquellos(profesores,colegas,autoridadesuniversitarias,empresasytambiénalumnos)quemehandadolaoportunidaddeir formandoconocimientoenestos temasyquemehanpermitidoescribirestaobra.

2012.

José Luis Castro

Pág. XI

Pág.

Índice General

Prólogo....................................................................................................... IX

Primera Parte

intrOdUcciÓn

CAPíTULO1

ASPECTOSGENERALESDELASNORMASINTERNACIONALESDEINFORMACIóNFINANCIERA

1. Introducción........................................................................................ 32. EvolucióndelasNIIF........................................................................... 43. Ámbitodeaplicación.Tendenciamundial........................................... 44. ComparacionesclaveconNCPA.......................................................... 55. EstructuradelasNIIF........................................................................... 66. Inventario deNormas Internacionales de Información Financiera

vigentes............................................................................................... 77. Diferenciasgenerales........................................................................... 98. Conclusiones....................................................................................... 9

CAPíTULO2

MARCOCONCEPTUAL.MODELOCONTABLE.AJUSTEPORINFLACIóN

1. MarcoConceptual.Introducción......................................................... 112. ResumendelMarcoConceptualdelasNIIF......................................... 11

2.1. Objetivosdelosestadosfinancieros.......................................... 112.2. Hipótesisfundamentales............................................................ 122.3. Característicascualitativasdelosestadosfinancieros................. 122.4. Restriccionesalainformaciónrelevanteyfiable....................... 122.5. Elementosdelosestadosfinancieros.......................................... 132.6. Reconocimientodeloselementosdelosestadosfinancieros..... 13

Pág.

José Luis Castro

Pág. XII

2.7. Reconocimientodeingresos...................................................... 13Ventadebienes.......................................................................... 14Prestacióndeservicios................................................................ 15Intereses,regalíasydividendos................................................... 15

2.8. Valoración................................................................................ 162.9. Frecuenciadelainformación.................................................... 162.10.Informacióncomparativa.......................................................... 162.11.Conceptosdecapital................................................................ 16

3. ModeloContable................................................................................. 174. Ajusteporinflación.............................................................................. 17

4.1. Introducción.............................................................................. 174.2. ElajusteporinflaciónsegúnlasNIIF.......................................... 184.3. Metodologíadelajuste............................................................... 19

5. ComparativoentreNCPAyNIIF........................................................... 196. Conclusiones....................................................................................... 21

SeGUnda Parte

cUeStiOneS GeneraleS de PreSentaciÓn de eStadOS FinancierOS

CAPíTULO3

NORMASDEEXPOSICIóNDEESTADOSFINANCIEROSPARAFINESGENERALES

1. Introducción........................................................................................ 252. AspectosprincipalesdelaNIC1......................................................... 25

2.1. Objetivos................................................................................... 262.2. Alcance..................................................................................... 262.3. Finalidaddelosestadosfinancieros........................................... 262.4. Juegocompletodeestadosfinancieros....................................... 262.5. CumplimientodelasNIIF.......................................................... 272.6. Hipótesisdeempresaenmarcha............................................... 272.7. Hipótesiscontabledeldevengado............................................. 272.8. Uniformidaddepresentación..................................................... 272.9. Compensacióndepartidas......................................................... 282.10.Informacióncomparativa........................................................... 282.11.Períodocontablequeseinforma................................................ 282.12.Identificacióndelosestadosfinancieros.................................... 28

Pág.

Introducción a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

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3. Estadodesituaciónfinanciera.............................................................. 293.1. Información a ser presentada en el estado de situación finan-

ciera.......................................................................................... 293.2. Ladistinciónentrecorrienteynocorriente................................ 293.3. Activoscorrientes...................................................................... 303.4. Pasivoscorrientes....................................................................... 303.5. Formatoyordenamientodelaspartidas..................................... 303.6. Informaciónarevelarenelestadooenlasnotas....................... 32

4. Estadodelresultadodelperíodoyotroresultadointegraldelperíodo.. 325. Estadodecambiosenelpatrimonio.................................................... 356. Estadodeflujosdeefectivo.................................................................. 367. Notas................................................................................................... 36

7.1. Estructura................................................................................... 367.2. Informaciónsobreadministracióndelcapitalydelosriesgos.... 377.3. Otrasinformacionesarevelar................................................... 37

8. ResumencomparativoNIIFversusNCPA............................................. 389. Ejemplodeunestadodesituaciónfinancieraydeunestadoderesultados

segúnNIIF........................................................................................... 4110. EjemplosdenotasrequeridasporlasNIIF............................................ 43

10.1.AdopcióndelasNIIF................................................................. 4310.2.Basesdepreparación................................................................. 4510.3.MonedaFuncionalydePresentación....................................... 4510.4.Administracióndelriesgofinanciero......................................... 4510.5.Factoresderiesgosfinancieros................................................... 4610.6.Riesgodemercado.................................................................... 4610.7.Reconocimientodeingresos..................................................... 47

11. Conclusiones....................................................................................... 48

CAPíTULO4

ESTADODEFLUJOSDEEFECTIVO

1. Introducción........................................................................................ 492. ElEstadodeFlujosdeEfectivosegúnlasNIIFylasNCPA.................... 49

2.1. PrincipalescoincidenciasentrelasNIIFylasNCPA................... 502.1.1. Métodosdeinformación................................................. 502.1.2. Clasificacióndeactividades............................................ 502.1.3. Asignacióndepartidasdeinteresesydividendosacada

categoríadeactividad..................................................... 512.1.4. Exposicióneninformacióncomplementaria.................... 51

2.2. DivergenciasentrelasNIIFylasNCPA...................................... 51

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José Luis Castro

Pág. XIV

2.2.1. Exposicióndesobregirosbancarios................................. 512.2.2. Flujoscorrespondientesapartidasderesultadosextraor-

dinarios........................................................................... 522.2.3. Modificacióndelainformacióndeejerciciosanteriores.. 52

2.3. CuestionestratadasenlaNIC7ynoenlaRT8......................... 522.3.1. Inversionesencontroladas,vinculadasynegociosconjun-

tos................................................................................... 522.3.2. Adquisicionesdecontroladasyotrasunidadesdenego-

cio................................................................................... 522.3.3. Pagosefectuadosporunarrendamientofinanciero.......... 522.3.4. Transaccionesnomonetarias........................................... 532.3.5. Diferenciasdecambionorealizadas............................... 532.3.6. Transaccionesenmonedaextranjera............................... 532.3.7. Otrasinformacionesarevelar.......................................... 53

3. CasoPráctico1.................................................................................... 543.1. SoluciónCasoPráctico1........................................................... 58

4. AnálisisycomentariossobreelCasoPráctico1................................... 595. CasoPráctico2.................................................................................... 62

5.1. SoluciónCasoPráctico2........................................................... 636. Conclusiones....................................................................................... 64

tercera Parte

cUeStiOneS ParticUlareS de recOnOcimientO Y mediciÓn Y de reVelaciÓn

CAPíTULO5

INVERSIONESPERMANENTES

1. Introducción........................................................................................ 672. AnálisisdelasNIIFaplicablesalrubro................................................. 68

2.1. Definiciones.............................................................................. 682.2. ValorizacióndelosactivosdelrubroInversionespermanentesen

losestadosfinancierosseparados............................................... 702.2.1. Inversionesensubsidiarias,negociosconjuntosyasocia-

das.................................................................................. 702.2.2. Adquisicióndeintangiblesenunacombinacióndenego-

cios................................................................................. 70

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2.2.3. Adquisiciónavalordiferentealequivalentealaparticipa-ción................................................................................. 712.2.3.a) Adquisiciónaunvalormayor.......................... 712.2.3.b) Adquisiciónaunvalormenor......................... 71

2.3. Valuaciónenlosestadosfinancierosconsolidados.................... 712.3.1. Inversionesenasociadasoconcontrolconjunto............. 712.3.2. Exención de la aplicación delmétodo de la participa-

ción................................................................................. 722.4. Fechadecierredeejerciciodelacontroladoradiferentedelde

lasasociadas.............................................................................. 722.5. Controlconjunto....................................................................... 73

3. Informaciónarevelarenlosestadosfinancieros.................................. 734. RT26.TratamientoespecialenlaRepúblicaArgentina........................ 74

4.1. ConsolidaciónsegúnNIIFvsconsolidaciónsegúnNCPA........... 754.2. Controltemporal........................................................................ 75

5. ResumencomparativoNCPAconNIIF................................................. 766. Modelosdenotas................................................................................. 777. Casosprácticos.................................................................................... 788. Solucionespropuestasaloscasosprácticos......................................... 809. Conclusiones....................................................................................... 81

CAPíTULO6

EXISTENCIAS(BIENESDECAMBIO)

1. Introducción........................................................................................ 832. AnálisisdelaNIC2-Existencias......................................................... 83

2.1. Definiciones.............................................................................. 832.2. AlcanceyexcepcionesdelaNIC2............................................ 842.3. Valorizacióndelasexistencias................................................... 84

2.3.1. Criteriogeneral............................................................... 842.3.2. Componentesdelcosto................................................... 85

a) Costosdeadquisición............................................... 85b) Costosdetransformación.......................................... 85c) Otroscostos.............................................................. 86

2.3.3. Valuacióndeproductosagrícolas.................................... 872.3.4. Valuacióndeproductosagrícolasenproceso.................. 872.3.5. Valuacióndecommodities.............................................. 882.3.6. Costodelasexistenciasparaunprestadordeservicios... 882.3.7. Costosfinancierosdelasexistencias............................... 882.3.8. Otrastécnicasparalavalorizacióndelcosto................... 89

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José Luis Castro

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3. Fórmulasdelcosto............................................................................... 904. ValorNetoRealizable(VNR)................................................................ 915. Reconocimientocomoungasto........................................................... 926. Valuacióndeexistenciaseneconomíashiperinflacionarias................. 937. Informaciónarevelarenlosestadosfinancieros.................................. 938. ResumencomparativoNCPAconNIIF................................................. 949. Casosprácticos.................................................................................... 9510. Soluciónpropuestaaloscasosprácticos.............................................. 9711. Conclusiones....................................................................................... 98

CAPíTULO7

PROPIEDADES,PLANTAyEQUIPOS(BIENESDEUSO)

1. Introducción........................................................................................ 1012. AnálisisdelaNIC16ynormasrelacionadas.Métodosdelcostoyde

revalorización...................................................................................... 1012.1. Definiciones.............................................................................. 1012.2. ValorizacióndelosactivosdelrubroPP&E................................ 102

2.2.1. Valuacióninicial............................................................. 1022.2.2. Componentesdelcostoincurrido.................................... 102

a) Costosdeadquisición............................................... 1032.2.3. Erogacionesquenodebenconsiderarsecomopartedel

costo............................................................................... 1032.2.4. Costosfinancieros........................................................... 1032.2.5. Bienesrecibidosentrueque............................................ 1042.2.6. Valoraciónposterioralreconocimiento........................... 104

a) Modelodelcosto...................................................... 104b) Modeloderevalorización......................................... 104

3. Amortizaciones.Métodos.................................................................... 106a) Importeamortizableyperíododeamortización........ 107b) Métodosdeamortización.......................................... 107

4. Deteriorodelvalor............................................................................... 108a) Niveldecomparación............................................... 108

4.1. Ejemploprácticodedeteriorodevalor...................................... 1095. Valuacióndebienesdeusoeneconomíashiperinflacionarias............. 1096. Arrendamientos................................................................................... 1107. Activosbiológicostenidosparasuuso................................................. 1118. Informaciónarevelar.Modelosdenotas.............................................. 1129. ResumencomparativoentreNIIFyNCPA............................................ 116

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10. Casosprácticos.................................................................................... 11711. Soluciónpropuestaaloscasosprácticos.............................................. 11912.NormasdelaCNVsobrerevalorizaciones........................................... 12013. Conclusionesfinales............................................................................ 122

CAPíTULO8

ACTIVOSINTANGIBLES

1. Introducción........................................................................................ 1252. AnálisisdelaNIC38ynormasrelacionadas....................................... 125

2.1. Definiciones.............................................................................. 1252.2. AlcanceyexcepcionesdelaNIC38.......................................... 1262.3. ValorizacióndelosactivosdelrubroActivosIntangibles........... 127

2.3.1. Valuacióninicial............................................................. 1272.3.2. Adquisicióndeintangiblesenunacombinacióndenego-

cios................................................................................. 1272.3.3. Adquisicióndeintangiblesmediantesubvencionesesta-

tales................................................................................ 1282.3.4. Costosdeinvestigaciónydesarrollo................................ 1282.3.5. Otrosdesembolsos.......................................................... 1282.3.6. Componentesdelcostoincurrido.................................... 129

a) Costosdeadquisición............................................... 1292.3.7. Erogacionesquenodebenconsiderarsecomopartedel

costo............................................................................... 1292.3.8. Costosfinancieros........................................................... 1292.3.9. Bienesrecibidosporpermuta.......................................... 130

3. Valoraciónposterior............................................................................. 1303.1. Modelodelcosto....................................................................... 1303.2. Modeloderevalorización.......................................................... 131

4. Vidaútil............................................................................................... 132a) Métodosdeamortización............................................................... 133

5. Deteriorodelvalor............................................................................... 1345.1. Niveldecomparación............................................................... 134

6. Informaciónarevelarenlosestadosfinancieros.................................. 1347. ResumencomparativoentreNCPAyNIIF............................................ 1368. Casosprácticos.................................................................................... 1379. Soluciónpropuestaaloscasosprácticos.............................................. 13810.Modelosdenotas................................................................................. 13911. Conclusiones....................................................................................... 142

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José Luis Castro

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CAPíTULO9

ACTIVOSBIOLóGICOS

1. Introducción........................................................................................ 1432. AnálisisdelaNIC41–Agricultura...................................................... 143

2.1. ObjetivodelaNIC41................................................................ 1432.2. Definiciones.............................................................................. 1442.3. Alcance..................................................................................... 1452.4. Reconocimientoyvaluación...................................................... 1462.5. Gananciasypérdidas................................................................. 1492.6. Imposibilidaddedeterminardeformafiableelvalorrazonable. 149

3. Subvencionesoficiales......................................................................... 1504. Informaciónarevelarenlosestadosfinancieros.................................. 1505. ResumencomparativoentreNIIFyNCPA............................................ 1536. Casosprácticos.................................................................................... 1557. Soluciónpropuestaaloscasosprácticos.............................................. 1568. Conclusiones....................................................................................... 157

CAPíTULO10

ACTIVOSDISPONIBLESPARALAVENTAyACTIVIDADESINTERRUMPIDAS

1. Introducción........................................................................................ 1592. AnálisisdelaNIIF5ynormasvinculadas............................................ 160

2.1. Definiciones.............................................................................. 1602.2. AlcanceyexcepcionesdelaNIIF5........................................... 1612.3. Valorizacióndelosactivosdestinadosalaventa....................... 1622.4. ValoraciónencasodeaplicarNIIFparaPymes.......................... 1622.5. Activosnocorrientesaserabandonados................................... 1622.6. TratamientodelasNCPA........................................................... 163

3. Actividadesinterrumpidas.................................................................... 1633.1. Conceptos................................................................................. 1633.2. TratamientodelasNCPA........................................................... 1643.3. Algunoscomentarios................................................................. 164

4. Informaciónarevelarenlosestadosfinancieros.................................. 1654.1. Informacionesadicionalesarevelar........................................... 166

5. Reconocimientoyreversióndelaspérdidaspordeteriorodelvalor..... 1665.1. TratamientodelasNCPA........................................................... 167

6. Modelos de estados de resultados que incluyen actividadesinterrumpidas....................................................................................... 167

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Pág. XIX

6.1. SegúnNIIF................................................................................. 1676.2. SegúnNCPA.............................................................................. 168

7. ResumencomparativoentreNIIFyNCPA............................................ 1688. Casosprácticos.................................................................................... 1699. Soluciónpropuestaaloscasosprácticos.............................................. 17010. Conclusiones....................................................................................... 171

CAPíTULO11

MEDICIóNDELVALORRAzONABLE

1. Introducción........................................................................................ 1732. AnálisisdelaNIIF13ynormasvinculadas.......................................... 173

2.1. Definiciones.............................................................................. 1732.2. AlcanceyexcepcionesdelaNIIF13......................................... 177

a) Variablesparalastécnicasdevaloración.............................. 178 Principiosgenerales.............................................................. 178b) Aplicaciónapasivoseinstrumentosdepatrimoniopropiosde

unaentidad........................................................................... 179 Principiosgenerales.............................................................. 179 Pasivose instrumentosdepatrimoniomantenidosporotras

partescomoactivos.............................................................. 179 Pasivoseinstrumentosdepatrimonionomantenidosporotras

partescomoactivos.............................................................. 1793. Diferenciaentrevalorrazonableyvalornetoderealización................ 1804. Informaciónarevelarenlosestadosfinancieros.................................. 1805. Medición del valor razonable con disminución significativa de

actividad.............................................................................................. 1816. El“valorrazonable”enlasNCPA......................................................... 1827. ModelosdenotasalosestadosfinancierossobreValorRazonable...... 1838. Conclusiones....................................................................................... 185

CAPíTULO12

PROVISIONESyPASIVOSCONTINGENTES

1. Introducción........................................................................................ 1872. AnálisisdelaNIC37ynormasrelacionadas....................................... 187

2.1. Definiciones.............................................................................. 1873. AlcancesyexcepcionesdelaNIC37.................................................. 189

3.1. Provisiones................................................................................ 1893.2. Provisiones–Aplicacionesespecíficas....................................... 192

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José Luis Castro

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3.3. Pasivoscontingentes.................................................................. 1933.4. Provisiónporreestructuraciones................................................ 194

4. Provisionesypasivoscontingentesporcuestionesambientales............ 1955. Informaciónarevelarenlosestadosfinancieros.................................. 196

5.1. Informacióncuantitativadeprovisiones..................................... 1965.2. Informacióncualitativadeprovisiones....................................... 1975.3. Informaciónsobrepasivoscontingentes..................................... 197

6. Modelodenotas.................................................................................. 1987. ResumencomparativoentreNCPAyNIIF............................................ 1998. Casosprácticos.................................................................................... 2009. Soluciónpropuestaaloscasosprácticos.............................................. 20110. Conclusiones....................................................................................... 202

CAPíTULO13

ACTIVOSyPASIVOSFINANCIEROS

1. Introducción........................................................................................ 2032. Medicióninicialdeactivosypasivosfinancieros................................. 2033. Mediciónposteriordeactivosfinancieros............................................ 2034. Mediciónposteriordepasivosfinancieros............................................ 2045. Gananciasypérdidasporactivosypasivosfinancieros........................ 2046. Inversionesentítulosconcotizaciónenunoomásmercadosactivos.. 2057. Informaciónarevelarenlosestadosfinancieros.................................. 2058. ComparativoentreNIIFyNCPA........................................................... 2079. Casosprácticos.................................................................................... 20710. Soluciónpropuestaaloscasosprácticos.............................................. 20811. Conclusiones....................................................................................... 209

cUarta Parte

OtraS cUeStiOneS GeneraleS

CAPíTULO14

CONVERSIóNDEESTADOSFINANCIEROS

1. Introducción........................................................................................ 2132. Definiciones........................................................................................ 2143. Monedafuncional.Concepto.Factoresparasudeterminación............ 214

Primarios............................................................................................ 215

Pág.


Pág. XXI

Secundarios........................................................................................ 2154. Métodosdeconversión........................................................................ 216

4.1. Conversióncorriente.................................................................. 2164.2. Conversióntemporaloremedición............................................ 2164.3. Ajustar-convertir........................................................................ 2164.4. Resumendetiposdecambio.................................................... 216

5. DiagramasecuencialdelaNIC21....................................................... 2176. Casosprácticos.................................................................................... 218

6.1. CasoPráctico1.......................................................................... 2186.2. CasoPráctico2.......................................................................... 2266.3. CasoPráctico3.......................................................................... 228

7. ComparativoNIIF(NIC21)conNCPA(RT18)..................................... 2308. Modelodenotas.................................................................................. 2319. NormasdelasCNV............................................................................. 23210. Conclusiones....................................................................................... 233

CAPíTULO15

NIIFPARAPyMES

1. Introducción........................................................................................ 2352. Definición,¿quéesunaPymeparaelIASB?........................................ 2353. PrincipalescaracterísticasdelasNIIFparaPymes................................ 2364. Consecuenciadelasimplificación....................................................... 2375. AnálisiscomparativoentreNIIFcompletasyNIIFparaPymes............. 2376. Casosprácticos.................................................................................... 2407. Soluciónpropuestaaloscasosprácticos.............................................. 2428. índicedeNIIFparaPymes................................................................... 2449. GuíaparaMicropymes........................................................................ 24510. Comentariosfinales............................................................................. 246

CAPíTULO16

ADOPCIóNDELASNIIFENLAREPúBLICAARGENTINA

1. Introducción........................................................................................ 2492. Legislación........................................................................................... 2493. Entesobligadosyexentos.................................................................... 2504. EntesquevoluntariamentepuedenaplicarNIIF................................... 2505. Cronogramadeaplicación................................................................... 2516. AlternativaparaentesnoobligadosdeaplicarNIIFparaPymes........... 2537. LaadopciónylaInspecciónGeneraldeJusticia.................................. 253

Pág.

José Luis Castro

Pág. XXII

8. Ejemplosdeconciliacionesaexponerenlatransición(ejercicioanterioralaaplicaciónefectivadelasNIIF)...................................................... 2538.1. ConciliacióndelPatrimonioNeto.............................................. 2548.2. Conciliacióndelresultadodelejercicio..................................... 255

9. EjemplodeconciliacionesquesedebenexponerennotasenelprimerperíodoenelqueseaplicanlasNIIF................................................... 2559.1. Comparativosdelestadodesituaciónfinanciera........................ 2569.2. Conciliacionesdelestadoderesultados..................................... 257

ExplicacióndeloscambiosaNIIF.............................................. 2579.3. Modificacionesenotrosresultadosintegrales............................ 2589.4. Modificacionesenelestadodeflujosdeefectivo...................... 2589.5. Estadodecambiosenelpatrimonio........................................... 2599.6. Otrotipodemodelodeconciliación......................................... 259

10. BalancefiscalrequeridoporAFIP........................................................ 26111. Conclusiones....................................................................................... 262

Anexo................................................................................................. 262

QUinta Parte

EJERCICIOINTEGRAL

CAPíTULO17

CASOPRÁCTICOFINALINTEGRAL

1. CasoIntegrador................................................................................... 2692. CasoIntegrador.Datos......................................................................... 2723. AnálisisycomentariossobrelosdatosdelCasoIntegrador.................. 2744. SoluciónCasoIntegrador–PrimeraParte............................................. 2775. SoluciónCasoIntegrador–Segundaparte.......................................... 281

5.1. EstadosfinancierosconsolidadosexpuestossegúnNIIF............. 2815.2. Listadodeadecuacionesparapoderexponerlosestadosfinancieros

segúnNIIF................................................................................. 2846. SoluciónCasoIntegradorenidiomainglés.......................................... 286

Comentariosfinales.................................................................................... 289

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oleCCión rofesional ormas nformaCión